LEGE Nr. 5 din 10 ianuarie 1995

privind ratificarea Conveniei dintre Guvernul Romniei i Guvernul Republicii Bulgaria pentru evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit i pe capital, semnat la Bucureti la 1 iunie 1994

EMITENT: PARLAMENTUL

PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR. 7 din 17 ianuarie 1995

Parlamentul Romniei adopt prezenta lege.

ARTICOL UNIC

Se ratific Convenia dintre Guvernul Romniei i Guvernul Republicii Bulgaria pentru evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit i pe capital, semnat la Bucureti la 1 iunie 1994.

Aceast lege a fost adoptat de Camera Deputailor n edina din 19 decembrie 1994, cu respectarea prevederilor art. 74 alin. (2) din Constituia Romniei.

PREEDINTELE CAMEREI DEPUTAILOR

ADRIAN NSTASE

Aceast lege a fost adoptat de Senat n edina din 28 decembrie 1994, cu respectarea prevederilor art. 74 alin. (2) din Constituia Romniei.

PREEDINTELE SENATULUI

prof. univ. dr. OLIVIU GHERMAN

CONVENIE

ntre Guvernul Romniei i Guvernul Republicii Bulgaria pentru evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit i pe capital

Guvernul Romniei i Guvernul Republicii Bulgaria,

dorind s promoveze i s ntreasc relaiile economice prin ncheierea unei convenii pentru evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit i pe capital,

au convenit dup cum urmeaz:

ART. 1

Persoane vizate

Prezenta convenie se va aplica persoanelor care sunt rezidente ale unuia sau ale ambelor state contractante.

ART. 2

Impozite vizate

1. Prezenta convenie se va aplica impozitelor pe venit i pe capital, stabilite n numele fiecrui stat contractant sau al unitilor sale administrativ-teritoriale, indiferent de modul n care sunt percepute.

2. Vor fi considerate impozite pe venit i pe capital toate impozitele stabilite pe venitul total, pe capitalul total sau pe elementele de venit sau de capital, inclusiv impozitele pe ctigurile provenite din nstrinarea proprietii mobiliare sau imobiliare, precum i impozitele asupra creterii capitalului.

3. Impozitele existente asupra crora se va aplica prezenta convenie sunt:

a) n cazul Romniei:

(i) impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice;

(ii) impozitul pe profiturile persoanelor juridice;

(iii) impozitul pe salarii i alte remuneraii similare;

(iv) impozitul pe veniturile realizate din activiti agricole;

(v) impozitul pe dividende (denumite n continuare impozit romn).

b) n cazul Bulgariei:

(i) impozitul pe veniturile totale;

(ii) impozitul pe profit (denumite n continuare impozit bulgar).

4. Convenia se va aplica, de asemenea, oricror impozite identice sau n esen similare, care sunt stabilite dup data semnrii acestei convenii, n plus sau n locul impozitelor existente. Autoritile competente ale statelor contractante se vor informa reciproc asupra oricror modificri importante aduse n legislaiile lor fiscale ntr-o perioad de timp rezonabil, dup efectuarea unor astfel de modificri.

ART. 3

Definiii generale

1. n sensul prezentei convenii, n msura n care contextul nu cere o interpretare diferit:

a) expresiile un stat contractant i cellalt stat contractant nseamn Romnia sau Bulgaria, dup cum cere contextul;

b) termenul Romnia nseamn Romnia i, folosit n sens geografic, nseamn teritoriul Romniei, inclusiv marea sa teritorial, precum i platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, drepturile suverane sau jurisdicia n concordan cu propria sa legislaie i cu dreptul internaional cu privire la explorarea i exploatarea resurselor naturale, biologice i minerale, aflate n apele mrii pe fundul i subsolul acestor ape;

c) termenul Bulgaria nseamn Republica Bulgaria i, folosit n sens geografic, nseamn teritoriul i marea teritorial asupra crora Republica Bulgaria i exercit suveranitatea, precum i platoul continental i zona economic exclusiv asupra crora i exercit drepturi suverane i jurisdicia n concordan cu dreptul internaional;

d) termenul impozit nseamn impozit romn sau impozit bulgar, dup cum cere contextul;

e) termenul persoan include o persoan fizic, o societate sau orice alt asociere de persoane;

f) termenul societate nseamn orice persoan juridic sau orice alt entitate care este considerat ca o persoan juridic n scopul impozitrii;

g) expresiile ntreprindere a unui stat contractant i ntreprindere a celuilalt stat contractant nseamn, dup caz, o ntreprindere exploatat de un rezident al unui stat contractant i o ntreprindere exploatat de un rezident al celuilalt stat contractant;

h) termenul naionali nseamn orice persoan fizic avnd cetenia fiecruia dintre statele contractante i toate persoanele juridice, asocierile de persoane i orice alt entitate avnd statutul n conformitate cu legislaia n vigoare n fiecare dintre statele contractante;

i) expresia transport internaional nseamn orice transport efectuat cu o nav, vapor, aeronav, vehicul feroviar sau rutier, exploatate de o ntreprindere care are locul conducerii efective ntr-un stat contractant, cu excepia cazului cnd asemenea transport este efectuat numai ntre locuri situate n cellalt stat contractant;

j) expresia autoritate competent nseamn:

(i) n cazul Romniei, ministrul finanelor sau reprezentantul su autorizat;

(ii) n cazul Bulgariei, ministrul finanelor sau reprezentantul su autorizat.

2. n ce privete aplicarea acestei convenii de ctre un stat contractant, orice termen care nu este altfel definit n convenie va avea, dac contextul nu cere o interpretare diferit, nelesul pe care l are n cadrul legislaiei acestui stat cu privire la impozitele la care prezenta convenie se aplic.

ART. 4

Rezident

1. n sensul prezentei convenii, expresia rezident al unui stat contractant nseamn orice persoan care, potrivit legislaiei acelui stat contractant, este supus impunerii ca urmare a domiciliului sau rezidenei sale, a locului conducerii efective sau a oricrui alt criteriu de natur similar. Aceast expresie nu include o persoan care este supus impozitrii n acel stat numai pentru faptul c realizeaz venituri din surse aflate n acel stat ori are capitalul situat acolo.

2. Cnd, n conformitate cu prevederile paragrafului 1, o persoan fizic este rezident a ambelor state contractante, atunci statutul su va fi determinat dup cum urmeaz:

a) aceasta va fi considerat rezident a statului contractant n care are o locuin permanent la dispoziia sa; dac dispune de o locuin permanent la dispoziia sa n ambele state contractante va fi considerat rezident a statului contractant cu care legturile sale personale i economice sunt mai strnse (centrul intereselor vitale);

b) dac statul contractant, n care aceast persoan are centrul intereselor sale vitale, nu poate fi determinat sau dac ea nu dispune de o locuin permanent la dispoziia sa n nici unul dintre statele contractante, atunci ea va fi considerat rezident a statului n care locuiete n mod obinuit;

c) dac aceast persoan locuiete n mod obinuit n ambele state contractante sau n nici unul dintre ele ea va fi considerat rezident a statului contractant al crui naional este;

d) dac aceast persoan este naional al ambelor state contractante sau al nici unuia dintre ele, autoritile competente ale statelor contractante vor rezolva problema de comun acord.

3. Cnd, potrivit prevederilor paragrafului 1, o persoan, alta dect o persoan fizic, este rezident a ambelor state contractante, atunci va fi considerat rezident a statului contractant n care se afl locul conducerii efective.

ART. 5

Sediu permanent

1. n sensul prezentei convenii, expresia sediu permanent nseamn un loc fix de afaceri prin care ntreprinderea i desfoar n ntregime sau n parte activitatea sa.

2. Expresia sediu permanent include ndeosebi:

a) un loc de conducere;

b) o sucursal;

c) un birou;

d) o uzin;

e) un atelier;

f) o min, un pu petrolier sau de gaze, o carier sau orice alt loc de extracie a resurselor naturale.

3. Expresia sediu permanent cuprinde, de asemenea:

a) un antier de construcii, un proiect de construcie, montaj sau instalaie, sau activitile de supraveghere n legtur cu acestea, dar numai cnd asemenea antier, proiect sau activiti dureaz o perioad mai mare de 9 (nou) luni, n orice perioad de 12 luni;

b) furnizarea de servicii, inclusiv servicii de consultan, de ctre o ntreprindere a unui stat contractant prin angajaii si sau alt personal angajat de ntreprindere n acest scop n cellalt stat contractant, cu condiia ca aceast activitate s dureze pentru acelai proiect sau un proiect conex, pentru o perioad sau perioade care nsumeaz mai mult de 6 (ase) luni n orice perioad de 12 luni.

4. Independent de prevederile anterioare ale acestui articol, expresia sediu permanent va fi considerat c nu include:

a) folosirea de instalaii, exclusiv n scopul depozitrii, expunerii sau livrrii de produse sau mrfuri aparinnd ntreprinderii;

b) meninerea unui stoc de produse sau mrfuri aparinnd ntreprinderii, exclusiv n scopul depozitrii, expunerii sau livrrii;

c) meninerea unui stoc de produse sau mrfuri aparinnd ntreprinderii, exclusiv n scopul prelucrrii de ctre o alt ntreprindere;

d) vnzarea de produse sau mrfuri aparinnd ntreprinderii, expuse n cadrul unui trg sau expoziii temporare ocazionale, dup nchiderea trgului sau expoziiei menionate;

e) meninerea unui loc fix de afaceri, exclusiv n scopul cumprrii de produse sau mrfuri sau colectrii de informaii pentru ntreprindere;

f) meninerea unui loc fix de afaceri, exclusiv n scopul desfurrii, pentru ntreprindere, a oricrei alte activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar;

g) meninerea unui loc fix de afaceri, exclusiv pentru orice combinare de activiti menionate n subparagrafele a) - f), cu condiia ca ntreaga activitate a locului fix de afaceri ce rezult din aceast combinare s aib un caracter pregtitor sau auxiliar.

5. Independent de prevederile paragrafelor 1 i 2, o persoan care acioneaz ntr-un stat contractant n numele unei ntreprinderi a celuilalt stat contractant - alta dect un agent cu statut independent cruia i se aplic prevederile paragrafului 6 - va fi considerat a avea un sediu permanent n primul stat contractant menionat, dac:

a) are, n primul stat menionat, mputernicirea de a negocia i ncheia contracte pentru sau n numele unei asemenea ntreprinderi, sau

b) menine n primul stat menionat un stoc de produse i mrfuri, din care efectueaz n mod regulat vnzri de produse sau mrfuri pentru sau n numele unei asemenea ntreprinderi.

6. O ntreprindere nu va fi considerat c are un sediu permanent ntr-un stat contractant, numai prin faptul c aceasta exercit activitatea de afaceri n acel stat printr-un broker, agent comisionar general sau orice alt agent cu statut independent, cu condiia ca aceste persoane s acioneze n cadrul activitii lor obinuite.

7. Faptul c o societate care este rezident a unui stat contractant controleaz sau este controlat de o societate care este rezident a celuilalt stat contractant sau care exercit activitatea de afaceri n acel stat contractant (printr-un sediu permanent sau n alt mod) nu este suficient pentru a face una dintre societi un sediu permanent al celeilalte.

ART. 6

Venitul din proprieti imobiliare

1. Veniturile realizate de un rezident al unui stat contractant din proprieti imobiliare (inclusiv venitul din agricultur sau din exploatri forestiere) situate n cellalt stat contractant pot fi impuse n acel cellalt stat contractant.

2. Expresia proprieti imobiliare are nelesul care este atribuit de legislaia statului contractant n care proprietile n cauz sunt situate. Expresia va include, n orice caz, toate accesoriile proprietii imobiliare, inventarul viu i echipamentul utilizat n agricultur i exploatri forestiere, drepturile asupra crora se aplic prevederile dreptului comun cu privire la proprietatea funciar, uzufructul proprietilor imobiliare i drepturile la rente variabile sau fixe pentru exploatarea sau concesionarea exploatrii zcmintelor minerale, izvoarelor i a altor resurse naturale; navele, vapoarele, aeronavele, vehiculele feroviare i rutiere nu vor fi considerate proprieti imobiliare.

3. Prevederile paragrafului 1 se aplic veniturilor obinute din exploatarea direct, din nchirierea sau din folosirea n orice alt form a proprietii imobiliare.

4. Prevederile paragrafelor 1 i 3 se vor aplica, de asemenea, veniturilor provenind din proprieti imobiliare ale unei ntreprinderi i veniturilor din proprieti imobiliare, utilizate pentru exercitarea unei profesii independente.

ART. 7

Profiturile ntreprinderii

1. Profiturile unei ntreprinderi a unui stat contractant vor fi impozabile numai n acel stat, n afar de cazul cnd ntreprinderea exercit activitate de afaceri n cellalt stat contractant printr-un sediu permanent situat acolo. Dac ntreprinderea exercit activitate de afaceri n acest mod, profiturile ntreprinderii pot fi impuse n cellalt stat contractant, dar numai acea parte dintre ele care este atribuibil acelui sediu permanent.

2. Sub rezerva prevederilor paragrafului 3, cnd o ntreprindere a unui stat contractant exercit activitate de afaceri n cellalt stat contractant printr-un sediu permanent situat acolo, atunci se atribuie n fiecare stat contractant, acelui sediu permanent, profiturile pe care le-ar fi putut realiza, dac ar fi constituit o ntreprindere distinct i separat, exercitnd activiti identice sau similare n condiii identice sau similare i tratnd cu toat independena cu ntreprinderea al crui sediu permanent este.

3. La determinarea profiturilor unui sediu permanent vor fi admise la scdere cheltuielile ce pot fi dovedite ca fiind efectuate pentru scopurile urmrite de acest sediu permanent, inclusiv cheltuielile de conducere i cheltuielile generale de administrare efectuate, indiferent de faptul c s-au efectuat n statul n care se afl situat sediul permanent sau n alt parte.

Aceste prevederi vor fi aplicabile sub rezerva restriciilor prevzute de legislaia intern.

4. n msura n care ntr-un stat contractant se obinuiete ca profitul care se atribuie unui sediu permanent s fie determinat prin repartizarea profitului total al ntreprinderii n diversele sale pri componente, nici o prevedere a paragrafului 2 nu va mpiedica acel stat contractant s determine profitul impozabil n conformitate cu repartiia uzual; metoda de repartizare adoptat va fi totui aceea prin care rezultatul va fi n concordan cu principiile enunate n prezentul articol.

5. Nici un profit nu se va atribui unui sediu permanent numai pentru faptul c acest sediu permanent cumpr produse sau mrfuri pentru ntreprindere.

6. n vederea aplicrii prevederilor paragrafelor precedente profitul care se atribuie unui sediu permanent va fi determinat n fiecare an prin aceeai metod, n afar de cazul cnd exist motive temeinice i suficiente de a proceda altfel.

7. Cnd profiturile includ elemente de venit care sunt tratate separat n alte articole ale prezentei convenii, atunci prevederile acelor articole nu vor fi afectate de prevederile prezentului articol.

ART. 8

Transporturi internaionale

1. Profiturile obinute din exploatarea n trafic internaional a navelor, vapoarelor, aeronavelor, vehiculelor feroviare i rutiere vor fi impozabile numai n statul contractant n care se afl locul conducerii efective a ntreprinderii.

2. Dac locul conducerii efective a unei ntreprinderi de transport naval se afl la bordul unei nave sau vapor, atunci acesta se va considera a fi situat n statul contractant n care se afl portul de nregistrare a navei sau vaporului sau, dac nu exist un astfel de port, n statul contractant n care este rezident cel care exploateaz nava sau vaporul.

3. Prevederile paragrafului 1 se vor aplica, de asemenea, profiturilor obinute din participarea la un pool, la exploatare n comun sau la o agenie internaional de transporturi, precum i asupra dobnzilor aferente fondurilor legate numai de exploatarea navelor, vapoarelor, aeronavelor, vehiculelor feroviare i rutiere.

4. Profiturile obinute din exploatarea vapoarelor n transport pe ape interioare vor fi impozabile numai n statul contractant n care se afl sediul conducerii efective a ntreprinderii.

ART. 9

ntreprinderi asociate

1. Cnd:

a) o ntreprindere a unui stat contractant particip, direct sau indirect, la conducerea, controlul sau la capitalul unei ntreprinderi a celuilalt stat contractant; sau

b) aceleai persoane particip, direct sau indirect, la conducerea, controlul sau la capitalul unei ntreprinderi a unui stat contractant i a unei ntreprinderi a celuilalt stat contractant, i

fie ntr-un caz, fie n cellalt, cele dou ntreprinderi sunt legate, n relaiile lor financiare sau comerciale, prin condiii acceptate sau impuse, care difer de acelea care ar fi fost stabilite ntre ntreprinderi independente, atunci profiturile, care, fr aceste condiii, ar fi fost obinute de una dintre ntreprinderi, dar nu au putut fi obinute n fapt datorit acestor condiii, pot fi incluse n profiturile acelei ntreprinderi i impuse n consecin.

2. Cnd un stat contractant include n profiturile unei ntreprinderi aparinnd acelui stat i impune, n consecin, profiturile asupra crora o ntreprindere a celuilalt stat contractant a fost supus impozitrii n acel cellalt stat i profiturile astfel incluse sunt profituri care ar fi revenit ntreprinderii primului stat contractant menionat, dac condiiile stabilite ntre cele dou ntreprinderi ar fi fost acelea care ar fi fost stabilite ntre ntreprinderi independente, atunci acel cellalt stat contractant poate proceda la modificarea corespunztoare a sumei impozitului stabilit asupra acelor profituri. La efectuarea unor astfel de modificri se va ine seama de celelalte prevederi ale prezentei convenii i autoritile competente ale statelor contractante pot s se consulte reciproc.

ART. 10

Dividende

1. Dividendele pltite de o societate care este rezident a unui stat contractant unei persoane rezident a celuilalt stat contractant pot fi impuse n acel cellalt stat.

2. Totui aceste dividende pot fi, de asemenea, impuse n statul contractant n care este rezident societatea pltitoare de dividende i, potrivit legislaiei acelui stat, dar dac primitorul este beneficiarul efectiv al dividendelor, impozitul astfel stabilit nu va depi:

a) 10% din suma brut a dividendelor, dac beneficiarul efectiv este o societate (alta dect o asociaie de persoane) care deine direct cel puin 25% din capitalul societii pltitoare de dividende;

b) 15% din suma brut a dividendelor, n toate celelalte cazuri.

Prezentul paragraf nu va afecta impunerea societii n ce privete profiturile din care se pltesc dividendele.

3. Termenul dividende folosit n acest articol nseamn venituri provenind din aciuni sau alte drepturi, care nu sunt titluri de crean, din participarea la profituri, precum i veniturile din alte pri sociale, care sunt supuse aceluiai regim de impunere ca veniturile din aciuni, de ctre legislaia fiscal a statului contractant n care este rezident societatea distribuitoare de dividende.

4. Prevederile paragrafelor 1 i 2 nu se vor aplica, dac beneficiarul efectiv al dividendelor, fiind rezident al unui stat contractant, desfoar activitate de afaceri n cellalt stat contractant, n care societatea pltitoare de dividende este rezident, printr-un sediu permanent situat acolo, sau desfoar n acel cellalt stat profesii independente printr-o baz fix situat acolo, iar deinerea drepturilor generatoare de dividende n legtur cu care dividendele sunt pltite este efectiv legat de un asemenea sediu permanent sau baz fix. n aceast situaie se vor aplica prevederile art. 7 sau 14, dup caz.

5. Cnd o societate rezident a unui stat contractant realizeaz profituri sau venituri din cellalt stat contractant, acel cellalt stat contractant nu poate percepe nici un impozit asupra dividendelor pltite de acea societate, cu excepia cazului cnd asemenea dividende sunt pltite unui rezident al acelui cellalt stat sau cnd deinerea drepturilor generatoare de dividende, n legtur cu care dividendele sunt pltite, este efectiv legat de un sediu permanent sau baz fix situat n acel cellalt stat contractant, nici s supun profiturile nedistribuite ale societii unui impozit asupra profiturilor nedistribuite, chiar dac dividendele pltite sau profiturile nedistribuite, reprezint n ntregime sau n parte profituri sau venituri provenind din acel cellalt stat contractant.

ART. 11

Dobnzi

1. Dobnzile provenind dintr-un stat contractant i pltite unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse n acel cellalt stat contractant.

2. Totui aceste dobnzi pot fi, de asemenea, impuse n statul contractant din care provin, potrivit legislaiei acelui stat contractant dar, dac primitorul este beneficiarul efectiv al dobnzilor, impozitul astfel stabilit nu va depi 15% din suma brut a dobnzilor.

3. Independent de prevederile paragrafului 2 al acestui articol, dobnzile provenind dintr-un stat contractant vor fi scutite de impozit n acel stat, dac sunt obinute i deinute efectiv de guvernul celuilalt stat contractant, de o unitate administrativ-teritorial a acestuia sau de orice agenie sau unitate bancar sau instituie a acelui guvern sau a unitii administrativ-teritoriale, ori dac creanele unui rezident al celuilalt stat contractant sunt garantate, asigurate sau finanate direct ori indirect de o instituie financiar aparinnd n ntregime guvernului celuilalt stat contractant, cu condiia ca mprumutul sau creana care d natere la asemenea dobnzi s nu fie pe baz comercial.

4. Termenul dobnzi, astfel cum este folosit n prezentul articol, nseamn veniturile din titluri de crean de orice natur nsoite sau nu de garanii ipotecare sau de o clauz de participare la profiturile debitorului, i n special veniturile din efecte publice, titluri de crean sau obligaiuni, inclusiv primele i premiile legate de asemenea efecte, titluri de crean sau obligaiuni. Penalitile pentru plata cu ntrziere nu sunt considerate dobnzi n sensul prezentului articol.

5. Prevederile paragrafelor 1 i 2 nu se vor aplica, dac beneficiarul efectiv al dobnzilor, fiind un rezident al unui stat contractant, desfoar activitate de afaceri n cellalt stat contractant din care provin dobnzile, printr-un sediu permanent situat acolo, sau presteaz n acel cellalt stat contractant profesii independente printr-o baz fix situat acolo, iar creana n legtur cu care sunt pltite dobnzile este efectiv legat de un asemenea sediu permanent sau baz fix. n aceast situaie se vor aplica prevederile art. 7 sau 14, dup caz.

6. Dobnzile se consider c provin dintr-un stat contractant, cnd pltitorul este nsui acel stat contractant, o unitate administrativ-teritorial sau un rezident al acelui stat contractant. Totui, cnd pltitorul dobnzilor, fie c este sau nu rezident al unui stat contractant, are ntr-un stat contractant un sediu permanent sau o baz fix n legtur cu care a fost contractat creana generatoare de dobnzi i aceste dobnzi se suport de acel sediu permanent sau baz fix, atunci aceste dobnzi vor fi considerate c provin din statul contractant n care este situat sediul permanent sau baza fix.

7. Cnd, datorit relaiilor speciale existente ntre debitor i creditor sau ntre ambii i o alt persoan, suma dobnzilor, innd seama de creana pentru care sunt pltite, depete suma care s-ar fi convenit ntre debitor i creditor n lipsa unor astfel de relaii, prevederile prezentului articol se vor aplica numai la aceast ultim sum menionat. n acest caz partea excedentar a plilor va rmne impozabil potrivit legislaiei fiecrui stat contractant, innd seama de celelalte prevederi ale prezentei convenii.

ART. 12

Redevene

1. Redevenele provenind dintr-un stat contractant i pltite unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse n acel cellalt stat.

2. Totui aceste redevene pot fi, de asemenea, impuse n statul contractant din care provin, potrivit legislaiei acelui stat contractat, dar dac primitorul este beneficiarul efectiv al redevenelor impozitul astfel stabilit nu va depi 15% din suma brut a redevenelor.

3. Termenul redevene, folosit n prezentul articol, nseamn pli, de orice natur, primite pentru folosirea sau concesionarea oricrui drept de autor asupra unei opere literare artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor de cinematograf i filmelor sau benzilor folosite pentru emisiunile de radio sau televiziune, transmisiilor prin satelit ori cablu sau prin oricare mijloace electronice folosite pentru emisiunile destinate publicului, orice patent, marc de comer, desen sau model, plan, formul secret sau procedeu de fabricaie sau pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza orice echipament industrial, comercial sau tiinific, sau pentru informaii referitoare la experiena n domeniul industrial, comercial sau tiinific.

4. Prevederile paragrafelor 1 i 2 nu se vor aplica dac beneficiarul efectiv al redevenelor, fiind un rezident al unui stat contractant, desfoar activitate de afaceri n cellalt stat contractant din care provin redevenele, printr-un sediu permanent situat acolo sau presteaz n acel cellalt stat contractant profesii independente printr-o baz fix situat acolo, iar dreptul sau proprietatea pentru care se pltesc redevenele sunt efectiv legate de un asemenea sediu permanent sau baz fix. n aceast situaie se vor aplica prevederile art. 7 sau 14, dup caz.

5. Redevenele vor fi considerate c provin dintr-un stat contractant, cnd pltitorul este nsui acel stat, o unitate administrativ-teritorial sau un rezident al acelui stat contractant. Totui, cnd pltitorul redevenelor, fie c este sau nu rezident al unui stat contractant, are ntr-un stat contractant un sediu permanent sau o baz fix de care este legat obligaia de a plti redevenele, i aceste redevene sunt suportate de un asemenea sediu permanent sau baz fix, atunci aceste redevene vor fi considerate c provin din statul contractant n care este situat sediul permanent sau baza fix.

6. Cnd, datorit relaiilor speciale existente ntre pltitorul i beneficiarul efectiv sau ntre ambii i o alt persoan, suma redevenelor, avnd n vedere utilizarea, dreptul sau informaia pentru care sunt pltite depete suma care ar fi fost convenit ntre pltitor i beneficiarul efectiv n lipsa unor astfel de relaii, prevederile prezentului articol se vor aplica numai la aceast ultim sum menionat. n acest caz, partea excedentar a plilor va fi impozabil, potrivit legislaiei fiecrui stat contractant, innd seama de celelalte prevederi ale prezentei convenii.

ART. 13

Ctiguri din capital

1. Ctigurile realizate de un rezident al unui stat contractant din nstrinarea proprietii imobiliare, astfel cum este definit la art. 6, situat n cellalt stat contractant pot fi impuse n statul contractant n care este situat aceast proprietate.

2. Ctigurile provenind din nstrinarea proprietii mobiliare fcnd parte din activul unui sediu permanent pe care o ntreprindere a unui stat contractant l are n cellalt stat contractant sau a proprietii mobiliare innd de o baz fix de care dispune un rezident al unui stat contractant n cellalt stat contractant pentru exercitarea unei profesii independente, inclusiv ctigurile provenind din nstrinarea unui asemenea sediu permanent (singur sau cu ntreaga ntreprindere) sau a acelei baze fixe, pot fi impuse n acel cellalt stat contractant.

3. Ctigurile provenind din nstrinarea navelor, vapoarelor, aeronavelor, vehiculelor feroviare i rutiere exploatate n trafic internaional sau a proprietii mobiliare necesare exploatrii acestor mijloace de transport vor fi impozabile numai n statul contractant n care este situat locul conducerii efective a ntreprinderii.

4. Ctigurile provenind din nstrinarea oricrei proprieti, alta dect cea la care se face referire n paragrafele 1, 2 i 3, vor fi impozabile numai n statul contractant n care este rezident cel care nstrineaz.

ART. 14

Profesii independente

1. Veniturile realizate de un rezident al unui stat contractant din exercitarea unei profesii independente sau a altor activiti cu caracter independent vor fi impozabile numai n acel stat contractant, dac nu dispune n mod obinuit, n cellalt stat contractant, de o baz fix pentru exercitarea activitilor sale. Dac dispune de o astfel de baz fix, veniturile pot fi impuse n cellalt stat contractant, dar numai partea care este atribuibil acelei baze fixe.

2. Expresia profesii independente cuprinde n special activitile independente de ordin tiinific, literar, artistic, educativ sau pedagogic, precum i exercitarea independent a profesiilor de medic, avocat, inginer, arhitect, dentist i contabil.

ART. 15

Profesii dependente

1. Sub rezerva prevederilor art. 16, 18, 19, 20 i 21, salariile i alte remuneraii similare obinute de un rezident al unui stat contractant pentru o activitate salariat vor fi impozabile numai n acel stat, n afar de cazul cnd activitatea salariat este exercitat n cellalt stat contractant. Dac activitatea salariat este exercitat n cellalt stat contractant, remuneraiile primite pot fi impuse n acel cellalt stat contractant.

2. Independent de prevederile paragrafului 1, remuneraiile obinute de un rezident al unui stat contractant pentru o activitate salariat exercitat n cellalt stat contractant vor fi impozabile numai n primul stat contractant menionat, dac:

a) beneficiarul este prezent n cellalt stat pentru o perioad sau perioade care nu depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni, i

b) remuneraiile sunt pltite de o persoan sau n numele unei persoane care angajeaz i care nu este rezident a celuilalt stat contractant; i

c) remuneraiile nu sunt suportate de un sediu permanent sau o baz fix pe care cel care angajeaz le are n cellalt stat contractant.

3. Independent de prevederile precedente ale acestui articol, remuneraiile pe care un rezident al unui stat contractant le primete pentru o activitate salariat exercitat la bordul unei nave, vapor, aeronave, vehicul feroviar i rutier, exploatate n trafic internaional, vor fi impozabile numai n statul contractant n care se afl locul conducerii efective a ntreprinderii.

ART. 16

Remuneraiile membrilor consiliului de administraie

Remuneraiile i alte pli similare primite de un rezident al unui stat contractant n calitatea sa de membru al consiliului de administraie al unei societi care este rezident a celuilalt stat contractant pot fi impuse n acel cellalt stat contractant.

ART. 17

Artiti i sportivi

1. Independent de prevederile art. 14 i 15, veniturile obinute de un rezident al unui stat contractant n calitate de artist de spectacol, cum sunt artitii de teatru, de film, de radio sau televiziune, ori ca interprei muzicali sau ca sportivi, din activitatea lor personal desfurat n cellalt stat contractant, pot fi impuse n acel cellalt stat contractant.

2. Cnd veniturile n legtur cu activitile personale desfurate de un artist de spectacol sau un sportiv nu revin artistului de spectacol sau sportivului ci unei alte persoane, acele venituri, independent de prevederile art. 7, 14 i 15, pot fi impuse n statul contractant n care sunt exercitate activitile artistului de spectacol sau sportivului.

3. Independent de prevederile paragrafelor 1 i 2, veniturile obinute din activiti desfurate n cadrul schimburilor culturale, stabilite prin acorduri culturale ncheiate ntre cele dou state contractante, vor fi scutite reciproc de impozit, doar dac aceste activiti sunt finanate de guvernul unui stat contractant, iar activitile nu sunt exercitate n scopul de a obine profituri.

ART. 18

Pensii

1. Sub rezerva prevederilor paragrafului 2 al art. 19, pensiile i alte remuneraii similare pltite unui rezident al unui stat contractant pentru munca salariat desfurat n trecut vor fi impozabile numai n acel stat contractant.

2. Independent de prevederile paragrafului 1 al acestui articol, pensiile i alte pli similare fcute n cadrul legislaiei referitoare la asigurrile sociale a unui stat contractant vor fi impozabile numai n acel stat contractant.

ART. 19

Funcii publice

1. a) Remuneraiile, altele dect pensiile, pltite de un stat contractant sau o unitate administrativ-teritorial a acestuia unei persoane fizice pentru serviciile prestate acelui stat contractant sau uniti, vor fi impozabile numai n acel stat contractant.

b) Totui aceste remuneraii vor fi impozabile numai n cellalt stat contractant, dac serviciile sunt prestate n acel stat contractant i persoana fizic este rezident a acelui stat contractant, i

(i) este un naional al acelui stat contractant; sau

(ii) nu a devenit rezident a acelui stat contractant, numai n scopul prestrii serviciilor.

2. a) Orice pensii pltite de, sau din fonduri create de un stat contractant, sau de o unitate administrativ-teritorial a acestuia unei persoane fizice pentru serviciile prestate acelui stat contractant sau uniti, sunt impozabile numai n acel stat contractant.

b) Totui aceste pensii vor fi impozabile numai n cellalt stat contractant, dac persoana fizic este rezident i naional al acelui stat contractant.

3. Prevederile art. 15, 16 i 18 se vor aplica remuneraiilor i pensiilor pltite pentru serviciile prestate n legtur cu o activitate de afaceri desfurat de un stat contractant sau de o unitate administrativ-teritorial a acestuia.

ART. 20

Studeni i practicani

1. Un student sau un practicant care este sau a fost imediat nainte de sosirea sa ntr-un stat contractant rezident al celuilalt stat contractant i care este prezent n primul stat contractant menionat numai n scopul educrii sau pregtirii sale va fi scutit de impozit n primul stat contractant pentru o perioad de 7 (apte) ani de studii sau pregtire pentru urmtoarele sume primite n scopul ntreinerii, educrii sau pregtirii:

a) sume primite din surse aflate n afara acestui stat contractant, n scopul ntreinerii, educrii, cercetrii sau pregtirii;

b) donaii, burse sau alte pli fcute de guvern sau de organizaii tiinifice, educaionale, culturale sau de alte organizaii nonprofit.

ART. 21

Profesori i cercettori

1. O persoan fizic, care este sau a fost rezident a unui stat contractant, imediat nainte de sosirea sa n cellalt stat contractant i care, la invitaia unei universiti, colegiu, coal sau alt instituie educaional similar, nonprofit, care sunt recunoscute de guvernul acelui cellalt stat contractant i care este prezent n acel cellalt stat contractant pentru o perioad care nu depete 2 (doi) ani de la data primei sale sosiri n acel cellalt stat contractant, numai n scopul de a preda sau a cerceta, sau pentru ambele, la astfel de instituii educaionale, va fi scutit de impozit n acel cellalt stat contractant pentru remuneraia primit pentru predare sau cercetare.

2. Prevederile paragrafului 1 ale acestui articol nu se aplic venitului din cercetare, dac asemenea cercetare nu este ntreprins n interes public, ci n interesul obinerii unui ctig n folosul unei anumite persoane sau al unui grup de persoane.

ART. 22

Alte venituri

1. Elementele de venit al unui rezident al unui stat contractant care nu sunt tratate la articolele precedente ale prezentei convenii vor fi impozabile numai n statul contractant din care provin.

2. Prevederile paragrafului 1 nu se vor aplica asupra veniturilor, altele dect veniturile provenind din proprietile imobiliare, aa cum sunt definite n paragraful 2 al art. 6, dac primitorul unor astfel de venituri, fiind un rezident al unui stat contractant, desfoar activitate de afaceri n cellalt stat contractant printr-un sediu permanent situat acolo sau exercit n acel cellalt stat profesii independente printr-o baz fix situat acolo i dreptul sau proprietatea n legtur cu care venitul este pltit este efectiv legat de un asemenea sediu permanent sau baz fix. n aceast situaie se vor aplica prevederile art. 7 sau 14, dup caz.

ART. 23

Impunerea capitalului

1. Capitalul reprezentat de proprieti imobiliare, astfel cum sunt definite n paragraful 2 al art. 6, poate fi impus n statul contractant n care sunt situate aceste proprieti.

2. Capitalul reprezentat de proprieti imobiliare, fcnd parte din activul unui sediu permanent al unei ntreprinderi sau de proprieti mobiliare aparinnd unei baze fixe utilizate pentru exercitarea unei profesii independente, poate fi impus n statul contractant n care este situat sediul permanent sau baza fix.

3. Capitalul reprezentat de nave, aeronave, vehicule feroviare i rutiere, exploatate n trafic internaional, i proprietile mobiliare innd de exploatarea unor asemenea mijloace de transport vor fi impozabile numai n statul contractant n care se afl locul conducerii efective a ntreprinderii.

4. Toate celelalte elemente de capital ale unui rezident al unui stat contractant vor fi impozabile numai n acel stat contractant.

ART. 24

Eliminarea dublei impuneri

1. Cnd un rezident al unui stat contractant realizeaz venit sau deine capital, care, potrivit prevederilor acestei convenii, este impozabil n cellalt stat contractant, atunci primul stat contractant menionat va scuti de impozit acest venit sau capital - cu excepia veniturilor menionate la paragraful 2 - dar ia n considerare, pentru determinarea cotei de impozit, venitul total obinut, cota de impozit rezultat aplicndu-se numai asupra venitului rmas.

2. Cnd un rezident al unui stat contractant realizeaz elemente de venit, care, potrivit prevederilor art. 10, 11 i 12, pot fi impuse n cellalt stat contractant, atunci primul stat contractant menionat va acorda ca deducere din impozitul pe venitul acelui rezident o sum egal cu impozitul pltit n cellalt stat contractant. Totui aceast deducere nu va putea depi acea parte a impozitului, calculat nainte de deducere, care este atribuibil unor asemenea elemente de venit.

ART. 25

Nediscriminarea

1. Naionalii unui stat contractant nu vor fi supui n cellalt stat contractant la nici o impozitare sau obligaie legat de aceasta, diferit sau mai mpovrtoare dect impozitarea sau obligaia la care sunt sau pot fi supui naionalii celuilalt stat contractant aflai n aceeai situaie, mai ales n ce privete rezidena. Independent de prevederile art. 1, prevederile acestui paragraf se vor aplica, de asemenea, i persoanelor care nu sunt rezidente ale unuia sau ale ambelor state contractante.

2. Impunerea unui sediu permanent, pe care o ntreprindere a unui stat contractant l are n cellalt stat contractant, nu va fi stabilit n condiii mai puin favorabile, n cellalt stat contractant, dect impunerea stabilit ntreprinderilor acelui cellalt stat care desfoar aceleai activiti. Aceast prevedere nu va fi interpretat ca oblignd un stat contractant s acorde rezidenilor celuilalt stat contractant nici o deducere personal, nlesnire sau reducere n ce privete impunerea, pe considerente privind statutul civil ori responsabilitile familiale pe care le acord rezidenilor si.

3. Cu excepia cazului cnd se aplic prevederile art. 9, ale paragrafului 7 al art. 11 sau ale paragrafului 6 al art. 12, dobnzile, redevenele i alte pli fcute de o ntreprindere a unui stat contractant unui rezident al celuilalt stat contractant se vor deduce, n scopul determinrii profiturilor impozabile ale unei asemenea ntreprinderi, n aceleai condiii ca i cum ar fi fost pltite unui rezident al primului stat contractant menionat. n mod similar, orice datorii ale unei ntreprinderi a unui stat contractant fa de un rezident al celuilalt stat contractant vor fi deductibile, n vederea determinrii capitalului impozabil al acestei ntreprinderi, n aceleai condiii ca i cnd ar fi fost contractate fa de un rezident al primului stat contractant menionat.

4. ntreprinderile unui stat contractant, al cror capital este integral sau parial deinut sau controlat, n mod direct sau indirect, de unul sau mai muli rezideni ai celuilalt stat contractant, nu vor fi supuse n primul stat contractant menionat nici unei impuneri sau nici unei obligaii legate de aceasta, care s fie diferit sau mai mpovrtoare dect impunerea i obligaia legat de aceasta, la care sunt sau pot fi supuse alte ntreprinderi similare ale acelui prim stat contractant menionat.

ART. 26

Procedura amiabil

1. Cnd o persoan consider c, datorit msurilor luate de unul sau de ambele state contractante, rezult sau va rezulta pentru ea o impozitare care nu este conform cu prevederile prezentei convenii, ea poate, indiferent de cile de atac prevzute de legislaia intern a acestor state, s supun cazul su autoritii competente a statului contractant al crui rezident este sau, dac situaia sa se ncadreaz n prevederile paragrafului 1 al art. 25, acelui stat contractant al crui naional este.

Cazul trebuie prezentat n 3 (trei) ani de la prima notificare a aciunii din care rezult c impunerea este contrar prevederilor conveniei.

2. Autoritatea competent se va strdui, dac reclamaia i pare ntemeiat i dac ea nsi nu este n msur s ajung la o soluionare corespunztoare, s rezolve cazul pe calea unei nelegeri amiabile cu autoritatea competent a celuilalt stat contractant, n vederea evitrii unei impozitri care nu este n conformitate cu convenia. Orice nelegere realizat va fi aplicat indiferent de perioada de prescripie prevzut n legislaia intern a statelor contractante.

3. Autoritile competente ale statelor contractante se vor strdui s rezolve pe calea nelegerii amiabile orice dificulti sau dubii rezultate ca urmare a interpretrii sau aplicrii acestei convenii. De asemenea, se pot consulta reciproc pentru eliminarea dublei impuneri n cazurile neprevzute de convenie.

4. Autoritile competente ale statelor contractante pot comunica direct ntre ele, n scopul realizrii unei nelegeri, n sensul paragrafelor precedente. Cnd, pentru a se ajunge la o nelegere, apare necesar un schimb oral de opinii, un atare schimb poate avea loc prin intermediul unei comisii formate din reprezentani ai autoritilor competente ale statelor contractante.

ART. 27

Schimb de informaii

1. Autoritile competente ale statelor contractante vor face schimb de informaii necesare aplicrii prevederilor prezentei convenii sau ale legislaiei interne ale statelor contractante privitoare la impozitele vizate de convenie, n msura n care impozitarea la care se refer nu este contrar prevederilor conveniei. Schimbul de informaii nu este limitat de prevederile art. 1. Orice informaie obinut de un stat contractant va fi tratat ca secret, n acelai mod ca i informaia obinut conform prevederilor legislaiei interne ale acelui stat contractant, i va fi dezvluit numai persoanelor sau autoritilor (inclusiv la instane judectoreti i organe administrative) nsrcinate cu stabilirea sau ncasarea, aplicarea sau urmrirea, sau soluionarea contestaiilor cu privire la impozitele care fac obiectul conveniei. Asemenea persoane sau autoriti vor folosi informaia numai n aceste scopuri. Acestea pot dezvlui informaia n procedurile judectoreti sau n deciziile judiciare.

2. Prevederile paragrafului 1 nu vor impune n nici un caz unui stat contractant obligaia:

a) de a lua msuri administrative contrare propriei legislaii i practicii administrative a acelui sau a celuilalt stat contractant;

b) de a furniza informaii care nu pot fi obinute pe baza legislaiei proprii sau n cadrul practicii administrative normale a acelui sau a celuilalt stat contractant;

c) de a furniza informaii care ar dezvlui un secret de afaceri, industrial, comercial sau profesional, un procedeu de fabricaie sau informaii a cror divulgare ar fi contrar ordinii publice.

ART. 28

Ageni diplomatici i funcionari consulari

Prevederile prezentei convenii nu vor afecta privilegiile fiscale de care beneficiaz agenii diplomatici sau funcionarii consulari n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale.

ART. 29

Intrarea n vigoare

1. Prezenta convenie va fi ratificat n ambele state contractante i instrumentele de ratificare vor fi schimbate ct mai curnd posibil.

2. Convenia va intra n vigoare dup schimbul instrumentelor de ratificare i prevederile sale se vor aplica:

a) n ce privete impozitul reinut prin stopaj la surs la venitul realizat, la sau dup prima zi a lunii ianuarie a anului calendaristic imediat urmtor anului n care convenia a intrat n vigoare; i

b) n ce privete celelalte impozite pe venit i pe capital realizate, la sau dup prima zi a lunii ianuarie a anului calendaristic imediat urmtor anului n care convenia a intrat n vigoare.

3. n relaiile reciproce dintre Romnia i Republica Bulgaria, aplicarea Conveniei multilaterale pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venitul i pe capitalul persoanelor fizice, semnat la Miskolc la 27 mai 1977, i a Conveniei multilaterale pentru evitarea dublei impuneri cu privire la venitul i capitalul persoanelor juridice, semnat la Ulan-Bator la 19 mai 1978, va nceta s aib efect ncepnd din prima zi de aplicare a prezentei convenii.

ART. 30

Denunarea

1. Prezenta convenie va rmne n vigoare o perioad nedeterminat.

2. Fiecare dintre statele contractante poate s remit celuilalt stat contractant, pe canale diplomatice, o not de denunare scris la sau nainte de a 30-a zi a lunii iunie a fiecrui an calendaristic, ncepnd din al 5-lea an urmtor celui n care convenia a intrat n vigoare.

n aceast situaie prezenta convenie va nceta s aib efect:

a) n ce privete impozitul reinut prin stopaj la surs la venitul realizat, la sau dup prima zi a lunii ianuarie a anului calendaristic imediat urmtor anului n care a fost remis nota de denunare; i

b) n ce privete celelalte impozite pe venit i pe capital realizate, la sau dup prima zi a lunii ianuarie a anului calendaristic imediat urmtor anului n care a fost remis nota de denunare.

Drept care, subsemnaii, autorizai n bun i cuvenit form de ctre guvernele lor, au semnat prezenta convenie.

Fcut n dublu exemplar la Bucureti, la 1 iunie 1994, n limbile romn, bulgar i englez, toate textele fiind egal autentice. n caz de divergene n interpretare, textul englez va prevala.

Pentru Guvernul Romniei,

Florin Georgescu,

ministru de stat,

ministrul finanelor

Pentru Guvernul Republicii Bulgaria,

Stoian Alexandrov,

ministrul finanelor