Aspecte fiscale privind impozitarea comisioanelor platite catre nerezidentiJan 14th, 2014 Inscrie-te ACUM la newsletterul GRATUIT Contzilla.ro Comanda ACUM Pachetul All Inclusive - 99 de lei - Click AICIBaza legala: Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare; HG 44/2004 privind Normele de aplicare ale Codului fiscal cu completari si modificari ulterioare; OG 92/2003 cu completari si modificari ulterioareReglementarile legale referitoare la impozitarea veniturilor regasite in titlul V din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare identifica in categoriile veniturilor care se impoziteaza in Romania si cele realizate de catre nerezidenti persoane fizice sau juridice, dupa cum urmeaza: comisioanele primite de la un rezident; comisioanele primite de la un nerezident care are unsediu permanentin Romania, daca comisionul este o cheltuiala a sediului permanent.Conform prevederilor art. 7, alin (1), pct. 9 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare, se defineste comisionul ca fiind orice plata in bani sau in natura efectuata catre un broker, un agent comisionar general sau catre orice persoana asimilata unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate in legatura cu o operatiune comerciala, respectiv serviciile prestate in promovarea i realizarea de operatiuni comerciale.In privinta aspectelor legate de stabilirea bazei de impunere stabilita in legatura cu veniturile din comisoane, distingem urmatoarele: aceasta consta in comisionul brut platit nerezidentilor, potrivit clauzelor contractuale si uzantelor comerciale ; impozitul pe venitul nerezidentilor este un impozit cu retinere la sursa, iar comisionul prevazut in contract i/sau factura trebuie sa includa i impozitul de plata in Romania; in situatia comisioanelor platite in valuta, baza de impunere este reprezentata de suma in valuta platita, impozitul fiind calculat in valuta i transformat in lei, folosind regulile de conversie prevazute la art. 9 i 116 din Codul fiscal; pentru tranzactiilor intre persoane afiliate se aplica prevederile privind preturile de transfer, fiind posibila ajustarea valorii comisionului (pentru calculul impozitului pe profit).In privinta cotei de impunere, declararii si platii impozitului pe comisioane platite nerezidentilor, retinem urmatoarele: cota este de 50% pentru comisioanele achitate nerezidentilor, daca :-acestea sunt platite intr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii (de tipul unei conventii de evitare a dublei impuneri) i-sunt achitate ca urmare a unor tranzactii calificate ca fiind artificiale potrivit prevederilor art. 11 alin (1) din Codul fiscal cu completarile si modificarile ulterioare;- cota este de 16% in cazul in care nu se aplica cota de 50%;- in cazul unora dintre conventiile de evitare a dublei impuneri se prevede dreptul statului-sursa, in situatia noastra Romania, de a impune aceste venituri , in limita unui plafon;- impozitul retinut la sursa se declara cu ajutorul Declaratiei privind obligatiile de plata la bugetul de stat consolidat (100), utilizand codul bugetar corespunzator impozitului pe veniturile nerezidentilor;- in plus, conform art. 119 din Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare, este prevazuta si Declaratia informativa privind impozitul retinut i platit pentru veniturile cu regim de retinere la sursa/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti;- nedepunerea declaratiilor mentionate mai sus este considerata contraventie, care poate fi sanctionata cu amenda, potrivit prevederilor art. 219 din Codul de procedura fiscala;- impozitul retinut la momentul platii venitului se vireaza in lei la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul;- cursul de schimb utilizat pentru conversie este cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua retinerii impozitului.Intrebare:Care sunt obligatiile unui nerezident pentru a beneficia de aplicarea conventiei de evitare a dublei impuneri?Raspuns:Conform art. 118 al. (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri nerezidentul are obligatia de a prezenta platitorului de venit, in momentul realizarii venitului, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de rezidenta. In cazul in care certificatul de rezidenta fiscala nu se prezinta in acest termen, se aplica prevederile titlului V. In momentul prezentarii certificatului de rezidenta fiscala se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri si se face regularizarea impozitului in cadrul termenului legal de prescriptie, in conditiile in care certificatul de rezidenta fiscala mentioneaza ca beneficiarul venitului a avut, in termenul de prescriptie, rezidenta fiscala in statul contractant cu care este incheiata conventia de evitare a dublei impuneri, pentru toata perioada in care s-au realizat veniturile din Romania. Certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care se fac platile este valabil si in primele 60 de zile calendaristice din anul urmator, cu exceptia situatiei in care se schimba conditiile de rezidenta.In Normele de aplicare ale articolului de fata, se prevede:(1) Nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romania trebuie sa justifice in Romania dreptul de a beneficia de prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri, incheiata intre Romania si statul sau de rezidenta, prin prezentarea certificatului de rezidenta fiscala eliberat de autoritatea fiscala din statul respectiv. Pentru dovedirea rezidentei se poate prezenta si un alt document eliberat de catre o alta autoritate decat cea fiscala, care are atributii in domeniul certificarii rezidentei conform legislatiei interne a acelui stat.(2) Nerezidentii care sunt beneficiarii veniturilor din Romania vor depune la platitorul de venit originalul sau copia certificatului de rezidenta fiscala ori documentul mentionat la alin. (1), tradus si legalizat de organul autorizat din Romania.(4) In ipoteza in care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romania transmite un singur original al certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului prevazut la alin. (1) unui platitor de venituri rezident roman care are filiale, sucursale sau puncte de lucru in diferite localitati din Romania si care fac plati, la randul lor, catre beneficiarul de venituri nerezident, primitorul certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului prevazut la alin. (1), in original, va transmite la fiecare subunitate o copie tradusa si legalizata a certificatului de rezidenta fiscala in original al beneficiarului de venituri din Romania sau a documentului prevazut la alin. (1). Pe copia legalizata primitorul certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului prevazut la alin. (1), in original, va semna cu mentiunea ca detine originalul acestuia.(5) Prevederile alin. (4) sunt valabile si in situatia in care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romania are infiintata o filiala in Romania care are relatii contractuale cu diversi clienti din localitati diferite din Romania si care primeste un singur original al certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului prevazut la alin. (1). Filiala apartinand persoanei nerezidente va face copii legalizate pe care le va distribui clientilor romani.Intrebare:Cine elibereaza certificatul de atestare fiscala pentru nerezidenti?Raspuns:Certificatul privind atestarea impozitul platit de nerezidenti se elibereaza de catre organul fiscal teritorial in raza caruia platitorul de venit este inregistrat, pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de platitorul de venit, in numele acestuia.Certificatele de atestare a impozitelor platite se elibereaza ori de cate ori beneficiarul de venit sau platitorul de venit in numele acestuia le solicita, respectiv, in perioade diferite din cursul anului, pentru aceeasi categorie de venit obtinut in baza unui contract in derulare, inainte si dupa expirarea anului fiscal.Factura de comision din Turcia cu TVAPosted onNovember 5, 2010byBogdan CosteaIntrebare: Firma la care lucrez a primit o factura de comision de la o societate din Turcia. Societatea noastra are incheiat contract de servicii de intermediere cu societatea din Turcia, in baza caruia firma din Turcia cauta si gaseste clienti pentru exporturile realizate de catre firma noastra. Facturile respective includ TVA din Turcia. Cum procedez cu TVA-ul si la ce suma retin impozit in Romania (cu TVA sau fara)?

Raspuns:Din informatiile furnizate intelegem ca factura de comision se emite cu procent de TVA din Turcia. Societatea dvs. comercializeaza bunuri pe care le exporta (nu ati specificat unde anume) iar firma din Turcia va emite factura cu TVA din Turcia.In acest sens, conform normelor de aplicare ale art. 133 din Codul Fiscal:(8) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii n afara Comunitii, sau, dup caz, suntprestate de prestatori stabilii n afara Comunitii ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Romniei,urmeaz aceleai reguli ca i serviciile intracomunitare n ceea ce privete determinarea locului prestrii i celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu implic obligaii referitoare la declararea n declaraia recapitulativ conform prevederilor art. 1564 din Codul fiscal, indiferent dac sunt taxabile sau dac beneficiaz de scutire de tax i nici obligaii referitoare la nregistrarea n scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevzute la art. 153 i 1531 din Codul fiscal.Asadar, si in cazul serviciilor prestate de catre prestatori persoane impozabile inregistrate in afara Comunitatii catre beneficiari din Romania, se urmeaza acelasi regim al TVA ca in cazul serviciilor intracomunitare.In baza acestei prevederi, consideram ca locul prestarii din punct de vedere al TVA este in Romania, intrucat ambele persoane sunt persoane impozabile, serviciul nu se incadreaza la niciuna dintre exceptiile prevazute la art. 133 alin. (4)-(7) si persoana obligata la plata taxei este firma din Romania care aplica taxare inversa.Coform acestor interpretari, consideram ca factura de comision din Turcia ar trebui emisa fara TVA aferent din Turcia, intrucat operatiunea este impozitata din punct de vedere al TVA in Romania.Totusi intrucat Turcia nu este stat membru al Uniunii Europene, iar legislatia TVA aplicabila in Turcia este diferita de cea aplicabila in Romania pot exista cazuri in care apare dubla taxare, ca in cazul acesta.Totusi, in practica am intalnit cazuri similare de facturi de comision din Turcia fara TVA. In aceste conditii va sugeram sa cereti mai multe detalii cu privire la motivul pentru care aceste facturi sunt emise cu TVA.Pentru a cauta totusi un raspuns la aceasta problema am obtinut o analiza a reglementarilor TVA aplicabile in Turcia (un ghid PWC din decembrie 2004) conform caruia intelegem ca exportul de servicii este scutit este scutit in Turcia doar in masura in care operatiunea respecta 4 conditii:- Serviciul este prestat unei persoane rezidente in alt stat decat Turcia;- Factura este emisa pe numele acestei persoane;- Contravaloarea facturii este incasata in Turcia;- Serviciul este utilizat (prestat) in afara Turciei.Din analiza informatiilor de mai sus intelegem ca exista posibilitatea ca, in cazul in care societatea din Turcia intermediaza tranzactii cu clienti gasiti de catre aceasta tot in Turcia, aceste servicii sa fie considerate ca fiind utilizate in Turcia (a 4-a conditie) si locul prestarii din punct de vedere al TVA sa fie considerat in Turcia si din acest motiv factura sa se emita cu TVA.Totusi, intrucat analiza obtinuta nu este una recenta si intrucat este posibil ca reglementarile in vigoare sa se fi schimbat intre timp va recomandam sa luati legatura direct cu firma din Turcia si sa cereti lamuriri cu privire la motivele pentru care se factureaza cu TVA.Pentru a evita dubla taxare, societatea din Romania se poate inregistra din punct de vedere al TVA in Turcia pentru a recupera TVA-ul platit in Turcia.In ceea ce priveste impozitul pentru veniturile obtinute in Romania de nerezidenti, consideram ca acesta se aplica la valoarea totala a sumei platite beneficiarului din Turcia (inclusiv TVA) in baza prevederilor art. 116 din Codul Fiscal.