contabilitatea tva-s.c.qatro s.r.l

8/7/2019 Contabilitatea tva-S.C.Qatro S.R.L.

1/67


2/67

CuprinsI. Argument

II. Prezent ar e a S.C. QATRO S.R.L.

III. Cont abilit ate a TVA-ului

1. TVA-ul in Romni a

2. Norme met od olo gice de utilizare a conturilor

de

TVA

3. Docum en t e privind TVA-ul

IV. Monogr afii cont abile privind TVA la S.C.

QATRO S.R.L.

V. Concluzii privind S.C. QATRO S.R.L la sfr si tul

lunii ianuarie

VI.Anexe

VII. Bibliografie

2


3/67

I. Argument

Impactul taxei pe valoarea adaugata asupra economieia avut loc pen tr u prima dat a in Frant a la initiativa lui

Maurice Laure in anul 1954 .

Ulterior aces t impozit indirect a fost introdus si in alte

tari din Europa , Asia, Africa si America Latina.

Fundam e n tu l introdu ce rii taxei pe valoare a ad au g at a si-

a gasit motivatia in substituire a diverselor taxe practicat easupr a cifrei de afacer i si folosirea ei ca taxa unica

percep ut a in diferitele stadii ale produc tiei de catre

produc at ori . Fiecare produca to r era indrep ta tit prin lege sa

deduca taxa pe valoarea adaugata suportata anterior in

procesul de productie propriu.

Pe continent ul european in anul 1967 dupa 10 ani de la

sem n ar e a Tratat ului de la Roma, in cadrul Comuni ta tii

Economice Europene, au fost adop ta t e o serie de directive

care au pus bazele legislative ale acest ui tip de impozitindirect.

In prima eta pa organel e de decizie ale CEE au mers pe

linia armo niza rii legislatiei tarilor comunit ar e pe linia taxei

pe valoare a adau ga t a iar in mom en tu l de fata toate tarile

comunitare sunt obligate sa foloseasca acest impozit

indirect.

TVA-ul nu s-a numi t intotdeaun a TVA. Cnd era mic si

comunist , i se spunea ICM (Impozit pe Circulat ia Marfurilor)

si, desi era spaim a gestio na rilor dornici sa faca si ei ,,un

ban cinstit, nu beneficia de media tizare a postde ce m br ist a.

In conditiile trece rii la econo mia de piata, impozitul pe

circulati a marfur ilor ce function a in econ omi e ca un impozit

indirect nu- si mai justifica menti ne re a.

Introduc er e a TVA-ului in locul impozit ului pe circulati a

marfurilor a repreze nt at un mom en t de cotitura in

perfec tion ar e a siste mu lui fiscal si in acela si timp primul pas

facut pe linia reform ei fiscale din tara noast ra.

3


4/67

Totoda ta acea st a a constituit o cerinta pen tru trecere a

la econo mia de piata si alinierea la stand ar de le europe n e.

Dar pentru introduc er e a taxei pe valoare a adau ga t a

trebui au intrepri ns e o serie de mas uri pe linia impozitului

pe circulatia marfurilor care trebuia inlocuit.

Inainte de implemen t ar e a TVA-ului s-a caut at sa seextinda cmpu l de aplicare a impozitului pe circulatia

marfu rilor la unele produs e si prest ari de servicii ca de

exemp lu la produse le agricole, activitat ea de posta si

telecom un ica tii, transpo rt ul de calatori si de marfuri.

Totodata implementarea taxei pe valoarea adaugata

necesita apoi o buna cunoaste re a mecanismului

functionarii ei, trebuiau cadre prega tite si instruite temei nic

pent ru a asigura initiere a age nt ilor econ om ici si aperso na lului din econo mie pe ace ast a linie si nu in ultimul

rnd tehnica de calcul si formularistica neces ar a

eviden tierii colectarii si platii ei la buget ul de stat.

Asa cum a fost stabilita ace as t a taxa repr ezin ta un

impozit indirect care spre deosebire de impozitul pe

circulati a marfurilor se aplica pe intreg circuitul econo mic,

pna la utilizator ul final al produs elo r sau serviciilor insa

num ai la valoare a adaug a t a in fiecare faza a aces tui circuit.

Obiectul impozab il este repre ze nt at de valoare abunurilor, a lucrarilor si a serviciilor la preturile de

facturare.

Materia impozabila este suma globala a vnza rii.

Suportatorul este consumatorul final.

TVA-ul are o mar e elasti cita te fata de proce se le

econ omice in sen sul ca, dac a aface rile se dezvolt a si TVA

colectat a, resp ec tiv TVA de plata vor fi mai mari. Daca

vnza rile stag ne az a si cuan tu m ul TVA va fi mai mic, inconse cin ta si incas arile statul ui vor fi mai mici.

TVA est e un impozit cu un randa m e n t fiscal ridicat, insa

ca orice impozit indirec t es te inechit ab il. Acest lucru se

traduc e prin acee a ca devine regre siv in raport cu crester e a

veniturilor si nici nu se prete az a la un minim neimp oz ab il.

Astfel, TVA afecte az a mai pronunt a t perso an el e cu

venituri mici si pe cele care isi repar tize az a o mar e parte a

veniturilor lor pen tr u chelt uielile de cons um (de multe ori

indep en d e n t de vointa lor fiind vorba de cheltuieli de strictanecesi tate) .

4


5/67

In tara noas tr a TVA-ul a fost introdu s din urmat o ar el e

considerente:

o necesi ta te a inlocuirii formulei anac ronic e a fostului

impozit pe circulatia marfurilor;

o pentru cresterea resurselor statului;

o din ratiuni de compa tibilitate cu sistem el e fiscale

din tarile europ en e.

Actualme nt e cota prepon de re nt a de TVA in Romnia

este de 19%, insa se mai folosest e incep n d cu 01.01. 20 04

si TVA de 9% pentr u carti, medic am e n t e si servicii decazare turistica.

Pentru platito rul de TVA bunurile sau serviciile neces ar e

desfasurarii activitatii sunt mai ,,ieftine cu 19%. Aceasta

deoar ec e taxa aferen ta acest or a este dedu ctibila. In acelasi

fel pentru a fi mai atractiv cu serviciile sau produsele

proprii este importan ta acea st a calitate si pentru part en erii

de aface ri. Si aces t motiv trebui e sa fie importa n t in luarea

unei decizii pent ru ca si pent ru aces tia produs el e sau

serviciile pe car e le furnizat i sunt mai ieftine. In acest

context calitate a de platitor confera o mai mar e siguran t a

partenerilor de afaceri, aceasta demonstrnd implicit

nivelul afacerilor derulate.

II.Prez e n t a r e a S.C. QATRO S.R.L.

Denumirea soc ie tat i i :

Denumir ea est e S.C. QATRO S.R.L., in toat e

docum en t el e si publicatiile care ema n a de la societa te ,

den u mire a ace st ei a va fi urmat a de initialele S.R.L.

sem nificn d forma juridica de societa t e cu raspu nd er e

limitata , cu indicare a numar ului de ordine de la Registrul

Comert ului, a capitalului social si a adres ei sediului social.

In cazul in care AGA va hota r transfo rmar e a formeijuridice a societatii , aceast a transform ar e va determi na in

5


6/67

mod obligatoriu modificarea din societa te cu raspun de r e

limitat a in cea dorita , prec um si indeplinire a formalita tilor

de auto rizar e, publicitat e, inmatri cula re si inregist ra re ,

impuse de lege pentru infiintarea societatii.

Const i tu irea soc ie tat i i : Societat e a este perso an a juridica roman a la data

inmatricularii sale in Registrul Comert ului si se consid er a

legal constituit a oda ta cu inregist ra rea sa la Administra tia

Financiara.

S.C. QATRO S.R.L s-a infiintat in anul 2002, avnd nr. de

inmatricular e in Registrul Comert ului/a nu l: j40/264/2 002 din

19.01.20 02 , si codul fiscal: R24390 42 6 din 19.01.20 02 .

Sediul social a l soc iet at i i :

Sediul social al societ at ii com er cial e QATRO S.R.L. este in

Bucurest i, Strad a B-dul. Mares al Averes cu , Nr.9, bloc 5, ap

26, Sector 1.

Durata societat i i :

Societat ea se constituie pentru o durata de functionar e

nelimitata , cu inceper e de la data inmatricularii la Registrul

Comert ului. Durata societatii va putea fi deter min at a pe

parcurs ul functionarii, cu respe ct ar e a dispozitiilor legale.

Obiectu l de act iv i tate a l soc iet at i i

Conform nomenclatorului privind clasificareaactivitatilor din econo mia nation ala - CAEN, domen iul

principal de activitate este:

(Cod CAEN Diviziune a 281) Construc tii me ta lice

Activitat ea principala est e ,,Structuri si tm plarii

metalice- cod CAEN 2812.

Societa t ea este micro intreprind er e si a fost impozitat a

pna la data de 31.12.20 04 cu 1,5%, iar incep n d cu data

de 01.01. 20 05 conform legislatiei in vigoare societa t e a este

impozitat a cu 3%. Societat e a isi desfaso ar a activitat ea cu

6


7/67

cei trei salariati incadr ati cu contra ct e de munc a individual e

pe perioada nedet er min at a cu fractiune de norma.

Capitalul so cial al socie ta ti i

La constituir e, capitalul social subsc ris si varsa t integ ral

de catre asocia tul unic este de 2.000. 00 0 lei(douamilioan e) , imparti t in 20 (douaz eci) parti sociale egale

intre ele si indivizibile, fiecare avnd o valoar e nomina la de

100.00 0 (unas ut a mii) lei, subscrise si varsate integral de

totii la data constituirii societa tii. Capitalul social este

asigurat de asocia t prin aport uri in num er ar sau/si, dupa

caz, in natu ra . Societa t e a este cond us a de asocia tul unic

Gheorgh e Visan. Asociatul va decide ulterior, in conditiile

legii si ale actului consti tu tiv, cu privire la majora re a saudiminuar ea capitalului social, dupa caz.

Majorarea capitalului social se va putea face in urma

deciziei Adunarii Gener ale a Asociatilor, prin subscri ere si

varsa re de noi parti sociale, prin include re a de noi asocia ti,

prin incorpor ar e a de rezerve sau be ne ficii in capitalul social

sau in alte forme legale .

Reduce re a capitalului social nu se va pute a face prin

retragerea de parti sociale subscrise sau varsate.

Cesiunea partilor sociale intre asociati este permisa inurma deciziei Adunarii Gener ale a Asociatilor.

A.G.A. este organ ul supre m de condu ce r e a societa tii

care poate decide asupra oricaror probleme privind

societatea.

A.G.A. are urma to ar el e atributii principale:

- apro ba sau mo difica bilantul , contu l de profit si

pierder e, buge tu l de venituri si cheltuieli;

-

repa rtizar ea si distribuirea ben eficiilor;- decide urmarirea, revocarea, salarizarea

administratorilor, cenzorilor, personalului angajat;

- decide marirea, resp ec tiv reduc er e a capitalului social;

- decide cesiunea partilor sociale;

- decide contractarea de imprumuturi;

- decide infiintarea, respectiv desfiintarea de sucursale,

filiale, age ntii sa u birouri comerci ale.

A.G.A. se convo ac a de oricar e dintre asocia ti ori de ct eori este nevoie.

7


8/67

Adminis trarea soc ie tat i i :

Conduc er e a societa tii este asigurat a de Administrator ul

Societatii si anum e Gheorgh e Visan.

Administr at or ul societa tii are si calitate a de director

gen er al, calitat e in care:

- coordo ne az a activitate a societa tii- asigura repreze nt ar e a ei in raporturile cu tertii

- angaje az a patrimoni al societat e a in limitele prevaz ut e de

lege, de Actul cons tituti v

- are drept de semn at ur a in banca

- are raspu nd er e nelimita ta dar si solidara

- precu m si orice alta insarcinar e stabilita de Aduna re a

generala.

In cazul dece su lui unuia dintre asocia ti, partile detinu tede catre aces t a revin de drept most en itorilor legali sau

tes tamenta r i .

Dizolvare a si lichidare a societa tii se va face in cazurile

si conditiile preva zu te de legea nr.31/199 0.

Activi tate a econo mic a a soc ie ta t i i

Exercit iul eco no mi c o- financiar - incepe la 1 ianuarie

si se termin a la 31 dece mbrie a fiecarui an. Primul execitiuva incepe la data inmatricularii societa tii in Registrul

Comertului.

Personalul soc ie tat i i schem a de organizare si de

perso na l se aprob a de Adunarea Gener ala a Asociatilor.

Angajarea personalului se face de catre directorul general

pe baza contr ac t elo r individual e de mun ca si a altor acte

juridice prevaz ut e de lege. Plata salariilor perso na lului

societa tii inclusiv a salariilor stabilite pent ru directoru lgen er al, precum si a celorlalte drept uri salariale se va face

potrivit legislatiei in vigoare .

Conturile societati i at t in lei ct si in valuta , se vor

deschid e la bancile autorizate din Romni a. Alimentar e a

conturilor se face din apor tu l de capital social subscr is, din

incas arile societ atii, din imprum ut ur i, credite, prec um si din

alte surse potrivit legii.

Evidenta contabi la a soc ie ta t i i , inclusiv bilantul

conta bil si contul de profit si pierde re , se vor tine in lei si inlimba romna. Orice operatiune patrimoniala se

8


9/67

conse mn e az a in mome nt ul efectuarii ei , inscrisuri care vor

sta la baza inregist ra rilor in conta bilitate , dob n din d astfel

calitatea de documente justificative. Evidenta contabila se

organizea za si se conduc e potrivit legii si normelor

metodologice elaborate de Ministerul Finantelor. Bilantul

conta bil, contul de profit si pierderi prec u m si raport ul degesti un e se vor intocmi in mod obligato riu anu al, precu m si

in situati a lichidarii societa tii, aces te a sunt sup us e Adunarii

Generale.

Calcular ea si reparti za re a profitu lui Adunarea

Generala poate stabili cota- parte din profit pentr u

constituirea de fonduri pentru dezvoltare, investitii,

repar at ii capit ale si alte fonduri prev az ut e de lege. Profitul

rezultat constitui e baza de calcul pent ru sta bilireaimpozitului datora t buget ului de stat. Dupa deduc er e a

impozitului legal dator at buge tu lui de stat, profitul realizat

se stabilest e pe cote- parti, sub forma dividen delor ce se

plates c acociat ului. In cazul in care societa t e a inregist re az a

pierde ri, asoc ia tu l est e obligat sa ana lizez e cauze le si sa ia

masurile ce se impun.

III. Conta bi lit a t e a TVA-ului

Definit ia taxei pe valoarea adaugata

Taxa pe valoarea ad\ugat\ este un impozit indirect care sedatoreaz\ bugetului de stat.

9


10/67

Sfera de aplicare a taxei pe valoar ea ad\uga t\

~n sfera de aplicare a taxei pe valoare a ad\ug at \ se

cuprind opera]iunile care ^ndeplinesc cumulativ

urm\toarele condi]ii:

1) constitui e o livrare de bunuri sau o prest ar e de serviciiefectua te cu plat\ .

2) locul de livrare a bunurilor sau de pres tar e a serviciilor

este consider at a fi in Romni a.

3) livrarea bunurilor sau prest ar ea serviciilor este

realizata de o persoa n a impozabila.

4) livrarea bunurilor sau prest at e a serviciilor sa rezulte

din una dintre activitatile econo mice desfasu ra t a de

societate.In sfera de aplicare a taxei pe valoare a adaug a t a se

cuprinde si importul de bunuri.

Persoane impozabi le

Persoa ne impoza bile si activitate a econo mic a

Este considerata persoana impozabila orice persoana care

desfaso ar a, de o manier a indepe nd e n t a ai indiferen t de loc,

activitat i econo mic e, oricare ar fi scopul sau rezultat ul

acestei activitati.Institut iile publice sunt perso an e impozabile pent ru

activitatile desfa su ra t e in acele as i conditii legale ca si cele

aplicabile operatorilor economici, chiar daca sunt prestate

in calitat e de autorita te publica, precu m si pent ru

activitatile urmatoare:

- telecom unic at ii

- furnizare a de apa , gaze , ene rgi e electrica, ener gie

termic a, agent frigorific si altele de acee as i nat ur a- trans po rt de bunuri si de perso an e

- servicii presta t e de porturi si aeropo rtu ri

- livrarea de bunuri noi, produse pent ru vnza re

- activitat ea trgurilor si expozit iilor comer cial e

- depozitarea

- activitat ile organ elo r de publicitat e comerci ala

- activita tile age nt ilor de cala torie

- activitat ile mag azin elor pentru person al, cantine,

restaura nt e si al te localuri asem an at oa re .

10


11/67

Sunt a similat e institutiilor publice , in cee a ce prives te

regulile aplicabile din punct de veder e al taxei pe valoar ea

adau g at a, orice entitati a caror infiintare este reglem en t at a

prin legi sau hot ar ri ale Guvern ului, pent ru activitatile

prevazu t e prin actul normat iv de infiintare , care nu creea za

distorsiu ni concur en tial e, nefiind desfa su rat e si de altepersoane impozabile.

Operat iuni impozabi le

Livrarea de bunuri

Prin livrare de bunuri se int elege orice transfer al drep tu lui

de propriet at e asup ra bunurilor de la propriet ar catre o alta

persoa na , direct prin persoa n e care actionea za in numel e

acestuia.Prin bunuri se int elege bu nurile corpora le mobile si

imobile, prin natura lor sau prin destina tie . Energia

electrica, energia termica, gazele naturale, agentul frigorific

si altele de acee asi natur a sunt consider at e bunuri mobile

corporale.

Sunt considera t e, de asem en e a, livrari de bunuri efectua te

cu plata.

- transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, in

urma execu ta rii silite- trecere a in dome niul public a unor bunuri din

patrim oni ul pers oa n elor impoza bile, in conditiile

prevazu t e de legislatia referitoare la propriet at e a

publica si regimul juridic al aces te ia , in schimb ul unei

despagubiri

- transmiterea de bunuri efectuata pe baza unui

contract de comision la cumpa ra r e sau la vnzar e,

atun ci cnd comisiona rul action ea za in num e propriu,dar in contul comite nt ului

- bunurile constat at e lipsa din gestiun e

Preluarea de ca tre persoa n e impozab ile a bunurilor

achizitiona te sau fabricat e de catre aces t ea pent ru a fi

utilizate in scopuri care nu au legat ur a cu activitat ea

econo mic a desfas ur at a sau pentr u a fi puse la dispozitie

altor perso an e in mod gratuit consti tui e livrare de bunuri

efectua t a cu plata, daca taxa pe valoare a adau g at a

aferent a bunurilor respec tive sau partilor lor compon en t e afost dedusa total sau partial.

11


12/67

Orice distribuir e de bunuri din activel e unei societa ti

come rci ale catre asocia ti sau actionarii, inclusiv o

distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea

fara lichidar e a societa tii, constit uie livrare de bunu ri

efectua ta cu plata.

In cazul a doua sau mai multe transferuri succe sive aledreptului de proprietat e asupr a unui bun, fiecare transfer

este conside ra t o livrare sep ar at a a bunului, chiar daca

acest a este transfer at direct beneficiarului final.

Transfer ul de bunuri efectu at cu ocazia opera tiunilor de

transfer tot al sau parti al de active si pasiv e, ca urmar e a

fuziunii si divizarii, nu constit uie livrare de bunuri, indiferent

daca e facuta cu plata sau nu.

Aportul in natu ra la capitalul social al unei societ aticomerciale nu constituie livrare de bunuri, daca primitorului

bunurilor i-ar fi fost permis a dedu ce r ea intrgral a a taxei pe

valoare a adau g at a, daca acea st a s-ar fi aplicat transfe rului

respe cti v. In situati a in care primitorul bunu rilor este o

persoa na impozab ila, care nu are drept de deduc er e a taxei

pe valoarea adaugata sau are dreptul de deducere partial,

operatiunea se considera livrare de bunuri, daca taxa pe

valoarea adaugata aferenta bunurilor respective sau

partilor lor compon e n t e a fost dedu s a total sau partial.Nu consti tui e livrare de bunuri:

- bunurile distrus e ca urmare a unor calamit ati natur ale

sau a altor cauz e de forta major a

- bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care

nu mai pot fi valorificat e in conditiile stabilite prin

norme

- perisab ilitatile, in limitele prevaz ut e prin lege

-

bunurile acord at e gratuit din rezerv a de stat, caajutoare umanitare externe sau interne

- acord ar e a in mod gratuit de bunuri ca monstr e in

cadrul companiilor publicitare, pentru incercarea

produsel or sau pentru demo ns tr at ii la punctel e de

vnza re, alte bunuri acord at e in scopul stimularii

vnzarilor

- acord ar e a de bunuri, in mod grat uit, in cadrul

act iunilor de sponso riza re , de mece n a t, de protoc ol,

precum si alte destina tii prevazu te de lege, inconditiile stab ilite prin norm e.

12


13/67

Prestarea de servici i

Se conside ra prest ar e de servicii orice opera tiu ne care nu

constituie livrare de bunuri.

Prest arile de servicii cuprind opera t iuni cum sunt:

- inchiriere a de bunuri sau trans mit er e a folosintei bunurilor,in cadrul unui contra ct de contrac t de leasing ;

- transferul si/sau trans mit er e a folosint ei drept urilor de

auto r, breve to r, licente lor, marcilor comerci ale si a altor

drepturi similare;

- angajam en tu l de a nu desfasur a o activitate economica,

de a nu concur a cu alta perso an a sau de a tolera o actiune

ori o situatie;

- prest arile de servicii efectu at e in baza unui ordin emisde/s au in num ele unei auto rit at i publice sau potrivit legii;

- intem eie re a efectua ta de comisionari, care actione az a in

num ele si in control comitet ului, atun ci cnd intervin intr- o

livrare de bunuri sau o pres tar e de servicii.

Se consider a presta ri de servicii cu plata :

- utilizarea tempo rar a a bunurilor care fac part e din activele

unei perso ane impozab ile, in scopuri ce nu au legat ur a cu

activitat ea sa economic a, sau pen tru a fi puse la dispozitie,in vede re a utilizarii in mod gratuit , altor perao an e, daca

taxa pe valoarea adaugata pentru bunurile respective a

fost dedusa total sau partial;

- prest arile de servicii efectu at e in mod grat uit de catr e o

perso ana impozab ila, in scopuri care nu au legatu ra cu

activitate a sa econo mica pentru uzul person al al angaj atilor

si/sau al altor perso an e.

Persoan a impozab ila care act ioneaza in num e propriu,dar in contul unei alte perso an e, in legatu ra cu o presta re

de servicii, se conside ra ca a primit si a prest at ea insusi

acele servicii.

In cazul pre st ar ii unui serviciu de ca tre m ai mult e

persoa n e impozabile, prin tranzac tii succesiv e, fiecare

tranzac tie se consider a o presta re separ at a si se

impozitea za dinstinct , chiar daca serviciul respec tiv este

prestat direct catre beneficiarul final.

Importul de bunuri

13


14/67

Se conside ra import de bunuri intrare a de bunuri in

Romnia provenin d dintr- un alt stat.

Atunci cnd bunurile sunt plasa te , dupa intrarea lor in

tara, in regimu ri vamal e susp en sive , aces te bunuri nu se

cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoare a adaug a t a.

Totusi, acest e a sunt supus e regleme n t ar ilor vamal e in ceeace priveste plata sau, dupa caz, garantarea drepturilor de

import pe perioada ct se afla in regim vam al susp ensiv.

Importul bunurilor plasat e in regimuri vamale suspens iv e

este efectu at in statu l pe teritoriul caruia bun urile ies din

aceste regimuri.

Nu se cuprind e in sfera de aplicare a taxei pe valoare a

bunurilor aflate in regimu ri vamale suspens ive.

Locul operatiunilor impozabile

Locul livra rii de bunu ri

Se consid er a a fi locul livra rii de bunuri:

a) locul unde se gases c bunurile in mom en t ul cnd incepeexpedi er e a sau transp ort ul, in cazul bunurilor care sunt

expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de

un tert;

b) locul unde se efectu e az a instala re a sau mont ajul, in

cazul bunurilor care fac obiect ul unei instala ri sau mont aj,

indiferen t daca pune re a in functiune est e efectua t a de

catr e furnizor sau de alta perso ana in contul sau ;

c) locul unde se ga sesc bunurile in care are loc livrare a, incazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;

d) locul de plecare al trans po rt ului de pas ag er i, in cazul in

care livrarile de bunuri sunt efectuat e la bordul unui vapor

sau avion;

e) locul de plecar e al transpo rt ului de pasa ge ri, in cazul in

care livrarile de bunuri sunt efectuate intr-un autocar sau

tren, si pe partea din parcurs ul transpo rt ului de pasa ge ri

efectu at in interiorul tarii.

Locul prestari de servicii

14


15/67

Locul prest a rii de servicii este conside ra t a fi locul unde

presta to rul isi are stabilit sediul activitatii econom ice sau

un sediu perma n e nt de la care serviciile sunt efectua t e sau,

in lipsa acest or a, domiciliul sau rese din ta sa obisnuit a.

Prin excep tie pent ru urma to ar el e prest ari de servicii, locul

prest a rii este consider at a fi:- locul unde bunul imobil este situat , pen tru pre st arile

de servicii efectu at e in legatu ra direct a cu un bun

imobil, inclusiv prest arile age ntiilor imobiliare si de

expe rtiz a, ca si prest arile privind pregati re a sau

coordon ar e a execu ta rii lucrarilor imobiliare, cum ar fi,

prestatiile furnizate de arhitecti, serviciile de

supervizare

-locul unde se efectu eaz a trans po rt ul, in functie dedistan t el e parcur se , in cazul trans po rt ului de bunuri si

de persoane

- sediul activitat ii econo mice sau sediul perm an e n t al

beneficiarului pentru care sunt prestate serviciile sau,

in abse nt a acest or a, domiciliul sau resedin ta obisnuita

a beneficiarului in cazul urma to ar elor servicii:

1. inchirierea de bunuri mobile corporale

2. oper at iunile de leasing avnd ca obiec t utilizare a

bunurilor mobile corporale3. transferul sau transmiterea folosintei drepturilor de

autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si

al altor drep tu ri similare

4. serviciile de publicitat e s i mark eting

5. serviciile de consul ta n t a, de ingineri e, juridice si de

avoca tu ra, serviciile conta bililor si expe rt ilor

contab ili, ale birourilor de stu dii si alte servicii

similare6. prelucra re a de date si furnizare a de informa t ii

7. operati unile banc ar e, financia re si de asigurari,

inclusiv de reasig ur ari, cu exce pti a inchirierii de

seifuri

8. puner ea la dispozit ie de person al

9. telecomu nic atiile sunt consider at e servicii de

telecomu nic atii serviciile avn d ca obiect

transmi ter ea , emitere a si receptia de semn ale,

inscrisuri, imagini si sune te sau informa tii de oricenatur a prin cablu, radio, mijloace optic e, inclusiv

15


16/67

ceda re a drept ului de utilizare a mijloace lor pen tru

astfel de trans misii, emite ri sau rece ptii; serviciile

de teleco mu nic atii cuprind si furnizare a accesu lui

la retea u a mondiala de informa tii

10. serviciile de radiofuziune s i de televiziune

11. serviciile furnizate pe cale electroni ca; suntconside ra t e servicii furnizate pe cale electro nica :

furnizare a si concep er e a de site- uri informa tic e,

menten an ta la distanta a programel or s i

echipamentelor, furnizarea de programe

informa tice software si actualizare a acest or a,

furnizare a de imagini, de texte si de informat ii si

pune re a la dispozitie de baze si date , furnizare a de

muzica, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri denoroc, trans mit er e a si difuzare a de emisiuni si de

evenimente politice, culturale, artistice, de

divertis me n t si furnizarea de servicii de invata m n t

la distan ta. Atunci cnd furnizorul de servicii si

clientul sau com unica prin curier electro nic,

serviciul furnizat nu reprezin ta un serviciu

electronic

12. obliga tia de a se abt ine de la realizar ea sau

exercit ar ea, total sau partial, a unei activitatieconomice

13. presta rile de servicii efectua te de interme di ari

care interv in in furnizar ea pres tar ilor de servicii

- locul unde sunt prest at e serviciile, in cazul

urmatoarelor servicii:

a) culturale, artistice, sportive, stiintifice,

educative, de divertisment sau similare,

inclusiv serviciile de acce so rii si cele aleorganizatorilor de astfel de activitatii

b) presta rile acces orii transpo rt ului, cum sunt:

incadrar ea , desca rca re a, paza si depozitarea

bunurilor si alte servicii asimilate

c) expe rtiz e privind bunurile mobile corporal e

d) presta rile efectua t e asupr a bunurilor mobile

corporale

Faptul ge ne ra t or s i exigibi li tat e a taxei pevaloarea adaugata

16


17/67

Reguli general e:

Faptul gen er at or al taxei reprezint a faptul prin care sunt

realizate conditiile legale, necesare pentru exigibilitatea

taxei.

Taxa pe valoarea adaugata devine exigibila atunci cndauto rita te a fiscala devine indrep t at it a, in baza legii, la un

moment dat, sa solicite taxa pe valoarea adaugata de la

platitorii taxe i, chiar daca plata ace st ei a est e stabilita prin

lege la o alta da ta .

Faptul gener at or al taxei intervine si taxa devine exigibila,

la dat a livrarii de bunuri sau la dat a pres tar ii de servicii.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipata

faptului gener at or si intervine:- la data la care este emisa o factura fiscala, inainte a

livrarii de bunuri sau a pres ta rii de servicii

- la data incas arii avan su lui, in cazul in care se

incas eaz a avan su ri inaintea livrarii de bunuri sau a

presta rii de servicii. Se except e az a de la acea st a

prevedere avansurile incasate pentru plata

importu rilor si a drept urilor vam ale stabilite, potrivit

legii, si orice avans uri incas at e pent ru operati uni

scutite de taxa pe valoarea adaugata sau care nu suntin sfera de aplicar e a tazei. Prin avan su ri se inteleg e

incasar e a partiala sau integrala a contraval orii

bunurilor sau serviciilor, inainte a livrarii, resp ec tiv a

prest arii de servicii

Proced ur a de amn ar e a exigibilitatii taxei pe valoare a

adaugata pentru operatiunile derulate dupa data de 1

ianuarie 2004 privind taxa pe valoarea adaugata,

republicat a, care ramn valabile pna la data expira riiperioadelor pentru care au fost acordate, se realizeaza

astfel:

a) ben eficiarii au obligatia sa achite in num ele

furnizorului taxa pe valoare a adau g at a direct la buget ul

statu lui, la data pune rii in functiun e a investitiei, dar nu mai

trziu de dat a inscrisa in certificatu l de am nar e a

exigibilitatii T.V.A. Taxa pe valoar ea adaug a t a achitat a

devin e deduc tibila si se inscrie in decon tu l de taxa pe

valoare a adau g at a din luna respec tiva. Cu suma achitata seva diminua coresp un za to r dato ria fata de furnizor.

17


18/67

Beneficiarii certificate lor de aman ar e a exigibilitatii T.V.A.

vor fi obligati sa plateas ca dob nzi si penalita ti de

intrzier e in cuan tu mul sta bilit pent ru ne plat a obligatiilor

fata de buge tul de stat in cazul neac hita rii la terme n a taxei

pe valoarea adaugata

b) furnizorii vor inregist ra ca taxa neex igibila taxa pevaloare a adau g at a aferent a livrarilor ca tre beneficiarii care

au obtinut certificate de am n ar e a exigibilitatii T.V.A.,

pen tru car e nu mai au obligatia de plata la bug et ul de stat .

In luna in care be ne ficiarii achita taxa pe valoarea ada ug at a

resp ect iv a, taxa devine exigibila, dar furnizorii isi vor

reduce coresp un za to r suma taxei colectat e si concomit en t

vor reduce datoria beneficiarilor consem n a ti in conturile de

clienti. Furnizorii nu vor fi obliga ti la plata de dobn zi sipen alitati de intrzier e pent ru nepl at a in term en de catre

beneficiari a sumelor reprezen t nd taxa pe valoarea

adau g at a a carei exigibilitate a fost am n at a.

Furnizorii sunt obliga ti sa dea o declarat ie pe propria

raspundere, semnata de persoana care angajeaza legal

unitat ea , pe care o transmi t beneficiarului, din care sa

rezult e ca bunur ile furnizat e au fost produs e cu cel mult un

an inaint ea vnzarii si nu au fost nicioda ta utilizate.

Amnar ea exigibilitatii taxei pe valoare a adau g at a sejustifica de ca tre furnizori pe baza copiei legalizat e de pe

certificatul de amn ar e, obtinut a de la beneficiari.

Bunurile respe ct ive nu pot face obiectul come rci alizarii pe

perioad a acord arii facilitatii prevazu te de lege. In situa tia

nerespectarii acestei prevederi, exigibilitatea taxei pe

valoare a adau g at a intervine la data efectua rii livrarii pna

la data platii efective se dator eaz a penalita ti de intrzier e si

dobnzi pentr u neplata in terme n a obligatiilor buget ar e.In caz de divizar e, fuziune, lichidare, dizolva re fara

lichidare, unitatile care beneficiaza de amnarea

exigibilitatii taxei pe valoare a adaug a t a au obligatia de a

achita taxa pe valoarea adaugata inainte de declansarea

acest or operatiu ni si de a anunt a concomit en t organul fiscal

care a emis certificatul de am n ar e a exigibilitatii taxei pe

valoarea adaugata.

Inregistra rile contabile pentr u trans pu n er e a preved erilor

referitoare la am n ar ea exigibilitatii sunt urma to ar ele :

18


19/67

A. La furnizori:

a) Inregis tr ar ea livra rii de bunuri:

411 = %

707

4428b) la data achita rii taxei pe valoare a adaug a t a de catre

ben eficiari operati un e a se inscrie in jurnalul de vnza ri in

coloanel e 8 si 9 sau 10 si 11, dupa caz, iar pe baz a copiei

docum en t ului de plata trans mis de beneficiari se

inregistreaza taxa pe valoarea adaugata devenita exigibila:

4428 = 4427

c) Concomite nt se inregistre az a reduce re a taxei colecta te

pentru acest e operatiu ni, care se eviden tiaz a la rndul deregularizari din Decontul de taxa pe valoare a adau ga t a:

4427 = 411

B. La ben eficiari:

a) Inregistra re a achizit iei de bunuri:

% = 404

212

4428

b) Achitarea taxei pe valoare a adau g at a la buget ul de

stat, rezulta ta din facturile furnizorilor pent ru care s- aobtinut certificatul de amn ar e a exigibilitatii taxei pe

valoarea adaugata:

4426 = 512

Operat iun ea se inscrie in jurnalul pent ru cump ar ar i in

coloan el e 7 si 8 sau 9 si 10, dupa caz.

c) Stinger e a dato riei fata de furnizor pen tru part ea privind

taxa pe valoare a ada ug at a achitata in numel e sau:

404 = 4428

Exgibil i tatea pentru importul de bunuri

In cazul unui import de bunuri, taxa pe valoare a adau ga ta

devine exigibila la data cnd se gen er eaz a drept uri de

import pentru bunurile respective, conform legislatiei

vamal e in vigoare.

Se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoare a

adauga ta :

19


20/67

- impozitele, taxel e, daca prin lege nu se preve de astfel,

exclusiv taxa pe valoarea adaugata;

- cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele,

cheltuielile de ambal ar e, transpo rt si asigurar e,

decontate cumparatorului sau clientului.

Nu se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoare a

adaugata

urma toarele:

- rabaturile, remizele, risturnele, sconturile sau alte

redu ce ri de pret acordat e de furnizori direc t clientilor;

- sumel e reprez en t n d daun e- interes e stabilite prin

hotarr e judecat or e a sc a definitiva, penalizarile si orice

alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala saupartiala a obligatiilor contract ua le , daca sunt

percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu

se exclud din baza de imopzit ar e orice sume care , in

fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a

serviciilor presta te ;

- dob nzile perce pu te pent ru: plati cu intrzier e, livrarile

cu plata in rate, opera t iuni de leasing;

- valoare a amb alajelor care intre furnizorii de marfa si

client i, prin schimb, fara factur ar e;- sumele achitat e de furnizor sau prest at or in contul

clientului si care apoi se decont ea za acest uia;

- taxa de reclam a si publicitat e si taxa hoteliera care

sunt pe rce pu t e de catre autorit at ile publice locale prin

intermediul prestatorilor.

Ajustarea bazei de impozitare

Baza de impozitare a taxei pe valoare a ada ug a t a se

ajuste az a in urmat o ar ele situatii:

- dac a au fost emi se facturi fiscale si, ulterior,

operatiunea este anulata total sau partial, inainte de

livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

- in cazul refuzurilor totale sau parti ale privind

cantitatea, calitatea sau preturilor bunurilor livrate sau

a serviciilor prestat e;

-in situa tia in care reduc erile de pret, sun t acord at edupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor,

20


21/67

precu m si in cazul majo ra rii pretului ulterior livrarii sau

prestarii;

- contravalo ar e a bunurilor livrate sau a serviciilor

prest at e nu se poat e incasa din cauza falimen tul ui

beneficiarului; ajustar ea este permisa incep n d cu

data de la care se declara falimen tu l;- in cazul in care cump ar at orii returne az a amb alajel e in

care s-a expedi at m arfa, pentru amb alajel e care

circula prin factur ar e.

Cotele de taxa pe valoarea adaugata

Cota standard si cota redusa

Cota stand ar d a taxei pe valoare a adau g at a este de

19% si se aplica asupra baze i de impozitar e pen tru orice

operatiune impozabila care nu este scutita de taxa pe

valoarea adaugata sau care nu este supusa cotei reduse

a taxei pe valoare a adaug at a.

Cota redus a a taxei pe valoare a adau g at a este de 9% si

se aplica asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarelepres tar i de servicii si/sau livrari de bunuri:

- dreptul de intrare la castele , muze e, case me mo riale,

monumente istorice, monumente de arhitectura si

arheologi e, gradini zoologice si botanice , trguri,

expozitii;

- livrarea de man ua le scolare, carti, ziare si reviste, cu

excep t ia celor destina te exclusiv pubicitatii;

-

livrarile de prote ze de orice fel s i acce so riile aces to ra,cu exceptia protezelor dent are ;

- livra rile de produse ortope dic e;

- medicam en t e de uz uman si veterinar;

- cazar ea in cadrul sec t orului hotelier sau al secto ar elo r

cu functie similara, inclusiv inchirier ea teren ur ilor

pentru camping.

Operatiuni scutite de plata TVA-ului

Scutiri pent ru operati unile din interiorul tarii

21


22/67

Urmatoarele operatiuni de interes general sunt scutite de

taxa pe valoarea adaugata:

- spitalizare a, ingrijirile med ical e, inclusiv veter ina re , si

operatiunile strns legate de acestea, desfasurate de

unitat i pen tru astf el de activita tii, indiferent de forma

de organizare , precu m spitale, sana to rii, centre desanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si

laborat oa re med ical e, centr e de ingrijire medi cal a si de

diagno stic, baze de tratam e n t si recupe ra re , statii de

salvare si alte unitati autoriz at e sa desfa so ar e astfel

de activitatii, cantin ele organiza te pe lnga aces te

unitati, serviciile funerar e prest at e de unitatile

sanitare;

-prest arile de servicii efectu at e in cadrul profesiunii lorcatre stoma tol ogi si tehnicieni dent ari precu m si

livrarea de proteze dentare efectuata de stomatologi si

de tehnicienii dent ari;

- presta rile de ingrijire si suprav eg h er e efectua te de

personal medical si param ed ical;

- transpo rt ul bolnavilor si al persoa ne lor acciden ta t e, in

vehicule special ame n aja te in acest scop;

- livra rile de organ e, de sng e si de lapte, de

provenienta umana;- activitatea de invatamnt prevazuta de Legea

invatam n t ului, cu modificarile si complet arile

ulterioar e, desfa su rat e de unitat ile autorizat e, inclusiv

activitate a caminelor si a cantinelor organizat e pe

lnga ace st e unitati, forma re a profesion ala a adultilor,

precum si pres tar ile de servicii livrarile de bunuri

strns legate de acestea, efectuate de catre institutiile

publice sau de catre alte entitati recunoscute, care auaceste obiective;

- pres tar ile de servicii si/sau livrarile de bunur i strns

legate de asistenta si/sau protectia sociala efectuate

de institutiile publice sau alte entitati recunoscute ca

avnd caract er social; serviciile de cazar e, mas a si

tratament, prestate de persoane impozabile care isi

desfaso ar a activitate a in statiuni balneoclima te rice ,

daca au inchiriat cont ra ct e cu Casa Nationala de Pensii

si Alte Dreptu ri de Asigurar i Sociale si contrva loar e aeste decontata pe baza de bilet de tratament;

22


23/67

- prest arile de servicii s i/sau de bunuri strns legate de

protec tia copiilor si a tinerilor, efectu a t e de institutiile

publice sau alte entitati recunoscute ca avnd caracter

social;

- pres tar ile de servicii s i/sau de bunuri furnizat e

membrilor in interes ul lor colectiv, in schimbul uneicotizatii fixate conform statu tu lui, de organizatii fara

scop patrimonial ce au obiective de natura politica,

sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica,

patro na la , profesion ala sau civica, precu m si obiective

de reprez en t ar e a interes elor mem brilor lor, in

conditiile in care ace as t a scutire nu provoa ca

distorsiuni de concurenta

-prest a rile de servicii strn s legate de practic ar easportul ui sau a educ at iei fizice, efectu at e de organiz atii

fara scop patrimonial pentru persoanele care practica

sportul sau educatia fizica

- pres tar ile de servicii cultura le si livra rile de bunuri

strns legate de acestea, efectuate de institutiile

publice, prec um si oper at iu nile care intra in sfera de

aplicare a impozitului pe specta col e

- realizarea , difuzarea si retrans mit er e a program el or de

radio si de televiziun e, cu excepti a celor de publicitat e,efectu at e de unitatile care produ c si difuzeaz a

progra mel e audiovizual e, precu m si de unitatile care

au un obiect de activitat e difuzar ea prin cablu a

programelor audiovizuale

- vnza rea de licent e de filme sau de progra m e, drept uri

de difuzare, abona m e n t e la agen tiile interna tion ale de

stiri si alte drep tu ri de difuzare similare , destina t e

activitatii de radio si de televiziune , cu exce pt ia celorde publicitate.

Alte operat iuni scutite de taxa pe valoarea ada ug a t a:

- activitatile de cercet ar e- dezvolt ar e s i inovare pent ru

realizarea program elor, subprogra me lor si proiectelor,

precu m si a actiunilor cuprinse in Planul national de

cercet ar e- dezvoltare si inovare, in progra m el e- nucleu

si in planu rile secto riale

- livrarile de bunuri si pres ta rile de servicii efect uat e de

producatorii agricoli individuali si asociatiile faraperson alitat e juridical a acest or a.

23


24/67

Scutiri la impor t

Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata:

1) import ul de bunuri a caror livrare in Romnia est e

scutita de taxa pe valoarea adaugata2) bunurile introd us e in tara de cala tori sau de alte

perso an e fizice cu domiciliul in tara ori in straina t at e,

in conditiile si in limitele stabilite potrivit

regleme nt ar ilor legale in vigoare , pent ru regimul

vamal aplicabil perso anel or fizice

3) bunurile importat e destina te comerci alizarii in regim

duty- free, precum si in mag azi ne le pent ru servirea in

exclusivitat e a repreze nt a nt el or diplomati ce si alpersonalului acestora

4) importul de bunuri de catre misiunile diplomatice si

birourile consul ar e, precum si de catre cet at enii stra ini

cu statu tu l diploma tic sau consula r in Romnia, in

conditiile de reciprocitat e, potrivit proced urii stabilite

prin norme

5) importul de bunuri efectuat de reprezentantele

organism elor interna tional e si interguv ern a m e nt al e

acredita te in Romni a, precu m si de catre cetat en iistrainii angajati ai acestor organizatii, in limitele si in

conformit at e cu conditiile precizat e in conven tiile de

infiintare a aces to r organiz atii, potrivit proced urii

stabilite prin norm e

6) importul de bunuri de catre fortele armate ale statelor

stra ine me mb re NATO pent ru uzul aces to ra sau al

perso nalu lui insotitor ori pent ru apr ovizionar e a

popot elor sau can tinelor, in cazul in care ac es te fortesunt destinat e efortului comun de apar ar e

7) importul de supo rturi ma te rial e, cum ar fi pelicule,

benzi mag ne tic e, discuri, pe care sunt inregistra te

filme sau programe de radio sau televiziune, cu

exceptia celor de publicitate

8) import ul de bunuri primite in mod grat uit cu titlu de

ajutoar e sau donatii destina te unor scopuri cu caract er

religios, de aparar e a sanat at ii, de apara re a tarii sau

sigurantei nationale, artistic, sportiv, de protectie siameliorar e a mediului, de protecti e si conserv ar e a

24


25/67

monu m e nt el or istorice si de arhitec tu ra , in conditiile

stabilite prin norm e

9) importul de bunuri finanta t e din impru mu tu ri

nerambursabile acordate de guverne straine,

organism e interna tion ale si nonprofit din straina ta te si

din tari, in conditiile stabilite prin norme10) importul urmatoarelor bunuri: bunuri de origine

rom na, bunuri straine care, potrivit legii, devin

proprieta te a statului, bunurile repara t e in straina ta t e

sau bunurile care le inlocuies c pe cele

necorespunzatoare calitativ, returnate partenerilor

exter ni in perioad a de gara nt ie, bun uri care se

inapoiaza in tara ca urma re a unei expedi eri eronat e,

echipamentele pentru protectia mediului, stabilite prinhotarre a Guvernului.

Scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni

similare si

pentru transportul internat ional

Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata:

1) livra rile de bunur i exped ia te sau trans po rt at e, in afara

tarii, de catre furnizor sau de alta persoa na in contu lsau;

2) livrarile de bunuri expe dia te sau transp or ta t e in afara

tarii de cump ar at or ul care este stabilit in interiorul

tarii, sau de alta perso an a in contul sau, cu excep tia

bunurilor transportate de cumparatorul insusi si

folosite la echipa re a sau aprovizionar ea

amb ar ca tiu nilor de agrem e n t si avioan elor de turism

sau a oricarui mijloc de trans po rt de uz privat;3) presta rile de servicii, inclusiv transportul si prestarile

de servicii acceso rii transpo rt ului, legat e direct de

expor tul de bunuri sau de bunuri plasat e in regimuri

vamale suspensive;

4) transpo rt ul, presta rile de servicii acceso rii

trans po rt ului, alte servicii direct legat e de importul

bunurilor, daca valoarea aces to ra este inclusa in baza

de impozitare a bunurilor importat e;

5) transpo rt ul interna tion al de persoa n e si serviciiledirect legate de acest transport, inclusiv livrarile de

25


26/67

bunuri destina t e a fi acorda te ca tratatie pasa g erilor la

bordul unui vapor, avion, autoca r sau tren;

6) in cazul navelor utilizate pent ru trans ort uri

internat ion al de persoa ne si de marfuri, pentr u pes cuit

sau alta activitate economica sau pentru salvare ori

asiste nt a pe mare , al navelor de razboi, urmat oa r eleoperatiuni:

a) livrare a de carbura nt i, echipa m e n t e si alte bunuri

desti na t e a fi incorpora t e sau utilizate pe nave, cu

exceptia navelor folosite pentru pescuit fluvial

sau de coasta;

b) prest a rile de servicii efectu at e pent ru nevoile

directe ale navelor si pentru incarca tu ra acest or a;

7) in cazul aeron av elor care preste az a transpo rtu riinternatio nale pe persoan e si de marfuri, urmatoa rel e

operatiuni:

a) livrarile de carb ur an t i, echipa m e n t e si alte bunuri

desti na t e a fi incorpor at e sau utilizate pe

aeronave;

b) prest a rile de servicii efectu at e pent ru nevoile

directe ale aeron av elor si pentru incarcat ur a

acestora;

8) prest a rile de servicii pent ru navel e aflate inproprietatea companiilor de navigatie care isi

desfa so ar a activitat ea in regimul speci al maritim sau

operat e de aces te a, precu m si livrarile de nave in

intreg ul lor catre ace st e comp an ii;

9) livrarile de bunuri si pres tar ile de servicii, in favoar ea

misiunilor diplomatic e si oficiilor consula re, a

person alului acest or a, precum si a oricaror cetat en i

straini avn d stat ut diploma tic sau consul ar inRomni a, in conditii de reciprocita te ;

10) livrarile de bu nuri si pres tar ile de se rvicii, in

favoarea repreze nt an t elor organisme lor internatio nale

si interguv ern a m e n t ale acreditat e in Romnia, precum

si a cetate nilor straini angaj ati ai acest or a, in limtele si

in conformit at e cu conditiile preciza te in conven tiile de

infiintare a aces to r orga niza tii;

11) livra rile de bunuri si pres tar ile de servicii, catre

fortele armate ale statelor straine membre NATO,pent ru uzul fortelor arma t e sau al perso nalu lui civil

26


27/67

care insoteste fortele armate sau pentru

aprovizionarea cantinelor, daca fortele iau parte la

efortul de apar ar e comu n; in cazul in care bunurile nu

sunt expedi at e sau transp ort at e in afara tarii si pentr u

prest arile de servicii, scutirea se acorda potrivit unui

proced eu de restituire a taxei, stabilite prin ordin alministrului finantelor publice;

12) livra rile de bunuri si pres tar ile de servicii

finanta te prin ajutoar e sau imprum ut uri

nerambursabile acordate de catre guverne straine, de

organism e interna tion ale si de organiza tii nonprofit si

de calitate si de caritate din straina ta t e si din tara,

inclusiv din dona tii ale perso anelor fizice;

13) construirea, consolidarea, extinderea,resta ur ar e a si reabilitate a locatiilor de cult religios sau

a altor cladiri utiluzat e in aces t scop;

14) prest arile de servicii pos tale, efectu at e pe

teritoriul Rom niei inclusiv serviciile financiar- post ale;

15) servicii presta te de perso an e din Romni a, in

contul beneficiarilor cu sediul sau domiciliul in

straina t at e, pent ru bun urilor din import aflate in

perioada de garantie;

16) presta rile de servicii efectua t e de interme dia ricare action ea za in num ele sau in contul unei alte

persoane.

Prin norme se stabiles c, acolo unde este cazul,

docum en t el e nec es ar e pentr u a justifica scutirea de taxa pe

valoarea adaugata pentru operatiuni.

Scutiri speciale legate de traficul international

de bunuri

Sunt scutite de taxa valoarea adaugata:

1) livrarea de bunuri care sunt plasa te in regim de

antrepozit vamal;

2) livrarea de bunuri destinat e plasarii in mag azin ele

duty- free si in alte mag azine situat e in aero port urile

internationale;

3) urmat oa re le oper atiu ni desfasu ra t e intr- o zona libera

sau intr- un port liber:

27


28/67

a) introdu ce re a de bunuri straine intr-o zona libera sau port

liber, direct din straina ta t e, in vede rea simplei depo zita ri,

fara intocmi re a de formalit at i vam ale

b) operat iunile comerci ale de vnzar e- cump ar ar e a

marfurilor straine intre diversi operat ori din zona libera sa u

portu l liber sau intre aces ti a si alte perso ane din afara zoneilibere sau a portului liber

c) scoat er ea de bunuri straine din zona libera sau portul

liber, in afara tarii, fara intocmir ea de declar atii vama le de

expor t, bun urile fiind in aceea si stare ca in mom entu l

introducer ii lor in zona libera sau portu l liber.

Regimul deduceri lor

Dreptul de dedu ce re ia naste re in mom en t ul in care taxa

pe valoarea adaugata deductibila devine exigibila.

Pentru bunurile importa t e pna la data de 31 dece m br ie

2003 , in baza certificat elor de susp en d ar e a taxei pe

valoarea adaugata, pentru care termenul de plata intervine

dup a dat a de 1 ianua rie 2004 inclusiv, taxa pe valoar eaadau g at a devine ded ucti bila la data platii efective.

Daca bunurile si serviciile achizitiona t e sunt de stin at e

utilizarii in folosul oper at iunilor sale taxabile, orice

persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa pe

valoarea adaugata are dreptul sa deduca:

1. taxa pe valoare a ada ug at a datora t a sau achitat a,

afere nt a bunurilor care i-au fost livrate sa u urme aza sa- i fie

livrate, si pen tr u pres tar ile de servicii care i-au fost pres ta t eori urmea z a sa- i fie presta t e de o alta perso an a impozabila

2. taxa pe valoare a ada ug at a achitata pentru bunurile

importate.

De asem e n e a, se acorda oricarei persoa n e impozab ile,

inregist ra ta ca platitor de taxa pe valoare a ada ug at a ,

dreptul de deducere pentru taxa pe valoarea adaugata,

daca bunurile si serviciile achizitiona te sunt des tina te

utilizarii pentr u realizare a urmat oa r elor operatiu ni:1. livrari de bunuri si pres ta ri de servicii scutite de TVA

28


29/67

2. operatiu ni rezultn d din activitat i econom ice , pentru

care locul livrarii/pres t arii est e conside ra t a fi in

straina ta t e, dac a taxa pe valoare a ada ug at a ar fi

deductibila, in cazul in care operatiune a s-ar desfasur a

in tara.

Nu poate fi dedu sa taxa pe valoare a adau ga t a pentru :

1. bunuri/ser vicii achizit ionat e de furnizori sau prest at ori in

contul clientilor si care apoi se deco nt e az a aces to ra

2. baut uri alcoolice s i produs e din tutun desti na te

actiunilor de protocol.

Pentru exercita re a dreptului de deduc er e a taxei pe

valoarea adaugata, orice persoana impozabila trebuie sa

justifice drep tul de dedu cer e, in functie de felul operati unii,

cu unul din urmatoa rele docume nt e:

1. pentru taxa pe valoare a ada ug at a sau achitata , aferen ta

bun urilor care i-au fost livrat e sau urmeaza sa fie livrat e, si

pen tru pres ta rile de servicii care i-au fost pres ta t e ori

urmea za sa- i fie presta te de o alta persso an a impoza bila cufactura fiscala si este emisa pe num ele pers oa n ei de catre

o perso an a impozab ila inregistr at a ca platitor de taxa pe

valoare a adau g at a. Beneficiarii serviciilor care sunt

inregist ra ti ca platitori de taxa pe valoare a ada ug a t a,

justifica taxa dedus a, cu factur a fiscala.

2. pentru importuri de bunuri, cu declarati a vamal a de

import sau un act constatator emis de autoritatile vamale;

pentru importurile care mai beneficiaza de amnarea platiitaxei in vama , se va prezen ta si docum e nt ul care confirma

achitarea taxei pe valoarea adaugata.

Pentru exercitarea dreptului de deducere, trebuie

indeplinite uratoarele conditii:

1. bunurile respecti ve urme az a a fi folosite cu drept de

deducere

2. perso an a impozabila trebuie sa detina o factura fiscala

sau un alt document legal aprob at care justifica sum a

29


30/67

taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor

achizitionate

Taxa pe valoare a ada ug at a aferen t a bunurilor si serviciilor

achizit ionat e, desti na t e realizarii obiectivelor proprii de

investitii, stocurilor de produs e cu destina tie speciala,finanta t e de la buge tu l de stat sau de la buge t el e locale, se

deduc e potrivit preved erilor legale. Cu taxa pe valoare a

adau g at a dedu sa pentr u realizare a obiectivelor proprii de

investi tii se vor restr n g e obligatoriu disponibilitatile de

investitii. Sumele dedu se in cursul anului fiscal pentru

obiectiv ele proprii de investitii pot fi utilizat e num ai pen tru

plati afere nt e aceluia si obiectiv de investi tii. La incheie re a

exercitiului financiar, sum ele dedus e si neutilizabile sevireaza de la bug et ul de stat sau buge t el e locale in

conturile si la terme n el e stabilite prin norm ele

metodologice anuale privind incheierea exercitiului

financiar- bug et ar si financiar- contab il, emis e de Minister ul

Finantelor Publice.

Perioada f iscala

Perioada fiscala pentru taxa pe valoarea adaugata este

luna calendaristica.

Prin deroga re pentr u perso an ele impozab ile care nu au

dep asi t in cursul anului prece den t o cifra de afaceri din

operati uni taxabile si scutite cu drept de deduce r e de

100. 00 0 euro inclusiv, la cursul de schim b valut ar din

ultima zi lucrato ar e a anului preced e nt , perioad a fiscala

este trimestrul calendaristic.Persoanele impozabile care au cifra de afaceri sub

100.0 00 euro la sfrsitul anului au obligati a de a depun e la

organel e fiscale teritorial e, pna la dat a de 25 ianua rie , o

declar ati e in care sa men tion ez e cifra de afaceri din anul

precedent .

Persoan el e impozab ile care iau fiinta in cursul anului

trebuie sa decla re , cu ocazia inregis tr ar ii fiscale, cifra de

afaceri pe care preconiz ea za sa o realizeze in cursul anului,

iar daca ace as t a nu depa se st e 100.00 0 de euro inclusiv, au

30


31/67

obligatia de a depun e decont uri trimes triale in anul

infiintarii.

Daca cifra de aface ri obtinu ta in anul infiintarii est e mai

mar e de 100.00 0 euro, in anul urma to r perioa da fiscala va

fi calen dar is tica, iar daca cifra de afac eri obtinu ta nu

dep as est e 100.0 00 euro inclusiv, perioad a fiscala va fitrimestrul.

Deducerea taxe i pentru persoane le impozabi le cu

regim mixt

Orice persoana impozabila, inregistrata ca platitor de taxa

pe valoarea adaugata, care realizeaza sau urmeaza sa

realizeze att operatiuni care dau drept de deducere, attsi operatiu ni care nu dau drept de dedu ce re , este denu mit a

in continua re platitor de taxa pe valoare a adaug a t a cu

regim mixt.

Dreptul de deduc er e a taxei pe valoare a adau ga t a

aferen t e bunurilor si serviciilor achizitionat e de orice

platitor de taxa pe valoare a adaug a t a cu regim mixt se

determina conform prezentului articol.

Achizitiile de bunuri s i servicii des tin at e exclusiv realizarii

de operatiuni care dau drept de deducere, inclusiv deinvesti tii desti na t e realizarii de astfel de oper ati uni, se

inscriu intr-un jurnal pentru cumparaturi, care se

intocme st e separ at pentru aces te operatiu ni, si taxa pe

valoarea adaugata aferenta acestora se deduce intregal.

Achizitiile de bunuri s i servicii des tin at e exclusiv realizarii

de operatinuni care nu dau drept de deducere, precum si

de investitii care sunt destin at e realizarii de astfel de

operati nui se inscriu in jurnal de cump ar at uri , care seintocme sc separ at pentr u acest e oper atiu ni, iar taxa pe

valoarea adaugata aferenta acestora nu se deduce.

Bunurile si serviciile pent ru care nu se cunoa st e destin ati a

in mom entu l achizitiei, respe cti v daca vor fi utilizate pent ru

realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau

operati uni care nu dau drept de deduc er e ori pent ru care

nu se poat e det er mina proporti a in care sunt sau vor fi

utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si

operatiuni care nu dau drept de deducere, se evidentiazaintr-un jurnal pentru cumparari intocmit separat. Taxa pe

31


32/67

valoare a ada ug at a aferent a aces to r achizitii se deduc e pe

baza pro- rata. Prin excepti e, in cazul achizitiilor destin at e

realizarii de invest itii, care se prev ad ca vor fi utilizat e at t

pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere,

ct si pent ru operati uni care nu dau drept de dedu ce re,

este permis a dedu ce re a integrala a taxei pe valoare aadaugata pe parcursul procesului investitional, urmnd ca

taxa ded us a sa fie ajustat a in conformita te cu procedu ra

stabilita prin norme .

In cursul unui an fiscal este permi sa reflect ar ea taxei

dedu se aferen t e achizitiilor de bunuri si servicii care se

constata ca ulterior au fost utilizate pentru alta destinatie

dec t cea preva zu ta la data achizitiei. Reflecta rile se

eviden tia za pe rndu rile de regularizar e din deco nt ul detaxa pe valoarea adaugata.

Pro-rata se determina ca raport intre: veniturile obtinute

din operati uni care dau drept de dedu ce re , inclusiv

subven tiile legat e direct de pretul ases tor a, la numa ra to r,

iar la numitor veniturile de la num ar at or plus veniturile

obtinut e din opera tiun i care nu dau drept de dedu cer e, in

calculul pro- ratei, la numitor se adaug a alocatiile,

subv en tiile sau alte sum e primite de la bug et ul de stat sau

buge te le locale, in scopul finant arii de activitatii scutite faradrep t de ded uc er e sau care nu intra in sfera de aplicare a

taxei pe valoare a ada ug at a. Se exclud din calculul pro-

rata veniturile financiare daca acestea sunt accesorii

activitatii principale. Nu se includ in calculul pro- rata

serviciile efectu at e de presta to rii stabiliti in strainata t e,

pent ru care ben eficiarii au obligatia platii taxei pe valoare a

adauga ta .

Pro- rata se deter min a anual, situatie in care elem en t el eprevazu te la numitor si numar at or sunt cumulat e pentru

intreg ul an fiscal. Prin excepti e acea st a poat e fi

dete rmin at a lunar sau trimes tri al, dupa caz, situa tie in care

elem en t el e prevazu te la numitor si numa ra to r sunt cele

efectiv realizate in cursul fiecarei luni, respec tiv trimest ru .

Pro-rata aplicabila provizoriu pentru un an este pro-rata

definitiva determ in at a pentru anul preced en t, ori pro- rata

estim at a in functie de opera tiunile preva zu te a fi realizat e

in anul curent.

32


33/67

Persoanele impozabile trebuie sa comunice organului

fiscal teritorial, la incepu tu l fiecarui an fiscal, cel mai t rziu

pna la data de 25 ianuarie , nivelul pro- rata provizorie

aplicata, precum si modul de deter min ar e a acetei a.

Taxa pe valoarea adaugata de dedus se determina prin

aplicarea pro-rata provizorie asupra taxei pe valoareaadau g at a deduc tibile, aferen te achizitiilor destina te att

realizarii de operati uni care dau drept de deduc er e, ct si

celor care nu dau drept de deducere.

Persoanele impozabile care nu au determinat pro-rata

provizorie la incep ut ul an ului, deoar ec e nu realizau si nici

nu prevedeau realizarea, de operatiuni fara drept de

dedu ce re in cursul anului, si care ulterior realizeaza astfel

de oper at iu ni nu au obligati a sa calculeze si sa utilizezepro-rata provizorie.

In cursul anului este permisa deduc er e a integrala a taxei

pe valoarea adaug at a .

La finele anului vor aplica urm at oar el e reguli:

1. daca pot efectu a separ ar e a achizit iilor de bunuri si

servicii pe des tina tii vor regulariza astfel: din taxa

dedus a in cursul anului se scad e taxa de dedu s

rezultat a prin aplicarea pro- rata definitiva pent ru

achizitiile destinat e att realizarii de opera tiuni cu dreptde deduc er e ct si pent ru operati uni fara drep t de

deduc er e, si taxa aferen ta bunurilor si serviciilor

destina te operati unilor cu drept de deduc er e iar

diferenta rezultata se inscrie pe un rnd distinct in

deco nt ul din ultima perioad a fiscala a anului, ca taxa de

plata la buge tul de stat

2. daca nu se poate efectua separ ar e a pe destina tii, se

aplica pro- rata definitiva asupra achizitiilor de bunuri siservicii efectua t e in cursul anului, iar diferent a rezultat a

se inscrie pe un rnd distinct in deco nt ul din ultima

perioad a fiscala a anului.

Pro-rat a definitiva se dete rmin a in luna dece mbr ie , in

functie de re aliza rile efec tive din cursul anului, potrivit

formulei de calcul.

Regularizarea deducerilor operate dupa pro-rata

provizorie se realizea za prin aplicare a pro- rata definitiva

33


34/67


35/67


36/67

cumulata este mai mare dect taxa pe valoarea adaugata

de plata cumul at a, rezulta un sold al sumei neg ati ve a taxei

pe valoare a adau ga t a, in perioad a fiscala de raporta re .

5. Persoanele impozabile inregistrate ca platitor de taxa pe

valoare a ada ug at a pot solicita rambu rs ar e a soldului sumei

nega tive a taxei pe valoare a adau ga t a din perioada fiscalade raportar e, prin bifarea caset ei coresp un za to ar e din

decont ul de taxa pe valoare a adau ga t a din perioad a fiscala

de raporta re , decont ul fiind si cerere de ramb ur sa re , sau

pot reporta soldul sumei neg ativ e in decont ul perioadei

fiscale urmat oar e. Daca o perso ana impozabila solicita

rambu rs ar e a soldului sumei nega tive a taxei pe valoare a

adauga ta ,

acea st a nu se report ea za in perioad a fiscala urma toare . Nu

poate fi solicitata rambu rs ar e a soldului sumei neg ativ e a

taxei pe valoare a ad au g at a din perioad a fiscala de

raport ar e, mai mic de 50 milioane inclusiv, ace as t a fiind

reporta t obligatoriu in decont ul perioadei fiscale urma to ar e.

6. In cazul perso an elor juridice care se divizea za sau sunt

absorbit e de alta perso an a impozab ila, soldul sumei

nega tive a taxei pe valoare a adau ga t a pentru care nu s-asolicitat rambu rs ar e a este preluat in decont ul persoa ne i

care a preluat activitate a.

7. In situa tia in care doua sau mai multe per so an e juridice

impozabile fuzioneaza, persoana impozabila care preia

activitate a va prelua si soldul taxei pe valoare a adau g at a

de plata catre buge tu l de stat, ct si soldul sumei neg ati ve

a taxei pe valoare a adau ga t a, pentru care nu s-a solicitat

rambu rs ar e a din decont urile persoa n elo r care s-au lichidatcu ocazia fuziunii.

8. Rambur sa re a soldului sumei neg ativ e a taxei pe valoare a

ada ug at a se efectu eaz a de organ el e fiscale, in conditiile si

potrivit proced urilor stabilite prin normele procedu ral e in

vigoare.

Platitori i taxei pe valoarea adaugata

36


37/67


38/67

econo mic e care nu are ^n Romnia sediul activit\]ii

econo mice , domiciliu stabil sau un sediu perm an e n t

de la care serviciile sunt pres ta t e sau livr\rile sunt

efectuate.

3) ~n cazul livr\rilor de bunuri taxa bile pen tru care locul

livr\rii este conside ra t a fi ^n Romnia, efect uat e depersoane stabilite ^n str\in\tate, acestea au obliga]ia

s\ desem ne z e un reprezem ta nt fiscal ^n Romnia.

4) Persoan el e impoza bile stabilite ^n str\in\tat e, care

desf\[oar\ opera ]iuni scutite cu drept de deduce re ^n

Romni a, au dreptul s\-[i dese mn ez e un repreze nt an t

fiscal pentru acest e opera]iuni.

5) Procedur a desem n\rii reprezen ta nt ului fiscal pentru

taxa pe valoar ea ad\ug at \ se stabile[t e prin norme.

Regimul special de scutire

Sfera de aplicare [i regulile pen tru regimul speci al de

scutire

1. Sunt scutite de taxa pe valoar ea ad\ug at \ perso an el e

impozabile a c\ror cifr\ de aface ri anu al\, declar at \ sau

realizat \, est e inferioar \ plafon ului de 2 miliarde lei, den umi t

^n continuare plafon de scutire, dar acestea pot optapentru aplicarea regimului normal de taxa pe valoarea

ad\ugat \ .

2. Persoa ne le impozab ile nou- ^n fiin]at e pot beneficia de

aplicarea regim ului speci al de scutir e, dac\ declar \ c\ vor

realiza anu al o cifr\ de afacer i estima t\ la 2 miliarde lei

inclusiv [i nu opte az \ pen tru aplicarea regim ului norm al de

taxa pe valoarea ad\ugat\. Persoanele impozabile

^n r eg ist ra te fiscal, care ulterior realizeaz\ opera ]iuni subplafonul de scutir e, se consid er \ c\ sunt ^ n regim speci al de

scutire, dac\ nu opteaz\ pentru aplicarea regimului normal

de taxa pe valoarea ad\ugat\.

3. Persoa ne le impozab ile, care dep\[e sc ^n cursul unui an

fiscal plafonul de scutir e, su nt obligat e s\ solicite

^nregistrarea ca pl\titor de taxa pe valoarea ad\ugat\ ^n

regim norm al, ^n term en de 10 zile de la data const at \rii

dep\[irii. Pentru per soanel e nou- ^n fiin]at e, anul fiscal

reprezint\ perioad a din anul calend aris tic, repreze nt at \ prinluni calend aris trice scurse de la data ^n re gis tr\rii pn\ la

38


39/67


40/67


41/67

ad\u ga t\ colect at \ pe nt ru livr\rile de bunu ri [i servicii

efectu at e, precu m [i cea ded uc tibil\ aferent \ achizi]iilor

2. s\ asigure condi]iie neces ar e pentru emiter ea

docum en t elor, prelucrarea informa]iilor [i conduce re a

eviden]elor prev\zute de reglement\rile ^n domeniul taxei

pe valoarea ad\ugat\3. s\ furnizeze organ elo r fiscale toat e justific\rile nece sa re

^n vede re a stabilirii opera]iunilor realizate att la sediul

principal, ct [i la subunit\]i

4. s\ conta bilizeze distinct veniturile [i cheltuielile rezultat e

din opera]iu nile asocie rilor ^n participa]iu ne . Dreptu rile [i

obliga]iile legale prrivind taxa pe valoarea ad\ugat\ revin

asocia tul ui care conta bilizeaz\ veniturile [i cheltuielile,

potrivit contrac tul ui ^n ch ei at ^n tr e p\r]i. La sfr[itulperioad ei de rapor ta re, veniturile [i cheltuielile,

^nregistrate pe naturi, se transmit pe baza de decont

fiec\rui asociat, ^n vedere a ^n re gistr\ri i acestor a ^n

contabilitat ea proprie. Sumele decon ta t e ^n tr e p\r]i f\r\

respectarea acestor prevederi se supun taxei pe nvaloarea

ad\ugat\, ^n cotele prev\zute de lege.

Persoa ne le ^n re gis tr at e ca pl\titori de taxa pe valoare a

ad\ugat\ trebuie s\ ^n to c m e a sc \ [i s\ depun\ la organulfiscal comp et en t, pent ru fiecare perioad \ fiscal\, pn\ la

dat a de 25 a lunii urm\ to ar e perioa dei fiscale inclusiv,

decontul de taxa pe valoarea ad\ugat\, potrivit modelului

stab ilit de Ministerul Finan] elor Publice. Opera]iu nile vor fi

eviden]iate ^n decontul de taxa pe valoarea ad\ugat\ att

ca tax\ colect a t\ , ct [i ca tax\ ded uc tib il\.

Plata taxei pe valoare a ad\ug at \ la buge t

Persoanel e obligat e la plata taxei trebu ie s\ achite tax a pe

valoarea ad\ugat\ , stabilit \ prin decontul ^ nt oc mit pentru

fiecare perioad \ fiscal\ sau prin decont ul spe cial, pn\ la

data la care au obliga]ia depu ne rii acest orr a.

Taxa pe valoarea ad\ugat\ pentru importuri de bunuri, cu

excep]ia celor scutite de taxa pe valoarea ad\ugat\, se

pl\te[t e la organ ul vamal, ^n conformit at e cu regulile ^n

vigoare privind plata drepturilor de import.

Respon s a bi l i tat e a pl\ ti tor i lor [i a organ el or fi scale

41


42/67

Orice perso an \ obligat\ la plata taxei pe valoar ea ad\ug at \

poart\ r\spun d er e a pent ru calculare a corec t\ [i plata la

term enul legal a taxei pe valoare a ad\ug at \ c\tre buge tu l de

stat [i pentru depu ne r e a la terme nu l legal a decont urilor de

taxa pe valoarea ad\ugat\.Taxa pe valoarea ad\ugat\ se administreaz\ de c\tre

organel e fiscale [i de autori t\]ile vam al e, pe baza

compe t en ]e lor lor, a[a cum sunt precizat e ^ n prezen tul

titlu, ^n norme le proced u al e ^ n vigoare [i ^n legisla]ia

vamal\ ^n vigoare.

Dispozi] i i comune

Documentele fiscale

Modelul [i con]inutu l formula re lor de facturi fiscale sau

alte documente legal aprobate, jurnale pentru cump\r\ri,

jurnale pent ru vnz\ri, border ou ri zilnice de

vnzare/ ^ n ca sa re [i al te docume nt e necesa re ^n vederea

aplic\rii prezen tului titlu se stab iles c de c\tre Minister ul

Finan]elor Publice [i sunt obliga to rii pen tr u pl\titorii de tax a

pe valoarea ad\ugat\.

Corec tarea documente lor

Corect ar e a informa]iilor ^nsc ris e ^ n facturi fiscale sau

alte documente legal aprobate se va efectua astfel:

42


43/67


44/67

2.

Norme metodologice de ut i l izare a

conturilor de

TVA

Contul 442 , ,Taxa pe valoarea ad\ugat\

Cu ajutorul acest ui cont se ]ine eviden] a decon t\ rilor cu

bugetul statului privind taxa pe valoarea ad\ugat\.

Contul 442 ,,Taxa pe valoarea ad\ugat\ este un cont

bifunc]ional.

Pentru eviden]ier ea distinct\ a taxei pe valoare a

ad\ugat\ se utilizeaz\ urm\toarele conturi sintetice de gradulII:

4423- ,,TVA de plat \

4424- TVA de recuper a t

4426- ,,TVA deductibil\

442 7- ,,TVA colecta t\

442 8- TVA neexigibil\

Contul 4423 - , ,Taxa pe valoar e a ad\ug a t\ de

plat\

Cu ajutorul ace st ui cont se ]ine eviden] a taxe i pe

valoare a ad\ug at \ de platit la buge tu l stat ului.

Contul 4423 este un cont de pasiv.

~n creditul contului ^nregistr\m:

- diferen ]e le rezultat e la finele perioad ei ^n tr e taxa pe

valoare a ad\ug at \ colect at \ mai mar e [i taxa pe valoar eaad\ugat\ deductibil\ (4427).

~n debitul contului ^nregistr\m:

- pl\tile efectu at e c\tre buge tu l statu lui, repreze n t n d taxa

pe valoarea ad\ugat\ (5121)

- taxa pe valoare a ad\uga t\ de recupe ra t, comp en s at \

(4424)

- datorii anuale (758).

Soldul contului reprezint \ taxa pe valoar ea ad\ug at \ deplat\.

44


45/67

Contul 4424 - , ,Taxa pe valoa r e a ad\ug a t\ de

recuperat


valoare a ad\uga t\ de recupe ra t de la buget ul statului.

Contul 4424 este un cont de activ.

~n contul debitului ^nregistr\m:

- diferen]el e rezultat e la sfr[itul perioadei ^n tr e taxa pe

valoare a ad\ug at \ ded uc tibil\ mai mar e [i taxa pe valoarea

ad\ugat\ colectat\ (4428)~n creditul contului ^nregistr\m:

- taxa pe valoare a ad\uga t\ ^ nc as at \ de la buget ul statului

sau taxa pe valoarea ad\ugat\ de recuperat ^n perioadele

urm\to ar e cu taxa pe valoar ea ad\ug at \ de plat\ (512, 4423)

Soldul contului reprezint \ taxa pe valoar ea ad\ug at \ de

recupe ra t de la buget ul statului.

Contul 4426 - , ,Taxa pe valoar e a ad\ug a t\

deduct ib i l \


valoare a ad\ug at \ ded uc tibil\, potrivit legii.

Contul 4426 este un cont de activ.

~n debitul contului se ^nregistreaz\:

- sumel e repreze nt n d taxa pe valoare a ad\ug at \ deductibil\

(401, 404, 512, 514)

- sumel e repreze nt n d taxa pe valoare a ad\ug at \eviden]iat\ anterior ca amnat\ de plat\ (4428)

~n creditul contului se ^nregistreaz\:

- sumele compen sa te din taxa pe valoarea ad\ugat\

colectat\ (4427)

- diferen ]e le rezultat e la sfr[itul perioad ei ^ n tr e TVA

dedu cti bil\ [i cea colect at \ (4424)

- prorat a din taxa pe valoare a ad\uga t\ deduc tibil\ deveni t\

nedeductibil\ (635)

45


46/67

Contul 442 7- , ,Taxa pe valoar e a ad\ug a t\

co lectat \

Cu ajutorul ace st ui cont se tine eviden ]a taxei pe

valoarea ad\ugat\ colectat\.

Contul 4427 este un cont de pasiv.

~n creditul contului ^nregistr\m:

- taxa pe valoar ea ad\ug at \ colecta t\ afere nt \ vnz\rilor de

bunuri, lucr\rilor exec ut at e [i serviciilor prest at e (411, 428,

461, 531).

- taxa pe valoar ea ad\ug at \ afere nt \ lipsurilor imputat e

(428, 461)

- taxa pe valoar ea ad\ug at \ ne exigibil\ deve nit\ exigibil\

(4428)- taxa pe valoar ea ad\ug at \ aferen t\ bunurilor [i serviciilor

utilizate pent ru cons umul propriu sau preda t e cu titlu

gratuit , cea afere nt \ lipsurilor neimp ut a bile , precu m [i cea

aferen t\ bunurilor [i serviciilor acord at e perso nalu lui sub

forma avantajelor ^n natur\ (635)

- taxa pe valoare a ad\uga t\ aferent \ avansu rilor ^n c as at e

(512, 411)

~n debitul contului ^nregistr\m:

- taxa pe valoar ea ad\ug at \ de plat\, dator at \ buge tu lui

statului (4423)

- sumel e repreze nt a n d taxa pe valoare a ad\ug at \ deductibil\

(4426)

- taxa pe valoare a ad\uga t\ afere nt\ garan]iilor pentru buna

exec u]ie a lucr\rilor, re]inut e de c\tre beneficiari (4428 )

- decont ar e a taxei pe valoare a ad\uga t\ aferent\ avan su rilor^ncasate (411)

La sfr[itul perioad ei contul nu prezin t\ sold.

Contul 442 8- , ,Taxa pe valoar e a ad\ug a t\

neex ig ib i l \

Cu ajutorul aces tui cont se ]ine eviden ]a TVA

neexigibil\.

Contul 4428 este un cont bifunc]ional .

46


47/67


48/67

gene ral e cu privire la ^n to c mir ea [i circuitul docum en t elo r.

1.Factura f iscal \ - este un formular cu regim special

de ^n scri ere [i numero ta re ce serve[te ca: docum en t pe

baza c\ruia se ^ntocme[te instrumentul de decontare aprodus elo r [i m\rfurilor livrate, a lucr\rilor execu ta t e sau a

serviciilor presta t e, ca docum en t de ^n so ]ire a m\rfii pe

timpul transportului, ca document justificativ de

^n re gistr ar e ^n contabilitate a furnizorului [i a

cump\r\torului.

Orice perso an \ impoza bil\, ^n re gi st r at \ ca pl\titor de taxa

pe valoar ea ad\u ga t\ , are obliga]ia s\ emit \ factur a fiscal\

pent ru livr\rile de bunuri sau pres t\rile de servicii efectu at e,c\tre fiecare beneficiar. Persoanele impozabile, care nu sunt

^n r eg ist ra te ca pl\titori de taxa pe valoare a ad\uga t\, nu au

drept ul s\ emit\ facturi fiscale [i nici s\ ^n sc rie taxa pe

valoar ea ad\u ga t\ pen tr u livr\rile de bunuri [i servicii

efectua t e c\tre alt\ persoa n\, ^n docume nt el e emise . Prin

norm e se stabilesc situa]iile ^n care factur a poa te fi emis \

[i de alt\ pers oa n\ dec t cea car e efectu eaz \ livrarea de

bunuri.

Pentr u livrare a de bunuri factur a fiscal\ se emite la dat alivr\rii de bunu ri, iar pen tr u pres t\ril e de servicii cel mai

trziu pn\ la data de 15 a lunii urm\to ar e celei ^n care

presta re a a fost efectuat \ .

Pentru bunu rile livrate cu aviz de ^n s o]ir e, factur a fiscal\

trebui e emis\ ^n term en de cel mult 5 zile lucr\toar e de la

dat a livr\rii, f\r\ a dep\ [i finele lunii ^n care a avut loc

livrarea.

Pentru prest \rile de servicii efectu at e de prest at oriistabili]i ^n str\in\ta te , pent ru care ben eficiarii au obliga]ia

pl\]ii taxei pe valoare a ad\ug at \, ace[ti a din urm\, dac\ sunt

^n r eg ist ra ]i ca pl\titori de taxa pe valoare a ad\uga t\,

trebuie s\ autofact ur ez e opera]iunile respe ctiv e, prin

emit er e a unei facturi fiscale , la dat a primirii facturii

prest at or ului sau la data efectu\ rii pl\]ii c\tre pres ta to r, ^n

cazul ^n care nu s- a primit factura prest at or ului pn\ la

acea st \ dat\. Opera]iunile de leasing exter n se

autofact ur e az \ de c\tre ben eficiarii din Romni a,^nr egi st ra ]i ca pl\titori de tax\ pe valoare a ad\ug at \, la data

48


49/67

stabilit\ ^n contra ct pent ru plata ratelor de leasing [i/sau la

data pl\]ii de sum e ^n avan s.

Regimul fiscal al facturilor fiscale emise prin autofac tu ra r e

se stabile[ te prin norme.

Pent ru livr\rile de bunu ri [i pre st \rile de servicii care se

efectueaz\ continuu, cum sunt energia electric\, energiatermic\ , gazele na tu ra le , apa , serviciile telefonice [i altele

asem e n e a, factura fiscal\ trebuie emis\ la data la care

intervine exigibilitatea taxei pe valoarea ad\ugat\, cu

excep]iile prev\zute ^n alte acte normative.

~n cazul opera]iu nilor de leasing intern , a opera]iunilor de

^nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri, factura

fiscal\ trebuie s\ fie emis\ la fiecare din datel e specificate

^n contract , pentr u plata ratelor, chiriei, redev en ]ei sauarend ei, dup\ caz. ~n cazul ^n c as \rii de avans uri, fa]\ de

data prev\zu t\ ^n contra ct se emite factur\ fiscal\ la data

^ncas\r i i avansului .

Dac\ plata pentru opera]iuni taxabile este ^ncasat\

^n ai nt e ca bunurile s\ fie livrate sau ^n ai nt e a finaliz\rii

prest \rii serviciilor, factura fiscal\ trebui e s\ fie emis\ ^n

term en de cel mult 5 zile lucr\toar e de la fiecare dat\ cn d

este ^nc a s a t un avan s, f\r\ a dep\[i finele lunii ^n care a

avut loc ^nc as ar ea .Factur a fiscal\ trebui e s\ cuprind\ obligat oriu

urm\toarele informa]ii:

1. seria [i num\rul facturii

2. data emiterii facturii

3. numel e, adres a [i codul de ^n re gis tr ar e fiscal\ al

persoanei care emite factura

4. numel e, adres a [i codul de ^n re gis tr ar e fiscal\, dup\

caz, al ben eficia rul ui de bunu ri sau servicii5. denu mire a [i cantitat e a bunurilor livrate, denu mir ea

serviciilor presta te

6. valoar ea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe

valoarea ad\ugat\

7. cota de tax\ pe valoar ea ad\ug at \ sau men]iu ne a scutit

cu drept de dedu ce re , scutit f\r\ drept de deduc er e,

neimpozabil sau neinclus ^n baza de impozitare, dup\

caz

8. valoare a taxei pe valoare a ad\uga t\, pentr u opera]iu niletaxabile.

49


50/67

Persoa ne le impozab ile ^nr eg ist ra te ca pl\titori de taxa pe

valoar ea ad\u ga t\ nu au obliga]ia s\ emit\ factur\ fiscal\

pentru urm\toar ele opera]iuni, cu excep]ia cazurilor cnd

ben eficia rul solicit\ factur a fiscal\:

1. transp ort ul persoan elor cu taximet re, precum [itransportul persoanelor pe baza biletelor de c\l\torie sau a

abonamente lor

2. livr\rile de bunu ri prin magaz in el e de come r] cu

am\n un tu l [i prest\ rile de servicii c\tre popula]i e,

conse mn at e ^n docum en t e f\r\ nominalizarea

cump\r\torului

3. livr\rile de bunuri [i pres t\r ile de servicii cons em n a t e ^n

docum en t e specifice aproba t e prin lege.

2.Re gi st ru- jurnal este un docum e nt contabil

obligatoriu ^n care se ^nregistreaz\ sub forma

articolelor(formulelor) contabile toate opera]iile

patrimoni ale fie ^n ordinea cronologic\ a ^n to c mirii

docum ent elor justificative , fie ^n ordine a intr\rii lor ^n

unitatea patrimonial\.

3.Balan]a de verif icare este un proced eu al

met od ei conta bilit\]ii, de verificare a exac tit\]ii

^nr egi st r\rilor [i de centr alizare a conturilor, baza t pe

principiul dublei ^nregistr\ri.

4.Nota de contabi l i tate este un docum ent de

^n re gistr ar e prin care se ^n re gistr ea z\ o anumit\ opera]ie

ce nu are le baz\ alt docu ment justificativ.

5 .Monetar formular cu regim special de tip\rire,

^n sc rier e [i nume ro ta r e. Formularul este tip\rit ^n carnet e

de 100 de file.

a) Serve[te ca:

- docum en t justificativ pent ru eviden]i ere a la sfr[itul zilei a

numerarului existent ^n carierie corespunz\tor m\rfurilorcomercializate

contabilitatea tva-s.c.qatro s.r.l

Documents