contabilitate ceccar arges 2

Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România

Filiala ARGEȘ

PROGRAM PREGĂTIRE STAGIARI

ANUL 2

Studii de caz la disciplinaContabilitate

Lector formatorLect.univ.dr. Ştefan Bunea

Director INDP

Pitești 2013

1

Instrucţiuni:Procesul de pregătire profesinală este un proces continuu ce are ca obiective menţinerea cât şi dezvoltarea de cunoştinţe, competenţe şi abilităţi profesionale. Este ştiut faptul că în activitatea sa curentă expertul stagiar se manifestă profesional într-un cadru limitat în care valorifică doar o parte din cunoştinţele şi competenele pe care le posedă. Există astfel riscul ca o parte semnificativă din acumulările sale profesionale să se piardă. Pe de altă parte el resimte necesitatea lărgirii bagajului de cunoştinţe şi deprinderi pentru a putea fructifica oportunităţile pe care piaţa serviciior profesionale le oferă la un moment dat. Iată de ce, în timpul anilor de stagiu este necesar, ca pe lângă lucrările profesionale pe care stagiarul le are de realizat, acesta să se preocupe şi de actualizarea, menţinerea şi dezvoltarea cunoştinţelor şi abilităţilor sale. CECCAR asigură asistenţă în acest proces prin sistemul colectiv de stagiu. Stagiarul se va afla sub tutela unui lector formator care îi va coordona activitatea de studiu şi îl va consilia în efortul său de a asimila cunoştinţele şi practicile specifice disciplinei pentru care lectorul este abilitat de către CECCAR.

1)În formare sa la disciplina Contabilitate stagiarul anului II are obligaţia de a parcurge tematica şi bibliografia aferentă acestei discipline şi de a rezolva sub coordonarea lectorului formator un număr de 14 de studii de caz.

2)Lectorul are sarcina de a stabili programul de pregătire al fiecărui stagiar şi de a comunica direct cu acesta ori de câte ori este solicitat, acordand consultaţii necesare însuşirii corecte a cunoştinţelor şi formării adecvate a deprinderilor privind rezolvarea de speţe, cazuri etc.

3)Stagiarul are obligaţia ca în timpul stabilit de lector până la organizarea colocviului de evaluare finală să îşi încheie programul de pregătire şi să finalizeze rezolvarea celor 14 de studii de caz..

4)La sfârşitul perioadei de pregătire stagiarul va depune la filială dosarul cu studiile de caz rezolvate şi comentate şi va susţine în cadrul unui colocviu (probă orală) unul din cele 14 studii de caz la alegerea lectorului formator. Evaluarea finală va presupune și o testare prin probă scrisă. Testul va include un număr de studii de caz pentru fiecare dintre activitățile/disciplinele parcurse pe perioada de pregătire.

5)Stagiarul va primi o adresă de email prin care va coresponda cu lectorul formator ([email protected]).

6)Corespondenţa dintre lector şi stagiari va fi accesată şi de responsabilii din cadrul filialei prin primirea parolei adresei de email.

2

Tematică

1.Concepte fundamentale și principii generale prevăzute de OMFP 3055/20092.Politici contabile conforme OMFP 3055/2009

Bibliografie recomandată (studiile de caz au fost elaborate pe baza următoarelor surse):***Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene,

parte componentă a reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.055/2009, publicat în Monitorul Oficial nr. 766 bis din 10.11.2009.

*** Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 2.869/2010 pentru modificarea şi completarea unor reglementări contabile publicat în Monitorul Oficial nr. 882 din 29.12.2010

***, Unele aspecte privind aplicarea reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a C.E. Ghid practic disponibil la

http://discutii.mfinante.ro/static/10/mfp/reglementaricontabile/Ghid_27092010.pdf ***, Ghid practic de aplicare a reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europene aprobate

prin OMFP nr. 3055/2009, Editura CECCAR, București, 2010.*** Ghid pentru pregătirea candidaţilor la examenul de acces la stagiul pentru obţinerea calităţii de

expert contabil şi de contabil autorizat, Editura CECCAR, 2012

3

Studii de caz

1.Societatea ALFA S.A. a primit suma de 110.000 lei reprezentând aportul în numerar la capitalul social al unui asociat (s-au emis 10.000 acțiuni la prețul de emisiune de 11 lei/buc, valoarea nominală fiind de 10 lei/buc). În registrul jurnal, emisiunea de acțiuni a fost înregistrată astfel:

110.000 lei 5121Conturi la bănci în lei

= %1012

Capital social subscris și vărsat

768Alte venituri financiare

110.000 lei100.000 lei

10.000 lei

Apreciați corect modul de înregistrare în contabilitate a acestei tranzacții având în vedere conceptele fundamentale și principiile de bază ale contabilității? Argumentați.

2.La societatea ALFA S.A. (magazin de desfacere cu amănuntul) se organizează inventarierea anuală. Se constată un minus la inventar de 100 pachete biscuiți al căror cost de achiziție total este de 3.000 lei și un plus la inventar de 3 cutii de bomboane al căror cost de achziție total este 2.400 lei. Contabilul efectuează următoarea înregistrare în contabilitate:

600 lei 607Cheltuieli privind

mărfurile

= 371Mărfuri

600 lei

Apreciați ca fiind corectă soluția contabilului date fiind principiile contabile gererale și regulile de inventariere? Argumentați.

3.Societatea ALFA S.A. încasează la data de 10.02.2012 un avans de 1.000 lei (TVA inclus) pentru o vânzare care va avea loc la data de 25.02.2012. La 25.02.2012 are loc vânzarea mărfurilor, prețul de vânzare fiind de 2.000 lei, TVA 24%, costul mărfurilor vândute fiind de 1.500 lei. Contabilul efectuează următoarele înregistrări în Registrul jurnal al lunii februarie:

-la 10.02.2012:

1.000 lei 5121

Conturi la bănci în lei

= 707

Venituri din

1.000 lei

4

vânzarea mărfurilor

și

1.000 lei 607

Cheltuieli privind mărfurile

= 371

Mărfuri

1.000 lei

-la 25.02.2012:

2.480 lei 4111

Clienți

= %707

Venituri din vânzarea

mărfurilor4427

TVA colectată

2.480 lei2.000 lei

480 lei

și

500 lei 607

Cheltuieli privind mărfurile

= 371

Mărfuri

500 lei

Apreciați ca fiind corectă soluția dată de contabil având în vedere conceptele fundamentale și principiile contabile generale? Argumentați răspunsul.

4.Societatea ALFA S.A. deține la 31.12.2012, înainte de lucrările de închidere, o datorie față de un furnizor extern de 10.000 euro (sold în devize), soldul în lei fiind de 44.200 lei. Cursul de schimb la sfârșitul exercițiului financiar a fost de 4,65 lei/euro. În primele două luni ale anului 2013 cursul de schimb a scăzut sub 4,40 lei/euro.Contabilul ia decizia de a prezenta datoria în devize la valoarea de 44.200 lei, motivând că creșterea cursului la 31.12.2012 a fost una conjuncturală și temporară, fapt confirmat de evoluția cursului după această dată.

Cum apreciați soluția la care a recurs contabilul la această dată având în vedere conceptele fundamentale și principiile contabile generale? Argumentați răspunsul.

5.La data de 3.03.2012 societatea ALFA S.R.L. a primit un credit bancar rambursabil peste 3 ani, în sumă de 500.000 lei. La data de 25.03.2012, asociatul unic care este și administratorul societății solicită contabilului să îi pună la dispoziție suma de 50.000 lei primită prin acest credit. Acesta își justifică solicitarea prin faptul că are o nevoie personală de lichidități și că va depune banii în conturile societății peste 120 zile.În luna martie, contabilul efectuează următoarele înregistrări în "Registrul jurnal":

5

-La 3.03.2012 – primirea creditului:


= 1621Credite bancare pe

termen lung

500.000 lei

-la 25.03.2012 – eliberarea sumei de 50.000 lei către asociat:

50.000 lei 1621Credite bancare pe

termen lung

= 4551Asociați conturi

curente

50.000 lei

și

50.000 lei 4551Asociați conturi curente

= 5121Conturi la bănci

în lei

50.000 lei

Apreciați ca fiind corecte soluțiile contabilului date fiind conceptele fundamentale și principiile contabile generale? Argumentați.

6.La data de 27.05.2012, unui acționar al societății ALFA i se rambursează în numerar echivalentul aportului la capital ca urmare a solicitării de retragere din societate. Aportul a fost de 20.000 lei.Contabilul a efectuat următoarele înregistrări contabile:

-anularea acțiunilor:

20.000 lei 1012Capital social subscris

și vărsat

= 7588Alte venituri din

exploatare

20.000 lei

și

-rambursarea aportului:

6

50.000 lei 6588Alte cheltuieli din

exploatare

= 5121Conturi la bănci

în lei

50.000 lei


7.Societatea ALFA S.A. primește o subvenție aferentă activelor (subvenție pentru investiții) în sumă de 300.000 lei pentru achiziția unei instalații de producție al cărei cost este de 500.000 lei. Durata de viață utilă a activului este estimată la 20 de ani, metoda de amortizare fiind cea liniară.Contabilul înregistrează subvenția astfel:


= 7584Venituri din

subvenții pentru investiții

300.000 lei

Apreciați ca fiind corectă soluția contabilului date fiind conceptele fundamentale și principiile contabile generale? Argumentați.

8.Societatea ALFA S.A. produce și vinde electrocasnice. La 31.12.2011 a fost recunoscut un provizion pentru garanții acordate clienților la valoarea estimată de 500.000 lei, aferent frigiderelor vândute și aflate în garanție. Societatea vinde și mașini de spălat pentru care acordă garanții. Pentru mașinile de spălat nu a fost constituit provizion pentru garanții. În anul 2012 sunt suportate costuri de 300.000 lei pentru remedierea defecțiunilor la mașinile de spălat.Contabilul efectuează în anul 2012 următoarele înregistrări contabile:

300.000 lei 1512Provizioane pentru garanții acordate clienților/frigidere

= 1512Provizioane pentru garanții acordate clienților/mașini

de spălat

300.000 lei

300.000 lei 6xxCheltuieli

= 3, 4, 5StocuriDatorii

Conturi la bănci

300.000 lei

7

și

300.000 lei 1512Provizioane pentru garanții acordate

clienților/mașini de spălat

= 7812Venituri din provizioane

300.000 lei


9.În cursul exercițiului N au avut loc următoarele tranzacții și evenimente la entitatea ALFA:1)achiziție clădire la costul de 3.000.000 lei, TVA 24% (factura);2)plata salariilor în sumă de 1.200.000 lei (cont bancar);3)primirea unui teren prin donație, valoarea justă fiind de 500.000 lei;4)vânzarea unui mijloc de transport la prețul de 50.000 lei, TVA 24% (factura). Costul activului este de 120.000 lei iar amortizarea cumulată de 50.000 lei.5)încasarea contravalorii mijlocului de transport vândut anterior (cont bancar);6)obținere produse finite la costul de producție de 700.000 lei;7)vânzare produse finite la prețul de vânzare de 600.000 lei, TVA 24% (factura), costul producției vândute fiind de 500.000 lei;8)încasarea creanțelor clienți în sumă de 470.000 lei;9)plata ratei aferentă unui credit bancar primit pe termen lung în sumă de 120.000 lei (din care 20.000 lei reprezintă dobânda);10)amortizarea clădirii este de 30.000 lei;11)se constată deprecierea creanțelor clienți de 20.000 lei și a terenului de 50.000 lei.

Având în vedere că entitatea ALFA aplică OMFP 3055/2009, se cere:a)înregistrarea tranzacțiilor și evenimentelor;b)să se prezinte valoarea cifrei de afaceri netă, valoarea totală a cheltuielilor din exploatare și valoarea totală a veniturilor din exploatare;c)să se identifice fluxurile de trezorerie din exploatare, din investiții și din finanțare.

10.În cursul exercițiului N au avut loc următoarele tranzacții și evenimente la entitatea ALFA:1)achiziție mărfuri la costul de 3.000.000 lei, TVA 24% (factura);2)înregistrarea salariilor în sumă de 1.200.000 lei (stat de salarii);3)încasarea unei subvenții pentru plata personalului în sumă de 400.000 lei;4)vânzarea, cu încasare în contul bancar, a 100.000 acțiuni reprezentând valori mobiliare pe termen scurt cotate la BVB (cotația la data vînzării este de 10 lei/buc iar cea de la data achiziției de 8 lei/buc); 5)emiterea unei facturi reprezentând chiria de 10.000 lei, aferentă unui spațiu dat cu chirie, TVA 24%;6)încasarea facturii cu chiria prin contul bancar; 7)vânzare de mărfuri la prețul de vânzare de 1.800.000 lei, TVA 24% (factura). Costul stocului vândut este de 1.400.000 lei.8)încasarea creanțelor clienți în sumă de 880.000 lei;

8

9)plata ratei aferentă unui credit bancar primit pe termen scurt în sumă de 100.000 lei (din care 10.000 lei reprezintă dobânda);10)se anulează deprecierea aferentă unui teren în valoare de 40.000 lei;11)la sfârșitul anului există un depozit de 130.000 euro care în lei reprezintă 572.000 lei. Cursul de închidere este de 4,5 lei/euro.

Având în vedere că entitatea ALFA aplică OMFP 3055/2009, se cere:a)înregistrarea tranzacțiilor și evenimentelor;b)să se prezinte valoarea cifrei de afaceri netă, valoarea totală a cheltuielilor din exploatare și valoarea totală a veniturilor financiare;c)să se identifice fluxurile de trezorerie din exploatare, din investiții și din finanțare.

11. În cursul exercițiului N au avut loc următoarele tranzacții și evenimente la entitatea ALFA:1)prestarea de servicii în beneficiul unui client în valoare de 200.000 lei, TVA 24% (factura);2)încasarea unei subvenții aferentă cifrei de afaceri în sumă de 300.000 lei;3)obținerea de produse finite la costul de producție de 900.000 lei;4)vânzarea de produse finite la prețul de vânzare de 1.800.000 lei, TVA 24% (factura). Costul producției vândute a fost de 1.000.000 lei.5)amortizarea echipamentelor tehnologice în valoare de 70.000 lei;6)reluarea deprecierii unui teren în valoare de 50.000 lei;7)constituirea unui provizion pentru garanții de bună execuție acordate clienților, în valoare de 130.000 lei;8)reluarea unui provizion pentru litigii în sumă de 135.000 lei;9)subscrierea și vărsarea de acțiuni în numerar (se emit 10.000 acțiuni la prețul de emisiune de 210 lei/buc; valoarea nominală 200 lei/buc.);10)încasarea unei subvenții pentru investiții în sumă de 700.000 lei;11)plata impozitului pe profit în sumă de 36.000 lei.

Având în vedere că entitatea ALFA aplică OMFP 3055/2009, se cere:a)înregistrarea tranzacțiilor și evenimentelor;b)să se prezinte valoarea cifrei de afaceri netă, valoarea totală a cheltuielilor din exploatare și valoarea totală a veniturilor din exploatare;c)să se identifice fluxurile de trezorerie din exploatare, din investiții și din finanțare.

12. În cursul exercițiului N au avut loc următoarele tranzacții și evenimente la entitatea ALFA:1)vânzarea unui teren la preţul de vânzare de 1.000.000 lei, TVA 24% (factură); costul de achiziţie al activului vândut este de 800.000 lei;2)vânzarea de investiţii financiare pe termen scurt achiziţionate în cursul anului: 100 acţiuni la cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data vânzării este de 18 lei/buc;3)la sfârşitul anului întreprinderea deţine investiţii financiare pe termen scurt cotate: 2.000 acţiuni; cursul bursier la sfârşitul anului este de 20 lei/acţiune (ele fuseseră cumpărate la cursul de 18 lei în cursul anului);4)la sfârşitul anului întreprinderea deţine 500 acţiuni reprezentând imobilizări financiare cumpărate în anul anterior la cursul de 16 lei şi depreciate în bilanţul anterior cu 2 lei/acţiune; cursul de închidere este de 15 lei/acţiune;

9

5)întreprinderea deţine o clădire achiziţionată în urmă cu 5 ani la costul de 500.000 lei. În bilanţul anului trecut clădirea fusese adusă la valoarea justă de 700.000 lei, reprezentând o rezervă din reevaluare pozitivă de 200.000 lei. Amortizarea anului curent a fost de 70.000 lei. La sfârşitul anului curent, valoarea justă a fost estimată la 300.000 lei. Rezerva din reevaluare disponibilă este de 180.000 lei;6)întreprinderea a vândut în cursul anului produse finite la preţ de vânzare de 8.000.000 lei, TVA 24%; costul producţiei vândute este de 5.000.000 lei;7)întreprinderea a beneficiat în cursul anului de reduceri comerciale în valoare de 200.000 lei, TVA 24%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziţionate de la furnizori;8)întreprinderea a acordat clienţilor în cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA 24%, în baza unor facturi ulterioare, pentru vânzările efectuate în anul anterior;9)în cursul anului s-au obţinut produse finite la costul de 6.000.000 lei;10)managerii decid ca în anul N+1 să plătească suma de 170.000 lei reprezentând prime privind participarea salariaţilor la profit;11)cheltuiala cu impozitul pe profit este de 942.900 lei.

Se cere:a)să se contabilizeze operaţiile de mai sus;b)să se prezinte incidenţa acestor operaţii asupra contului de profit şi pierdere întocmit conform OMFP 3055/2009.

13. La data de 1 ianuarie anul N o societate comercialã nou-înfiinţatã, specializatã în producţia ciocolatei, a importat un echipament în valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000 u.m., comision vamal 500 u.m., TVA plãtit în vamã 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor 2.000 u.m. În vederea achiziţiei, societatea a suportat urmãtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraţie 6.000 u.m., cheltuieli cu reclama 20.000 u.m., onorariile arhitecţilor care instaleazã echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare şi montare a durat douã luni, iar pentru a aduce echipamentul în condiţiile de funcţionare s-au efectuat costuri în valoare de 42.000 u.m. Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 u.m. Costurile de testare a funcţionãrii corecte a activului 12.000 u.m., iar încasãrile nete provenite din vânzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 u.m. În primele 4 luni cantitatea de ciocolatã produsã a fost foarte micã, generând o pierdere iniţialã din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-a hotãrât sã introducã un nou sortiment, costurile fiind de 13.000 u.m. Costurile estimate de demontare recunoscute printr-un provizion se ridicã la 25.000 u.m.

Calculaţi, conform OMFP 3055/2009, costul şi precizaţi înregistrarea contabilã legatã de achiziţie.

14. În luna septembrie anul N o societate comercială fabrică paltoane în următoarele condiţii: costuri direct aferente unităţilor produse 500.000 lei; regia variabilă de producţie 250.000 lei; regia fixă de producţie 150.000 lei; produse fabricate: 1.500 buc, nivelul normal de activitate 1.000 buc.

În luna octombrie anul N entitatea mai produce un lot de paltoane în condiţiile: costuri direct aferente unităţilor produse 600.000 lei; regia variabilă de producţie 300.000 lei; regia fixă de producţie 250.000 lei; produse fabricate: 800 buc, nivelul normal de activitate 1.000 buc.

10

În luna noiembrie anul N entitatea vinde 1.800 de paltoane la un preţ de vânzare de 1.390 lei pe palton. Pentru evaluarea costului se foloseşte metoda FIFO.

În luna decembrie entitatea încheie un contract ferm de vânzare pentru 300 paltoane ce urmează a fi livrate în luna ianuarie anul următor, preţul din contract fiind 1.400 lei pe palton. Preţul general practicat pe piaţă este 1.380 lei pe palton. Comisioanele plătite pentru vânzare se ridică la 100 lei / palton.

În condiţiile aplicării OMFP 3055/2009, se cere: (a) Calculul costului de producție pentru luna mai şi iunie şi recunoaşterea iniţială a produselor finite;(b) Înregistrarea în contabilitate a vânzării;(c) Calculul valoarii realizabile nete pentru paltoanele rămase nevândute;(d) Precizarea valorii la care vor figura stocurile în bilanţul anului N şi a formulei contabile care trebuie efectuată.

11

contabilitate ceccar arges 2

Documents