contabilitate_si_control_de_gestiune_note_de_curs (1).doc

7/26/2019 Contabilitate_si_control_de_gestiune_Note_de_Curs (1).doc

1/57

CONTABILITATEI

CONTROL DE GESTIUNERolul acestora n fundamentarea funciei manageriale

NOTE DE CURS


2/57

CUPRINS

Introducere..........................................................................................5

Capitolul

PO!ITIA CONTABILIT"#II DE GESTIUNE $N

APLICAREA %UNC#IILOR &ANAGERIALE...........................1.1. Contabilitatea de gestiune. Concept. Obiective 11

1.2. Costurile si rolul acestora in fundamentarea deciziei 22

Capitolul '

CONTROLUL DE GESTIUNE. CONCEPT. OBIECTI(E.........)5

2.1. Rolul controlului n fundamentarea deciziei.Forme de control agreate de management nfundamentarea deciziei 35

2.2. Control de gestiune. Domeniu de definire i evolu!ie "2

2.3. Organizarea controlului de gestiune 52

Bi*lio+ra,ie.........................................................................................55

2


3/57

INTRODUCERE

#ucrarea Contabilitate i Control de gestiune.Rolul acestoran fundamentarea funciei manageriale. Note de Curs este oabordare sc$ematic% a conceptelor de contabilitate i controlde gestiune. &a vizeaz% oferirea unui spri'in n vedereadob(ndirii de competen!e specifice n domeniul economicabordat.

)rebuie nca de la inceput i cu toat% r%spunderea subliniatfaptul c% aceast% lucrare nu* i propune s% introduc% noielemente cu caracter inovativ n studiul acestui domeniuspecific i cu at(t mai mult n definirea+ conceperea i stabilirea modalitatilor de aplicare ale acestuia n sistemulactual de g ndire economic%.

Rolul acestor note de curs este acela de a oferi celui care seapleac% asupra lor+ un punct de pornire in laborioasa activitatea studiului acestei discipline.

#ucrarea nu este complet%+ ea va suferi mereu noi ad%ugiri siprelucr%ri+ ins% poate fi considerat% un reper suficient ncrearea unui punct de spri'in referitoar la posibilit%!ile

3


4/57

individuale de a merge mai departe cu cercetarea i cu studiulcontabilitatii i controlului de gestiune.

,ubliniez faptul c% aceste note de curs nu se doresc a fioriginale in e-primare si direc!ie de cercetare+ ci clare+concise+ l%muritoare i permisive n dinamica perceperiisensului utiliz%rii acestui instrument e-traordinar contabilitatea de gestiune. /ntr*o accep!iune modern% acontabilit%!ii se argumenteaz% faptul c% aceasta reprezint%un sistem informa!ional ce cuantific%+ prelucreaz% i

comunic% informa!ia financiar% referitoare la firm%+oferind astfel utilizatorilor posibilitatea de a opta ntreconsumurile alternative ale resurselor rare n procesuldesf%ur%rii activit%!ilor de produc!ie i comerciale1.

Contabilitatea reprezint% potrivit acestei defini!ii+ oactivitate dedicat% managementului firmei.

#eg%tura care se stabilete ntre activit%!ile economice ifactorii decizionali prin intermediul contabilit%!ii esteeviden!iat% prin urm%toarele elemente0

* contabilitatea cuantific% activit%!ile economice+nregistr(nd datele ce le privesc pentru o utilizare viitoare

* datele sunt stocate c(t timp este necesar iar apoi prelucratepentru a deveni informa!ii utile

* informa!iile sunt comunicate+ prin intermediulrapoartelor+ factorilor de decizie. ,*ar putea spune c% datelebrute ce privesc activit%!ile economice reprezint% un input n1elverd &. eedles 4r.+ enr6 R. 7nderson+ 4ames C. Cald8ell+ 9rincipiile de baz% alecontabilit%!ii+ 5t$ edition+ 1::3+ &d. 7RC+ 2;;1+ pg. 3

"


5/57

sistemul contabil+ iar informa!ia prelucrat%+ util% pentrufactorii de decizie+ reprezint% output*ul.

/nforma!ia contabil% este esen!ial% n procesul decizionaloferind informa!ii cantitative pentru trei func!ii0planificare+ control i evaluare.

9lanificarea reprezint% procesul formul%rii unui curs deac!iune. 7ceasta cuprinde stabilirea unui obiectiv+identificarea diferitelor alternative pentru atingerea acestuiobiectiv i alegerea celei mai bune dintre acestea./nforma!iile contabile referitoare la veniturile estimate i labugetele de c$eltuieli reprezint% un element important alplanific%rii.

Controlul reprezint% procesul de urm%rire a respect%riiplanurilor.


6/57

un instrument al conducerii i din acest motiv contabilitateafinanciar% a devenit+ ast%zi+ n toate !%rile normalizat%+reglementat% i controlat% 3.

&-ist% o multitudine de solu!ii privind organizareasistemului+ multe dintre acestea fiind legate at(t decon'unctura mediului economic al firmei+ c(t i de nevoilespecifice de informa!ie.

=anagerul trebuie s% decid% asupra op!iunii structurale si estenecesar s% r%spund% unei controverse contabile referitoare lautilizarea monismului sau dualismului contabil.

Dualismul formal sau sistemul contabil n dou% circuiteeste acea organizare a sistemului contabil ce permite odisociere ntre contabilitatea financiar%+ care poate faceobiectul unei normaliz%ri+ i contabilitatea de gestiune."

Dualismul formal privit ca reprezentare dualist% aciclului de e-ploatare+ at(t n contabilitatea financiar% c(ti n contabilitatea de gestiune+ practice ob!in(ndu*seacelai rezultat n dou% moduri diferite+ a fost adoptat casolu!ie de organizare a sistemului contabil n ma'oritatea!%rilor europene+ consider(ndu*se c% r%spunde mai bine nevoiide adaptare la mediul de afaceri+ realiz(ndu*se astfel uncompromis i o mediere a conflictului informa!ional ap%rutntre diversele categorii de utilizatori.

3=i$aela =inu+ Contabilitatea ca instrument de putere+ &d &conomic%+ ucureti+2;;2+ pg. 1:49aul Diaconu+ Contabilitate managerial%+ &d. &conomic%+ ucureti+ 2;;2+ pg. 23

B


7/57

,istemul contabil rom(nesc a adoptat n baza #egiicontabilit%!ii nr. A21::1 ca solu!ie de organizare dualismulcontabil sau sistemul contabil n dou% circuite0 unul

obligatoriu+ normat sau standardizat+ destinat contabilit%!iifinanciare+ i unul initial optional+ in prezent obligatoriu+ at(tca aplicare c(t i ca stuctur%+ nestandardizat+ aferentcontabilit%!ii manageriale+ de gestiune.


8/57

CAPITOLUL

PO!ITIA CONTABILIT"#II DE GESTIUNE

$N APLICAREA %UNC#IILOR&ANAGERIALE

.. Conta*ilitatea de +e-tiune. Concept. O*iectie

/n principiu contabilitatea de gestiune difer% de contabilitateafinanciar%.

Dac% conceptele i procedeele contabilit%!ii financiare suntproiectate pentru cuantificarea i raportarea informa!iilor

financiare necesare utilizatorilor e-terni+ practicile iprocedeele contabilit%!ii de gestiune se a-eaz% pecuantificarea+ analiza i raportarea datelor opera!ionalefinanciare i nefinanciare+ utilizate n cadrul unei firme nvederea fundament%rii ac!iunilor managerilor.

A


9/57

/nstitutul Contabililor de Eestiune >/nstitute of=anagement 7ccountants /=7? definete contabilitatea degestiune astfel 0 procesul de identificare+ cuantificare+

colectare+ analiz%+ prelucrare+ interpretare i transmitere ainforma!iilor financiare >i nefinanciare?+ utilizate demanagement pentru realizarea func!iilor de planificare+evaluare i control n cadrul firmei i pentru asigurareautiliz%rii i eviden!ierii corespunz%toare a resurseloracesteia.G5

Rom(nia a adoptat concep!ia dualist% de organizare acontabilit%!ii.


10/57

7adar+ organizarea contabilit%!ii analitice i de gestiune nueste facultativ%+ n spiritul legii enun!ate este obligatorie+dar+ spre deosebire de contabilitatea financiar%+

manifest% o anumit% fle-ibilitate n aplicarea regulilor imetodelor adaptate ntr*un mod superior managementuluifirmei.

7ceste note de curs orientative abordeaz% numai aspectelelegate de contabilitatea de gestiune+ ns% nu trebuie n!elesc% este n vreun fel negli'at% importan!a contabilit%!ii

financiare+ ambele fiind considerate subsisteme ale sistemuluiinforma!ional contabil.

Concuren!a i presiunea tot mai mare e-ercitat% de mediul deafaceri au determinat firmele s%*i cunoasc% mai binecosturile+ pentru a determina foarte riguros pre!urile iimplicit mar'ele de profit ce pot fi atinse n cazul fiecarui

produs. 7ceast% abordare a depasit modul de formulareprevizional+ ns% e-ista necesitatea ob!inerii datelor pentru aputea urm%ri e-ecutarea corecta a deciziei i astfel puteme-plica importan!a acordat% in prezent controlului de gestiunei instrumentului s%u+ contabilitatea analitic%+ de care nu s*arputea lipsi+ ast%zi+ nici o firm% important%.

Contabilitatea de gestiune sau analitic% are ca obiectreprezentarea analitic% a proceselor interne ale firmei careproduc transform%ri cantitative i calitative n masa

7 =ic$ael Capron+ Contabilitatea n perspectiv%+ &d. umanitas+ ucureti+1::3+pg.5

1;


11/57

patrimoniului+ i ocup% un rol central n procesul de gestiuneal firmei la nivelul fazei de control al acestui procesA.

&ste necesar ca firmele s%*i construiasc% i s% utilizeze unsistem de cunoatere a costurilor produselor+ lucr%rilor iserviciilor+ astfel nc(t s% poat% stabili pre!urile dev(nzare n concordan!% cu cerin!ele pie!ei i realiz%riimar'elor previzionate+ tocmai pentru a face fa!% concuren!ei+comple-it%!ii i diversit%!ii proceselor de produc!ie.

)rebuie s% lu%m n considera!ie faptul c% nu costituie unscop n sine nici calculul i nici urm%rirea evolu!ieicosturilor func!iilor asumate de firma + organizareaacestora fiind determinat% direct de dou% considerente0

*modific%rile survenite n orientarea managerilor care aunevoie de informa!ie contabil% c(t mai complet% ipertinent% despre costuri + capabil% s% fac% posibil% ointerven!ie pentru a'ustarea pre!urilor

*men!inerea firmei pe pia!% n condi!iile progresuluite$nologic i a intensific%rii concuren!ei+ ceea ce presupunecompetitivitate i care depinde de posibilitateamanagerului de a cunoate costurile i+ n consecin!%+ de aac!iona+ prin decizii+ asupra lor.:

/nforma!iile furnizate de contabilitatea de gestiunedespre costuri i utilizarea resurselor alocate fiec%rui locconsumator sunt folosite de ec$ipa managerial%+ indiferent de8 =i$ai Ristea >coord? .a.+ Contabilitatea societ%!ilor comerciale+ vol. 2+C.&.C.C.7.R.+ ucureti+ 1::B+ pg.33597sl%u )itus+ Controlul de gesiune dincolo de aparen!e+ &d. &conomic%+ ucureti+2;;1

11


12/57

gradul deleg%rii responsabilit%!ilor+ pentru planificarea iorientarea strategic%+ selectarea i alegerea solu!iiloroptime n rezolvarea imediat% a problemelor cu care

se confrunt% firma.9otrivit reglement%rilor normative din !ara noastr%+contabilitatea de gestiune se organizeaz% de fiecare unitatepatrimonial% n func!ie de specificul activit%!ii inecesit%!ile proprii+ av(nd ca obiective principale urm%toarele0

* calcularea costurilor

* stabilirea rezultatelor i a rentabilit%!ii produselor+ lucr%rilori serviciilor e-ecutate >prin compararea costului produselorcu pre!ul lor de v(nzare?

* ntocmirea bugetului de venituri i c$eltuieli pe feluride activit%!i+ urm%rirea i controlul e-ecut%rii acestora n

scopul cunoaterii rezultatelor i furniz%rii datelor necesarefundament%rii deciziilor privind gestiunea unit%!iipatrimoniale+ i altele.1;

Dei legisla!ia n vigoare din !ara noastr% nu face referiree-plicit% la modul de organizare al contabilit%!ii degestiune n cadrul unit%!ii patrimoniale+ organizarea ei este

determinat% de cerin!e interne de conducere i estenecesar% managementului firmei d(nd posibilitatea0

* cunoaterii costurilor diferitelor func!ii ale firmei >deproduc!ie+ comerciale+ administrativ%+ cercetare*dezvoltare?+

10Regulamentul de aplicare a #egii Contabilit%!ii+ cap. 2. pct. 2

12


13/57

ale produselor fabricate+ lucr%rilor e-ecutate iserviciilor prestate >inclusiv al produc!iei n curs?

* determin%rii bazelor de evaluare a anumitor active >stocuri iproduc!ie imobilizat%? ob!inute din produc!ie proprie+nregistrate n contabilitatea financiar% la cost de produc!ieG>no!iune strict definit% i limitat% la anumite elemente precise?

* analizei rezultatelor prin compararea costurilor cu veniturileob!inute

* elabor%rii previziunilor privind c$eltuielile i veniturilecurente+ n principal prin ntocmirea de bugete

* calculului diferen!elor n scopul ob!inerii indicatorilor degestiune+ care ar permite e-plicarea eventualelor abateri dela previziuni

* controlului responsabilit%!ilor >care+ n absen!a acesteia+ ar

deveni inoperant?.Contabilitatea de gestiune furnizeaz% informa!iile ce nu selimiteaz% la calcularea costurilor de produc!ie ca un comple-de opera!ii economice anterioare+ ci permit elaborareacosturilor previzionate+ contribuind astfel la luareadeciziilor privind0

* reducerea i eliminarea pierderilor n procesele deaprovizionare+ e-ploatare+ v(nzare

* reducerea costurilor de ac$izi!ie a bunurilor

* creterea productivit%!ii muncii

13


14/57

* reducerea timpului de nefunc!ionare a utila'elor i a duratei ivalorii repara!iilor

* sistarea activit%!ilor nerentabile.

* amplasarea optim% a ec$ipamentelor

Ca modalit%!i de organizare a contabilit%!ii de gestiuneliteratura de specialitate eviden!iaz%0

1? Organizarea disociat% cu utilizarea conturilor

7ceast% modalitate de organizare a contabilit%!ii de

gestiune necesit% pe de o parte e-isten!a contabilit%!iifinanciare+ iar pe de alt% parte e-isten!a contabilit%!ii degestiune prin intermediul conturilor din clasa a noua

Conturi analitice i de gestiuneG ntr*o form%simplificat% redat% de actualul 9lan de Conturi Eeneral i care+aa cum sunt specificate+ nu sunt obligatorii.

Dei utilizarea acestor conturi din clasa a a noua nu esteobligatorie+ ele ne permit s% contabiliz%m urm%toareleopera!iuni0

* preluarea din contabilitatea general% >financiar%? ac$eltuielilor ncorporabile+

* preluarea c$eltuielilor ncorporabile >aferente produc!iei?i+ regruparea i reclasarea acestora pe c$eltuielidirecte>pe purt%tori de costuri? i pe c$eltuieli indirecte >pelocuri de c$eltuieli+ iar n cadrul acestora dup% naturac$eltuielilor?.

1"


15/57

*nregistrarea+ um%rirea i controlul fabrica!iei n cursulperioadei de gestiune+ evaluat% la pre!ul de nregistrare carepoate fi costul standard sau pre!ul cu ridicata al firmei.

*nregistrarea+ urm%rirea i controlul produc!iei aflate n cursde e-ecu!ie la sf(ritul perioadei de gestiune evaluat% la costulefectiv al acesteia.

* nregistrarea+ urm%rirea i controlul abaterilor dintre costurileefective i pre!urile de nregistrare aferente produc!ieifabricate.

* transferarea c%tre contabilitatea general% >financiar%? aproduc!iei ob!inute la costul efectiv al acesteia i a diferen!elorde pre! aferente.


16/57

conturi propriu+ n func!ie de interese+ profil de activitate inecesit%!i informa!ionale.

Conform normelor metodologice de utilizare a lor+conturile din aceast% clas% au o serie de caracteristici0

* coresponden!ele acestor conturi sunt limitate+ func!ioneaz% ncircuit nc$is i nu intr% n coresponden!% cu conturi dincelelalte clase

* la finele perioadei de gestiune curente+ deci dup% efectuarea

calculelor privitoare la costuri+ aceste conturi sunt soldate.7cestea nu apar n balan!a de verificare sintetic%+deoarece nuse consider% ca apar!in(nd contabilit%!ii financiare.12

Regulamentul de aplicare a #egii contabilit%!ii nr. A21::1prevede faptul c% e-ist% posibilitatea+ ca n func!ie denecesit%!ile fiec%rei unit%!i economice precum i de scopul

urm%rit+ s% se introduc% i alte conturi sau s% seprocedeze la dezvoltarea n analitic a conturilor puse indiscu!ie+ astfel nc(t s% se asigure informa!iile necesaresolicitate de beneficiarii acestora.

Regulamentul de aplicare a #egii contabilit%!ii opereaz%cu dou% structuri multicriteriale i combinatorii de c$eltuieli

i costuri i anume 0* o structur% de c$eltuieli i costuri n care c$eltuielile suntstructurate+ dup% natura lor economic% i destina!ie+ n articolede calcula!ie+ regrupate+ dup% posibilitatea identific%rii lor

12Dorina udugan+ Contabilitatea de gestiune+ &d. 9ro4uventute+ Focani+ 1::A+ pg. 3;

1B


17/57

pe produse+ lucr%ri i servicii n c$eltuieli directe+ indirectei de desfacere iar costurile sunt structurate n func!ie destadiile de fabrica!ie i comercializare n costuri directe+ de

sec!ie+ de produc!ie i complete >comerciale?.13

13 9artenie Dumbrav%+ 7tanasiu 9op+ Contabilitatea de gestiune n industrie+ &d./ntelcredo+ Deva+ 1::

1


18/57

Ta*el nr.. Structura c/eltuielilor 0i co-turilor pe -tadii de ,a*ricare 0ico1erciali2are

C)@// CO,)@R/

D/R&C)& Costuridirecte

Costuride sec!ie

Costuride

produc!ie

Costuricomplete>comerciale?

1. =aterii prime i materiale directe2. ,alarii directe3. Contribu!ia privind asigur%rile i

protec!ia". 7lte c$eltuieli directe

/D/R&C)&5. C$eltuieli comune ale sec!iei

B. C$eltuieli generale ale unit%!iiD&,F7C&R&. C$eltuieli de desfacere

,ursa0 9artenie Dumbrav%+ 7tanasiu 9op+ Contabilitatea de gestiune n industrie+ &d./ntelcredo+ Deva+ 1::

Ta*el nr. '. Structura c/eltuielilor 0i co-turilor dup3 +radul de 4ncorporarea c/eltuielilor

C)@// CO,)@R/H7R/7/#& Costuri par!iale

>propor!ionale?Costuri complete

>absorbante?1. =aterii prime i materiale au-iliare directe2. ,alarii directe3. Contribu!ii privind asigur%rile i protec!iasocial% aferent% salariilor directe". &nergia+ combustibilul i materialele folositen scopuri te$nologice5. 7lte c$eltuieli variabile

F/I&

B. C$eltuieli constante ale sec!iei. C$eltuieli generale ale unit%!iiA. C$eltuieli constante de desfacere

,ursa0 9artenie Dumbrav%+ 7tanasiu 9op+ Contabilitatea de gestiune n industrie+ &d./ntelcredo+ Deva+ 1::

1A


19/57

&viden!a c$eltuielilor de produc!ie pe elemente

primare de c$eltuieli este important% n analiza dinamiciii structurii costurilor pentru corelarea diferitelorcomponente ale programului economic al firmei. ,tructurac$eltuielilor de produc!ie pe articole de calcula!ie are labaz% principiul grup%rii c$eltuielilor dup% posibilitatealocaliz%rii lor > pe produse+ pe activit%!i etc.?1"


20/57

pe purt%torii de costuri >c$eltuieli directe? i locuri dec$eltuieli >c$eltuieli indirecte?.

Organizarea integrat% necesit% instituirea unor conturianalitice n cadrul conturilor sintetice de gradul / sau //privind c$eltuielile aferente contabilit%!ii financiare i care areca scop delimitarea+ nc% din momentul nregistr%rii acestora+pe purt%torii de costuri i locurile generatoare de c$eltuieli.

7ceasta nu e-clude ns% realizarea lucr%rilor specificecontabilit%!ii analitice i de gestiune cu a'utorul situa!iilor decalcul.

/n literatura de specialitate se consider% c% este necesar s%e-iste o orientare general% n organizarea contabilit%!iianalitice i de gestiune prin simplul considerent c% ncondi!iile economiei concuren!iale+ pre!urile se formeaz% nfunc!ie de 'ocul cererii i ofertei pe pia!a liber%+ ns% nici unproduc%tor nu este indiferent sub aspectul m%rimii costului deproduc!ie cu care iese pe pia!%. Comparat cu pre!ulprodusului n cauz%+ acesta i ofer% m%sura eficien!eiactivit%!ii ce o desf%oar% la momentul respectiv.

.'. Co-turile -i rolul ace-tora in ,unda1entarea deci2iei

/n fundamentarea func!iei manageriale contabilitatea degestiune opereaz% cu urm%toarele categorii de costuri0

1? costul de ac$izi!ie

2;


21/57

2? costul de produc!ie sau de prelucrare a stocurilor

3? costul perioadei.

1. Costul de ac$izi!ie cuprinde pre!ul de cump%rare abunului+ ta-a de import i alte ta-e >cu e-cep!ia acelora pecare persoana 'uridic% le poate recupera de la autorit%!ilefiscale?+ c$eltuielile de transport+ manipulare i altec$eltuieli care pot fi atribuite direct ac$izi!iei bunuluirespectiv. Reducerile comerciale+ rabaturile i alte elementesimilare nu se includ n costul de ac$izi!ie.15

2. Costul de produc!ie sau deprelucrare a stocurilor+precum i costul de produc!ie al imobiliz%rilor cuprinde

c$eltuielile directe aferente produc!iei+ precum i cotac$eltuielilor indirecte de produc!ie alocat% n modrational ca fiind legat% de fabrica!ia acesteia.

C$eltuielile directe >c$eltuieli identificabile? suntindividualizate pe produs nc% din momentul efectu%rii lor+incluz(ndu*se de la nceput n costurile de produc!ie. Dinaceast% categorie fac parte0 c$eltuielile cu materii prime imateriale directe+ combustibilul i energia te$nologic%+salariile muncitorilor direct productivi >manopera direct%?+accesoriile salariale aferente+ alte c$eltuieli directe.

C$eltuielile indirecte de regie sau c$eltuieli comunesec!iei+ sunt acelea care nu se individualizeaz% pe unanumit produs n momentul efectu%rii lor+ motiv pentru caremai nt(i se concretizeaz% pe sec!ii+ sectoare de activitate

15)atiana =oteanu+ Constantin Floricel+ 9re!uri i concuren!%+ &.D.9. ucureti+1::+pg. 5B

21


22/57

pentru care sunt comune mai multor produse care serealizeaz% n sectorul respectiv. #a momentul calcula!ieicosturilor la sf(ritul fiec%rei luni aceste c$eltuieli sunt

repartizate n baza unor criterii conven!ionale n costulproduselor fabricate. 7ceast% categorie cuprinde c$eltuielileindirecte+ c$eltuielile cu ntre!inerea i func!ionareautila'elor+c$eltuielile generale+ generale de administra!ie ic$eltuielile de desfacere.

#a origini+ structura sistemului de calcul i de analiz% a

costurilor este imaginea din oglind% a modului tradi!ional deorganizare a produc!iei1B.

/nova!iile n te$nologie i manageriat au permis un gradridicat de fle-ibilizare a modului de produc!ie i o diferen!ierea produc!iei+ ns% au deteriorat grav fundamentele conceptelorcare privesc calculul costurilor1.

)rebuie subliniat faptul c% noile orient%ri n domeniulcontabilit%!ii de gestiune au ca determinare urm%toarelesc$imb%ri0

*noi metode de organizare a produc!iei

*modificarea politicilor i strategiilor aplicate de firm%+ ca

efect al deplas%rii puterii economice de la produc%tori laconsumatori

*orientarea aten!iei c%tre client+ urm%rindu*se eliminareaunor costuri

16=arilena E$i!%+ ,istemul costurilor+ &ditura economic%+ 2;;;+ pg. 1"17=arilena E$i!%+ ,istemul costurilor+ &ditura economic%+ 2;;;+ pg. 15

22


23/57

*creterea importan!ei i rolului activit%!ilor pre i dup%realizarea produc!iei

*apari!ia unui nou tip de management descentralizat

*nevoia de cunoatere obiectiv%

*cunoaterea efectiv% a tipurilor de costuri pentru a se ac!ionan direc!ia reducerii lor i creterii profitabilit%!ii

*nevoia utiliz%rii de un set complet de indicatori

*necesitatea cunoaterii n timp real+ prin sistemul controlului

de gestiune a disfunc!ionalit%!ilor pentru a se interveni nvederea nl%tur%rii lor.

&ste necesar% definirea unor obiective noi pentrucontabilitatea de gestiune dintre care pot fi avute n vedere0

* reconsiderarea raportului cost * performan!%+ !in(nd conti de celelalte func!ii ale firmei+ nu numai de cea economic% invederea modific%rii percep!iei m%surarii performan!elorunor activit%!i

* efectu%rea unor analize complete asupra tuturor costurilor nvederea determin%rii precise costurilor ascunse i deoportunitate

* transferarea timpului afectat analizei costurilor icalcula!iilor c%tre zonele de responsabilitate+ precis delimitatespre urm%rirea realiz%rii previziunilor.1A

Operarea eficient% a firmei ntr*un mediu puternicconcuren!ial+ dominat de caracterul limitat al resurselor+189ascal C$arpentier+ .a.+ Organizarea i gestiunea ntreprinderii+ edi!ia n limbarom(n%+ &d. &conomic%+ ucureti+ 2;;2

23


24/57

solicita managementului firmei gestionarea eficient% acosturilor care i greveaz% rezultatele.


25/57

diferen!ierea.1:

7tingerea suprema!iei prin cost i ob!inerea diferen!ieriireprezint% obiective primordiale care au caracteristica straniec% se contrazic reciproc+ deoarece n esen!% diferen!iereaeste foarte costisitoare+ iar suprema!ia prin cost impuneindiferent de firm% i de puterea isau pozi!ia pe pia!% a acesteiarenun!area cel pu!in par!ial la diferen!iere prin standardizareaproduselor i reducerea unor c$eltuieli indirecte implicit demarKeting f%r% de care nu se poate vorbi de diferen!iere.

minimum de efort ma-imum de efect ?+ e contientc% pentru a*i ma-imiza profitul este necesar fie s%minimizeze costurile totale la un anumit nivel al produc!iei+

sau trebuie s% ma-imizeze produc!ia care se poate ob!ine cuun nivel specific al costurilor+ optimiz nd n fapt volumuli structura produc!iei.

7cesta+ n mod obiectiv+ este constr(ns n cele din urm%de rigorile pie!ei i ale concuren!ei la un comportamentra!ional dac% nu dorete s% dispar%2;.

Realizarea acestui obiectiv este dependent de pre!urile la carem%rfurile pot fi comercializate.


26/57

depersonalizat% de globalizare este g$idat% pretutindeni nlume de aceleai principii ale eficien!ei. =ai mult+ oric(t deimportan!i ar fi factorii politici+ culturali+ ecologici etc.+ p(n%

la urm%+ economicul este cel care determin% evolu!iaprocesului de globalizare.

9entru a planifica+ a lua decizii i pentru controla+ manageriiau nevoie de o mare varietate de informa!ii.

/nforma!iile ce privesc aspectele financiare aleperforman!ei provin din sistemul costurilor.

Ta*el nr.). Utili23ri 4n 1ana+e1ent a in,or1aiilor ,urni2ate de -i-te1ulco-turilor .

In,or1aii ,urni2ate de -i-te1ul co-turilor Po-i*ile utili23ri 4n 1ana+e1ent

Costul pe unitatea de produs factor n deciziile de pre!+ planificareaproduselor i controlul costurilor

Costul departamentelor la nivel de firm% planificarea organiza!ional%+ controlulcosturilorCostul muncii pentru o unitate de produssau perioad% de produc!ie

planificarea produc!iei+ decizii asuprametodelor alternative de conducere+controlul asupra costului muncii

Costul rebuturilor isau rectific%rilor controlul costului materialelor+planificarea produc!iei

Comportamentul costului la diferite niveluride activitate

planificarea nivelului de profit+ a deciziilor+controlul costurilor.

,ursa0 )err6 #uce6+ Costing+ D9 9ublication+ #ondon+ 1::3

Costul de produc!ie constituie un indicator economic cu sfer%larg% de utilizare+ cu o mare for!% de oglindire a calit%!iiactivit%!ii.

2B


27/57

Costul servete drept criteriu de fundamentare a op!iunilor i

deciziilor fiec%rui produc%tor n cazul n care efectele sauproiectele variantelor de proiect sunt identice+ criteriul dealegere a variantei optime l reprezint% nivelul mai sc%zut alcostului.21

Finalitatea costului poate fi determinat% n dou% moduri0

*contabil+ prin nsumarea c$eltuielilor anga'ate+ cu a'utorul

contabilit%!ii analitice+ pentru a cunoate nivelul costuluiefectiv al unui anumit produs

*economic+ c(nd firma vrea s% mearg% mai departe cuinvestiga!iile sale+ dorind cu a'utorul calculelor previzionaleale costurilor+ s% ia decizia pre!ului.

/n acest punct pre!ul cap%t% un rol deosebit n determinarea i

formularea strategiilor de pia!%+ pentru c% reflect% nnivelul i structura sa condi!iile de desf%urare aactivit%!ilor de produc!ie+ transport+ comercializare+ itotodat% pentru c% reflect% condi!iile e-terioare firmei ncadrul c%rora pre!ul va nso!i produsul p(n% la nc$eiereaciclului s%u economic.

7cesta este argumentul pentru care strategia de pre! trebuieinclus% n strategia general% pe termen lung a firmei+ pentruc% de stabilirea pre!ului depinde nu doar finan!area i bunarealizare a tuturor celorlalte strategii+ ci i ntreaga i

21E.9.#uca+ . Olariu + &lemente de management financiar+ &d. Dosoftei+ /asi+ 1::"+pg. 3

2


28/57

dezvoltare a firmei+ rentabilitatea sa+ accesibilitatea laconsumator a produsului precum i amploarea cererii+ de aicivaloarea cotei de pia!% i pozitia competitive a firmei+

alegerea segmentului de pia!% vizat+ natura reac!iilorconcuren!ei.

Dei posibilit%!ile de a manevra n mod direct nivelul pre!uluisunt limitate de o serie de restric!ii de ordin intern precumcosturile de produc!ie i de circula!ie ale firmei sub carepre!ul nu poate scade+ i de ordin e-tern ca spre e-emplu acte

normative referitoare la regimul pre!urilor ori ale unorcomponente ale acestora+ raportul de for!e pe piat% ntrediferi!i agen!i economici + firmei i r%m(n destuleposibilit%!i de ac!iune pentru a men!ine ori amelioranivelul competitivit%!ii.

/ndiferent de strategia de pre! aleas%+ costul constituie

baza determin%rii acestuia pentru c% o firm% care vinde subcosturi+ pentru perioade ndelungate+ va deveni falimentar%.


29/57

negocierea lui cu cump%r%torii.22ivelul costului deproduc!ie este n e-clusivitate problema produc%torului.

Cunoaterea caracteristicilor de leg%tur% indirect% ntrecost i pre! determin% preocup%ri constante aleproduc%torilor de a*i optimiza costul+ ac!ion(nd asuprareducerii acestuia+ pentru a*i asigura un profit c(t mai ridicat.Concuren!a direct% prin pre! antreneaz%+ indirect+ o concuren!%prin cost+ la acelai nivel de pre!+ c(tig(nd acei produc%tori alc%ror cost este mai sc%zut.23

7stfel+ pentru a spera la o anumit% competitivitate+ firmatrebuie s% controleze principalele costuri ce i greveaz%contul de profit i pierderi+ fiind identifica!i+ pornind de lastructura costurilor+ factorii c$eie de succes.

Costul se constituie astfel ntr*un factor endogen de influen!%+perceput n permanent modificare sub ac!iunea indirect% apie!ei ce diri'eaz%+ de multe ori+ presiunea concuren!ial% de lanivelul pre!ului+ la nivel de cost.

Din perspectiva abord%rii n termeni de marKeting aactivit%!ilor firmei costul de produc!ie dob(ndete n!elesurinoi+ determin(nd n!elegerea diferen!ei dintre valoareaperceput% de client i valoarea poten!ial% >cea pe careconsumatorul poate fi educat s% o vad% n produs?+ elementede o importan!% deosebit% n alegerea strategiilor de pre!.

&-ist% o realitate comun% tuturor firmelor+ i anume22)atiana =oteanu+ Constantin Floricel+ 9re!uri i concuren!%+ &.D.9. ucureti+1::+

pg. :23)atiana =oteanu+ Constantin Floricel+ 9re!uri i concuren!%+ &.D.9. ucureti+1::+

pg. A:

2:


30/57

faptul c% rezultatele i costurile se afl% n rela!ie invers%fiind adus urm%torul argument2" * ntr*o situa!ie social%+ unnum%r foarte mic de evenimente concentrate la o e-trem% e-.

1;L * produc apro-imativ :;L din rezultate+ n timp cemarea ma'oritate a evenimentelor produc abia 1;L dinrezultate. 7plicat la domeniul economic acest argumente-plic% c% dac% :;L din rezultatele unei activit%!i suntproduse de 1;L din evenimente+ :;L din costuri se datoreaz%restului de :;L

din evenimente care nu dau rezultate deci resursele ieforturile vor fi alocate celor :;L din evenimente care nuproduc practic nici un rezultat.

9rin urmare ceea ce conteaz% nu este nivelul absolut alcosturilor+ ci raportul ntre rezultate i eforturi.

/ndiferent de alternativele de decizie i de varianta final% lacare firmase va opri+ consumul de factori de produc!ie esteinevitabil.


31/57

c$eltuielilor+ n sensul c% sporirea sa determin% reducereacostului unitar al produsului fabricat n sistemul respectiv.&-plica!ia const% n micarea diferit% a c$eltuielilor n func!ie

de volumul produc!iei0 o parte din costuri se modific%propor!ional cu m%rimea sarcinii alocate sistemului+ iaralt% parte r%m(ne constant% la aceast% modificare>diferitele componente ale costurilor de produc!ie au uncomportament diferit+ n raport cu volumul total alproduc!iei+ n func!ie de m%rimea intervalului de timp la

care se raporteaz%?.


32/57

pentru c% pe baza ei se iau decizii privind0

* estimarea volumului produc!iei >i implicit a structuriiacesteia? n vederea ob!inerii unui anumit profit+ consideratrealist sau varianta practic% de estimare a profitului pentru unanumit volum al produc!iei+ considerat realizabil n intervalulde timp analizat

* stabilirea pre!ului de v(nzare al produselor

* acceptarea sau respingerea unor comenzi ocazionale

* amploarea investi!iilor sau implementarea unor te$nologiinoi

* alegerea alternativei de a coopera cu alte firme n realizareaunui produs sau a*l realiza integral prin for!e proprii

* diversificarea activit%!ii firmei+ viz(nd c$iar integrarea pevertical%.

/nforma!ia creat% i gestionat% prin calcula!ia costuriloreste considerat%25 secret comercial de firma i este destinat%managerilor >mai prJcis administratorului? ca beneficiarintern care+ n calitatea sa specific%+ trebuie s% solu!ionezeprobleme de alocare i utilizare a resurselor ncredin!ate dine-terior >de c%tre investitor? pentru a construi performan!a.


33/57

costurilor constituie premisa unei abord%ri ra!ionale+din perspectiv% pragmatic%+ a ntregului demers strategic alfirmei.

33


34/57

CAPITOLUL '

CONTROLUL DE GESTIUNE. CONCEPT.OBIECTI(E

'.. Rolul controlului 4n ,unda1entarea deci2iei. %or1ede control a+reate de 1ana+e1ent 4n ,unda1entareadeci2iei

&ficien!a func!iei manageriale n cadrul firmei este data deutilizarea c(t mai eficient% a resurselor n atingereaobiectivelor urm%rite+ mai precis ncep nd cu obiectivulrentabilit%!ii care este invariabil privit ca fiind unul privilegiat.

/n virtutea atingerii obiectivelor urm%rite trebuie anga'ate

decizii urm%rindu*se+ n acelai timp+ ca punerea lor npractic% s% ofere rezultatele scontate+ mai prJcis s% serespecte practice urm%toarea secven!a * obiectivele anga'atetrebuie s% fie subven!ionate de o serie de decizii practice ipragmatic care s% conduc% la ac!iuni decisive+ ac!iuni care lar ndul lor s% genereze rezultatele scontate sau dep%irea

3"


35/57

acestora.

)endin!a practic% pe care rezultatele o manifest% ns% npermanen!% e de a se abate n raport cu obiectivele>uneori foarte grav+ ireversibil?+ ca urmare a faptului c%ntreprinderea trebuie s% confrunte n ansamblul mediul deafaceri un nalt grad de competi!ie care urm%rete propriileobiective invariabil n contradic!ie.

Ca o ac!iune normala+ se va urm%ri permanent anticiparea icontracararea deciziilor firmelor concurente stabilindpreviziuni eviden!iate prin bugete pentru a prent(mpinasitua!iile care pot duce la faliment2B.

7pare astfel necesitatea+ in vederea contracar%rii acestui fapt+implementarea unui sistem de control capabil s% sesizezeabaterile importante ce vor ap%rea ntre previziuni i realiz%ri+pentru a lua deciziile corective ce se impun.

7cest mecanism este un mecanism de reglare prinretroac!iune >feed*bacK? i presupune n mod concretpunerea n oper% a unui sistem de control >bugetar saude alt% natur%?.

7 controla nseamna n primul r(nd a m%sura. =%surarea este

un proces c$eie n orice organiza!ie. F%r% a m%sura+ nu se potcunoate nici rezultatele i nici dac% acestea corespundobiectivelor determinate anterior. /n cazul n care nu sem%soar%+ nu se poate cunoaste care este randamentul

26=ircea oulescu .a.+ Controlul financiar de gestiune al agen!ilor economici+ &ditor)ribuna economic%G+ ucureti+ 2;;1+ pg. B

35


36/57

organiza!iei.

u se va ti dac% ceea ce s*a ob!inut se adapteaz%standardelor de calitate i+ de asemenea+ nu se va ti p(nala ce nivel a fost realizat% calitatea planificat%. Ceea cenu se m%soar%+ nu se controleaz% i nici nu se poate gestiona.

o!iunea de controlG este utilizat% n tiin!eleorganiza!iilor nc% de la nceputul secolului al II*lea+ c(nds*a atribuit conducerii firmei i func!ia de control. #a nceput+prin controlul unei organiza!ii s*a n!eles un control*sanc!iuneG+ adic% o form% de control care are drept scopverificarea adecv%rii unei norme prestabilite la rezultatul uneiac!iuni.=ai t(rziu+ odat% cu e-tinderea standardiz%riiproduc!iei i muncii+ controlul a evoluat n sensul unuicontrol bugetarG+ trec(nd de la rolul de a supraveg$eaproduc!ia la acela de instrument al politicii previzionale

a firmei. =uta!iile din mediul de afaceri contemporan>comple-itatea sporit% a organiza!iilor+ apari!ia de noiforme de concuren!%+ globalizarea i dereglementareacresc(nd% a pie!elor+ sc$imbarea rapid% a te$nologiilor etc.?au dus la redefinirea no!iunii de control al organiza!iei+ nsensul c% acesta reprezint% ast%zi o ac!iune prin care se

urm%rete dominarea sau m%car influen!area unui sistem.Dinpunct de vedere semantic no!iunea de control reprezint% oanaliz% permanent% sau periodic% a unei activit%!i+ a uneisitua!ii+ a unui proces cu scopul de a urm%ri i supraveg$eadesf%urarea acestora

7stfel+ controlul unei organiza!ii este definit ca un proces

3B


37/57

care nainte de o ac!iune orienteaz%+ n cursul desf%ur%riiac!iunii a'usteaz% i+ odat% ac!iunea realizat%+ evalueaz%rezultatele sale pentru a trage nv%!%minte utileG2.

se desf%oar% n mod contient iurm%rete ntotdeauna un scop?+ care const% n verificarea ianaliza permanent%+ periodic% sau inopinant% a unor procese+fenomene+ opera!ii+ informa!ii+ rezultate dintr*un domeniusau sector oarecare+ n scopul prent(mpin%rii i

lic$id%rii eventualelor nea'unsuri2A.

Controlul se manifest% ca atribut de baz% a conducerii i+privind lucrurile n mod sistemic+ se afirm% c%+ controluleste acela care asigur% func!ionarea optim% asistemului+pentru c%+ ori de c(te ori scopul urm%rit afost atins numai par!ial sau ntr*un mod nesatisf%c%tor+

controlul apreciaz% c% mi'loacele+ metodele sauorganizarea activit%!ii sunt insuficiente ori neadecvate iintervine cu m%suri de corec!ie+ de remediere2: . =ai multdec(t at(t+ depist(nd i corect(nd nepotrivirile din sistem+controlul prent(mpin% producerea sau repetarea lor n viitor.

Controlul se realizeaz% n mai multe etape0

1? ,tabilirea situa!iei ideale >care ar trebui s% e-iste?+ lucrucare se realizeaz% pe baza programelor+ bugetelor+ planurilor+

27/on /onacu+ 7ndrei )iberiu Filip+ ,tere =i$ai+ Control de gestiune+ &d. &conomic%+ucureti+ 2;;3+ pg. 1128/on Florea+ Radu Florea+ Controlul economico*financiar+ C&CC7R+ ucureti+ 2;;;+

pg. :29E$. &nac$e+ Controlul financiar preventiv+ &d. ,tiin!ific%+ ucureti+ 1:1+ pg. 1

3


38/57

normelor+ normativelor+ devizelor+ previziunilor etc

2? 9recizarea toleran!elor admise+ adic% a devierilor sauabaterilor ma-ime de la situa!ia ideal%+ care sunt permise ndesf%urarea activit%!ii i care trebuie cunoscute anticipat

3? Determinarea situa!iei reale+ e-istent% la un momentdat sau rezultat% dup% e-ecutarea integral% a sarcinilor+constatat% direct sau indirect de c%tre organele de control

"? Confruntarea >compararea? celor dou% situa!ii >ideal% i

real%? i stabilirea abaterilor sau diferen!elor dintre ele >se voravea n vedere eventualele toleran!e admise?

5? /nterpretarea abaterilor+ precizarea semnifica!iei lor+formularea concluziilor care se desprind din ac!iunea decontrol i a propunerilor de solu!ii de nl%turare a st%rilor de

lucruri neconforme i perfec!ionare a activit%!ii viitoare.3;

Orice organiza!ie dispune de un ansamblu de dispozitive>instrumente?+ care au rolul de a oferi o asigurare acalit%!ii deciziilor i ac!iunilor+ denumit la modul generalcontrol organiza!ional >pentru o ntreprindere se vorbete decontrolul firmei?. Controlul este universal la nivelul uneifirme deoarece se aplic% la toate deciziile i la toate

ac!iunile care se deruleaz% >motiv pentru care a fostnumit i control intern?+ de unde rezult% necesitatea uneistructur%ri a controlului organiza!ional.

7stfel+ dup% c(mpul de ac!iune al controlului+ adic% n func!iede nivelurile de decizie i de ac!iune care intervin ntr*o

30 /on Florea+ Radu Florea+ Op. cit.+ pg. 11

3A


39/57

ntreprindere+ distingem0

* controlul -trate+ic6 care se ocup% de procesele imi'loacele ce permit managerilor s% fi-eze i a'ustezeop!iunile strategice >n sfera controlului strategic intr%stabilirea principiilor de elaborare a planurilor strategice+verificarea concordan!ei ntre dimensiunea strategic% icelelalte dimensiuni ale func!ion%rii firmei+ verificareaadapt%rii strategiei firmei la ipotezele re!inute privindevolu!ia mediului e-tern etc.?. Controlul strategic vizeaz%

deciziile i ac!iunile strategice ale managerilor >cum ar fiac$izi!ia unui concurent+ ob!inerea unui nou segment de pia!%etc.?+ cu efecte pe termen lung+ ntre momentul deciziei iapari!ia consecin!elor ei e-ist(nd un decala' de p(n% la "*5ani+ fiind un control orientat c%tre mediul e-tern al firmei.

* controlul de +e-tiune care permite direc!iei firmei s% se

asigure dac% deciziile direc!ionare >ale c%ror consecin!eapar la cel mult un an?+ luate n diferite sectoare alefirmei sunt coerente ntre ele i c%+ pe termen scurt+acestea asigur% ndeplinirea obiectivelor strategice. 9entruaceasta+ controlul de gestiune se bazeaz% pe te$nici deplanificare pe termen scurt >anuale?+ pe un sistem de colectare

i prelucrare a informa!iilor i pe o procedur% de m%surare aperforman!elor.

* controlul operaional+ care const% n asigurarea faptului c%opera!iunile elementare se deruleaz% conform regulilorprestabilite i vizeaz% activit%!ile de produc!ie >dee-emplu+ dac% este respectat% re!eta de fabrica!ie a unui

3:


40/57

produs alimentar?+ politica comercial% >e-isten!a unuibarem privind reducerile de pre! acordate clientelei+ nfunc!ie de valoarea v(nz%rii?+ activit%!ile administrative+

financiar*contabile etc.+ fiind un control orientat c%treinteriorul firmei. Controlul opera!ional vizeaz% deciziileopera!ionale ale c%ror consecin!e apar la un interval foartescurt+ de 1*B luni.

Controlul de gestiune servete+ n acest conte-t+ ca leg%tur%ntre controlul strategic i controlul opera!ional+ fiind garantul

trecerii de la termenul lung la cel scurt i invers.#a nivelul unei firme+ n afara formelor de control caresunt formalizate precum controlul strategic+ de gestiune icel opera!ional+ pentru care e-ist% planuri pe termen lung+bugetele anuale+ proceduri scrise privind e-ecu!ia opera!iilorelementare+ un departament de control intern etc.+ e-ist% i o

serie de factori care influen!eaz% deciziile i ac!iunile cumsunt0 educa!ia+ cultura na!ional%+ religia+ e-perien!aprofesional%+ tr%s%turile de personalitate+ apartenen!a la ocategorie social% sau profesional% etc.+ factori care determin%e-isten!a unui control invizibilG. 7cest control invizibil faceca indivizii s% aib% comportamente diferite fa!% de aceeai

situa!ie de gestiune+ s% accepte sau s% resping% un anumitmod de conducere+ s% adere la anumite obiective aleadministra!iei firmei sau s% le considere inacceptabile.31

31/on /onacu+ 7ndrei )iberiu Filip+ ,tere =i$ai+ Control de gestiune+ &d. &conomic%+ucureti+ 2;;3+ pg. 12

";


41/57

'.'. Control de +e-tiune. Do1eniu de de,inire 0i eoluie

Controlul de gestiune a fost realizat n marile firmepentru a avea certitudinea c% ac!iunile ntreprinse petermen scurt se nscriu cu adev%rat n direc!ia orient%rilorstrategice prestabilite. Conducerea modern% a oric%rei firmepresupune stabilirea unor strategii care vor permite firmei pe

termen lung+ s% ob!in% ma-imizarea avanta'elor ntr*unanumit mediu economico*social.

Controlul de gestiune este destinat facilit%rii conduceriifirmei de c%tre manageri n deciziile lor opera!ionale ipe termen scurt+ n vederea realiz%rii i atingerii obiectivelorstrategice ale definite.

Controlul de gestiune poate fi privit+ din aceast%perspectiv%+ ca un instrument care permite managerului s%adopte un comportament bazat pe ra!ionalitate procedural%32.


42/57

)ratarea sistemic% a gestiunii i e-aminarea defini!iilor

sale las% impresia unei dominante a elementelor careconstituie caracteristici ale managementului.

Diferen!a dintre cele dou% no!iuni provine+ n primul r(nd+din abord%rile diferite ale modului de elaborare i alegere astrategiilor.

9otrivit Dic!ionarului e-plicativ al limbii rom(ne+ no!iunea

de gestiune provine de la latinescul gestio+ gestionis + av(ndn!elesul de a administra+ a p%stra i a r%spunde deanumite bunuri apar!in(nd cuiva+ unui proprietar.Referitor la firm% aceast% no!iune are o semnifica!ie mai larg%dec(t cea limitat% strict la integritatea patrimonial%+ domeniulgestiunii fiind asimilat pilota'ului unui sistem al unei

organiza!ii comple-e... fiind considerat un proces specificconst(nd n activit%!i de planificare+ organizare+ impulsionarei de control viz(nd determinarea i atingerea de obiective caurmare a folosirii for!ei de munc% i a punerii n lucru i aaltor resurse.G33

Eestiunea firmei se g%sete ntr*un proces evolutiv+ influen!at

direct de inova!iile te$nologice i de concuren!%+ procescare cunoate n ultimul timp o globalizare la scar%mondial%.


43/57

ecarturile fac obiectul analizelor manageriale.

=anagementul este acel proces prin care se coordoneaz%+se conduc+ se planific% i se controleaz% activit%!iledesf%urate ntr*o organiza!ie+ astfel nc(t s% se asigureatingerea scopurilor acesteia cu ma-imum de eficien!%G.3"

7ctul de management este esen!ialmente orientat spre scopuri+iar cel de gestiune spre mi'loace. Rezult% c% a gestiona nunseamn% a conduce i c% deasupra gestiunii se g%setemanagementul firmei.


44/57

pentru e-ercitarea controlului de gestiune. Calculele ianalizele lor sunt supuse 'udec%!ii managerilor opera!ionali.35

9entru elaborarea unui sistem de control de gestiune+managerii utilizeaz% diferite instrumente de informare+ carepot orienta ac!iunea i luarea deciziilor i anume0

* informa!iile privind planurile pe termen mediu i lung

* studii economice punctuale

* statistici e-tracontabile+ care privesc de regul% opera!iile

curente* contabilitatea financiar% i analizele economico*financiare

* contabilitatea de gestiune

* tablouri de bord

* sistemul de bugete al firmei.3B

Obiectivele controlului de gestiune cuprind toate activit%!ilegeneratoare de costuri+ urm%rindu*se0

* elaborarea bugetelor >elaborarea planurilor pe termen scurtprin fi-area obiectivelor

cantitative i calitative i a modalit%!ilor de realizare?

* respectarea costurilor din bugete

* utilizarea ra!ional%+ economic% i conform normelor legalea mi'loacelor materiale+ umane i b%neti

35 4. #ebrat6+ =anagement et gestion0Quel apprentissageM ,erie ,ciences de gestion+ nr.1A1::2+ citat de ). 7sl%u+ n Controlul de gestiune dincolo de aparen!e+ pg.3B*336)atiana =oteanu+ Constantin Floricel+ 9re!uri i concuren!%+ &.D.9. ucureti+1::+

pg. :

""


45/57

* identificarea abaterilor+ a consumurilor peste norme saunelegale+ stabilirea cauzelor i a persoanelor responsabile

* elaborarea deciziilor pentru corectarea abaterilor+ nvederea apropierii rezultatelor reale de rezultatele stabiliteprin strategia i planificarea activit%!ii firmei.3

Din perspectiva realiz%rii obiectivelor sale+ controlul degestiune se prezint% ca un domeniu care integreaz%cunotin!e din multe discipline+ prin recombinarea unorfragmente din teoria organiza!iilor+ contabilitate de gestiunei financiar% i de ce nu sociologie. Controlul de gestiunepoate fi privit ca un domeniu de studiu i cercetare+ n sferacontabilit%!ii+ acceptat ca disciplin% de gestiune din familiatiin!elor sociale.

#eg%tura controlului de gestiune cu contabilitatea se face at(tla nivelul contabilit%!ii financiare c(t i al contabilit%!ii degestiune.

7stfel+ informa!iile din contabilitatea financiar%prin utilizarealor la nivel decizional nalt >documentele de raportare anual%?constituie un veritabil instrument de reglare*control+ utilizarealor n procesul de control de gestiune f%c(ndu*se cu oanumit% precau!ie dictat% de faptul c% aceste informa!ii suntelaborate pe baza anumitor conven!ii contabile >pruden!a+permanen!a metodelor+ costul istoric etc.? care creeaz%dificult%!i n ob!inerea unor informa!ii pertinente n actul degestiune.

37Dorina udugan+ Contabilitate i control de gestiune+ &d. ,edcom #ibris+ /ai+ 2;;2+pg. 2

"5


46/57

Contabilitatea de gestiune este considerat% n literaturade specialitate drept instrumentul privilegiat al controluluide gestiune fie c% se vorbete despre obiectivele gestiunii

consacrate+ tradi!ionale >de tip clasic?+ fie c% este vorbadespre opera!ionalitatea acesteia odat% cu apari!ia iadoptarea pe scar% larg% a noilor sisteme de produc!ie imanagement.


47/57

utilizatorilor interni i e-terniG+ av(nd ca obiectiveurm%toarele0

* ntocmirea de planuri pe termen lung >planificare strategic%?

* ntocmirea de planuri pe termen scurt >bugete?

*ac$izi!ia i folosirea resurselor financiare >managementfinanciar? i nregistrarea tranzac!iilor

* comunicarea informa!iei rezultate din prelucr%rile contabile

* efectuarea de ac!iuni corective pentru respectareaobiectivelor asumate >control?

* verificarea activit%!ii sistemelor >audit intern?.

9entru a face fa!% concuren!ei+ comple-it%!ii i diversit%!iiproceselor de produc!ie+ este necesar ca firmele s%*i

construiasc% i s% utilizeze un sistem de cunoatere acosturilor produselor+ lucr%rilor i serviciilor+ astfel nc(ts% poat% stabili pre!urile de v(nzare n concordan!% cucerin!ele pie!ei i realiz%rii mar'elor previzionate.

Dei legisla!ia nu face referire e-plicit% la modul deorganizare al contabilit%!ii de gestiune n cadrul unit%!ii

patrimoniale + organizarea ei este determinat% de cerin!einterne de conducere i este necesar% managementuluifirmei d(nd posibilitatea0

* cunoaterii costurilor diferitelor func!ii ale firmei >deproduc!ie+ comerciale+ administrativ%+ cercetare*dezvoltare?+ale produselor fabricate+ lucr%rilor e-ecutate i

"


48/57

serviciilor prestate >inclusiv al produc!iei n curs?

"A


49/57

* determin%rii bazelor de evaluare a anumitor active >stocuri i

produc!ie imobilizat%? ob!inute din produc!ie proprie+nregistrate n contabilitatea financiar% la cost de produc!ieG>no!iune strict definit% i limitat% la anumite elemente precise?

* analizei rezultatelor prin compararea costurilor cu veniturileob!inute

* elabor%rii previziunilor privind c$eltuielile i veniturile

curente+ n principal prin ntocmirea de bugete* calculului diferen!elor n scopul ob!inerii indicatorilor degestiune+ care ar permite e-plicarea eventualelor abateri de lapreviziuni

* controlului responsabilit%!ilor >care+ n absen!a acesteia ardeveni inoperant?.

Rolul controlului de gestiune n strategia firmeieste vizibil ladou% niveluri0

* n momentul realiz%rii diagnosticului strategic c(nd sestabilesc punctele tari i punctele slabe+ n special celeprivind sistemul de informare controlul de gestiunecontribuie la elaborarea planului de ac!iune i la aplicarealui+ servind ca instrument de luare a deciziilor

* ca instrument de control+ n timpul derul%rii planuluistrategic+ el pune n eviden!% corec!iile necesare+identificate n timpul supraveg$erii i realiz%riiprogramului.

Continua globalizare a pie!elor i sc$imb%rile te$nologice

":


50/57

rapide n domeniul produc!iei cu consecin!e multiple>creterea concentr%rii produc!iei i capitalului+interna!ionalizarea i dereglementarea pie!elor+ creterea

comple-it%!ii produselor i procedeelor de fabrica!ie+apari!ia unor noi forme de concuren!% etc.?+ pun subsemnul ntreb%rii pertinen!a metodelor tradi!ionale utilizate ncontabilitatea i controlul de gestiune datorit% limitelor lorn reflectarea procesului de formare a valorii ntr*ontreprindere care opereaz% ntr*un mediu evolutiv.

&volu!ia controlului de gestiune st% aadar sub semnuldezvolt%rii sistemelor de organizare a produc!iei i apari!ieiunor noi metode de management+ caracterizate ndeosebi prinadaptabilitate i fle-ibilitate. 7st%zi+ controlul tradi!ional algestion%rii+ motenit din modelul de gestionare ta6lorian+este !inta criticilor din partea unor specialiti. 7cest model

este bazat pe stabilitate i informare perfect% ce tinde s%

asimilezeperforman!a productiv% >pentru bunuri sau servicii?cu minimizarea costurilor i s% stabileasc% o rela!ie deec$ivalen!% ntre costul global i costul unui factor deproduc!ie dominant >resurs% etalonG0 manopera direct%+amortizarea ec$ipamentelor+ energia?.3A

,istemele tradi!ionale de control de gestiune manifest% treitipuri de erori principale0

* controlul este centrat pe costuri f%r% a eviden!ia rela!iadintre costuri i valoarea rezultat%. /n mod normal valoarea

389ascal C$arpentier+ .a.+ Organizarea i gestiunea firmei+ edi!ia n limba rom(n%+ &d.&conomic%+ ucureti+ 2;;2+ pg. "" * "B

5;


51/57

este cea care permite ob!inerea unui avanta' concuren!ial ifirma va considera ntotdeauna ca strategie viabil% diminuareacosturilor+ desi eforturile sale vor fi f%r% rezultat dac%

consumatorul nu va percepe utilitatea produsului+ fapt foarteprobabil in lipsa unei promov%ri adecvate

* logica bugetar% nu este un instrument de orientaremanagerial% ntr*un conte-t de mare incertitudine. Diferen!elee-istente ntre previzionat i realiz%ri nu informeaz%ntreprinderea asupra performan!elor sale reale+ put(nd

indica sau e-plica o ameliorare a acestora ori o deteriorarealeatorie a situ!iei pie!ei f%r% a oferi o indica!iepertinent% asupra competitivit%!ii firmei n raport cuconcuren!a.

* din punctul de vedere al de!in%torului de capital+performan!a managerial% poate fi apreciat% prin capacitatea

acestuia de a reduce masa salarial% i costurile c$iar dac%astfel elimin% o bun% parte a resurselor generate decompeten!%.

9roductivitatea rezid% din capacitatea de a ini!ia i inova+ nvreme ce criteriile adecvate sunt calitatea+ viteza deapari!ie pe pia!%+ eficien!a func!ion%rii re!elelor comerciale+investi!iile n formarea profesional%+ progresul te$nic isistemele de gestionare.

#ogica costurilor tinde s% se mbog%!easc% permanent prine-tinderi largi ce permit evaluarea performan!ei n termeni

51


52/57

de cost dar i de valoare. ,tudiile arat% c% e-ist% costuriprecum pierderile+ opera!iunile de stocare+ transfer+manipulare+ care nu cresc valoarea+ i totodat%+ o serie de

opera!iuni prin care se poate ad%uga valoare la un cost sc%zutprecum diferen!ierea produselor i diverse inova!ii aleprocesului de investi!ii.

=asurarea valoarii poate fi dificil de realizat ns% aceastapoate fi apro-imat% ntr*o manier% indirect% princaracteristicile m%surabile ale activit%!ii firmei n construirea

unui sistem de indicatori nonfinanciari ce permit urm%rireaevolu!iei performan!elor+ sistem stabilit pe baza criteriilorconsiderate de c%tre firm% ca strategice .

,e trece astfel de la gestionarea prin costuri la gestionareaprin activit%!i+ pornind de la conceptul de lan! valoricG.3:

'.). Or+ani2area controlului de +e-tiune

=odul de organizare i de realizare a controlului degestiune ntr*o organiza!ie economic% depinde at(t dem%rimea firmei i specificul activit%!ii+ de competen!a

ec$ipei manageriale+c(t i de cultura firmei. u e-ist%modele standard de control de gestiune aplicabil n oricentreprindere.


53/57

deciziilor la toate nivelurile.


54/57

>informatic%?+ s% aib% cunotin!e matematice i economice>statistici+ studii etc?.G"1

41/on /onacu+ Op. cit.+ pg. 2:

5"


55/57

BIBLIOGRA%IE

Caraiani C$irata+ Dumitrana =i$aela>coordonatori?Contabilitate de gestiune si control de gestiune &ditura@niversitara ucuresti 2;;A

Dumitru Corina Eraziella Contabilitatea de gestiune sievaluarea performantelor &ditura@niversitar% ucuresti 2;;5

abait% Haleria Contabilitate si control de gestiune &ditura&conomic% ucuresti 1:::

Oprea Calin+ Contabilitate de gestiune+ &d. )ribuna&conomic%+ 2;;;

=ircea oulescu .a.+ Controlul financiar de gestiune alagen!ilor economici+ &ditor)ribuna economic%G+ ucureti+

2;;1/on /onacu+ 7ndrei )iberiu Filip+ ,tere =i$ai+ Control degestiune+ &d. &conomic%+ ucureti+ 2;;3

/on Florea+ Radu Florea+ Controlul economico*financiar+C&CC7R+ ucureti+ 2;;;

55


56/57

E$. &nac$e+ Controlul financiar preventiv+ &d. ,tiin!ific%+ucureti

7sl%u )itus+ Controlul de gestiune dincolo de aparen!e+ &d.&conomic%+ 2;;1

. Dobrot% >coordonator?+ Dic!ionar de economie+ &d.&conomic%+ ucureti+ 1:::

4. #ebrat6+ =anagement et gestion0Quel apprentissageM,erie ,ciences de gestion+ nr.1A1::2+ citat de ). 7sl%u+ n

Controlul de gestiune dincolo de aparen!e+ pg.3B*3Doina =aria Robu+ Control de gestiune pe baz% de bilan!+ &d.&conomic%+ ucureti+ 1:::

Dorina udugan+ Contabilitate i control de gestiune+ &d.,edcom #ibris+ /ai+ 2;;2

=i$aela =inu+ Contabilitatea ca instrument de putere+ &d

&conomic%+ ucureti+ 2;;2

). #uce6+ Costing+ "t$edition+ D9 9ublis$ing+ #ondra+ 1::3

9ascal C$arpentier+ .a.+ Organizarea i gestiuneantreprinderii+ edi!ia n limba rom(n%+ &d. &conomic%+ucureti+ 2;;2

9atricK oisselier+ ContrPl de gestion+ &d. Huibert+ 1:::E$. &nac$e+ Controlul financiar preventiv+ &d. ,tiin!ific%+ucureti+ 1:1

Corina Erosu+ Considera!ii privind influen!a calcula!ieicosturilor asupra rezultatului+Revista Finan!e+ Credit+Contabilitate+ nr. 2*3+ 2;;1

5B


57/57

=ic$ael Capron+ Contabilitatea n perspectiv%+ &d. umanitas+ucureti+1::3

elverd &. eedles 4r.+ enr6 R. 7nderson+ 4ames C.Cald8ell+ 9rincipiile de baz% ale contabilit%!ii+ 5t$ edition+1::3+ versiunea rom(neasc% &d. 7RC+ 2;;1

=i$ai Ristea >coord? .a.+ Contabilitatea societ%!ilorcomerciale+ vol. 2+ C.&.C.C.7.R.+ ucureti+ 1::B

9artenie Dumbrav%+ 7tanasiu 9op+ Contabilitatea de gestiune

n industrie+ &d. /ntelcredo+ Deva+ 1::Regulamentul de aplicare a #egii Contabilit%!ii.

contabilitate_si_control_de_gestiune_note_de_curs (1).doc

Documents