cursul sisteme fiscale internainternaționale

7/22/2019 CURSUL Sisteme fiscale internainternaionale

1/13

Sisteme fiscale internainternaionaleProfesor:Castrave LuciaTema1:Fiscalitatea n relaiile economice externe1.Principiile internaionale de formare a sistemelor fiscale2.Funciile sistemului fiscal internaional3.Clasificarea sistemelor fiscale4.Tendine n dezvoltarea sistemelor fiscale

=1=INDIVIDUAL de la fiscalitate

=2=

Ca o categorie financiar i ca o component principal a sistemului resurselor financiare publice,impozitele ndeplinesc n aria lor de manifestare funciile atribuite finanelor n general dar cu unele

particulariti imprimate de coninutul lor economic, de procesele de redistribuire a PIB.Un economist atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare a cheltuielilor publice, o funcie deredistribuire a veniturilor i averilor conform obiectivului de echitate i o funcie de stabilizare aeconomiei. Aceti economiti nu vorbesc explicit i despre rolul ce revine acestora i anume rolul

financiar de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice, rolulintervenionist de ncurajare sau frnare a activitii economice, rolul social de redistribuire a unei priimportante din PIB ntr grupurile sociale i indivizi.Raportate la funciile atribuite finanelor publice n ansamblu, impozitele ndeplinesc o funcie derepartiie (numit i funcie financiar) care include i finanarea cheltuielilor publice, o funcie deredistribuire a veniturilor i averilor asupra activitilor economico sociale i o funcie de reglare aeconomiei (de corectare a dezechilibrelor). La acestea se poate aduga i funcia de control, care a servitca capacitatea impozitelor de a mijloci efectuarea controlului prin diferite faze ale procesului reproducieieconomice. n cadrul funciei financiare, prin impozite se realizeaz n cea mai mare msur prima latura funciei de repartiie atribut finanelor publice, aceasta deoarece impozitul este principala form de

procurare a resurselor bneti la dispoziia statului i implicit de redistribuire a resurselor ntre sfera

activitilor materiale i sfera activitilor nemateriale, ntre diferitele ramuri i subramuri economice ntremembrii societii. n aproape toate rile, o buna parte din PIB este repartizat valoric n faza deredistribuire prin intermediul impozitelor. Prin impozite, statul preia la dispoziia sa o parte din veniturilerealizate de actorii pieii factorilor de producie.Veniturile disponibile ale persoanelor fizice i uneori chiar ale firmelor, rmase dup suportareaimpozitelor directe, sunt n continuare supuse unui proces de redistribuire prin intermediul impozitelorindirecte pe piaa bunurilor i serviciilor cu ocazia procurrii de bunuri i servicii n al cror pre suntincluse aceste impozite (accize, TVA, taxe vamale, fonduri sociale etc.).n ceea ce privete funcia de redistribuire atribut sistemului fiscal, reese c impozitele mijlocesc alturide alte instrumente a veniturilor i averilor ntre membrii societii n conformitate cu ceea ce societateaconsider just, echitabil.Impozitele se percep:-din salariile cu venitele pentru munca prestat-din dobnda datorat pentru capitalul mprumutat-din chiriile oferite a bunurilor mobile i imobile-din profituri, respectiv dividendele aferite acionarilor i asociaiilor-din veniturile obinute de persoanele fizice-din activiti independenteCriteriile de echitate n repartiia veniturilor i averilor difer de la o societate la alta i de la o perioad laalta. Astfel, societatea poate considera ca fiind echitabil realizarea unei legalizri a veniturilor i averilorsau platforma veniturilor mari, fie asigurarea unui venit minim pentru toi membrii societii.

Despre funcia de reglare atribuit sistemului fiscal se poate vorbi n societatea modern, ncepnd cuimpunerea concepiei potrivit creia, impozitele trebuie considerate nu doar ca resurse financiare alestatului ci i ca instrumente de influenare a activitii economice.


2/13

Implicarea impozitelor n stimularea dezvoltrii economico sociale, presupune o corelare adecvat aproceselor de predare sub form de impozite, nu doar cu cele consumatoare de resurse crora le suntdestinate ci i cu cele generatoare de valoare nou, creatoare de produs naional i multiplicatoare deresurse financiare.Impactul reglator al impozitelor pevenituri i averi se relev cu pregnan,dac sunt privite ca o parteconstitutiv a PIB, respectiv e veniturilor ce revin participanilor la procesele de producie.Dac se urmrete stimularea ntreprinztorilor pentru creterea produciei i a ofertei, trebuie s sediminueze prelevarea sub form de impozit, rezultnd o cretere corespunztoare a venitului rmas dincare o parte mai mare va putea fi destinat unor investiii. Pe seama investiiilor efectuate, vor cretecapacitile de producie i numrul locurilor de munc create i se va reduce omajul, va spori produciaiar economia se va nscrie pe coordonatele de cretere.

=3=

Procesul de modernizare a sistemelor fiscale este caracterizat la etapa actual prin: Trecerea de la impozite analitice sprijinite doar pe un element determinant al contribuabilului ca

impozite sintetice stabilite n funcie de o mrime economic, considerat n totalitatea sa, ceaparine contribuabilului (venit global, cifra de afaceri, patrimoniu).

Adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor.

Creterea randamentului fiscal.

Folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale politicii generale a statului.Dup natura impozitelor predominante se pot distinge:

1. Sisteme fiscale n carepredomin impozitele directe caracteristice statelor celor mai avantajate dinpunct de vedere economic i care au la baz impozitul pe venit global i impozitul pe veniturilepersoanelor juridice.

2. Sisteme fiscale n care se predomin impozite indirecte specifice rilor subdezvoltate sau celoraflate ntr-o perioad de criz economic.

3. Sisteme fiscale cu predominan complex specifice rilor dezvoltate economic cu structurieconomicosociale echilibrate i cu regimuri politice de tip social democrat.

4. Sisteme fiscale n care predomin impozitele generale specifice celor mai dezvoltate ri n care

exist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizat i care aplic impozitul pe venitulglobal i impozitul pe cifra de afaceri brut sau TVA.

5. Sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare caracteristice structurilor fiscaleneevaluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite categorii de venituri sub form indiciarsau forfetar.

Dupa numrul impozitelor:1. Sisteme fiscale cu mai multe impozite care se ntilnesc n toate rile.2. Sisteme fiscale cu un singur impozit care exist doar din punct de vedere teoretic

Proiectele privind impozitul unic, dei sunt numeroase, nu s-au concretizat pn n prezent n practic. Sepot distinge ca propuneri:-impozitul unic asupra capitalului

-impozitul unic pe cheltuiala global-impozitul pe venit cu o baz cuprinztoare

Sub aspect organizatoric i funcional deosebim:1. Sisteme de tip federal2. Sisteme de tip unitar

Sistemul de tip federal este format din 3 verigi de colectare a impozitelor i taxelor:-la bugetul federaiei-la bugetul unitilor teritoriale componente ale federaiei-la bugetul localSistemul de tip unitar este constituit din 2 verigi de colectare:-la bugetul administraiei centrale de stat-la bugetul local al UAT


3/13

=4=

Procesul contemporan de dezvoltare a globalizrii n economia mondial nc nu a scapat de contradiciilesale numeroase, printre care i diferenierea standartelor de dezvoltare ntre diferite ri din cadruleconomiei mondiale.ntr-adevr vorbind despre procesul contemporan capitalist n sistemul economiei mondiale, dintresubiectele sale vom evidenia n principal rile dezvoltate i cele cu o industrie nou. ntre timp,sistemele fiscale ale rilor dezvoltate i ale celor n curs de dezvoltare, sunt ndreptate spre diferitestrategii de dezvoltare economic i de-o camdat au structuri diferite n ceea ce prinete corelaia dintreimpozitarea direct i cea indirect.Odat cu crearea unei clime investiionale favorabile, politica fiscal a rilor dezvoltate este conceput

pentru a asigura stabilitatea n societate n timp ce principalul obiectiv al rilor n curs de dezvoltareconst n accelerarea creterii economice pentru majorarea veniturilor pe cap de locuitor. Prin urmare,structura sistemelor fiscale n rile dezvoltate i n cele n curs de dezvoltare difer n mod semnificativ.Impozitele directe, n primul rnd impozitul pe venit i avere, care reprezint baza tuturor sistemelorfiscale n rile dezvoltate, ndeplinesc n mare msur funcia social de transfer, n timp ce n rile ncurs de dezvoltare nc domin impozitele indirecte (impozitarea costurilor, TVA) pentru a ncurajacreterea capitalurilor i economiilor, stimulnd astfel creterea economic.

Dintre sursele comune ale veniturilor n buget, impozitele directe inclusiv taxele i contribuiile socialedomin n grupul de ri cu economii dezvoltate. n schimb, ponderea veniturilor din impozite indirecte itaxe este mai mare n rile cu nivel mediu i sczut al PIB-ului pe cap de locuitor, adic n rile n cursde dezvoltare. Astfel, la nceputul secolului XXI, impozitele directe genereaz aproape 80% din toateveniturile fiscale din SUA, 66,5% n Germania, 60,3% n Elveia. n acelai timp, cota impozitelor pe

bunuri i servicii, adic a impozitelor indirecte este de 53% din veniturile fiscale n Mexic i de 40,7% nTurcia.Potrivit statisticilor Bncii Mondiale, n medie, 35% din toate veniturile inclusiv cele nonfiscale,guvernele rilor n curs de dezvoltare le primesc de la impozitele pe bunuri i servicii, altele 9% de laimpozitele din operaii comerciale. Se poate constata c economiile mai slabe i mai puin competitive seorienteaz spre impozitarea indirect, n timp ce rile dezvoltate, s-au concentrat pe impozitele indirecte.

Acest lucru poate fi explicat prin urmtoarele: Indicatorii absolui i relativi ai ponderii veniturilor i cheltuielilor publice n PIB sunt mai mari n

rile dezvoltate, n special n aa numitele economii social orientate. Astfel, nevoile ridicate alestatului n finanarea activitilor sale sociale, oblig de a lrgi utilizarea n acets scop aimpozitului pe venit.

n al doilea rnd, nivelul cultural al contribuabililor asupra cruia la rndul su influeneaz negativimaginea proast a guvernului naional, corupia funcionarilor publici, respectiv tendinasubcontient n mas de a tinui veniturile, este mai mare n rile cu un nivel sczut dedezvoltare, de aceea n aceste ri este mai uor de a colecta impozite indirecte, de la plata croraeste mai dificil de a se eschiva.

n cele din urm, este destul de echitabil adevrul evident: n rile cu venituri mici, este dificil de a

elabora un sistem de impozitare bazat pe impozite d irecte, deoarece lipsete o baz de impozitareadecvat. Explicaia const n faptul c n majoritatea acestor ri, potenialul propriu n domeniulimpozitrii directe rmine sczut din cauza veniturilor sczute ale cetenilor i ale companiilornaionale. Nu toate rile n curs de dezvoltare pot conta pe afluxul jurisdiciei lor din partea investitorilorstrini, de aceea, baza sistemelor de impozitare o constituie impozitele indirecte. rile dezvoltate, larndul lor, sunt interesate de a supune impozitului att veniturile interne ale persoanelor fizice i juridicect i cele obinute peste hotare. n plus, impozitele pe venit, pot fi percepute fr careva dificulti dinveniturile investitorilor strini obinute n ara dat, anumea aceasta face caimpozitele directe s fie celmai important element n structura sistemului de impozitare ale rilor dezvoltate.Faptul c rile dezvoltate sunt orientate pe impozitarea direct, iar cele n curs de dezvoltare peimpozitarea indirect, n procesul de globalizare a sistemului economic mondial, duce la izolarea decooperare reciproc ntre rile dezvoltate cu cele n curs de dezvoltare n materie fiscal.Coordonarea reciproc a politicilor fiscale naionale ale acestor grupe de ri, sub multe aspecte este maidificil. Asemenea divergene de opinii cu privire la rolul impozitelor directe i indirecte, se reflect i


4/13

asupra cooperrii comercial economice ntre aceste state, astfel, taxele vamale ridicate, specifice rilor ncurs de dezvoltare, pot deveni un impediment n comerul internaional cu rile dezvoltate. La rndul lor,rile dezvoltate impun cote ridicate conform standartelor proprii la impozitele individuale i asigurrilesociale pe venitul obinut din munca migranilor ilegali, originari din rile lumii a 3. Acest fapt nu doarreduce salariile reale,dar i creaz locuri de munc ilegale.n cele din urm, vom aborda problema privind posibilitatea statului de a influena asupra comeruluiexterior prin intermediul politicii fiscale. Putem consemna c n cadrul celor 2 modele clasice deimpozitare, adic prioritatea impozitelor directe sau indirecte, fiecare stat are posibilitatea de a alegemodul optimal de integrare a factorilor de mediu n politica sa naional de impozitare. Aceast alegere vaafecta nemijlocit starea comertului exterior al statului.Astfel, o ar cu un potenial nalt de administraie fiscal n domeniul perceperii plilor fiscale, poatemajora nivelul impozitelor directe n acelai timp meninnd un regim liber al comerului exterior datoritimpozitelor indirecte mici. Dimpotriv, statul incapabil s colecteze n mod corespunztor impozitedirecte, nu are aa o posibilitate i va ntreprinde tentative de a spori impozitarea indirect. n aceast

privin, este de ateptat s creasc taxele vamale care la rndul lor ppot frna comerul exterior. Prinurmare, comerul exterior liber depinde de capacitatea statului de a obine venituri suficiente de laimpozitarea direct. Deci numai un stat puternic cu o administraie fiscal bine stabilit are o astfel decapacitate.

n viitor, analiznd problemele politicilor fiscale naionale, ne vom referi la experiena rilor dezvoltate,aceste ri merit o atenie special, deoarce ele formeaz coloana vertebral a sistemului econmic, anumeaici ntr-o msur maimare este ntruchipat concepia neoliberal eficacitatea guvernrii i anume deconsecinele globale ale activitilor economice din aceste ri rmn direct dependente toate celelalteeconomii, inclusiv economia rilor n curs de dezvoltare precum i a celor mai puin dezvoltat

Tema3:Dubla impunere internaional.1.Fenomenul de dubla impunere internaional2.Modalitatea de evitare a dublei impuneri internaionale3.Necesitatea evitrii dublei impuneri internaionale

=1=

Ca urmare a mobilitii, cooperrii transfrontaliere internaionale i a dezvoltrii relaiilor economiceinternaionale, a mobilitii persoanelor i capitalurilor, a aprut i apare i n continuare fenomenul dedunbl impunere internaional.Dubla impunere internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile pentruaceeai perioad de timp de ctre 2 autoriti fiscale din ri diferite.Dubla impunere se manifest sub 2 forme:

1. Dubla impunere economic impunerea n cadrul unui stat a aceleiai averi sau venit la mai multeimpozite

2. Dubla impunere juridic impunerea aceleiai materii impozabile de 2 ori n state diferite.

Dubla impunere poate aprea numai n cazul impozitelor directe, adic impozitului pe venit i a celui peavere. Apariia dublei impuneri internaionale este posibil datorit folosirii urmtoarelor criterii(aplicabile n practica fiscal internaional):

1. criteriul rezidenei conform acestuia,impunerea veniturilor se efectuiaz de ara creia aparinerezidentul, indiferent dac veniturile ori averea care fac obiectul impunerii snt obinute sau se afl

pe teritoriul acelui stat sau n afara acestuia2. criteriul naionalitii conform acestui criteriu, un stat impune rezidenilor si care realizeaz

venituri sau posed avere din statul respectiv indiferent dac acetia locuiesc sau nu n ara lor.3. criteriul de origine a veniturilor potrivit acestuia, impunerea se efectuiaz de ctre organele

fiscale din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau averea, fcndu-se abstracie derezidena sau naionalitatea beneficiarilor de venituri.

Criteriul numrul 1 i 3 este aplicabil mai mult n rile dezvoltatea.Efectele negative induse de dubla impunere internaional asupra dezvoltrii relaiilor economice i

financiare din diferite ri, au fcut posibil identificarea unor soluii pentru nlturarea acesteia. Dubla


5/13

impunere poate fi evitatfie pe baza unor msuri legislative unilaterale, fie prin ncheerea unor acorduribilaterale sau multilaterale ntre state. Republica Moldova are ncheiate Xacorduri privind evitarea dubleiimpuneri.

=2=

Pentru evitarea propriu zis a dublei impuneri internaionale, n practica fiscal internaional seutilizeaz mai multe metode sau procedee tehnice cum ar fi:

1. Metoda scutirii totale conform acestei metode, organul fiscal din ara de reedin, nu ia ncalculul venitului impozabil venitul realizat peste hotare dac s-a pltit impozit n ara de origine avenitului.

2. Metoda scutirii progresivepotrivit acestei metode, organul fiscal din ara de reedin cumuleazveniturile obinute n ar i n strintate, stabilete cota de impunere aferent acestui venitcumulat i calculeaz impozitul aplicnd cota astfel stabilit, numai la venitul realizat n ara dereedin.

3. Metoda creditrii obinuite se aplic astfel, se cumuleaz veniturile obinute n ar i nstrintate, se calculeaz impozitul aferent acestui venit total, din care se scade impozitul pltit nstrintate dar nu integral ci numai pn la limita impozitului ce revine n ara de reedin la unvenit egal cu cel obinut n strintate.

4.Metoda creditrii integrale

n acest caz, impozitul pltit n strintate pentru veniturile realizateacolo se deduce integral din impozitele datorate n ara de reedin, inclusiv n situaiile n care

impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul intern aferent aceluiai venit.

EX 1:Un rezident francez obine n Algeria un venit de 4000 EUR care este impozitat cu 25% iar nFrana mai obine un venit de 6000 EUR pentru care scara impunerii este urmtoarea: pentruun venitmediu de 4000 EUR se reine un impozit de 20%, pentru un venit mediu de 6000 EUR se aplic unimpozit de 30% i pentru 10000 EUR-45%. S se calculeze impozitul datorat n cele 2 ri, evitndu-sedubla impunere prin cele 4 metode.n primul caz, organul fiscal din ara de reedin (Frana) nu ia n calcul venitul realizat peste hotare(Algeria) dac s-a pltit impozit n ara de origine a venitului.

IF=6000*30%=1800IA=4000*25%=1000IT=IF+IA=1800+1000=2800n cazul celei de a 2 metod se calculeaza astfel: Organul fiscal din ara de reedin Frana, cumuleazveniturile realizate n ar i n strintate Algeria, apoi stabilete cota de impunere aferent venituluitotal, dar o aplic doar venitului realizat n ara de reedin Frana.Vt=VA+VF=6000+4000=10000 se impoziteaz cu 45%IF=6000*45%=2700IA=4000*25%=1000IT=2700+1000=3700

Metoda 3 impune cumularea veniturilor n ar i n strintate, se calculeaz impozitul aferent acestuivenit din care se scade impozitul pltit n strintate Algeria dar nu integral ci numai pn la limitaimpozitului ce revine n Frana la un venit egal cu venitul obinut n Algeria.1.Vt=VA+VF=6000+4000=100002.Calculm impozitul pltit n Frana pentru un venit de 10000 EUR; IF=10000*45%=45003.Calculm impozitul ce se pltete n Frana la un venit egal cu cel obinut n strntate AlgeriaIF=4000*20%=8004.Calculm impozitul efectiv pltit n Frana IFP =IF-IF=4500-800=37005.Calculm impozitul total IT=IFP+IA=3700+1000=4700Caracteristica metodei a 4, este faptul c din impozitul corespunztor venitului total realizat n Frana i nAlgeria, dar calculat n ara de reedin (Frana), se scade integral impozitul pltit peste hotare (Algeria).

1.Calculm venitul total. Vt=VA+VF=6000+4000=100002.Aplicm la acest venit cota de 45% i obinem impozitul pltit n Frana la un venit de 10000 EURIF=10000*45%=4500


6/13

3.Calculm impozitul pltit n algeria: IA=4000*25%=10004. IFP= 4500-1000=35005.Impozitul total: 1000+3500=4500

EX 2:

Un italian obine n SUA un venit de 5000 USD pentru care pltete impozit care este calculat prinaplicarea cotelor progresive pe trane astfel: de la 0-1000 cota e de 7%; de la 1001-3000 cota e de 12%;de la 3001-5000 cota e de 18%. n Italia, acesta mai obine un venit de 20000 USD iar scara impuneriieste urmtoarea: de la 0-1000 e scutit; 1001-4000 e de 10%; 4001-8000 e de 15%; de la 8001-15000 e de25%; de la 15001-20000 e de 30%; de la 20001-30000 e de 40%. S se calculeze impozitele datorate ncele 2 ri evitnd dubla impunere prin metodele scutirii totale, creditrii obinuite i creditrii totale.Prima metod:ISUA=(1000*7%)+(2000*12%)+(2000*18%)=670IIt=(3000*10%)+(4000*15%)+(7000*25%)+(5000*30%)=4150IT=670+4150=4820A doua metod:Venit total=5000+20000=25000IIt=(3000*10%)+(4000*15%)+(7000*25%)+(5000*30%)+(5000*40%)=6150ISUA

=670IIt=1000*0%+3000*10%+1000*15%=450IIt- IIt=6150-450=5700IT= ISUA- IIt

=3=Fac to ru l f i s ca l , ma i cu s eam p r in in te rmed iu l dub le i impune r i ju r id ice internaionale, afecteaz buna desfurare a comerului exterior i a cooperrii economiceinternaionale. ntr-adevr, dezvoltarea schimburilor externe de valorimateriale i a cooperriieconomice internaionale necesit, ntre alte msuri, i gsirea mijloacelor adecvate pentruevitarea dubleiimpuneri a veniturilor realizate din operaiuni cu strintatea, care s asigure o

desfurare normal a acestora i cointeresarea reciproc a partenerilor n promovarea i amplificarean continuare acolaborrii internaionale, sub toateformele.Apar i i a dub le i impune r i in te rna iona le e s t e de te rmina t de d ive rs i t a t easistemelor fiscale naionale, de particularitile politicilor fiscale precum i de modul defolosire a impozitelor i taxelor ca prghii de stimulare sau limitare a unor ac t iv i t ie conomice i nu a re dec t e fec te nega t ive a sup ra soc ie t i i , n general, deoarece

produce o presiune fiscal maimare.Eliminarea dublei impuneri internaionale reprezint onecesitate pentru a asigura dezvoltarea nestnjenit a relaiilor economice internaionale. Este necesarc l a r i f i c a rea i ga ran ta reas i tua i e i f i s ca le a con t r ibuab i l i lo r (pe rsoane f i z i ce i juridice) care sunt principaliiactori aiactivitii economice si financiare.n condiiile existenei statelor ca entiti politice i a

economiilor naionale,precum i a folos iri i impoz itelor ca prghie st imulatoare sau de limi tarea unor activiti economice, comerciale si financiare, dubla impunere este operant pentrupartenerulstrin. Acest fenomen fiscal are un rol si efect restrictiv, constituind o frn n schimburile internaionale de valori, ntruct sarcina fiscal devine mai mare nraport cu situaia cnd venitul sau averea ar fi impus o singur dat, ntr-un singur stat.Dubla impune re dev ine un obs taco l g reu de dep i t n c a lea dezvo l t r i i comeruluiexterior i lrgirii n continuare a cooperrii economice, financiare i tehnico-siinificeinternaionale, astfel c eliminarea sau restrngerea ei capto importana deosebit pentruasigurarea evoluiei pozitive ascendente a colaborriintre state.

Tema 4:Planificarea fiscal internaional.1.Paradisul fiscal ca element al planificrii fiscale internaionale.2.Modaliti de folosire a paradisurilor fiscale.


7/13

3.Companiile offshore ca instrument a planificrii fiscale internaionale.

=1=

n literatura de specialitate, paradisurile fiscalepot mbrca diverse definiii.Conform economistului Hoan, paradisurile fiscale sunt centre financiare care ofer condiii deimpozitare mai favorabile.n viziunea economistei Corduneanu, paradisul fiscal reprezint orice ar care este considerat ca atare icare dorete s fie astfel sau orice teritoriu n care persoanele fizice sau societile au impresia de a fiimpuse mai puin dect altundeva.Principalele caracteristici ale paradisurilor fiscale:

1. Impozite sczute sau chiar inexistente asupra veniturilor att pentru persoane fizice ct i juridice.2. Protecia prin lege aoperaiunilor financiare sau comerciale i refuzul de a coopera cu organele

fiscale strine.3. Dispun de acorduri fiscale n vederea evitrii dublei impuneri a veniturilor cu rile industrializate.4. Aceste entiti pentru a asigura un regim fiscal privelegiat, i adapteaz n permanen legislaia

fiscal n concordan cu evoluia acesteia n plan internaional.5. Dezvoltarea unui sistem bancar lipsit de reglementri restrictive care asigur rapiditatea

operaiunilor n interiorul i n afara hotarelor.

Clasificarea paradisurilor fiscale:1.n funcie de sistemul de impunere: ri n care veniturile realizate n strintate sunt scutite total de impozit pe profit pltindu-se astfel

o tax anual fix ri n care baza de impozitare nu este profitul ci valoarea capitalului social ri n care impozitarea are loc n sistem liniar indiferent de valoarea profitului realizat, se

impune un venit fix.2.dup specificul propriu:

ri specializate n industria maritim (Malta) ri specializate pe industria financiar bancar (Luxemburg) ri specializate pe sistemul valorilor mobiliare, imobiliare i financiare (Monaco)

3.pe zone geografice: ri care i fac publicitate pe piaa SUA, Canadei ri care i fac publicitate pe piaa Marii Britanii

4.n funcie de importan: paradisuri fiscale principale (1.ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i

creterii de capital pentru persoanele fizice-Principatul Monaco,Insulele Bermude; 2.ri n careimpozitul pe venit este stabilit pe o baz teritorial-Hong Kong, Filipine; 3.ri n care cotele deimpunere sunt foarte sczute adic datorate ncheerii acordurilor privind evitarea dublei impuneri,cu rile n care povara fiscal este ridicat-Cipru, Elveia, Irlanda; 4.ri care ofer avantajespecifice societilor de tip holding ca cum ar fi reduceri pariale a impozitului pe venit

Luxemburg,Olanda,Niderlanda). paradisuri fiscale secundare (1.ri mici care sunt caracterizate printr-o suprafa mic i o

populaie redus numeric, acestea nu mbin toate caracteristicile paradisurilor fiscale Vaticanul,Haiti; 2.ri industrializate ca SUA, Frana, Germania, Italia, Austria).

Factorii care determin alegerea unui paradis fiscal pot fi:1. Generali sun statutul juridic, consensul politic, situaia geografic, stabilitatea politic i

economic, structura social, moneda i controlul schimburilor, regimul fiscal.2. Particularimenionm domiciliul sau rezidena persoanei fizice, sediul societilor i transferul

acestora, transferul capitalurilor, accesibilitatea paradisului, asigurarea secretului operaiunilor,

existena acordurilor fiscale3. Specificiacetia in de particularitile diverse ale regimurilor juridice, ale sistemelor fiscale i

avantajelor acordate de guverne.


8/13

=3=

Offshore reprezint activitate desfurat n exterior, efectuat n afara legilor rii din care provineinvestitorul. Altfel spus, o zon offshore reprezint spaiul restrns pe teritoriul unui stat de obicei ncadrul unui port sau aeroport .a, unde taxele vamale asupra mrfurilor intrate i destinate reexporturilorsunt suspendate i se autorizeaz realizarea unor operaiuni comerciale, industriale, bancare, financiare ide asigurare.

Scopul pentru care se decide nfiinarea unei companii offshore, este n principal minimizarea taxrii ireducerea poverii fiscale. Companiile offshore, pe lng regimul de impozitare lejer, beneficiazi de multdorita confidenialitate n faa unui control valutar, avnd protecie mpotriva interveniei guvernamentalei a schimbrilor politice exterioare.Schemele offshore, constau n stabilirea i domicilierea unei entiti juridice prin intermediul creia sederuleaz afaceri cu alte entiti domiciliate n afara statului respectiv. Aceste entiti i sunt denumitezone offshore care ofer scutire la plata impozitelor pe profit, pe cretere de capital, pe dividende, pedobnzi.Exist urmtoarele tipuri de companii offshore:-societi holdingsunt acele societi care dein un portofoliu de participaie fr s exercite o activitatede afaceri. Acestea sunt nregistrate n paradisuri fiscale sau nri dezvoltate care ofer regimuri fiscale

privilegiate.-societi de bazncici aceste societi nu au o activitate proprie i sunt nregistrate n ri cu presiunefiscal redus unde gestioneaz trezoreria grupului care le-a creat. Acesta concentreaz i administreaz

beneficiile comerciale i financiare realizate n alte ri cu fiscalitate ridicat de ctre filialele intreprinderile grupului fondator.-societi fictiveacestea nu au o baz n rile de refugiu i se limiteaz la o simpl colaborare cutie descrisori existent temporar pe lng o banc, pe lng un avocat sau contabil. Acestea au dublu scop: stransforme mai dificil controlul fiscal asupra contabilitii ntreprinderii din grup i alt scop e sstabileasc n rile de refugiu profiturile realizate din anumite operaiuni.

Companiile offshore au urmtoarele domenii de utilizare:

1.

Comer internaional2. Investiii3. Tranzacii imobiliare4. Servicii profesionale5. Operaiuni bursiere6. Proprietate intelectual7. Recrutare de personal8. Operaiuni bancare etc.

Independent:Fraudele fiscale internaionale.

Tema 5:Particularitile sistemelor fiscale n statele de tip unitar.1.Principiile impozitrii n statele de tip unitar.2.Sistemul fiscal al unui stat de tip unitar. (Romania, Frana, Japonia, Belgia) etc.

=1=

Principalele caracteristici ale statelor de tip unitar sunt: Legislaie unic care se aplic pe teritoriul ntregii ri Organecentrale aleputerii i administraiei de stat cu autoritate pe ntreg teritoriul rii Teritoriu mprit n uniti administrativ teritoriale condus de autoriti locale autonome cu

personalitate juridic i bugete proprii. Autoritile publice locale sunt obligate s respectelegislaia naional cu toate c sunt autonome.Sistemul de impunere n statele de tip unitar se bazeaz pe urmtoarele principii:


9/13

1. Neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferite categorii de investitori i capitaluri cu forma deproprietate asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului naional i cel strin.

2. Certitudinea impunerii prin elaborarea de norme juridice clare care s nu conduc la interpretriarbitrare iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor,adic pltitorii s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine precum i s poat determinainfluena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale.

3. Echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice prin impunerea diferit a veniturilor n funcie demrimea acestora.

4.

Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor legislaiei fiscale arii astfel nct aceasta s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i

juridice.

=2=

Sistemul fiscal romn este guvernat de codul fiscal cu normele metodologice de aplicare. Codul fiscal alRomaniei cuprinde 10 titluri i 298 articole. Codul fiscal romn a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2004.Obiectivul fundamental al elaborrii codului fiscal a fost armonizarea cu legislaia fiscal auniuniieuropene precum i asigurarea concordanei cu acordurile fiscale internaionale la care Romania este

parte.Printre avantajele majore ale codului fiscal romn

menionm:

Unificarea legislaiei fiscale Claritate n privina impozitelor Siguran juridic Armonizarea cu directivele UE.

Codul fiscal al Romaniei stabilete cadrul legal pentru impozitele, taxele i contribuiile socialeobligatorii care constituie venituri la bugetul de stat, bugetle locale, bugetul asigurrilor sociale de stat,

bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj i fondulde garantare pentru plata creanelor salariale. Acesta mai precizeaz contribuabilii care au obligaia s

plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale precum i modul de calcul i de plat al acestora.Codul fiscal mai autorizeaz ministerul finanelor publice al Romaniei s elaboreze norme metodologice,

instruciuni i ordine care ar completa codul fiscal n cauz.n sistemul fiscal romn exist urmtoarele tipuri deI.impozite i taxe din care fac parte:1.impozitul pe profit2.impozitul pe venit3.impozitul pe veniturile microntreprinderilor4.impozitul pe veniturile obinute din Romania de nerezideni5.impozitul pe reprezentane6.TVA7.Accizelee8.Impozitele i taxele locale

1.

impozitul i taxa pe cldiri2. impozitul i taxa pe teren3. taxa asupra mijloacelor de transport4. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor5. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam6. Impozitul pe spectacole7. Taxa hotelier8. Taxe speciale etc.

II. contribuii sociale1.contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat.2.CAS de sntate datorate bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate3.contribuia pentru concedii i ndemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator

bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate4.contribuiile asigurrilor pentru omaj datortae bugetului asigurrilor pentru omaj


10/13

5.contribuii de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator bugetuluiasigurrilor sociale de stat6.contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale datorat de persoanele fizice i

juridice care au calitatea de angajator.

Moneda de plat i de calcul a impozitelor i taxelor este leul romnesc. Sumele nscrise pe o declaraiefiscal se exprim n moneda naional a Romaniei.Sunt considerate ca venituri obinute n Romania urmtoarele:

1.

Dividende de la o persoan juridic romn2. Dobnzi de la un rezident3. Dobnzi de la un nerezident care are un sediu permannent n Romania4. Venituri din proprieti imobiliare situate n Romania inclusiv veniturile din exploatarea resurselor

naturale situate n Romania5. Venituri din transferul titlurilor de participare6. Venituri atribuite unui sediu permanent din Romania7. Venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de labugetul de stat8. Venituri din servicii prestate n Romania i din afara Romaniei9. Venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romania10.Venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romania11.

Venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romania

Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane denumite contribuabili: Persoanele juridice romne Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n

Romania Persoanelejuridice strine i persoanele fizice nerezidente ce desfoar activitatea n Ro Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din proprieti imobiliare situate n Ro Persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne pentru veniturile realizate att n

Romania ct i n strintate. Persoanele juridice cu sediul social n Romania nfiinate potrivit legislaiei europene.

Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: Trezoreria statului Instituiile publice pentru fondurile publice Cultele religioase Instituiile de nvmnt particular acreditate BNR Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar Organizaiile nonprofit;Organizaiile sindicale;Organizaiile patronalepentru urmtoarele tipuri de

profit: cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor, contribuiile bneti ale membrilor isimpatizanilor, taxele de nregistrare, donaiile, banii i bunurile primite prin sponsorizare etc.

Anul fiscal este anul calendaristic. Cota de impozit peprofit aplicabil asupra profitului impozabil este de16%. Contribuabilii care desfoar activiti de natura cluburilor de noapte, cazinourilr, discotecilor,pariurilor sportive n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile menionate este mai micde 5% din veniturile respective, sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor veniturinregistrate.

EX:o societate comercial a determinat la sfritul trimestrului 2 impozit pe profit n sum de 250 RON.Veniturile totale anuale au constituit 40000 RON. S se calculeze impozitul pe profit datorat i impozitulminim calculat pentru trimestru II. Se ocup cu pariuri sportive.Ip(I 2012)=250 RONVenit anuale totale pu 2012=40000RON


11/13

Impozitul pe venit: n calitate de contribuabili pot fi numite:1. Persoanele fizice rezidente.2. Persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu

permanent n Romnia.3. Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n romnia.

Sunt supuse impzoitului pe venit urmtoarele categorii de venituri: Venituri din salarii Venituri din activiti independente

Venituri din investiii Venituri din cedarea folosinei bunurilor Venituri din pensii Venituri din activiti agricole, silvicultur, piscicultur. Venituri din premii i din jocuri de noroc Venituri din transferul proprietii imobiliare i altele.

Nu sunt impozabile urmtoarele tipuri de venituri: Ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special acordate din bugetul de

stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alteconturi publice.

Sumele ncasate din asigurri care reprezint despgubiri precum i ocre alte drepturi cu excepiactigurilor primite de la societile de asigurri.

Sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale. Pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, invalizi. Sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare. Veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i

mobile din patrimoniul personal. Premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport, obinute de elevi i studeni n

cadrul competiiilor interne i internaionale inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrulcompetiiilor desfurate n Romnia.

Cota de impozit este de 16 % care se aplic asupra venitului impozabil. Perioada impozabil este anulfiscal care corespunde anului calendaristic. Au obligaia de a depunde declaraia pe venit pn la data de25 martie.Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form dededucere personal acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile la locul unde se afl funcia de

baz. Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1000RON inclusiv. Astfel pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere, deducerea constituie 250RON, pentru cei ce au o persoan n ntreinere, deducerea e de 350 RON, pentru cei ce au 2 persoane nntreinere e de 450 RON, care au 3 persoane n ntreinere e de 550 RON i pentru cei ce au 4 sau maimulte persoane n ntreinere e de 650 RON. Pentru contribuabilii care realizeaz venituribrute lunare dinsalarii cuprinse ntre 1000,01 RON i 3000 RON inclusiv, deducerile personale se stabilesc prin ordin al

Ministerului Finanelor Publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii depeste 3000 RON, nu se acord deducere personal. Person n ntreinere poate fi: copii minori n vrstde pn la 18 ani; soia sau soul; rudele contribuabilului sau soiei sau soului pn la gradul al 2 inclusiv.

TVA:Conform codului fiscal romn, deosebim urmtoarele cote aleTVA: Cota standart de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care

nu sunt scutite de tax i care nu sunt supuse cotelor reduse. Cota redus de 9% care se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de

servicii i/sau livrri de bunuri:-livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste cu excepia celor destinate n principal

publicitii-serviciile care constau n piermiterea accesului la muzee, castele, monumente istorice, grdinizoologice i botanice, trguri, expoziii, cinematografe etc.-livrarea de proteze i accesorii ale acestora cu excepia protezelor dentare


12/13

-livrarea de produse ortopedice-livrarea de medicamente de uz uman i veterinar-cazarea n cadrul sectorului hotelier

Cota redus de 5% ce se aplic asupra:-livrarea de cldiri inclusiv a terenurilor pe care sunt construite destinate a fi utilizate drept cminede btrni i pensionari-livrarea de cldiri inclusiv a terenului pe care sunt construite destinate a fi utilizate drept case decopii i centre de recuperare pentru minori

Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de TVA: Spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea desfurate de uniti

autorizate precum spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane,dispensare, baze detratament etc.

Prestrile de servicii efectuate de ctre stomatologi i tehnicieni dentari. Livrrile de organe, snge de provenien uman. Activitatea de nvmn efectuat de instituiile publice sau de alte entiti autorizate. Meditaiile acordate n particular de ctre cadre didactice din domeniul nvmntului colar,

preunivesitar, universitar. Prestrile de servicii legate de practicarea sportului, seviciile publice potale, activitile specifice

posturilor publice de radio i televiziune etc.

ACCIZELE

Potrivit codului fiscal romn sunt aplicate urmtorele cote de acciz.1. Berea produs de micii productori independeni, unitatea:hectolitru/un grad plato.Aciza este

echivalent n euro:0,473. Alte tipuri de bere, acciza este 0,8288 euro.2. Vinuri: linitite(hectolitru de produs) cota:0

Spumoase(hectolitru) cota:34,053. Buturi fermentate altele dect bere i vinuri: linitite(hectolitru)cota:100

Spumoase:cota 454. Alcool etilic(hectolitru de alcool pur) cota:750 euro

5.

igarete (1000igarete) cota :48,50+22%6. igri i igri de foi(1000 buci) cota:64 euro7. Tutun de fumat fin tiat destinat rulrii n igarete (kg) cota:818. Benzin cu plumb(ton) cota:547 euro (1000 litri) cota:421,19 euro9. Motorin (ton) cota:391 (1000 litri) 330,39510.Cafea prjit inclusiv cafea cu nlocuitori (ton) cota:225 euro11.Cafea solubil (ton) cota:900 euro

Exemplu.

ntreprinderea de producie ROM SERVICE a expediat din ncperea de acciz 1000 sticle de bere cuvolum unitar de 0,25 litri i preul 2 RONI sticla. 1000 sticle de vinuri spumoase cu volum unitar de 0,7litri i preul de 20 RONI sticla. 4000 igarete a cte 4 RONI pachetul. 500 kg cafea solubil la preul de100 RONI pe Kg. S se calculeze suma total a accizelor? Cursul de schimb: 1 euro=4,5420 roni

Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale sunt:1. Persoane fizice rezidente care realizeaz venituri din salarii precum i orce alte venituri din

desfurarea unei activiti dependente.2. Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori.3. Pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 RON.4. Instituiile publice care calculeaz, rein, pltesc i dup caz suport potrivit prevederilor legale

contribuii sociale obligatorii n numele asiguratului( agenia naional pentru ocuparea forei de

munc, casa naional de pensii publice, miniserul justiiei, ministerul administraiei i internelor,secretariatul de stat pentru culte, casa naional de asigurri de sntate i autoritileadministraiei publice locale)


13/13

Cotele de contribuii social obligatorii sunt urmtoarele:1. Pentru contributia de asigurri sociale:

-31,3%pentru condiii normale de munc din care 10,5% pentru contribuia individual i 20,8%pentru contribuia datorat de angajator-36,3% pentru condiii deosebite de bunc din care 10,5% pentru contribuia individual i 25,8%

pentru contribuia datorat deangajator-41,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc din care 10,5% pentrucontribuia individual i 30,8% pentru contribuia datorat de angajator

2.

Pentru contribuia de asigurri sociale de sntate-5,5% pentru contribuia individual-5,2% pentru contribuia datorat de angajator-0,85% pentru contribuia pentru concedii i ndemnizaii

3. Pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj-0,5% pentru contribuia individual-0,5% pentru contribuia datorat de angajator-0,15-0,85% pentru contribuia de asigurarepentru accidente de munc i boli profesionaledifereniat n funcie de clasa de risc conform legii datorat de angajator-0,25% pentru contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale datorat deangajator.

Cotele prevzute mai sus se pot modifica prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat i prin Legeabugetului de stat dup caz cu excepia cotei de contribuie de asigurri pentru accidente de munc i boliprofesionale n cazul omerilor care se suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj i sedatoreaz pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate. Calcululcontribuiilor sociale individuale se realizeaz prin aplicarea cotelor menionate asupra bazei lunare decalcul corectat cu veniturile specifice fiecrei contribuii n parte cu anumite excepii.Baza lunar de calcul a contribuiilor sociale individuale obligatorii reprezint ctigul brut realizat dinactiviti dependente n ar i n strintate cu respectarea prevederilor instrumentelor juridiceinternaionale la care Romania este parte, care include:

a) Venituri din salarii n bani i/sau n natur, obinute n baza unui contract individual de munc.

b)

ndemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei fucii de demnitate publicstabilite potrivitlegii.c) ndemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice

fr scop patrimonial.d) Remuniraia administratorilo societilor comerciale companiilor sau societilor naionale i

regiilor autonome.e) ndemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a

unei boli profesionale suportate de angajator potrivit legii.f) ndemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a

unei boli profesionale suportate de la Fondul Naional de asigurare pentru accidente de munc iboli profesionale potrivit legii.

g)

Ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii personalului militar,poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare latrecerea n rezerv sau direct n retragere.

Contribuiile sociale individuale calculate i reinute se vireaz la bugetele i fondurile crora le aparinpn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz sau pn la data de 25 inclusiva lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz dup caz mpreun cu contribuia angajatorului oriapersoanelor asimilate angajatorului datorat potrivit legii.

cursul sisteme fiscale internainternaționale

Documents