contabilizarea bunurilor reposedate în urma rezilierii ... · pdf filescoaterea din...

© 2011 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of

independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.

All rights reserved.

Contabilizarea bunurilor reposedate în urma rezilierii contractelor de leasing financiar

București, 17 noiembrie 2011




Contabilizarea bunurilor reposedate în urma rezilierii contractelor de

leasing financiar

1

Rezilierea

contractului

Inițierea

procedurilor

judiciare

Reposesia

bunului

Valorificarea

bunului

Epuizarea

posibilităților

legale de

recuperare a

creanțelor




Inițierea procedurilor judiciare

Reclasificarea creanțelor curente și restante în conturile de creanțe îndoielnice

principal facturat și nefacturat, dobânzi facturate și nefacturate, penalități: 482

TVA, asigurări, alte servicii refacturate, penalități: 382

Calculul provizioanelor de risc de credit aferente principalului şi dobânzii

clasificarea expunerilor reprezentând principal și dobândă (inclusiv penalități

aferente acestora) în categoria pierdere (coeficient de provizionare 1)

garanțiile aferente expunerilor reprezentând principal se ajustează cu

maximum 0,25

garanțiile aferente expunerilor reprezentând dobândă nu se iau în considerare

2




Reposesia bunurilor

Bunurile obținute ca urmare a rezilierii contractelor de leasing financiar sunt

evidențiate la valoarea justă

valoarea justă este suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bună voie

între părți aflate în cunoștință de cauză în cadrul unei tranzacții cu prețul

determinat în mod obiectiv

valoarea justă se determină în general după datele de evidență de pe piață,

printr-o evaluare efectuată, de regulă, de profesioniști calificați în evaluare

în situația în care nu există date pe piață privind valoarea justă, valoarea justă

se poate determina prin alte metode utilizate, de regulă, de către profesioniști în

evaluare

valoarea bunurilor recuperate se prezintă distinct în notele explicative

Bunurile astfel dobândite sunt evidențiate în contul 368 „Alte bunuri diverse”

(analitice distincte), în contrapartidă cu conturile:

767 „Venituri din recuperări de creanțe” - la nivelul sumelor cuvenite instituției,

analitice distincte pentru clasele de conturi în care au fost înregistrate creanțele

aferente trecute la pierdere

3556 „Alți creditori diverși” - pentru eventuala diferență de restituit

Scoaterea bunului din evidența extrabilanțieră (contul 9981 „Alte valori primite”)

3




La datele de raportare ulterioară

activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanț la o valoare mai mare

decât valoarea care se poate obține prin utilizarea sau vânzarea lor

în acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă

netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere

valoarea realizabilă netă = prețul de vânzare estimat care ar putea fi obținut pe

parcursul desfășurării normale a activității, minus costurile estimate pentru

finalizarea bunului, atunci când este cazul, și costurile estimate necesare

vânzării

conturile utilizate sunt:

393 „Ajustări pentru deprecierea stocurilor”

6633 „Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor

7633 „Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor”

Contablizarea bunurilor ulterior reposesiei (1)

4




Modificarea utilizării – utilizare în activitatea proprie

bunurile sunt transferate din conturile de stocuri în conturile de imobilizări

corespunzătoare

bunul este scos din evidență prin creditarea contului 368 „Alte bunuri diverse” în

contrapartidă cu contul 6497 „ Alte cheltuieli diverse de exploatare”

La momentul vânzării:

prețul vânzării se înregistrează în contul 7495 „Venituri privind bunurile mobile și

imobile din executarea creanțelor”

bunul este scos din evidență prin creditarea contului 368 „Alte bunuri diverse” în

contrapartidă cu contul 6497 „ Alte cheltuieli diverse de exploatare”

Contablizarea bunurilor ulterior reposesiei (2)

5




Derecunoașterea creanțelor din operațiuni de leasing financiar (1)

Conform Regulamentulului 3/2009 utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit

(și implicit derecunoașterea creanțelor aferente) are loc la îndeplinirea uneia din

următoarele condiții:

epuizarea posibilităților legale de recuperare

împlinirea termenului de prescripție

transferul drepturilor contractuale aferente creditului/ plasamentului

Înregistrările contabile la momentul derecunoașterii sunt:

trecerea la pierderi a creanțelor, prin utilizarea conturilor 667 „Pierderi din

creanțe acoperite cu ajustări pentru depreciere” și 668 „Pierderi din creanțe

neacoperite cu ajustări pentru depreciere”

Reluarea pe venituri a ajustărilor pentru depreciere aferente creanțelor

eliminate din bilanț , înregistrate în contul 493 „Ajustări pentru deprecierea

creanțelor aferente operațiunilor de leasing financiar” în corespondență cu

contul 7643 „Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operațiunilor de

leasing financiar”

6





Legea 93/2009 privind instituțiile financiare nebancare

toate operaţiunile de credit şi garanţie ale instituţiei financiare nebancare

trebuie să se desfăşoare cu respectarea prevederilor legale referitoare la

protecţia consumatorului şi să fie consemnate în documente contractuale din

care să rezulte clar toţi termenii şi toate condiţiile respectivelor tranzacţii

documentele contractuale trebuie să fie redactate astfel încât să permită

clienţilor înţelegerea tuturor termenilor şi condiţiilor contractuale, în special a

prestaţiilor la care aceştia se obligă potrivit contractului încheiat

instituţiile financiare nebancare nu pot pretinde clientului dobânzi, penalităţi,

comisioane ori alte costuri şi speze, dacă plata acestora nu este stipulată în

contract.

7





Ordonanţa Guvernului nr. 51/1997 privind operațiunile de leasing şi societățile de

leasing:

dacă în contract nu se prevede altfel, în cazul în care locatarul/ utilizatorul nu

execută obligația de plată integrală a ratei de leasing timp de două luni

consecutive, calculate de la scadența prevăzută în contractul de leasing,

locatorul/ finanțatorul are dreptul de a rezilia contractul de leasing, iar locatarul/

utilizatorul este obligat să restituie bunul, și să plătească toate sumele

datorate, până la data restituirii în temeiul contractului de leasing.

Ordonanţa Guvernului nr. 51/1997 privind operațiunile de leasing şi societățile de

leasing:

Se interzice comercianților stipularea de clauze abuzive în contractele

încheiate cu consumatorii

Lista cuprinzând clauzele considerate ca fiind abuzive include prevederi

contractuale care obligă consumatorul la plata unor sume disproporţionat de

mari în cazul neîndeplinirii obligaţiilor contractuale de către acesta, comparativ

cu pagubele suferite de comerciant.

8




Prezentarea netă a câștigurilor/ pierderilor din recuperare

767 „Venituri din recuperări de creanțe”

668 „Pierderi din creanțe neacoperite cu ajustări pentru depreciere”

(trecerea la pierderi a valorii creanțelor recuperate, neacoperite de ajustări pentru

depreciere)

Prezentare netă în cadrul poziției 110 din contul de profit și pierdere „Corecții asupra

valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente.

9




Studiu de caz (1)

10

În data de 1 martie 2011 o societate de leasing recuperează de la client un bun aferent unui

contract de leasing reziliat. Valoarea justă a bunului la acea dată este de 70.000 RON.

Soldul total al creanțelor neîncasate de la client și al provizioanelor aferente este următorul:

Sold Provizion

Principal nefacturat 80.000 (60.000)

Dobândă nefacturată 0 0

Principal și dobândă facturate 10.000 (8.500)

Alte sume facturate 500 (500)

(TVA, asigurări, etc)

TOTAL 90.500 (69.000)

Conform clauzelor contractuale locatorul are dreptul la ratele de leasing aferente perioadei între

data rezilierii şi data reposesiei. Presupunem că valoarea acestora este de 4.000 RON principal

și 1.000 RON dobândă. Provizionul aferent acestei părți din principal este în suma de 3.000

RON.




Studiu de caz (2)

11

Înregistrări contabile la momentul recuperării bunului

Înregistrarea recuperării bunului la valoarea justă:

DR 368 Stocuri – bunuri recuperate 70.000 RON

CR 767 Venituri din recuperări creanțe 70.000 RON

Recunoașterea pe pierdere a creanțelor care îndeplinesc criteriile pentru a fi derecunoscute:

DR 667 Pierderi din creanțe acoperite cu ajustări pentru depreciere 57.000 RON DR 668 Pierderi din creanțe neacoperite cu ajustări pentru depreciere 19.000 RON

CR 482 Creanțe îndoielnice 76.000 RON

Reluarea provizioanelor constituite pentru creanțele derecunoscute:

DR 493 Provizioane pentru deprecierea creanțelor aferente operațiunilor de 57.000 RON

leasing financiar CR 7643 Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operațiunilor de 57.000 RON leasing financiar

Câștig net din recuperare: 51.000 RON




Studiu de caz (3)

12

Ajustarea provizioanelor, având în vedere că nu mai există garanția intrinsecă :

DR 6643 Ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni de leasing financiar 2.500 RON CR 493 Provizioane pentru deprecierea creanțelor aferente operațiunilor 2.500 RON

de leasing financiar




Studiu de caz (4)

13

Înregistrări contabile pentru evaluarea ulterioară a bunului recuperat

• În data de 31 martie 2011 societatea constată o depreciere a bunului recuperat, valoarea justă a

acestuia fiind de 75.000 RON

Înregistrarea ajustării de depreciere a bunului:

DR 6633 Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor 5.000 RON

CR 393 Ajustări pentru deprecierea stocurilor 5.000 RON

Înregistrări contabile la momentul vânzării bunului recuperat

• În data de 20 iunie 2011 societatea de leasing vinde bunul recuperat pentru suma de 77.000 RON fără

TVA:

Vânzarea bunului recuperat:

DR 3556 Alți debitori diverși 95.480 RON

CR 7495 Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor 77.000 RON

CR 35327 TVA colectată 18.480 RON




Studiu de caz (5)

14

Scoaterea din gestiune a bunului vândut:

DR 6497 Alte cheltuieli diverse de exploatare 80.000 RON

CR 368 Stocuri – bunuri recuperate 80.000 RON

Reversarea provizionului aferent activelor vândute:

DR 393 Ajustări pentru deprecierea stocurilor 5.000 RON CR 7633 Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor și a activelor asimilate 5.000 RON Câștig net din vânzarea bunului: 7.000




Studiu de caz (6)

15

Înregistrări contabile la momentul la care sunt epuizate toate posibilităţile legale de

recuperare a creanţelor

Recunoașterea pe pierdere pentru alte sume facturate :

DR 6494 Pierderi din debitori diverși 500 RON

CR 382 Creanţe îndoielnice 500 RON

Reluarea provizionului constituit pentru alte sume facturate

DR 499 Ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente valorilor imobilizate 500 RON

CR 7647 Venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente 500 RON

valorilor imobilizate

Recunoașterea pe pierdere a creanțelor facturate și a sumelor datorate până la data restituirii

DR 667 Pierderi din creanţe acoperite cu ajustări pentru depreciere 14.000 RON

CR 482 Creanțe îndoielnice 14.000 RON




Studiu de caz (7)

Reversarea provizioanelor

DR 493 Ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente operaţiunilor d e

leasing financiar 14.000 RON

CR 7643 Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operațiunilor de

leasing financiar 14.000 RON

Impact total în contul de profit și pierdere:

Provizioane constituite anterior recuperării bunului: (69.000)

Câștig net din recuperare: 51.000

Provizioane suplimentare constituite după recuperarea bunului: (2.500)

Pierdere netă din vânzarea bunului: 7.000

(13.500)

16




Contact

Prezentarea

KPMG International este o entitate elvețiană care funcționează ca o entitate coordonatoare pentru o rețea de companii membre independente. KPMG International nu furnizează

servicii de audit sau alte servicii clienților. Aceste servicii sunt furnizate exclusiv de către companiile membre în ariile geografice în care activează. KPMG International și companiile

membre sunt entități legale distincte și separate. Nicio firmă membră nu are autoritatea (actuală, aparentă, implicită sau de orice alt fel) de a obliga sau implica KPMG Internationa l sau

orice altă firmă membră în orice fel.

Toate informaţiile prezentate au un caracter general şi nu sunt destinate a se adresa condiţiilor specifice unei anumite persoane fizice sau juridice. Deşi încercăm să furnizăm informaţii

corecte şi de actualitate, nu există nici o garanţie că aceste informaţii vor fi corecte la data la care sunt primite sau că vor continua să rămână corecte în viitor. Nu trebuie să se

acţioneze pe baza acestor informaţii fără o asistență profesională competentă în urma unei analize atente a circumstanţelor specifice unei anumite situaţii de fapt.

17

Angela Manolache

Director, Consultanță

Mobil: +40 (740) 100 649

Email: [email protected]

mailto:[email protected]

contabilizarea bunurilor reposedate în urma rezilierii ... · pdf filescoaterea din...

Documents