conta+2010+++423-502

448.-423(a)

achiziţia titlurilor50.000lei 261

Acţiuni deţinute la entităţile afiliate= 5121

Conturi curente la bănci30.000lei

2691Vărsăminte de efectuat la entităţile

afiliate

20.000lei

achitarea comisionului500 lei 622

Cheltuieli cu comisioanele şi onorariile

= 5121Conturi curente la bănci

500 lei

(b) vărsămintele efectuate pentru emitent

20.000 lei 2691Vărsăminte de efectuat la entităţile

afiliate


20.000 lei

încasarea dividendelor15.000 lei 5121

Conturi curente la bănci= 7611

Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate

15.000 lei

(c ) reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor la preţul de cesiune

2.000 lei 461Debitori diverşi

= 7641Venituri din imobilizări financiare cedate

2.000 lei

încasarea titlurilor cedate2.000 lei 5311

Casa în lei= 461

Debitori diverşi2.000 lei

scăderea din evidenţă a titlurilor la valoarea de intrare1.000 lei 6641

Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

= 261Acţiuni deţinute la entităţile afiliate

1.000 lei

449.-424(a)

înregistrarea titlurilor de participare în limita valorii neamortizate a utilajului:60.000 lei 2813

Amortizarea instalaţiilor mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor

= 2131Echipamente tehnologice

360.000 lei

300.000 lei 263Interese de participare

înregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale (340.000 – 300.000):

40.000 lei 263Interese de participare

= 1068Alte rezerve / analitic distinct

40.000 lei

(b) vânzarea titllurilor:

320.000lei 461Debitori diverşi

= 7641Venituri din imobilizări financiare cedate

320.000lei

descărcarea gestiunii:170.000lei 6641

Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

= 263Interese de participare

170.000lei

virarea rezervei la venituri:20.000lei 1068

Alte rezerve / analitic distinct= 7641

Venituri din imobilizări financiare cedate20.000 lei

450. -425 Acordarea împrumuturilor pe termen lung

50.000 lei 2671Sume datorate de entităţile afiliate


150.000 lei

100.000 lei 2675Împrumuturi acordate pe termen lung

1

Dobânda anuală de încasat aferentă împrumuturilor pe termen lung acordateDobânda anuală datorată de filială = 15% * 50.000 = 7.500 leiDobânda anuală datorată de entitatea din afara grupului = 15 % * 100.000 lei = 15.000 lei

15.000 lei 2676Dobânda aferentă împrumuturilor

acordate pe termen lung

= 763Venituri din creanţe

imobilizate

22.500 lei

7.500 lei 2672Dobânda aferentă sumelor datorate de

entităţile afiliate Încasarea dobânzii anuale

22.500lei 5121Conturi curente la bănci

= 2676Dobânda aferentă împrumuturilor acordate

pe termen lung

15.000 lei

2672Dobânda aferentă sumelor datorate de

entităţile afiliate

7.500 lei

Încasarea împrumuturilor acordate la sfârşitul celor 5 ani150.000 lei 5121


Sume datorate de entităţile afiliate

50.000 lei

2675Împrumuturi acordate pe

termen lung

100.000 lei

451. -426 Acordarea împrumutului

50.000lei 2675Împrumuturi acordate pe termen lung


50.000lei

Înregistrarea dobânzii cuvenite în primul an la 31.12.an I (50.000 * 10% = 5.000 lei)5.000lei 2676

Dobânzi aferente împrumuturilor acordate pe termen lung

= 763Venituri din creanţe imobilizate

5.000lei

Încasarea dobânzii restante în cursul anului II5.000lei 5121


Dobânzi aferente împrumuturilor acordate pe termen lung

5.000lei

Înregistrarea dobânzii cuvenite în primul an la 31.12.an II 5.000lei 5121


Venituri din creanţe imobilizate5.000lei

Rambursarea împrumutului50.000lei 5121


Împrumuturi acordate pe termen lung 50.000lei

452. -427

Acordarea împrumutului prin bancă50.000lei 2671 = 5121 50.000lei

Încasarea dobânzii în primul an 50.000*10%=5.000 lei5.000lei 5121 = 763 5.000lei

Rambursarea primei rate a împrumutului 50.000:2=25.000 lei25.000lei 5121 = 2671 25.000lei

Dobânda cuvenită în anul al doilea 25.000*10%=2.500 lei2.500 lei 2672 = 763 2.500 lei

Includerea la pierderi a dobânzii nerecuperate

2

2.500 lei 663 = 2672 2.500 lei

453 -428 01.01.N Recunoaşterea iniţială a datoriei

20.000lei 265 = 462 20.000lei

31.12.N Recunoaşterea valorii juste a investiţiei la data bilanţului2.000lei 668 = 265 2.000 lei

30.10.N+1 Vânzarea investiţiei la data bilanţului21.500lei 461 = 265 18.000 lei

768 3.500 lei

Dacă se preferă tratamentul recunoaşterii diferenţei de valoare până la valoarea justă în conturile de capitaluri înregistrările sunt următoarele: 31.12.N Recunoaşterea valorii juste a investiţiei la data bilanţului

2.000lei 1068 = 265 2.000 lei

30.10.N+1 Vânzarea investiţiei la data bilanţului21.500lei 461

=265 18.000 lei

768 1.500 lei

1068 2.000 lei

454.-429

01.09.N Recunoaşterea cuponului320.000lei 265 = 462 320.000lei

31.12.N Evaluarea venitului financiar adus de investiţie în anul Nvenit financiar = 300.000 * 4/12 * 10% = 10.000 lei

31.12.N Recunoaşterea dobânzii la data bilanţului10.000lei 5187 = 766 10.000lei

455-430

(1)Stocuri iniţiale de materii prime la începutul perioadei: soldul iniţial al contului 301 este 3.000 lei:

D 301 CSi 3.00010.000 (achiziţie)

Sf 9.000 lei

(2)Achiziţie stocuri de materii prime:10.000 lei 301 = 401 10.000 lei

(3)Stocuri finale: 9.000.000 lei: soldul final al contului 301 = 9.000 lei. Din contul 301 rezultă un consum egal cu 3.000 lei + 10.000 lei– 9.000 lei = 4.000 lei:

4.000 lei 601 = 301 4.000 lei(4)Stocuri iniţiale de produse finite la cost producţie: soldul iniţial al contului 345 este 12.000 lei:

D 345 CSi 12.00015.000 (produse obţinute)

Sf 3.000 lei

(5)Produse obţinute în cost producţie:15.000 lei 345 = 711 15.000 lei

3

(6)Produse vândute în preţ de vânzare facturate: Preţ de vânzare 20.000 lei- Reducere comercială 10 % x 20.000 2.000 lei= Net comercial 18.000 lei

18.000 lei 4111 = 701 18.000 lei(7)Stoc final de produse nevândute 3.000 lei: soldul final al contului 345 este 3.000 lei. Din

contul 345 rezultă produse vândute în cost producţie (descărcarea gestiunii ) = 12.000 lei + 15.000 lei– 3.000 lei = 24.000 lei:

24.000 lei 711 = 345 24.000 lei(8)Amortizarea clădirilor:700 lei 6811 = 2812 700 lei(9)Salarii datorate:

6.000 lei 641 = 421 6.000 lei(10)Salarii plătite:

6.500 lei 421 = 5121 6.500 lei(11).Subvenţii de exploatare:

2.000 lei 445 = 741 2.000 lei(12)Subvenţii pentru investiţii virate la venituri:

3.000 lei 131 = 7584 3.000 leiTabloul soldurilor intermediare de gestiune:

- lei-Venituri Sume Cheltuieli Sume Indicatori Sume

707 0 607 0 Marja comercială

0

701711

18.000.-9.000.(1)

Producţia exerciţiului

9.000

MCPE

09.000

601 4.000 Valoarea adăugată

5.000

VA741

5.0002.000

641 6.000 EBE 1.000

(1) Contul 711 se prezintă astfel:D 711 C24.000 (descărcarea gestiunii) 15.000 (produse obţinute)

Sfd 9.000

456.-431 (1)Obţinere produse finite la cost producţie:

10.000 lei 345 = 711 10.000 lei(2)Vânzarea produselor finite la preţ vânzare:

Preţ de vânzare 15.000 lei- Reducere comercială 10 % x 15.000 lei 1.500 lei= Net comercial 13.500 lei

13.500 lei 4111 = 701 13.500 lei(3)Descărcarea gestiunii de produse finite pentru 30 % din produsele vândute, adică 30 % x 10.000 lei =- 3.000 lei:

3.000 lei 711 = 345 3.000 lei(4)Materii prime consumate:

1.000 lei 601 = 301 1.000 lei(5)Salarii datorate:

1.500 lei 641 = 421 1.500 lei(6)Salarii plătite:

1.800 lei 421 = 5121 1.800 lei(7)Contribuţia unităţii la asigurări sociale:700 lei 6451 = 4311 700 lei(8)Contribuţia unităţii la fond şomaj:200 lei 6452 = 4371 200 lei(9)Dobânzi datorate:400 lei 666 = 1682 400 lei(10)Amenzi datorate autorităţilor române:600 lei 6581 = 462 600 lei(11)Închiderea conturilor de cheltuieli:

4.400 lei 121 = 601 1.000 lei641 1.500 lei6451 700 lei6452 200 lei

4

666 400 lei6581 600 lei

(12)Închiderea conturilor de venituri:13.500 lei 701 = 121 20.500 lei7.000 lei 711

Rezultatul contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale = 20.500 lei – 4.400 lei = 16.100 leiRezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile – Deduceri fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi

datorate autorităţilor române) = 16.700 lei

Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:- lei-

Venituri Sume Cheltuieli Sume Indicatori Sume707 0 607 0 Marja comercială 0701711

13.5007.000

Producţia exerciţiului

20.500

MCPE

020.500

601 1.000 Valoarea adăugată

19.500

VA741

19.5000

64164516452

1.500700200

EBE 17.100

457. -432

Rezultatul exerciţiului = Capital propriu N – Capital propriu N-1 – Aportul proprietarului în cursul exerciţiului + Retrageri ale proprietarilor în cursul exerciţiului

Rezultatul exerciţiului = 1.000 lei – 600 lei – 50 lei – 20 lei + 10 lei = 340 lei

464. -433

Situaţia în contul 5124:D 5124 CSold iniţial 10.000 Euro x 23.000 lei/€ = 230.000.000 lei

Plăţi 20.000 Euro x 24.300 lei/€ = 486.000.000 lei

Încasări: 30.000 Euro x 24.000 lei/€ = 720.000.000 lei

Plăţi 15.000 Euro x 23.500 lei/€ = 352.500.000 lei

Încasări 10.000 Euro x 23.500 lei/€ = 235.000.000 leiTotal încasări 955.000.000 leiTotal încasări + sold iniţial 1.185.000.000 lei Total plăţi 838.500.000 lei

Sfd 15.000 Euro reprezentând 346.500.000 leiLa data de 31.12.N soldul final de 15.000 Euro reprezintă 15.000 Euro x 24.100 lei/€. = 361.500.000 leiDiferenţa de curs nerealizată 361.500.000 lei – 346.500.000 lei = 15.000.000 lei reprezintă un venit din diferenţe de curs

valutar:Înregistrarea contabilă:15.000.000 lei 5124 = 765 15.000.000 lei

Trezoreria netă = Total încasări – Total plăţi + Diferenţa de curs nerealizată = 955.000.000 lei – 838.500.000 lei + 15.000.000 lei = 131.500.000 lei

468.-437

a) majorare capital social2.400 (2.000 acţ *1,2) u.m. 456 = %

1011 2.000 u.m.1041 400 u.m.

încasare aport2.400 u.m. 512 = 456 2.400 u.m.

transferare capital social nevărsat la capital social vărsat2.000 u.m. 1011 = 1012 2.000 u.m.

b) distribuire dividende800 u.m. 129 = 457 800 u.m.

c) încorporare rezerve3.000 u.m. 106 = 1012 3.000 u.m.

d) reevaluare imobilizărianulare amortizare cumulată2.000 u.m. 281 = 213 2.000 u.m.

5

Valoare netă contabilă = 6.000 -2.000 = 4.000Valoare justă = 8.0008.000 - 4.000 = 4.000 diferenţă pozitivă din reevaluareînregistrare diferenţă pozitivă din reevaluare, 4.000 u.m. 213 = 105 4.000 u.m.

e) răscumpărare acţiuni3.000 u.m. 109 = 512 3.000 u.m. (2.000

acţ*1,5)anulare acţiuni3.000 u.m. % = 109 3.000 u.m. (2.000

acţ*1,5)2.000 u.m.( 2.000 acţ *1) 10121.000u.m. (3.000-2.000) 149

D 1012 C2.000 u.m.(e) SI 20.000 u.m.

2.000 u.m.(a)3.000 u.m. (c)SF 23.000 u.m.

D 105 CSI 3.000 u.m.4.000 u.m.(d)SF 7.000 u.m.

D 117 CSI 1.800 u.m.

SF 1.800 u.m.

NOTĂ S-a presupus un sold iniţial al rezervelor de 5.000 u.m., întrucât se încorporau mai mult decât existau. Capital social 23.000+ Rezerve 2.000+ Rezerve din reevaluare 7.000+ Rezultat reportat 1.800- Repartizarea profitului 800= Capitaluri proprii 33.000

469.-438a) achiziţie instalaţie90.000 u.m. 213 = 404 90.000 u.m.b) primire subvenţie50.000 u.m. 445 = 472 50.000 u.m.c) încasare subvenţie50.000 u.m. 512 = 445 50.000 u.m.

d) înregistrare amortizare 90.000* 11.250 u.m.

rata amortizării lineare =

11.250 u.m. 681 = 281 11.250 u.m.e) transfer subvenţie la venituri6.250 u.m. 472 = 7584 6.250 u.m.

50.000 * 12,5%*2* u.m.

470.-439

D 213 CCost 60.000 u.m. 20.000 u.m. (anulare)VR sf N 40.000 u.m. 10.000 u.m.

Vjustă sf N 30.000 u.m. 7.500 (anulare)

D 106 C3.000 u.m.(c) SI 5.000 u.m.

SF 2.000 u.m.

6

VR sf N+1 22.500 u.m.Dif poz 27.500 u.m.Vjustă sf N+1 50.000 u.m.

Cost 60.000 u.m.- Amortiz cumulată (N-1,N)

= Valoare rămasă 40.000 u.m.

a) anulare amortizare3.000 u.m. 281 = 213 3.000 u.m.

b) diferenţă negativă din reevaluare 30.000 u.m. – 40.000 u.m.= -10.000 u.m.10.000 u.m. 6813 = 213 10.000 u.m.

c) Amortizare N+1= 7.500 u.m.

înregistrare amortizare7.500 u.m. 681 = 281 7.500 u.m.

anulare amortizare7.500 u.m. 281 = 213 7.500 u.m.

d)diferenţă pozitivă din reevaluare 50.000 u.m. – 22.500 u.m. = 27.500 u.m.27.500 u.m. 213 = % 27.500 u.m.

7813 10.000 u.m.105 17.500 u.m.

471.-440D 2111 CCost 300.000 u.m.Dif poz 50.000 u.m.Vjustă sf N-1 350.000 u.m.

a) sfârşit N-1 reevaluare teren 50.000 u.m. 2111 = 105 50.000 u.m.

b) sfârşit Nvaloare recuperabilă (250.000 u.m.) < valoare justă (350.000 u.m.) pierdere din depreciere 100.000 u.m.

100.000 u.m. % = 2111 100.000 u.m.50.000 u.m. 10550.000 u.m. 6813

472.-441D 1012 C SI 750

130 (1) X = 1.000 – 750-130 =120

SF 1.000

D 1621 CSI 600

100 (4) X = 850+100 - 600=350

SF 850

D 1041 CSI 80

130 (1)

7

SF 150

1) încorporare rezerve130 lei 1041 = 1012 130 lei

2) încasare capital social120 lei 5121 = 456 120 lei

3) transferare capital subscris nevărsat la capital subscris vărsat120 lei 1011 = 1012 120 lei

4) rambursare credit pe termen lung100 lei 1621 = 5121 100 lei

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanţare : Încasări din majorarea capitalului social 120 lei- Dobânzi plătite 70 lei- Rambursare credit pe termen lung 100 lei+ Contractare credit pe termen lung 350 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanţare 300 lei

473.-442

D 301 CSI 20

620 (2)Achiziţie=620+45-20=645

SF 45

D 401 CSI 20

Plăţi = 20 +767,55 + 33,32-140=680,87

767,55 (3)

33,32 (5)SF 140

D 411 CSI 17 535,5 (1) Încasări = 17 + 535,5 +

684,25 – 23 = 1213,75 684,25 (6)

SF 23

D 371 CSI 38

40 (4)Achiziţie=26+40 – 38 = 28

SF 26

D 4426 C122,55 (3)5,32 (5) 127,87 (9)RD 127,87

D 4427 C85,5 (1)

194,75 (9) 109,25 (6)RC 194,75

D 4423 CSI 8

Plăţi = 8 + 66,88 – 5 = 69,88

66,88 (9)

8

SF 5

D 441 CSI 2

Plăţi = 2 + 25 – 5 = 22 25 (7)

SF 5

D 421 CSI 20

Plăţi = 20 + 700 – 40 = 680

700 (8)

SF 40

1) vânzare mărfuri535,5 lei 411 = % 535,5 lei

707 450 lei4427 85,5 lei

2) consum materii prime620 lei 601 = 301 620 lei

3) achiziţie materii prime% = 401 767,55 lei

645 lei 301122,55 lei 4426

4) descărcare din gestiune a mărfurilor vândute40 lei 607 = 371 40 lei

5) achiziţie mărfuri% = 401 33,32 lei

28 lei 3715,32 lei 4426

6) prestare servicii către terţi684,25 lei 411 = % 684,25 lei

704 575 lei4427 109,25 lei

7) înregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit25 lei 691 = 441 25 lei

8) înregistrare salarii700 lei 641 = 421 700 lei

9) regularizare TVA194,75 lei 4427 = % 194,75 lei

4426 127,87 lei4423 66,88 lei

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : Încasări de la clienţi 1213,75 lei- Plăţi către furnizori 680,87 lei- Plăţi către salariaţi 680 lei- Plăţi privind TVA 69,88 lei- Plăţi privind impozitul pe profit 22 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare -239 lei

474.-443D 411 CSI 100 2380 (4) Încasări = 100+2380+

595- 700 = 2375 595 (6)

SF 700

D 421 CSI

Plăţi 2200 4000 (7)

SF

9

D 371 CSI 4250

2500 (2)Achiziţie=3000+ 2500 – 4250 =1250

SF 3000

D 401 CSI 4500

Plăţi = 4500+ 535,5 + 1487,5-2800=3723

535,5 (8)

1487,5 (9)SF 140

D 441 CSI

Plăţi 202 600 (5)

SF

D 4423 CSI 0

Plăţi 152 (11) 152 (10)

SF 0

1) plată salarii2.200 lei 421 = 5121 2.200 lei

2) descărcare din gestiune a mărfurilor vândute2.500 lei 607 = 371 2.500 lei

3) încasare avans892,5 lei 5121 = % 892,5 lei

419 750 lei4427 142,5 lei

4)vânzare mărfuri2.380 lei 411 = % 2.380 lei

707 2.000 lei4427 380 lei

5) înregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit600 lei 6911 = 441 600 lei

6) prestare servicii către terţi595 lei 411 = % 595 lei

704 500 lei4427 95 lei

7) înregistrare salarii4000 lei 641 = 421 4000 lei

8) înregistrare cheltuieli cu energia electrică% = 401 535,5 lei

450 lei 60585,5 lei 4426

9) achiziţie mărfuri% = 401 1487,5 lei

1250 lei 371237,5 lei 4426

10) regularizare TVA475 lei 4427 = % 475 lei

4426 323 lei4423 152 lei

11) plată TVA

10

152 lei 4423 = 5121 152 lei

12) încasare creanţă şi reglare avans2375 lei % = 411 2375 lei

1482,5 lei 5121750 lei 419

142,5 lei 4427Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : Încasări de la clienţi 2375 lei- Plăţi către furnizori 3723 lei- Plăţi către salariaţi 2200 lei- Plăţi privind TVA 152 lei- Plăţi privind impozitul pe profit 202 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare -4139,5 lei

475. -444a) emitere obligaţiuni

6.600 lei % = 161 6.600 lei (6.000 oblig*1,1)

5.700 lei.(6.000 oblig*0,95)

461

900 lei 169b)încasare împrumut

5.700 lei 5121 = 461 5.700 leic) dobândă N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m.

600 lei 666 = 1681 600 leid)plată dobândă

600 lei 1681 = 5121 600 lei

e)rambursare rata 1, =330 u.m.

330 lei 161 = 5121 330 lei

f)amortizare prime, = 45 lei

45 lei 6868 = 169 45 lei

476.-445D 213 CCost 5.000 u.m. 3.000 u.m. (anulare)VR sf N+3 2.000 u.m.Dif poz 500 u.m.Vjustă sf N+3 2.500 u.m.

Cost 5.000 u.m.- Amortiz cumulată (N+1, N+2, N+3)

= Valoare rămasă la sf N+3 2.000 u.m.

a) anulare amortizare3.000 u.m. 281 = 213 3.000 u.m.

b) diferenţă pozitivă din reevaluare 2.500 u.m. – 2.000 u.m.= 500 u.m.500 u.m. 213 = 105 500 u.m.

c) înregistrare amortizare1.250 u.m. 681 = 281

=1.250 u.m.

d) transfer 105 la 117

477. -446a) primire clădire

60.000 u.m. 205 = 167 60.000 u.m.şi debit 8038 60.000 u.m.înregistrare amortizare

11

30.000 u.m. 6811 = 2805=30.000 u.m.

b) chirie lunară952 u.m. % = 404 952 u.m.800 u.m. 167152 u.m. 4426

c) plată furnizor952 u.m. 404 = 5121 952 u.m.

d) modernizări3.570 u.m. % = 404 3.570 u.m.3.000 u.m. 212570 u.m. 4426

e) amortizarea modernizării1.500 u.m. 6811 = 2812

=1.500 u.m.

f) transmitere60.000 u.m. 2805 = 205 60.000 u.m.3.000 u.m. 2812 = 212 3.000 u.m.

credit 8038 60.000 u.m.

-447 DE REZOLVAT

479.-448a) avans acordat antreprenorului

9.520 u.m.. % = 404 9.520 u.m.8.000 u.m. 2321.520 u.m. 4426

b) lucrări facturate pt prima perioadă5.950 u.m.. % = 404 5.950 u.m.5.000 u.m. 231950 u.m. 4426

c) lucrări facturate pt a doua perioadă (17.000 – 5.000 =12.000)14.280 u.m.. % = 404 14.280 u.m.12.000 u.m. 2312.280 u.m. 4426

d) recepţie la cost17.000 u.m. 212 = 231 17.000 u.m.

e) plată furnizor cu reţinere avansdatoria totală = 5.950 + 14.280 = 20.230

20.230 u.m. 404 = % 20.230 u.m.232 8.000 u.m.

4426 1.520 u.m.5121 10.710 u.m.

480.-449a) Materii primeVal realizabilă netă (2.000) =Val contabilă (2.000), se anulează ajustarea pt depreciere

existentă:700 u.m. 391 = 7814 700 u.m.

b) Produse finiteVal realizabilă netă (4.000) <Val contabilă (4.500), se constituie o ajustare pentru depreciere =

500500 u.m. 6814 = 394 500 u.m.

481-450

a)Donaţie produse finite:10.000 lei 6582 = 345 9.000 lei

348 1.000 leib)Produse finite folosite ca acţiuni de protocol:

12

900 lei 623 = 345 900 leic)Plus de semifabricate la inventariere:

600 lei 341 = 711 600 leid)Produse reziduale distruse de incendiu

400 lei 671 = 346 400 lei

482.-451a) vânzare mărfuri şi ambalaje

2.580 lei 4111 = % 2.580 lei707 2.000 lei

4427 380 lei419 200 lei

Descărcare gestiune1.600 lei 607 = 371 1.600 lei

b) restituire ambalaje100 lei 419 = 4111 100 lei

c) restul de 100 este reţinută de client1) preţ de facturare ambalaje

100 lei 419 = 708 100 lei2)TVA aferent ambalaje reţinute

19 lei 4111 = 4427 19 lei3) încasare creanţă

119 lei 5121 = 4111 119 lei4) descărcare gestiune

100 lei 608 = 381 100 lei

483.-452a) achiziţie amnbalaje

5.950 lei % = 401 5.950 lei5.000 lei 381950 lei 4426

b) descărcare gestiune2.000 lei 608 = 381 2.000 lei

c) vânzare ambalaje1.428 lei 4111 = % 1.428 lei

708 1.200 lei4427 228 lei

şi1.000 lei 608 = 381 1.000 lei

484.-453a) încasare avans

1.190 lei 5121 = % 1.190 lei419 1.000 lei

4427 190 leib) livrări semifabricate

5.950 lei 4111 = % 5.950 lei702 5.000 lei

4427 950 leişi descăcarea gestiunii

3.000 lei 711 = 341 3.000 leic) încasare creanţă cu reţinere avans

5.950 lei % = 4111 5.950 lei1.000 lei 419190 lei 4427

4.760 lei 5121d) acordare avans pentru achiziţia utilajului

2.380 lei % = 404 2.380 lei2.000 lei 232380 lei 4426

plată avans2.380 lei 404 = 5121 2.380 lei

13

e) achiziţie utilaj3.570 lei % = 404 3.570 lei3.000 lei 2131570 lei 4426

f) plată furnizor cu reţinere avans3.570 lei 404 = % 3.570 lei

232 2.000 lei4426 380 lei5121 1.190 lei

485.-454a) valoarea contabilă a imobilizărilor acordate

5.000 lei % = 2131 5.000 lei2.000 lei 28133.000 lei 261

b) diferenţa 3.500 – 3.000 = 500500 lei 261 = 1068 500 lei

c) încasare dividende400 lei 5121 = 761 400 lei

486.-455 Cheltuieli cu materii prime 8.000 lei+ Cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei+ Cheltuieli cu despăgubiri, amenzi şi penalităţi 3.600 lei+ Ajustarea valorii activelor circulante 16.400 lei= Total cheltuieli de exploatare 42.000 lei

Cheltuieli (ct 654 +ct 6814) 16.000 + 2.000 =18.000 lei- Venituri (ct 754 + ct7814) 1.600 lei= Ajustarea valorii activelor circulante (cheltuieli – venituri) 16.400 lei

487.-456 a)1) primire în concesiune teren

80.000 lei 205 = 167 80.000 leidebit 8038 80.000 lei2)înregistrare amortizare

4.000 lei 6811 = 28054.000 lei ( )

3) redevenţă anuală4.000 lei 167 = 5121 4.000 lei

b) achiziţie brevet invenţie71.400 lei % = 404 71.400 lei60.000 lei 20511.400 lei 4426

c) 1)achiziţie program informatic11.900 lei % = 404 11.900 lei10.000 lei 2081.900 lei 4426

2)înregistrare amortizare3.333 lei 6811 = 2808

3.333 lei ( )

d) 1) achiziţie utilaj11.900 lei % = 404 11.900 lei10.000 lei 21311.900 lei 4426

2)cheltuieli de transport facturate de cărăuş2.380 lei % = 401 2.380 lei2.000 lei 624380 lei 4426

3) înregistrare amortizare

14

1.000 lei 6811 = 28131.000 lei ( )

e) 1) cheltuieli cu materiale auxiliare4.000 lei 6021 = 3021 4.000 lei

2) cheltuieli cu salarii4.550 lei 641 = 421 4.550 lei

3) clădire nefinalizată8.550 lei 231 = 722 8.550 lei

f) recepţie lucrări executate7.140 lei % = 404 7.140 lei6.000 lei 2121.140 lei 4426

g) 1) obţinere semifabricate800 lei 341 = 711 800 lei

2) eliberare spre prelucrare700 lei 711 = 341 700 lei

h) obţinere produse finite4.000 lei 345 = 711 4.000 lei

a) 1) acordare produse finite salariaţilor ca plată în natură:50 lei 421 = 701/7588 50 lei

2) descărcare gestiune50 lei 711 = 345 50 lei

3) înregistrare TVA9,5 lei 635 = 4427 9,5 lei

b) transfer produse finite la magazinul propriu300 lei 371 = 345 300 lei

c) 1) minus la inventar produse finite80 lei 711 = 345 80 lei

2) imputare gestionar119 lei 4282 = % 119 lei

7581 100 lei4427 19 lei

3) încasare numerar119 lei 5311 = 4282 119 lei

488.-457

a)Dacă preţul de vânzare este egal cu valoarea justă, orice câştig sau pierdere va fi recunoscută imediat, deoarece dacă preţul de vânzare a fost stabilit la valoarea justă, a avut loc de fapt o tranzacţie normală şi orice câştig sau pierdere se recunoaşte imediat:

6.000 lei 281 = 212 12.000 lei40.000 lei 5121 Câştig din tranzacţii

de leaseback34.000 lei

b)Dacă preţul de vânzare este mai mic decât valoarea justă, orice câştig sau pierdere va fi recunoscut(ă) cu excepţia cazului în care pierderea este compensată prin plăţi de leasing viitoare cu o valoare sub preţul pieţei, iar profitul şi pierderea va fi amânată şi amortizată proporţional cu plăţile de leasing pe durata estimată de utilizare a bunului.

6.000 lei 281 = 212 12.000 lei40.000 lei 5121 Câştig din tranzacţii

de leaseback34.000 lei

c)Dacă preţul de vânzare este mai mare ca valoarea justă, surplusul reprezentând diferenţa dintre preţul de vânzare şi valoarea justă va fi amânat şi amortizat pe durata estimată de utilizare a bunului.

489.-458a) achiziţie acţiuni proprii

4.000 lei 1091 = 5121 4.000 lei (1.000 acţ*4)b) vânzare acţiuni prorpii

2.500 lei (500 acţ*5)

461 = % 2.500 lei

1091 2.000 lei (500acţ *4)7642 500 lei

15

c) anulare acţiuni proprii1.200 lei % = 1091 1.200 lei (300acţ * 4)

600 lei (300 acţ *2)

1012

600 lei 149d) vânzare acţiuni proprii

800 lei % = 1091 800 lei (200acţ * 4)600 lei (300 acţ

*2)461

200 lei 149

490.-459a) 1) emitere acţiuni

4.000 lei 456 = % 4.000 lei1011 3.000 lei1041 1.000 lei

2) încasare împrumut4.000 lei 5121 = 456 4.000 lei

şi transferare capital nevărsat în capital vărsat3.000 lei 1011 = 1012 3.000 lei

b) emitere împrumut din emisiunea de obligaţiuni7.000 lei 461 = 161 7.000 lei

c) 1) răscumpărare acţiuni500 lei 1091 = 462 500 lei (100 acţ *5)

2) anulare acţiuni500 lei % = 1091 500 lei

300 lei (100 acţ *3)

1012

200 lei 149d) 1) răscumpărare 100 acţ*2=200

200 lei 1091 = 462 200 lei 2) anulare acţiuni proprii

300 lei 1012 = % 300 lei1091 200 lei141 100 lei

491.460a) produse finite acordate sub formă de donaţie

50.000 lei 6582 = 345 50.000 lei Dacă cheltuiala este nedeductibilă se colectează si TVA

9.500 lei 635 = 4427 9.500 lei b) 1) lipsă echipament la inventar

9.000 lei % = 2131 9.000 lei6.300 lei

(70%*9.000)2813

2.700 lei 65832) imputare salariat

3.570 lei 4282 = % 3.570 lei7581 3.000 lei4427 570 lei

şi reţinere imputaţie din salariu3.570 lei 421 = 4282 3.570 lei

c) donaţie utilaj20.000 lei % = 2131 20.000 lei16.000 lei

(80%*20.000)2813

4.000 lei 6582Dacă cheltuiala este nedeductibilă se colectează si TVA

760 lei 635 = 4427 760 lei

16

492.461D 371 CSI 200 buc*40 = 8.000 lei 300 buc*40,5 = 12.150 lei

200 buc*40 = 8.000 lei 50 buc*40,5 = 2.025 lei

Rest 250 buc*40,5 = 10.125 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei 400 buc*50 = 20.000 lei 100 buc*50 = 5.000 leiSold 300 buc*50 = 15.000 lei

a) facturaPreţ de cumpărare 300 buc*45=13.500- Rabat 10%*13.500 1.350=Cost de achiziţie 12.150+TVA 19%*12.150 2.308,5=Total 14.458,5

Cost de achiziţie unitar =

a) achiziţie mărfuri14.458,5 lei % = 401 14.458,5 lei12.150 lei 3712.308,5 lei 4426

b) vânzare mărfuri22.312,5 lei 4111 = % 22.312,5 lei

707 18.750 lei.(250 buc*75)4427 3.562,5 lei

descărcare gestiune FIFO: 200 buc*40+50buc*40,5 = 10.025 lei10.025 lei 607 = 371 10.025 lei

c) achiziţie mărfuriPreţ de cumpărare 400 buc*50=20.000- Scont 5%*20.000 1.000=Valoare netă financiară 19.000+TVA 19%*19.000 3.610=Total 22.610

23.610 lei % = 401 23.610 lei20.000 lei 3713.610 lei 4426

contabilizare scont1.000 lei 401 = 767 1.000 lei

plata furnizorului22.610 lei 401 = 5121 22.610 lei

d) vânzare mărfuriPreţ de vânzare 350 buc*80=28.000 lei-Remiză 4%*28.000 -1.120 lei=Val netă comercială 26.880 lei- Scont 5%*26.880 -1.344 lei=Valoare netă financiară 25.536 lei+TVA 19%*25.536 lei 4.851,8 lei=Total 30.387,8 lei

31.731,8 lei 4111 = % 31.731,8 lei707 26.880 lei

4427 4.851,8 leicontabilizarea scontului

1.344 lei 667 = 4111 1.344 leidescărcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei

15.125 lei 607 = 371 15.125 leiîncasare creanţă

30.387,8 lei 5121 = 4111 30.387,8 lei

496.--462a) casare mijloc de transport complet amortizat

16.000 lei 281 = 2133 16.000 lei

17

b) dezmembrare952 lei % = 401 952 lei800 lei 628152 lei 4426

c) plată cu efect comercial952 lei 401 = 403 952 lei

d) recuperare materiale auxiliare şi piese de schimb7.000 lei % = 7588 7.000 lei5.000 lei 30212.000 lei 3024

e) utilizare piese de schimb2.000 lei 6024 = 3024 2.000 lei

497.-463

1.Dacă societatea va redeveni proprietara bunului, rezultă că leasingul e clasificat drept leasing financiar2.Dacă o tranzacţie de vânzare şi de leaseback are ca rezultat un leasing financiar, orice surplus reprezentând diferenţa

dintre suma rezultată din vânzare şi valoarea contabilă nu va fi recunoscut imediat ca venit în situaţiile financiare ale vânzătorului locatar ci amânat şi amortizat pe durata contractului de leasing.

3.Diferenţa dintre 42.171 – 34.000 = 8.171 este amânată şi amortizată pe 4 ania)La semnarea contractului:

42.171 lei 5121 = 213 34.000 lei167 8.171 lei

b)Amortizarea pe durata contractului de leasing:510 lei 167 = 5121 510 lei

8.171: 4 ani = 2.042, 75 lei pe an: 12 = 170, 2 lei pe lună x 3 luni = 510 pe trimestru.

501.-464a) emitere obligaţiuni

10.000 lei % = 161 10.000 lei9.000 lei 4611.000 lei 169

a) răscumpărare obligaţiuni 2.750 lei 506 = 5121 2.750 lei (250 oblig*11)

b) anulare obligaţiuni2.750 lei % = 506 2.750 lei

2.500 lei (250 oblig*10)

161

250 lei 6642c) răscumpărare obligaţiuni

2.000 lei 506 = 5121 2.000 lei (250 oblig*8)d) anulare obligaţiuni

2.500 lei (250 oblig*10)

161 = % 2.500 lei

506 2.000 lei 7642 500 lei

e) rambursare rest5.000 lei 161 = 5121 5.000 lei (500 oblig*10)

434.-465

Qe =

Abaterea de consum = (Qe – Qs)* Ps= (1,9 – 2) * 3 * 2.000 buc = - 600 leiAbaterea de preţ = Oe *(Pe – Ps) = 1,9 * 2.000 buc * (3,1- 3) = 380 leiAbaterea de cost la materii prime = - 600 + 380 = 220 leiunde:Qe – cantitatea efectivăQs – cantitatea standardPe – preţul efectivPs – preţul standard

435.-466Abaterea de timp = (Qe – Qs)* Ts

18

Ts = 10 lei

Qe =

Te = oră

Abaterea de timp = (2,06 - 2) * 10 lei * 3.000 buc = 1.800 leiAbaterea de tarif = Qe * (Te – Ts) = 2,06 * (22,73- 10) * 3.000 buc = 78.671,4 leiAbaterea de cost la manoperă = 1.800 + 78.671,4 = 80.471,4 leiunde:Qe – timp efectivQs – timp standardTe – tarif efectivTs – tarif standard

398.-467 CPP după destinaţie

Nr crt Elemente Sume1. Cifra de afaceri netă 60.0002. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate

(3+4+5)40.000

3. Cheltuielile activităţii de bază (20.000 mat prime+9.000 sal +7.000 amortiz + 4.000 combustibil)

40.000

4. Cheltuielile secţiilor auxiliare -5. Cheltuielile indirecte de producţie -6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 20.0007. Cheltuielile de desfacere (2.000 sal +2.000 amortiz + 500

combustibil4.500

8. Cheltuielile generale de administraţie (2.000 sal +1.000 amortiz + 500 distribuţie)

3.500

9. Alte venituri din exploatare(venituri din producţia stocată)

10.000

10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 22.000

399. –468

D 301 Materii prime CSI 5.000125.000

SF 15.000

Achiziţii materii prime: 301=401 125.000Consum materii prime: 601=301 5.000+125.000-15.000=115.000

D 345 Produse finite CSI 30.000235.000 (obţinere)

SF 40.000

Obţinere produse finite: 345=711 235.000Descărcare gestiune 711=345 30.000+235.000-40.000=225.000

D 331 Producţie în curs CSI 25.000

SF 20.000Anulare producţie în curs 711=331 25.000Constatare stoc final 331=711 20.000

D 711 Variaţia stocurilor C25.000 235.000 (obţinere

produse)225.000 (descărcare gestiune)

20.000 (constatare stoc final

19

SFC 5.000

Consum materii prime 115.000+ Salarii directe 60.000= Total cheltuieli directe 175.000+ Costuri indirecte variabile (25.000 salarii+10.000

materiale directe)35.000

+ Costuri indirecte fixe (5.000 întreţinere echip +15.000 amortiz)

20.000

+ Producţie neterminată la începutul perioadei 25.000- Producţie neterminată la sfârşitul perioadei 20.000= Cost producţie 235.000

Nr crt

Elemente Sume

1. Cifra de afaceri netă 400.0002. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate (3+4+5) 230.0003. Cheltuielile activităţii de bază

- materii prime- salarii directe

175.000115.00060.000

4. Cheltuielile secţiilor auxiliare -5. Cheltuielile indirecte de producţie

- variabile- fixe

55.00035.00020.000

6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 170.0007. Cheltuielile de desfacere

- publicitate30.00030.000

8. Cheltuielile generale de administraţie - sal managerilor- chirii şi asigurări fabrică

30.00020.00010.000

9. Alte venituri din exploatare(venituri din producţia stocată)

5.000

10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 115.000

400. -NU

D 301 Materii prime CSI 328 1732 (consum)

SF 366

D 345 Produse finite CSI 146 6.000 (costul bunurilor

vândute)

SF 150

Consum materii prime 601=301 1732Sold iniţial 301+Achiziţii-Consum =Sold final 301328 +Achiziţii-1732=366Achiziţii = 1770

Sold iniţial 345 + Obţinere produse finite-Costul bunurilor vândute =Sold final 345146+ Obţinere produse finite-6.000=150Obţinere produse finite =6004

Produse finite obţinute 6004+ Producţie neterminată la

începutul perioadei362

- Producţie neterminată la sfârşitul perioadei

354

= Cost de producţie al perioadei

6012

D 331 Producţie în curs CSI 362

SF 354

20

401.-469

a)D 301 CSi 8.000159.000

Sf 27.000

Achiziţie materii prime în valoare de 159.000 (preluat din contul de profit şi pierdere):159.000 lei 301 = 401 159.000 lei

Din contul 301 rezultă un consum de: 8.000 + 159.000 – 27.000 = 140.000 lei, înregistrat:140.000 lei 601 = 301 140.000 lei

Eroare 1: În contul de profit şi pierdere nu figurează achiziţii materii prime ci Cheltuieli cu materii prime 140.000 lei

b)Anulare sold iniţial producţie în curs:

16.000 lei 711 = 331 16.000 leiConstatare sold final producţie în curs

21.000 lei 331 = 711 21.000 leic)

D 345 CSi 40.000303.000

Sf 60.000Calculul costului de producţie al produselor finite obţinute:

Consum materii prime 140.000+ Salarii directe 90.000+ Amortizare echipament producţie 21.000+ Alte cheltuieli legate de producţie

(60 % x 15.000 + 75 % x 4.000 + 80 % x 50.000)52.000

= Cost de producţie al produselor finite obţinute 303.000Înregistrarea costului de producţie:

303.000 lei 345 = 711 303.000 leiDin contul 345 rezultă costul bunurilor vândute (descărcarea gestiunii) = 40.000 + 303.000

– 60.000 = 283.000 lei, înregistrate:285.000 lei 711 = 345 285.000 lei

Situaţia în contul 711:D 711 C 16.000 21.000283.000 303.000

Sfc 25.000

Eroare 2: În contul de profit şi pierdere trebuia să figureze Variaţia stocurilor, sold creditor 25.000 lei

438.-470Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.Valoare amortizabilă = 105.000 – 5.000 = 100.000 u.m.

Amortizare anuală = = 20.000 u.m.

AmortizareN= 20.000* 10.000 u.m.

AmortizareN+1= 20.000 u.m.Amortizare cumulată = 30.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată

30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.b) valoare recuperabilă = max (Valoarea justă minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max (74.000,

73.000) = 74.000 u.m.

21

valoarea recuperabilă (74.000 u.m.) < valoarea rămasă (75.000 u.m.)Pierdere din depreciere= 1.000 u.m.

1.000 u.m. 6813 = 213 1.000 u.m.

D 213 CCost 105.000 30.000

SF 75.000 (val rămasă)

439. -471

Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.Valoare amortizabilă = 105.000 – 5.000 = 100.000 u.m.




30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.

b) diferenţă pozitivă din reevaluare = 110.000 - 75.000 = 35.00035.000 u.m. 213 = 105 35.000 u.m.

c) AmortizareN+2= 36.666 u.m.

D 213 CCost 105.000 30.000Val rămasă 75.000 Dif poz 30.000

SF 110.000 (val justă)

440. -472Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.Valoare amortizabilă = 105.000 – 5.000 = 100.000 u.m.




30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.b) diferenţă negativă din reevaluare = 72.000 - 75.000 = -3.000

3.000 u.m. 6813 = 213 3.000 u.m.

D 213 CCost 105.000 30.000


441.-473Cost 01.01.N = 16.000 u.m.Valoare amortizabilă = 16.000 – 1.000 = 15.000 u.m.


AmortizareN= 3.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată

3.000 u.m. 281 = 213 3.000 u.m.

22

b) N+1Valoare amortizabilă = 13.000 – 500 = 12.500 u.m.

Amortizare anuală = = 2.500 u.m. (4 ani rămaşi plus un an)

c) anulare amortizare2.500 u.m. 281 = 213 2.500 u.m.

D 213 CCost 16.000 3.000 (anulare)

2.500 (anulare)VR sf N 13.000VR sf N+1 10.500 2.000


d) în N+2 înregistrare modernizare:2.500 u.m. 213 = 404 2.500 u.m.

Valoare amortizare : 12.500 - 500 = 12.000 u.m.


442. -474D 213 CCost 16.000 6.000 (anulare)VR sf N+1 10.000Dif pozitivă 2.000Vjustă sf N+1 12.000 3.500 (anulare)


Valoare amortizabilă = 16.000 – 1.000 = 15.000 u.m.


AmortizareN= 3.000 u.m.AmortizareN+1= 3.000 u.m.Amortizare cumulată = 6.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată

6.000 u.m. 281 = 213 6.000 u.m.

b) înregistrare diferenţă pozitivă din reevaluare 12.000 – 10.000 = 2.000 u.m.2.000 u.m. 213 = 105 2.000 u.m.

c) În N+2Valoare amortizabilă = 12.000 -1.500 = 10.500 u.m.

AmortizareN+2= u.m.

anulare amortizare cumulată3.500 u.m. 281 = 213 3.500 u.m.

d) În N+3Valoare amortizabilă = 8.500 – 1.500 = 7.000 u.m.Ani rămaşi 2+majorare cu un an = 3 ani.

Amortizare = u.m.

443. -475Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.Valoare amortizabilă = 105.000 – 5.000 = 100.000 u.m.



23


30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.b) valoare recuperabilă = max (Valoarea justă minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max (76.000,

73.000) = 76.000 u.m.valoarea recuperabilă (76.000 u.m.) > valoarea rămasă (75.000 u.m.), deci utilajul nu este depreciat.

444.-476

1.Partajul capitalurilor proprii ale societăţii A:Capitaluri proprii A Total Societate m (80 %) Alţi asociaţi (20 %)

Capital social 20.000 16.000 4.000Rezerve 10.000 8.000 2.000Rezultat 1.000 800 200Total 31.000 24.800 6.200

2.Bilanţul consolidat al grupului prin metoda integrării globale:Capital social M = 50.000+ Rezerve (40.000 M + 8.000) = 48.000+Rezultat (5.000 M + 800) = 5.800= Total capitaluri proprii = 103.800

445.-477

Capital social M = 50.000+Rezerve (40.000 + 10.000 x 20 % ) = 42.000+Rezultat (5.000 + 1.000 x 20 %) = 5.200= Total capital propriu = 97.200

446.-478

1.În vederea consolidării se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului:

1.000 lei 607 = 371 1.000 lei

2.Se elimină profitul înregistrat de M din vânzarea stocului către BETA:500 lei 607 = 371 500 lei

3.Valoarea mărfurilor în bilanţul consolidat prin metoda integrării globale este: 30.000 + 15.000 – 1.000 – 500 = 43.500

447.-479

M integrează pe ALFA:Capitaluri proprii ALFA Total Societate M (70 %) Alţi asociaţi (30 %)

Capital social 30.000 21.000 9.000Rezerve 20.000 14.000 6.000Rezultat 5.000 3.500 1.500Total 55.000 38.500 16.500

M integrează pe BETA, partea grupului fiind 70 % x 40 % = 28 %Capitaluri proprii BETA Total Societate M (28 %) Alţi asociaţi (72 %)

Capital social 20.000 5.600 14.400Rezerve 10.000 2.800 7.200Rezultat 1.000 280 720Total 31.000 8.680 22.320

În bilanţul consolidat:Capital social M = 60.000+Rezerve (40.000 M + 14.000 + 2.800) = 56.800+ Rezultat (10.000 M + 3.500 + 280) = 13.780= Capitaluri proprii din bilanţ consolidat = 130.580.

250 u.m. 105 = 117=250 u.m.

24

493.-480a) înregistrare cheltuieli

2.000 lei 602 = 302 2.000 lei3.000 lei 641 = 421 3.000 lei1.500 lei 681 = 281 1.500 lei500 lei 628 = 401 500 lei

b) costul reparaţiei este recunoscut ca activ pentru că duce la creşterea duratei de utilitate7.000 lei 213 = 404 7.000 lei

494.-481 Cheltuieli directe 6.000 lei+ Cheltuieli variabile 6.000 lei+ Cheltuieli fixe*gr de activ 2.000 *90%=1.800 lei+ Producţie în curs la începutul

perioadei2.000

- Producţie în curs la sfârşitul perioadei

1.000

= Cost de producţie 14.800

495.-482Cost 22.000 leiValoare amortizabilă 22.000-2.000 =20.000 lei

Amortizare anuală = lei

AmortizareN=5.000 leiAmortizareN+1=5.000 leiAmortizare cumulată = 10.000 lei

10.000 lei 681 = 281 10.000 lei anulare amortizare cumulată

10.000 lei 281 = 2131 10.000 lei recalculare amortizare cumulatăValoare amortizabilă = 12.000 – 2.500=9.500

Anii De amortizat Cota Amortizare anuală Valoare rămasăN+2 9.500 12,5%*2 2.375 7.125N+3 7.125 12,5%*2 1781,25 5343,75N+4 5343,75 12,5%*2 1335,93 4007,81N+5 4007,81 12,5%*2 1001,95 3005,85N+6 3005,85 751,46 2254,39N+7 751,46 1502,93N+8 751,46 751,46N+9 751,46 0Total 9.500

Cota =

vânzare conform IAS 1622.000 lei % = 2131 22.000 lei9.500 lei 2815.000 lei 51217.500 lei Pierderi din cedarea

activelor

498.-483Societatea A

Plăţi ulterioare = 30.000 + 510.000 = 540.000 leiCost = 520.000 leiChelt cu dobânzile = 540.000 – 520.000 = 20.000 lei

f) achiziţie utilaj540.000 lei % = 404 540.000 lei520.000 lei 21320.000 lei 471

25

b) plată imediată furnizor30.000 lei 404 = 512 30.000 lei

c) recunoaştere chelt cu dobânzile1.666 lei 666 = 471

1.666 lei ( )

d) plata finală furnizor510.000 lei 404 = 512 510.000 lei

Societatea Ba) vânzare produse finite

540.000 lei 4111 = % 540.000 lei701 520.000 lei472 20.000 lei

b) încasare imediată creanţă30.000 lei 5121 = 4111 30.000 lei

c) recunoaştere venituri din dobânzi1.666 lei 472 = 766

1.666 lei ( )

d)încasare finală clienţi510.000 lei 5121 = 4111 510.000 lei

499. -484

Valoarea justă = 20.000 +

a) 01.01.N vânzare mărfuri100.000 lei 4111 = % 100.000 lei

707 88.595 lei472 11.405 lei

b) 01.01.N încasare creanţă20.000 lei 5121 = 4111 20.000 lei

c) 31.12.N încasare creanţă30.000 lei 5121 = 4111 30.000 lei

d) 31.12.N recunoaştere venituri din dobânzi(88.595 – 20.000)* 10%= 6.859,5

6.859,5 lei 472 = 766 6.859,5 lei

Valoarea creanţei la 31.12.N este 50.000 leiValoarea cifrei de afaceri 88.595 lei

500.-485

Valoarea justă = 60.000 +

a) 01.01.N vânzare mărfuri200.000 lei 4111 = % 200.000 lei

707 171.111 lei472 28.889 lei

b) 01.01.N încasare creanţă60.000 lei 5121 = 4111 60.000 lei

c) 31.12.N încasare creanţă100.000 lei 5121 = 4111 100.000 lei

d) 31.12.N recunoaştere venituri din dobânzi(171.111 – 60.000)* 20%= 22.222 lei

22.222 lei 472 = 766 22.222 lei e) achiziţie obligaţiuni

12.000 lei 506 = 5121 12.000 leif) încasare dobândă anuală

2.000 lei (1.000 oblig*10*20%)

5121 = % 2.000 lei

766 1.000 lei (2.000*6/12)

26

506 1.000 lei(2.000*6/12)

Venituri din dobânzi = 22.222 + 1.000 = 23.222 lei

502.-486Societatea Relaţia Procentaj control Metodă consolidare Procentaj interes

A SM în A 55 % Integrare globală 55 %B SM în B 80 % Integrare globală 80 %C SM în C 35 % Integrare

proporţională35 %

D SM în D 15 % Punere în echivalenţă 15 %E SM în A în E 45 % Integrare globală 55 % x 45 % = 24,75

%SM în E 20 % 20 %Total 65 % 44,75 %

F SM în B în F 70 % Integrare globală 80 % x 70 % = 56 %SM în C în F 30 % 35 % x 30 % = 10,5 %Total 100 % 66,5 %

503.-487

1.În bilanţul individual prezentat de F la 31.12 clădirile au o valoare netă de 40.000. Rezultă o diferenţă pozitivă din reevaluare = 55.000 – 40.000 = 15.000

Reevaluarea:20.000 lei 281 = 212 20.000 lei

Şi15.000 lei 212 = 105 15.000 lei

Valoare contabilă construcţii (din situaţiile financiare consolidate) = 55.000Baza fiscală (din situaţiile financiare individuale F) = 40.000Datorie de impozit amânat = 15.000 x 16 % = 2.400

2.400 lei 105 = Impozit amânat 2.400 lei

2.În anul N amortizarea în conturile individuale ale lui F este de 40.000 x 25 % = 10.000Conform politicii grupului amortizarea în anul N trebuie să fie de 40.000 x 37,5 % = 15.000În vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup:

5.000 lei 681 = 281 5.000 leiValoare contabilă amortizare (din situaţiile financiare consolidate) = 15.000Baza fiscală (din situaţiile financiare individuale F) = 10.000Creanţă de impozit amânat = 5.000 x 16 % = 800

800 lei Impozit amânat = Venituri din impozit amânat

2.400 lei

3.În N în contabilitatea individuală F a contabilizat o amortizare de 60.000 x 2.000: 10.000 = 12.000Pentru situaţiile financiare consolidate se face testul de depreciere:Valoarea contabilă: 60.000 – 12.000 = 48.000Valoarea recuperabilă = max (44.000 – 2.000 şi 40.000) = 42.000Pierdere de valoare = 48.000 – 42.000 = 6.000, înregistrată:

6.000 lei 6813 = 213 6.000 leiValoare contabilă utilaj (din situaţiile financiare consolidate) = 42.000Baza fiscală (din situaţiile financiare individuale F) = 48.000Creanţă de impozit amânat = 6.000 x 16 % = 960

960 lei Impozit amânat = Venituri din impozit amânat

960 lei

4.În situaţiile financiare individuale întocmite de F în N terenul are o valoare de 44.000Pentru situaţiile financiare consolidate se recunoaşte o pierdere de valoare de 44.000 –

32.000 = 12.000 contabilizată astfel: 7.000 pe seama rezervei din reevaluare şi restul de 5.000 pe seama cheltuielilor:7.000 lei 105 = 211 7.000 lei

Şi5.000 lei 6813 = 291 5.000 lei

27

Valoare contabilă teren (din situaţiile financiare consolidate) = 32.000Baza fiscală (din situaţiile financiare individuale F) = 44.000Creanţă de impozit amânat = 12.000 x 16 % = 1.920

1.920 lei Impozit amânat = 105 1.120 lei (7.000 x 16 %)

Venituri din impozit amânat

800 lei (5.000 x 16 %)

5.În vederea consolidării se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: (45.000 – 34.000 = 11.000)11.000 lei 607 = 371 11.000 lei

Valoare contabilă stoc (din situaţiile financiare consolidate) = 34.000Baza fiscală (din situaţiile financiare individuale F) = 45.000Creanţă de impozit amânat = 11.000 x 16 % = 1.760

1.760 lei Impozit amânat = Venituri din impozit amânat

1.760 lei

504.-488 Preţ de cumpărare 55.000 lei

+ Taxa vamală 4.950 lei+ Cheltuieli de montaj 2.000 lei+ Cheltuieli demontare şi mutare activ 14.000 lei= Cost 75.950 lei

achiziţie instalaţie75.950 lei 213 = % 75.950 lei

446 4.950 lei1513 14.000 lei404 57.000 lei

Amortizare anuală = lei

AmortizareN+1 = 15.190 leiAmortizareN+2 = 15.190 leiAmortizareN+3 = 15.190 lei

45.570 lei 681 = 2813 45.570 leivânzare conform IAS 16

77.570 lei % = % 77.570 lei45.570 lei 281 213 75.950 lei32.000 lei 5121 Câştig din cedarea activelor 1.620 lei

actualizare provizion pentru dezafectare2.000 lei 666 = 1513 2.000 lei

anulare provizion pentru dezafectare16.000 lei 1513 = 7812 16.000 lei

507.-489 Rezultat înaintea impozitării 200 lei- Venituri din provizioane 20 lei- Rezultatul din cesiunea imobilizărilor 140 lei+ Pierdere din cesiunea titlurilor de participare 5 lei+ Cheltuieli cu dobânzile 55 lei+ Cheltuieli cu amortizarea 40 lei- Venituri din dividende 35 lei= Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaţiei necesarului de fond de

rulment din exploatare105 lei

+ Scăderea creanţelor clienţi 23 lei- Creşterea stocurilor 14 lei- Scăderea furnizorilor 12 lei- Impozit pe profit plătit 12 lei (2+17-7)+ Incasări din vânzarea titlurilor pe termen scurt 68 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 158 lei

68 lei 5121 = % 68 lei503 60 lei

7642 8 lei+ Încasări din cesiunea titlurilor 30 lei- Plăţi către furnizorii de imobilizări 282,8 lei

28

+ Dividende încasate 35 lei+ Încasări din vânzarea utilajelor 226,1 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiţii 8,3 lei

D 404 C

SI 210Plăţi = 210 +142,8-70=282,8

142,8

SF 70+ Încasări din împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 120 lei+ Contractare credite pe termen lung 100 lei- Rambursare credite pe termen lung 90 lei- Dobânzi plătite 55 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanţare 75 lei

D 162 CSI 90

X=90+100-100= 90 100 SF 100

508.-490 Rezultat înaintea impozitării 1.900.000 lei+ Cheltuieli cu amortizarea 120.000 lei- Venituri din subvenţii pentru investiţii 40.000 lei+ Cheltuieli cu dobânzile 100.000 lei- Rezultatul din cesiunea imobilizărilor 50.000 lei= Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaţiei necesarului de fond de

rulment din exploatare2.030.000 lei

- Creşterea stocurilor 50.000 lei+ Creşterea datoriilor din exploatare 220.000 lei- Impozit pe profit plătit 600.000 lei (350,000

+500.000-250.000)- Creşterea creanţelor din exploatare 400.000 lei- Scăderea veniturilor ân avans 320.000 lei = Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 880.000 lei

509.-491

1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F şi eliminarea titlurilor deţinute de M la F:Capitaluri proprii F Total M (76 %) Interes minoritar (24 %)

Capital social 250.000 190.000 60.000Rezerve 210.000 159.600 50.400Total 460.000 349.600 110.400

250.000 lei Capital social F = Titluri de participare 190.000 lei210.000 lei Rezerve F Rezervă F ce revine

lui M159.600 lei

Interese minoritare 110.400 lei

2.Bilanţ grup:Active diverse (390.000 + 660.000) 1.050.000Total active 1.050.000Capital social M 200.000Rezerve (30.000 + 159.600) 189.600Rezultat 50.000Total capital propriu 439.600Interese minoritare 110.400Datorii (300.000 + 200.000) 500.000Total capital propriu şi datorii 1.050.000

510.-492

Societatea Relaţia Procentaj control Procentaj interes

29

F1 SM în F1 75 % 75 %F2 SM în F2 90 % 90 %F3 SM în F3 45 % 45 %F4 SM în F3 în F4 35 % 45 % x 35 % = 15,75 %

SM în F4 25 % 25 %Total 55 % 40,75 %

F5 SM în F1 în F5 55 % 75 % x 55 % = 41,25 %SM în F5 30 % 30 %Total 85 % 71,25 %

F6 SM în F1 în F6 10 % 75 % x 10 % = 7,5 %SM în F2 în F6 60 % 90 % x 60 % = 54 %SM în F3 în F6 30 % 45 % x 30 % = 13,5 %Total 100 % 75 %

511.-493

1.Partaj capitaluri proprii societate F:Capitaluri proprii F Total M (80 %) Interes minoritar (20 %)

Capital social 70.000 56.000 14.000Rezerve 30.000 24.000 6.000Total 100.000 80.000 20.000

2.Capitalurile proprii ale lui F sunt împărţite în 2 componente:a)Partea ce revine societăţii mamă compusă din:

a1)capitaluri proprii achiziţionate ce au în contrapartidă titlurile achiziţionate înscrise în bilanţ – 80.000 leia2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrării lui F în perimetrul de consolidare – 24.000 lei

Capitalurile proprii acumulate ce revin societăţii mamă îmbracă forma de rezervă consolidată şi rezultat consolidat. Relaţiile de calcul sunt:

1.Parte din capitalurile filialei ce participă la rezerva consolidată = Procentaj interes x (capital social filială + rezervă filială) – Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) – 80.000 = 0

2.Parte din rezultat filială ce participă la rezultatul consolidat = Procentaj interes x Rezultat filială = 80 % x 0 = 0b)Partea ce revine acţionarilor minoritari = Procentaj interese minoritare x Total capitaluri proprii filială = 20 % x 100.000

= 20.000 lei

70.000 lei Capital F = Titluri de participare 80.000 lei30.000 lei Rezervă F Interese minoritare 20.000 lei

3.Bilanţ consolidat:Active necurente (170.000 + 600.000) 770.000Active curente (80.000 + 300.000) 380.000Total active 1.150.000Capital social M 400.000Rezerve consolidate (180.000 + 0) 180.000Interes minoritar 20.000Datorii (150.000 + 400.000) 550.000Total capitaluri proprii şi datorii 1.150.000

512.-494În anul N amortizarea în conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: 10 ani = 10.000 leiConform politicii grupului, amortizarea ar trebui să fie (100.000 lei – 5.000 lei): 5 ani = 19.000 leiÎn vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup:

9.000 lei 681 = 281 9.000 lei

Valoare contabilă (din situaţiile financiare consolidate) = 19.000 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale F) = 10.000 leiCreanţă de impozit amânat = 9.000 lei x 16 % = 1.440 lei

1.440 lei Impozit amânat = Venituri din impozit amânat

1.440 lei

În anul N+1, conform metodei pe fluxuri se înregistrează:9.000 lei 681 = 281 9.000 lei

Şi1.440 lei Impozit amânat = Venituri din impozit 1.440 lei

30

amânat

513.-495I.În anul N în bilanţ:a)Se elimină cheltuielile de constituire capitalizate la începutul anului:

50.000 lei 121 = 201 50.000 leib)Se elimină amortizarea cumulată înregistrată 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei

10.000 lei 2801 = 121 10.000 leiII.În anul N în contul de profit şi pierdere:

50.000 lei 6xx = 121 50.000 lei

10.000 lei 121 = 6811 10.000 leiConsecinţe asupra impozitului amânat:Valoare contabilă cheltuieli de constituire (din situaţii financiare consolidate ) = 0 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale) (50.000 – 10.000 amortizarea) = 40.000 leiActiv de impozit amânat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 leiÎn bilanţ:

6.400 lei Impozit amânat = 121 6.400 leiÎn contul de profit şi pierdere:

6.400 lei 121 = Venituri din impozitul amânat

6.400 lei

II.În anul N+1Se elimină amortizarea:

10.000 lei 121 = 6811 10.000 leiValoare contabilă cheltuieli de constituire (din situaţii financiare consolidate) = 0 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale) (50.000 – 20.000 amortizarea) = 30.000 leiActiv de impozit amânat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 leiÎn bilanţ:

4.800 lei Impozit amânat = 121 4.800 leiÎn contul de profit şi pierdere:

4.800 lei 121 = Venituri din impozitul amânat

4.800 lei

514.-496

Capitaluri proprii SA Total M (40 %)Capital social 100.000 40.000Rezultat 30.000 12.000Total 130.000 52.000

52.000 lei Titluri puse în echivalenţă

= Titluri de participare 40.000 lei

Cota parte în rezultatul

societăţilor puse în echivalenţă

12.000 lei

458. -497

(1).Costuri ce revin din procesul de producţie al produsului principal cuplat700.000 lei (costuri totale ale procesului de producţie cuplat – (150.000 lei preţul de vânzare al produsului secundar –

20.000 lei costuri pentru pregătirea şi desfacerea produselor după închiderea procesului de producţie cuplat pentru produsul secundar) = 570.000 lei

(2).Costurile totale ce revin produsului principal:570.000 lei costuri ce revin din procesul de producţie al produsului principal cuplat + 70.000 lei costurile pentru

pregătirea şi desfacerea produselor după închiderea procesului de producţie cuplat pentru produsul principal = 640.000 lei(3).Marja produsului principal:750.000 lei veniturile din vânzarea produsului principal – 640.000 lei costul produsului principal = 110.000 lei

459.-498

Fa = = = 30 %, deci Pe = 90.000.000 lei

Specificare Total % din Cifra de afaceri31

Cifra de afaceri 8.000 buc × pvu 100 %- Cheltuieli variabile 8.000 buc × 2.800 lei/buc

= 22.400.000 lei 70 %

= Marja asupra costurilor variabile 8.000 buc × pvu – 22.400.000 lei

30 %

(8.000 buc × pvu – 22.400.000 lei) / 8.000 buc × pvu = 30 %1 – 22.400.000 lei / 8.000 buc × pvu = 0,38.000 buc × pvu – 22.400.000 lei = 2.400 buc × pvu5.600 buc × pvu = 22.400.000 leipvu = 4.000 lei/buc

460. -499Specificare Total % din Cifra de afaceri

Cifra de afaceri 80.000 buc × 10.000 lei/buc = 800.000.000

100 %

- Cheltuieli variabile 80.000 buc × 8.000 lei/buc = 640.000.000 lei

80 %

= Marja asupra costurilor variabile 160.000.000 lei 20 %Costuri fixe totale 46.000.000 lei

Punctul de echilibru (Pe) = = 230.000.000 lei

Coeficientul de siguranţă dinamic = lei 0800.000.00

lei 0230.000.00-lei 0800.000.00

CAPe-CA

= = 71,25 %

461. -500

MVC (A) = 900 lei/buc – 700 lei/buc = 200 lei/bucMCV (B) = 1.500 lei/buc – 1.000 lei/buc = 500 lei/bucMCV (C ) = 1.500 lei/buc – 1.200 lei/buc = 300 lei/bucMCV (D) = 700 lei/buc – 500 lei/buc = 200 lei/bucMCV (E ) = 2.000 lei/buc – 1.500 lei/buc = 500 lei/bucProdusele cele mai puţin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai

mică.Se va renunţa la produsele A şi D

462.-501MVC (A) = 600 lei/buc – 450 lei/buc = 150 lei / bucMCV (B) = 800 lei/buc – 700 lei/buc = 200 lei/bucMCV (C ) = 450 lei/buc – 250 lei/buc = 200 lei/bucMCV (D) = 500 lei/buc – 450 lei/buc = 50 lei/bucMCV (E ) = 1.000 lei/buc – 800 lei/buc = 200 lei/bucProdusul cel mai puţin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai mică,

deci produsul (D).

463. -502Costuri variabile totale = 4,40 lei + 1,60 lei + 2,30 lei + 3,10 lei= 11,4 leiMarja din vânzări = 10.200 Kg x 25 lei/Kg preţ de vânzare – 10.200 Kg x 11,4 lei / Kg cost variabil = 138.720 lei .

32

conta+2010+++423-502

Documents