Contabilitatea Leasingului

UNIVERSITATEA LIBER INTERNAIONAL DIN MOLDOVA

FACULTATEA TIINE ECONOMICE

CATEDRA BA, REI, TURISM

Admis la susinere

eful catedrei ...............

Dr. hab., prof. univ.

__________________________

(semntura)

____ _________ 2015

GIURCA ADRIAN MIHAI

CONTABILITATEA LEASINGULUI

361.1 CONTABILITATE SI AUDITTEZA DE MASTERAT

Conductor tiinific: Dr. Hab., prof. univ.

(semntura)

Autor

(semntura)

Chiinu, 2015

CUPRINS

1.Leasing....................................................................................................................71.1. Prezentarea i caracteristicile leasingului......71.1.1.Scurt istoric.......71.1.2. Definire i obiect...............................71.1.3. Clasificare.....91.1.2.1. Leasing financiar...101.1.2.2. Leasing operaional........111.1.2.3. Tranzacii de vnzare i de leaseback ....121.1.2.4. Leasing internaional..................................131.2. Avantajele i dezavantajele leasingului.............141.2.1. Avantajele leasingului...............141.2.2. Dezavantajele leasingului.........15 1.3 Domeniul i modalitatea de aplicare..........................161.3.1Contractul de leasing..........161.3.1.1 Caracteristicile financiare ale contractului de leasing..............201.3.1.2 Circuitul operaiunii de leasing.........211.3.2Leasing i alte contracte comerciale..........221.3.3Societile de leasing..........243. Contabilitatea leasingului..................253.1. Conturile specifice leasingului......................................................................253.2. Contabilitatea operaiunilor de leasing financiar.......263.2.1. Contabilitatea operaiunilor de leasing financiar la locator......273.2.2. Contabilitatea operaiunilor de leasing financiar la locatar......303.3. Contabilitatea operaiunilor de leasing operaional...333.3.1. Contabilitatea operaiunilor de leasing operaional la locator...333.3.2. Contabilitatea operaiunilor de leasing operaional la locatar...363.4. Contabilitatea leasingului internaional.....383.5. Controlul operaiunilor de leasing.....403.6. Aspecte fiscale ale leasingului.......424. Contabilitatea leasingului la societatea S.C. CONFORT S.A.......................................444.1. Prezentarea societatii S.C. CONFORT S.A................................................444.2. Contabilitatea leasingului...............................................................................465. Concluzii i propuneri....................................................................................................49Anexe.....................................................................................................................................53Bibliografie............................................................................................................................65INTRODUCEREnc din antichitate s-a observat c beneficiile sunt obinute prin utilizarea unui lucru, avnd mai puin importan cine este proprietarul lucrului respectiv.

O dat cu dezvoltarea pieei, a relaiilor internaionale, s-au inventat i se inventeaz forme i modaliti noi, neobinuite, de finanare-creditare. Leasingul a fost, dup unii autori, fisa de aur a lui D.P.Bootle, managerul unei fabrici de produse alimentare din California. Primind, prin anii 50 , o comanda tentanta a avut nevoie de maini suplimentare pentru a o putea executa la timp, astfel Bootle, s-a gndit s le procure prin nchiriere, convingnd un alt comerciant s-i nchirieze, pe termen lung, utilajele de care avea nevoie. n urma afacerii, el i-a dat seama c aceasta poate fii o metod eficient de finanare n viitor. Propria lui firma de nchirieri U.S.Leasing Corporation din San Francisco, cu un capital iniial de 20000 dolari, finana, dup numai doi ani, operaiuni leasing, pentru diverse echipamente, n valoare de 3 milioane dolari. Societile de leasing s-au nmulit rapid. Efectund operaiuni de creditare a exportului, societile de leasing au fost ncurajate de stat, acordndu-li-se garanii guvernamentale.

Ca orice idee nou, leasingul s-a extins rapid n toat lumea. Ajuns n Europa, nti n Anglia i R.F.G., devine o prezen activ n economia francez , olandez, belgian, italian etc. n Marea Britanie, cele mai multe dintre societile de leasing sunt nfiinate i susinute de bnci. Ele beneficiaz de un regim fiscal foarte favorabil, ele finannd un sfert din totalul investiiilor de la finele deceniului opt.

Leasingul a ptruns, n special, n domeniul mainilor i utilajelor. Se nchiriau , nu numai utilaje standard, de serie, mijloace de transport i maini unelte, ci i utilaje speciale cum sunt cele textile, medicale, echipamente de laborator etc.

Actualitatea temei i importana lucrrii

Leasingul este o tehnic de finanare original i reprezint, o operaie de finanare, practicat de o societate financiar i are drept suport juridic un contract de nchiriere de bunuri.

Definiia leasingului poate fi dat att din punct de vedere economic ct i juridic:

Din punct de vedere economic, leasingul reprezint o operaiune de finanare n care finanatorul asigur fondurile necesare pentru ntreaga investiie.

Din punct de vedere juridic, leasingul reprezint un contract complex care permite unei persoane s obin i s utilizeze un lucru fr a plti imediat preul, cu posibilitatea de a-l cumpra la un pre rezidual.

n legislaia romn operaiunile de leasing sunt definite ca fiind acele operaiuni prin care o parte, denumit locator/ finanator, transmite pentru o perioad determinat dreptul de folosin asupra unui bun al crui proprietar este, celeilalte pri, denumit utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei pli periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul perioadei de leasing locatorul/ finanatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al utilizatorului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a nceta raporturile contractuale

Leasingul s-a dovedit a fi cel mai eficient mijloc de finantare al investitiilor productive,oferind un plus de siguranta detinatorului de capital. Statele au incurajat finantarile prin intermediul leasingului a unor investitii de interes general.Leasingul este o alternativa moderna la creditul clasic, dar poate fi si o metoda deremobilizare a capitalului imobilizat (lease back). Prin utilizarea fondurilor pentru plata furnizorilor de bunuri, se incurajeaza, indirect, productia de bunuri mobile si construirea de imobile. Fondurile sindicalizate din contractele deleasing cu valoare mare, pot atinge capitalul de pe piata si directionarea lui catre investitii; inacest fel leasingul se dovedeste un mijloc de vitalizare a economiilor decapitalizate.Leasingul este o cale de impulsionare a dezvoltarii unor sectoare de activitate

Pe plan international leasingul este un mijloc de sprijinire a exportului, ori de finantare a societatilor cu proiecte de dezvoltare si nu in ultimul rand, leasingul poate fi o cale de finantare a investitiilor statelor in curs de dezvoltare. Guvernantii promoveaza unele facilitatii fiscale pentru operatiunilede leasing din sectorul spre care se doreste dirijarea investitiilor. Alegerea sectorului depinde deobiectivele urmarite de guvern. Impulsionarea dezvoltarii unor sectoare va fi particularizata prinfacilitatile oferite stimulandu-se retehnologizarea lor sau chiar cresterea volumului productiei prin stimularea exportului in leasing

Scopul i sarcinile lucrrii

Scopul lucrrii a fost acela de a aborda i rspunde la un cerc de probleme specifice unei societi comerciale ousa in situatia de a apela la varianta leasingului.

Lucrarea de fa urmrete studierea leasinglui la nivelul unei societi comerciale, locul care l ocup n cadrul acesteia, rolul care l are la nivelul ei, calitile, abilitile stilul, tehnicile i metodele folosite n obinerea performaneiOBIECTIVELE CERCETRII

Printre obiectivele lucrarii s-au numarat si acelea de a face mai bine cunoscut acest instrument financiar pus in slujba dezvoltarii unei afaceri si de a arata ca, realmente, in economia romaneasca el reprezinta o solutie absoluta pentru necesitatea companiilor de a se dezvolta, mai ales ca leasingul a devenit in ultimul timp un punct de interes pentru majoritatea bancilor care opereaza pe piata romaneasca, pe de o parte, pentru ca acest segment a fost mai putin exploatat in Romania, iar pe de alta parte pentru ca potentialul de crestere este foarte ridicat.

Pentru multi dintre noi termenul leasing este un termen nou si de aceea multi suntem sceptici la ceea ce priveste finantarea printr-un astfel de mod. Ca orice produs nou aparut ar fi recomandat un program de instruire, in special a micilor intreprinzatori.

Lucrarea de fata are ca obiective promovarea conceptului de leasing financiar ca instrument de sustinere a investitiilor, ca produs financiar non bancar. Voi urmari avantajele, limitele si riscurile acestui mod de finantare vazute din prisma utilizatorului obiectului leasingului. Voi pune accent pe drepturile si obligatiile locatarului ce rezida dintr-un contract de leasing financiar, tratamentul fiscal in materie de leasing, pasii propriuzisi pe care trebuie sa ii parcurga un agent economic care vrea sa contracteze un leasing financiar, iar spre sfarsitul lucrarii voi pune in practica mai multe situtuatii de inregistrari contabile.Principalele sarcini care vor contribui la realizarea scopului lucrrii pot fi menionate dup cum urmeaz:

1. Evidenierea aspectelor teoretice privind noiunea de leasing2. Caracteristicile leasingului3. Descrierea, obiectul de activitate i analiza pieei S.C. CONFORT S.A

4. Aspecte privind structura personalului i metodele i tehnicile de management folosite de societate

5. Calitile i abilitile managerului S S.C. CONFORT S.AStructura lucrrii

Lucrarea este structurat n trei capitole:

Primul capitol prezint teoretic noiunea de leasing, clasificatia acestuia, precum si avantajele si dezavantajele pe care le ofera.

In cel de al doilea capitol sunt evidentiate doemniile si modalitatile de aplicare ale unui contract de leasing.

Capitolul trei face o analiza a contabilitatii leasingului, conturile specifice leasingului si alte aspecte fiscale.

Capitolul patru prezinta activitatea societatii CONFORT S.A, si desfasurarea concreta a contractului de leasing. Lucrarea se finalizeaz cu o serie de concluzii i recomandri privind calitile i abilitile managerului pentru a deveni performant.

IAS 17 definete o operaiune de leasing ca fiind un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad convenit de timp .

Ca idee, leasingul este o form de nchiriere realizat de societi financiare specializate, a unor bunuri de echipament ctre beneficiari care nu dispun de fonduri proprii sau, care nu doresc s recurg la credite bancare pentru cumprarea acestora de la productori.

Prile care intervin n operaiunea de leasing sunt:

1. Finanatorul operaiunii, proprietarul bunului, firma de leasing poate fi o banc comercial, o instituie financiar, firme financiare, firme industriale sau societi de leasing independente, cu calitatea de locator;

2. Vnztorul sau productorul, care are calitatea de furnizor. Uneori, ntre furnizor i finanator nu este nici o diferen;

3. Beneficiarul bunului, care are calitatea de locatar.

Modalitatea de realizare a operaiunii de leasing prin intermediul celor trei pri este redat n figura nr. 1.

1

4 2 5,6 3

3

Figura nr.1.Modalitatea de realizare a operaiunii de leasing1Beneficiarul se adreseaz firmei de leasing cu cerere de ofert2.Firma de leasing dup analiza i aprobarea cererii, stabilete relaia cu productorul echipamentului de care are nevoie clientul sau n vederea achiziionrii acestuia, cu acordul viitorului utilizator, clientul firmei de leasing;3.Se ncheie contractul de leasing;4.Se cumpr echipamentul de ctre firma de leasing;5.Se pune echipamentul la dispoziia beneficiarului locator;6.Pentru dreptul de folosin asupra echipamentului al crui proprietar este firma de leasing, beneficiarul va pltii acestuia n rate ealonate, costul echipamentului pe toat perioada de valabilitate a contractului.Obiect

Obiectul operaiunilor de leasing l formeaz n special, echipamentele electronice de calcul, aparatele i instrumentele de msur, mijloacele de transport, maini unelte, materialele pentru mecanica grea, mainile agricole i alte bunuri de folosin ndelungat. n ultimul timp, leasingul mai cuprinde i sectorul imobiliar, avnd ca obiect nchirierea de cldiri cu destinaie industrial sau comercial, cldiri administrative. Operaiile de leasing mai au ca obiect i utilizarea fondului de comer sau a unuia din elementele sale necorporale.

Nu pot fi utilizate n sistem de leasing bunurile ce fac obiectul unei concesiuni; nregistrrile pe band audio i video, piesele de teatru, manuscrisele i brevetele.

Sunt excluse de la operaiunile n leasing i bunurile care fac obiectul proprietii statului

1.1.3. CLASIFICARE

Operaiunea de leasing se clasific dup mai multe criterii:

1. Dup rezidena partenerilor de contract:

Leasing naional(numai cu parteneri din ar); Leasing internaional, cnd sau finanatorul sau utilizatorul este nerezident. Din punctul de vedere al finanatorului, tranzacia se numete leasing de export iar din punctul de vedere al utilizatorului se numete leasing de import.

2. Dup poziia productorului n contractul de leasing:

Leasing direct, realizat prin contractul dintre productor i utilizator; Leasing indirect, realizat prin existena firmei specializat de leasing, care intervine ntre productor i utilizator.3. Dup posibilitatea recuperrii preului de vnzare n perioada de baza:

Leasing financiar, presupune c pentru perioada de nchiriere de baz (prima perioad), care de regul este mai mic dect durata de folosin a bunului, s se realizeze integral preul de vnzare al bunului inclusiv cheltuielile auxiliare i un profit al firmei de leasing. Astfel de contract de leasing, folosit n practica internaional, nu se poate rezilia de nici una din pri; Leasing operaional, presupune ca n prima perioad de baz s se realizeze numai parial preul de vnzare al bunului, firma de leasing asumndu-i riscurile uzurii morale, rspunde de reparaiile bunului, de impozite i taxe aferente.4. Dup structura ratei de leasing:

Leasing brut, unde rata de leasing cuprinde: rata de leasing = preul bunului + servicii + cheltuieli de ntreinere + reparaii; Leasing net, unde rata de leasing cuprinde: rata de leasing = preul bunului.5. Dup tehnica de realizare:

Lease-back, prin care proprietarul bunului, avnd nevoie de lichiditi, i vinde bunul firmei de leasing, apoi ncheie contract cu aceasta pentru a-l nchiria i folosi; Time-sharing, unde mai muli utilizatori, ncheie contract de nchiriere cu firma de leasing, i i mparte timpii de utilizare ntre ei, fiecare pltind o chirie corespunztoare timpului pe care l are la dispoziie prin contract; Leasing experimental, de prob, de garanie. Este folosit de ctre firme pentru a promova vnzrile, contractele fiind ncheiate pe perioade scurte, dup expirarea crora, dac bunul a corespuns cerinelor, el va fi cumprat de utilizator; Operaiuni tip: hire i renting, care privesc nchirierea unor utilaje cu ziua (hire), sau cu ora (renting).1.1.3.1. LEASING FINANCIAR

Leasingul financiar este folosit n situaia n care sunt necesare cheltuieli mari pentru achiziionarea unui bun. Cel ce nchiriaz este considerat a fi finanatorul operaiunii.

ntreprinderea care va utiliza bunul respectiv, are dreptul s aleag bunul i s negocieze preul i termenele de livrare cu productorul. Apoi va negocia condiiile de nchiriere cu o societate de leasing, i se va trece la cumprarea bunului de ctre finanator.

n cazul leasingului financiar, finanatorul particip la operaiunea de nchiriere doar din punct de vedere financiar, alocnd fonduri pentru finanarea investiiei utilizatorului, lsnd, dup achitarea productorului sau a distribuitorului, toate obligaiile utilizatorului.

Dup livrarea bunului, se semneaz contractul de leasing i bunul respectiv este pus n funciune iar finanatorul achit preul de achiziie al bunului. Dac furnizorul cere plata unui avans (prefinanare), atunci finanatorul calculeaz la suma pltit de el ca avans, o dobnd de prefinanare care se adaug la ratele de leasing.

Pentru utilizarea bunurilor n sistem leasing, utilizatorul pltete periodic (lunar, trimestrial, semestrial) o rata de leasing denumit i redeven, modalitatea de plat a acesteia (liniar, progresiv, degresiv, sezonier) fcndu-se n funcie de posibilitatea ntreprinderii de a obine venit .

n rile occidentale, finanatorul accept s finaneze ntr-o proporie de 100% achiziionarea bunului, utilizatorul nefiind nevoit s plteasc o rata iniial de leasing n momentul ncheierii contractului de leasing. n Romnia, finanatorul nu accept riscuri prea mari, solicitnd o rat iniial de leasing cuprins ntre 25-40% din valoarea bunului.

La expirarea contractului utilizatorul poate s-i exercite dreptul de a cumpra bunul respectiv. Suma pe care o va pltii se numete valoare rezidual care reprezint valoarea rmas de achitat. Dac la expirarea contractului valoarea rezidual este nul, se utilizeaz termenul de tax simbolic de cumprare.

Contractul de leasing financiar nu poate fi reziliat de ctre utilizator chiar dac returneaz bunul respectiv deoarece, finanatorul dorete s-i recupereze investiia fcut sub forma bneasc.

Contractul de leasing financiar d posibilitatea specificrii prii responsabile cu plata ntreinerii, reparaiilor, asigurrilor, caz n care contractul poart denumirea de:

contract de leasing net, n cazul n care plata acestor cheltuieli este responsabilitatea locatarului;

contract de leasing de mentenan, n cazul n care locatorul pltete aceste cheltuieli.

Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer, n mare msur, toate riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului.

1.1.3.2. LEASING OPERAIONAL

Leasingului operaional ofer utilizatorul dreptul de folosin a unui bun, pe o perioad determinat.

La expirarea contractului de leasing operaional, utilizatorul restituie bunul a crui drept de proprietate rmne finanatorului.

n cazul acestui tip de leasing utilizatorul este interesat exclusiv de utilizarea bunul i nu de obinerea dreptului de proprietate asupra bunului respectiv, iar finanatorul ofer un serviciu prin care d spre folosin propriile active, suportnd cheltuielile i riscurile de funcionare i, pentru aceasta percepe un tarif.

n acest caz, finanatorul este, de obicei, productorul care primete ratele de leasing

ca remuneraii pentru utilizarea bunului, asigurnd ntreinerea, repararea sau schimbarea bunului n caz de defectare.

La expirarea contractului de leasing, cnd utilizatorul restituie bunul, finanatorul nu-i recupereaz ntreaga investiie, deoarece contractul de leasing s-a ncheiat pe o perioad mai scurt dect durata de via a bunului. Finanatorul i recupereaz ntreaga investiie prin nchirieri ulterioare a bunului sau prin vnzarea lui.

Datorit serviciilor prestate de ctre societatea de leasing i a necesitii de acoperire a riscului de replasare a bunului, costul leasingului operaional, raportat la timp, este mai mare dect n cazul leasingului financiar.

Contractul de leasing operaional este reziliabil de ctre utilizator, caz n care acesta va restitui bunul iar ratele de leasing aferente perioadei n care bunul nu a fost utilizat nu mai trebuie pltite.

Se poate vorbi despre contract de leasing operaional n cazul n care, acesta acoper cel mult 75% din durata normal de utilizare a bunului.

Leasingul operaional are dou variante:

Leasing rennoibil, caz n care prile contractante se neleg de la nceput ca utilizatorul, la expirarea perioadei s restituie bunul avnd posibilitatea s ncheie un nou contract pentru un bun mai performant.

Leasing service, finanatorul presteaz servicii complete, ntr-un numr mai mare dect n mod normal.

O analiz comparativ ntre leasingul financiar i leasingul operaional este prezentat n tabelul nr.1.

Tabelul nr.1

CaracteristiciLeasing financiarLeasing operaional

Din punctul de vedere al participrii locatorului la operaiuneFinanatorul particip la operaiunea de nchiriere doar din punct de vedere financiarFinanatorul ofer un serviciu prin care d spre folosin propriile active

Din punctul de vedere al rezilierii contractuluiContractul de leasing nu poate fii reziliatContractul este reziliabil

Privind partea responsabil cu plata cheltuielilorPartea responsabil cu plata ntreinerii, reparaiile, asigurarea revin locataruluiPartea responsabil cu cheltuielile i riscurile de funcionare este locatorul

Din punctul de vedere al transferului riscurilor i avantajelorTransfer, n mare msur, toate riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietateTransfer ntr-o msur mic riscurile i avantajele

Privind momentul expirrii contractului de leasingLa expirarea contractului de leasing financiar utilizatorul poate s-i exercite dreptul de a cumpra bunul.Utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului iar preul de cumprare va reprezenta cel mult 50% din valoarea de intrare (pia) pe care acesta o are, la data la care opiunea poate fi exprimat;

La sfritul contractului de leasing operaional, n general, utilizatorul restituie bunul, a crui drept de proprietate rmne finanatorului

Din punctul de vedere al recuperrii investiieiFinanatorul i recupereaz ntreaga investiieFinanatorul i recupereaz investiia doar prin nchirieri ulterioare

Privind durata contractuluiSe vorbete de contract de leasing financiar n cazul n care acesta acoper cel puin 75% din durata normal de utilizare a bunuluiSe vorbete de contract de leasing operaional n cazul n care acesta acoper cel mult 75% din durata normal de utilizare a bunului

Privind costul operaiuniiLeasingul operaional are un cost mai mare dect leasingul financiar

1.1.3.3. TRANZACII DE VNZARE I DE LEASE-BACK

O tranzacie de vnzare i de lease-back presupune vnzarea unui bun de ctre vnztor i nchirierea ctre vnztor a aceluiai bun n regim de leasing.O ntreprindere care are n proprietate cldiri, terenuri, echipamente, vinde proprietatea acestor bunuri i ncheie simultan o nelegere cu cumprtorul de a-i nchiria aceste bunuri pe o perioad, n anumite condiii.

Lease-backul este compus din dou operaiuni, o operaiune de vnzarecumprare i o operaiune de leasing, cele dou fiind unite prin intermediul unui singur contract.

Cumprtorul poate fi o firm specializat n leasing, o firm de asigurri sau chiar un investitor individual.

Vnztorul bunului, primete imediat preul de cumprare al bunului de la cumprtor, care, d imediat cu chirie bunul, proprietarului iniial care l va folosi. Noul proprietar deine titlul de proprietate i toate avantajele proprietarului.

Pentru vnztorul bunului, lease-backul este avantajos deoarece el primete numerarul din vnzarea bunului, care poate fi investit i totodat, continu s foloseasc activul, chiar dac el nu mai este proprietarul bunului respectiv.

Plile de leasing i preul de vnzare sunt interdependente deoarece sunt negociate mpreun.

Utilizatorul dorete s obin resurse bneti prin lease-back din dou motive:

cnd are nevoie de lichiditi i consider c, prin intermediul ncasrilor obinute, poate scpa de aceast problem pe o perioad determinat;

cnd dorete s realizeze investiii.1.1.3.4. LEASING INTERNAIONAL

Leasingul internaional reprezint o form de finanare pe termen mediu i lung a importurilor de bunuri pentru investiii, necesare modernizrii i restructurrii unei economii.

Valoarea contractului de leasing se stabilete n valuta rii finanatorului de leasing sau ntr-o alt valut stabilit de pri.

Leasingul internaional se deruleaz sub dou forme:

a) leasing la import, n care:

cumprtorul-finanator, este o persoan juridic sau fizic strin;

utilizatorul este persoana juridic romn.

b) leasing la export, n care:

productorul bunului i cumprtorul-finanator sunt persoane juridice romne;

utilizatorul este persoan juridic strin.

ntr-o operaiune de leasing destinat finanrii exporturilor exist o relaie ntre exportator, societatea de leasing i importator. Exportatorul nu vinde mrfurile direct clientului, ci unei societi de leasing care le va nchiria importatorului (Figura nr.2). Vnzare nchiriere

Figura nr.2. Operaiunea de leasing internaional

Avantajele acestei operaiuni de leasing sunt:

Pentru exportator, operaiunea reprezint o vnzare cu plata imediat, astfel este scutit de a se preocupa de finanarea exporturilor sale i de riscul valutar.

Importatorul nu este nevoit s-i imobilizeze fondurile pentru a plti bunurile importate, el pltind doar o chirie.

Inconvenientele acestei operaiuni sunt: costul ridicat, societatea de leasing este expus la diferite riscuri juridice, fiscale, valutare.

Regimul de vmuire a bunurilor ce fac obiectul contractului de leasing

n cazul leasingului la import, utilizatorul, pentru bunurile care intr n vam, este obligat s monteze o plac pe o component esenial a bunului pe care s specifice proprietarul bunului, utilizatorul i adresa acestuia.Bunurile noi ct i cele care nu sunt mai vechi de 2 ani, beneficiaz de regimul de suspensie a taxelor vamale, fr garantarea acestora.Termenul n care bunurile urmeaz s fie restituie sau s primeasc o alt destinaie vamal este termenul din contractul de leasing, care nu trebuie s depeasc 36 luni de la data intrrii n Romnia.Dac la expirarea contractului de leasing, utilizatorul cumpr bunurile n leasing, va plti taxa vamal calculat la valoarea rezidual de cumprare a bunului.Bunurile care depesc 2 ani vechime sunt tot n regim de suspensie a taxelor vamale, dar cu garantarea acestora.Regimul fiscal al leasingului internaional

Ratele de leasing internaional, n cazul leasingului la import, sunt considerate ca venituri obinute de persoana juridic strin pe teritoriul Romniei i sunt impozitate la fel ca redevenele i licenele, conform cu conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate cu fiecare ar, astfel:

la emiterea unei rate de leasing de ctre beneficiarul de leasing romn, la finanatorul strin de leasing, se aplic impozitul de 10% din valoarea remis, n favoarea statului;

finanatorul de leasing primete din rat diferena de 90%.

Rata de leasing este supus la plata TVA- ului deductibil.

Societile bancare pot fi societi de leasing sau pot garanta o societate de leasing n raportul ei cu furnizorul strin. Astfel pentru operaiuni de leasing, banca va emite scrisoare de garanie, ca angajament extern al bncii. Pentru acordarea scrisorii de garanie, banca solicit firmei de leasing cash-flow-ul care trebuie s acopere ratele de leasing i comisioanele datorate. Atunci cnd sunt aranjamente separate n contractul ntre banc i firma de leasing, bunurile care fac obiectul contractului de leasing pot fi luate n garanie, chiar dac sunt proprietate a finanatorului de leasing, pe toat durata contractului de leasing.

1.2. AVANTAJELE I DEZAVANTAJELE LEASINGULUI1.2.1. AVANTAJELE LEASINGULUILeasingul s-a dovedit a fi cel mai eficient mijloc de finanare a investiiilor oferind un plus de siguran deintorului de capital. Combinat cu faciliti fiscale adecvate, leasingul poate fi un mijloc eficient de dezvoltare a regiunilor subdezvoltate. D posibilitatea statului s favorizeze dezvoltarea unor ramuri prin stimularea mprumutrii unor astfel de bunuri. nltur diversele dificulti din domeniul finanrii investiiei. nltur dificultile severe care exist n unele ri n domeniul amortismentelor. Pe plan internaional , leasingul este un mijloc de sprijinire a exportului.

Pentru client avantajele oferite de leasing sunt:1. Leasingul d posibilitatea beneficiarilor s in pasul revoluiei tehnico-tiinifice prin nzestrarea de la nceput cu utilaje moderne cu performane ridicate;2. Deschide beneficiarilor posibilitatea de acces la anumite utilaje sau echipamente care fie ca nu le sunt necesare dect uneori, fie sunt supuse restriciilor de licen;3. Chiria, n comparaie cu cumprarea, nu necesit capital propriu. Plata unui avans i plata n avans a chiriei nu este obligatorie, deoarece capitalul propriu nu este legat de instalaiile achiziionate, acesta putnd fi investit mai rentabil n alte sectoare;4. Bilanul firmei rmne neschimbat deoarece att mainile nchiriate ct i obligaiile ce decurg din plata chiriei nu apar n bilan, chiria poate fi considerat ca o cheltuial;

5. Mrimea constant a chiriei faciliteaz planificarea mai riguroas a cheltuielilor;6. Durata perioadei de nchiriere poate s fie astfel stabilit nct ntreprinderea s fie dotat permanent cu mainile i utilajele cele mai moderne;7. Beneficiarul poate obine mijloacele necesare, fr investiii imediate, valoarea chiriei incluznd-o n cheltuielile de producie, ceea ce nu-i reduce capacitatea de plat n sectorul investiiilor;8. D posibilitatea reducerii cheltuielilor de producie, deoarece n cheltuieli se include numai chiria aferent timpului de nchiriere a utilajelor respective i nu valoarea amortismentului tuturor utilajelor ca n cazul utilajelor proprii;9. Asigur beneficiarului avantajul de a nu fi supus riscurilor determinate de uzura moral a utilajelor folosite; unii autori consider c acesta este principalul avantaj al leasingului;10. Chiria este deductibil.

Pentru furnizor leasingul ofer urmtoarele avantaje:

1. Leasingul contribuie, n mod efectiv, la creterea vnzrilor, la promovarea bunurilor de nalt calitate i cu preuri ridicate;2. Se pot ctiga noi clieni care nu pot s plteasc ntregul pre, sau avansul n cazul vnzrilor pe credit;3. Obine ctiguri suplimentare din revnzarea sau renchirierea mainilor i utilajelor ce i-au fost returnate dup finalizarea perioadei de nchiriere de baz;4. Bilanul nu este afectat de datorii, n cazul refinanrii, pentru c vnzarea creanelor nu presupune o cerere de credit i reprezint realizarea unor ctiguri din nchiriere, ctiguri care nu au ajuns la scaden.Pentru finanator leasingul ofer urmtoarele avantaje:

1. Obine ctiguri suplimentare din revnzarea sau renchirierea mainilor i utilajelor ce i-au fost returnate dup finalizarea perioadei de nchiriere de baz;2. Costurile de achiziie a bunurilor sunt mai reduse pentru c societatea de leasing are posibilitatea s cumpere bunuri n condiii mai avantajoase dac se specializeaz pe anumite bunuri;3. Pentru c societatea de leasing pstreaz drepturile de proprietate asupra bunurilor n regim de leasing ea le poate folosi drept garanii pentru noi mprumuturi.1.2.2. DEZAVANTAJELE LEASINGULUIPe lng avantaje leasingul are i o serie de dezavantaje. Acestea sunt urmtoarele:

1. Leasingul este eficient numai dac bunul respectiv este utilizat pe toat perioada de nchiriere;2. Un dezavantaj important l reprezint costul ridicat al operaiunii, leasingul fiind considerat cea mai scump form de creditare. Dar, acest dezavantaj poate fi, parial, compensat prin transferarea de impozit, clientul nregistrnd ratele de leasing drept cheltuieli i diminueaz n acest fel nivelul venitului impozabil;3. n cazul leasingului financiar nici una din pri nu poate rezilia contractul nainte de termen;4. Exist riscul ca facilitile de procurare a utilajelor s duc la decizii pripite, la suprainvestiii, ducnd, n final, la pierderi;5. Un risc poate apare i n cazul nerealizrii valorii bunurilor nchiriate. Din practic rezult c nu ntotdeauna este posibil s se amortizeze integral valoarea acestora;6. Apelarea la leasing se face numai dup o profund analiz din partea societii i doar n cazul n care determin creterea valorii societii fa de situaia n care bunul ar fi achiziionat prin investiii finanate dintr-un credit;7. Derularea operaiunilor de leasing necesit un numr mare de consilieri i analiti financiari, mrindu-se costul tranzaciilor;8. Pentru societatea de leasing, exist riscul ca un bun utilizat temporar s nu i mai gseasc solicitani;9. n cazul distrugerii sau furtului bunului de leasing, ratele de leasing trebuie pltite n continuare.2. DOMENIUL I MODALITATEA DE APLICARE

Domeniul de aplicare al leasingului este reglementat prin Ordonana Guvernului nr. 51/1997, modificat prin Legea nr. 90/28.04.1998 i Legea nr. 99/1999 si Ordinul nr. 686/25.06.1999

2.1. CONTRACTUL DE LEASING

Leasingul are drept suport juridic un contract de nchiriere de bunuri.

Standardul internaional de contabilitate 17 definete contractul de nchiriere ca fiind o convenie prin care nchiriatorul cedeaz locatarului - pentru o perioad determinat - dreptul de folosin al bunului n schimbul unei chirii. n varianta n limba romn textul este un contract de locaie finanare este un contract care transfer n mod substanial la locatar toate avantajele i riscurile inerente proprietii unui activ. Proprietatea poate s fie sau s nu fie transferat. n categoria riscurilor se includ pierderile eventuale provocate de neutilizarea la parametrii maximi a bunului sau a uzurii morale aferente bunului respectiv. Avantajele rezult din exploatarea rentabil a bunului n cadrul duratei de utilizare economic i din ctigul calculat n funcie de aprecierea valoric sau rezultat din valorificarea valorii reziduale.

Conform IAS17 leasing contractul de leasing, reprezint un acord prin care locatorul transmite locatarului n schimbul unei pli sau a unei serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad convenit de timp

Ordonana 51/1997 stabilete cerinele minime care trebuie nscrise n contractul de leasing:1)Prile contractului de leasing - finanatorul i utilizatorul; 2)Descrierea exact a bunului care face obiectul contractului de leasing; 3)Valoarea total a contractului de leasing; 4)Valoarea ratelor de leasing i termenul de plat al acestora; 5)Perioada de utilizare n sistem de leasing a bunului; 6)Clauza privind obligaia asigurrii bunului.

n ceea ce privete contractul de leasing financiar acesta trebuie s mai conin i urmtoarele: 1)Valoarea iniial a bunului;

2)Clauza privind dreptul de opiune al utilizatorului cu privire la cumprarea bunului i la condiiile n care acesta poate fi exercitat. Prile pot introduce i alte clauze privitoare la operaiunea de leasing, clauze care trebuie s fie n conformitate cu legea.

Apariia contractelor de leasing financiar a generat dezvoltarea principiului prevalenei economicului asupra juridicului, ca principal pilon conceptual n contabilitatea anglo-saxon, preluat apoi i de Standardele Internaionale de Contabilitate. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului este cel mai bine reprezentat n Romnia prin legislaia referitoare la leasing. Pe parcursul perioadei de leasing, locatarul nu este proprietar; cu toate acestea bunul aflat n folosin de leasing se nregistreaz n contul 212 Mijloace fixeca parte component a activului patrimonial i activ propriu. Deoarece bunul este nregistrat n acest cont, se calculeaz amortizarea de ctre utilizator, deci sub aspect contabil bunul este tratat ca o imobilizare proprie, fr ca locatarul s fie proprietar de drept asupra lui.Fazele tranzaciei de leasing sunt prezentate n Figura nr. 2:

Contract

1.contractare

alegerea echipamentului

ce va fi cumprat

cumprarea asigurarea

echipamentului echipamentului

2.cumprare

remite emite

factura, polia de

garania i contractul asigurare

de service

3.nchiriere plata ratelor

Figura nr.2. Fazele tranzaciei de leasing

Fazele tranzaciei de leasing sunt: contractarea, cumprarea i nchirierea.

Particularitile contractului de leasing, cu privire la fazele tranzaciei de leasing, sunt:

Exist o distincie clar ntre persoana proprietarului i cea a utilizatorului. Prin contract, finanatorul transmite, cu excepia dreptului de proprietate, toate celelalte drepturi de cumprtor legate de obiectul contractului. Totodat finanatorul transmite, cu excepia obligaiei de plat a preului de cumprare, i toate obligaiile asupra utilizatorului. Astfel, alegerea bunului ce va face obiectul leasingului, este n totalitate dreptul utilizatorului. Finanatorul verific dac mijlocul ales este apt pentru ndeplinirea funciilor sale i dac are un pre real; aceast verificare are drept scop s vad dac utilizatorul va fi capabil ca prin utilizare s plteasc ratele de leasing.

La ncheierea unui contract de leasing utilizatorul este obligat s suporte cheltuielile asigurrii. n lipsa contractului de asigurare, contractul de leasing nu ia natere sau i pierde valabilitatea. Cnd finanatorul ncheie contractul de asigurare, primele de asigurare sunt transmise utilizatorului prin ratele de leasing.

Investiia finanatorului are ca i garanie principal bunul de leasing, pe care proprietarul poate s l ridice dac utilizatorul nu i respect obligaiile.

Organizarea i costurile livrrii, costurile cu montarea i punerea n funciune a bunurilor i revin utilizatorului. Totodat i revin utilizatorului i cheltuielile de funcionare.

Contractul de leasing utilizeaz urmtoarele noiuni:

Valoarea de intrare reprezint valoarea la care bunul a fost achiziionat de ctre finanator.

Valoarea rezidual reprezint valoarea la care se face transferarea dreptului de proprietate asupra bunului ctre utilizator.

Valoarea total reprezint valoarea ratelor de leasing la care se adaug valoarea rezidual.

Rata de leasing reprezint, n cazul leasingului financiar, cota parte din valoarea de intrare a bunului i a dobnzii de leasing, iar n cazul leasingului operaional, ea reprezint cota de amortizare calculat n conformitate cu actele normative n vigoare i un beneficiu stabilit de pri.

IAS17 Leasing definete urmtorii termeni astfel:

nceputul contractului de leasing reprezint cea dinti dat dintre data contractului de leasing sau data angajamentului prilor de a respecta principalele prevederi ale leasingului .

Durata contractului de leasing reprezint perioada de timp irevocabil pentru care locatarul a contractat bunul n leasing i orice alte termene suplimentare pentru care locatarul are opiunea de a continua utilizarea bunului n regim de leasing, cu sau fr plat suplimentar, opiune a crei exercitare de ctre locatar este cert, ntr-o msur rezonabil, la nceputul contractului de leasing.

Plile minime de leasing sunt acele pli de-a lungul duratei contractului de leasing pe care locatarul trebuie sau poate fi obligat s le efectueze, excluznd chiria contingent, costurile serviciilor si impozitelor pe care locatorul le va plti i care se vor rambursa acestuia, mpreun cu orice sume garantate de ctre locatar.

Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv.

Durata de via economic este fie perioada de-a lungul creia se estimeaz c un bun este utilizabil economic de ctre unul sau mai muli utilizatori, fie numrul unitilor de producie sau al unitilor similare care se estimeaz a se obine prin utilizarea bunului de ctre unul sau mai muli utilizatori.

Durata de via util este perioada estimat care rmne, de la inceputul duratei contractului de leasing, fr a fi limitat la acesta, pe parcursul creia se ateapt ca beneficiile economice ncorporate n bun s fie consumate de ctre ntreprindere.

Valoarea rezidual garantat este acea parte a valorii reziduale ce este garantat de locatar sau de o parte afiliat acestuia, n cazul locatarului, iar n cazul locatorului, este acea parte a valorii reziduale ce este garantat de locatar sau de o ter parte neafiliat locatorului ce este capabil, din punct de vedere financiar, s onoreze obligaiile asumate prin garanie.

Valoarea rezidual negarantat reprezint acea parte din valoarea rezidual a bunului n regim de leasing, a crei realizare, de ctre locator, nu este sigur sau este garantat numai de o parte afiliat locatorului.

Investiia brut n leasing este suma plilor minime de leasing aferente unui leasing financiar, din punctul de vedere al locatorului, i orice valoare rezidual negarantat acumulat n contul locatorului.

Venitul financiar nerealizat reprezint diferena dintre: suma dintre plile minime de leasing aferente unui leasing financiar, din punctul de vedere al locatorului, i orice valoare rezidual negarantat acumulat n contul locatorului; i valoarea actualizat a sumei de mai sus, determinat la rata implicit a dobnzii din contractul de leasing.

Investiia net n leasing este investiia brut n leasing, mai puin venitul financiar nerealizat.

Rata implicit a dobnzii din contractul de leasing este rata de actualizare care, la nceputul contractului de leasing, determin ca valoarea actualizat cumulat a plilor minime de leasing i a valorii reziduale negarantate s fie egal cu valoarea just a bunului n regim de leasing.

Rata dobnzii marginale a locatarului este rata dobnzii pe care locatarul ar trebui sa o plteasc pentru un leasing similar sau, dac aceasta nu este determinabil, rata pe care, la nceputul contractului de leasing, locatarul ar trebui s o suporte pentru a mprumuta, pentru aceeai perioad, i cu o garanie similar, fondurile necesare pentru achiziionarea bunului.

Chiria contingent este acea parte a plilor de leasing care nu are o valoare determinat, dar este stabilit n funcie de un factor, altul dect trecerea timpului .Contractul de leasing se ncheie ntre dou pri: ntre finanator care este societatea de leasing i utilizator. Prile contractante au diverse obligaii i rspund pentru faptele lor. Astfel:Obligaiile prilor contractante sunt: Finanatorul are urmtoarele obligaii:

a) S respecte dreptul utilizatorului de a alege furnizorul potrivit nevoilor sale;

b) S ncheie un contract de vnzare-cumparare cu furnizorul desemnat de utilizator, n condiiile expres formulate de acesta;

c) S ncheie un contract de leasing cu utilizatorul i s transmit acestuia, n temeiul contractului de leasing, toate drepturile rezultate din contractul de vnzare-cumparare, cu excepia dreptului de vnzare - cumprare;

d) S respecte dreptul de opiune al utilizatorului, care const n posibilitatea de a opta pentru prelungirea contractului sau pentru achiziionarea sau restituirea bunului;

e) S i garanteze utilizatorului folosina bunului, n condiiile n care acesta a respectat toate clauzele stipulate n contract;

f) S asigure, printr-o societate de asigurare, bunurile oferite n leasing.

Obligaiile utilizatorului sunt:

a) S efectueze recepia i s primeasc bunul la termenul stabilit n contractul de leasing;

b) S exploateze bunul conform instruciunilor elaborate de ctre furnizor i s asigure instruirea personalului desemnat s l exploateze;

c) S efectueze plile cu titlu de rat de leasing n cuantumul valoric stabilit i la termenele prevzute n contractul de leasing;

d) S suporte cheltuielile de ntreinere i alte cheltuieli care decurg din contractul de leasing;

e) S i asume pentru ntreaga perioad a contractului, totalitatea obligaiilor care decurg din folosirea bunului, inclusiv riscul pierderii, distrugerii sau avarierii bunului utilizat, i continuitatea plilor cu titlu de rat de leasing pn la achitarea integral a valorii contractului de leasing;

f) S permit finanatorului verificarea periodic a strii i a modului de exploatare a bunului care face obiectul contractului de leasing;

g) S l informeze pe finanator, n timp util, despre orice tulburare a dreptului de proprietate, venit din partea unui ter;

h) S nu aduc modificri bunului fr acordul finanatorului;

i) S restituie bunul n conformitate cu prevederile contractului de leasing.Rspunderea prilorOrdonana nr. 51/1997 stabilete condiiile n care va fi angajat rspunderea prilor.

n cazul n care utilizatorul refuz s primeasc bunul la termenul stipulat n contractul de leasing sau dac se afl n stare de reorganizare judiciar sau faliment, societatea de leasing are dreptul de a rezilia unilateral contractul de leasing cu daune interese.

n cazul n care utilizatorul nu execut obligaia de plat a ratei de leasing timp de dou luni consecutive, finanatorul are dreptul de a rezilia contractul de leasing, iar utilizatorul este obligat s restituie bunul, s plteasc ratele scadente, cu despgubiri, dac n contract nu se prevede altfel.

Din momentul ncheierii contractului de leasing i pn la expirarea acestuia i reintrarea n posesia bunului finanatorul este exonerat de orice rspundere fa de teri pentru prejudiciile provocate prin folosina bunului de ctre utilizator.

Contractul de leasing financiar nu poate fi reziliat de ctre utilizator. n IAS17 se prevede c un contract de locaie nereziliabil este acel contract care poate fi reziliat cu condiia ca un eveniment ndeprtat ar putea s survin improbabil sau ca locatarul s obin de la locator autorizaia sau ca locatarul s ncheie, cu acelai locator un alt contract asupra aceluiai bun sau a unui bun asemntor.

Condiii pentru ncheierea contractului de leasingn vederea finanrii unui contract de leasing dup depunerea dosarului de finanare, societatea de leasing analizeaz bonitatea clientului.

Pentru ca o societate s fie admis la finanare trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:

n ultimele raportri contabile (bilan sau balan) societatea trebuie s nregistreze profit;

cifra de afaceri pe ultimul an n curs trebuie s se cifreze la un nivel care s demonstreze faptul c societatea are activitate;

nivelul datoriilor curente s se cifreze la o sum ce poate fi acoperit n perioada urmtoare, fie din creanele societii, fie din activitatea ulterioar.

Perioada minim de ncheiere a unui contract de leasing este de 1 an.n cazul unui contract de leasing n care bunul ce face obiectul acestui contract a fost importat n regim definitiv, dar cu exonerare de la plata taxelor vamale, acest termen de 12 luni se socotete de la data ntocmirii Declaraiei Vamale de Import i n consecin obligaiile vamale fa de statul romn se pot stinge tot dup acest termen. 2.1.1. CARACTERISTICILE FINANCIARE ALE CONTRACTULUI DE LEASING

Prin contractul de leasing, locatorul i pstreaz dreptul de proprietate asupra bunului, dar este posibil ca locatarul s devin, ulterior, proprietarul bunului. Contractul de leasing cuprinde un ansamblu de elemente de natur economic, financiar i juridic. Elementele de natur financiar sunt:

a) elemente cu caracter general, ce trebuie s fie prevzute n contract indiferent de forma leasingului, sunt:

valoarea total a contractului de leasing care reprezint valoarea total a ratelor de leasing, la care se adaug valoarea rezidual;

valoarea rezidual reprezint valoarea la care, la expirarea contractului, se face transferul dreptului de proprietate;

termenele de plat a ratelor reflect periodicitatea plilor ratelor de leasing;

dobnda leasingului reprezint rata medie a dobnzii bancare;

cheltuielile de asigurare a bunului;

cheltuielile de ntreinere i alte cheltuieli suportate de utilizator.

b) elemente cu caracter specific, care difer n funcie de forma leasingului. Acestea sunt:

rata leasingului operaional care este reprezentat de cota de amortizare i un beneficiu stabilit de prile contractante. Pentru stabilirea amortizrii se au n vedere valoarea de intrare, durata normal, regimul de amortizare stabilit;

rata leasingului financiar care este reprezentat de cota-parte din valoarea de intrare a bunului i a dobnzii de leasing aferent, ealonat pe perioada contractului de leasing;

alte elemente specifice leasingului financiar, reprezentate de valoarea iniial a bunului i de clauz conform creia locatarul i exercit dreptul de opiune cu privire la cumprarea bunului.

c) elemente cu caracter penalizator, sunt:

valoarea daunelor-interese pltite de finanatorul care nu respect dreptul de opiune al utilizatorului. Mrimea daunelor este egal cu valoarea rezidual sau cu valoarea sa de circulaie, calculat la data expirrii contractului de leasing;

valoarea daunelor-interese pltite de locatarul care nu pltete n termen de dou luni rata de leasing. Valoarea daunelor se calculeaz asupra ratelor scadente la data rezilierii contractului de ctre locator. Locatarul este obligat s plteasc ratele scadente, daunele-interese i s restituie bunul.

2.1.2. CIRCUITUL OPERAIUNII DE LEASING

Clientul depune dosarul la societatea de leasing mpreun cu solicitarea de finanare n care este specificat bunul, preul de finanare i furnizorul acestora.

Dup acceptarea ofertei de ctre client i aprobarea solicitrii de finanare se semneaz contractul de leasing i clientul pltete avansul. Avansul este format din: avans din valoarea bunului, taxa de management i asigurarea pe primul an de contract. Totodat utilizatorul va emite n favoarea locatorului bilete la ordin pentru fiecare rat scadent.

n funcie de condiiile de livrare a bunului de ctre furnizor societatea de leasing pltete ctre furnizor fie un avans din valoarea bunului fie valoarea integral. Bunul va fi livrat ctre utilizator n funcie de condiiile furnizorului, la sediul societii de leasing sau n alt loc specificat de acesta.

La momentul livrrii utilizatorul va mai plti taxele necesare punerii n funciune (dac este cazul) a bunului, taxele legate de nmatricularea n circulaie sau taxe privind omologarea i indigenizarea bunurilor.

La datele scadente din contractul de leasing utilizatorul pltete rata n lei, n contul specificat de ctre societatea de leasing. n cazul n care la data scadent nu se achit contravaloarea ratei scadente, societatea de leasing va introduce la plat biletul la ordin aferent scadenei.

Pe toat durata contractului de leasing bunurile sunt asigurate prin polie de asigurare pentru toate riscurile.

Dup achitarea ultimei rate din contractul de leasing utilizatorul devine proprietarul bunului.

n cazul n care bunurile ce fac obiectul contractului de leasing sunt achiziionate din import dup plata ultimei rate din contract, utilizatorul va plti contravaloarea taxelor vamale de import (taxe vamale, comision vamal, accize, TVA), calculate la valoarea rezidual.

n vederea susinerii unei solicitri de finanare dosarul ce trebuie ntocmit pentru persoane juridice trebuie s conin urmtoarele documente:

Actul constitutiv al societii; Certificatul de nmatriculare la Oficiul Registrului Comerului i cererile de nscriere de meniuni, codul fiscal al societii;

Acte oficiale prin care Adunarea General a Asociailor sau Consiliul de Administraie numete persoana desemnat s administreze societatea;

Copie dup actul de identitate al persoanei desemnate s semneze contractul de leasing;

Nota de prezentare a societii (obiect de activitate, numrul acionarilor, numrul salariailor .a.);

Ultimele dou bilanuri anuale, nsoite de balanele aferente;

Ultima balan de verificare analitic ntocmit;

Documente privind spaiul n care se desfoar activitatea;

Copii ale ultimelor extrase de conturi curente i conturi de mprumuturi. n cazul n care societatea are credite contractate se va prezenta o situaie a acestora;

Contracte de desfacere a mrfurilor n derulare, precum i cea mai recent situaie a creanelor de ncasat;

Situaia cea mai recent a datoriilor ctre bugetul statului;

n cazul finanrii de instalaii, echipamente etc. agentul economic va prezenta i un plan de afaceri sau studiul de fezabilitate;

n cazul finanrii clienilor ceteni strini persoane fizice sau societi comerciale administrate de ceteni strini acestea vor prezenta copii dup paaport, viza de edere n Romnia i dovada domiciliului actual.

2.2. LEASING I ALTE CONTRACTE COMERCIALE

Operaiunile de leasing ntrunesc caracteristici ale diferitelor tipuri de contracte comerciale. Totui ele sunt bine delimitate din punct de vedere juridic i economic, cu toate c, sunt adesea confundate cu o nchiriere obinuit sau cu o vnzare cu plata n rate. Astfel, principalele diferene care exist ntre leasing i alte operaiuni cu care este confundat, sunt:

Leasing Locaiune

n cazul contractului de locaiune, calculul ratelor de plat se stabilete n funcie de condiiile existente pe pia i reprezint contravaloarea dreptului de folosin, iar n cazul contractului de leasing, se stabilete n funcie de preul de achiziie al bunului (cuprinznd cote pri din acesta) i de unele elemente cum ar fi dobnda, profitul, TVA. Ratele de leasing consum din substana bunului pn l aduce la valoarea rezidual, la sfritul contractului.

n cazul contractului de locaiune, la sfritul perioadei, bunul nchiriat nu poate trece n proprietatea chiriaului dect n baza unui contract separat de vnzare-cumparare. n cazul contractului de leasing, la sfritul perioadei de locaie, bunul poate trece n posesia beneficiarului n baza redevenelor pltite i a unui pre rezidual.n cazul contractului de locaiune, riscurile i responsabilitile nu se transfer utilizatorului ci aparin proprietarului,iar n cazul contractului de leasing, acestea se transfer utilizatorului.n cazul nchirierii apar doi participani: cel ce nchiriaz bunul i chiriaul. n cazul leasingului, de regul, particip trei pri: furnizorul, societatea de leasing i beneficiarul.La nchiriere, ntreprinderea ce d cu chirie achiziioneaz bunul din proprie iniiativ. n cazul leasingului, bunul se cumpr de ctre societatea de leasing la cererea beneficiarului, neaprnd riscul de a nu mai putea nchiria bunul respectiv.

n ceea ce privete nchirierea, beneficiarul pltete chirie atta timp ct are nevoie de bunul respectiv, dup care l restituie, iar n leasing, beneficiarul pltete chirie pn la data prevzut n contract, chiar dac nu mai are nevoie de bunul respectiv.Leasing Credit

Leasingul n forma sa clasic se poate asemna unui credit de investiii chiar dac beneficiarul nu devine imediat proprietarul acestuia. Din punctul de vedere al finanatorului, leasingul este un credit pe termen mediu i lung, garantat de un drept de proprietate. Din punctul de vedere al beneficiarului leasingul constituie o forma de creditare n cadrul creia sumele necesare achiziionrii bunului se obin din exploatarea acestuia, iar rambursarea lui se face ealonat sub forma ratelor de leasing i n final al preului rezidual.

n cazul creditului tradiional beneficiarul contribuie cu 30 50% din valoarea investiiei, iar la leasing se asigur finanarea integral a investiiei.

La credit investiia este grevat de o serie de sarcini reale (gaj, ipotec). n cazul leasingului, garania este constituit de dreptul de proprietate asupra bunului nchiriat.La creditul tradiional, creditul este acordat sub form bneasc iar n cazul leasingului, creditul este sub form de echipament.n cazul creditul tradiional, finanatorul pune accentul mai mult pe analiza situaiilor financiare ntr-o viziune postfaptic i mai puin previzional, iar n cazul leasingului, societatea de leasing, ca societate finanatoare, pune accentul n principal pe analiza rentabilitii proiectului ce va fi finanat prin leasing, deci apare o viziune previzional.n ceea ce privete creditul tradiional, creditarea se face dup o analiz foarte complex realizat de inspectorii de credite. n cazul leasingului, politica de creditare a societii de leasing este mult mai dinamic, documentaia cerut i analizele efectuate fiind mult mai simple.Leasing mprumut

Leasingul se aseamn i cu un mprumut dac se ia n considerare obligaia de restituire integral a finanrii(cu excepia valorii reziduale) sau caracterul irevocabil al contractului pe timpul derulrii sale.Leasing Vnzare cu plata n rate

Din anumite puncte de vedere leasingul se aseamn cu o operaie de vnzare-cumprare cu plata n rate. Deosebirea poate fi privit prin prisma urmtoarelor caracteristici:

Prin operaia cu plata n rate un anumit bun este schimbat ca marf obinndu-se echivalentul bnesc i deci este transferat dreptul de proprietate, precum i toate riscurile ctre cumprtor odat cu plata ultimei rate, iar n cazul leasingului dreptul de proprietate rmne locatorului(societii de leasing) i se cedeaz doar dreptul de folosin mpreun cu toate riscurile i obligaiile.

Redevenele nu au aceeai natur juridic a ratelor, respectiv de plat a preului, ns vor fi deduse n cazul n care utilizatorul i manifest opiunea de cumprare a bunului folosit.Durata de vnzare n rate este de obicei mult mai scurt, urmrindu-se doar facilitatea achiziiei bunului de ctre beneficiar. Durata n care se fac plile de leasing este mai mare, ideea fiind de finanare a clientului.n cazul vnzrii cu plata n rate, la calculul ratelor se percepe o dobnd relativ mic pentru ratele nepltite nc, deci e un mod de calcul mult mai simplu dect n cazul leasingului.

n cazul cumprrii n rate beneficiarul trece pe cheltuieli nu valoarea ratelor ci amortismentul periodic calculat prin deducerea din masa impozabil a unui procent anume stabilit de actele normative n vigoare. n cazul leasingului, beneficiarul poate include redevena direct pe cheltuieli.Leasing Vnzare cu plata la termen

De asemenea , leasingul se deosebete i fa de contractul de vnzare-cumprare cu plata la termen n primul rnd prin caracteristica principal dreptul de proprietate, astfel:

n cazul contractului de vnzare-cumprare cu plata la termen beneficiarul intr n posesia dreptului de proprietate odat cu plata contravalorii bunului la termen, iar n cazul leasingului beneficiarul nu devine automat proprietar la sfritul perioadei de referin ci are posibilitatea de a opta n privina achiziionrii bunului.2.3. SOCIETILE DE LEASING

Conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, sunt autorizate s efectueze operaiuni de leasing, urmtoarele societi:

a) Societi comerciale care au ca obiect al activitii leasingul echipamentului industrial, al bunurilor de folosin ndelungat i al imobilelor cu destinaie comercial sau industrial, al imobilelor cu destinaie de locuin sau leasingul fondului de comer, denumite societi de leasing generale;b) Societi comerciale nfiinate de ctre societi productoare de echipament industrial sau bunuri industriale cu destinaie final, fr a consuma substana lor, denumite societi integrate;c) Societi comerciale care au ca obiect de activitate achiziia sau construcia de imobile cu destinaie comercial sau industrial, cu scopul utilizrii sau vnzrii lor, denumite societi imobiliare pentru comer i industrie.

Societile comerciale de leasing care efectueaz operaiuni de leasing i cele care utilizeaz bunuri n sistem de leasing trebuie s nscrie n evidenele sale contabile :

valoarea bunurilor la momentul semnrii contractului; suma total a ratelor aferente contractului ntr-un an fiscal;

evaluarea la data nchiderii bilanului contabil a ratelor rmase de rambursat;

plata amortismentelor; evidena acestora se face la locator.3. CONTABILITATEA LEASINGULUI

n prezent, contractele de leasing reprezint o modalitate din ce n ce mai solicitat pentru obinerea de imobilizri.

Prevederile legislative se refer la dou variante ale leasingului: leasing financiar i leasing operaional, fiecare avnd particulariti de nregistrare n contabilitate att la finanator ct i la utilizator. n practic se observ preponderena leasingului financiar i reducerea frecvenei leasingului operaional.

3.1. CONTURILE SPECIFICE LEASINGULUI

Pe lng conturile de imobilizri, furnizori, taxa pe valoarea adugat, cu ajutorul crora se evideniaz operaiile privind activele imobilizate care fac obiectul contractelor de leasing i datoriile acestor imobilizri, n organizarea contabilitii sintetice a operaiilor de leasing se utilizeaz urmtoarele conturi:167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate

2673 mprumuturi acordate pe termen lung

2674 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung

471 Cheltuieli nregistrate n avans

472 Venituri nregistrate n avans

8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate

8038 Alte valori n afara bilanului

Contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor corporale primite n leasing financiar, fiind un cont de pasiv. n credit se nregistreaz valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar pe baza contractului, prin debitul contului 212 Mijloace fixe. n debit se nregistreaz obligaia de plat a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator prin creditul contului 404 Furnizori de imobilizri. Soldul contului reprezint valoarea ratelor de leasing neachitate.

Contul 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. Cu ajutorul acestui cont se evideniaz dobnzile datorate, aferente contractelor de leasing financiar. E un cont de pasiv. n credit se nregistreaz valoarea dobnzilor aferente leasingului financiar evideniate n avans conform contractului prin debitul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans. n debit se nregistreaz valoarea dobnzilor aferente leasingului financiar datorate pe baza facturilor emise de locator prin creditul 404 Furnizori de imobilizri. Soldul contului reprezint dobnzile aferente datorate.Contul 2673 mprumuturi acordate pe termen lung. Acest cont ine evidena mprumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate n regim de leasing financiar fiind un cont de activ. n debit se nregistreaz valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate n sistem de leasing financiar prin creditul contului 212 Mijloace fixe. n credit se nregistreaz valoarea avansului i a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile cedate n regim de leasing financiar prin debitul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare. Soldul contului este valoarea mprumuturilor pentru bunurile cedate n regim de leasing financiar.

Contul 2674 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung. Acest cont ine evidena dobnzilor aferente mprumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate n regim de leasing financiar prin creditul contului 472 Venituri nregistrate n avans. n credit se nregistreaz valoarea dobnzii facturat de locator aferent contractelor de leasing financiar prin debitul contului 411 Clieni. Soldul contului reprezint valoarea dobnzilor aferente mprumuturilor pentru bunurile cedate n regim de leasing financiar.

Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans. Acest cont ine evidena cheltuielilor efectuate n avans sau urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli pe baza unui scadenar n perioada viitoare, fiind un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea dobnzilor aferente contractelor de leasing financiar prin creditul contului 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. Se crediteaz cu sumele repartizate n perioada urmtoare pe cheltuieli conform scadenarelor prin debitul contului 666 Cheltuieli privind dobnzile. Soldul reflect cheltuielilor efectuate n avans.Contul 472 Venituri nregistrate n avans. Acest cont ine evidena veniturilor nregistrate n avans pentru bunurile cedate n regim de leasing financiar, fiind un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea dobnzii aferente bunurilor cedate n regim de leasing financiar prin debitul contului 2674 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung. n debit se nregistreaz veniturile n avans aferente perioadei curente prin creditul contului 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii. Soldul reflect veniturile nregistrate n avans.

Contul 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate Cu ajutorul acestui cont se evideniaz imobilizrile primite n leasing, contracte de nchiriere, chirii i alte datorii asimilate datorate de unitate pentru bunurile luate n leasing. Sunt conturi n partid simpl. n debit se nregistreaz sumele reprezentnd redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate iar n credit valoarea de acest gen datorat, efectiv pltit de unitate. Soldul reprezint contravaloarea redevenelor, locaiilor de gestiune, chiriilor pe care societatea le are de pltit la un moment dat.Contul 8038 Alte valori n afara bilanului. n acest cont se ine evidena bunurilor predate n regim de leasing. n debit se nregistreaz alte valori n afara bilanului existente, iar n credit stingerea obligaiei n legtur cu aceste valori. Soldul reflect alte valori n afara bilanului existente n societate la un moment dat.3.2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LEASING FINANCIAR

Pentru leasingul financiar, rata de leasing va fi calculat inndu-se seama de valoarea de intrare i de dobnda de leasing aferent, ealonat pe perioada derulrii contractului; achiziiile de mijloace fixe sunt tratate ca investiii.

Cedarea activelor se realizeaz, de regul la data prelurii de ctre locatar.

n contractele de leasing financiar, cedarea activului antreneaz un surplus de valoare care va fii nregistrat n contabilitatea locatorului ca venit amnat, care va fii amortizat pe toat durata contractului.

Perioada de amortizare a bunului n leasing trebuie s coincid cu perioada estimat de obinere a beneficiilor sau cea mai scurt perioad dintre intervalul contractului de leasing i durata de via util, dac nu exist certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate la sfritul contractului.

n situaia contractului de leasing financiar, bunul va fi nregistrat la locatar, care va calcula i nregistra i amortizarea anual.

3.2.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LEASING FINANCIAR LA LOCATOR

Investiia ntr-o operaiune de leasing financiar va fi nregistrat ca o crean. Venitul financiar va fi recunoscut ntr-un model ce va reflecta o rat periodic constant a rambursrii investiiei nete a locatorului pentru operaiunea de leasing. Metoda folosit va fi aplicat i altor operaiuni de leasing similare. Costurile directe iniiale sunt considerate fie cheltuieli curente, fie amnate i amortizate pe parcursul desfurrii operaiuni de leasing.

Locatorul sau cel care furnizeaz operaia de leasing vor include profitul sau pierderile din vnzare n contul de profit i pierderi pentru perioada contabil.

nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind leasingul financiar la locator.

Pentru a reflecta nregistrrile n contabilitate a leasingului financiar la locator considerm urmtorul exemplu:

Societatea de leasing X a ncheiat cu utilizatorul Y un contract de leasing pe o perioad de 4 ani. Durata de via a bunului este de 5 ani. Societatea de leasing a achiziionat bunul la o valoare de 100.000.000 lei, taxa pe valoarea adugat fiind de 19.000.000 lei. Rata anual a dobnzii de leasing este de 15%. La expirarea contractului de leasing se transfer dreptul de proprietate asupra bunului ctre utilizator.

Cota parte din valoarea de leasing, care se pltete anual, este de 25.000.000 lei;

Dobnda anual este de 3.750.000 lei;

Rata anual de leasing este de 28.750.000 lei.

a) Achiziionarea de imobilizri corporale de la furnizorii interni, care urmeaz a fi predate n regim de leasing:

% = 404 119.000.000 "Furnizori de imobilizri"

212

"Mijloace fixe" 100.000.000

4426

"T.V.A. deductibila" 19.000.000

b) Predarea ctre utilizator a bunului la valoarea nscris n contract, respectiv la costul de achiziie, i evidenierea creanei, inclusiv a dobnzii de ncasat:

2672

"mprumuturi acordate

pe termen lung"= 212 100.000.000

"Mijloace fixe"

2678

"Dobnzi aferente

creanelor imobilizate"= 472 15.000.000 "Venituri nregistrate

n avans"

Imobilizrile corporale predate n leasing financiar de ctre locator se reflect n debitul contului n afara bilanului 8038 "Alte valori n afara bilanului" analitic "Bunuri predate n leasing financiar". Acest cont se crediteaz pe msura facturrii ratelor de leasing potrivit contractului, astfel nct soldul debitor s reflecte valoarea ratelor rmase de ncasat.

debit 8038

Alte valori n afara bilanului

analitic

Bunuri predate n leasing financiar 115.000.000

c) Emiterea facturilor reprezentnd ratele de leasing de ncasat potrivit contractului i nregistrarea lor n contabilitate, inclusiv TVA:

411

"Clieni= % 134.000.000 706 100.000.000

"Venituri din redevene,

locaii de gestiune i chirii

2678 15.000.000

"Dobnzi aferente creanelor

imobilizate 4427 19.000.000

"T.V.A. colectat"

d) Concomitent, se nregistreaz i urmtoarele operaiuni:

1. nregistrarea la venituri a dobnzii facturate:

472

"Venituri nregistrate n avans"= 706 15.000.000

"Venituri din redevene,

locaii de gestiune i chirii"

2. nregistrarea diminurii ratelor din conturile din afara bilanului :

credit 8038 115.000.000

Alte valori n afara bilanului

analitic

Bunuri predate n leasing financiar

3. nregistrarea diminurii creanei cu cota-parte din ratele de leasing (exclusiv dobnda):

658

"Alte cheltuieli de exploatare"= 2672 100.000.000

"mprumuturi acordate

pe termen lung"

e) nregistrarea ncasrii ratelor, inclusiv a TVA:

5121

"Conturi la bnci n lei"= 411 134.000.000

"clieni"

La expirarea contractului de leasing, o dat cu facturarea ultimei rate se consemneaz i transferul dreptului de proprietate pe baza contractului de vnzare-cumprare. SOperaiunile de leasing financiar n situaiile financiare ale locatorilor

Locatorii trebuie s recunoasc n bilan bunurile deinute n regim de leasing financiar drept creane, la o valoare egal cu investiia net n leasing.

Locatorul va exclude din contabilitatea sa un activ nchiriat unui locatar printr-o operaiune de leasing financiar i n locul acestuia va nregistra o investiie net n operaiunea de leasing. Diferena dintre investiia brut (neredus) n operaiunea de leasing i investiia net reprezint venitul nencasat.

Venitul nencasat va fi, n general, amortizat n venit printr-o modalitate ce const ntr-o rat periodic constant a rambursrii investiiei nete.

Dac o operaiune de leasing clasificat ca operaiune de leasing financiar are o valoare rezidual negarantat (care nu este inclus n ratele minime de leasing), locatorul i va amortiza investiia n operaiunea de leasing pn la valoarea rezidual negarantat. De-acum nainte, acele valori reziduale negarantate estimate se revizuiesc periodic. Revizuirea valorilor reziduale negarantate va fi realizat prin raportarea la fiecare operaiune de leasing n parte. Aceasta este impus de Standardul Internaional de Contabilitate IAS17 chiar dac nu este specificat direct.

Dac a existat o reducere permanent a valorii reziduale negarantate, reducerea investiiei nete n operaiunea de leasing nu va fi egal cu aceast sum, ntruct venitul financiar nencasat va fi ajustat pentru venitul recunoscut pn la data la care valoarea rezidual a fost redus.

Costurile directe iniiale, cum sunt comisioanele, taxele juridice, sunt adesea suportate de locatori la negocierea i perfectarea unui leasing. n cazul leasingului financiar aceste costuri sunt efectuate n vederea obinerii unui venit financiar i se nregistreaz imediat n venituri sau se aloc pe durata contractului de leasing, sczndu-se din aceste venituri. O alt metod este aceea a recunoaterii cheltuielilor n momentul realizrii acestora i prin recunoaterea, n aceeai perioad, ca venit, a unei pri din venitul financiar realizat, n valoare egal cu costurile directe iniiale.

Productorii i comercianii folosesc adesea operaiunile de leasing drept mijloace de comercializare a produselor lor. Acetia trebuie s recunoasc profitul sau pierderea din vnzare n rezultatul perioadei, n conformitate cu politica urmat n mod normal de ntreprindere n cazul vnzrilor directe. Dac se stabilesc n mod artificial rate sczute ale dobnzii, profitul din vnzare trebuie limitat la cel care ar rezulta, dac s-ar aplica o rat comercial a dobnzii. Costurile directe iniiale trebuie recunoscute ca o cheltuial n contul de profit i pierdere la nceputul contractului de leasing.

Un bun nchiriat n regim de leasing financiar de locatori(productori sau comerciani) genereaz doua tipuri de venit:

profitul sau pierderea echivalent profitului sau pierderii rezultate din vnzarea direct a bunului n regim de leasing, la preuri de vnzare normale, reflectnd orice reduceri comerciale;

venitul financiar de-a lungul duratei contractului de leasing.

Venitul din vnzare, nregistrat de un locator productor sau comerciant, la nceputul duratei contractului de leasing financiar, este valoarea just a bunului sau, dac este mai mic, valoarea actualizat a plilor minime de leasing datorate locatorului, calculat la o rat comercial a dobnzii. Costul vnzrii este costul proprietii n regim de leasing sau valoarea contabil, dac aceasta difer de costul bunului. Diferena dintre venitul din vnzare i costul vnzrii este profitul din vnzare.

n cazul unui leasing financiar, locatorul trebuie s evidenieze urmtoarele:

O reconciliere ntre totalul investiiei brute de leasing, la data bilanului, i valoarea actualizat a plilor minime de leasing de ncasat la data bilanului. ntreprinderea mai trebuie s prezinte totalul investiiei brute n leasing, la data bilanului, i valoarea actualizat a plilor minime de leasing pentru perioadele de pn la 1 an , ntre 1 an i 5 ani, peste 5 ani;

Chiriile contingente nregistrate n veniturile aferente perioadei;

O descriere general a contractelor importante de leasing ale locatorului;

Venitul financiar nerealizat;

Valorile reziduale negarantate datorate n favoarea locatorului;

Reducerile de valoare cumulate pentru plile minime de leasing de primit, ce nu pot fi ncasate.

IAS 17 permite costurilor directe iniiale s fie, fie amnate i alocate venitului din operaiuni de leasing de-a lungul termenului operaiunii de leasing sau trecute pe cheltuieli perioadei aferente n care s-a produs. Politica adoptat va fi aplicat tuturor operaiunilor de leasing financiar i urmat corespunztor de la perioad la perioad. Dac exist, aceast politic va fi prezentat n situaiile financiare.

Costurile directe iniiale pot fi costuri interne sau externe. Un exemplu de cost intern vor fi compensarea i beneficiile corelate pentru angajaii care negociaz condiiile operaiunii de leasing. Valoarea acestor costuri se va baza pe timpul real petrecut de aceti angajai pentru fiecare operaiune de leasing care este ncheiat. Costurile activitilor de prospectare, cum ar fi reclama i contactarea clienilor poteniali, nu va fi considerat a fi un cost iniial direct.

Preul de vnzare este de obicei egal cu suma ce va fi nregistrat de locator ca investiie net n operaiunea de leasing.

Costul vnzrii este costul activului nchiriat iar diferena dintre preul de vnzare i costul de vnzare este profitul la vnzare care trebuie recunoscut n concordan cu politica normal, de obicei la nceputul operaiunii de leasing.

3.2.2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LEASING FINANCIAR LA LOCATAR

Valoarea de intrare a activului n contabilitatea locatarului o reprezint minimul dintre valoarea just i valoarea actualizat a plilor minime de leasing (care conform IAS 17 reprezint pli de-a lungul perioadei de leasing pe care locatarul trebuie s le efectueze). Rata de actualizare este, de regul, rata dobnzii stipulat n contract. Ratele minime de leasing vor include orice penalizri care pot fi pltibile de ctre locatar pentru ntreruperea continurii operaiunii de leasing. Dac un locatar realizeaz c va provoca penalitatea, aceasta va fi inclus n ratele minime de leasing. Ratele minime de leasing vor include de asemenea sumele garantate de ctre locatar, n mod special o garanie a valorii reziduale a activului nchiriat. De asemenea, dac locatorul are dreptul de a solicita locatarului s cumpere activul la sfritul termenului de leasing pentru o sum fix sau determinabil, acea sum va fi considerat o garanie.

Recunoaterea activului n contabilitatea locatarului se face din momentul nceperii utilizrii bunului. Costurile directe iniiale vor fi incluse n valoarea contabil a activului. nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni de leasing

Pentru a reflecta nregistrrile n contabilitate a leasingului financiar la locatar utilizm acelai exemplu ca n cazul locatorului:

Societatea de leasing X a ncheiat cu utilizatorul Y un contract de leasing pe o perioad de 4 ani. Durata de via a bunului este de 5 ani. Societatea de leasing a achiziionat bunul la o valoare de 100.000.000 lei, taxa pe valoarea adugat fiind de 19.000.000 lei. Rata anual a dobnzii de leasing este de 15%. La expirarea contractului de leasing se transfer dreptul de proprietate asupra bunului ctre utilizator.

Cota parte din valoarea de leasing, care se pltete anual, este de 25.000.000 lei;

Dobnda anual este de 3.750.000 lei;

Rata anual de leasing este de 28.750.000 lei.

a) nregistrarea n contabilitate a bunului primit, conform prevederilor din contractele ncheiate ntre pri i evidenierea datoriei, inclusiv a dobnzilor aferente:

212

"Mijloace fixe" = 167 100.000.000

"Alte mprumuturi i

datorii asimilate"

471

"Cheltuieli nregistrate n avans" = 1687 15.000.000

"Dobnzi aferente altor

mprumuturi i datorii asimilate"

si - Debit cont 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate" cu valoarea imobilizrilor corporale conform documentelor, inclusiv dobnda.

debit 8036

redevene, locaii de gestiune,

chirii i alte datorii asimilate 115.000.000

b) nregistrarea amortizrii bunului, dup metoda liniar:

100.000.000 / (5 ani*12 luni)= 1.666.666,6 lei amortizare lunar

1.666.666,6*4 ani*12 luni = 79.999.996 lei amortizarea de nregistrat pe durata contractului de leasing

681

"Cheltuieli de exploatare

privind amortizarea imobilizrilor" = 281 79.999.996

"Amortizri privind

imobilizrile corporale"

c) nregistrarea obligaiei de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locator:

% 167

"Alte mprumuturi i

datorii asimilate" 1687

"Dobnzi aferente altor

mprumuturi i datorii asimilate" 4426

"T.V.A. deductibil"= 404 134.000.000 "Furnizori de imobilizri"

100.000.000

15.000.000

19.000.000

d) nregistrarea pe cheltuieli a dobnzii de leasing:

666

"Cheltuieli privind dobnzile"= 471 15.000.000

"Cheltuieli nregistrate

n avans"

e) nregistrarea plii ratelor

404

"Furnizori de imobilizri"= 5121 134.000.000

"Conturi la bnci n lei"

f) nregistrarea diminurii ratelor de leasing din conturile din afara bilanului:

credit 8036 115.000.000

Redevene, locaii de gestiune,

chirii i alte datorii asimilate

Operaiuni de leasing financiar n situaiile financiare ale locatarilor

Conform IAS 17, locatarii trebuie s recunoasc operaiunile de leasing financiar n bilan, ca active i datorii la o valoare egal, la nceputul contractului de leasing, cu valoarea just a bunului n regim de leasing sau cu valoarea actualizat a plilor minime de leasing, dac aceasta din urma este mai mic. Pentru calcularea valorii actualizate a plilor minime de leasing, se consider ca factor de actualizare rata implicit a dobnzii din contractul de leasing, dac aceasta se poate determina; n caz contrar, trebuie utilizat rata dobnzii marginale a locatarului.

Tranzaciile de leasing dac nu sunt reflectate n bilanul locatarului, resursele economice i nivelul obligaiilor unei ntreprinderi sunt subevaluate, denaturndu-se astfel indicatorii financiari, prin urmare este adecvat nregistrarea leasingului financiar n bilanul locatarului att ca un activ, ct i ca o obligaie de a achita plile viitoare de leasing. La nceputul contractului, activul i datoria pentru plile viitoare de leasing se nregistreaz n bilan la valori egale.

Nu este adecvat ca datoriile pentru bunurile n leasing s fie prezentate n situaiile financiare ca o deducere din activele aferente.

Plile de leasing trebuie mprite n cheltuieli de finanare a leasingului i reducerea datoriei neachitate. Cheltuielile de finanare trebuie alocate pe perioade de-a lungul duratei contractului de leasing, astfel nct s se obin o rat periodic constant a dobnzii la soldul datoriei rmas n fiecare perioad.

Un leasing financiar d natere unor cheltuieli cu amortizarea aferent bunului amortizabil, precum i unor cheltuieli financiare, n fiecare perioad contabil. Politica de amortizare pentru bunurile amortizabile n regim de leasing trebuie s fie consecvent cu cea aplicat activelor amortizabile deinute n proprietate. Dac nu exist certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului de leasing, activul trebuie amortizat n totalitate pe durata cea mai scurt dintre durata contractului de leasing i durata de via util a acestuia.

n cazul unui leasing financiar, locatarul trebuie s evidenieze urmtoarele:

Pentru fiecare clas de active, valoarea contabil net la data bilanului;

O reconciliere ntre totalul plilor minime de leasing, la data bilanului, i valoarea lor actualizat. ntreprinderea mai trebuie s prezinte totalul plilor minime de leasing, la data bilanului, i valoarea lor actualizat pentru perioadele de pn la 1 an , ntre 1 an i 5 ani , peste 5 ani;

Chiriile contingente nregistrate n veniturile aferente perioadei;

Totalul plilor minime aferente subcontractelor de leasing estimate a se obine n condiiile unui subcontract de leasing irevocabil, la data bilanului;

O descriere general a contractelor importante de leasing ale locatarului, incluznd baza determinrii chiriilor contingente; existena i termenii opiunilor de rennoire sau cumprare i a clauzelor de escaladare a preurilor; restriciile impuse prin contractele de leasing, restricii referitoare la dividende, datorii suplimentare i altele.3.3. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LEASING

OPERAIONAL

Pentru leasingul operaional, rata de leasing va fi calculat inndu-se seama de valoarea de intrare a bunului, de beneficiul stabilit de pri i de amortizarea unei pri din valoarea de intrare a acestuia.

Cedarea activelor se realizeaz, de regul, la expirarea contractului de leasing operaional, cedarea activului antrennd recunoaterea imediat a ctigului sau pierderii din cedare, n contabilitatea locatorului.

n cadrul leasingului operaional, bunul este evideniat n contabilitatea locatorului, care-l i amortizeaz pe toat durata de via util, iar locatarul va nregistra cheltuielile periodice aferente plilor de leasing.

Bunul n leasing operaional este amortizat pe o perioad egal cu cea a contractului.

Situaia de leasing operaional nu este reglementat juridic.

n Romnia, prin contractul de leasing nu este prevzut o valoare rezidual aa cum este ea definit prin normele legale. Se poate vorbi despre valoare rezidual chiar dac nu exist transfer de proprietate, acesta avnd rolul de valoare estimat a bunului la sfritul contractului de leasing. n Romnia valoarea rezidual este limitat la 20% din valoarea de intrare a bunului.

Referitor la avansul acordat n cazul unei operaiuni de leasing, O.G.51/1997 republicat nu prevede nscrierea acestuia n contractul de leasing. Totui utilizatorul poate acorda un avans a crui mrime se stabilete de pri. n Romnia avansul are rolul de garanie i este n procent de 20% pn la 60% din valoarea de intrare a bunului; avansul nu coincide cu prima rat i se regularizeaz la sfritul contractului de leasing cnd este facturat ca valoare rezidual. nregistrarea avansului este reglementat de Regulamentul de Aplicare a Legii contabilitii.

3.3.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LEASING OPERAIONAL LA LOCATOR

Activele achiziionate prin operaiuni de leasing operaional vor fi nregistrate ca active depreciabile ntr-o manier consistent cu politica uzual a locatorului cu privire la terenuri i mijloace fixe. Venitul din nchirieri va fi recunoscut prin metoda liniar de-a lungul perioadei pe care se desfoar operaia de leasing, cu excepia cazului n care alt metod corespunde mai bine modelului de timp al ctigurilor.

nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind leasingul operaional

Pentru a reflecta nregistrrile n contabilitate a operaiunilor de leasing operaional la locator se utilizeaz urmtorul exemplu ipotetic:

Societatea comercial X preia n regim de leasing un autoturism de la o societate de leasing Y n urmtoarele condiii:

Costul de achiziie al bunului este de 70.000.000 lei.

Durata contractului de leasing este de 2 ani; la sfritul contractului bunul este returnat locatorului, neexistnd opiunea de prelungire a contractului.

Durata de via a bunului este de 5 ani.

Rata de leasing este n valoare de 20.000.000 lei pe an, din care beneficiul locatorului este de 6.000.000 lei iar restul l reprezint amortizarea anual, calculat prin metoda liniar.

Se acord un avans de 10.500.000 lei n momentul ncheierii contractului.

a) predarea facturii reprezentnd avansul de 10.500.000 lei acordat de locatar locatorului:

411

"Clieni"= % 12.495.000

706 10.500.000

"Venituri din redevene,

locaii de gestiune i chirii"

4427 1.995.000

"T.V.A. colectat"

b) ncasarea avansului de la locatar:

5121

Conturi la bnci n lei = 411 12.495.000

Clieni