Albania I Austria I Bulgaria I Croația I Republica Cehă I Ungaria I Muntenegru I Polonia I România I Serbia I Slovacia I Slovenia
Inspecția fiscală – un rău necesar?
Sorana Cernea, consultant fiscal, TPA România
Cluj-Napoca, 9 octombrie 2019
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Controlul inopinat
Page 4
Controlul inopinat
Verificare faptică și documentară, ca urmare a unor informații cu privire la existența
unor fapte de încălcare a legislației fiscale
Verificarea unor elemente ale bazei de impozitare sau cu privire
la situația fiscală faptică, precum și constatarea, analizarea și
evaluarea unui risc fiscal specific
Verificarea documentelor și operațiunilor, în corelație cu cele deținute de un contribuabil supus
controlului fiscal – control încrucișat (informații din D390,
D394)
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Controlul inopinat
Page 5
• Durata controlului inopinat nu poate fi mai mare de 30 de zile.
• Prezentarea legitimației de control și a ordinului de serviciu (acesta poate furniza unele detalii cu privire la scopul șiîntinderea controlului).
• Controlul inopinat se consemnează în registrul unic de control.
• La finalizarea controlului se încheie un proces-verbal (un exemplar îi este comunicat contribuabilului), față de carecontribuabilul își poate exprima un punct de vedere în termen de 5 zile lucrătoare de la comunicare.
• Sesizarea organelor de urmărire penală de către echipa de control în cazul în care se observă fapte care pot întrunielementele constitutive ale unei infracțiuni.
• Tendința actuală a organului de control este de a solicita informații cu privire la tranzacțiile efectuate de cătrecontribuabil cu părțile afiliate. Se verifică, de asemenea, cauzele care generează pierderi fiscale sau neconcordanțeîntre Declarația anuală de impozit pe profit și Situațiile financiare depuse de către contribuabil.
• În baza datelor colectate și a ariilor de risc identificate, se poate demara ulterior inspecția fiscală.
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 6
• Avizul de inspecție fiscală
– se comunică înainte de începerea inspecției fiscale și cuprinde:
• temeiul juridic al inspecției fiscale;
• data de începere a inspecției fiscale;
• obligațiile și perioadele supuse inspecției fiscale;
• posibilitatea de a solicita amânarea datei de începe a inspecției fiscale.
– Pentru motive justificate, contribuabilul poate solicita, o singură dată, amânarea datei de începere a inspecției fiscale.
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 7
Inspecția fiscală
Parțială (una sau mai multe obligații
fiscale, precum și alte obligații prevăzute de
legea fiscală și contabilă)
Generală (toate obligațiile fiscale și
alte obligații prevăzute de
legislația fiscală și contabilă)
Inspecția fiscală se efectuează în cadrul termenului de prescripție!În cazul inspecției fiscale anticipate, efectuate pentru soluționarea deconturilor cu sumă negativă de TVA, perioadasupusă inspecției cuprinde exclusiv perioadele fiscale în care s-au derulat operațiunile care au generat soldul TVA. Sepoate extinde inspecția fiscală dacă se constată nerespectarea legislației fiscale, cu respectarea perioadei de prescripție.
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 8
• Termenul de prescripție
– 5 ani, cu excepția cazului în care legea dispune altfel;
– începe să curgă de la data de 1 iulie a anului următor celui pentru care se datorează obligația fiscală;
– 10 ani, în cazul în care se constată săvârșirea unei fapte prevăzute de legea penală; în acest caz, termenul curgede la data săvârșirii faptei ce constituie infracțiune sancționată ca atare printr-o hotărâre judecătoreascădefinitivă.
• În cazuri prevăzute de lege
• La data depunerii declarațiilor de impunere după expirareatermenului legal de depunere
• La data corectării declarațiilor de impunere (declarațiirectificative) sau la data efectuării altui act volunar derecunoaștere a creanței fiscale datorate
Întrerupere
• În cazuri prevăzute de lege
• Perioada cuprinsă între data începerii inspecției fiscale și data emiterii deciziei de impunere
• Pe durata sustragerii contribuabilului de la efectuarea inspeției
• Pe perioada cuprinsă între data declarării unui contribuabil inactiv și data reactivării acestuia
Suspendare
!
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 9
Începerea inspecției
fiscale
Prezentarea legitimației și a ordinului de
serviciu
Numirea persoanei/persoanelor care va/vor acorda informații echipei de
inspecție fiscală
Stabilirea locului de desfășurare a inspecției
fiscale – de obicei la spațiile de lucru ale contribuabilului. Se solicită informații și
prin e-mail
Înscrierea inspecției în registrul unic de
control - data începerii inspecţiei
fiscale este data menţionată în
registrul unic de control
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 10
• Declarațiile de impunere nu pot fi depuse și nu pot fi corectate după expirarea termenului de prescripție sau dacă a avut loc o inspecție fiscală pentru acea perioadă și impozitul vizat.
• Declarațiile de impunere depuse/corectate în timpul inspecției fiscale și care se referă la perioadele și creanțele fiscale ce fac obiectul inspecției fiscale nu vor fi luate în considerare de organul fiscal.
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 11
Durata efectuării inspecției
fiscale
180 de zile pentru marii contribuabili/contribuabilii
care au sedii secundare, indiferent de mărime
45 de zile pentru ceilalți contribuabili
90 de zile pentru contribuabilii mijlocii
În cazul în care inspecţia fiscală nu se finalizează într-o perioadă reprezentând dublul perioadei prevăzute mai sus,inspecţia fiscală încetează, fără a se emite Raport de inspecţie fiscală şi Decizie de impunere sau Decizie de nemodificare abazei de impunere.
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 12
• Pentru desfășurarea unor controale încrucișate
• Pentru ducerea la îndeplinire a măsurilor dispunede organul de inspecție fiscală (inclusiv în situațiaelaborării și prezentării dosarului prețurilor detransfer)
• Pentru emiterea unei decizii a Comisiei fiscalecentrale
• Pentru efectuarea de expertize sau cercetărispecifice
• Pentru solicitarea de informații și documente dela autorități/instituții/terți
• Pentru finalizarea unor acțiuni de control fiscalefectuate la același contribuabil
• Alte cazuri justificate
Suspendarea inspecției
fiscale
Perioadele în care inspecția fiscală este suspendată nu sunt incluse în calculul duratei acesteia !
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 13
• Drepturile contribuabilului cu privire la inspecția fiscală
Dreptul de a fi înștiințat despre acțiunea de inspecție fiscală
Dreptul de a fi verificat numai pentru impozitele, taxele și
contribuțiile sociale aflate în cadrul termenului de
prescripție
Dreptul de a solicita amânarea începerii inspecției fiscale
Dreptul de a fi verificat o singură dată pentru fiecare
impozit, taxă
sau contribuţie socială şi pentru fiecare perioadă supusă
verificării/impozitării
Dreptul de a solicita legitimarea organelor de
inspecţie fiscală
Dreptul ca activitatea să fie cât mai puțin afectată pe timpul desfășurării inspecției fiscale
Dreptul de a fi informatDreptul de a fi primul solicitat
pentru a furniza informații
Dreptul de a beneficia de asistență de specialitate
Dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal
Dreptul de a primi dovada scrisă în cazul reținerii unor
documente de către organul de inspecție fiscală
Dreptul de a cunoaște rezultatele inspecției fiscale
Dreptul de a contesta decizia emisă în urma inspecției fiscale
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 14
• Obligațiile contribuabilului cu privire la inspecția fiscală
Obligația de a permite accesul organului de inspecție fiscală
în incintele în care există bunuri sau se desfășoară
activități
Obligația de a asigura un spațiu adecvat și logistica
necesară desfășurării inspecției fiscale
Obligația de a pune la dispoziția organului de inspecție fiscală toate
documentele care stau la baza calculării impozitelor datorate
Obligația de a colabora la desfășurarea inspecției fiscale
Obligația de a conduce, a păstra și a arhiva evidențele
contabile și fiscale într-un mod adecvat și de a le păstra la domiciliul fiscal sau sediile
secundare
Obligația de a furniza organului de inspecție fiscală
informațiile solicitate
Obligația de prezentare la sediul organului fiscal
Obligația de a îndeplini măsurile dispuse de organul
de inspecție fiscală
Obligația de a plăti diferențele de impozite, taxe, contribuții sociale, stabilite prin decizia
de impunere, precum și dobânzile și penalitățile
aferente acestora
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 15
• Derularea inspecției fiscale – recomandări
Furnizarea de informații și
pregătirea unor note explicative
cât mai detaliate, în cazurile în care acestea se solicită de către echipa de
inspecție fiscală
Apelarea la asistență de specialitate
Solicitarea periodică de
informații/clarificări de la echipa de inspecție fiscală
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 16
• Derularea inspecției fiscale – recomandări
Solicitarea prelungirii termenelor
acordate pentru furnizarea de
informații (inclusiv a punctului de
vedere), în cazuri justificate
Participarea la discuția finală
Exprimarea punctului de
vedere, în scris, față de
constatările din proiectul de
raport de inspecție fiscală
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 17
• Încheierea inspecției fiscale
– Comunicarea de către echipa de inspecție fiscală a proiectului de raport de inspecție fiscală (electronic sau pesuport hârtie).
– Data încheierii inspecției fiscale este data programată pentru discuția finală cu contribuabilul sau datanotificării de către contribuabil că renunță la acest drept.
– Termenul pentru prezentarea punctului de vedere, în scris, este de cel mult 5 zile lucrătoare de la dataîncheierii inspecției fiscale. Pentru marii contribuabili, termenul este de cel mult 7 zile lucrătoare. Termenulpoate fi prelungit pentru motive justificate.
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 18
• Rezultatele inspecției fiscale
– Se consemnează, în scris, într-un raport de inspecție fiscală, care stă la baza emiterii deciziei de impunere saudeciziei de modificare / nemodificare a bazelor de impozitare.
– Deciziile enumerate mai sus se emit în termen de cel mult 25 de zile lucrătoare de la data încheierii inspecțieifiscale.
– Împotriva deciziilor contribuabilul poate formula contestație în termen de 45 de zile de la data comunicăriiactului administrativ fiscal, sub sancțiunea decăderii.
– Se poate solicita susținerea orală a contestației, în fața organului de soluționare. Solicitarea se adresează întermen de cel mult 30 de zile de la data înregistrării contestației.
– În situația nesoluționării contestației în termen de 6 luni de la data depunerii acesteia, contribuabilul se poateadresa, pentru anularea actului, instanței de contencios administrativ.
– Depunerea contestației nu suspendă executarea actului administrativ fiscal!
– Prin decizie contestația poate fi admisă, în totalitate sau în parte, ori respinsă. De asemenea, prin decizie sepoate desființa, total sau parțial, actul administrativ atacat. Există și posibilitatea constatării nulității actuluiatacat.
– Decizia de soluționare a contestației poate fi atacată de către contribuabil la instanțele de contenciosadministrativ competente în termen de 6 luni de la data comunicării deciziei.
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 19
• Aspecte întâlnite în practică
– Atenție sporită acordată relațiilor derulate între afiliați -> solicitarea dosarului prețurilor de transfer.
– Situații în care inspectorii nu mai neagă prestarea efectivă a anumitor servicii, precizând în schimb că acesteanu erau necesare pentru derularea activității contribuabilului -> cheltuieli nedeductibile și respingereadreptului de deducere a TVA deductibilă (abordare existentă și în cazul în care contribuabilul aplică taxareinversă pentru servicii prestate de nerezidenți, având locul prestării în România).
– Ignorarea unor discounturi de calitate acordate de furnizor clientului, motivația echipei de inspecție fiscalăfiind bazată pe faptul că prețul de vânzare final nu respectă condițiile existente pe piață. Acest raționament afost prezentat în contextul în care părțile implicate în tranzacție erau independente și au stabilit de comunacord că o diminuare a prețului de vânzare este justificată, ținând seama de starea produselor livrate.
Imixtiunea organului fiscal în gestionarea activității companiilor!?
– Controale inopinate în cazul contribuabililor care au sold ridicat al TVA de recuperat și pe care nu îl solicită larambursare.
– Deconturile cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare se soluționează în funcție de gradul de risc pecare îl prezintă fiecare persoană (mic/mediu/mare). Au existat situații în care un contribuabil încadrat la riscfiscal mediu a fost supus unei inspecții fiscale anticipate în urma analizei documentare efectuate de cătreorganul fiscal.
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 20
• Inspecții fiscale anticipate pentru rambursarea TVA – durate întâlnite în practică
Luni trecute de la solicitare TVA la decizieLuni trecute de la decizie la
încasare/compensare
Zona Minim Maxim Minim Maxim
Cluj 0.63 3.22 1.02 3.00
Alba 1.64 2.43 1.61 -
București 1.05 6.47 0.46 13.45
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 21
• Inspecții fiscale ulterioare pentru rambursarea de TVA – durate întâlnite în practică
Luni trecute de la solicitare TVA la decizieLuni trecute de la decizie la
încasare/compensare
Minim Maxim Minim Maxim
Cluj 0.03 0.43 0.03 2.14
Alba 0.03 0.16 2.08 4.11
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Inspecția fiscală
Page 22
• Alte inspecții fiscale (impozit pe profit, prețuri de transfer) – durate întâlnite în practică
Luni trecute de la comunicare aviz inspecție fiscală până la emitere decizie de impunere
Zona Medie
Cluj 8.22
Alba 7.50
Baker Tilly Europe Alliance
23
Grupul TPA este una dintre cele mai importante companii din Europa Centrală și de Sud-Est care oferă servicii de consultanță fiscală, contabilitate, audit șiconsultanță juridică.Grupul TPA formează Baker Tilly Europe Alliance împreună cu renumita companie de consultanță germană Baker Tilly și cu Baker Tilly International.
AL
DE
PL
CZ
AT
SK
HU
SIHR
RO
RS
BG
Baker Tilly Europe Alliance
ME
www.tpa-group.ro www.tpa-group.com
Vă mulțumesc pentru atenție!
page 24
TPA Romania
Bucharest office:RO-400157 RO-010196 Bucharest, Str. Grigore Cobalcescu, Nr. 46
Tel: +40 21 310 06 69; Fax: +40 21 310 06 68; E-Mail: [email protected]
Cluj-Napoca office:RO-400157 Cluj-Napoca, Str. Ploiești, Nr. 17-19 A
Tel.: +40 264 446611; Fax: +40 264 446615; E-Mail: [email protected]
www.tpa-group.ro
An independent member of the Baker Tilly Europe Alliance
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Cum ne pregătimpentru inspecția fiscală?
Dragoș Doroș
Tax Partner
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Ce a adusnou2019?
Scăderi pe toată linia la activitatea de inspecții fiscale (5% mai puține
inspecții, sume suplimentare stabilite
mai mici cu 20%)
Creșterea dramatică a controalelor anti-fraudă (cu 60% fata de sem. I 2018), amenzi aplicate
mai mari cu 135%
Ponderea contestațiilor soluționate cu admiteri a crescut la 15% din total
Document Classification: KPMG Confidential
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 29
Din perspectiva persoanelorresponsabile
Informarea administratorilor cu privire la drepturile și obligațiile legale ale acestora
Să ia legătura cu o echipă specializată în drept fiscal sau cu un consultant fiscal care să îi asiste la prima întâlnire
Efectuarea unei revizuiri prealabile cu privire la documentația existentă
În ceea ce privește tranzacțiile intra-grup: solicitareadocumentelor justificative în avans de la Grup pentru a se asigura posibilitatea documentării tranzacțiilor pe parcursul inspecției
Document Classification: KPMG Confidential
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 30
Din perspectivă logistică
Pregătirea unei proceduri interne în caz de inspecție
Obținerea certificatului de atestare fiscală – poate reduce gradul de risc
Pregătirea dosarului de prețuri de transfer
Document Classification: KPMG Confidential
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 31
Revizuirea fiscală
• Verificarea tratamentului fiscal aplicat de companie
• Identificarea unor eventuale arii de risc
• Identificarea unor oportunități
• Recomandată pentru:
Document Classification: KPMG Confidential
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 32
Ce pași trebuie să urmeze contribuabilii pentru o inspecție reușită
Să aibă documentele justificative pregătite și să le aibă la îndemână pe cele reprezentative
Dacă sunt într-o altă limbă este recomandat să fie traduse
O persoană desemnată din cadrul societății cu care inspectorii să ia legătura!
Să stabilească o modalitate de comunicare utilă ambelor părți - inclusiv comunicare electronică
Să încheie proces verbal după fiecare predare de documente
Să ia legătura cu o echipă specializată în drept fiscal sau cu un consultant fiscal pentru eventuale cereri de amânare conform codului de procedură fiscală
Document Classification: KPMG Confidential
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 33
Soluții KPMG
Dragoș DoroșTax PartnerE-mail: [email protected]
Document Classification: KPMG Confidential
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network
of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss
entity. All rights reserved.
The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG
International.
The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we
endeavour to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will
continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular
situation.
kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app