curs mc 4_2011[1]

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012, titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 1

Master complementar, anul I zi CURS NR. 4

2.1.3. Contabilitatea operaţiunilor privind obţinerea producţiei Rezultatul activităţii desfăşurate de unităţile din sfera producţiei materiale se concretizează în obţinerea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, lucrări şi servicii. Dacă la sfârşitul perioadei de gestiune producţia nu este finalizată ea îmbracă forma producţiei neterminate sau în curs de execuţie. Pentru evidenţa acestora se utilizează conturile:

§ 331 “Produse în curs de execuţie”; § 332 „Servicii în curs de execuţie” § 341 “Semifabricate”; § 345 “Produse finite”; § 346 “Produse reziduale”.

Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor privind obţinerea producţiei finite sau

existenţa producţiei în curs de execuţie la sfârşitul unei perioade de gestiune, operaţiuni ce au la bază ca document justificativ bonul de predare, se realizează printr-un articol de tipul:

% 33X

Conturi privind producţia în curs de execuţie

34X Conturi privind produsele

= 711 Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse

Cost de producţie

Cost de producţie

Cost de producţie

Valoarea produselor şi serviciilor în curs de execuţie se determină prin inventarierea

producţiei neterminate la sfârşitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaţiilor tehnologice şi evaluarea acesteia la costurile de producţie.

În timp ce producţia în curs de execuţie este evaluată, de regulă, cu ocazia inventarierii la costul efectiv, producţia finită obţinută nu poate fi evaluată, în toate situaţiile, la costul efectiv. Aceasta deoarece, în costul de producţie se includ, în afara cheltuielilor directe (costul de achiziţie al materiilor prime şi al materialelor consumabile şi alte cheltuieli directe), şi o cotă de cheltuieli indirecte de producţie care nu poate fi cunoscută decât periodic (de regulă, la sfârşitul lunii). Cum obţinerea şi vânzarea producţiei au loc în cursul lunii, când nu se poate cunoaşte nivelul efectiv al costului de producţie, se impune utilizarea unui cost prestabilit determinat în funcţie de costurile efective din perioadele anterioare sau în funcţie de alte criterii.1

Diferenţele între costul prestabilit şi costul de producţie efectiv se reflectă distinct în contabilitate în contul 348 „Diferenţe de preţ la produse”.

Diferenţele de preţ stabilite la obţinerea produselor se repartizează şi se înregistrează proporţional, atât asupra valorii produselor vândute cât şi asupra produselor rămase în stoc. Repartizarea se efectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfel:

anuluiinceputulladecumulatperioadeireinregistradepretlacursulinrarilorValoareastocuriloralinitialSoldul

anuluiînceputulladecumulatperioadeipretdeordiferentelcursuldinrariloraferentepreţdeeDiferentelalinitialSoldul

Kint

int

+

+

=

1 Istrate , C., Introducere în contabilitate, Editura Polirom, Iaşi, 2002, p.109.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

http://www.pdffactory.com


Acest coeficient se aplică asupra valorii produselor vândute la cost prestabilit, obţinându-se astfel diferenţele de preţ aferente produselor vândute. La sfârşitul perioadei, soldul contului de diferenţe se cumulează cu soldul contului de produse, la cost prestabilit, astfel încât aceste conturi, împreună, să reflecte valoarea produselor la costul de producţie efectiv.

Aplicaţii privind contabilitatea obţinerii producţiei Aplicaţia 1 Situaţia stocului de produse finite şi producţie în curs de execuţie de la începutul lunii

noiembrie exerciţiul N pentru o societate cu activitate de producţie este următoarea: Ø 100 bucăţi produs finit A x 600 lei/buc. ; Ø produse în curs de execuţie al căror cost efectiv, stabilit prin inventariere, este de

1 000 lei. Operaţiunile înregistrate în contabilitate în cursul lunii, în legătură cu producţia obţinută,

sunt următoarele: 1. Preluarea în exploatare a produselor în curs de execuţie existente la începutul lunii.

Analiza contabilă a operaţiunii: Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică

331 “Produse în curs de execuţie” Cont de activ Reducere Credit 711 “ Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse” Cont de pasiv Reducere Debit

711 “ Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”

1 =

331 “Produse în curs de execuţie”

1 000

1 000

Preluarea în exploatare a produselor în curs de execuţie 2. Recepţionat din secţiile de fabricaţie 200 bucăţi produse finite evaluate la cost efectiv de 580 lei/buc. Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 345 “Produse finite” Cont de activ Sporire Debit 711 “ Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse” Cont de pasiv Sporire Credit

345 “Produse finite” 2 =

711 “ Venituri aferente costurilor stocurilor de

produse”

116 000

116 000

Se recepţionează din secţiile de fabricaţie, conform notei de predare, produse finite A la cost efectiv : 200 buc * 580 lei/buc = 116 000 lei

3. Se livrează cu factură fiscală unui client 150 bucăţi produs finit A la un preţ de vânzare de 700 lei/buc., TVA 24%. Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 4111 “Clienţi” Cont de activ Sporire Debit 701 “Venituri din vânzarea produselor finite”

Cont de pasiv Sporire Credit

4427 “TVA colectată” Cont de pasiv Sporire Credit




4111 “Clienţi”

3 =

%

701“Venituri din vânzarea produselor finite” 4427 “TVA colectată”

130 200

-

105 000

25 200 Se livrează cu factură unui client produse finite preţul de vânzare fiind de 700 lei/buc (150 buc * 700 lei/buc.= 105 000 lei), TVA 24% (24%*105 000 = 25 200 lei):

4. Se descarcă gestiunea pentru produsele vândute clientului, utilizându-se ca metodă de evaluare a ieşirilor metoda FIFO: Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 345 “Produse finite” Cont de activ Reducere Credit 711 “ Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”

Cont de pasiv Reducere Debit

711 “ Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”

4 =

345 “Produse finite”

89 000

89 000

Descărcarea gestiunii pentru produsele finite vândute se face utilizând metoda FIFO: 100 buc. x 600 lei/buc. = 60 000 lei 50 buc. x 580 lei/buc. = 29 000 lei Total 89 000 lei

5. Înregistrat producţia în curs de execuţie, stabilită prin inventariere la sfârşitul lunii, evaluată la cost efectiv de 2 000 lei. Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 331 “Produse în curs de execuţie” Cont de activ Sporire Debit 711 “ Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”


331 “Produse în curs de execuţie”

5 =

711 “ Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse”

2 000

2 000

Producţia în curs de execuţie, stabilită prin inventariere la sfârşitul lunii octombrie, evaluată la cost efectiv, este de 2 000 lei.

2.1.4. Contabilitatea operaţiunilor privind vânzările Operaţiunile privind vânzările se referă la activităţile a căror finalitate o constituie

satisfacerea clienţilor. Cea mai mare parte a operaţiunilor de vânzări realizate de o entitate se referă la activitatea de exploatare, adică la vânzări de bunuri obţinute (produse finite, semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale şi păsări, ambalaje) sau cumpărate (mărfuri), precum şi la lucrările executate şi serviciile prestate în favoarea unor clienţi.

Vânzările de bunuri, lucrări şi servicii conduc la stabilirea unor raporturi economico-juridice cu clienţii. Dacă încasarea contravalorii livrărilor intervine pe loc, atunci unitatea care vinde înregistrează intrarea unui flux de trezorerie. Însă, relaţiile comerciale care se stabilesc în prezent între agenţii economici se realizează în mare parte pe credit, adică prin încasarea ulterioară a contravalorii bunurilor, lucrărilor sau serviciilor livrate. Din momentul livrării şi




până la încasarea efectivă a elementelor supuse vânzării, entitatea furnizoare înregistrează în contabilitate creanţe faţă de clienţi.2

Pentru reflectarea acestor creanţe se utilizează, după caz: • Contul 4111 “Clienţi” care reflectă creanţele faţă de clienţi determinate de

vânzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrărilor şi serviciilor ce fac obiectul activităţii întreprinderii. În acest cont, înregistrarea creanţelor se face, pe baza facturii, la valoarea nominală în momentul apariţiei lor, adică în momentul în care are loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, lucrărilor sau serviciilor care fac obiectul vânzării.

• Contul 418 “Clienţi – facturi de întocmit” care intervine pentru a reflecta creanţele faţă de clienţi în condiţiile în care factura pentru bunurile livrate, lucrările executate sau serviciile prestate se întocmeşte cu întârziere.

Documentele care stau la baza înregistrării în contabilitate a operaţiunilor de vânzări sunt:

§ factura este documentul care justifică atât creanţa faţă de client cât şi scăderea din gestiune a bunurilor vândute;

§ avizul de însoţire este documentul care însoţeşte bunurile livrate fără factură, urmând ca el să fie înlocuit ulterior de factură;

§ monetarul este documentul care intervine în cazul vânzărilor cu amănuntul a mărfurilor şi care justifică încasarea pe loc a preţului cu amănuntul al bunurilor vândute.

De regulă, la sfârşitul lunii, se face centralizarea tuturor operaţiunilor de vânzări de bunuri, lucrări sau servicii în jurnalul pentru vânzări (pentru unităţile care aplică metoda de tehnică contabilă "pe jurnale") care serveşte, în special societăţilor comerciale plătitoare de TVA, ca document pe baza căruia stabileşte valoarea TVA colectată aferentă tuturor vânzărilor din luna respectivă. Valoarea aferentă TVA colectată va fi înscrisă, la sfârşitul lunii sau trimestrului, în decontul de TVA în vederea stabilirii datoriei sau creanţei faţă de bugetul statului.

Consemnarea în contabilitate a operaţiunilor de vânzări de bunuri vizează două aspecte, şi anume:

Ø înregistrarea creanţei (dacă vânzarea se face pe credit) sau încasarea preţului de vânzare inclusiv TVA (dacă vânzarea se face cu încasare pe loc). Cu această ocazie se întocmeşte, după caz, unul din următoarele articole contabile:

a) în situaţia în care vânzarea se face pe credit: 41X

Cont de creanţe faţă de clienţi

= % Valoarea nominală a

creanţei

70X Cont de venituri

Preţul de vânzare negociat fără

TVA 4427 “TVA colectată”

(4428 “TVA neexigibilă”) TVA aferentă

b) în situaţia în care vânzarea se face cu încasare imediată:

5XX Cont de mijloace de

trezorerie

= % Preţul de vânzare inclusiv TVA

70X Cont de venituri

Preţul de vânzare negociat fără TVA

4427 “TVA colectată” (4428 “TVA neexigibilă”)

TVA aferentă

2 Toma, C.,Dumitrean, E., Haliga, I., Contabilitate financiară, suport de curs, Editura Universităţii "Al. I. Cuza"Iaşi, 2011, p. 76.




Ø scoaterea din gestiune a bunurilor vândute (descărcarea gestiunii) la nivelul

valorii de intrare (cost de achiziţie sau de producţie) a acestora. Cu această ocazie, se întocmeşte, după caz, unul din următoarele articole contabile:

a) în cazul bunurilor cumpărate în scopul de a fi revândute (cazul mărfurilor): 6XX

Cont de cheltuieli privind stocurile

= 3XX Cont de stocuri

Cost de achiziţie Cost de achiziţie

b) în cazul bunurilor obţinute de entitate care au fost vândute (produse finite,

semifabricate, produse reziduale, animale şi păsări, ambalaje): 711

“ Venituri aferente costurilor stocurilor de

produse”

= 3XX Cont de stocuri

Cost de producţie

Cost de producţie

Consemnarea în contabilitate a lucrărilor executate şi serviciilor prestate către clienţi

presupune întocmirea unuia din următoarele articole contabile: a. în situaţia în care serviciul prestat nu este încasat imediat:

41X Cont de creanţe faţă de

clienţi

= % Valoarea totală a serviciului prestat

704 “Venituri din prestări de

servicii”

Valoarea tarifului serviciului fără

TVA 4427

“TVA colectată” TVA aferentă

b. în situaţia în care serviciul prestat este încasat imediat:

5XX Cont de mijloace de

trezorerie

= % Valoarea totală a serviciului prestat

704 “Venituri din servicii prestate”

Valoarea tarifului serviciului fără

TVA 4427

“TVA colectată” TVA aferentă

Comentarii 1. În situaţii specifice vânzării pe credit comercial bazat pe efecte de comerţ, din cadrul

activităţii de exploatare, reflectarea creanţelor faţă de clienţi se face prin intermediul contului 413 “Efecte de primit de la clienţi”.

2. Dacă la un moment dat apare situaţia în care clientul nu mai poate plăti sau nu mai vrea să-şi achite datoria integral, creanţa respectivă va fi reflectată prin contul 4118 “Clienţi incerţi sau în litigiu” şi va face obiectul ajustării pentru deprecierea creanţelor faţă de clienţi;

3. Avansurile primite de la clienţi precum şi ambalajele trimise clientului şi pe care acesta urmează să le restituie fac obiectul înregistrărilor în contul 419 “Clienţi - creditori”.

4. În cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: 3

3 ∗∗∗ OMFP nr. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, pct. 156 (2), lit. c.




• bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanţului;

• bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii.

4. La unităţile ce au ca obiect de activitate comercializarea cu amănuntul a mărfurilor, evidenţa acestora în contul 371“Mărfuri” se ţine la preţul cu amănuntul, care are următoarea structură:

Preţul cu amănuntul = Costul de achiziţie + Adaosul comercial + TVA neexigibilă

Adaosul comercial aferent mărfurilor aflate în gestiunea unităţilor cu activitate comercială se reflectă cu ajutorul contului 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri”. Când reflectă adaosul comercial (care intră în compunerea preţului cu amănuntul), este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a mărfurilor şi funcţionează după regula de conturilor de pasiv. După aceeaşi regulă funcţionează şi contul 4428 „TVA neexigibilă” când reflectă taxa pe valoarea adăugată inclusă în preţul cu amănuntul al mărfurilor.

Pentru calculul valorii adaosului comercial aferent mărfurilor vândute se determină un coeficient de repartizare∗, după formula:

( ) ( )44283714428371

378378378

RcRdSicSidRcSick

−− ++

=

Acest coeficient se aplică asupra preţului cu amănuntul al mărfurilor vândute. Aplicaţii privind contabilitatea operaţiunilor de vânzări de bunuri, lucrări sau

servicii Aplicaţia 1 O societate comercială primeşte de la clientul său, conform contractului încheiat cu

acesta, un avans de 40% din valoarea totală de 99 200 lei (inclusiv TVA de 24%) a unei livrări ulterioare de produse. Pentru avansul încasat societatea întocmeşte factură. După 10 zile de la primirea avansului are loc livrarea produselor finite. Costul de producţie al produselor livrate este de 65 000 lei. După 5 zile de la recepţia produselor, clientul achită prin contul de disponibil diferenţa.

Înregistrarea în jurnal a operaţiunilor se prezintă astfel:

1. Încasarea avansului conform extrasului de cont şi înregistrarea TVA colectată conform facturii emise Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 5121 “Conturi la bănci în lei” Cont de activ Sporire Debit 419 “Clienţi – creditori” Cont de pasiv Sporire Credit 4427 “TVA colectată” Cont de pasiv Sporire Credit 419 “Clienţi – creditori” Cont de pasiv Reducere Debit

5121 “Conturi la bănci în lei” 1a =

419 “Clienţi – creditori”

39 680

39 680

Primirea avansului conform extrasului de cont.

∗ Conform O.M.F.P. 3055/2009 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, la calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniţial al contului de mărfuri şi valoarea intrărilor de mărfuri nu vor include TVA neexigibilă.





1b =

4427 “TVA colectată”

7 680

7 680

Înregistrat TVA colectată pe baza facturii întocmite.

2. Livrarea de produse finite către client conform facturii: Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 4111 “Clienţi” Cont de activ Sporire Debit 701 “Venituri din vânzarea produselor finite”



4111 “Clienţi”

2 =

%

701 “Venituri din vânzarea produselor finite”


99 200

- 80 000

19 200

Livrarea produselor finite conform facturii

3. Descărcarea gestiunii pentru produsele finite livrate Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 711 “ Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”

Cont de pasiv Reducere Debit

345 “Produse finite” Cont de activ Reducere Credit

711 “ Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse”

3 =

345 “Produse finite”

65 000

65 000

Descărcarea gestiunii pentru produsele finite livrate

4. Decontarea avansului primit de la client Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 419 “Clienţi – creditori” Cont de pasiv Reducere Debit 4111 “Clienţi” Cont de activ Reducere Credit

4427 “TVA colectată” Cont de pasiv Reducere Debit în roşu


4 =

%

4111 “Clienţi” 4427 “TVA colectată”

32 000

39 680 7 680

Regularizarea avansului primit

5. Încasarea diferenţei prin contul de disponibil Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 5121 “Conturi la bănci în lei” Cont de activ Sporire Debit 4111 “Clienţi” Cont de activ Reducere Credit

5121 “Conturi la bănci în lei” 5 =

4111 “Clienţi”

59 520

59 520

Încasarea diferenţei prin contul de disponibil




Aplicaţia 2 O societate comercială având ca obiect de activitate prestarea de servicii către clienţi -

persoane fizice şi juridice - înregistrează în cursul unei luni următoarele operaţiuni:

1.Facturarea unui serviciu către un client - persoană juridică, valoarea totală a facturii fiind de 3 720 lei, din care 720 lei reprezintă TVA. Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 4111 “Clienţi” Cont de activ Sporire Debit 704 “Venituri din lucrări executate şi servicii prestate”



4111 “Clienţi”

1 =

%

704 “Venituri din lucrări executate şi servicii prestate”


3 720

- 3 000

720

Conform facturii întocmite pentru serviciile prestate unui client, valoarea totală a acestuia este de 3 720 lei, din care 720 lei reprezintă TVA.

2. Încasarea facturii pentru serviciul prestat


5121 “Conturi la bănci în lei” Cont de activ Sporire Debit 4111 “Clienţi” Cont de activ Reducere Credit

5121 “Conturi la bănci în lei” 2 =

4111 “Clienţi”

3 720

3 720

Conform extrasului de cont se înregistrează încasarea facturii pentru serviciul prestat.

3. Încasarea de numerar din prestările de servicii către persoane fizice


5311 “Casa în lei” Cont de activ Sporire Debit 704 “Venituri din lucrări executate şi servicii prestate”



5311 “Casa în lei”

3 =

%

704 “Venituri din lucrări executate şi servicii prestate”


620

-

500

120 Se înregistrează încasarea, conform monetarului zilnic întocmit, a contravalorii serviciilor prestate către persoane fizice.

Aplicaţia 3 O societatea comercială având ca obiect de activitate comercializarea cu amănuntul a

mărfurilor dispunea la începutul lunii noiembrie exerciţiul N de un stoc de mărfuri evaluate la preţul de vânzare cu amănuntul de 10 416 lei, din care 2 016 lei reprezintă TVA, iar 2 400 lei reprezintă valoarea adaosului comercial.




În cursul lunii s-au achiziţionat de la un furnizor "N" cu factura nr. 290/12.11.200N mărfuri evaluate la cost de achiziţie de 5 000 lei, taxa pe valoarea adăugată deductibilă 24%. Cota de adaos comercial aferentă mărfurilor achiziţionate este de 40%, iar taxa pe valoarea adăugată neexigibilă de 24%. Din vânzarea cu amănuntul a mărfurilor în cursul lunii noiembrie s-a încasat numerar în valoare de 9 548 lei, care a fost depus în contul societăţii deschis la bancă.

Înregistrarea în jurnal a operaţiunilor se prezintă astfel:

1.Înregistrarea achiziţiei de mărfuri cu factură fiscală. Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 371 „Mărfuri” Cont de activ Sporire Debit

4426 „TVA deductibilă” Cont de activ Sporire Debit 401 „Furnizori” Cont de pasiv Sporire Credit

% 371 „Mărfuri”

4426 „TVA deductibilă”

1 =

401 „Furnizori”

5 000 1 200

6 200

Achiziţionat, mărfuri cu factura nr. 290/12.11.200N la un cost de achiziţie de 5 000 lei, TVA 24%.

2. Se înregistrează adaosul comercial şi taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferente

mărfurilor cumpărate.


371 „Mărfuri” Cont de activ Sporire Debit 378 „Diferenţe de preţ la mărfuri” Cont de pasiv Sporire Credit

4428 „TVA neexigibilă” Cont de pasiv Sporire Credit

371 „Mărfuri”

2 =

%

378 „Diferenţe de preţ la mărfuri” 4428 „TVA neexigibilă”

3 680

-

2 000

1 680 Înregistrat, adaosul comercial (30%) şi taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferente mărfurilor achiziţionate: Adaos comercial = 5 000 * 40%= 2 000 TVA neexigibilă= (5 000+2 000)* 24%=1 680

3. Se înregistrează încasarea de numerar din vânzarea cu amănuntul a mărfurilor.


5311 „Casa în lei” Cont de activ Sporire Debit 707 „Venituri de vânzarea mărfurilor”


4427 „TVA colectată” Cont de pasiv Sporire Credit

5311 „Casa în lei”

3 =

%

707 „Venituri de vânzarea mărfurilor” 4427 „TVA colectată”

9 548

- 7 700

1 848




Încasat numerar în valoare de 9 548 lei din vânzarea cu amănuntul a mărfurilor, din care TVA este de: 1 848 lei = 9 548 x 24/124

4. Se descarcă gestiunea pentru mărfurile vândute cu amănuntul


371 „Mărfuri” Cont de activ Reducere Credit 607 „Cheltuieli privind mărfurile” Cont de activ Sporire Debit 378 „Diferenţe de preţ la mărfuri” Cont de pasiv Reducere Debit 4428 „TVA neexigibilă” Cont de pasiv Reducere Debit

%607 „Cheltuieli privind mărfurile”378 „Diferenţe de preţ la

mărfuri” 4428 „TVA neexigibilă”

4 =

371 „Mărfuri”

- 5 500 2 200 1 848

9 548

Înregistrat descărcarea gestiunii pentru mărfurile vândute în cursul perioadei

Pentru a putea calcula coeficientul de repartizare (procentul mediu de adaos comercial) este necesară stabilirea situaţiei în Cartea mare a conturilor 371 „Mărfuri” şi 378 „Diferenţe de preţ la mărfuri”:

D 371 C D 378 C Si 10 416

5 000 3 680

9 548 2 200 2 400 2 000

Si

Rd 8 680 9 548 Rc Rd 2 200 2 000 Rc Tsd 19 096 9 548 Tsc Tsd 2 200 4 400 Tsc 9 548 Sfd Sfc 2 200

( ) ( ) ( ) ( ) 2857142,016808680201610416

2000240044283714428371

378378378 =

−+−+

=++

=−− RcRdSicSid

RcSick

378k x Rc371 = 0,2857142 x (9548 - 1848) = 2 200 lei

5. Numerarul încasat din vânzarea cu amănuntul a mărfurilor se depune la bancă


5311 „Casa în lei” Cont de activ Reducere Credit 581 „Viramente interne” Cont de activ Sporire Debit

581 „Viramente interne”

5a =

5311 „Casa în lei”

9 548

9 548

Se depune la bancă numerarul încasat din vânzarea cu amănuntul a mărfurilor. Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 581 „Viramente interne” Cont de activ Reducere Credit 5121 „Conturi la bănci în lei” Cont de activ Sporire Debit

5121 „Conturi la bănci în lei”

5b =

581 „Viramente interne”

9 548

9 548

Se primeşte extrasul de cont pentru suma depusă la bancă




2.1.5. Contabilitatea decontărilor cu personalul, asigurările şi protecţia socială Utilizarea forţei de muncă de către entitățile economice generează relaţii de decontare

cu angajaţii, precum şi cu bugetul statului, bugetul asigurărilor sociale şi cu unele fonduri speciale. În ceea ce priveşte relaţiile entității cu salariaţii, acestea se referă la stabilirea drepturilor salariale, a sporurilor şi adaosurilor, a premiilor, a indemnizaţiilor pentru concediile de odihnă şi a celor pentru incapacitate temporară de muncă plătite din fondul de salarii şi a altor drepturi în bani şi/sau în natură datorate de unitate personalului pentru munca prestată.

Drepturile de personal reprezintă drepturi băneşti sau în natură cuvenite personalului pentru munca prestată sau cele decurgând din calitatea de salariat. Salariul este compus din: salariul de bază, sporurile şi adaosurile la acesta. Sporurile se acordă pentru condiţii deosebite de muncă (nocivitate, periculozitate), pentru orele suplimentare, vechime, lucru pe timp de noapte etc. Între adaosurile la salariu se numără: adaosul de acord, salariul de merit, indemnizaţia de conducere, prima de vacanţă, premii, cota parte din profit etc.

Salariul negociat împreună cu sporurile şi adaosurile reprezintă mărimi brute din care se deduc: impozitul pe salarii, contribuţia personalului la asigurările sociale (10,5%), contribuţia angajatului pentru asigurările sociale de sănătate (5,5 %), contribuţia personalului pentru constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj (0,5%), avansurile acordate, reţinerile datorate terţilor. După efectuarea acestor reţineri, ceea ce rămâne reprezintă salariul net de plată.

Pentru unitate salariile reprezintă o cheltuială de exploatare. Datoriile unităţii faţă de salariaţi pentru munca prestată se reflectă în contabilitate prin intermediul contului 421 “Personal – salarii datorate”, care este un cont de pasiv.

În afara salariilor, angajaţii pot primi şi alte drepturi în virtutea legislaţiei sau a contractelor de muncă cum ar fi: indemnizaţii pentru concediu de odihnă, premii, indemnizaţii de asigurări sociale etc.

Ajutoarele materiale (ajutoare pentru incapacitate temporară de muncă, pentru creşterea copilului, ajutoare de deces etc.) acordate de unitate salariaţilor se reflectă prin intermediul contului 423 “Personal – ajutoare materiale datorate”.

Premiile ce se acordă salariaţilor se reflectă prin contul 424 “Prime reprezentând participarea personalului la profit”.

Sumele acordate personalului sub forma avansurilor din salarii sunt evidenţiate în contul 425 “Avansuri acordate personalului”. Acesta este un cont de activ.

Pentru evidenţa salariilor neridicate se utilizează contul 426 “Drepturi de personal neridicate”.

Reţinerile din salariile personalului în favoarea terţilor sunt reflectate prin intermediul contului 427 „Reţineri din salarii datorate terţilor”. Cunoscute sub denumirea de popriri, ele reprezintă chirii, rate scadente aferente cumpărărilor de bunuri, amenzi, pensii alimentare etc.

Reflectarea creanţelor sau datoriilor cu personalul, altele decât cele evidenţiate mai sus, se face cu ajutorul contului 428 “Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul” care se desfăşoară pe două conturi sintetice de gradul II:

§ 4281 “Alte datorii în legătură cu personalul”; § 4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul”. Fondul de asigurări sociale are ca sursă: ü contribuţia unităţii la asigurările sociale, în limita unor cote procentuale aplicate

asupra fondului de salarii, care pot fi: 20,8%, 25,8% şi 30,8%, în funcţie de condiţiile de muncă (normale, deosebite, speciale);

ü contribuţia salariaţilor la asigurările sociale, care este în toate cazurile, de 10,5%.




Fondul de asigurări sociale de sănătate se constituie din contribuţiile angajaţilor – 5,5% şi ale angajatorilor – 5,2 %.

Începând cu data de 1 ianuarie 2006 a fost introdusă contribuţia unităţii pentru concedii şi îndemnizaţii de asigurări sociale de sănătate care în prezent este de 0,85% şi contribuţia datorată de angajator la Fondul pentru garantarea creanţelor salariale de 0,25% din fondul de salarii. Cotele de contribuţii datorate de angajatori în funcţie de clasa de risc, în conformitate cu prevederile Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de muncă şi boli profesionale, cu modificările şi completările ulterioare, sunt stabilite de la 0,15% la 0,85%, aplicate asupra sumei veniturilor brute realizate lunar.

Reflectarea în contabilitate a contribuţiei la asigurările sociale se face cu ajutorul contului 431 “Asigurări sociale” care se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II:

§ 4311 “Contribuţia unităţii la asigurările sociale”; § 4312 “Contribuţia personalului la asigurările sociale”; § 4313 „Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”; § 4314 „Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate”. Fondul pentru plata ajutorului de şomaj se constituie din: contribuţia unităţii la fondul

de şomaj de 0,5% asupra fondului de salarii lunar şi contribuţia personalului la fondul de şomaj de 0,5% din salariul brut lunar.

Contabilitatea acestor contribuţii se ţine cu ajutorul contului 437 “Ajutor de şomaj” care se dezvoltă pe două conturi sintetice de gradul II:

§ 4371 “Contribuţia unităţii la fondul de şomaj”; § 4372 “Contribuţia personalului la fondul de şomaj”. Impozitul pe salarii este datorat bugetului statului de orice angajat în funcţie de

veniturile lunare realizate sub formă de salarii şi alte drepturi salariale, indiferent de modalitatea de plată: în bani sau în natură. El se calculează şi se reţine lunar, prin stopaj la sursă, de unităţile care au angajaţi. Impozitul pe salarii se calculează astfel:4

a. la locul unde se află funcţia de bază prin aplicarea cotei de 16 % asupra bazei de calcul determinată ca diferenţă între venitul net din salarii (calculat prin deducerea din venitul brut a contribuţiilor obligatorii aferente unei luni) şi următoarele:

§ deducerea personală∗ acordată pentru luna respectivă; § cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă; § contribuţiile la schemele facultative de pensii ocupaţionale. b. pentru veniturile obţinute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra

bazei de calcul determinate ca diferenţă între venitul brut şi contribuţiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.

Pentru reflectarea în contabilitate a impozitului pe salarii se utilizează contul 444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor”.

Aplicaţie O societate comercială înregistrează, în cursul unei luni următoarele operaţiuni privind

decontările cu personalul: 1. Înregistrat acordarea de avansuri din salarii angajaţilor


425 “Avansuri acordate Cont de activ Sporire Debit 4 *** H.G. nr 84/2005 pentru modificarea şi completarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 147/18.02.2005, art. 43, alin (1). ∗ deducerea personală se acordă numai pentru veniturile din salarii de până la 3 000 lei RON.




personalului” 5311 “Casa în lei” Cont de activ Reducere Credit

425 “Avansuri acordate personalului”

1 =


3 000

3 000

Conform listei de avans chenzinal, se acordă salariaţilor în numerar avansuri din salarii în valoare de 3 000 lei

2. Înregistrat salariile cuvenite angajaţilor pentru luna curentă


641 “Cheltuieli cu salariile personalului”

Cont de activ Sporire Debit

421 “Personal – salarii datorate” Cont de pasiv Sporire Credit

641 “Cheltuieli cu salariile

personalului”

2 =

421 “Personal – salarii datorate”

7 000

7 000

Înregistrat salariile pentru luna curentă în valoare totală de 7 000 lei, conform statului de salarii

3. Înregistrat contribuţia unităţii privind asigurările sociale aferentă salariilor din luna

curentă Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 6451 “Contribuţia unităţii la asigurările sociale”


4311 “Contribuţia unităţii la asigurările sociale”



3 =


1 456

1 456

Înregistrat contribuţia unităţii privind asigurările sociale (20,8%)

4. Înregistrat contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate aferentă

salariilor din luna curentă Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 6453.1 “Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”


4313.1 “Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”


6453.1 “Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de

sănătate”

4 =

4313.1 “Contribuţia angajatorului pentru

asigurările sociale de sănătate”

364

364

Înregistrat contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (5,2%)




5. Înregistrat contribuţia pentru concedii şi îndemnizaţii de asigurări sociale de sănătate aferentă salariilor din luna curentă Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 6453.2 “Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”


4313.2 “Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”



sănătate”

5 =

4313.2 “Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”/analitic

contribuţia pentru concedii şi îndemnizaţii de asigurări sociale de sănătate

60

60

Înregistrat contribuţia angajatorului pentru concedii şi îndemnizaţii de asigurări sociale de sănătate (0,85%)

6. Înregistrat contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj aferentă salariilor din luna

curentă Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 6452 “Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj”


4371 “Contribuţia unităţii la fondul de şomaj”


6452 “Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj”

6 =

4371 “Contribuţia unităţii la fondul de şomaj”

35

35

Înregistrat contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj (0,5%)

7. Înregistrat obligaţia unităţii către Inspectoratul Teritorial de Muncă (ITM) pentru cărţi de muncă Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”


447.075 „Fonduri speciale-taxe şi vărsăminte asimilate/analitic comisionul ITM”


635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”

7 =

447.075 „Fonduri speciale-taxe şi vărsăminte

asimilate/analitic comisionul ITM”

53

53

Înregistrat obligaţia unităţii către Inspectoratul Teritorial de Muncă pentru cărţi de muncă (0,75%)

8. Înregistrarea reţinerilor din salarii


421 “Personal – salarii datorate” Cont de pasiv Reducere Debit 425 “Avansuri acordate personalului”

Cont de activ Reducere Credit




444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor”


4312 “Contribuţia personalului la asigurările sociale ”


4372 “Contribuţia personalului la fondul de şomaj”


4314 “Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate”


427 “Reţineri din salarii datorate terţilor”


4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul”

Cont de activ Reducere Credit


8 =

%

425 “Avansuri acordate personalului” 444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor” 4312 “Contribuţia personalului la asigurările

sociale ” 4314 “Contribuţia angajaţilor pentru asigurările

sociale de sănătate” 4372 “Contribuţia personalului la fondul de şomaj”

427 “Reţineri din salarii datorate terţilor” 4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul”

5 340

- 3 000

935

735

385

35

200

50 Înregistrarea reţinerilor din salarii reprezentând: avansuri acordate, impozit pe

salarii, contribuţia angajaţilor la asigurările sociale (10,5%), contribuţia angajaţilor privind asigurările sociale de sănătate (5,5%), contribuţia angajaţilor la fondul de şomaj (0,5%), reţineri datorate terţilor, diverse debite

9. Înregistrat plata chenzinei a II-a


421 “Personal – salarii datorate” Cont de pasiv Reducere Debit 5311 “Casa în lei” Cont de activ Reducere Credit


9 =


1660

1660

Înregistrat plata chenzinei a II-a, conform semnăturilor din statul de plată

10. Se achită obligaţiile către bugetul statului şi cele privind asigurările şi protecţia socială aferente salariilor Analiza contabilă a operaţiunii:

Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică 4311 “Contribuţia unităţii la asigurările sociale”

Cont de pasiv

Reducere Debit

4312 “Contribuţia personalului la asigurările sociale ”

Cont de pasiv

Reducere Debit

4313 “Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”

Cont de pasiv

Reducere Debit

4314 “Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate”

Cont de pasiv

Reducere Debit

4371 “Contribuţia unităţii la fondul Cont de Reducere Debit




de şomaj” pasiv 4372 “Contribuţia personalului la fondul de şomaj”

Cont de pasiv

Reducere Debit

444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor”

Cont de pasiv

Reducere Debit

447.075 „Fonduri speciale-taxe şi vărsăminte asimilate/analitic comisionul ITM”

Cont de pasiv

Reducere Debit

5121 “Conturi la bănci în lei” Cont de activ

Reducere Credit

% 4311 “Contribuţia unităţii la

asigurările sociale” 4312 “Contribuţia personalului la

asigurările sociale ” 4313.1 “Contribuţia angajatorului

pentru asigurările sociale de sănătate”


sănătate” ”/analitic contribuţia pentru concedii şi îndemnizaţii de

asigurări sociale de sănătate 4314 “Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de

sănătate” 4371 “Contribuţia unităţii la

fondul de şomaj” 4372 “Contribuţia personalului la

fondul de şomaj” 444 “Impozitul pe venituri de

natura salariilor” 447.075 „Fonduri speciale-taxe şi

vărsăminte asimilate/analitic comisionul ITM”

10 =

5121 “Conturi la bănci în lei”

- 1 456

735

364

60

385

35

35

935

53

4 058

Se achită obligaţiile către bugetul statului şi cele privind asigurările şi protecţia socială



curs mc 4_2011[1]

Documents