UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIRMaster: Managementul afacerilor n comerAn II/ZI

CONTABILITATEA COMERULUI CU AMNUNTUL

Masterand: Trandafir MM MarinelaLect.univ.dr. Luminia Jalb

2014

ntreprinderile comerciale au drept scop activitatea de intermediere intre productor i consumatorul final. Comerul consta n cumprarea de mrfuri i revnzarea lor la un pre mai mare n scopul obinerii profitului. Circulaia mrfurilor n uniti comerciale parcurge 3 etape:A. aprovizionareaB. stocarea C. vnzarea / desfacerea

A. La aprovizionarea mrfurilor contabilitatea urmrete principalele 2 momente:1. Momentul intrrii mrfurilor - aici contabilitatea va verifica daca coincide momentul intrrii mrfurilor n ntreprindere cu momentul recepionrii lor i facturrii, astfel pot exista mai multe situaii: - Situaie ideala : cnd toate aceste 3-i momente coincid; - Cnd mrfurile intrate sunt nefacturate;- Mrfurile intrate sunt nsoite de factura, insa momentul recepiei lor nu coincide cu momentul intrrilor n ntreprindere.2. Momentul achitrii mrfurilor : - achitare n avans - imediata - ulterioaraB. Stocarea - formarea unor anumite stocuri de mrfuri la depozitele unitilor comerciale pentru a asigura desfurarea normala a activitii acestei uniti. Un stoc insuficient poate provoca ntreruperea activitii pe o anumita perioada. Insa daca stocul e prea mare, el tot influeneaz negativ activitatea unitii comerciale (cheltuieli suplimentare de pstrare, imobilizri de mijloace bneti). Stocul de mrfuri poate fi la nceputul perioadei sau lunii, la sfritul perioadei sau lunii i la o anumita data. Structura stocurilor de mrfuri poate fi prezentata astfel: --- n circulaie Stocul de --- la depozit mrfuri --- n transportare --- n gestiune --- n gaj

C. Vnzarea - aici contabilitatea va urmri urmtoarele momente:1. Momentul vnzrii - se va urmri daca coincide momentul vnzrii mrfurilor cu momentul livrrii lor efective. Pot aprea situaia - Cnd mrfurile se considera vndute, dar expedierea lor nu s-a efectuat pn la moment;2. Momentul achitrii - n avans, - imediata - ulterioaraOrganizarea vnzrii n uniti comerciale depinde n mare msura de tipul unitilor comerciale. Astfel exista cteva tipuri de uniti comerciale: Uniti comerciale specializate (Cu ridicata, cu amnuntul, de alimentaie public, etc); Uniti comerciale cu activitate mixta (combina comerul cu amnuntul i cel cu ridicata, s.a.); Uniti comerciale cu activitate combinata / complexa (ntreprinderi de producie care au magazinele sale proprii).

Contabilitatea comerului cu amnuntul

Unitile comerciale specializate n comerul cu amnuntul reprezint veriga final a distribuiei mrfurilor ctre populaie. Obiectul acestui gen de comer l constituie vnzarea unor cantiti mici de mrfuri pentru satisfacerea cererii individuale de consum pe perioade scurte. Unitatea operativ este magazinul de desfacere cu amnuntul care poate fi specializat n desfacerea diferitelor categorii, cum ar fi: alimentare, nealimentare, mixte, etc. Marile magazine comerciale cu amnuntul sunt de regul structurate pe raioane de mrfuri specializate n desfacerea unui sortiment restrns de mrfuri cum ar fi: textile, confecii, nclminte, parfumerie, marochinrie, etc. Tot n cadrul circulaiei mrfurilor cu amnuntul se include i comercializarea combustibilului, comerul de consignaie, comision i intermediere. La unitile de desfacere cu amnuntul evidena operativ se ine cu ajutorul Raportului sau Registrului de gestiune, n care se consemneaz: soldul la nceputul perioadei, separat pentru mrfuri i separat pentru ambalaje; intrrile de mrfuri i ambalaje pe baz de documente cum ar fi: Factur, Aviz de nsoire, Not de intrare recepie i constatare de diferene, Inventar, Proces verbal, etc.; vnzrile de mrfuri i ambalaje, n funcie de modalitatea de vnzare; soldul la sfritul perioadei, separat pentru mrfuri i separat pentru ambalaje. Acest raport sau registru de gestiune se ine numai valoric i reprezint un document de eviden operativ privind micarea mrfurilor i ambalajelor n unitile comerciale cu amnuntul. La compartimentul contabilitii de gestiune a stocurilor evidena analitic se ine global - valoric cu ajutorul Fielor de cont pentru operaiuni diverse deschise pentru fiecare gestiune, cu evidenierea operaiilor de intrare - ieire, stabilindu-se soldul fie dup fiecare operaie, fie dup o anumit perioad, separat pentru mrfuri i separat pentru ambalaje. La sfritul fiecrei luni se ntocmete Balana de verificare analitic prin care se asigur controlul nregistrrilor n contabilitatea analitic, pe gestiuni, global - valoric. Controlul efectiv al gestiunilor de mrfuri se realizeaz prin inventariere. n cazul n care unitile comerciale specializate n comerul cu amnuntul i organizeaz depozite proprii de repartizare n care evidena mrfurilor se ine cantitativ - valoric, se pot practica, dup preferin, i alte metode de eviden operativ i analitic . Depozitul de repartizare efectueaz dou operaii: prima operaie se refer la recepia mrfurilor sosite de la furnizori; a doua operaie o constituie distribuirea mrfurilor ctre magazinele de desfacere cu amnuntul; aceasta se efectueaz pe baza Graficului de distribuie i a Notei de predare - restituire care justific descrcarea gestiunii depozitului i ncrcarea gestiunii beneficiare. Nota de predare - restituire st la baza completrii Raportului sau registrului de gestiune cu intrrile de mrfuri i a Fiei de magazie cu ieirile de mrfuri. Tot pe baza ei se ntocmete Recapitulaia mrfurilor ieite din depozit i intrate n gestiunea primitoare. Factorul specific care particularizeaz nregistrrile contabile a fluxurilor de intrare - ieire a mrfurilor n unitile comerciale cu amnuntul este evaluarea stocurilor de mrfuri n preuri de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA, din necesiti de control gestionar. Deoarece TVA - ul cuprins n preul de vnzare cu amnuntul este exigibil la decontare cu bugetul statului numai n momentul vnzrii efective a mrfurilor prin magazinele de desfacere cu amnuntul, pe durata stocrii acestora TVA - ul se va evidenia ca fiind neexigibil. Activitatea economico - financiar a unitii comerciale cu amnuntul se caracterizeaz prin multitudinea i varietatea operaiilor de aprovizionare, desfacere, ncasri, decontri i pli care necesit calcule, supraveghere i control din partea contabilitii comerciale. Aprovizionarea unitii comerciale de desfacere cu amnuntul se desfoar pe baza necesarului fondului de mrfuri determinat cu ajutorul informaiilor privind studiul cererii consumatorilor, evidena stocurilor i aprovizionrilor pe grupe de mrfuri i pe articole. n baza acestui necesar de aprovizionat se contracteaz fondul de mrfuri prin intermediul unitilor comerciale cu ridicata sau direct de la ntreprinderile productoare. Aprovizionarea unitii comerciale cu amnuntul se poate realiza n urmtoarele variante: aprovizionare efectuat de ctre unitatea comercial cu ridicata n condiii de livrare loco - magazin sau loco - depozit cu ridicata; aprovizionare efectuat de ctre unitatea comercial cu ridicata n regim de tranzit; aprovizionarea efectuat de ctre unitatea comercial cu amnuntul direct de la productori. Operaiunile generate de vnzarea mrfurilor cu amnuntul se grupeaz n trei categorii: vnzare de mrfuri cu plata n numerar; vnzare de mrfuri cu plata prin virament; vnzare de mrfuri cu plata n rate.

Cele mai importante forme de vnzare a mrfurilor cu plata n numerar sunt: vnzarea pe baz de bonuri emise de vnztor; vnzarea pe baz de tichete eliberate de casier cu ajutorul caselor de marcat; vnzarea cu plata direct la vnztor; vnzarea prin autoservire; vnzarea prin automate; televnzarea. Vnzarea pe baz de bonuri emise de vnztor n aceast situaie bonurile emise i achitate sunt nseriate n borderouri speciale, pe gestiuni i raioane, ale cror totaluri sunt confruntate la sfritul zilei cu sumele nscrise n monetar. Vnzarea pe baz de tichete eliberate de casier cu ajutorul casei de marcat. Tichetele nu nominalizeaz mrfurile, ci atest ncasarea sumei aferent sortimentelor solicitate i d dreptul vnztorului s elibereze marfa. Valoarea tichetelor eliberate este imprimat pe banda de control, iar totalul zilei sau al schimbului reprezint vnzarea magazinului. Vnzarea cu plata direct la vnztor ncasarea de ctre vnztor a sumelor respective se preteaz la mrfurile ce se vnd cu bucata, la litru sau la kilogram, preambalate i a cror gestiune este individual. Sumele astfel ncasate se predau cu monetar. Vnzarea prin autoservire Vnzarea prin autoservire se bazeaz pe plata mrfurilor cumprate la ieirea din raion sau din magazin unde casierul emite cu ajutorul mainii de marcat bonuri pentru valoarea mrfurilor cumprate.

Vnzarea prin automate Este un procedeu modern, automatele amplasate n faa sau n incinta magazinelor elibereaz marfa n funcie de monedele introduse. Televnzarea Televnzarea se bazeaz pe apeluri telefonice adresate de clieni unitii comerciale cu amnuntul. Tranzaciile se perfecteaz n limita anumitor sume, iar marfa care face obiectul comenzilor este transportat la domiciliul clientului care achit preul mrfii i cheltuielile de transport sau un anumit procent calculat asupra valorii mrfurilor. Tehnica ncasrii, nregistrrii i decontrii sumelor este similar pentru toate formele: la sfritul zilei casierul totalizeaz borderoul bonurilor de vnzare sau preia din memoria aparatului de cas valoarea total a vnzrilor i ntocmete monetarul n dou exemplare. Primul exemplar (originalul) se nainteaz casieriei, iar copia rmne la eful de magazin care nregistreaz pe aceast baz n Raportul de gestiune. Raportul de gestiune se nainteaz compartimentului de eviden al unitii unde se ntocmete Recapitulaia mrfurilor ieite. Casierul ntocmete pe baza monetarului centralizatorul ncasrilor zilnice care servete la emiterea chitanei centralizatoare a vnzrilor pe baza creia se opereaz n Registrul de cas. Vnzarea mrfurilor prin unitile comerciale de desfacere cu amnuntul necesit reflectarea n contabilitate att a sumelor ncasate, ct i scderea lor din gestiune i stabilirea rezultatului. Sumele obinute din vnzarea mrfurilor reprezint venituri ale unitii comerciale cu amnuntul asupra crora contabilitatea comercial efectueaz nregistrri cronologice i sistematice.Contabilitatea fluxurilor de intrare-ieire a mrfurilor i metode de gestiune a stocurilor de mrfuri n comerul cu amnuntul

Societile comerciale specializate n comerul cu amnuntul constituie veriga final a distribuiei mrfurilor ctre populaie. Unitatea operativ este magazinul de desfacere cu amnuntul care poate fi specializat n desfacerea diferitelor categorii de mrfuri (alimentare, nealimentare, mixte etc). Marile magazine comerciale cu amnuntul sunt structurate pe raioane de mrfuri specializate n desfacerea unui sortiment restrns de mrfuri.Fluxurile de intrare a mrfurilor n unitile comerciale cu amnuntul sunt formate din:- achiziii de mrfuri de la furnizori;- intrri de mrfuri date n custodie la teri;- mrfuri constatate plus la inventar;- mrfuri primite cu titlu gratuit;- bunuri primite de la deponeni pentru a fi vndute n regim de consignaie;- majorri de preuri la mrfuri;- intrri de mrfuri care reprezint aportul n natur al asociailor sau acionarilor;- materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, produse finite etc trecute n categoria mrfurilor n vederea vnzrii prin magazine proprii de desfacere.Fluxurile de ieire a mrfurilor din unitile comerciale cu amnuntul sunt reprezentate de:- vnzri de mrfuri ctre populaie;- mrfuri constatate lips la inventar sau depreciate;- mrfuri trimise n custodie la teri;- mrfuri cedate cu titlu gratuit;- mrfuri pierdute din cauza calamitilor;- mrfuri acordate drept despgubire.Gestiunea stocurilor de mrfuri n unitile comerciale cu amnuntul se organizeaz prin folosirea inventarului permanent la unitile mari i a inventarului permanent sau intermitent la unitile mici i mijlocii.n cazul aplicrii metodei inventarului permanent mrfurile sunt evaluate la pre de vnzare cu amnuntul care este format din costul de achiziie, adaosul comercial i TVA-ul neexigibil.La contabilizarea intrrilor i ieirilor de mrfuri n condiiile inventarului permanent la pre de vnzare, deosebirea care apare ntre unitile comerciale cu ridicata i cele cu amnuntul este c la acestea din urm apare un element n plus. Este vorba despre taxa pe valoare adugat neexigibil, aferent mrfurilor intrate i, respectiv, celor ieite din gestiune, care se nregistreaz cu ajutorul contului 4428 TVA neexigibil avnd n coresponden contul 371 Mrfuri. Evidena adaosului comercial se ine ca i n comerul cu ridicata cu ajutorul contului 378 Diferene de pre la mrfuri.Evaluarea ieirilor de mrfuri se face prin parcurgerea urmtoarelor etape:1. Determinarea coeficientului (K) de repartizare a adaosului comercial care se poate calcula n trei variante: dac unitatea practic o cot unic de adaos comercial (Ca), coeficientul K se calculeaz folosind procedeul sutei majorate:

a) dac unitatea practic cote de adaos comercial difereniate pe sortimente de marf, coeficientul K se calculeaz astfel:

b)

c) 2. Calcularea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute cumulat de la nceputul anului pn la sfritul lunii n curs (ACC) n trei variante:a) ACC = Rulaj creditor cumulat al contului 707 x K1b) ACC = Rulaj creditor cumulat al contului 707 x K2c) ACC = Rulaj creditor cumulat al contului 371 x K3Rulajul creditor cumulat al contului 707 reprezint preul de vnzare fr TVA al mrfurilor vndute de la nceputul anului i pn la sfritul lunii n curs, iar rulajul creditor al contului 371 reprezint preul de vnzare cu amnuntul (inclusiv TVA) al acelorai mrfuri.3. Calcularea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute n luna curent (ACL):ACL = ACC rulaj debitor cumulat al contului 3784. Determinarea cheltuielilor privind mrfurile vndute n luna curent (CM):CM = rulaj creditor din luna curent al contului 707 ACLInventarul intermitent este practicat de unitile comerciale cu amnuntul mici i mijlocii care se aprovizioneaz cu mrfuri pe msura vnzrii lor. Mrfurile cumprate se nregistreaz direct pe cheltuieli, spre deosebire de metoda inventarului permanent care presupune nregistrarea mrfurilor achiziionate, mai nti n contul 371 Mrfuri i apoi, la descrcarea gestiunii trecerea lor pe cheltuieli.n situaia inventarului intermitent, la sfritul perioadei de gestiune, se pune ntrebarea dac toate stocurile de mrfuri achiziionate au fost vndute. Pentru a gsi rspunsul la aceast ntrebare se recurge la inventarierea mrfurilor rmase nevndute.n contabilitate, stocurile de mrfuri constatate la inventariere sunt consemnate ca atare n contul 371 Mrfuri, iar cheltuielile privind mrfurile sunt diminuate cu o valoare echivalent.Astfel se asigur imaginea fidel a patrimoniului i a rezultatelor. La nceputul urmtoarei perioade de gestiune stocul de mrfuri se retransfer la cheltuieli. n consecin, nu se pune problema determinrii ieirilor din stoc deoarece conturile de stocuri se folosesc numai la sfritul unei perioade i nceputul celei urmtoare. Prin simpla nregistrare pe cheltuieli a tuturor cumprrilor i apoi diminuarea acestora cu stocurile inventariate la sfrit, se ajunge la o situaie contabil fireasc, n care cheltuielile de exploatare rmn ncrcate numai cu consumurile sau vnzrile efective din cursul perioadeiNormele contabile romneti prevd c n cazul inventarului intermitent, valorile materiale inventariate se evalueaz la preul de nregistrare a ultimei intrri n gestiune. Pe aceast baz urmeaz a se efectua corectarea cheltuielilor pe naturi.Spre deosebire de inventarul permanent, n cazul inventarului intermitent, organizarea i conducerea contabilitii interne a stocurilor este mai puin complex. n acest sens este eliminat ntocmirea documentelor de eviden a ieirilor de stocuri.Principalul avantaj al inventarului intermitent const n faptul c este o metod mai simpl i mai puin costisitoare. Totui inventarul intermitent are i unele dezavantaje. O eroare sau omisiune la inventarierea stocurilor are drept consecin deformarea informaiei contabile. n condiiile utilizrii inventarului intermitent, controlul gestionar prin inventariere nu este posibil deoarece soldul faptic stabilit cu aceast ocazie, n lipsa determinrii soldului scriptic, nu are cu ce s fie comparat, considerndu-se corect.Un alt dezavantaj se refer la tendina de subevaluare a stocurilor din motive fiscale. n cazul aplicrii inventarului intermitent costul mrfurilor date n custodie la teri se evideniaz n debitul contului 357 Mrfuri aflate la teri prin creditul contului de cheltuieli privind mrfurile. Preluarea n exploatare a mrfurilor rentorse de la teri se consemneaz printr-un articol contabil invers.Contabilitatea vnzrii mrfurilor prin consignaie

Comerul prin consignaie se asimileaz comerului cu amnuntul i se realizeaz att prin uniti specializate ct i prin uniti cu amnuntul care au ca obiect de activitate i consignaia.Comerul n consignaie are ca scop preluarea de la persoane fizice sau juridice a unor bunuri noi sau vechi n vederea vnzrii acestora.Proprietarul bunurilor depuse n consignaie se numete deponent i dup vnzare acesta primete preul de decontare sau preul deponentului. Deoarece bunurile nu intr n unitatea comercial prin achiziie, proprietarul lor rmne deponentul pn n momentul vnzrii sau retragerii din consignaie.La primirea bunurilor de la deponeni, consignaia ntocmete Bonul de primire n consignaie sau Nota de intrare-recepie, din care un exemplar se remite deponentului ca act justificativ al dreptului de proprietate asupra bunurilor, iar alt exemplar rmne la magazinul de consignaie. n acelai timp bunurile primite se trec ntr-un Registru de consignaie, unde se completeaz date de identificare ale deponentului, data depunerii bunurilor, data restituirii contravalorii acestora, semntura i alte date. La vnzarea bunurilor, consignaia ntocmete Borderoul de ieire a obiectelor de consignaie i Borderoul de programare la plat a deponenilor.Bunurile primite n consignaie se reflect n contabilitate numai dup ce s-au vndut, ca o intrare n gestiune i apoi se reflect ieirea lor prin descrcarea gestiunii. Evidena bunurilor n consignaie se asigur prin contul extrabilanier 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie.ntre consignatar i deponent se poate ncheia un protocol prin care se specific drepturile i obligaiile ambelor pri:- dac deponentul nu respect numrul minim de zile stabilit la depunerea n consignaie i i retrage bunurile atunci are obligaia de a plti consignatarului un procent din preul de decontare;- dac bunurile nu se vnd ntr-un anumit termen de la depunere i deponentul dorete s le mai lase la consignatar, acesta i pretinde un procent din preul de decontare;- sumele rezultate din aplicarea celor dou procente se nregistreaz de consignatar n contul 708 Venituri din activiti diverse.Preul de vnzare cu amnuntul al mrfurilor vndute prin consignaie este format din preul deponentului, comision i TVA aplicat la comision, dac deponentul este persoan fizic nepltitoare de TVA, sau aplicat la preul deponentului + comision, dac deponentul este o persoan juridic pltitoare de TVA. Preul deponentului este preul stabilit de proprietar la depunerea bunurilor n consignaie i preul care se deconteaz ctre acesta dup vnzare.

12