CONTABILITATE FINANCIARĂ APROFUNDATĂ

Tema nr.1

Aplicatii seminar

1. Entitatea Mario-Nic.SRL a achiziţionat o imprimantă. În ce condiţii poate fi inclusă aceasta în categoria stocurilor?

Dacă urmărim definiţia dată de standardul IAS2, această imprimantă achiziţionată poate fi considerată stoc în cazul în care este deţinută pentru a fi vândută în cursul normal al activităţii.

În situaţia în care entitatea Mario-Nic.SRL este o firmă specializată în comercializarea de imprimante sau a achiziţionat imprimanta în vederea revânzării, îl poate încadra în categoria stocurilor.

Însă, dacă entitatea Mario-Nic.SRL intenţionează să utilizeze imprimanta în activitatea sa proprie atunci imprimanta va fi încadrată în categoria imobilizărilor corporale, drept pentru care tratamentul contabil va fi corespunzător standardului internaţional IAS16 ce vizează imobilizările corporale.

2. Entitatea Mario-Nic.SRL a achiziţionat mărfuri din import pentru care sunt necesare lucrări de ambalare şi etichetare:

Preţ de cumpărare facturat de furnizor = 40.000lei Taxe vamale = 8.000lei TVA = 2.380lei Cheltuieli de transport pe parcurs intern = 6.000 lei (exclusiv TVA) Cheltuieli de manipulare = 1.200 lei

Pentru această achiziţie furnizorul a acordat o reducere comercială în valoare de 6.000 lei.

Înainte de vânzarea mărfurilor s-a achitat furnizorul extern înregistrându-se o diferenţă de curs nefavorabilă în sumă de 8.000 lei

Determinaţi costul de achiziţie al mărfii importate.

Ca = Preţ de cumpărare + Cheltuieli fiscale nerecuperabile + Cheltuieli accesorii

Ca =

Ca = 49.200 lei

Costul de achiziţie al mărfii importate este de 49.200 lei.

2

3. SC. Nelly.SRL achiziţionează din import 1.000 rochii de mireasă, de la furnizorul extern SC.Mariage.SA la un preţ de 850€ pe bucată. Cursul de schimb la data achiziţiei este de 4,2 lei/€, taxa vamală de 4%, iar comisionul vamal de 3%.

Pentru a aduce marfa în unitate SC.Nelly.SRL primeşte de la societatea de transport o factură în valoare de 1.190 lei (TVA 19%).

Să se determine costul de achiziţie al mărfurilor şi să se înregistreze în contabilitatea financiară achiziţia de mărfuri.

Elemente componente ale costului de achiziţie

Mod de calcul Valoare

Preţ de cumpărare 1.000*850€ *4,2 lei 3.570.000 lei

(+) Taxe vamale 3.570.000 lei * 4% 142.800 lei

(+) Comision vamal 3.570.000 lei * 3% 107.100 lei

(+) Cheltuieli de transport 1.190 lei : 1,19 1.000 lei

Cost de achiziţie (Ca) 3.570.000 lei + 142.800 lei + 107.100 lei + 1.000 lei

3.820.900 lei

1

Mărfuri = % 3.820.900 Furnizor marfă 3.570.000 Furnizor transport 1.000 Impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 249.900

4. Să se determine costul de achiziţie al unui stoc de materii prime cunoscând următoarele informaţii:

Preţ de achiziţie = 50.000 lei Reducerea comercială de care se beneficiază = 3% Scont de decontare = 1,5% Cheltuieli de transport = 2.000 lei Cheltuieli cu manipularea = 700 lei TVA 19% Amortizarea clădirii unde se află sediul firmei = 500.000 lei Cheltuieli cu iluminarea secţiilor de producţie = 8.000 lei

Ca = Preţ de cumpărare + Cheltuieli fiscale nerecuperabile + Cheltuieli accesorii

3

Ca =

Ca = 51.200 lei

Cheltuielile cu amortizarea clădirii unde se află entitatea şi cheltuielile cu iluminatul nu sunt ocazionate direct de aducerea stocului de materii prime în starea şi în locul în care se găsesc în prezent.

5. Entitatea economică Mario-Nic.SRL a achiziţionat mărfuri din import pentru care se consideră următoarele cheltuieli:

Preţ de cumpărare facturat de furnizor = 8.000 lei Taxe vamale achitate în vamă = 750 lei Comision vamal = 100 lei TVA achitată în vamă = 264 lei Cheltuieli de transport pe parcurs intern = 1.071 lei (inclusiv TVA) Cheltuieli cu verificarea calităţii mărfii = 100 lei Cheltuieli de manipulare = 45 lei Prima de asigurare plătită unei societăţi de asigurări pentru marfa asigurată = 110 lei Reducere comercială = 65 lei Diferenţa de curs valutar plătită furnizorului extern = 30 leiEntitatea estimează că mărfurile vor fi vândute la preţul de 10.000 lei iar în vederea

vânzării vor fi necesare următoarele costuri: Costul cu evaluarea mărfii = 1.450 lei Costul cu pregătirea vânzării = 900 lei Costul cu vânzarea efectivă = 1.200 lei La ce valoare vor fi recunoscute stocurile în bilanţ?

Conform IAS2 stocurile vor fi recunoscute în bilanţ la valoarea cea mai mică dintre cost şi valoarea realizabilă netă.

4

Ca =

Ca = 9.940 lei

VRN =

VRN = 6.450 lei

Conform IAS2 minimul dintre costul stocurilor Ca de 9.940 lei şi VRN de 6.450 lei este 6.450 lei. Astfel aceasta va fi valoarea cu care vor fi recunoscute stocurile în situaţiile financiare anuale.

6. Se cunosc următoarele informaţii cu privire la produsele în exerciţiul

financiar N.

Produs Cost (A) VRN (B) Min (A-B)130.000 lei 150.000 lei 130.000 lei

140.000 lei 160.000 lei 140.000 lei

270.000 lei 180.000 lei 180.000 lei

TOTAL 540.000 lei 490.000 lei 450.000 lei

5

Valoarea stocurilor la inventar este de 450.000 lei. Diferenţa dintre cost (540.000 lei) şi valoarea de inventar (450.000 lei) se înregistrează sub forma unei ajustări pentru deprecierea stocului de 90.000 lei.

1Cheltuieli de exploatare = Ajustări pentru deprecierea 90.000 privind ajustările pentru produselor finitedeprecierea activelor circulante

În bilanţul contabil stocurile sunt evaluate la 450.000 lei, adică costul stocurilor de 540.000 lei diminuat cu valoarea ajustării constituie, adică 90.000 lei.

7. În exerciţiul financiar N+1 situaţia celor trei produse finite se prezintă astfel:

Produs Cost (A) VRN (B) Min (A-B)130.000 lei 150.000 lei 130.000 lei

140.000 lei 160.000 lei 140.000 lei

270.000 lei 210.000 lei 210.000 lei

TOTAL 540.000 lei 520.000 lei 480.000 lei

În exerciţiul financiar N+1 valoarea stocurilor la inventar este de 480.000 lei. Prin urmare, o parte din ajustarea constituită anterior trebuie anulată (diminuată).

1Ajustări pentru deprecierea = Venituri din exploatare 30.000 produselor finite privind ajustările

8. Întreprinderea Mario-Nic.SRL dispune de un stoc de produse finite obţinute la un cost de 170.000 lei. VRN a stocului la sfârşitul exerciţiului N şi N+1 este de 190.000 lei şi respectiv 150.000 lei.

Care sunt înregistrările contabile efectuate la sfârşitul exerciţiilor N şi N+1? La ce valori apar stocurile în bilanţul exerciţiilor N şi N+1?

Valoarea stocurilor la inventar este de 170.000 lei.

La sfârşitul exerciţiului N nu se efectuează nici o înregistrare deoarece VRN nu este inferioară costului produselor finite.

Stocul apare în bilanţ la valoarea costului de 170.000 lei. (nu există nici o ajustare)

6

N

N+1

La sfârşitul exerciţiului N+1 se constituie o ajustare în valoare de 20.000 lei, situaţie în care se va impune înregistrarea ajustării.

1Cheltuieli de exploatare = Ajustări pentru deprecierea 20.000 privind ajustările pentru produselor finitedeprecierea activelor circulante

9. Totalul brut al unei facturi pentru vânzări de stocuri este de 60.000 lei, rabatul pentru defecte de calitate este de 3.000 lei, remiza pentru vânzări mai mari de 40.000 lei este de 4% şi pentru poziţia preferenţială a cumpărătorului în clientela întreprinderii este de 9%. Risturnul este de 2%, scontul de decontare pentru plata înainte de scadenţă 3% şi TVA 19%.

Care este valoarea costului de achiziţie al mărfurilor? Determinaţi totalul facturii.

Valoarea brută a mărfurilor vândute 60.000 lei(-) Rabat -3.000 lei

= Pv – Rabat = 60.000 lei – 3.000 lei = 57.000 lei 57.000 lei

(-) Remiză (13%) -7.410 lei

Remiză I (4%) * 4% = 2.280 lei

Remiză II (9%) * 9% = 5.130 lei

= – Remiză = 57.000 lei – 7.410 lei = 49.590 lei 49.590 lei

(-) Risturn (2%) = * 2% = 49.590 lei * 2% -991,8 lei

= - Risturn = 49.590lei – 991,8 lei 48.598,2 lei

Scont de decontare (3%)

* 3% = 1.457,95 lei

NF = - Scont = 48.598,2 lei – 1.457,95 lei = 47.140,25 lei

TVA(19%) = NF *19% = 47.140,25 lei * 19% = 8.956,65 lei

Total factură NF + TVA = 47.140,25 lei + 8.956,65 lei = 56.096,9 lei

7

Valoarea costului de achiziţie al mărfurilor este egală cu şi este de 48.598,2 lei, iar

totalul facturii este de 56.096,9 lei.

În contabilitatea cumpărătorului: 1 % = 401 371 4426 2 401 = % 5121 767

În contabilitatea vânzătorului 1 4111 = % 707 4427 2 % = 4111 5121 667

10. Entitatea Mistic.SRL fabrică baterii pentru care costul variabil unitar este de 900 lei pe bucată.

Cheltuielile fixe anuale au fost de 800 mii lei.În exerciţiile N, N+1 şi N+2 au fost obţinute 6.000 de bucăţi, 4.500 de bucăţi şi respectiv

5.000 de bucăţi.Determinaţi costul unitar fără a se ţine cont de variaţia utilizării capacităţii de producţie.

ELEMENTE N N+1 N+2Volumul producţiei (Q) 6.000 buc. 4.500 buc. 5.000 buc.Cheltuieli variabile (Cost unitar*Q)

5.400.000 lei 4.050.000 lei 4.500.000 lei

Cheltuieli fixe 800.000 lei 800.000 lei 800.000 leiCost de producţie (Cheltuieli fixe+ Cheltuieli variabile)

6.200.000 lei 4.850.000 lei 6.300.000 lei

Cost de producţie unitar(Cost de producţie/Q)

1.033,33 lei 1.077,78 lei 1.260 lei

În această situaţie costul unitar de producţie variază odată cu volumul producţiei, iar cheltuielile fixe de 800.000 lei rămân constante în toate cele trei perioade.

Pentru a se evita aceste fluctuaţii nejustificate, cheltuielile fixe sunt încorporate în cost în funcţie de capacitatea de producţie normală.

8

Dacă producţia normală este de 6.000 de bucăţi atunci costul de producţie se determină astfel:

ELEMENTE N N+1 N+2

Q 6.000 buc. 4.500 buc. 5.000 buc.

Cheltuieli variabile 5.400.000 lei 4.050.000 lei 4.500.000 lei

Cheltuieli fixe

800.000 *

800.000 *

800.000 *

800.000 lei

600.000 lei

666.666,67 lei

Cost de producţie 6.200.000 lei 4.650.000 lei 5.166.666,67 lei

Cost de producţie unitar

1.033,33 lei 1.033,33 lei 1.033,33 lei

Se poate observa că se obţine acelaşi cost de producţie unitar indiferent de variaţia volumului producţiei, ceea ce determină evaluarea stocurilor în bilanţ la valoarea reală.

11. Pentru fabricarea în exerciţiul financiar N a unei cantităţi de 2.000 de bucăţi s-au efectuat următoarele cheltuieli:

Cheltuieli directe 830 lei; Cheltuieli indirecte 240 lei:

Cheltuieli fixe 180 lei; Cheltuieli variabile 60 lei;

Cheltuieli generale de administraţie 160 lei; Cheltuieli de desfacere 50 lei.

Capacitatea normală de producţie a entităţii este de 2.800 bucăţi.Să se determine calculul costului de producţie unitar. CP = Cheltuieli directe + Cheltieli indirecteI. În cazul unei producţii sub capacitatea normală (2.000 bucăţi < 2.800 bucăţi)

1. Calculul regiei fixe de producţie

RFP = Cheltuieli fixe*(1- )=180 * (1- ) = 51,43 lei

2. Calculul regiei fixe încorporabileRFI = Regia fixă totală(RFT) – Regia fixă de producţie(RFP)RFI = 180 lei – 51,43 lei = 128,57 lei

9

3. Calculul costului de producţie totalCPT = Cheltuieli directe + Cheltuieli fixe încorporabile + Cheltuieli indirecteCPT = 830 lei + 128,57 lei + 240 lei = 1.198,57 lei

4. Costul de producţie unitar

Cpu = = = 0,6 lei/bucată

II. Se consideră şi situaţia în care nivelul normal al activităţii ar fi fost mai mic decât nivelul real (2.900 de bucăţi fiind capacitatea reală de producţie).

Atunci costul de producţie se determină direct.1. CP = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte = 830 lei + 240 lei = 1.070 lei

2. CPu = = = 0,37 lei

III. Dacă se consideră o valoare de 1.800 de bucăţi pentru capacitatea reală de producţie vom observa următoarele:

1. RFP = Cheltuieli fixe*(1- )=180 * (1- ) = 64,29 lei

2. RFI=RFT – RFP = 180lei – 64,29lei =115,71 lei3. CPT = Cheltuieli directe + Cheltuieli fixe încorporabile + Cheltuieli indirecte

CPT = 830 lei + 115,71 lei + 240 lei = 1.185,71 leiSe poate observa că nivelul costului unitar de producţie creşte pe măsură ce scade valoarea

producţiei sub capacitatea normală, şi respectiv, costul unitar de producţie scade când valoarea producţiei depăşeşte capacitatea normală de producţie.

Cheltuieli neîncorporabile în cost = Cheltuieli generale de administraţie + Cheltuieli de desfacere – Regia fixă de producţie = 160 lei + 50 lei – 51,43 lei = 158,57 lei.

Astfel cheltuielile neîncorporabile în cost sunt de 158,57 lei.

10