cursul 6 ca

Contabilitate aprofundat

12.05.2011 Lector curs Lect. univ. dr. Baba Mirela

27

CURSUL 6 LICHIDAREA SOCIETILOR COMERCIALE

6.1. Definirea lichidrii societilor comerciale Lichidarea1 reprezint ansamblul de operaiuni necesare ncheierii afacerii societii

aflate n curs n momentul n care survine dizolvarea societii, operaiuni necesare pentru stabilirea, identificarea i cuantificarea activelor i transformarea lor n numerar, stabilirea pasivului, plata creditorilor sociali i mprirea rezultatelor lichidrii ntre asociai.

n sens restrns, se consider c lichidarea cuprinde operaiile efectuate ntre momentul declarrii dizolvrii i momentul repartizrii activului patrimonial net ntre asociai.

Lichidarea societilor comerciale reprezint a doua faz a procesului de dispariie a unei societii comerciale. ncetarea existentei societii comerciale presupune efectuarea unor operaii care s aib drept rezultat nu numai ncetarea personalitii juridice, ci i lichidarea patrimoniului acesteia, prin exercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor sociale2. Din punct de vedere economic, lichidarea este o msur inerent economiei de pia, determinat de situaia economico-financiar a unor societi comerciale aflate n perspectiva iminent a ncetrii de pli sau intrate deja n aceast stare, ca urmare a lipsei de desfacere a produselor lor, a costurilor de producie ridicate i ineficienei economice, tehnologiilor depite, blocajului financiar macroeconomic, managementului defectuos, marketingului neadecvat sau creditelor neperformante.

6.2. Clasificarea lichidrii societilor comerciale Lichidarea, ca efect al dizolvrii, n funcie de cazurile care determin dizolvarea,

potrivit Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, cu modificrile i completrile ulterioare, se mparte n lichidare voluntar i n lichidare forat (judiciar).

Lichidarea voluntar are loc n mprejurri precum trecerea timpului stabilit pentru durata societii, realizarea obiectului de activitate al societii, imposibilitatea realizrii obiectului de activitate, hotrrea adunrii generale, reducerea numrului acionarilor sau asociailor sub cel prevzut de legea societilor comerciale, diminuarea activului net al societii, la mai puin de jumtate din valoarea capitalului social subscris sau reducerea capitalului social sub limita minim admis n cazul societilor comerciale pe aciuni.

Lichidarea judiciar are loc ca urmare a intrrii societii n stare de faliment, n condiiile Legii 85/2006 privind procedura insolvenei.

1 Crpenaru, St. D. Societile comerciale, All Beck, Bucureti, 2002, pag. 553;

2 Crpenaru, St. D. Drept comercial romn, All Beck, Bucureti, 2007, pag. 273;



28

Falimentul reprezint situaia economic dificil a unui debitor (societatea care urmeaz a fi lichidat), aflat n imposibilitate de a-i onora datoriile comerciale3, i care nu dorete, sau nu poate s se reorganizeze pentru a-i putea continua activitatea. n aceast situaie debitorului i se aplic, n condiiile Legii 85/2006 privind procedura insolvenei, procedura falimentului.

Procedura falimentului reprezint procedura de insolven colectiv i egalitar care se aplic debitorului n vederea lichidrii averii acestuia, adic totalitii bunurilor i drepturilor sale patrimoniale, pentru acoperirea pasivului, fiind urmat de radierea debitorului din registrul n care este nmatriculat4.

Insolvena reprezent acea stare a patrimoniului debitorului care se caracterizeaz prin insuficiena fondurilor bneti disponibile pentru plata datoriilor certe, lichide i exigibile5. Insolvena este prezumat ca fiind vdit atunci cnd debitorul a ntrziat mai mult de 90 zile dup scaden n achitarea datoriei sale ctre creditorul su. n cazul n care se poate dovedi c debitorul nu va putea plti la scaden datoriile exigibile angajate, cu fondurile bneti de care dispune, se consider insolvena ca fiind iminent.

Procedura insolvenei se declaneaz n urma introducerii unei cereri la tribunal fie de ctre debitor, fie de ctre unul sau mai muli dintre creditorii acestuia, deschiderea procedurii fiind declarat printr-o sentin de judectorul cruia i este repartizat aceast cauz, numit judector-sindic.

Debitorul poate s adreseze tribunalului o cerere pentru a intra n procedura insolvenei n cazul n care apariia strii de insolven este iminent, iar dac starea de insolven a aprut, debitorul este obligat s adreseze tribunalului o cerere pentru a fi supus dispoziiilor legii insolvenei, n termen de maximum 30 de zile de la apariia strii de insolven.

Un creditor poate s solicite deschiderea procedurii insolvenei dac acesta are o crean mpotriva patrimoniului debitorului, cert, lichid i exigibil de mai mult de 90 de zile, i numai dac, dup compensarea datoriilor reciproce, de orice natur, creana depete suma de 45.000 lei, iar pentru creditorul-salariat, de 6 salarii medii brute pe economie.

n general, declanarea procedurii insolvenei presupune ntr-o prim etap reorganizarea activitii debitorului intrat n insolven n scopul de a permite acestuia redresarea activitii. Reorganizarea judiciar este procedura ce se aplic debitorului, persoan juridic, n vederea achitrii datoriilor acestuia, conform programului de plat a creanelor.6 Procedura de reorganizare presupune ntocmirea, aprobarea, implementarea i respectarea unui plan, numit plan de reorganizare, ce va indica perspectivele de redresare n raport cu

3 Dicionar de economie, Ediia a doua, Ed.Economic, 2001, pag 199

4 Legea 85 /2006 privind procedura insolvenei, art. 3, pct.23

5 Legea 85 /2006 privind procedura insolvenei, art. 3. pct.1

6 Legea 85 /2006 privind procedura insolvenei, art. 3. pct.20



29

posibilitile i specificul activitii debitorului, cu mijloacele financiare disponibile i cu cererea pieei fa de oferta debitorului. Planul de reorganizare va cuprinde n mod obligatoriu programul de plat a creanelor, i poate s prevad, mpreun sau separate, urmtoarele modaliti de reorganizare:

a) restructurarea operaional i/sau financiar a debitorului; b) restructurarea corporativ prin modificarea structurii de capital social; c) restrngerea activitii prin lichidarea unor bunuri din averea debitorului; Intrarea n faliment a debitorului se decide, concomitent cu pronunarea dizolvrii

acestuia, de ctre tribunal n urmtoarele cazuri: a) debitorul aflat n insolven i-a declarat intenia de a intra direct n faliment n

cadrul procedurii insolvenei; b) debitorul aflat n insolven nu i-a declarat intenia de reorganizare sau, la cererea

creditorului de deschidere a procedurii, a contestat c ar fi n stare de insolven, iar contestaia a fost respins de judector;

c) nici unul dintre celelalte subiecte de drept ndreptite nu a propus un plan de reorganizare, sau nici unul dintre planurile propuse nu a fost acceptat i confirmat;

d) debitorul i-a declarat intenia de reorganizare, dar nu a propus un plan de reorganizare ori planul propus de acesta nu a fost acceptat i confirmat;

e) obligaiile de plat i celelalte sarcini asumate nu sunt ndeplinite n condiiile stipulate prin planul de reorganizare confirmat sau desfurarea activitii debitorului n decursul reorganizrii sale aduce pierderi averii sale;

f) a fost aprobat raportul administratorului judiciar, prin care se propune intrarea debitorului n faliment. Administratorul judiciar este persoana nsrcinat n cadrul procedurii de reorganizare, printre alte atribuiuni, cu examinarea situaiei economice a debitorului i ntocmirea unui raport amnunit asupra cauzelor i mprejurrilor care au dus la apariia strii de insolven, prin care acesta fie propune intrarea n faliment, fie propune un plan de reorganizare.

6.3. Operaiunile specifice nregistrrii juridice a lichidrii societilor comerciale

Persoana juridic intr n lichidare la data rmnerii irevocabile a hotrrii judectoreti de dizolvare, urmnd ca n termen de 30 de zile s fie numit lichidatorul, care poate fi persoan fizic sau persoan juridic, lichidatorul persoan fizic sau reprezentanii permaneni ai persoanelor fizice ale societii lichidatoare trebuind s fie lichidatori autorizai, n condiiile legii.

Pn la preluarea funciei de ctre lichidator, administratorii i directorii, respectiv membrii directoratului, continu s-i exercite atribuiile, ns, din momentul dizolvrii,



30

acetia nu mai pot ntreprinde noi operaiuni, n caz contrar, ei fiind personal i solidar rspunztori pentru aciunile ntreprinse. Aceast interdicie se aplic din ziua expirrii termenului fixat pentru durata societii ori de la data la care dizolvarea a fost hotrt de adunarea general sau declarat prin sentin judectoreasc. Societatea i pstreaz ns personalitatea juridic pentru operaiunile lichidrii, pn la terminarea acesteia.

Actul de numire a lichidatorului, menionnd puterile conferite acestuia sau sentina care i ine locul, precum i orice act ulterior care ar aduce schimbri cu privire la persoana lui sau la puterile conferite se depun, prin grija lichidatorului, la oficiul registrului comerului, urmnd a fi nscrise i publicate n Monitorul Oficial al Romniei, dup care lichidatorul i va depune semntura n registrul comerului i va putea s i exercite funcia.

n termen de 60 de zile de la numire, lichidatorul trebuie s depun la oficiul registrului comerului, pentru menionare n registrul comerului, un raport privind situaia economic a societii. Dac, potrivit raportului, debitorul ndeplinete condiiile pentru deschiderea procedurii simplificate de insolven, adic intrarea direct n faliment, lichidatorul are obligaia de a solicita deschiderea acestei proceduri n termen de 15 zile de la data depunerii raportului.

La mplinirea unui termen de 6 luni de la numire, lichidatorul trebuie s depun la oficiul registrului comerului un raport privind stadiul operaiunilor de lichidare. La mplinirea termenului de un an prevzut ca fiind termen maxim pentru durata lichidrii, lichidatorul trebuie s depun la oficiul registrului comerului un nou raport, nsoit, dac este cazul, i de hotrrea instanei de prelungire a termenului de lichidare, pentru menionare n registrul comerului. Pentru fiecare prelungire a termenului de lichidare, lichidatorul are obligaia de a depune la oficiul registrului comerului hotrrea instanei, precum i raportul privind stadiul operaiunilor de lichidare.

Lichidarea societii trebuie terminat n cel mult un an de la data dizolvrii, tribunalul putnd prelungi acest termen, pentru motive temeinice, cu perioade de cte 6 luni, dar nu cu mai mult de 24 de luni cumulat.

n termen de 15 zile de la terminarea lichidrii, lichidatorul trebuie s depun la registrul comerului cererea de radiere a societii din registrul comerului.

Dac a avut loc o procedur de faliment, atunci aceasta va fi nchis dup aprobarea de ctre instan a raportului final, cnd toate fondurile sau bunurile din averea debitorului au fost distribuite i cnd fondurile nereclamate au fost depuse la banc. n urma cererii lichidatorului, instana va pronuna o sentin, nchiznd procedura i dispunnd i radierea



31

societii din Registrul comerului, ceea ce echivaleaz, conform Curii Supreme de Justiie7 cu ncetarea existenei societii ca persoan juridic.

Dac creanele au fost complet acoperite prin distribuirile fcute, instana poate pronuna o sentin de nchidere a procedurii falimentului i de radiere a debitorului din registrul n care este nmatriculat chiar nainte ca bunurile din averea debitorului s fi fost lichidate n ntregime, n cazul n care toi asociaii solicit acest lucru, urmnd ca bunurile s treac n proprietatea indiviz a asociailor/acionarilor, corespunztor cotelor de participare la capitalul social; n toate celelalte cazuri, procedura se nchide numai dup lichidarea complet a activului, eventualele sume reziduale ultimei distribuiri urmnd a fi depuse ntr-un cont la dispoziia asociailor/acionarilor.

Prin nchiderea procedurii de faliment, debitorul persoan fizic va fi descrcat de obligaiile pe care le avea nainte de intrarea n faliment, ns sub rezerva de a nu fi gsit vinovat de bancrut frauduloas sau de pli ori transferuri frauduloase, n astfel de situaii, el urmnd a fi descrcat de obligaii numai n msura n care acestea au fost pltite n cadrul procedurii.

6.4. Operaiunile efectuate cu ocazia lichidrii voluntare

Operaiunile care se efectueaz n situaia lichidrii societii comerciale, n cazuri precum trecerea timpului stabilit pentru durata societii, realizarea obiectului de activitate al societii, imposibilitatea realizrii obiectului de activitate, hotrrea adunrii generale, reducerea numrului acionarilor sau asociailor sub cel prevzut de legea societilor comerciale, diminuarea activului net al societii, la mai puin de jumtate din valoarea capitalului social subscris sau reducerea capitalului social sub limita minim admis n cazul societilor comerciale pe aciuni, n conformitate cu OMFP 1376/2004 privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora sunt:

1) Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii comerciale care urmeaz s se lichideze i nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate cu aceast ocazie;

7 Decizia nr. 177/1993, n Dreptul, nr. 8/1994, p. 89.



32

2) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea comercial care urmeaz s se lichideze

3) Stabilirea de ctre adunarea general a acionarilor sau a asociailor a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societii comerciale;

4) Valorificarea elementelor de activ (vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor, a investiiilor financiare pe termen scurt etc.); Asociaii pot hotr prin actul constitutiv regulile de lichidare a societii. n virtutea acestui drept, anumite bunuri ale societii pot fi sustrase vnzrii la licitaie, dac prin actul constitutiv s-a stabilit c bunurile n cauz vor reveni, n contul prilor ce li se cuvin din lichidare, asociailor care le-au adus ca aport n societate8.

5) Achitarea datoriilor societii ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i a celorlalte obligaii sociale ctre alte fonduri, salariai i ali teri;

6) Stabilirea rezultatului lichidrii (profit sau pierdere); 7) Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit i a impozitului pe dividende n

urma aciunii de lichidare; 8) ntocmirea bilanului de partaj; 9) Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale, rezultat

din lichidarea societii comerciale, n funcie de: a) prevederile statutului i/sau ale contractului de societate; b) hotrrea adunrii generale a acionarilor/asociailor, consemnat n registrul edinelor adunrii generale; c) cota de participare la capitalul social.

Partajul const n mprirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, ntre acionarii sau asociaii societii comerciale.

6.5. Operaiuni efectuate cu ocazia lichidrii judiciare

Operaiunile care se efectueaz n cazul n care societatea comercial intr n faliment,

n conformitate cu Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, i cu OMFP 1376/2004 privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora sunt:

8 St. D. Crpenru, op. cit., p. 270.



33

1) Sigilarea i conservarea bunurilor care fac parte din averea societii comerciale; Vor fi puse sub sigilii magazinele, magaziile, depozitele, birourile, corespondena comercial, arhiva, dispozitivele de stocare i prelucrare a informaiei, contractele, mrfurile i orice alte bunuri mobile aparinnd averii debitorului. n timpul aciunii de sigilare, lichidatorul va lua msurile necesare pentru conservarea bunurilor. Nu vor fi puse sub sigilii obiectele care vor trebui valorificate de urgen pentru a se evita deteriorarea lor material sau pierderea din valoare, registrele de contabilitate, cambiile i alte titluri de valoare scadente sau care urmeaz a fi scadente n scurt timp, precum i aciunile ori alte titluri de participaie ale debitorului, care vor fi luate de lichidator pentru a fi ncasate sau pentru a efectua activitile de conservare cerute, numerarul pe care lichidatorul l va depune n banc n contul averii debitorului. Dac averea debitorului poate fi inventariat complet ntr-o singur zi, lichidatorul va putea proceda la inventariere, fr aplicarea de sigilii.

2) Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii comerciale i nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate cu aceast ocazie;

Inventarul va trebui s descrie toate bunurile identificate ale debitorului. Actul de inventar va fi semnat de lichidatorul judiciar, de debitor, iar dac acesta nu particip la inventariere, numai de ctre lichidatorul judiciar. Debitorul va trebui s fie de fa i s asiste la inventar, dac instana dispune astfel, iar dac el nu se va prezenta la inventar, nu va putea contesta datele din inventar. n vederea conservrii patrimoniului, n cazul n care n averea debitoarei nu exist suficiente lichiditi, lichidatorul va putea valorifica de urgen bunuri ale debitorului pentru obinerea acestor lichiditi fr aprobarea creditorilor. Valorificarea se va efectua prin licitaie public, dup evaluarea prealabil, pornind de la valoarea de lichidare indicat de evaluatori Lichidatorul, pe msura desfurrii inventarierii, ia n posesie bunurile, devenind depozitarul lor judiciar.

3) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea comercial care urmeaz s se lichideze

4) Vnzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente; 5) Vnzarea bunurilor imobile i mobile neperisabile din averea debitorului (terenuri, fabrici,

instalaii) ct mai avantajos i ct mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor; 6) Depunerea sumelor realizate din vnzarea bunurilor, la banc, n contul debitorului;



34

7) Distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire ntre creditori, n urmtoarea ordine:

a. cheltuielile generate de lichidare i remuneraia persoanelor angajate cu ducerea la ndeplinire a operaiilor prevzute de lege

b. creanele salariale c. creanele reprezentnd creditele, cu dobnzile i cheltuielile aferente, acordate de

instituii de credit dup deschiderea procedurii, precum i creanele rezultnd din continuarea activitii debitorului dup deschiderea procedurii

d. creanele bugetare e. creanele reprezentnd sumele datorate de ctre debitor unor teri, n baza unor

obligaii de ntreinere, alocaii pentru minori sau de plat a unor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen

f. creanele reprezentnd sumele stabilite de instan pentru ntreinerea debitorului i a familiei sale, dac acesta este persoan fizic

g. creanele reprezentnd credite bancare, cu cheltuielile i dobnzile aferente, cele rezultate din livrri de produse, prestri de servicii sau alte lucrri, precum i din chirii

h. alte creane

8) ntocmirea i aprobarea raportului final al lichidatorului; 9) ntocmirea situaiilor financiare finale; 10) Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) rezultat din lichidare, prin

mprirea/suportarea acestuia ntre/de asociaii societii comerciale.



35

Bibliografie 1) Crpenaru, St. D. Drept comercial romn, Ed. All Beck, Bucureti, 2007 2) Dicionar de economie, Ediia a doua, Ed. Economic, 2001 3) Feleag , Nicolae, Contabilitate aprofundat, Ed. Economica, Bucureti, 1996 4) Ristea, Mihai; Dumitru, Corina Contabilitate aprofundat, Ed. Universitar,

Bucureti, 2003

5) PriceWaterhouseCoopers - Noiuni de economie aplicate procedurii de insolven, 2006

6) Toma, M., Reorganizarea ntreprinderilor prin fuziune i divizare, Ed. CECCAR, Bucureti, 2003

7) OMFP 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora

8) Contabilitatea i Fiscalitatea operaiunilor de fuziune Tribuna Ec.1998 9) Legea 31/1990 privind societile comerciale, cu modificrile i completrile

ulterioare

10) Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare 11) Legea 85 /2006 privind procedura insolvenei 12) OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu

directivele europene

13) Decizia nr. 177/1993, n Dreptul, nr. 8/1994

cursul 6 ca

Documents