diploma - www.tocilar.ro

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Studiu de caz privind obligatiile fiscale ale unei societati

INTRODUCERE

n lucrarea de fa mi-am propus s prezint obligaiile fiscale ale societii comerciale XENIA S.A. n prima parte vorbind despre materialul teoretic, iar la sfritul acestuia aplicarea n practic a acestor obligaii. Dup evenimentele din decembrie 1989, revigorarea activitii comerciale a impus trecerea la o economie de pia liber, bazat n principal pe legea cererii i ofertei. Aceasta s-a putut efectua numai, pe de o parte, printr-o reform energic a structurilor economice (bazat pe privatizare, liberalizare i proliferare a ageniilor economici, iar pe de alt parte a fost renovat cadrul legislativ i au fost reconsiderate drepturile subiective (civile). Au fost adoptate astfel, o serie de noi acte normative care au spart monopolul statului n lan comercial. ntre acestea cu titlul exemplificativ putem enumera: Decret-lege nr.54/06.februarie 1990 privind organizarea i desfurarea unor activiti economice pe baza liberei iniiativei; Decret-lege nr.139/12 mai 1990 privind camerele de comer i industrie din Romnia; Lege nr.15/8 august 1990 privind reorganizarea unitiilor economice de stat ca regii autonome i societi comerciale; Legea nr.26/7 noiembrie 1990 privind registrul comerului; Legea nr.11/30 ianuarie 1991 privind combaterea concurenei neloiale; Legea nr.33/3 aprilie 1991 privind activitatea bancar; Legea nr.47/19 iulie 1991 privind constituirea, organizarea i funcionarea societilor comerciale din domeniul asigurrilor etc. Cele mai importante acte normative adoptate n plan comercial au fost, ns, Legea nr. 31/17 noiembrie 1990 privind societile comerciale, modificate prin Legea nr.41/4.05 1991 i Legea nr.35/10 aprilie 1991 privind regimul investiiilor strine, republicat n 2 august 1993 i 1996. Aceste acte normative au fost complectate cu reglementri subsidiare ntre care amintim: Codul Comercial, Codul Civil, reglementri valutare, fiscale, financiare, precum i

Pagina 1 din 67


prevederi ale unor convenii internaionale la care Romnia este parte contractant, ele reprezentnd reglementarea general n ceea ce privete societile comerciale. Odat adoptate, aceste acte normative au desctuat libera iniiativ oferind cadrul legal necesar pentru desfurarea unor activiti comerciale cerute de economia de pia. Societile comerciale obin venituri din activitatea desfurat, efectueaz cheltuieli ocazionate de aceasta, nregistrnd ctig ori pierderi, dup caz. Rezultatul este supus impozitrii. La nivelul societilor comerciale se formeaz, aadar, fluxuri bneti specifice (reflectate n bugetul de venituri i cheltuieli), care se pun n corelaie cu fluxurile financiare din economie. Societile comerciale prelev la bugetul administraiei de stat sau la cel local, dup caz, impozit pe profit, impozit pe salarii, tax pe valoarea adugat, tax asupra terenurilor, accize, taxe vamale, precum i vrsminte reprezentnd dividende i impozit pe dividende cu venit statului, n cazuri specifice vars sume provenite din concesionarea i nchirierea de intreprinderi publice.

CAPITOLUL 1. NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND OBLIGAIILE FISCALE ntre prelevrile obligatorii, importan i rol covritor revin impozitelor i taxelor, care sunt denumite resurse fiscale, denumire derivat din aceea a instituiei care este nsrcinat cu calculul i perceperea contribuiilor ctre stat, respectiv administraia fisc. Cea mai veche resurs financiar este impozitul avnd originile n perioada de statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, odat cu introducerea monedei se practic impozite n bani. Definiiile date acestuia fiind diverse, certificnd poziia autorilor respectivi n legtur cu criticile dimensionrii sarcinilor fiscale, ca de exemplu: impozitul este o prelevare silit, fr contraprestaie i nerambursabil a unei pri din venitul sau averea persoanelor fizice sau juridice n favoarea bugetului statului1 sauimpozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat2 i impozitul este n statele moderne, o prestaie pecuniar pretins cetenilor cu scopul acoperirii cheltuielilor de interes general2 sau impozitele sunt pretinse de stat n virtutea suveranitii sale i sunt destinate s acopere cheltuielile generale ale statului3 Taxele reprezint suma pltit de o persoan fizic sau juridic, de regul pentru serviciile prestate acestuia de ctre o unitate economic ori o instituie public1.Pagina 2 din 67


Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor, privind caracterul obligatoriu, plata cu titlu nerambursabil i urmrirea n caz de neplat. Spre deosebire de impozit taxele dau dreptul pltitorului s beneficieze, direct i imediat, de anumite servicii, servicii la care, ns, nivelul acestora este superior costului serviciilor prestate de instituiile publice. Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social, cu diferenieri de la o etap de dezvoltare a economiei la alta, i de la o ar la alta. Preponderent rolul impozitelor se evideniaz pe plan financiar, deoarece ele reprezint calea principal de procurare a resurselor financiare necesare realizrii sarcinilor i funciilor statului contemporan. n plan economic, impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri a bugetului statului, ct i pe acela al unui factor de echilibru n economie. n plan social, rolul impozitelor i taxelor se materializeaz prin faptul c, prin ele statul contemporan asigur redistribuirea unei pri semnificative din produsul intern net ntre diferitele categorii de persoane fizice i juridice.

1

Ghe. Bistriceanu i alii. Lexicon de finane credit, contabilitate i informatic

financiar-contabil, vol.I, Editura Didactic i Pedagogic Bucureti, 1981, pag.376 i respectiv pag.681.2

Gaston Jze Cours de science des finances et lgislation financire franais, VIAdolph Wagner Trait de la sceince ds finances, Paris 1909, pag.351

me, Editura Paris 1922, pag.324 i respectiv pag.3263

1.1. Elementele tehnice ale impozitelor n individualizarea fiecrui impozit (tax) n parte au importan deosebit o serie de noiuni cu coninut propriu, care poart denumirea generic de elemente tehnice, necesare n cunoaterea i respectarea fiscalitii, att de ctre organele fiscale, ct i de ctre contribuabili. Ele reprezint nsuiri comune tuturor impozitelor i taxelor. Se folosesc uzual urmtoarele elemente: denumirea (impozit sau tax); subiectul impozitului sau contribuabilul; suportatorul; materia supus impunerii (obiectul impunerii);

Pagina 3 din 67


sursa impozitului (taxei); unitatea de impunere; cota impozitului; asieta fiscal; termenul de plat; facilitile fiscale; sanciunile aplicabile i cile de contestaie. Denumirea trebuie s corespund coninutului economic (impozit sau tax) i lexicului romnesc (de exemplu: impozit pe profit, taxa asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic). Subiectul impozitului (contribuabilul) reprezint persoana obligat prin lege la plata impozitului sau taxei. Contribuabililor le revin obligaii de declarare a materiei impozabile i a mrimii acesteia, depunerea unor deconturi periodice (exemplu: salariatul pentru impozitul pe salarii, agentul economic pentru impozitul pe profit). Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic ce suport efectiv impozitul. n mod normal subiectul impozitului ar trebui s fie i suportatorul acestuia (ex. La impozitul pe salariu, suportatorul real este salariatul; la impozitul pe cldiri, suportatorul real este proprietarul cldirii n ambele situaii suportatorul este subiectul, contribuabilul impozitului ). Obiectul impozitului (materia supus impunerii) este bunul (imobilul, produsul destinat vnzrii), venitul, serviciul prestat. Acest element poart uzual denumirea de materie impozabil. Sursa impozitului arat din ce se pltete impozitul (taxa): din venit (veniturile apar sub forma salariului, a profitului, a dividendului) sau din avere (bunuri mobile i imobile). Unitatea de impunere este unitatea n care se exprim dimensiunile obiectului impozabil. Ca unitate de impunere ntlnim spre exemplu: unitatea monetar n cazul impozitelor pe venit. Cota impozitului sau cota de impunere, reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive). Asieta fiscal (modul de aezare) reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiecilor i materiei impozabile. Asieta stabilete existena unei creane fiscale i creazPagina 4 din 67


obligaia de plat a impozitelor n sarcina contribuabililor. Aceast obligaie se lichideaz prin ncasarea impozitului. Termenul de plat reprezint data la care sau pn la care impozitul sau taxa trebuie achitat() fa de stat (buget).Termenele de plat sunt difereniate n funcie de natura materiei impozabile, ca de exemplu: impozitul pe venituri din salarii i asimilate acestora are ca termen de plat, lunar pn la data de 20 a lunii urmtoare; impozitul pe venituri din dobnzi, are ca termen de plat, lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare; impozitul pe profit, are termen de plat trimestrial, pn n 25 a lunii urmtoare trimestrului etc. n cazul nerespectrii termenelor de plat sunt percepute majorri de ntrziere, punerea sub sechestru a unor bunuri, vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate. Facilitile fiscale reprezint anumite nlesniri n plat concretizate, de la caz la caz, n anumite situaii i de la anumite impozite (cum se va prezenta n aceast lucrare) n: scutiri, reduceri, amnri, reealonri, anularea majorrilor de ntrziere.

CAPITOLUL 2. OBLIGAIILE FISCALE DIRECTE 2.1. Impozite cuvenite Bugetului Administraiei Centrale de Stat Impozitele directe au inut pasul cu dezvoltarea economic deoarece ele se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activiti, fie pe venit sau pe avere, ele reprezentnd forma cea mai veche de impunere. Impozitele directe, fiind individualizate reprezint forma cea mai veche de impunere. Ele s-au practicat ncepnd cu ornduirea precapitalist, ns, o extindere i o diversitate mai mare au cunoscut n capitalism. Impozitele directe reprezint o surs principal de venituri a bugetului administraiei centrale de stat n majoritatea rilor lumii. Impozitele directe fiind nominative i avnd un cuantum i termene de plat precis stabilite, pentru c sunt aduse din timp la cunotin pltitorilor, sunt mai echilibrate i deci maiPagina 5 din 67


de preferat dect impozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii diferitelor mrfuri i servicii, de regul, nu tiu cu anticipaie cnd i mai ales ct vor plti statului, sub forma taxelor de consumaie i a altor impozite indirecte.

2.1.1. Impozitul pe profit Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor directe i este reglementat prin urmtoarele acte normative: O.G.nr.70/1994 privind impozitul pe profit, abrobat i modificat prin Legea nr.73/1996 i republicat n 1997, Legea nr.133/1999 privind stimularea ntreprinztorilor privai pentru nfiinarea i dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii, O.U.G. nr.217/1999 pentru modificarea i completarea O.G.nr.70/1994 privind impozitul pe profit, O.G.nr.24/2001 privind impunerea microntreprinderilor, Legea nr.189/2001 privind aprobarea O.U.G.nr.217/1999 pentru modificarea i completarea O.G.nr.70/1994 privind impozitul pe profit, O.U.G.nr.95/2001; O.G.nr.53/2001. Pltitorii acestui impozit sunt: persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil realizat n ar i n strintate; persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, pentru profitul aferent acelui sediu; persoanele fizice i juridice strine care desfoar activiti n Romnia n calitate de parteneri ntr-o asociere economic care nu d natere unei persoane juridice, pentru toate veniturile realizate din activitatea desfurat n Romnia; asocierea dintre persoanele fizice romne i persoanele juridice romne care nu dau natere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate n ar i n strintate. Baza de impunere o constituie diferena ntre veniturile rezultate din livrrile de bunuri mobile i imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate i lucrri executate (inclusiv din ctiguri din orice surs) i cheltuielile aferente realizrii veniturilor din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Pi=Vi-Charv-Vni+Chnded Unde: Pi profitul impozabil Vi venituri impozabilePagina 6 din 67


Charv cheltuieli aferente realizrii veniturilor Vni venituri neimpozabile Chnded cheltuieli nedeductibile La calculul profitului impozabil pe lng cheltuielile aferente realizrii veniturilor potrivit O.U.G.nr.217/1999 mai sunt deductibile i: cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui unei persoane juridice, produs sau serviciu, utiliznd mijloacele de informare n mas, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare; cheltuielile determinate de efectuarea unor lucrri de intervenie pentru reducerea riscului seismic al cldirilor i locuinelor aflate n proprietate sau n administrare potrivit reglementrilor legale n vigoare, care prezint clasa I de risc seismic; cheltuieli privind transportul i cazarea salariailor, ocazionate de delegarea, detaarea i deplasarea acestora n ar i n strintate, constatate prin documente justificative; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas, acordate de angajatori n limitele valorii nominale prevzute de Legea nr.142/1998 privind acordarea tichetelor de mas; cheltuielile de asigurare care privesc active corporale fixe i necorporale ale contribuabilului i cheltuielile de asigurare pentru persoane mpotriva accidentelor de munc; contribuiile pentru constituirea de fonduri cu destinaie special. Conform O.U.G. neimpozabile sunt: veniturile, respectiv cheltuielile rezultate din anularea datoriilor sau din ncasarea creanelor ca urmare a transferului de aciuni sau de pri sociale laFondul Proprietii de Stat; dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic, romn sau strin; sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerv n limita a 5% din profitul anual contabil, pn ce acesta va atinge 20% din capitalul social; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creane la societatea la care se dein participaiile; rambursrile de cheltuieli nedeductibile, precum i veniturile rezultate din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau veniturile realizate din stornarea ori recuperarea unor cheltuieli nedeductibile.Pagina 7 din 67

nr.217/1999,

aprobat

prin

Legea

nr.189/2001,

veniturile


n categoria cheltuielilor nedeductibile se includ, n conformitate cu O.G.nr.70/1994 modificat i republicat, O.G.nr.83/1997, O.G.nr.40/1998 i O.U.G.nr.217/1999, urmtoarele cheltuieli: impozitul pe profit i impozitul pe venitul realizat din strintate; amenzile sau penalitile datorate autoritilor romne sau strine; cheltuielile de protocol care depesc limita de 2% aplicat asupra diferenei dintre totalul veniturilor i cheltuielile aferente inclusiv accizele i mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului; sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i provizioanelor peste limitele legale (exceptnd rezervele create de bnci n limita a 2% din soldul creditelor acordate i fondul de tezaur, rezervele tehnice ale societilor de asigurare i reasigurare i fondul de rezerv), n limita a 5% din profitul contabil anual pn la atingerea a 20% din capitalul social; cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, taxa pe valoarea adugat aferent acestora, taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur precum i taxa pe valoarea adugat nedeductibil aferent cheltuielilor de protocol care depesc cota prevzut de legislaia n vigoare; cheltuielile reprezentnd valoarea ratelor pentru cumprrile de bunuri mobile i imobiliare n baza unui contract cu plata n rate; cheltuielile de asigurare care nu privesc activele circulante i corporale ale contribuabilului; discount-urile, remizele sau alte reduceri de pre acordate clienilor dac acestea nu sunt distinct prevzute n documentele de vnzare sau nu sunt prevzute n contractele ncheiate; orice cheltuieli n favoarea acionarilor sau asociailor; cheltuieli cu perisabilitile peste limitele legale; contribuiile organizaiilor cooperaiei de consum i de credit la uniunile n subordinea crora se gsesc, contribuiile organizatorilor cooperaiei mesteugreti precum i contribuiile la organizaii neguvernamentale, peste prevederile legale; sumele angajate n favoarea partenerului contractual sub forma unor sume fixe sau cote procentuale raportate la venit, altele dect cele rezultate pe baza decontului ntocmit la nivelul contractului de asociere n participaiune;

Pagina 8 din 67


cheltuielile de conducere i administrare ale unui sediu permanent aparintor unei persoane fizice i juridice strine care depesc 10% din veniturile totale realizate n Romnia; cheltuielile nregistrate n contabilitate pe baza unor documente care nu ndeplinesc, potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, condiiile de document justificativ; cheltuielile nregistrate de societile agricole constituite n baza Legii nr.36/1991 pentru dreptul de folosin a terenului agricol adus de membrii asociai peste cota de distribuie din producia realizat ca urmare a folosinei acestora; cheltuielile de sponsorizare care depesc urmtoarele limite (n conformitate cu O.G.nr.36/1998 pentru modificarea i completarea Legii nr.32 privind sponsorizarea): 10% din baza impozabil pentru sponsorizarea n domeniile: cultur, art, nvmnt, sntate, asisten i servicii sociale, aciuni umanitare, protecia mediului; 8% din baza impozabil pentru sponsorizri n domeniile: educaie, drepturile omului, tiin cercetare fundamental i aplicat, ntreinere, conservare monumente istorice, sport (cu excepia fotbalului), activiti filantropice; 5% din baza impozabil pentru sponsorizri n domeniile: religios, social i comunitar, reprezentarea intereselor personale, fotbal; sumele care depesc limitele cheltuielilor considerate deductibile conform legii bugetare anuale; orice alte cheltuieli care nu sunt aferente realizrii veniturilor; cheltuielile cu serviciile, inclusiv de management sau consultan, n situaia n care nu sunt justificate de un contract scris i pentru care nu pot fi verificai prestatorii n legtur cu natura acestora; cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoarea titlurilor de participare, nregistrate la societatea la care se dein participaiile, cu excepia celor determinate de vnzarea cumprarea acestora; cheltuielile cu dobnzile aferente creditelor, altele dect cele acordate de bnci i de alte persoane juridice autorizate potrivit legii, care depesc dobnzile active medii ale bncilor, comunicate de Banca Naional a Romniei; cheltuielile cu diurna care depesc limitele legale stabilite pentru instituiile publice (63.500/zi). Formula folosit la calculul impozitului pe profit este: Ipr= PrixCi

Pagina 9 din 67


unde, Ci=cota de impozit Cota de impozit practicat este de 25% cu urmtoarele excepii: contribuabilii care obin venituri din activitatea barurilor de noapte, a cluburilor de noapte i a cazinourilor pltesc o cot adiional de impozit de 25% asupra prii din profitul impozabil ce corespunde ponderii veniturilor nregistrate din aceste activiti n volumul total al veniturilor; pentru Banca Naional a Romniei cota este de 80% asupra veniturilor rmase dup scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerv; contribuabilii care au ncasat printr-un cont bancar din Romnia venituri n valut din exportul bunurilor realizate din activitatea proprie, direct sau prin contract de comision, precum i din prestri de servicii pltesc o cot de impozit de 5% pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii acestor venituri n volumul total al veniturilor; majorarea capitalului social efectuat prin ncorporarea rezervelor, precum i a profiturilor, cu excepia rezervelor legale i a diferenelor favorabile din reevaluarea patrimoniului, se impoziteaz cu o cot de 5%. Reduceri i scutiri Potrivit Legii nr.189/2001 impozitul pe profit se reduce cu 50% pentru profitul utilizat n anul fiscal curent pentru investiii n active corporale i necorporale. Prin prevederile Legii nr.133/1999 ntreprinderile mici i mijlocii beneficiaz de reducerea impozitului pe profit n proporie de 20%, n cazul n care creaz noi locuri de munc, dac se asigur creterea numrului scriptic cu cel puin 10% fa de anul financiar precedent. n conformitate cu O.G.nr.40/1998 i a O.U.G.nr.217/1999, aprobat prin Legea nr.189/2001 sunt exceptate de la plata impozitului pe profit: trezoreria statului; instituiile publice; organizaiile de nevztori i invalizi; asociaiile persoanelor cu handicap; fundaiile testamentare; cooperativele ce funcioneaz ca uniti protejate special organizate conform legii i unitile aparinnd cultelor religioase conform Legii nr.103/1992; instituiile de nvmnt particular acreditate i autorizate provizoriu pentru veniturile din activitatea de nvmnt cu condiia utilizrii acestora potrivit Legii nvmntului nr.84/1995 precum i asociaiile de locatari constituite ca persoane juridice (conform Legii nr.114/1996) pentru veniturile obinute din activiti economice utilizate pentru mbuntirea confortului i eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune.Pagina 10 din 67


Potrivit O.G.nr.24/2001 microntreprinderile sunt supuse ncepnd cu data de 01.09.2001 unui regim difereniat de impozitare a veniturilor. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 1,5% asupra sumei totale a veniturilor trimestriale obinute din orice surs, respectiv asupra veniturilor nscrise n contul de profit i pierderi pentru microntreprinderi. Conform aceleiai ordonane, contribuabilii beneficiaz de scderea din impozitul datorat a investiiilor din profit n active corporale i necorporale amortizabile, definite potrivit Legii nr.15/1994 i a preului de achiziie a casei de marcat, acolo unde este cazul. De asemenea, reducerea prevzut prin Legea nr.133/1999 este valabil i n cazul microntreprinderilor. Plata impozitului pe profit se datoreaz trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor cu excepia B.N.R. i a societilor bancare care efectueaz pli lunar pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitul. Neplata la termen atrage dup sine plata unor majorri de ntrziere de 0,15% pe zi. La stabilirea impozitului pe profit, un rol important este atribuit declaraiei de impunere a contribuabilului, declaraie ce se depune la organul fiscal n a crei raz teritorial i au sediul contribuabilii i se semneaz de ctre directorul general sau orice persoan autorizat, potrivit legii, s reprezinte contribuabilul. Pe baza bilanului contabil anual se definitiveaz impozitul pe profit, se ntocmete declaraia de impunere pentru anul fiscal i se depune odat cu bilanul. Reinerea impozitului este prin stopaj la surs n contul bugetului central. Pentru neachitarea le termen a obligaiei bugetare sau neplata impozitului atrage dup sine sanciuni constnd n majorri calculate pentru fiecare zi de ntrziere, pn la data achitrii sumei datorate, inclusiv. Rspunderea pentru calculul impozitelor declarate i pentru depunerea n termen a declaraiei de impunere revine fiecrui contribuabil n parte. Practic, este vorba de metoda evalurii directe a bazei impozabile de ctre contribuabil, pe propria rspundere. n Declaraia privindobligaiile de plat la bugetul de stat, declaraie care se depune lunar la organul fiscal, se completeaz impozitul pe profit datorat cumulat la sfritul perioadei precedente i impozitul pe profit datorat cumulat la sfritul perioadei de raportare, urmnd ca abia la sfritul anului s se depun Declaraia privind impozitul pe profit, unde se prezint detaliat modul de calcul a impozitului pe profit pe ntreg anul. n cazul n care organul fiscal apreciaz c stabilirea impozitului pe profit nu a fost fcut n conformitate cu dispoziiilor legale, poate efectua un nou calcul al impozitului, nPagina 11 din 67


urma controlului avnd obligaia s comunice n scris contribuabilului modul de calcul, precum i suma obligaiei de plat. Contraveniile fiscale O.G. nr.70/1994 instituie 5 contravenii fiscale, n msura n care acestea, potrivit legii penale, nu sunt considerate infraciuni: depunerea cu ntrziere de pn la 30 de zile inclusiv a declaraiei de impunere se sancioneaz cu amend de 1% din impozitul datorat; depunerea declaraiei de impunere peste 30 de zile, precum i nefurnizarea informaiilor necesare pentru a determina obligaia fiscal se sancioneaz cu amend de 2% din suma impozitului datorat; neplata n ntregime a impozitului stabilit la data prevzut se sancioneaz cu amend de 3% din impozitul nepltit; neplata n ntregime a impozitului stabilit prin reinerea la surs se sancioneaz cu amend de 100% din impozitul ce trebuia reinut i vrsat. Comparativ cu Legea nr.12/1991, care stabilea amenzile n sum fix, O.G. nr.70/1994 le prevede n procent, fapt ce avantajeaz statul prin faptul c nu mai trebuie s le actualizeze la inflaie. Termenul de plat a amenzii este de 5 zile de la rmnerea definitiv a procesului verbal de constatare i sancionare a contraveniei. Constatarea contraveniilor i alicarea amenzilor fiscale se face de ctre organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finanelor.

Ci de atac Articolul 29 din O.G.nr.70/1994 prevede 4 ci de atac i anume: cererea de revizuire la direcia general a finanelor publice i controlului de stat judeean i a municipiului Bucureti, dup caz, dac subiectul impozitului consider c impunerea fcut de organul fiscal este incorect. Cererea se face n scris, n termen de 20 de zile de la data cnd contribuabilul a primit ntiinarea i trebuie s fie motivat i nsoit de acte doveditoare. Direcia general este obligat s se pronune prin decizie asupra cererii de revizuire, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii; contestaia la Ministerul Finanelor, mpotriva deciziei emis de direciile generale ale finanelor publice, n termen de 20 de zile de la primirea deciziei respective. Decizia motivat a

Pagina 12 din 67


Ministerului Finanelor se comunic contribuabilului n termen de 40 de zile de la nregistrarea contestaiei; contestaia la Curtea de Apel, n a crei raz teritorial i are sediul sau, dup caz, domiciliul contribuabilului, mpotriva deciziei Ministerului Finanelor, n termen de 15 zile de la data comunicrii acesteia; recurs la Curtea Suprem de Justiie mpotriva hotrrii Curii de Apel, care se face tot n termen de 15 zile de la comunicare. Taxa de timbru datorat pentru cererea de revizuire cu privire la imozitul pe profit i majorrile de ntrziere aferente este de 2% din suma contestat, fr s fie mai mic de 10.000 lei. n cazul contestaiilor la Ministerul Finanelor i Curtea de Apel taxa de timbru este jumtate din suma pltit la cererea de revizuire. Termenul de prescripie pentru stabilirea impozitelor este de 5 ani i curge de la data la care a expirat termenul stabilit pentru depunerea declaraiei de impunere. n caz de evaziune fiscal, termenul de prescripie pentru stabilirea impozitelor este de 10 ani i curge, de asemenea, de la data la care a expirattermenul de depunere a declaraiei de impunere. Beneficiarul impozitului Impozitul pe profit, majorrile i amenzile prevzute de O.G. nr.70/1994 reprezint venit la bugetul de stat. De la aceast regul exist o singur excepie, i anume impozitul pe profit, majorrile de ntrziere i amenzile stabilite i datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, n cazul crora beneficiar este bugetul local respectiv.

2.1.2. Impozitul pe salarii n Romnia, impozitul pe salarii a fost reglementat prin Legea nr.32/1991, republicat n 1996 i modificat prin Legea nr.105/1997 i Ordonana Guvernului nr.62/1997. La impozitele pe salarii, materia impozabil este salariul persoanelor angajate. Se calculeaz i se vars, de regul, lunar, pe baz de declaraie de impunere din partea terei persoane (ntreprindere, instituie unde subiectul de impunere este angajat), respectiv se vars prin stopaj la surs.Pagina 13 din 67


Sunt cosiderate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur, obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i pentru concediul de ngrijire a copilului n vrst de pn la 2 ani. Sunt asimilate salariilor n vederea impunerii: indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale cadrelor militare, acordate potrivit legii; indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subcripie public; veniturile realizate din ncadrarea n munc ca urmare a ncheierii unei convenii civile de prestri de servicii; sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori; sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii; indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; alte drepturi i indemnizaii de natur salarial. Determinarea materiei impozabile Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului. Venitul net din salarii se determin prin deducerea din venitul brut, a urmtoarelor cheltuieli, dup caz: contribuiile reinute, potrivit legii, pentru pensia suplimentar, pentru protecia social a omerilor, pentru asigurrea social de sntate; o cota de 15% din deducerea personal de baz, acordat cu titlu de cheltuieli profesionale, odat cu deducerea personal de baz la acelai loc de munc. Impozitul lunar se determin astfel:Pagina 14 din 67


la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea baremului lunar de impozitare asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii aferent unei luni i deducerile personale acordate pentru luna respectiv; pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea baremului lunar de impozitare asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuia la aigurrile sociale de sntate, pe fiecare loc de realizare a acestuia. Fia fiscal va fi completat de pltitorul de venituri cu datele personale ale contribuabilului, meniunile referitoare la deducerile personale, veniturile din salarii obinute i impozitul reinut i virat n cursul anului, precum i rezultatul regularizrii impozitului pltit pe venitul anual sub form de salarii. Pn la completarea fiei fiscale cu datele personale necesare acordrii deducerilor personale suplimentare, salariaii vor beneficia de deducerea personal de baz, urmnd ca angajatorii s efectueze regularizarea veniturilor salariale. Pltitorii de venituri din salarii, cu excepia celor care la data de 31 decembrie a anului fiscal au un numr de angajai permaneni mai mic de 10 persoane inclusiv, au obligaia s determine venitul anual impozabil din salarii, s calculeze impozitul anual, precum i s efectueze regularizarea sumelor ce reprezint diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului i impozitul calculat i reinut lunar anticipat n cursul anului fiscal, pentru persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: au fost angajaii permaneni ai pltitorului n cursul anului; nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual impozabil. Operaiunile prevzute a fi efectuate de ctre angajator i, respectiv de organul fiscal, pentru persoanele fizice care obin venituri din salarii, se realizeaz pn n ultima zi a lunii februarie a anului fiscal urmtor. Majoritatea statelor au legiferat minimul neimpozabil la veniturile din salarii (n Romnia ultima oar, minimul vital era de 303.000 lei pentru salariul din unitatea unde era salariatul angajat). Cotele de impozit, n cele mai multe ri, sunt progresive (cote compuse, alunectoare pe trane), dar se practic i cote combinate. n Romnia s-a practicat impunerea pe trane. Nivelul cotelor de impozit i limitele tranelor de venit din salarii sunt diferite de la ar la ar, dup particularitile naionale ale politicilor fiscale salariale. De regul, tranele de venit din salarii se modific periodic pe msur ce au loc majorri de salarii ori ale indicelui preurilor, mai des sub aciunea inflaiei. Baza de impunere la fiscalitatea salariilor o constituie suma brut a remuneraiilor vrsate.Pagina 15 din 67


Obligaiile pltitorilor de venituri i ale contribuabililor Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informaiilor cuprinse n fia fiscal. Pltitorii de venituri au obligaia s solicite organul fiscal, pe baz de cerere, pn la data de 30 noiembrie a fiecrui an, pentru anul urmtor, formularul tipizat al fielor fiscale, pentru salariai i pentru persoanele fizice care obin venituri asimilate salariilor. Plata impozitului Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare. Sanciuni Constituie contravenii urmtoarele fapte, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii penale, s constituie infraciuni: nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri asimilate salariilor a obligaiilor privind completarea i pstrarea fielor fiscale; netransmiterea fielor fiscale i a formularului prevzut, la organul fiscal competent, la termenul prevzut. Contraveniile prevzute la aliniatul anterior se sancioneaz cu amend de la 10.000.000 lei la 50.000.000 lei

2.1.3. Impozitul pe dividende Este reglementat prin O.G.nr.26/1995 privind impozitul pe dividende, abrogat i modificat prin Legea nr.101/1995, Legea nr.77/1994 privind asociaiile salariailor i membrilor conducerii societilor, O.G.nr.73/1999 si O.G.nr.64/2001. Termenul de dividend este definit ca fiind orice distribuire, n bani sau n natur, n favoarea acionarilor sau asociailor, din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierderi, proporional cu cota de participare la capitalul social.Pagina 16 din 67


Pltitorii Impozitul se calculeaz, se reine i se vars de ctre societatea comercial distribuitoare a dividendelor, el fiind datorat de acionarii sau asociaii acestuia. Subiecii impunerii pot fi att persoane fizice ct i persoane juridice romne sau strine, indiferent de proveniena i natura capitalului social al societilor comerciale care distribuie dividendele. Baza impozabil este reprezentat de suma total pe care o reprezint dividendele cuvenite fiecrui subiect al impunerii. La societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat mrimea dividendelor este limitat la diferena dintre profitul net i: fondurile de participare a salariailor la profit (10%), fondul pentru cota de participare a managerilor la profitul net i fondul de dezvoltare (pn la 50%). Cota de impunere este de 10% din suma dividendelor distribuite acionarilor sau asociailor persoane juridice, respectiv de 5% din aceeai baz n cazul persoanelor fizice. Plata impozitului Impozitul se reine de la acionari sau asociai odat cu plata efectiv a dividendelor moment ce constituie i termenul de plat a impozitului. Pentru dividendele distribuite, dar nepltite pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil termenul de plat a impozitului pe dividende este de pn la 31 decembrie a anului respectiv. Plata impozitului se face n lei. n cazul n care plata dividendelor se realizeaz n valut impozitul va fi calculat la valoarea n lei calculat cu ajutorul cursului de schimb n vigoare la data efecturii plii. ncepnd cu ziua lucrtoare imediat urmtoare expirrii termenului de plat se aplic majorri de ntrziere de 0,30% pentru fiecare zi de ntrziere. Termenul de prescripie este acelai, de 5 ani de la data la care a expirat termenul de plat, att pentru stabilirea impozitului i pentru executarea silit, ct i pentru compensarea sau restituirea impozitelor pltite n plus. Cile de contestaiePagina 17 din 67


Sunt prevzute 4 ci de atac i anume: cererea de revizuire la direcia general a finanelor publice i controlului de stat judeean i a municipiului Bucureti, dup caz. Cererea se face n scris, n termen de 20 de zile de la data cnd contribuabilul a primit ntiinarea., n termen de 30 de zile D.G.F.P.C.F.S. obligat s se pronune printr-o decizie motivat,care se comunic persoanei juridice; contestaia la Ministerul Finanelor, mpotriva deciziei emis de D.G.F.P.C.F.S., n termen de 20 de zile, urmnd ca Ministerului Finanelor, la rndul su s se pronune printr-o decizie n termen de 40 de zile de la nregistrarea contestaiei; contestaia la Curtea de Apel, n a crei raz teritorial i are sediul persoana juridic; recurs la Curtea Suprem de Justiie n termen de 15 zile de la comunicare. Pentru perioadele de soluionare a cererilor de revizuire i a contestaiilor se suspend executarea silit a 50% din impozitul pe dividende contestat.Pentru aceast perioad se calculeaz majorri de ntrziere. Plata impozitului i a majorrilor aferente, rmase de plat, ca urmare a soluionrii pe cale administrativ a cererii de revizuire sau a contestaiei, dup caz, se face n termen de 5 zile de la data lurii la cunotin, prin semntur, a deciziei date. Cererile de revizuire sunt supuse unei taxe de timbru de 1% din suma contestat, fr a fi mai mic de 10.000 lei. n cazul n care contestaia se admite integral sau parial, taxa de timbru se restituie proporional cu reducerea sumei contestate. Beneficiarul impozitului Impozitul pe dividende constituie, la fel ca i impozitul pe profit, venit la bugetul de stat.

2.2. Impozite i taxe cuvenite bugetelor locale 2.2.1 Impozitul pe cldiri Acest impozit este reglementat prin intermediul Legii nr.27/1994 privind impozitele i taxele locale, republicat n anul 1998, modificat i completat prin O.U.G.nr.62/1998 aprobat prin Legea nr.149/1999, O.U.G.nr.15/1999 aprobat prin Legea nr.122/1999, O.U.G.nr.16/1999, O.U.G.nr.27/1999 aprobat prin Legea 123/1999 i Legea nr.67/2000.

Pagina 18 din 67


Obiectul impunerii l reprezint toate cldirile indiferent de destinaia pentru care sunt utilizate incluznd i dependinele: buctria, cmara, baia, pivnia, garajul, magazia, grajdul, remiza i altele, precum i spaiile construite cum sunt: chiocuri, cabane, barci, magazine, depozite. Pltitorii impozitului pe cldiri sunt orice persoane fizice, individuale sau constituite n asociaii de orice natur precum i orice persoane juridice, indiferent de modul de organizare, tipul sau forma de proprietate, romne sau strine care dein n proprietate cldiri. De la aceast regul sunt stabilite prin lege dou derogri i anume: pentru cldirile care constituie fond locativ de stat, subiect de impozitare este unitatea care le administreaz; pentru cldirile proprietate de stat, aflate n administrarea sau folosina contribuabililor, subieci al impunerii sunt cei care le au n administrare i folosin. Baza de impunere este diferit n funcie de tipul de contribuabil: persoan fizic sau juridic.Astfel, n cazul persoanelor fizice, baza de impunere este determinat n funcie de felul, destinaia i locul unde sunt situate cldirile, stabilindu-se valori impozabile pe metrul ptrat, iar n cazul persoanelor juridice, baza de impunere o constituie valoarea la care este nregistrat cldirea n contabilitatea persoanei juridice. Impozitul pe cldiri n cazul persoanelor juridice se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale, care poate fi cuprins ntre 0,5% i 1,5% asupra valorii de inventar a cldirii, nregistrat n contabilitatea acestora, conform prevederilor legale n vigoare. Dac persoanele juridice nu au efectuat nici o reevaluare a cldirilor ncepnd cu anul 1998 pn la data intrrii n vigoare a O.G.nr.36/2002, cota impozitului pe cldiri este ntre 3% i 5,0% aplicat la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea acestora.

Cotele de impunere se situeaz n cazul persoanelor fizice la nivelul valorii de 0,2% n mediul urban i de 0,1% n mediul rural, iar n cel al persoanelor juridice se stabilesc de ctre consiliile locale n limite cuprinse ntre 0,5 1%. Reducerile sunt legate de valoarea impozabil, care se diminueaz n raport cu perioada n care au fost realizate cldirile, dup cum urmeaz: nainte de anul 1950 reducere 15%;Pagina 19 din 67


ntre anii 1951 1977 reducere 5%. De asemenea, persoanele fizice beneficiaz de o bonificaie de pn la 10% dac plata impozitului datorat pe ntregul an se efectueaz pn la data de 15 martie a anului fiscal. Scutirile se refer att la obiectul impunerii ct i la subiecii impunerii. Astfel nu sunt supuse impozitului urmtoarele categorii de cldiri: cldirile aparinnd instituiilor publice, cu excepia celor folosite n alte scopuri fa de cele normale; cldirile care potrivit legii sunt considerate monumente istorice, de arhitectur i arheologie percum i muzee i case memoriale cu excepia spaiului acestora folosite n alte scopuri, respectiv activiti economice i comerciale; cldirile care prin destinaie constituie lcauri de cult; construciile i amenajrile funerare din cimitire; construciile speciale, cum sunt: platformele de foraj marin, centrale hidroelectrice, termoelectrice; nuclearo-electrice; sondele de iei; gaze, courile de fum, barajele i construciile accesorii, podurile, viaductele, apeductele, tunelurile, conductele pentru transportul produselor petroliere, a gazelor i a lichidelor industriale; puurile de min; galeriile, planurile nclinate subterane i rampele de pu. Contribuabilii scutii de plata impozitului pe cldiri sunt: veteranii de rzboi, vduvele de rzboi, vduvele nerecstorite ale veteranilor de rzboi, eroii martiri i urmaii acestora, rniii i ali lupttori pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989. Aezarea i plata impozitelor pe cldiri Stabilirea impozitului datorat se realizeaz prin declaraia de impunere depus de proprietarul cldirii la organul fiscal teritorial pe raza cruia se afl cldirea. Cldirile noi dobndite n cursul anului se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite. De asemenea i scderea de la impunere a cldirilor demolate, distruse sau trecute n administrarea sau proprietatea altor contribuabili are loc tot de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una dintre situaiile menionate. Impozitul pe cldiri este anual i se pltete trimestrial, n rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Neplata la termen atrage majorri de ntrziere n conformitate cu legislaia n vigoare.

Pagina 20 din 67


2.2.2. Impozitul pe terenuri Acest impozit este supus acelorai acte normative ca i impozitul pe cldiri, (Legea nr.27/1994, republicat cu modificrile i completrile ulterioare). Obiectul impunerii l constituie suprafeele de teren ocupate de cldiri i alte construcii situate n municipii, orae i comune. Pentru blocurile de locuine, obiectul impozitului pe teren este reprezentat de suprafaa de teren atribuit apartamentelor aflate n proprietatea subiecilor impunerii. Impozitul pe teren se datoreaz i de contribuabilii care dein n proprietate terenuri ocupate de stadioane, sli pentru practicarea sporturilor, bazine de not, amenajri pentru spectacole n aer liber ct i pentru suprafeele legate de deschiderea i organizarea antierului pentru ridicarea de noi construcii, respectiv terenurile ocupate de instalaii de foraj, birouri, depozite de materiale, garaje, drumuri de acces i altele pe perioada ct sunt ocupate astfel de obiective. Contribuabilii care dein n proprietate suprafee de teren aferente curilor neocupate de cldiri de pn la 1.000 m2 inclusiv, situai n municipii, orae, comune sunt scutii de plata impozitului pe teren. Pentru suprafeele care depesc 1.000 m2 se datoreaz impozit pe venitul agricol conform prevederilor legale. Nu constituie obiect al impunerii: terenurile ocupate de construcii i amenajri funerare din cimitire; terenurile ocupate de cldiri care, potrivit legii, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur, arheologie, precum i muzeele, casele memoriale, cu excepia spaiilor acestora folosite pentru activiti economice i comerciale; terenurile pe care sunt amplasate cldirile instituiilor publice, cu excepia cazului n care cldirile sunt folosite n alte scopuri; terenurile ocupate de cldiri care, prin destinaia lor, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor recunoscute de lege. Pltitorii impozitului pe terenuri sunt persoanele fizice i juridice care dein n proprietate terenuri din categoria celor menionate anterior. Modul de determinare al impozitului datorat

Pagina 21 din 67


Impozitul pe teren se stabilete anual n sum fix pe metru ptrat de teren, n mod difereniat, pe categorii de localiti, iar n cadrul localitilor pe zone conform tabelului nr2.2.2.1. i n intravilanul localitilor conform tabelului nr. 2.2.2.2, pe ranguri de localiti i zone, iar n extravilanul localitilor conform tabelului nr.2.2.2.3, pe ranguri de localiti i categorii de folosin a terenurilor astfel:

Tabelul 2.2.2.1 Zona n cadrul localitii Bucureti Categoria localitii Braov, Cluj, Municipii, Orae, localiti Constana, Craiova, Galai, Iai, Timioara localiti ca staiuni turistice rurale atestate turistice urbane atestate ca staiuni Comune, sate reedin de comun, sate componente ale comunelor i sate aparinnd oraelor i A B C D 5,165 4,304 3,228 2,152 4,304 3,228 2,152 1,076 3,228 2,152 1,076 538 2,152 1,076 538 323 municipiilor 215 108

Tabelul nr.2.2.2.2 IMPOZITUL Pentru terenurile situate n intravilan Zone n cadrul localitii A B C D 0 5.900 4.900 3.700 2.500 I 4.900 3.700 2.500 1.200 II 4.300 3.000 1.900 1.000 III 3.700 2.500 1.200 700 IV 500 400 300 200 V 400 300 200 100 Nivelurile impozitului, pe ranguri de localiti

Tabelul nr.2.2.2.3

Pagina 22 din 67


IMPOZITUL Pe terenurile situate n extravilan Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Zona Categoria folosin Terenuri n construcii Arabil Puni Fnee Vii Livezi Pduri i alte terenuri cu vegetaie 8. 9. 10. forestier Terenuri cu ape Drumuri i ci ferate Terenuri neproductive ncadrarea terenurilor pe zone se face de ctre consiliile locale lundu-se n considerare mai multe criterii i anume: poziia terenurilor fa de centrul localitilor, caracterul zonei respective (de locuit sau industrial), apropierea sau deprtarea de cile de comunicaie i alte elemente specifice fiecrei localiti. n cazul n care au loc modificri de genul trecerii unor comune n categoria oraelor sau a oraelor la municipii, impozitul pe teren se modific corespunztor noii ncadrri a localitii n care sunt situate terenurile, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a survenit aceast modificare. Contribuabilii care dobndesc dreptul de proprietate pentru unele terenuri proprietate de stat, pe care le-au deinut anterior n administrare sau folosin, datoreaz impozitul pe teren ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a survenit aceast modificare. Aezarea impunerii 8 X X 6 X X 4 X X X X X 10 15 12 12 25 30 15 9 12 10 10 20 25 12 8 10 8 8 15 20 10 7 8 6 6 10 15 8 Zona I Zona II Zona III Zona IV

Pagina 23 din 67


Stabilirea impozitului datorat pentru suprafeele de teren ocupate de cldiri i de alte construcii se face pe baza a dou elemente: pe baza evidenelor conduse de consiliile locale i pe baza declaraiilor depuse de contribuabili (declaraii n care trebuie s se fac ncadrarea pe zone conform hotrrilor emise de consiliile locale). Plata impozitului pe terenuri se realizeaz la aceleai termene ca i n cazul impozitului pe cldiri.

2.2.3 Taxa asupra mijloacelor de transport Aceast tax, reglementat prin aceleai acte normative ca i precedentele dou, are drept obiect al impunerii mijloacele de transport att cele cu traciune mecanic ct i cele pe ap. Subiecii impunerii sunt persoane fizice sau juridice, romne sau strine care posed mijloace de transport din categoriile prezentate anterior. Modul de calcul Pentru determinarea taxei, criteriul folosit este cel al capacitii cilindrice a motorului(pentru mijloacele de transport cu traciune mecanic) i respectiv al tipului de mijloc de transport pe ap (n cel de-al doilea caz).Astfel, pentru mijloacele de transport cu traciune mecanic, taxa se stabilete pentru fiecare 500 cm3 sau fraciune sub 500 cm3. n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr.36/2002, taxa pentru fiecare 500 cm3 este difereniat pe feluri de autovehicule, conform tabelului nr. 2.2.3.1: Tabelul nr.2.2.3.1 Tipul mijlocului de transport Autoturime cu capacitatea cilindric de pn la 2.000 cm3 inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 2.000 cm3 Autobuze, autocare, microbuze Autovehicule de pn la 12 tone inclusiv Tractoare nmatriculate n evidena oraganelor de poliie Motociclete, motorete, scutere Valoarea taxei (lei/an) 58.000 72.000 117.000 126.000 78.000 29.000

Pagina 24 din 67


Pentru alte mijloace de transport cu traciune mecanic precum: autospeciale, autogunoiere, autocisterne, automacarale, motostivuitoare, nivelul taxei este cel prevzut pentru autobuze , autocare, microbuze i autocamioane de orice fel. Pentru remorci, semiremorci i rulote taxele se stabilesc n funcie de capacitatea acestora astfel:

Tabelul nr.2.2.3.2 Capacitatea Pn la o ton inclusiv ntre 1-3 tone inclusiv ntre 3-5 tone inclusiv Peste 5 tone

Lei/an 59.000 194.000 292.000 370.000

Pentru atae taxa anual se stabilete la nivelul a 50% din taxa datorat pentru motociclete, motorete sau scutere. Taxa asupra mijloacelor de transport pe ap se stabilete, anual, n funcie de tipul mijlocului de transport, aa cum se observ n tabelul nr.2.2.3.3: Tabelul nr.2.2.3.3 Mijlocul de transport a) luntre, brci fr motor, folosite pentru uz i agrement personal b) brci fr motor folosite n alte scopuri c) brci cu motor d) bacuri, poduri plutitoare e) alupe f) iahturi g) remorchere i mpingtoare: - pn la 500 CP - ntre 501 i 2.000 CP - ntre 2001 i 4000 CP - peste 4.000 CP h) vapoare pentru fiecare 1.000 tdw sau fraciune din aceasta i) ceamuri, lepuri i barje fluviale, n funcie de capacitatea de ncrcare - pn la 1.500 tone inclusiv - ntre 1.501 i 3.000 tone inclusiv - peste 3.000 tone Lei/an 100.000 300.000 600.000 5.000.000 3.000.000 15.000.000 3.000.000 5.000.000 8.000.000 12.000.000 1.000.000

1.000.000 1.500.000 2.500.000

Pagina 25 din 67


Nu sunt supuse taxei mijloacelor de transport fr traciune mecanic; autoturismele, motocicletele cu ata i triciclurile cu motor care aparin invalizilor dac sunt adaptate invaliditii lor precum i brcile i luntrele folosite de localnicii din Delta Dunrii i Insula Mare a Brilei pentru transportul de uz personal; De asemenea instituiile publice i persoanele juridice care au ca profil de activitate transportul n comun de cltori din interiorul localitii, sunt scutite de plata taxei asupra mijloacelor de transport. Aezarea impunerii Aceast tax se datoreaza ncepnd cu data de nti a lunii n care au fost dobndite, iar n cazul nstrinrii sau radierii n timpul anului din evidenele organelor de poliie sau ale cpitniei porturilor, taxa se d n scdere ncepnd cu data de nti a lunii n care a aprut una dintre aceste situaii. Stabilirea taxei se face de ctre organele teritoriale pe raza crora contribuabilii i au domiciliul sau sediul, pe baza declaraiei de impunere. Contribuabilii care datoreaz taxa asupra mijloacelor de transport sunt datori s ndeplineasc obligaiile prevzute de lege, att referitoare la declararea dobndirii mijlocului de transport ct i n ceea ce privete schimbrile intervenite ulterior declarrii care conduc la modificarea cuantumului taxei. Plata taxei Taxa asupra mijloacelor de transport este anual, dar se pltete trimestrial, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Neplata la termen atrage dup sine plata unor majorri de ntrziere conform actelor normative n vigoare (0,1% conform Hotrrii Guvernului nr.1043 din 18 octombrie 2001)

2.2.4. Taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam Contribuabilii, persoane fizice i juridice, astfel cum au fost definii n art.3 din Legea nr.27/1994 modificat i completat prin O.U.nr.62/1998, O.U.nr.16/1999, pentru modificarea i completarea Legii nr.27/1994 din martie 1999, care folosesc mijloace de publicitate prin afiaj i reclam au obligaia de a plti taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam. Acetia datoreaz bugetului local o tax procentual de 2% din valoarea contractului.Pagina 26 din 67


Pentru firmele luminoase de reclam, instalate la locul desfurrii activitii, contribuabilii datoreaz bugetului local o tax de 171.000 lei/mp/an. Taxa se pltete pn la data de 10 a lunii urmtoare, ncepnd cu luna n care taxa a devenit exigibil (la data intrrii n vigoare a contractului de prestare a serviciului de reclam i publicitate). Contribuabilii trebuie s achite taxa trimestrial pn la 15 a ultimei luni din trimestru.

CAPITOLUL 3. OBLIGAII FISCALE INDIRECTE Statele moderne folosesc pentru procurarea veniturilor de care au nevoie, alturi de impozitele directe i impozitele inderecte. n cazul impozitelor i taxelor indirecte exist o neconcordan ntre pltitorii acestora la bugetul public i suportatorii lor reali, realizndu-se incidena indirect. Ele sunt incluse n preurile bunurilor i tarifele serviciilor, astfel nct prin plata lor beneficiarii mtfurilor i serviciilor impozabile devin suportatorii reali ai impozitelor i taxelor indirecte. Cotele procentuale utilizate pentru calcularea acestora nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfurilr sau beneficiaz de serviciile ce fac obiectul impozitelor indirecte. De regul, n rile n curs de dezvoltare, ponderea impozitelor i taxelor indirecte este mai mare dect cea a impozitelor directe, urmare n special a nivelului sczut al veniturilor realizate de persoanele fizice i juridice. Se mizeaz pe randamentul ridicat al acestor impozite i taxe, dublat de relativa consolidare n aezarea i perceperea acestora.n anii cnd economia nregistreaz creteri, aceste cerine fa de impozitele indirecte se confirm. Astfel, n perioadele de scdere sau de cretere lent a produsului intern brut, ncasrile din aceast surs accentueaz dezechilibrul bugetar, impunnd rectificri bugetare nedorite. Impozitele i taxele indirecte care se cuvin bugetului administraiei centrale de stat sunt: accizele, taxa pe valoarea adugat, taxele vamale, alte taxe.

3.1.Taxa pe valoarea adugat

Pagina 27 din 67


Taxa pe valoarea adugat constituie un impozit general de consum care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic de producie al produsului final, asupra valorii adugate realizate de ctre productorii intermediari i de ctre productorul final. ncepnd cu data de 15.03.2000 n acest domeniu se aplic prevederile O.U.G.nr.17/2000, ocazie cu care se abrog O.G.nr.3/1992, O.U.G.nr.17/2000 a fost aprobat prin Legea nr.547/2001. Obiectul impunerii l constituie operaiunile cu plat sau asimilabile acestora, realizate independent de ctre persoane fizice sau juridice privind: livrri de bunuri i prestri de servicii, incluznd aici i vnzarea cu plata n rate sau nchirierea unor bunuri pe baza unui contract cu clauza trecerii dreptului de proprietate asupra bunurilor respective dup plata ultimei rate precum i preluarea de ctre agentul economic a unor bunuri n vederea folosirii, n scop personal sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit; transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile ntre agentii economici precum i ntre acetia i instituii publice sau persoane fizice; importuri de bunuri i servicii. Pltitorii sunt persoane fizice sau juridice care efectueaz obinuit sau ocazional una sau mai multe operaiuni aflate sub incidena taxei pe valoarea adugat. Aceti pltitori pot fi mprii n patru categorii i anume : agenii economici nregistrai ca pltitori de T.V.A., pentru livrrile de bunuri, prestri de servicii i transferurile de proprietate a bunurilor imobiliare supuse taxei pe valoarea adugat; persoane fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal; titularii operaiunilor de import de bunuri, direct sau prin comisionri sau alte tere persoane; persoane juridice sau fizice cu sediul sau domiciliul stabil n Romnia, pentru bunurile de import nchiriate i pentru serviciile efectuate de prestatorii cu sediul sau domiciliul n strintate, referitoare la : cesiuni i concesiuni a dreptului de autor; brevete de mrci de fabric i de comer; prestaii de publicitate; prestaiile avocailor, inginerilor, consultanilor, experilor contabili etc.; prelucrare de date i furnizare de informaii; operaiuni bancare, financiare, de asigurare i reasigurare, punerea la dispoziie de personal.

Pagina 28 din 67


Baza impozabil reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adugat i este determinat de urmtoarele elemente : preurile i tarifele negociate, suma rezultat prin aplicarea cotei de comision pentru intermediere, valoarea vamal, alte taxe i accizele datorate pentru bunurile i serviciile din import, preurile de pia sau, n lipsa acestora, costurile de producie ale bunurilor preluate din activele societii, cele aferente serviciilor prestate de ctre contribuabili pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acetia sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit i preurile vnzrilor efectuate prin depozitele vamei sau stabilite prin licitaie. Prin art.14 din O.U.G. nr 17/2000 se stabilesc o serie de elemente ce nu sunt cuprinse n baza de impozitare i anume : remize, reduceri de pre, bunuri acordate de furnizor clientului n vederea stimulrii vnzrilor; penalitile pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale; dobnzile percepute pentru plile cu ntrziere, pentru vnzri cu plata n rate sau la termene de peste 90 de zile; sumele achitate de furnizor sau de prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; ambalajele care circul prin schimb fr facturri; sumele ncasate de la bugetul de stat destinate finanrii investiiilor, acoperirii diferenelor de pre i tarif, finanrii stocurilor de produse cu destinaie special. Cotele de impozitare n Romnia se practic ncepnd cu 15 martie 2000 urmtoarele dou cote: cota de 19% pentru operaiunile privind livrrile de bunuri mobile i transferurile proprietii bunurilor imobile efectuate n ar, prestrile de servicii, precum i importul de bunuri, cu excepia celor prevzute expres ca intrnd sub incidena cotei 0; cota 0 n prezent se aplic la urmtoarele bunuri i servicii: exportul de bunuri, transportul i servicii legate direct de exportul bunurilor, efectuate de contribuabili cu sediul n Romnia, a cror contravaloare se ncaseaz n valut n conturi bancare deschise la bnci autorizate de Banca Naional a Romniei precum i exporturile de bunuri care se deruleaz n sistem barter; transportul internaional de persoane n i din strintate efectuat prin curse regulate de ctre agenii economici autorizai, precum i prestrile de servicii legate direct de acestea;Pagina 29 din 67


alte prestri de servicii efectuate de contribuabili cu sediul n Romnia, contractate cu beneficiarii din strintate, a cror contravaloare se ncaseaz n valut n conturi bancare deschise la bnci autorizate de B.N.R. Scutirile practicate de la plata T.V.A. se pot mpri n dou mari categorii n funcie de tipul de operaiuni la care se refer i anume: a) livrrile de bunuri de servicii rezultate din acitivitatea specific autorizat efectuat n ar de unele categorii de persoane fizice i juridice i anume: uniti sanitare, inclusiv veterinare i de asisten social; uniti i instituiile de nvmnt; avocaii i notarii; gospodriile agricole individuale; cantine organizate pe lng asociaiile cu caracter filantropic; casele de economii, fonduri de plasament, cooperative de credit, case de schimb valutar; societi de investiii financiare, de intermediere financiar i de valori mobiliare; B.N.R. precum i societile bancare pentru operaiunile pe care le desfoar n conformitate cu legislaia n vigoare; bncile, persoanele fizice romne, constituite ca societi comerciale, sucursalele din Romnia ale bncilor, persoanelor juridice strine, precum i alte persoane juridice autorizate prin lege s desfoare activiti bancare, cu excepia urmtoarelor operaiuni: vnzri de imobile ctre salariai; tranzaciile cu bunuri mobile i imobile n executarea creanelor operaiunile de leasing financiar; nchirierea de casete de siguran; tranzacii n cont propriu sau n contul clienilor cu metale preioase, obiecte confecionate din acestea, pietre preioase; prestrile de servicii care nu sunt efectuate n exclusivitate de bnci, ca de exemplu: expertizare de studii de fazabilitate, acordarea de consultan, evaluri de patrimoniu, nchirieri de spaii, cazare; fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Fondul Romn de Garantare a Creditelor pentru ntreprinztorii Privai- S.A. i Fondul de Garantare a Creditului Rural-S.A.; societate de asigurare i/sau reasigurare; agenii economici de Comisia de coordonare, avizare i atestare a jocurilor de noroc, s desfoare astfel de activiti. n afara persoanelor fizice i juridice menionate anterior ca fiind scutite, acelai regim l mai au i urmtoarele operaiuni i produse:

Pagina 30 din 67


lucrrile de construcie, amenajri, reparaie i ntreinere executate pentru monumente comerative ale combatanilor eroilor, victimelor de rzboi i ale Revoluiei din decembrie 1989; tiprirea i vnzarea timbrelor la valoarea declarat; operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole, a impozitului pe veniturile din activitatea de taximetrie; editarea, tiprirea i vnzarea de ziare, cri i reviste. b) operaiuni din import i anume bunuri din import scutite de taxe normale; Naterea obligaiei i exigibilitatea T.V.A. Obligaia de plat apare de regul n momentul efecturii livrrii bunurilor mobile, al transferului proprietii bunurilor imobile sau prestrii serviciilor. Exist ns i cteva derogri i anume: exigibilitatea poate fi anterioar faptului generator atunci cnd factura sau documentul nlocuitor este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor, caz n care taxa este exigibil la data emiterii documentelor respective; pentru prestrile de servcii la care se ncaseaz avansuri sau se fac decontri succesive, exigibilitatea intervine la data ncasrii sumelor iar cu autorizarea organului fiscal, la data stabilirii debitului ce revine subiectului impozabil pe baz de factur sau alt document nlocuitor; antreprenorii de lucrri imobiliare pot s opteze pentru plata T.V.A. la efectuarea lucrrilor. Aceast opiune se poate exercita n condiiile i pentru lucrrile stabilite prin hotrre a Guvernului. Evaluarea T.V.A. de plat sau de recuperat se realizeaz de ctre contribuabil, care este obligat s in evidena contabil conform legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i T.V.A. colectat, adic facturat pentru livrrile de bunuri i/sau servicii efectuate, precum i T.V.A. deductibil aferent intrrilor. Plata Contribuabilii trebuie s ntocmeasc lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au realizat operaiuni impozabile, decontul, privind T.V.A., plata realizndu-se tot la acelai termen ca i depunerea decontului pentru operaiunile aferente tranzaciilor interne. Pentru produsele din import aflate sub incidena taxelor/vamale plata se realizeaz odat cu plata acestora din urm.

Pagina 31 din 67


n caz de ncetare a activitii, taxa trebuie virat la bugetul de stat anterior datei depunerii cererii la organul fiscal pentru scoaterea din eviden ca pltitor de T.V.A. Diferenele constatate n minus, la controlul organelor fiscale, se pltesc n termen de 15 zile de la data ncheierii actului de control mpreun cu majorrile de ntrziere aferente ( 0,30%/ zi). Termenul de prescripie a drepturilor bugetului de stat sau ale contribuabilului este de 5 ani de la data prevzut pentru exercitarea lor. Contraveniile fiscale Nerespectarea obligaiilor pltitorilor de tax pe valoarea adugat, cu privire la nregistrarea la organele fiscale, ntocmirea documentelor privind transferul proprietii bunurilor i prestrilor de servicii, evidena operaiunilor i plata taxei datorate se sancionat conform legii pentru combaterea evaziunii fiscale. Ci de atac Contestaiile privind stabilirea taxei pe valoarea adugat, a majorrilor de ntrziere i a amenzilor se depun n termen de 30 de zile de la data ntiinrii agentului economic i se rezolv de ctre Direcia General a Finanelor Publice i Controlului de Stat judeean sau a municipiului Bucureti, dup caz, n cel mult 30 de zile de la nregistrare. mpotriva deciziei date se poate face plngere n termen de 40 de zile la Ministerul Finanelor, care este obligat s se pronune printr-o decizie motivat, n termen de 60 de zile de la nregistrare. Decizia Ministerului Finanelor poate fi contestat la Curtea de Apel n a crei raz teritorial agenii economici au sediul. mpotriva hotrrii Curii de Apel se poate face recurs la Curtea Suprem de Justiie, n termen de 15 zile de la comunicare. Contestaiile cu privire la stabilirea taxei pe valoarea adugat sunt supuse unei taxe de timbru de 2% din suma contestat, care nu poate fi mai mic de 10.000 lei. Plngerile se timbreaz cu jumtate din taxa pltit la contestaii. n situaia admiterii integrale sau pariale a contestaiei sau plngerii, taxa de timbru se restituie proporional cu reducerea sumei contestate. Beneficiarul impozituluiPagina 32 din 67


Taxa pe valoarea adugat, conform articolului 1 din O.U.G. nr. 17/2000, reprezint venit la bugetul de stat.

3.2. Accizele Alturi de taxa pe valoarea adugat i taxele vamale, accizele reprezint impozitele indirecte cele mai importante, la care statul apeleaz pentru a-i procura resursele necesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale. Prin intermediul accizelor, statul urmrete, att colectarea unor venituri mai mari, ct i dirijarea consumului ctre anumite grupe de produse. Astfel, prin aplicarea unor accuze ridicate, statul poate influena preul unor produse n sensul creterii lui i n acest fel cumprtorii s se ndrepte ctre produsele similare existente pe pia care au preuri mai sczute. ncepnd din 15 februarie 2000 accizele sunt reglementate prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.27/2000 care a abrogat prevederile O.U.G. nr.82/1997 i a Legii nr.196/1998. O.U.G. nr.27/2000 a fost modificat i completat prin O.U.G. nr.134/2000, nr.187/2000, nr.209/2000, nr.252/2000, nr.44/2001 i nr.117/2001. Accizele reprezint taxe speciale de consumaie care se datoreaz bugetului de stat pentru mrfuri sau produse provenite att din producia intern, ct i din import, produse ce sunt mprite n patru categorii i anume: alcool etilic alimentar, buturile alcoolice i orice alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conine alcool etilic alimentar; produse din tutun; produse petroliere; alte produse i grupe petroliere. Pltitorii de accize sunt agenii economici persoane juridice, asociaii familiare i persoane fizice autorizate care produc i import astfel de produse. De asemenea, difereniat pe cele patru categorii de produse mai intr n aceast categorie urmtorii: agenii economici, pentru cantitile de produse supuse accizelor, obinute din producia proprie sau din import, care sunt: acordate ca dividende sau ca plat n natur asociailor i, dup caz, persoanelor fizice; consumate pentru reclam i publicitate;

Pagina 33 din 67


agenii economici prestatori pentru cantitile de alcool etilic alimenta obinut n sistem de prestare de servicii; agenii economici care cumpr de la productorii individuali (persoane fizice) produse supuse accizelor pentru prelucrare i/sau comercializare; persoanele fizice care introduc n ar alcool, buturi alcoolice, produse din tutun, destinate consumului individual, n cantiti care depesc limitele admise n regim de scutire de taxe vamale; persoanele fizice care introduc n ar autoturisme i autoturisme de teren; agenii economici care comercializeaz bunuri cuprinse n ordonan n cea de-a patra categorie, provenite de la persoane fizice, inclusiv bunuri amanetate de ctre persoanele fizice care au devenit proprietatea caselor de amanet. Baza de impunere este diferit n funcie de proveniena bunurilor, astfel: pentru produsele din producia intern preul productorului care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv; pentru produsele de import valoarea n vam la care se adaug taxele vamale i alte taxe potrivit legii; pentru bunurile provenite de la persoanele fizice nenregistrate ca ageni economici dar comercializate prin ageni economici contravaloarea ce se cuvine deponentului; pentru bunurile amanetate de ctre persoanele fizice i devenite proprietatea caselor de amanet valoarea ncasat de casele de amanet la vnzarea bunurilor respective. Calculul impozitului pentru primele trei categorii de produse accizele se calculeaz pa baza unor sume fixe aplicate pe unitate de msur (sume exprimate n EURO). Pentru igarete se datoreaz n afar de accizele stabilite n sum fix i o cot procentual de 30% aplicat asupra bazei de impozitare (preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat). De asemenea, pentru buturile alcoolice spirtoase obinute pe baz de alcool etilic rafinat i cele obinute prin distilare de cereale se stabilete o acciz compus (unitar i procentual). Pentru produsele din ultima grup accizele se calculeaz fie n cote procentuale din baza de impunere (pentru unele produse) fie n EURO pe unitatea de msur. Reduceri i scutiri Legislaia n vigoare prevede o reducere cu 20% la accizele pentru igarete n cazul n care agenii economici productori utilizeaz cel puin 50% tutun din producia intern. DePagina 34 din 67


asemenea, pentru produsele din prima categorie utilizate ca materie prim pentru obinerea altor produse supuse accizelor agenii economici prelucrtori vor deduce pe baz de documente justificative, din accizele datorate, accizele pltite n vam sau la achiziionarea de pe piaa intern a materiei prime. Similar, din accizele datorate pentru cafeaua obinut prin prjirea cafelei verzi se deduc accizele pltite n vam pentru cafeaua verde n categoria produselor scutite se includ: produsele exportate direct de agenii economici productori sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baz de comision; produsele comercializate n regim de duty-free; produsele importate n regim de tranzit sau import temporar; bunurile din import provenite din donaii sau finanate direct din mprumuturi nerambursabile precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic; produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada ct au acest regim; alcoolul etilic rafinat utilizat n producia de medicamente, de alcool sanitar i de oet alimentar precum i n scop medicinal; combustibilii pentru nclzit utilizai pentru consumul casnic; petrolul turboreactor utilizat exclusiv drept combustibil pentru aviaie. n cazul n care agenii economici care efectueaz operaiuni de export cumpr de la productorii interni produse supuse accizelor n vederea revnzrii , acetia pot solicita n termen de 3 luni de la data efecturii exportului restituirea accizelor aferente produselor finite exportate. Momentul datorrii i plata accizelor Momentul datorrii accizelor este reprezentat de: data efecturii livrrii, pentru produsele din producia extern; data transferului alcoolului etilic alimentar din secia de producie n cea de prelucrare, pentru unitile care au att secii de producere a alcoolului etilic alimentar ct i de producere a buturilor alcoolice; data nregistrrii declaraiei vamale de import, pentru importatori; data cumprrii, pentru agenii economici achizitori i data vnzrii produselorpentru cele provenite de la persoanele fizice. Plata accizelor se face pn la data de 25 a lunii urmtoare, pe baza decontului de impunere prin virament sau n numerar n contul bugetului de stat, deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei sau la organele vamale, pentru produsele din import.

Pagina 35 din 67


STUDIU DE CAZ Societatea Comercial XENIAS.A. s-a constituit prin Contractul de Societate ntre acionarii: SIMA ILIE, domiciliat n localitatea Oelu Rou, str.Splai Sebe, bloc 5 sc. B, etaj II, ap. 15, jud. Cara-Severin, de cetenie romn; VASILE ION, domiciliat n Oelu Rou, str.Splai Sebe, bloc 5, sc.B etaj II, ap.15, jud. Cara-Severin, de cetenie romn. BICA MARIN, domiciliat n localitatea Oelu Rou, str. Trandafirilor, nr.3, jud. CaraSeverin, de cetenie romn. CORICI ALEXIE, domiciliat n localitatea Oelu Rou, str. Republicii, nr.7, jud. CaraSeverin, de cetenie romn. Forma societii comerciale, n conformitate cu reglementrile Legii nr. 31/1990, este de societate pe aciuni. Sediul societii comerciale se afl n Romnia, localitatea Oelu Rou, str. Revoluiei, nr.5 jud. Cara-Severin. Obiectul societii comerciale l constituie : -comercializare de produse agricole, alimentare i nealimentare, (ntreaga gam de produse, cu excepia celor prohibite de lege), produse de tutungerie, buturi alcoolice, en-gros i en-detail, prin magazine proprii, ambulatoriu, trguri, piee, etc; - servicii de alimentaie public; - activiti de service n domeniile electronic, electric, uz casnic, radio- TV i n general bunuri de larg consum; - articole electrice, electronice, electrotehnice, electrocasnice; - produse cosmetice; n continuare, voi prezenta modul de calcul al fiecrui impozit sau tax suportate de ctre firm.

IMPOZITUL PE SALARII

Pagina 36 din 67


Iovnescu Alexandru este angajat la S.C. XENIAS.A., n calitate de contabil ef cu un salariu de 4.000.000, spor de vechime de 10% . Se calculeaz impozitul reinut acestuia pe salariu, tiind c nu are persoane n ntreinere. Pe semestrul I al anului 2001 Salariul tarifar = 4.000.000 lei Spor de vechime = 4.000.000*10% = 400.000 lei Salariul brut = 4.000.000 + 400.000 = 4.400.000 lei Total contribuii = 1.026.330 lei, adic: contribuia la fondul de omaj (1%*salariul tarifar) = 4.000.000*1% = 40.000 lei; contribuia la fondul asigurrilor sociale de sntate (7%*salariul brut) = 4.400.000*7% = 308.000 lei; contribuia individual la asigurrile sociale (11,67%*salariul brut) = 513.480 lei; cheltuieli profesionale (15%*deducerea personal de baz) = 15%*1.099.000 = 164.850 lei Venitul net = Salariul brut Total contribuii = 4.400.000 1.026.330 = 3.373.670 lei deducerea personal de baz = 1.099.000 lei deduceri suplimentare Venit baz de calcul = venit net- deduceri personale de baz- deduceri suplimentare = 3.373.670- 1.099.000= 2.274.670 lei Impozit pe venituri din salarii= 190.980+ 23% (2.274.670 1.061.000) = 190.980+ 279.144 = 470.124 lei Restul de plat (salariul brut- contribuia angajatului la fondului de omaj contribuia la fondul asigurrilor de sntate contribuia individual la asigurri sociale- impozitul pe venitul din salarii) = 3.068.396 Pe semestrul II al anului 2001 Salariul tarifar = 4.000.000 lei Spor vechime =4.000.000 x 10%= 400.000 lei Salariul brut = 4.400.000 lei Total contribuii = 190.950 lei fondul de omaj (1%) = 40.000 lei la fondul asigurrilor sociale de sntate (7%) = 308.000 leiPagina 37 din 67


contribuia individual la asigurri sociale (11,67%) = 513.480 lei cheltuieli profesionale (15% x deducerea personal de baz) = 15% x 1.273.000 = 190.950 lei Venit net =salar brut- total contribuii = 4.400.000- 190.950 = 4.209.050 lei Deducerea personal = 1.273.000 lei Deducerea suplimentar Venit baz de calcul = venit net deduceri personale de baz deduceri suplimentare = 4.029.050 1.273.000 = 2.936.050 lei Impozit pe venituri din salarii (iulie, august, septembrie) = 262.440 + 23% ( 2.936.0501.458.000 )= 262.440 + 339.952 = 602.392 lei Restul de plat = 2.936.128 lei Salariu tarifar =4.000.000 lei Spor de vechime = 400.000 lei Salariu brut =4.400.000 lei Total contribuii = 1.056.480 lei contribuia angajatului la fondul de omaj (1%) = 40.000 lei contribuia la fondul asigurrilor sociale de sntate (7%) = 308.000 lei contribuia individual la sigurrile sociale (11,67%) = 513.480 lei cheltuieli profesionale (15% x deduceri personale de baz) = 15% x 1.300.000 =195.000 lei Venit net = salariu brut total contribuii = 4.400.000 1.056.480 = 3.343.520 lei Deduceri personale de baz = 1.300.000 lei Deduceri suplimentare Venit baz de calcul = venit net- deduceri personale de baz- deduceri suplimentare = 3.343.520 1.300.000 = 2.043.520 lei Impozit pe venituri din salarii = 270.000 +23% (2.043.520 1.500.000 )= 395.010 lei Rest de plat = 3.143.510 lei La sfritul anului se efectueaz regularizarea : Venit de baz de calcul anual = 2.274.670 x 6 luni + 2.936.050 x 3 luni + 2.043.520 x 3 luni = 28.586.730 lei Impozit anual pe venituri din salarii calculat = 5.812.950 leiPagina 38 din 67


Impozitul pe venituri din salarii pltit anticipat, lunar, pe parcursul anului = 2.820.744 + 1.807.176 + 1.185.030 = 5.812.950 lei Impozit rmas de plat/ recuperat = 0.

DECLARATIE DE VENIT GLOBAL Declaratie rectificativa Pe anul 2001 Se completeaza cu x in cazul declaratiilor rectificative Nume IOVNESCU Initiala tatalui I. Prenume ALEXANDRU Nr Bloc 5 Scara II sector Etaj II Ap 9 Cod numeric personal 1551011354773 Strada ALEEA TRANDAFIRILOR Localitate OELU ROU Cont bancar Banca A. VENIT NET DIN ACTIVITI INDEPENDENTE A1. Comerciale Determinat n sistem real, pe baza datelor din evidena contabil n partid simpl 1. Venit net 2. Pierdere fiscal A2. Profesii liberare Determinat n sistem real, pe baza datelor din evidena contabil n partid simpl 3. Venit net 4. Pierdere fiscal A3. Stabilit pe baza normelor de venit 5. Norma de . .. . .. Numar cont Judet CARA SEVERIN

Unitatea fiscala la care s-a depus ultima declaratie de venit global

Pagina 39 din 67


venit A4.Drepturi de proprietate intelectual 6. Venit net 7. Pierdere fiscal. A5. Din asociere 8. Venit net distribuit 9. Pierdere fiscal distribuit. .. A6. Rezultatul net din activiti independente, desfurate n anul de raportare 10. Total venituri nete (se nsimeaz rd.1, rd.3, rd.5, rd.6, rd.8) ... 11. total pierderi fiscale (se nsumeaz rd.2, rd.4, rd.7, rd.9) .. 12. Venit net din activiti independente (se scade rd.11 din rd.10, dac rd.10 este mai mare dect rd.11) 13. Pierdere fiscal din activiti independente (se scade rd.10 din rd.11 dac rd.11 este mai mare dect rd.10) B. VENIT NET DIN SALARII 14. Venit net din salarii, realizat la funcia de baz.. 15. Venit net din salarii realizat n afara funciei de baz. 16. Venit net calculat pentru salarii primite din strintate pentru activitatea desfurat n Romnia.. 17. Total venit net din salarii (se nsumeaz rd.14, rd.15, rd.16) .. C. VENIT NET DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR

.

.. .. .. ..

.. 42.899.730 .. .. . ...

Pagina 40 din 67


18. Venit net.. D. VENIT DIN STRINTATE 19. Venit 20. Pierdere fiscal E. PLI ANTICIPATE N CONTUL IMPOZITULUI PE VENIT din: 21. activiti independente comerciale.. 22. activiti independente profesii liberale.. 23. activiti independente drepturi de proprietate intelectual 24.salarii de la funcia de baz (rd.14 col. 5 din FF1) . 25. salarii n afara funciei de baz (rd.13 col.2 din FF2) . 26. salarii din strintate pentru activitatea desfurat n Romnia 27. cedarea folosinei bunurilor 28. TOTAL (se nsumeaz rd.21, rd.22, rd.23, rd.24, rd.25, rd.26, rd.27) F. VENITURI SCUTITE REALIZATE N ANUL FISCAL DE RAPORTARE 29. Venit net din activiti independente 30. Pierdere fiscal din activiti independente. 31. Venit net din salarii.

. ..

.. ..

. . 5.812.950 ....

G.Documente justificative pentru determinarea coeficientilor de deduceri personale suplimentare:

Pagina 41 din 67


certificat de casatorie certificat de nastere(copii) certificat comisie expertiza medicala adeverinta de venit pentru persoana aflata in intretinere declaratie pe proprie raspundere.. altele. Sub sanctiunile aplicate faptei de fals in acte publice, declar ca datele inscrise inscrise in acest formular sunt corecte si complete

Date de identificare a reprezentantului fiscal Nume, prenume/Denumire Adresa Cod fiscal Cont bancar Banca Numr cont Semntura contribuabilului Data Semntura reprezentant fiscal Numr telefon/fax contribuabil Numr telefon/fax reprezentant Fiscal Loc rezervat organului fiscal Numr nregistrare Data .

FIA FISCAL 1 (pentru venituri din salarii la funcia de baz FF1) pentru anul 2001

I.

Cod

DATE DE 3 5 3 4 4 ANGAJATOR R 4 IDENTIFICARE 8Pagina 42 din 67


angajator Cod fiscal Se bifeaz cu x Cod numeric personal csua care corespunde situaiei angajatorului DenumireSOCIITATEA COMERCIAL XENIA S.A.

Sau Nume Prenume

Adresa Localitate Jude Strada Nr.OELU ROU CARA-SEVERIN REVOLUIEI 5

Cod potal Bloc Scara Etaj Ap. Sector1650

II. DATE DE IDENTIFICARE ANGAJAT Cod angajat (Cod numeric personal) 1 5 5 1 0 Nume PrenumeIOVNESCU ALEXANDRU

1 1

3

5

4

7

7

3

Adresa Localitate Jude Strada Nr.

Pagina 43 din 67


OELU ROU

CARA SEVERIN

ALEEA TRANDAFIRILOR

Cod potal Bloc Scara Etaj Ap. Sector 1650

5

II

II

9

Se bifeaz cu x dac are alte surse supuse impozitului pe venitul anual global zi luna an zi luna an Data angajrii Data ncetrii activitii

III. DEDUCERI PERSONALE Se completeaz numai pentru persoane fizice romne cu domiciliul n Romnia

A.Total coeficient deducere Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Situaia proprie pentru deducere suplimentarConform legii deducerile personale se acord n limitele venitului net realizat i nu mai mult de 2,5 nmulit cu deducerea personal de baz.

rezultat calcul Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie

invalid gr.I, handicap grav Se bifeaz cu x csua care corespunde invalid gr.II handicap accentuat situaiei angajatului

Pagina 44 din 67


Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Coeficieni de deducere Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie

IV. CALCULUL IMPOZITULUI PE VENITURILE DIN SALARII Luna Venit net Deducere personal de baz 0 Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie Total 1 3.373.670 3.373.670 3.373.670 3.373.670 3.373.670 3.373.670 4.209.050 4.209.050 4.209.050 3.343.520 3.343.520 3.343.520 42.899.730 2 1.099.000 1.099.000 1.099.000 1.099.000 1.099.000 1.099.000 1.273.000 1.273.000 1.273.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 14.313.000 3 4=1-(2+3) 2.274.670 2.274.670 2.274.670 2.274.670 2.274.670 2.274.670 2.936.050 2.936.050 2.936.050 2.043.520 2.043.520 2.043.520 28.586.730 Deduceri suplimentare Venit baz de calcul Impozit calculat i reinut 5 470.124 470.124 470.124 470.124 470.124 470.124 602.392 602.392 602.392 395.010 395.010 395.010 5.812.950

V. DATE REFERITOARE LA REGULARIZARE conform art.27(1) Impozit anual Impozit calculat i reinut 1 5.812.950 2 5.812.950 Imozit rmas de achitat de ctre angajat 3 0 Diferene impozit de restituit angajatului 4 0 5 0 6 0 Suma achitat Suma restituit

Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast fi fiscal sunt corecte i complete

Pagina 45 din 67


Nume, Prenume CIMPOCA DANIEL . Funcia ADMINISTRATOR . Semntura i tampila angajatorului

IMPOZITUL PE PROFIT S.C. XENIA S.A. cu capital social de 152.759.924 lei prezint urmtoarea situaie a veniturilor i cheltuielilor la 31 decembrie 2001: Venituri din exploatare = 169.813.347 Venituri financiare = 2.944.924 Venituri excepionale = 378.829 Cheltuieli de exploatare = 145.652.113 Chetuieli financiare = 7.374.786 Cheltuieli excepionale = 672.881 Profitul brut = (venituri din exploatare cheltuieli din exploatare) + (venituri financiare cheltuieli financiare) + (venituri excepionale cheltuieli excepionale) = 24.161.234 4.429.862 293.052 = 19.438.320 Profit impozabil = Profit brut = 19.438.320 Impozit pe profit = 19.438.320*25% = 4.859.580

DECLARAIE privind obligaiile de plat la bugetul de stat Luna DECEMBRIE anul 2001 DATE DE IDENTIFICARE ALE PLTITORULUI Cod fiscal 4 3 5 3 4 8 Declaraie rectificativ Se completeaz cu X numai n 2 cazul declaraiilor rectificative 3

Pagina 46 din 67


Denumire SC XENIA SA Jude CARA-SEVERINNU INCLUD DIFERENE STABILITE PRIN ACTELE DE SUMELE NSCRISE Localitate OELU ROU Str.REVOLUIEI Nr. 5 Bloc Scara Ap. CONTROL Cod potal 1650 Sector Tel. 055516974 Fax 055516974 SUME LEI A. TAXA PE VALOAREA ADUGAT 1. TVA de plat pentru perioada

diploma - www.tocilar.ro

Documents