curs-de-specializare-tva-abordare-generala-15-oct-2014.pdf

1TVA abordare general

Aspecte teoretice i practice

2Cuprins

1. Operaiuni n sfera de aplicare a TVA

- Operaiuni cu bunuri

- Prestri de servicii

2. Exercitarea dreptului de deducere i ajustarea TVA deductibile

3. Ultimele modificri legislative 1 ianuarie 2014

3Operaiuni cu bunuri

4Operatiuni cu bunuri

Livrri de bunuri n sfera TVA/operaiuni asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat

Livrri de bunuri n interiorul rii

Operaiuni cu bunuri ntre Romnia i rile tere

Importuri, exporturi, regimuri vamale suspensive

Operaiuni cu bunuri ntre Romnia i statele membre UE

Livrri intracomunitare, achiziii intracomunitare, transferuri, nontransferuri

Operatiuni triunghiulare

5Livrri de bunuri

Locul livrrii

Faptul generator i exigibilitatea

Scutiri de TVA

Baza de impozitare, ajustri ale bazei de impozitare

Cotele de TVA

Obligaii de eviden, declarare i plat

Probleme specifice

Exemple, studii de caz

6Locul livrrii de bunuri

Livrarea de bunuri cu transport

locul n care se gsesc bunurile la momentulnceperii transportului

Livrarea de bunuri efectuat de un importator, ilivrrile ulterioare

statul membru de import al bunurilor

Livrarea de bunuri care nu sunt transportate

locul n care se gsesc bunurile n momentul ncare sunt puse la dispoziia cumprtorului

Exemple i studii de caz

7Locul livrrii de bunuri

Cazuri speciale

Livrarea de bunuri care fac obiectul unei instalri sau unuimontaj

Livrarea de bunuri la bordul unui vapor, avion sau tren, pentrupartea din transportul de pasageri efectuat n interiorulComunitii

Livrarea, ctre un comerciant persoan impozabil, de: gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe

teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la unastfel de sistem

energie electric energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor

de nclzire ori de rcire Vnzrile la distan


8Faptul generator al TVA

( livrri de bunuri )

Faptul generator intervine de regul la datalivrrii bunurilor

!Excepii bunurile livrate n baza unui contract de consignaie

bunurile transmise n vederea testrii sau a verificriiconformitii

stocurile la dispoziia clientului

9Faptul generator al TVA


Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuriimobile, data livrrii este data la care intervinetransferul dreptului de a dispune de bunuri ca i unproprietar

! Excepii contractele care prevd c plata se efectueaz n rate

sau

contractele care prevad c proprietatea este atribuitcel mai trziu n momentul plii ultimei sumescadente

10

Faptul generator al TVA


Livrrile de bunuri care se efectueaz continuu

! Excepie - livrarea continu de bunuri (alteledect gaze naturale i energie electric, pentrucare se aplic reguli speciale) pe o perioad caredepete o lun calendaristic, care sunttransportate ntr-un alt SM n regim de scutire

11

Exigibilitatea TVA


Exigibilitatea TVA intervine de regul la data la care are loc faptul generator

!Excepii

emiterea de facturi, nainte de data la care intervine faptul generator

plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator

sistemul TVA la ncasare

12

Operatiuni cu bunuri ntre Romnia

si trile terte

Importul de bunuri

Locul importului de bunuri

Faptul generator i exigibilitatea Scutiri

Baza de impozitare

Persoana obligat la plat Modalitatea de plat Amnarea plii TVA n vam

OMFP 500/2007 ultimele modificri i completri prin OMFP nr. 1891/2013


13

Operatiuni cu bunuri ntre Romnia si

trile terte

Exportul de bunuri

Locul

Scutiri justificare; aspecte specifice;

Obligaii de nregistrare pentru persoanenestabilite


14

Operatiuni cu bunuri ntre Romnia si statele

membre

Livrri intracomunitare de bunuri

Achiziii intracomunitare de bunuri

Transferuri

Non- transferuri

15

Livrrile intracomunitare de bunuri

A B

Romnia UE

Vnzare bunuri

Transport bunuri

Cod TVA B

16

Livrrile intracomunitare de bunuri

Locul

Faptul generator si exigibilitatea

Cursul de schimb aplicabil

Scutiri de TVA

Facturare

! Avansuri

Obligaii de eviden i raportare Jurnalul de vnzri Decontul de TVA

Declaratia recapitulativ

Probleme specifice: de ex. justificarea scutirii

Jurisprudena relevant a CJUE


17

Achizitiile intracomunitare

A B

UE Romnia

Vnzare bunuri

Transport bunuri Taxare inversa

18

Achizitiile intracomunitare de bunuri

Locul AIC

Faptul generator si exigibilitatea

Scutiri de TVA

Baza de impozitare

Cursul de schimb aplicabil

Inregistrarea special in scopuri de TVA pentru AIC Plata TVA

de ctre persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA de ctre persoane nenregistrate sau nregistrate conform art. 153^1

CF Obligaii eviden i declarare Prevederi speciale referitoare la AIC de mijloace de transport noi si produse

accizabile efectuate de persoane neinregistrate n scopuri de TVA Probleme specifice

Jurisprudena relevant a CJUE


19

Achizitiile intracomunitare de bunuri

Regimul special al AIC efectuate de:

persoane impozabile care efectueaza numai operatiuni

pentru care taxa nu este deductibila

persoane juridice neimpozabile

Plafonul de 10.000 euro/an (34.000 lei)

20

Transferul

Bunurile sunt considerate ca transferate de ctre opersoan impozabil ctre alt stat membru, dacsunt transportate de aceasta sau n numele acesteiadin Romnia n alt stat membru, n scopuldesfurrii activitii sale economice

Transferul efectuat de ctre o persoan impozabil, aunor bunuri ce fac parte din activitatea sa economic,din Romnia ctre alt stat membru este asimilatLIC de bunuri cu plat

21

Achizitia intracomunitar asimilat

Utilizarea n Romnia, de ctre o persoanimpozabil, n scopul desfurrii activitiieconomice proprii, a unor bunuri transportate sauexpediate din alt SM

n scopul desfurrii activitii economice proprii

dac transportul sau expedierea acestor bunuri, ncazul n care ar fi fost efectuat din Romnia n alt statmembru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri n altstat membru

22

Non-transferul

Operaiuni fr tranzacie: transportul bunurilor dinRomnia n alt stat membru n scopul desfurrii unoroperaiuni precum prelucrare, prestri servicii .a.

Condiia obligatorie pentru ncadrarea ca non-transfereste ca bunurile s se ntoarc n Ro

Obligaii de raportate - Registrul nontransferurilor

23

Non-transferul

Operaiuni cu tranzacie - exemple: livrri cuinstalare, livrri de gaz i energie electric, vnzri ladistan taxabile n alt SM

n SM de unde ncepe transportul bunurilor nu are loco operaiune supus TVA, ci un nontransfer

Locul livrrii bunurilor este determinat conform unorreguli specifice

24

Operatiuni neasimilate AIC

Obligaii de raportare - Registrul bunurilorprimite

pentru bunurile care sunt primite n vedereaefecturii de evaluari sau de lucrri asupraacestora (de ex. prelucrri/reparaii)

25


Idei de baz

Msuri de simplificare

Aspecte specifice


2626


SM 2

B

SM 1

A

SM 3

CTransport direct din SM1

n SM3

2727

Operatiuni triunghiulare Transport ntre B i C

Nu sunt aplicabile msuri de simplificare

SM 2

B

SM 1

A

SM 3

CTransport efectiv

din SM1 n SM3

2828

Operatiuni triunghiulare Relaia contractual de transport

ntre A i B, fr aplicarea msurilor de simplificare

SM 2

B

SM 1

A

SM 3

CTransport efectiv

din SM1 n SM3

2929

Operatiuni triunghiulare Relatia contractual de

transport ntre A i B Simplificare (Ro SM1)

SM 2

B

ROMNIAA

SM 3

C

Transport efectiv

din SM1 n SM3

3030


transport ntre A i B Simplificare (Ro SM2)

ROMNIAB

SM 1

A

SM 3

CTransport efectiv din SM1 n SM3

3131


transport ntre A si B Simplificare (RO SM3)

SM 2

B

SM 1

A ROMNIAC

Transport ntre A - B

32

Prestrile de servicii

33


Prestri de servicii n sfera TVA / operatiuni asimilate prestrilor de servicii efectuate cu plat

Locul prestrii

Servicii intracomunitare - obligaii de eviden i declarare

Faptul generator i exigibilitatea

Baza de impozitare, ajustri ale bazei de impozitare

Cazuri relevante ale CJUE - de ex. regimul fiscal al serviciilor accesorii unei operaiuni principale

Probleme specifice


34

Locul prestrii

Servicii n relaia B2B Exemple:

Transportul de bunuri! Excepii - transportul intern de bunuri, transportul de bunuri n afara

Comunitii

Servicii accesorii transportului (inclusiv accesorii TIC) de ex.ncrcarea, descrcarea, manipularea, cntrirea, sortarea bunurilor

Servicii intangibile

Lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri aleacestora! Excepie - servicii prestate n Romnia pentru beneficiari persoane

impozabile din afara Comunitii

Servicii de intermediere! Exceptie - intermedierea n vnzarea/ leasingul/ nchirierea de bunuri

imobile

35

Servicii intracomunitare -

obligatii specifice

Serviciile intracomunitare se declar n declaraiarecapitulativ, dac nu sunt scutite n statul membru albeneficiarului

Dac prestatorul sau beneficiarul nu sunt nregistrai nscopuri de TVA au obligaia s solicite nregistrarea naintede prestarea/primirea serviciilor intracomunitare

Justificarea unor scutiri de catre beneficiari (de exemplu

pentru transportul aferent exportului, importului, bunurilor

aflate n regimuri suspensive)

36

Locul prestrii

Servicii n relaia B2B

Studiu de caz:

O societate din Romnia presteaz nbeneficiul unei societi din Olanda serviciide depozitare a mrfurilor ntr-un depozit dinRomnia, fr ca o anume parte adepozitului s fie atribuit pentru uzulexclusiv al clientului. Care este regimul TVA

aplicabil serviciilor de depozitare?

37

Locul prestrii

Servicii n relaia B2C

Exemple:

Serviciile de management, transferul de sportivi,leasingul i inchirierea de mijloace de transport petermen lung

Serviciile intangibile, dac beneficiarul este opersoan neimpozabil din Comunitate

Studii de caz

38

Locul prestrii

Servicii n relaia B2C

Studii de caz:

O persoan fizic din Romnia beneficiaz deservicii furnizate pe cale electronic, prestatede o persoan impozabil stabilit n Austria.Care este locul prestrii i regimul TVAaplicabil serviciilor electronice?

Situaia de mai sus, dup 1 ianuarie 2015

39

Locul prestrii

Excepii de la B2B i de la B2C

Serviciile legate de bunuri imobile

Transportul de cltori Serviciile de restaurant i catering (altele dect cele

furnizate la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor)

Serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordulnavelor, al aeronavelor sau al trenurilor, n timpul unei pria unei operaiuni de transport de cltori efectuate nComunitate

nchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport ( 30zile / 90 zile ambarcaiuni maritime)

Studii de caz

40

Locul prestrii


Studii de caz

1) O persoan impozabil din Romnia presteaz n beneficiul unei altepersoane stabilite n Romnia servicii de arhitectur direct legate deun imobil din Polonia. Care este regimul TVA aplicabil serviciilor de

arhitectur?

2) O persoan impozabil stabilit n Romnia presteaz n beneficiulunei persoane impozabile stabilite n Grecia un serviciu de proiectaredirect legat de un imobil situat n Romnia. Care este locul prestriiserviciului de proiectare a bunului imobil?

41

Locul prestrii

Excepii de la B2B i de la B2C Studii de caz

3) Care este regimul TVA aplicabil n cazul unuitransport de cltori de la Iai la Viena ?

4) Angajaii unei companii din Germania particip la oconferin desfurat la Cluj, urmat de o cinfestiv la un restaurant din aceeai localitate. Careeste locul prestrii i regimul TVA aplicabilserviciului de restaurant?

42

Locul prestrii


Studii de caz

5) O persoan din Frana i petrece concediul nRomnia i nchiriaz de la o persoanimpozabil din Romnia un mijloc de transportpentru 15 zile, care i este pus la dispoziie laSinaia. Care este regimul TVA aplicabil serviciului

de nchiriere a mijlocului de transport?

43

Locul prestrii

Excepii de la B2C

Serviciile de intermediere

Transportul de bunuri (altul dect TIC) TIC de bunuri

Serviciile accesorii transportului (inclusiv TIC)

Serviciile constnd n lucrri i evaluri asupra bunurilormobile corporale

Serviciile intangibile

Serviciile principale i auxiliare legate de activitai culturale,artistice, sportive, trguri, expozitii ...

Serviciile de leasing i nchiriere mijloacelor de transport

Studii de caz

44

Locul prestrii

Excepii de la B2C

Studii de caz:

1) Un intermediar este angajat de o persoan fizic din Croaias-i gseasc un cabinet notarial n Romnia. Serviciul denotariat (serviciul principal) se presteaz n Romnia nbeneficiul persoanei fizice.

2) O firm de transport din Romnia presteaz n beneficiul uneipersoane fizice din Romnia un serviciu de transport de bunuride la Budapesta la Arad.

3) O societate din Romnia presteaz n beneficiul unei persoaneneimpozabile din Republica Moldova un serviciu constnd nnchirierea unui utilaj.

4) O societate din Germania presteaz n beneficiul uneipersoane neimpozabile din Romnia un serviciu de reparaie aunei prese. Prestarea efectiv a serviciului are loc n Austria.

45

Locul prestrii

Reguli speciale - Excepii de la B2B

Servicii prestate catre persoane impozabile din afara Comunitatii -dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc nRomnia

transport de bunuri efectuat n Romnia

activiti accesorii transportului

lucrri asupra bunurilor mobile corporale/ evaluri ale acestora

Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale,

artistice, sportive, trguri, expozitii .a. prestate catre persoaneimpozabile

Serviciile de transport de bunuri efectuat in afara Comunitatii,

prestate catre o persoana impozabila stabilita in Ro

46

Locul prestrii

Excepii de la B2C

Incepand cu 1 ianuarie 2015, locul prestarii pentru:

serviciile electronice

serviciile de telecomunicatii

serviciile de radiodifuziune si televiziune

prestate catre persoane neimpozabile stabilite in UE

se considera a fi in SM in care este stabilitbeneficiarul

47

Locul prestrii

Excepii de la B2C

Incepand cu 1 ianuarie 2015, pentru a evitainregistrarea prestatorilor de servicii in toate SM:

se extinde regimul special pentru servicii electronice,de care beneficiaza in prezent persoanele impozabilenestabilite in UE si pentru celelalte servicii

se implementeaza un regim similar si pentrupersoanele impozabile stabilite in UE, dar nestabilitein SM de consum

48


Faptul generator i exigibilitatea TVA

Faptul generator data prestrii serviciilor

Exigibilitatea intervine, de regul, la data la care are loc faptul generator

!Excepii

49


Faptul generator

Prestrile de servicii care determin decontri sau plisuccesive, cum sunt serviciile de construcii-montaj,consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare

Prestrile de servicii care se efectueaz continuu, cum suntserviciile de telefonie i altele asemenea

Operaiuni de nchiriere, leasing, concesionare, arendare debunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a unor drepturireale, precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bunimobil

50


Faptul generator

Pentru serviciile care nu au reguli specifice

data prestrii reprezint data la care serviciile suntfinalizate

Exemple:

- transportul de bunuri (inclusiv TIC)

- servicii accesorii transportului

51

Prestrile de servicii intracomunitare

Obligaii de eviden i de raportare

Facturarea

nregistrarea n jurnalul de vnzri

nscrierea n decont

nscrierea n declaraia recapitulativ

52

Achizitii de servicii intracomunitare

Obligaii de eviden, declarare i plat

Autofactura (in anumite situatii)

nscrierea n jurnalul pentru cumprri

Plata

- Persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform art.153 cf

- Persoanele nenregistrate n scopuri de TVA saunregistrate conform art. 1531 cf

Declaraia recapitulativ (390)

- ! Serviciile scutite nu se declar n declaraiarecapitulativ

53

Exercitarea dreptului de deducere i ajustarea TVA deductibile

54

Deducerea TVA

Condiii de fond i form

Documente pe baza crora se poate deduce TVA

Excluderi de la dreptul de deducere (ex: buturi alcoolice iproduse din tutun)

Limitri speciale ale dreptului de deducere (50%)

Deducerea TVA pentru persoana impozabil cu regim mixt

Cazuri relevante ale CJUE

Studii de caz

55

Ajustarea taxei deductibile

Att livrrile/prestrile ctre sine ct i ajustrileconstituie, n final, o corectare a deducerii iniiale

Regulile privind ajustrile se aplic dac nu exist olivrare/prestare ctre sine

Ajustrile pot fi att n favoarea statului, ct i nfavoarea persoanei impozabile

Ajustarea TVA dedus aferent serviciilor i bunurilor,altele dect bunurile de capital

Ajustarea TVA dedus aferent bunurilor de capital,registrul bunurilor de capital


56

Ultimele modificri legislative

1 ianuarie 2014

Modificarea prevederilor privind sistemul TVA lancasare

Excluderea din baza de impozitare a TVA aferentserviciilor de leasing a costului cu asigurarea

Modificarea prevederilor privind ajustarea TVA ncazul bunurilor distruse, pierdute sau furate

Eliminarea condiiei referitoare la achitarea TVAsolicitate la rambursare de ctre persoaneleimpozabile nestabilite n Romnia

curs-de-specializare-tva-abordare-generala-15-oct-2014.pdf

Documents