I. Sistemul impunerii directe în Republica Moldova la etapa actuală
I.1.Caracteristici legislative privind impozitul pe venit
Conform Codului Fiscal al RM:
Subiecţi ai impunerii sînt:
a) persoanele juridice şi fizice rezidente ale Republicii Moldova, cu excepţia societăţilor
specificate la art.5 pct.9), care desfăşoară activitate de întreprinzător, precum şi persoanele care
practică activitate profesională, care, pe parcursul perioadei fiscale, obţin venit din orice surse
aflate în Republica Moldova, precum şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova;
b) persoanele fizice rezidente cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate
de întreprinzător şi pe parcursul perioadei fiscale obţin venituri impozabile din orice surse aflate
în Republica Moldova şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova pentru activitatea lor
în Republica Moldova;
c) persoanele fizice rezidente cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate
de întreprinzător şi obţin venit din investiţii şi financiar din orice surse aflate în afara Republicii
Moldova;
d) persoanele fizice rezidente cetăţeni străini şi apatrizi care desfăşoară activitate pe
teritoriul Republicii Moldova şi obţin venit din orice surse aflate în Republica Moldova şi din
orice surse aflate în afara Republicii Moldova pentru activitatea lor în Republica Moldova, cu
excepţia venitului din investiţii şi financiar din orice surse aflate în afara Republicii Moldova;
e) persoanele fizice nerezidente care nu desfăşoară activitate de întreprinzător pe teritoriul
Republicii Moldova şi pe parcursul perioadei fiscale obţin venituri conform capitolului 11 din
prezentul titlu.
Obiect al impunerii îl constituie:
a) venitul din orice surse aflate în Republica Moldova, precum şi din orice surse aflate în
afara Republicii Moldova, cu excepţia deducerilor şi scutirilor la care au dreptul, obţinut de
persoanele juridice şi fizice rezidente ale Republicii Moldova care desfăşoară activitate de
întreprinzător, precum şi de persoanele care practică activitate profesională;
b) venitul din orice surse aflate în Republica Moldova, inclusiv facilităţile acordate de
patron, precum şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova pentru activitatea în
Republica Moldova, cu excepţia deducerilor şi scutirilor la care au dreptul, obţinut de persoanele
fizice rezidente cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate de întreprinzător;
c) venitul din investiţii şi financiar din orice surse aflate în afara Republicii Moldova,
obţinut de persoanele fizice rezidente cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară
activitate de întreprinzător;
d) venitul din orice surse aflate în Republica Moldova şi din orice surse aflate în afara
Republicii Moldova pentru activitatea în Republica Moldova, cu excepţia venitului din investiţii
şi financiar din orice surse aflate în afara Republicii Moldova, obţinut de persoanele fizice
rezidente cetăţeni străini şi apatrizi care desfăşoară activitate pe teritoriul Republicii Moldova;
e) venitul obţinut în Republica Moldova de persoanele fizice nerezidente care nu desfăşoară
activitate de întreprinzător pe teritoriul Republicii Moldova.
Suma totală a impozitului pe venit se determină:
a) pentru persoane fizice şi întreprinzători individuali, în mărime de:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depăşeşte suma de 29640
- 18% din venitul anual impozabil ce depăşeşte suma de 29640;
b) pentru persoanele juridice – în mărime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru gospodăriile ţărăneşti (de fermier) – în mărime de 7% din venitul impozabil;
d) pentru agenţii economici al căror venit a fost estimat în conformitate cu art.225 şi 2251 –
în mărime de 15% din depăşirea venitului estimat faţă de venitul brut înregistrat în evidenţa
contabilă de agentul economic.
Sursele de venit impozabile îl reprezintă venitul brut. Astfel, în venitul brut se includ:
a) venitul provenit din activitatea de întreprinzător, din activitatea profesională sau din alte
activităţi similare;
b) venitul de la activitatea societăţilor obţinut de către membrii societăţilor şi venitul
obţinut de către acţionarii fondurilor de investiţii, conform prevederilor cap.9;
c) plăţile pentru munca efectuată şi serviciile prestate (inclusiv salariile), facilităţile
acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele şi alte retribuţii similare;
d) venitul din chirie (arendă);
e) creşterea de capital definită la art.37 alin.(7);
f) venitul aferent provizioanelor neutilizate conform art.24 alin.(16), art.31 alin.(6);
f1) suma diminuărilor reducerilor pentru pierderi la active şi la angajamente condiţionale în
urma îmbunătăţirii calităţii acestora pe parcursul anului fiscal;
f2) suma diminuărilor provizioanelor destinate acoperirii eventualelor pierderi ce ţin de
nerestituirea împrumuturilor şi a dobînzilor aferente în urma îmbunătăţirii calităţii şi/sau
rambursării acestora pe parcursul anului fiscal;
g) venitul obţinut sub formă de dobîndă;
h) royalty (redevenţe);
i) anuităţile, inclusiv primite în baza tratatelor internaţionale la care Republica Moldova
este parte; sumele şi despăgubirile de asigurare primite în baza contractelor de asigurare şi
coasigurare şi neutilizate conform art.22. Excepţie fac cele prevăzute la art.20 lit.a);
j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de către agentul economic, cu excepţia cazurilor
cînd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilităţii contribuabilului;
k) dotaţiile de stat, primele şi premiile care nu sînt specificate ca neimpozabile în legile
prin care se stabilesc aceste plăţi;
l) sumele obţinute de pe urma acordului (convenţiei) de neangajare în activitatea de
concurenţă;
Fiecare contribualbil are dreptul la mai multe scutiri pe parcursul perioadei fiscale, astfel
fiecare contribuabil (persoană fizică rezidentă) are dreptul la o scutire personală în sumă de
10128 lei pe an.
(2) Suma scutirii personale, stabilită la alin.(1), va constitui 15060 lei pe an pentru orice
persoană care:
a) s-a îmbolnăvit şi a suferit de boala actinică provocată de consecinţele avariei de la
C.A.E. Cernobîl;
b) este invalid şi s-a stabilit că invaliditatea sa este în legătură cauzală cu avaria de la
C.A.E. Cernobîl;
c) este părintele sau soţia (soţul) unui participant căzut sau dat dispărut în acţiunile de
luptă pentru apărarea integrităţii teritoriale şi a independenţei Republicii Moldova, cît şi în
acţiunile de luptă din Republica Afghanistan;
d) este invalid ca urmare a participării la acţiunile de luptă pentru apărarea integrităţii
teritoriale şi a independenţei Republicii Moldova, precum şi în acţiunile de luptă din Republica
Afghanistan;
e) este invalid de război, invalid din copilărie, invalid de gradul I şi II;
f) este pensionar-victimă a represiunilor politice, ulterior reabilitată.
Scutiri acordate soţiei (soţului)
(1) Persoana fizică rezidentă aflată în relaţii de căsătorie are dreptul la o scutire
suplimentară în sumă de 10128 lei anual, cu condiţia că soţia (soţul) nu beneficiază de scutire
personală.
(2) Persoana fizică rezidentă aflată în relaţii de căsătorie cu orice persoană specificată la
art.33 alin.(2) are dreptul la o scutire suplimentară în sumă de 15060 lei anual, cu condiţia că
soţia (soţul) nu beneficiază de scutire personală.
(3) Prevederile alin.(1) şi (2) se vor aplica din luna următoare lunii în care au apărut
circumstanţele necesare pentru exercitarea dreptului specificat în acestea.
Scutiri pentru persoanele întreţinute
(1) Contribuabilul (persoană fizică rezidentă) are dreptul la o scutire în sumă de 2256 lei
anual pentru fiecare persoană întreţinută, cu excepţia invalizilor din copilărie pentru care scutirea
constituie 10128 lei anual.
(2) În înţelesul prezentului titlu, persoană întreţinută este persoana care întruneşte toate
cerinţele de mai jos:
a) este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al soţiei (soţului)
contribuabilului (părinţii sau copiii, inclusiv înfietorii şi înfiaţii) ori invalid din copilărie rudă de
gradul doi în linie colaterală;
b) are un venit ce nu depăşeşte suma de 10128 lei anual.
(3) Curatorul minorilor în vîrstă de la 14 pînă la 18 ani şi tutorele legal au dreptul la o
scutire suplimentară în mărimea specificată la alin.(1), în funcţie de caz, pentru fiecare persoană
aflată sub tutelă şi/sau curatelă, care întruneşte cerinţele specificate la alin.(2) lit.b).
(4) Scutirea pentru persoanele întreţinute se acordă din luna următoare lunii apariţiei
acestui drept în condiţiile respectării cerinţelor prevăzute la alin.(2) şi (3).
I.2.Caracteristici legislative privind impozitul pe bunurile imobiliare
Conform Codului Fiscal al RM:
Impozit pe bunurile imobiliare este un impozit local care reprezintă o plată obligatorie la
buget de la valoarea bunurilor imobiliare.
Subiecţi ai impunerii sînt persoanele juridice şi persoanele fizice rezidenţi şi nerezidenţi ai
Republicii Moldova:
a) proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;
b) arendaşii care arendează un bun imobiliar agricol proprietate privată, dacă contractul de
arendă nu prevede altfel;
c) deţinătorii drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune şi/sau de
folosinţă) asupra bunurilor imobiliare proprietate publică de pe teritoriul Republicii Moldova;
d) arendaşii sau locatarii bunurilor imobiliare ale autorităţilor publice şi ale instituţiilor
finanţate de la bugetele de toate nivelurile;
e) locatarii bunurilor imobiliare – în cazul contractului de leasing financiar.
Autorităţile publice şi instituţiile finanţate de la bugetele de toate nivelurile sînt obligate să
prezinte subiecţilor impunerii, în termen de pînă la data de 25 mai a anului fiscal în curs,
informaţia privind valoarea estimată/valoarea contabilă a bunurilor imobiliare transmise în
arendă sau locaţiune.
Conform articolului 278, a CF Obiectele impunerii şi baza impozabilă a bunurilor
imobiliare
(1) Obiecte ale impunerii sînt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenuri cu destinaţie
agricolă, terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaţiilor şi terenurile cu alte
destinaţii speciale) din intravilan sau din extravilan, clădirile, construcţiile, casele de locuit
individuale, apartamentele şi alte încăperi izolate, inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etapă de
finisare a construcţiei de 50% şi mai mult, rămase nefinisate timp de 3 ani după începutul
lucrărilor de construcţie.
(2) Baza impozabilă a bunurilor imobiliare constituie valoarea estimată a acestor bunuri.
Conform articolului 280, a CF, cotele impozitului pe bunurile imobiliare:
a) pentru bunurile imobiliare cu destinaţie locativă (apartamente şi case de locuit
individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din municipii şi oraşe, inclusiv din localităţile aflate
în componenţa acestora, cu excepţia satelor (comunelor) ce nu se află în componenţa
municipiilor Chişinău şi Bălţi; pentru garajele şi terenurile pe care acestea sînt amplasate, loturile
întovărăşirilor pomicole cu sau fără construcţii amplasate pe ele:
– cota maximă – 0,3% din baza impozabilă a bunurilor imobiliare;
– cota minimă – 0,05% din baza impozabilă a bunurilor imobiliare.
Cota concretă se stabileşte anual de către autoritatea reprezentativă a administraţiei publice
locale;
a1) pentru terenurile agricole cu construcţii amplasate pe ele:
- cota maximă – 0,3% din baza impozabilă a bunurilor imobiliare;
- cota minimă – 0,1% din baza impozabilă a bunurilor imobiliare.
Cota concretă se stabileşte anual de către autoritatea reprezentativă a administraţiei publice
locale;
b) pentru bunurile imobiliare cu altă destinaţie decît cea locativă sau agricolă, inclusiv
exceptînd garajele şi terenurile pe care acestea sînt amplasate şi loturile întovărăşirilor pomicole
cu sau fără construcţii amplasate pe ele – 0,1% din baza impozabilă a bunurilor imobiliare.
(2) Autoritatea executivă a administraţiei publice locale monitorizează deciziile consiliului
local privind aplicarea impozitului pe bunurile imobiliare pe teritoriul administrat, le prezintă
organelor fiscale în termen de 10 zile de la data adoptării lor şi le aduce la cunoştinţă
contribuabililor.
Conform articolului 282, a CF, termenele achitării impozitului sunt:
(1) Impozitul pe bunurile imobiliare se achită de către subiectul impunerii în părţi egale nu
mai tîrziu de 15 august şi 15 octombrie a anului curent.
(2) Contribuabilii care achită suma integrală a impozitului pentru anul fiscal în curs pînă la
30 iunie a anului respectiv beneficiază de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce
urmează a fi achitat.
(3) Prin derogare de la prevederile alin.(1), întreprinzătorii individuali al căror număr
mediu anual de salariaţi, pe parcursul perioadei fiscale, nu depăşeşte 3 unităţi şi care nu sînt
înregistraţi ca plătitori de T.V.A. achită impozitul pe bunurile imobiliare pînă la 25 martie a
perioadei fiscale următoare celei de gestiune.
(4) Prin derogare de la prevederile alin.(1), persoanele juridice şi persoanele fizice care
dobîndesc bunurile imobiliare după 30 iunie a perioadei fiscale respective achită impozitul pe
bunurile imobiliare nu mai tîrziu de 25 martie a perioadei fiscale următoare celei de gestiune.
(5) Impozitul pe bunurile imobiliare se achită la bugetele unităţilor administrativ-
teritoriale de la locul amplasării obiectelor impunerii.
Conform articolului 283, a CF, de impozitul pe bunurile imobiliare sînt scutiţi:
a) autorităţile publice şi instituţiile finanţate de la bugetele de toate nivelurile;
b) societăţile orbilor, surzilor şi invalizilor şi întreprinderile create pentru realizarea
scopurilor statutare ale acestor societăţi;
c) întreprinderile penitenciarelor;
d) Centrul Republican Experimental pentru Protezare, Ortopedie şi Reabilitare al
Ministerului Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei;
e) obiectivele de protecţie civilă;
f) organizaţiile religioase – pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult;
g) misiunile diplomatice şi oficiile consulare acreditate în Republica Moldova, precum şi
reprezentanţele organizaţiilor internaţionale acreditate în Republica Moldova, în baza
principiului reciprocităţii, în conformitate cu tratatele internaţionale la care Republica Moldova
este parte;
h) persoanele de vîrstă pensionară, invalizii de gradul I şi II, invalizii din copilărie,
invalizii de gradul III (participanţi la acţiunile de luptă pentru apărarea integrităţii teritoriale şi
independenţei Republicii Moldova, participanţi la acţiunile de luptă din Afghanistan, participanţi
la lichidarea consecinţelor avariei de la C.A.E. Cernobîl), precum şi persoanele supuse
represiunilor şi ulterior reabilitate);
i) familiile participanţilor căzuţi în acţiunile de luptă pentru apărarea integrităţii teritoriale
şi independenţei Republicii Moldova şi persoanele care au fost întreţinute de aceştia;
j) familiile militarilor căzuţi în acţiunile de luptă din Afghanistan şi persoanele care au fost
întreţinute de aceştia;
k) familiile care au copii invalizi în vîrstă de pînă la 18 ani şi membrii familiilor care au la
întreţinere şi îngrijire permanentă persoane cu dezabilităţi;
l) familiile persoanelor decedate în urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrările
de lichidare a consecinţelor avariei de la C.A.E. Cernobîl şi persoanele care au fost întreţinute de
acestea;
m) instituţiile medico-sanitare publice finanţate din fondurile asigurării obligatorii de
asistenţă medicală;
n) Compania Naţională de Asigurări în Medicină şi agenţiile ei teritoriale;
o) Banca Naţională a Moldovei;
p) proprietarii sau deţinătorii bunurilor rechiziţionate în interes public, pe perioada
rechiziţiei, conform legislaţiei;
r) persoanele fizice deţinătoare de case de locuit sau alte încăperi de locuit (folosite ca
locuinţă de bază) în locaţiune ce se află în proprietatea publică a statului sau în proprietatea
publică a unităţilor administrativ-teritoriale;
s) organizaţiile necomerciale care corespund cerinţelor art.52, în cadrul cărora funcţionează
instituţiile de asistenţă socială.
Conform articolului 286, a CF, avizul de plată a impozitului calculat pentru bunurile
imobiliare ale persoanelor fizice care nu desfăşoară activitate de întreprinzător, precum şi ale
gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) este expediat fiecărui subiect al impunerii de către serviciul
de colectare a impozitelor şi taxelor locale al primăriei cel tîrziu cu 60 de zile pînă la expirarea
primului termen de plată a impozitului, iar în cazul bunurilor imobiliare dobîndite după 30 iunie
a anului fiscal în curs – cel tîrziu pînă la 1 februarie a anului următor anului fiscal de gestiune.
I.3.Evoluţia impozitelor directe în RM
În Constituţia Republicii Moldova, Titlul III, Capitolul III, Articolul 58 este stipulat:
„Cetăţenii au obligaţie să contribuie, prin impozite şi taxe, la cheltuielile publice. Sistemul legal
de impunere trebuie să asigure aşezarea justă a sarcinilor fiscale. Orice alte prestaţii sînt
interzise, în afara celor stabilite prin lege.”
Astfel, în Republica Moldova, după ce a fost creată baza legislativă în anii 1992-1993,
începînd cu a doua parte a anului 1994, Guvernul Republicii Moldova a întreprins măsuri de
reducere a presiunii fiscale şi de înviorare a activităţii agenţilor economici.
Primii paşi au fost făcuţi spre modificarea cotelor la unele mărfuri (produse) supuse accizelor,
anularea lor completă la un şir de mărfuri. Totodată, realizarea prevederilor de bază ale Legilor
„privind taxa pe valoare adăugată” şi „privind accizele” au evitat dubla impunere a producţiei.
Pentru limitarea multiplelor impozite şi încasărilor spontane, stabilite de către organele
administraţiei publice locale, determinarea atitudinii metodologice unice faţă de calculul şi
controlul acestor impozite, a fost adoptată „legea cu privire la impozitele şi taxele locale”.
Perfecţionarea politicii fiscale pentru anii 1995-1996 s-a înfăptuit în direcţia micşorării
numărului de plăţi fiscale, diminuării cotelor de impozite, stimulării exportului producţiei
favorabile, reducerii sarcinii fiscale.
În anul 1996 în locul legii „Cu privire la impozitul rutier” a fost pusă în aplicare „Legea
privind Fondul rutier”. Drept sursă a servit o parte din accizul încasat la realizarea bunurilor de
combustibil, încasările fiscale (de tranzit, special, de la beneficiarii drumurilor auto), mijloace de
la licenţiere a activităţii de transport auto.
În anul 1996 reformarea sistemului fiscal a fost condiţionată de următoarele sarcini:
- Sporirea veniturilor statului în scopul finanţării programelor de stat în domeniul
ocrotirii sănătăţii, învăţămîntului public, ştiinţei, culturii, acordarea ajutorului social celor mai
nevoiaşe categorii ale populaţiei;
- Reducerea cotei fiscale şi lărgirea bazei impozabile;
- Reexaminarea modului de calcul al amortizării;
- Perfecţionarea impunerii pămîntului şi imobilului;
- Crearea cadastrului fiscal, în rînd cu informaţia despre pămînt şi bunurile imobile;
- Perfecţionarea sistemului declaraţiilor fiscale;
- Trecerea la impunerea taxei pe valoare adăugată şi accizelor la locul lor de consum.
În anii 1996-1997 s-a prevăzut perfecţionarea procesului de evaluare a pămîntului,
imobilului, reieşind din: fertilitatea solului şi veniturile obţinute de la utilizarea lui; costul de
piaţă a clădirilor şi construcţiilor; compatibilitatea costului pămîntului şi imobilului; crearea
cadastrului fiscal şi juridic.
Perfecţionarea impozitelor pe consum prevedea lărgirea sferei de utilizare a bazelor
pentru servicii, business-ul jocurilor de noroc, serviciile de excursii şi alte servicii, trecerea pe
etape, pe măsura încheierii acordurilor bilaterale şi multilaterale cu ţările CSI, la impunerea cu
accize a mărfurilor cu accize, a mărfurilor destinate importului şi acordarea înlesnirilor fiscale
producătorilor care efectuează exportul mărfurilor în străinătatea apropiată şi îndepărtată.
Reformarea fundamentală şi îmbunătăţirea considerabilă a structurii şi modului de
administrare a sistemului fiscal în RM a necesitat elaborarea urgentă a Concepţiei reformei
fiscale şi realizarea ei prin următoarele etape:
- Unificarea într-un Cod unic a tuturor prevederilor referitoare la impozitarea venitului
întreprinderilor şi persoanelor fizice şi a tuturor prevederilor administrative aferente;
- Reforma sistemului Taxei pe valoare adăugată;
- Perfecţionarea sistemelor pe impozitul funciar şi pe imobil;
- Modernizarea metodelor pe care administraţia fiscală le aplică la colectarea
impozitelor;
- Examinarea altor surse de venituri, de impozite în scopul reducerii sau eliminării
surselor, care nu asigură venituri considerabile sau stopează dezvoltarea economică a RM.
- Distribuirea veniturilor bugetare între organele centrale şi locale.
Sistemul fiscal actual, creat pe parcursul etapelor de trecere de la economia centralizată la
economia de piaţă, trebuie să fie adoptat la noile condiţii de piaţă. În numeroase cazuri lipsesc
principiile fiscale, care stimulează creşterea economică şi care pe larg sunt aplicate în întreaga
lume. Lipsa acestor principii creează dificultăţi pentru producătorii locali şi prezintă un obstacol
în calea investiţiilor locale şi străine în economia naţională.
Impozitele sunt un element necesar în relaţiile economice ale societăţii chiar din
momentul apariţiei statului. Evoluţia şi modificarea formelor statului neapărat sunt urmate de
modificări ale sistemului fiscal. În prezent, într-o societate civilizată impozitele constituie pentru
stat sursa principală de venituri. În afară de aceasta funcţie pur-financiară, mecanismul fiscal se
aplică de către stat pentru a influenţa procesul de producţie, dinamica şi structura acestuia,
procesul tehnico-ştiinţific.
Evoluţia impozitelor directe pe anii 2012-2015 se prezintă în următorul tabel:
mil.lei
executat executat executat proiect (+;-) % (+;-) %Impozite directe, total 13239.1 14295.5 16007.0 17233.8 2938.3 20.6% 1226.8 7.7%impozitele pe venit 3991.1 4258.2 4887.5 5203.0 944.8 22.2% 315.5 6.5%primele pentru asigurările obligatorii de asistență medicală 1797.5 1967.1 2414.5 2576.1 609.0 31.0% 161.6 6.7%contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii 7150.0 7756.2 8362.6 9082.9 1326.7 17.1% 720.3 8.6%
impozitele pe proprietate 300.5 314.0 342.4 371.8 57.8 18.4% 29.4 8.6%
2012 2013 2014 2015