contabilitate_4[1]

54

1.6.4. CONTABILITATEA ALTOR IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

Datoriile privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate au o structură eterogenă, cuprinzând atât obligaţii către bugetul de stat, cât şi faţă de bugetele unităţilor administrativ-teritoriale (bugetele locale), având o frecvenţă sau pondere relativ redusă.

Dintre obligaţiile către bugetul de stat se amintesc cele privind accizele, impozitul pe ţiţeiul din producţia internă şi pe gaze naturale, vărsămintele din profitul net al regiilor autonome de interes naţional ş.a.

La rândul lor, impozitele şi taxele faţă de bugetele locale se referă la impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, taxe asupra mijloacelor de transport aparţinând agenţilor economici, taxe pentru folosirea locurilor publice, pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afişaj şi reclamă, pentru vizitarea muzeelor, pentru şederea în staţiunile balneoclimaterice, vărsăminte din profitul net al regiilor autonome de interes local ş.a.

Organizarea contabilităţii obligaţiilor amintite anterior se realizează cu ajutorul contului 446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”, care este de pasiv.

Creditul acestui cont oferă informaţii care privesc, pe de o parte, decontările cu bugetul statului sau cu bugetele locale, după caz, privind alte impozite şi taxe datorate acestora, inclusiv sume de vărsat din profitul net al regiilor autonome (635, 117, 457). Tot în creditul contului se evidenţiază şi valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import (213, 214, 301, 302, 303, 371, 381).

Debitul contului analizat furnizează informaţii privind plăţile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (5311, 5121) cat si impozite si taxe prescrise,scutite sau anulate, potrivit legii(758).

Soldul contului prezentat poate fi creditor atunci când entitatea are obligaţii nedecontate privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate.

În cadrul contului 446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” se deschide câte un cont analitic distinct pentru fiecare din obligaţiile amintite.

Exemple de înregistrări contabile

privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

Nr. crt.

Conţinutul operaţiei Document Conturi Valoare

- lei - D C 1. Taxe vamale datorate pentru materii prime şi mărfuri, de

800 lei şi, respectiv, 700 lei Declaraţie vamală Factura

% 301 371

446 1.500 800 700

2. Dividende datorate unei societăţi de investiţii financiare (SIF) de către o entitate economică, de 3.200 lei şi impozitului aferent de 10% ( SIF deține minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioadă de 2 ani împliniţi până la data plăţii acestora inclusiv)

Notă de contabilitate Hotărâre A.G.A.

457 % 446 462

3.200 320

2.880

Nr. crt.


- lei - D C 3. Majorări şi penalităţi de întârziere neimputabile pentru

neplata în termen a obligaţiilor fiscale, de 600 lei Notă de contabilitate

6581 4481 600

4. Obligaţia curentă privind impozitul pe clădiri, impozitul pe teren şi taxa pentru folosirea locurilor de publicitate, de 720 lei

Notă de contabilitate

635 446 720

5. Obligaţia regiei autonome locale pentru vărsăminte din profitul net, de 800 lei


117 446 8.000

6. Plata obligaţiilor bugetare anterioare, de 10.540 lei şi 600 lei

Extras de cont

% 446 4481

5121 11.140 10.540

600

55

Pentru impozitul pe dividendele cuvenite acţionarilor sau asociaţilor, indiferent de forma de proprietate, se debitează contul 457 „Dividende de plată”, prin creditul contului 446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”, iar diferenţa netă se plăteşte în mod obişnuit, prin creditul conturilor de trezorerie.

Precizare fiscală: Impozitul pe dividende se stabileşte prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut

distribuit/plătit unei persoane juridice române. Precizări contabile: În cazul în care obligaţia înregistrată la operaţia 4 priveşte întregul exerciţiu este justificat să se utilizeze

contul 471 „Cheltuieli înregistrate în avans” care să reflecte pe debit obligaţia aferentă întregului an, iar pe credit, pe bază de scadenţar, datoria corespunzătoare fiecărei luni, prin creditul contului 446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” şi, respectiv, debitul contului 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”.

Înregistrarea contabilă de la operaţia 5 se efectuează şi în cazul regiilor autonome de interes naţional, în vederea reflectării vărsămintelor de efectuat din profitul net către bugetul de stat.

1.6.5. CONTABILITATEA ALTOR DATORII ŞI CREANŢE CU BUGETUL STATULUI

În categoria relaţiilor de decontare cu bugetul statului sunt incluse şi unele operaţii ocazionale de natura creanţelor şi datoriilor, altele decât impozitele şi taxele fiscale. Pentru urmărirea acestor operaţii, oarecum specifice, se utilizează conturile de mai jos.

� 448 „Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului” B

• 4481 „Alte datorii faţă de bugetul statului” P

• 4482 „Alte creanţe privind bugetul statului” A Contul 4481 „Alte datorii faţă de bugetul statului” este de pasiv şi prin creditul său furnizează

informaţii referitoare la sumele datorate bugetului pentru amenzi şi penalităţi, ş.a. (6581). Debitul contului reflectă informaţii privind sumele virate la bugetul statului, prin creditul contului 5121 „Conturi la bănci în lei”. Tot în debit sunt evidenţiate şi sumele anulate, reprezentând alte datorii cu bugetul statului aferente exerciţiului financiar curent (758) . Soldul este creditor şi reprezintă datoriile faţă de buget.

Contul 4482 „Alte creanţe privind bugetul statului” este de activ. Acest cont oglindeşte în debit creanţele faţă de buget provenite din sume de primit de la buget, cu caracter nerambursabil (7588). În credit se reflectă sumele restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus din impozite, taxe şi alte creanţe (5121). Soldul este debitor şi reprezintă creanţele faţă de bugetul statului.

Exemple de înregistrări contabile

privind alte datorii şi creanţe cu bugetul statului

Nr. crt.


- lei - D C 1. Amenzi şi penalităţi datorate

bugetului, de 1.200 lei, şi salarii neridicate prescrise, de 1.500 lei

Notă de contabilitate Proces-verbal de control

% 6581 426

4481 2.700 1.200 1.500

2. Decontarea obligaţiei anterioare, de 2.700 lei

Extras de cont 4481 5121 2.700

3. Creanţe din amenzi şi penalităţi plătite în plus, de 1.250 lei


4482 7588 1.250

4. Încasarea creanţei anterioare, de 1.250 lei

Extras de cont 5121 4482 1.250

56

1.7. CONTABILITATEA DECONT ĂRILOR CU ASOCIA ŢII

În categoria relaţiilor de această natură sunt incluse câteva grupe de operaţii semnificative, care se reflectă în mod specific în contabilitate, aşa cum se prezintă în continuare.

1.7.1. CONTABILITATEA DATORIILOR PROVENITE DIN SUMELE DEPUSE SAU LĂSATE TEMPORAR LA DISPOZI ŢIA UNIT ĂŢII DE

CĂTRE ASOCIAŢI, INCLUSIV DIN DOBÂNZILE ŞI DIFERENŢELE DE CURS VALUTAR AFERENTE ACESTOR SUME, PRECUM ŞI DIN

DIVIDENDELE NETE CUVENITE ASOCIA ŢILOR

Contabilitatea operaţiilor din această categorie de obligaţii ale entităţii se realizează cu ajutorul contului 455 „Sume datorate acţionarilor/asociaţilor” , care este de pasiv. În credit sunt oglindite informaţii privind sumele lăsate temporar de către acţionari/asociaţi la dispoziţia entităţilor, în corespondenţă cu debitul conturilor corespunzătoare naturii respectivelor sume (512, 531, 666, 457).

În debitul contului analizat sunt consemnate informaţii referitoare la sumele care se restituie sau se plătesc acţionarilor/asociaţilor, prin creditul conturilor de trezorerie, diferenţe favorabile de curs valutar aferente atât restituirii către acţionari/asociaţi a sumelor în valută, cât şi a datoriilor în valută existente la finele anului, prin creditul contului de venituri financiare (765), sume anulate reprezentând datorii faţă de acţionari/asociaţi aferente exerciţiilor financiare anterioare (117).

Informaţia privind datoria faţă de acţionarii/asociaţii care au depus sau lăsat, în mod temporar, sume la dispoziţia entităţii este obţinută prin intermediul soldului creditor al contului analizat.

Contul 455,,Sume datorate actionarilor/asociatilor” se dezvoltă în urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

• 4551 „Ac ţionari/asociaţi - conturi curente” P

• 4558 „Ac ţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente” P

Exemple de înregistrări contabile privind sumele datorate acţionarilor/asociaţilor

Nr. crt.


- lei - D C 1. Primirea temporară de la asociaţi, în

numerar, a sumei de 1.500 lei Contract Registru de casă

5311 4551 1.500

2. Dobânda de 225 lei cuvenită asociaţilor pentru împrumutul acordat anterior

Contract Notă de contabilitate

666 4558 225

3. Restituirea în numerar a sumei de 1.500 lei (op.1)

Registru de casă

4551 5311 1.500

4a. Reţinerea impozitului pe dobânda cuvenită asociaţilor (op.2) (16%x225)


4558 446 36

4b. Plata dobânzii nete datorate asociaţilor, de 189 lei (225 lei – 36 lei)

Registru de casă

4558 5311 189

5. Plata impozitului aferent dobânzii cuvenite asociaţilor

Extras de cont

446 5121 36

57

Precizare contabilă: În cazul rambursării unui împrumut în valută pot să intervină diferenţe favorabile sau nefavorabile de

curs valutar, ceea ce impune creditarea contului 765 „Venituri din diferenţe de curs valutar” sau debitarea contului 665 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”.

1.7.2. CONTABILITATEA CREAN ŢELOR ŞI DATORIILOR GENERATE DE CONSTITUIREA ŞI CREŞTEREA CAPITALULUI SOCIAL, PRECUM

ŞI DE DIMINUAREA ACESTUIA CA URMARE A RESTITUIRILOR (RETRAGERILOR) DE CAPITAL

Operaţiile de această natură se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului 456 „Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul” , care este bifuncţional.

Debitul acestui cont oferă informaţii privind capitalul subscris de acţionari/asociaţi, în natură şi/sau numerar, capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi acţiuni/părţi sociale, precum şi capitalul preluat în urma operaţiilor de reorganizare, potrivit legii, inclusiv valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, divizării, aportului la capital şi/sau din conversia obligaţiunilor în acţiuni, prin creditul conturilor 1011 „Capital subscris şi nevărsat” şi, respectiv, 104 „Prime legate de capital”, precum şi retragerile de capital de către asociaţi sau acţionari, în corespondenţă cu creditul conturilor de trezorerie (512,531) sau de imobilizări necorporale şi corporale (205,208,211,212), după caz. Totodată, se oglindesc diferenţele favorabile de curs valutar aferente aportului în valută existent la sfârşitul exerciţiului, prin creditul contului 765 „Venituri din diferenţe de curs valutar”.

Creditul contului analizat permite cunoaşterea, pe de o parte, a valorii aportului subscris si varsat de asociati/actionari la capitalul social, prin debitul conturilor corespunzătoare naturii subscrierilor efectuate, în natură (imobilizări necorporale, corporale şi stocuri), în imobilizări financiare, în numerar sau în titluri de plasament, iar pe de altă parte reflectă diminuările de capital social, în corespondenţă cu debitul contului 1012 „Capital subscris vărsat”. Totodată, se reflectă împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertite în acţiuni şi diferenţele nefavorabile de curs valutar stabilite cu ocazia vărsării capitalului subscris sau la încheierea exerciţiului, prin debitul conturilor 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni” şi, respectiv, 665 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”.

Informaţia privind subscrierile efectuate la capitalul social şi încă nevărsate este preluată din soldul debitor al acestui cont, iar cea privind datoria entităţii faţă de acţionari/asociaţi se găseşte sub forma soldului creditor al contului prezentat.

Exemple de înregistrări contabile privind decontările cu acţionarii/asociatii privind capitalul

Nr. crt.


- lei - D C 1. Subscrierea la capitalul social a 5.000

de acţiuni cu valoarea de emisiune unitară de 7 lei şi nominală de 5 lei

Borderou subscriere acţiuni

456 % 1011 1041

35.000 25.000 10.000

2a. Încasarea prin virament a acţiunilor subscrise anterior

Extras de cont

5121 456 35.000

2b. Majorarea efectivă a capitalului social vărsat de acţionari


1011 1012 25.000

3a. Retragerea unor aporturi în numerar, de către asociaţi, de 600 lei

Registru de casă

456 5311 600

3b. Diminuarea capitalului social cu 600 lei


1012 456 600

58

1.7.3. CONTABILITATEA DATORIILOR PRIVIND DIVIDEN DELE CUVENITE ASOCIA ŢILOR SAU ACŢIONARILOR PENTRU

PARTICIPAREA LA CAPITALUL SOCIAL

Acţionarii sau asociaţii primesc anual dividende, care reprezintă profit net repartizat în acest scop. Sumele astfel repartizate se urmăresc în contabilitate cu ajutorul contului 457 „Dividende de plată” , cont de pasiv. Creditul acestui cont oferă informaţii privind dividendele brute cuvenite asociaţilor sau acţionarilor din profitul realizat in exercitiile precedente prin debitul contului 117 „Rezultatul reportat”. Debitul contului oglindeşte, pe de o parte, impozitul pe dividende, prin creditul contului 446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”, iar pe de altă parte dividendele nete ce se plătesc celor în drept, în corespondenţă cu creditul conturilor de trezorerie(512,531), precum şi pe cele care se lasă temporar în contul curent al asociaţilor, prin creditul contului 4551 „Actionari/asociaţi – conturi curente”. Pentru datoriile prescrise sau anulate reprezentând dividende se creditează contul 758,,Alte venituri din exploatare”.

Soldul contului analizat este creditor şi reflectă dividendele datorate acţionarilor sau asociaţilor. Exemple de înregistrări contabile privind dividendele cuvenite asociaţilor sau acţionarilor pentru

participarea la capitalul social

Nr. crt.

Conţinutul operaţiei Document

Conturi Valoare - lei

-

D C

1a. Dividende cuvenite asociaţilor persoane fizice, de 2.000 lei


117 457 2.000

1b. Înregistrarea impozitului pe dividende de 16% (320 lei)

Lista de plată 457 446 320

1c. Plata în numerar a dividendelor impozitate

Registru de casă

457 5311 1.680

2. Dividende lăsate temporar la dispoziţia unităţii, de 1.200 lei


457 4551 1.200

3a. Dividende de încasat din titluri de participare deţinute la entităţi afiliate, de 4.000 lei


4511 761 4.000

3b. Se încasează prin virament dividendele înregistrate la op. 3a

Extras de cont

5121 4511 4.000

1.8. CONTABILITATEA DECONT ĂRILOR CU DEBITORII

ŞI CREDITORII DIVER ŞI

În categoria relaţiilor de decontare privind debitorii diver şi sunt incluse unele creanţe ocazionale faţă de terţi, persoane fizice sau juridice, sau altfel spus acele creanţe care nu au legătură directă cu activitatea de exploatare şi cu personalul unităţii, dintre care se amintesc cele provenite din operaţii cum sunt: vânzarea de imobilizări şi titluri de plasament, imputarea bunurilor şi a producţiei în curs de execuţie constatate lipsă sau deteriorate, reactivarea debitelor, chirii, redevenţe şi concesiuni, dobânzi de încasat pentru titluri de plasament, diferenţe de curs valutar pentru debite în valută ş.a.

Contabilitatea creanţelor amintite anterior se organizează cu ajutorul contului 461 „Debitori diverşi” , de activ. Prin debitul său, contul furnizează informaţii cu privire la valorile sau sumele ce urmează să fie încasate de la terţi, prin creditul conturilor corespunzătoare naturii acestor creanţe, dintre care se amintesc: 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni”, pentru obligaţiunile vândute, 7583 „Venituri din vânzarea activelor şi

59

alte operaţii de capital”, pentru valoarea imobilizărilor cedate terţilor, 7588 „Alte venituri din exploatare” şi 4427 „TVA colectată”, pentru imputarea bunurilor şi a producţiei în curs de execuţie, 754 „Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi”, pentru debitele reactivate, 706 „Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii”, pentru elementele de această natură ş.a.

Creditul acestui cont oferă informaţii care privesc, pe de o parte, încasarea creanţelor şi sconturile acordate, prin debitul conturilor de trezorerie (512, 531), şi de cheltuieli (667), iar pe de altă parte, debitorii insolvabili ce se scad din evidenţă, în corespondenţă cu debitul contului 654 „Pierderi din creanţe şi debitori diverşi”, precum şi diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente debitelor în valută, prin debitul contului 665 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” etc. Soldul reprezintă creanţele faţă de terţi.

Exemple de înregistrări contabile privind decontările cu debitorii diver şi

Nr. crt.


- lei - D C 1. Subscrierea obligaţiunilor emise de

entitate, care sunt în număr de 1.000, cu valorile individuale: 5 lei – nominală, 5,5 lei de emisiune şi 6 lei de rambursare

Declaraţie de subscripţie publică

% 461 169

161 6.000 5.500

500

2a. Vânzarea de acţiuni achiziţionate anterior la preţul total de 5.000 lei, cu preţul de vânzare total de 5.500 lei

Confirmarea tranzacţiei bursiere

461 % 501 7642

5.500 5.000

500 2b. Vânzarea de acţiuni achiziţionate

anterior la preţul total de 5.000 lei, cu un preţ de vânzare total de 4.300 lei

Confirmarea tranzacţiei bursiere

% 461 6642

501 5.000 4.300

700 3. Dobânzi cuvenite pentru obligaţiunile

cumpărate de entitate, de 700 lei Situaţie de calcul Decont

461 766 700

4. Se impută, în sarcina unui terţ, deteriorarea unui mijloc fix, la valoarea de 2.000 lei, TVA de 24%

Factură Proces-verbal de constatare

461 % 7588 4427

2.480 2.000

480

5. Chirii, redevenţe şi locaţii cuvenite entităţii, de 800 lei, cu TVA de 24%

Factura 461 % 706 4427

992 800 192

6. Se impută costul de achiziţie de 1.000 lei, cu TVA de 24%, aferent materialelor auxiliare sustrase de un terţ

Factura 461 % 7588 4427

1.240 1.000

240

7a. Scăderea din evidenţă a debitorilor, persoane terţe, ca urmare a insolvabilităţii acestora, de 500 lei

Proces-verbal Notă de contabilitate

654 461 500

7b. Urmărirea extrabilanţieră a debitorilor insolvabili


8034 - 500

8a. Reactivarea debitorilor scoşi anterior din activ, de 500 lei


461 754 500

8b. Reflectarea în evidenţa extrabilanţieră a debitorilor deveniţi solvabili şi reactivaţi


- 8034 500

60

Încasarea creanţelor înregistrate anterior (operaţia 8a) se reflectă în contabilitate în mod obişnuit, creditându-se contul 461 „Debitori diverşi”, în corespondenţă cu debitul contului 512 „Conturi curente la bănci” sau 531 „Casa”.

Relaţiile de decontare cu creditorii diver şi se referă la unele obligaţii ocazionale faţă de terţi, persoane fizice sau juridice, datorii dintre care se amintesc cele provenite din operaţii cum sunt: sume încasate şi necuvenite, despăgubiri şi penalităţi datorate terţilor, datorii privind achiziţionarea titlurilor de plasament ş.a.

Pentru organizarea contabilităţii unor asemenea obligaţii se utilizează contul 462 „Creditori diver şi” , cont de pasiv. Creditul acestui cont oferă informaţii privind datoriile faţă de terţi provenind din sume încasate şi necuvenite, prin debitul contului 512 „Conturi curente la bănci” sau 531 „Casa”, despăgubiri şi penalităţi, prin debitul contului 6581 „Despăgubiri, amenzi şi penalităţi”, diferenţe nefavorabile de curs valutar, prin debitul contului 665 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” ş.a.

Debitul contului analizat oferă posibilitatea cunoaşterii sumelor ce se achită creditorilor, în corespondenţă cu creditul contului 512 „Conturi curente la bănci” sau 531 „Casa”, a diferenţelor favorabile de curs valutar aferente datoriilor în valută, prin creditul contului 765 „Venituri din diferenţe de curs valutar”, cât şi a sconturilor obţinute de la aceştia prin creditul contului 767 „Venituri din sconturi obţinute” ş.a. Soldul este creditor şi reprezintă sumele datorate creditorilor.

Exemple de înregistrări contabile privind decontările cu creditorii diver şi

Nr. crt.


- lei - D C 1. Încasarea în contul de disponibil a sumei

de 600 lei ca fiind necuvenită Extras de cont

5121 462 600

2. Diferenţele favorabile de curs valutar de 150 lei aferente creditorilor în valută

Factură Notă de contabilitate

462 765 150

Precizare contabilă: Decontarea obligaţiilor înregistrate anterior se reflectă în debitul contului 462 „Creditori diverşi”, prin

creditul contului 512 „Conturi curente la bănci” sau 531 „Casa”, după cum plata se efectuează prin virament şi, respectiv, în numerar.

1.9. CONTABILITATEA SUBVEN ŢIILOR PENTRU INVESTI ŢII, A OPERAŢIILOR DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

Subventiile pentru investitii cat si operatiile de regularizare si asimilate, datorită caracterului lor specific, se urmăresc cu ajutorul unor conturi distincte, înscrise în grupa 47 „Conturi de subventii, regularizare şi asimilate” şi anume:

� 471 „Cheltuieli înregistrate în avans” A

� 472 „Venituri înregistrate în avans” P

� 473 „Decontări din operaţii în curs de clarificare” A/P

� 475 „Subvenţii pentru investiţii” P

� 4751 „ Subventii guvernamentale pentru investitii” P � 4752 ,,Imprumuturi nerambusabile cu caracter de

subventii pentru investitii”

P � 4753 ,,Donatii pentru investitii” P � 4754 ’Plusuri de inventar de natura imobilizarilor” P � 4758 ,,Alte sume primite cu caracter de subventii pentru

investitii”

P

61

O primă categorie de operaţii privind regularizarea se referă la cheltuielile efectuate şi la veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau exerciţiile următoare, precum şi la cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciţii, operaţii pentru care se utilizează conturile 471 şi 472. Dintre aceste categorii de cheltuieli şi venituri amintim pe cele care privesc chiriile, abonamentele şi alte cheltuieli efectuate anticipat sau venituri aferente perioadelor sau exerciţiilor următoare.

Cea de-a doua categorie de operaţii de regularizare este constituită din acele operaţii care se înregistrează în mod provizoriu, în contul intermediar 473, iar după efectuarea clarificărilor sau cercetărilor necesare se transferă în conturile corespunzătoare modalităţilor de soluţionare.

A treia categorie de operatiuni priveste subventiile pentru investitii primite de catre entitatile economice sub forma de subventii guvernamentale,imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii, donatii pentru investitii,plusuri de inventar de natura imobilizarilor si alte sume cu caracter de subventii pentru investitii.

1.9.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ŞI A VENITURILOR

ÎNREGISTRATE ÎN AVANS

Cheltuielile efectuate de unitate, dar care nu privesc exerciţiul curent se referă la cheltuielile cu reparaţiile capitale neprevizibile, reparaţiile curente şi reviziile tehnice, abonamentele, chiriile şi alte cheltuieli efectuate cu anticipaţie, valoarea dobânzilor aferente contractelor de leasing financiar ş.a. Aceste cheltuieli se înregistrează în debitul contului de activ 471 „Cheltuieli înregistrate în avans”, în corespondenţă atât cu creditul conturilor de trezorerie (512, 531) sau de furnizori (401), pentru plăţile sau datoriile încadrate, pe baza documentelor justificative în care sunt consemnate, în categoria celor anticipate, cât şi în creditul conturilor de cheltuieli de exploatare sau financiare (605, 611 la 628, 658, 666, 668), pentru asemenea cheltuieli constatate la sfârşitul exerciţiului. În creditul contului analizat se reflectă, în exerciţiul următor, pe bază de scadenţar, sumele ce se repartizează în cheltuielile curente de exploatare sau financiare, prin debitul conturilor corespunzătoare naturii cheltuielilor în cauză (605, 611 la 628, 658, 666, 668). Soldul contului prezentat este debitor şi reprezintă cheltuielile efectuate anticipat şi nerepartizate.

Exemple de înregistrări contabile privind cheltuielile înregistrate în avans

Nr. crt.


- lei - D C 1. Efectuarea de reparaţii capitale de

către un terţ, cu trei exerciţii în avans, în sumă de 9.000 lei, cu TVA 24%

Factura

% 471 4426

401 11.160 9.000 2.160

2. Repartizarea cheltuielilor pentru reparaţii capitale înregistrate în avans, pentru primul exerciţiu, de 3.000 lei

Scadenţar 611 471 3.000

3a. La finele exerciţiului se înregistrează dobânzile decontate şi înregistrate anterior în cheltuielile curente, dar care privesc exerciţiul următor, în sumă de 1.500 lei


471 666 1.500

3b. Corectarea rulajului contului de cheltuieli


666

666 -1.500

4. La finele exerciţiului se reflectă reparaţiile capitale efectuate cu forţe proprii, de 5.000 lei, care privesc perioadele viitoare

Proces-verbal de recepţie

471 7588 5.000

5. Repartizarea în exerciţiile următoare a Scadenţar 6588 471 5.000

62

Nr. crt.


- lei - D C cheltuielilor efectuate cu reparaţiile capitale în regie proprie, de 5.000 lei

Precizare contabilă: Referitor la înregistrare contabilă a operaţiei 3, considerăm că este justificată şi formula contabilă de

corectare a rulajelor contului de cheltuieli privind dobânzile (666). Totodată, opinăm că este posibil să fie adoptată şi soluţia înregistrării operaţiei nr. 3 prin stornarea, în roşu, a formulei contabile iniţiale (666 = 5121 -1.500 lei) şi apoi efectuarea înregistrării corecte (471 = 5121 1.500 lei).

În categoria veniturilor înregistrate în exerciţiul curent, dar care privesc exerciţiile următoare se includ

încasările efectuate cu anticipaţie, şi cele care urmează a se realiza, cum sunt: încasările din chirii, din abonamente, din dobânzi aferente contractelor de leasing financiar, asigurări ş.a.

Pentru înregistrarea veniturilor amintite se utilizează contul de pasiv 472 „Venituri înregistrate în avans”, care se creditează prin debitul conturilor de trezorerie (512, 531) sau de creanţe (4111, 461), după caz, precum şi prin debitul contului 267, pentru dobânzile aferente contractelor de leasing financiar care urmează să fie încasate de locator. În debitul acestui cont se înregistrează, în exerciţiul sau perioada următoare, veniturile înregistrate anterior şi care au devenit ale acestui exerciţiu, prin creditul conturilor privind veniturile din exploatare (704, 705, 706, 708). Soldul este creditor şi reprezintă veniturile înregistrate în avans şi existente la sfârşitul exerciţiului sau perioadei de gestiune.

Exemple de înregistrări contabile privind veniturile înregistrate în avans

Nr. crt.


- lei - D C 1. Încasarea cu anticipaţie a chiriilor

aferente spaţiului închiriat propriului personal, în sumă de 800 lei

Contract Registru de casă

5311 472 800

2. Repartizarea veniturilor înregistrate în avans, asupra veniturilor exerciţiului financiar la care se referă, în sumă de 800 lei

Scadenţar Notă de contabilitate

472 706 800

Precizare contabilă: În situaţia în care cheltuielile şi/sau veniturile înregistrate în avans intră sub incidenţa TVA, este necesar

să se utilizeze în plus contul 4428 „TVA neexigibilă” , care reflectă în debit TVA aferentă cheltuielilor, iar în credit pe cea corespunzătoare veniturilor. Ulterior, cu ocazia includerii acestor elemente în cheltuielile sau veniturile curente, contul în cauză se creditează şi, respectiv, se debitează, utilizându-se conturile privind TVA deductibilă şi, respectiv, TVA colectată.

1.9.2. CONTABILITATEA OPERA ŢIILOR ÎN CURS DE CLARIFICARE

În activitatea oricărei entităţi se întâlnesc unele operaţii ocazionale de încasări sau plăţi prin virament pentru care nu există documente justificative sau alte operaţii de natura lipsurilor în gestiune ce nu pot fi soluţionate în momentul constatării lor. Asemenea operaţii necesită clarificări ulterioare în vederea stabilirii cauzelor care le-au determinat, perioadă în care se înregistrează cu ajutorul contului bifuncţional 473 „Decontări din operaţii în curs de clarificare” . Acest cont reflectă în debit atât sumele în curs de lămurire, plăţile fără documente justificative sau lipsurile constatate la inventariere şi nesoluţionate, cât şi sumele ce se restituie ca fiind necuvenite. În credit oglindeşte sumele clarificate şi trecute pe cheltuieli sau încasate în conturile de trezorerie. Soldul poate fi debitor sau creditor şi reprezintă sumele în curs de clarificare.

63

Exemple de înregistrări contabile privind operaţiile în curs de clasificare

Nr. crt.


- lei - D C 1. Reflectarea în evidenţă a sumei de

450 lei pentru care nu există document justificativ anexat la extrasul de cont

Extras de cont

473 5121 450

2. Restituirea sumei de 450 lei decontată din eroare de către unitatea bancară

Extras de cont

5121 473 450

3. Lipsuri în curs de clarificare constatate la materii prime, de 500 lei, cu diferenţe de preţ nefavorabile de 10%

Proces-verbal de inventariere

473 % 301 308

550 500 50

4a. Soluţionarea lipsei constatate la op.3 prin încadrarea în categoria pierderilor din calamităţi


671 473 550

4b. Soluţionarea lipsei constatate la op.3 în varianta imputării în sarcina personalului sau a terţilor, cu TVA 24%

Notă de contabilitate Document de imputare

601 473 550

4c. Imputarea lipsei către salariaţi sau terţi la nivelul sumei de 550 lei, cu TVA 24%

Document de imputare

4282 sau 461

% 7588 4427

682 550 132

Precizare contabilă: Referitor la operaţia 3 se menţionează faptul că în cazul în care diferenţele de preţ sunt favorabile este

necesar să se debiteze contul 308 „Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale”, alături de contul 473 „Decontări din operaţii în curs de clarificare”. Precizare fiscală: Pentru sumele înregistrate ca fiind în curs de clarificare este stabilit termenul de cel mult trei luni pentru a fi soluţionate.

1.9.3. CONTABILITATEA SUBVEN ŢIILOR PENTRU INVESTI ŢII

Subvenţiile pentru investiţii sunt urmărite distinct în contabilitatea entităţii economice cu ajutorul contului 475 ,,Subvenţii pentru investiţii”, care este cont de pasiv. Prin intermediul acestui cont sunt furnizate informatii privind subventiile guvernamentale pentru investitii,imprumuturile nerambursabile cu caracter de investitii,donatiile pentru investitii,plusurile de inventar de natura imobilizarilor si alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii. Creditul acestui cont reflectă subvenţiile pentru investiţii, împrumuturile nerambusabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii şi alte sume de primit cu aceeasi destinatie (445), valoarea imobilizarilor necorporale si corporale primite drept subventii guvernamentale, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere (debitul conturilor corespunzătoare imobilizărilor respective). Debitul contului oferă informaţii privind cota parte a subventiilor pentru investitii trecute la venituri, corespunzator amortizarii calculate (758), cât şi partea din subvenţia pentru investiţii restituită sau de restituit (512, 462). Soldul contului reprezinta subventiile pentru investitii netransferate la venituri.

64

Exemple de inregistrari contabile privind subventiile pentru investitii

Nr. crt.


- lei - D C 1. Primirea cu titlu gratuit a unui utilaj la

valoarea justa de 53400 lei Proces-

verbal de predare-primire

2131 4753 53.400

2. Înregistrarea amortizării lunare a utilajului în valoare de 1200 lei

Situatie de calcul

6811 2813 1.200

3. Diminuarea sursei de obtinere a utilajului pe masura inregistrarii amortizarii

Situaţie de calcul

4753 7584 1.200

contabilitate_4[1]

Documents