conta grup yahoo

8/14/2019 Conta Grup Yahoo

1/59

398. CPP dup destinaieNr crt Elemente Sume1. Cifra de afaceri net 60.0002. Costul bunurilor vndute i al serviciilor

prestate (3+4+5)40.000

3. Cheltuielile activitii de baz (20.000 matprime+9.000 sal +7.000 amortiz + 4.000combustibil)

40.000

4. Cheltuielile seciilor auxiliare -5. Cheltuielile indirecte de producie -6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri

nete (1-2)20.000

7. Cheltuielile de desfacere (2.000 sal +2.000amortiz + 500 combustibil

4.500

8. Cheltuielile generale de administraie (2.000sal +1.000 amortiz + 500 distribuie)

3.500

9. Alte venituri din exploatare(venituri din producia stocat)

10.000

10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 22.000

399.D 301 Materii prime CSI 5.000125.000

SF 15.000

Achiziii materii prime: 301=401 125.000Consum materii prime: 601=301 5.000+125.000-15.000=115.000

D 345 Produse finite CSI 30.000235.000(obinere)

SF 40.000

Obinere produse finite: 345=711 235.000Descrcare gestiune 711=345 30.000+235.000-40.000=225.000

D 331 Producie n curs CSI 25.000

SF 20.000Anulare producie n curs 711=331 25.000Constatare stoc final 331=711 20.000

D 711 Variaia stocurilor C25.000 235.000 (obinere

produse)

1


2/59

225.000(descrcaregestiune)

20.000(constatare stocfinal

SFC 5.000

Consum materii prime 115.000

+ Salarii directe 60.000= Total cheltuieli directe 175.000+ Costuri indirecte variabile (25.000

salarii+10.000 materiale directe)35.000

+ Costuri indirecte fixe (5.000ntreinere echip +15.000 amortiz)

20.000

+ Producie neterminat la nceputulperioadei

25.000

- Producie neterminat la sfritulperioadei

20.000

= Cost producie 235.000

Nrcrt

Elemente Sume

1. Cifra de afaceri net 400.0002. Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate

(3+4+5)230.000

3. Cheltuielile activitii de baz- materii prime- salarii directe

175.000115.00060.000

4. Cheltuielile seciilor auxiliare -

5. Cheltuielile indirecte de producie- variabile- fixe

55.00035.00020.000

6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 170.0007. Cheltuielile de desfacere

- publicitate30.00030.000

8. Cheltuielile generale de administraie- sal managerilor- chirii i asigurri fabric

30.00020.00010.000

9. Alte venituri din exploatare(venituri din producia stocat)

5.000

10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 115.000

2


3/59


4/59

140.000 lei 601 = 301 140.000 lei

Eroare 1: n contul de profit i pierdere nu figureaz achiziii materii prime ci Cheltuieli cumaterii prime 140.000 lei

b)Anulare sold iniial producie n curs:

16.000 lei 711 = 331 16.000 lei

Constatare sold final producie n curs21.000 lei 331 = 711 21.000 lei

c)D 345 CSi 40.000303.000

Sf 60.000Calculul costului de producie al produselor finite obinute:

Consum materii prime 140.000+ Salarii directe 90.000+ Amortizare echipament producie 21.000

+ Alte cheltuieli legate de producie(60 % x 15.000 + 75 % x 4.000 + 80 % x 50.000)

52.000

= Cost de producie al produselor finite obinute 303.000nregistrarea costului de producie:

303.000 lei 345 = 711 303.000 leiDin contul 345 rezult costul bunurilor vndute (descrcarea gestiunii) = 40.000 + 303.000 60.000 =

283.000 lei, nregistrate:285.000 lei 711 = 345 285.000 lei

Situaia n contul 711:D 711 C16.000 21.000

283.000 303.000Sfc 25.000

Eroare 2: n contul de profit i pierdere trebuia s figureze Variaia stocurilor, sold creditor25.000 lei402.a Cost variabil Cost direct Cost al produsuluib Cost variabil Cost direct Cost al produsuluic Cost fix Cost indirect Cost al produsuluid Cost fix Cost indirect Cost al produsuluie - - Cost al perioadeif - - Cost al perioadeig Cost variabil - Cost al perioadei

403.a Cost direct Cost al produsuluib Cost indirect Cost al produsuluic Cost indirect Cost al perioadei

4


5/59

d Cost direct Cost al produsuluie - Cost al perioadei

404.- Materii prime i materiale directe10.000 pnz*10 +9.500 suporturi *20-Cheltuieli directe de asamblare9.500 umbrele*15

290.000

142.500

= Cost producie 432.500

Cost unitar/umbrel = 432.500/9.500 umbrele=45,53Cost complet =Cost de producie +Cheltuieli de desfacere=45,53+5=50,53Venituri din vnzri: 8500 umbrele * 60 = 510.000Obinere produse finite 345=711 432.500vanzare produse finite 411=701 510.000descrcare gestiune 711=345 8500*45,53=387.005Rezultat = 510.000-8500*5 (comisioane vnzare)+45.495=512.995

405.

D Pnz CSI 10.000buc*8=80.000Achiziie 10.000buc*10 buc= 100.000

D Suport CSI 5.000buc*15=75.000Achiziie 15.000buc*20 buc= 300.000

CMP pnz = 9000.20

10*000.108*000.10=

+

CMP suport =000.20

20*000.1515*000.5 +=15

Pnz umbrel 18.000 buc * 9 = 162.000Suport umbrel 18.000 buc * 1

5= 270.000

Cost prelucrare 18.000 buc * 15

= 270.000

Cost deproducie

702.000

Cost unitar =buc000.18

000.702= 39 lei/umbrel

Cost complet = 702.000 +16.000*7,25 = 818.000Rezultat =Venituri Cheltuieli = 16.000 buc(60-7,25)-16.000 buc * 39 = 1.468.000

406.

5


6/59

D Pnz CSI 10.000buc*8=80.000Achiziie 10.000buc*10 buc= 100.000

D Suport C

SI 5.000buc*15=75.000Achiziie 15.000buc*20 buc= 300.000

Pnz umbrel 10.000 buc * 8 + 8.000 buc * 10 = 160.000Suport umbrel 5.000 buc * 15 + 13.000 buc * 20 = 335.000Cost prelucrare 18.000 buc * 15 = 270.000Cost deproducie

765.000

Cost unitar = 5,42000.18

000.765=

buclei/umbrel

Cost complet = 765.000 +chel vnz(16.000 buc*2,5)Rezultat = Venituri-Cheltuieli = 16.000 buc (50-2,5) 16.000 buc * 42,5 = 80.000

407. Costul de producie=5000+4000*1000

750=8.000

408.

Determinarea costului de producie Cheltuieli directe 10.000

+ Cheltuieli variabile 8.000+ Cheltuieli fixe 4.000*

000.1

750

= Cost de producie alperioadei

21.000

Costul unitar=750

000.21=28

D 345 Produse finite CSI 250buc*25Intrri 750 buc*28

24.750

SF 2.500

Valoare ieiri=750 buc*28+150*25=24.750

6


7/59

409. Cost de producie= 10.000 (chelt directe) +8.000 (chelt variabile) + 4.000(chelt fixe) *000.1

000.1= 22.000

Costul subactivitii= Chelt fixe(1-ormalNive

Nivelreal

ln)= 4.000(1-

000.1

750)=1.000

Costul subactivitii= Chelt fixe(1-ormalNive

Nivelreal

ln)= 5.000(1-

000.2

500.1)=1.250

Costul subactivitii nu influeneaz costul produselor, reprezentnd o cheltuial a perioadei.

412.D 301 Materii prime CSI 1.000

6.000SF 2.000

Achiziie materii prime 301=401 6.000Consum materii prime=1.000+6.000-2.000=5.000

Materii prime consumate 5.000

+ Salarii i amortizri 16.000= Cost de producie 21.000+ Cheltuieli de desfacere 4.000= Cost complet 25.000

413.D 301 Materii prime CSI 1.000

6.000SF 2.000

Achiziie materii prime 301=401 6.000Consum materii prime=1.000+6.000-2.000 = 5.000

Materii prime consumate 5.000

+ Salarii i amortizri 16.000+ Producie n curs la

nceputul perioadei1.000

- Producie n curs lasfritul perioadei 5.000= Cost de producie 17.000+ Cheltuieli de desfacere 6.000= Cost complet 23.000

414.a)Achiziii: 8.000 baterii x 10 = 80.000 (301 = 401)b)Ieiri: 7.600 baterii x 10 = 76.000 (601 = 301), din care:

b1)Pentru maini utilizate de angajaii care se ocup de vnzri: 100 baterii x 10 = 1.000

7


8/59

b2)Pentru producie: 7.500 baterii x 10 = 75.000, din care:b21)Produse finite: 90 % x 75.000 = 67.500 (345 = 711), din care

b211)Vndute: 30 % x 67.500 = 20.250 (711 = 345)b212)Nevndute: 70 % x 67.500 = 47.250

b22)Producie n curs de execuie: 10 % x 75.000 = 7.500

Deci:1.Cost baterii materii prime (sold 301) = 4.000

2.Cost baterii producie n curs = 7.5003.Cost baterii produse finite (sold 345) = 47.2504.Cost baterii costul bunurilor vndute = 20.2505.Cost baterii n costuri de distribuie = 1.000

415. Materii prime consumate 8.000

+ Salariile muncitorilor 4.000+ Amortizri 7.200 (8.000-8.000*10%)+ Cheltuieli de producie 2.400 (4000*60%)

= Cost de producie 21.600

416. Salarii personal distribuie 12.000

+ Amortizarea vehiculelordistribuie

15.000

+ Amortizarea vehiculelormanagerilor

10.000

+ Chirii 1.600 (4.000-4.000*60%)+ Amortizarea mainilor

productive2.700 (18.000-18.000*85%)

= Cheltuieli ale perioadei 41.300

417.Cheltuieli variabile 4.000Cheltuieli fixe 1.000*80%=800Cheltuieli indirecte de repartizat = 4.800

K=800000.2

800.4

+=0,48

Chelt indirecte aferente prod A =0,48*2.000=960Chelt indirecte aferente prod B =0,48*8.000=3.840

A BCheltuieli directe 2.000 8.000

Cheltuieli indirecte 960 3.840Cost producie 2.960 11.840

418.a) Cheltuieli indirecte de repartizat = 15.000

8


9/59

k=000.5000.3

000.15

+

=1,875

Chelt indirecte aferente prod A =1,875*3.000=5.625Chelt indirecte aferente prod B =1,875*5.000=9.375

A BMaterii prime 3.000 5.000

Manoper direct 4.000 2.000

Cheltuieli indirecte 5.625 9.375Cost producie 12.625 16.375

Cost de producie total =29.000 b) Cheltuieli indirecte de repartizat = 15.000

k=000.2000.4

000.15

+

=2,5

Chelt indirecte aferente prod A =2,5*4.000=10.000Chelt indirecte aferente prod B =2,5*2.000=5.000

A BMaterii prime 3.000 5.000

Manoper direct 4.000 2.000Cheltuieli indirecte 10.000 5.000

Cost producie 17.000 12.000Cost de producie total =29.000

419.

k=000.20000.10

500.7

+

=0,25

Chelt indirecte din atelierul 1 aferente prod A =0,25*10.000=2.500Chelt indirecte din atelierul 1 aferente prod B =0,25*20.000=5.000

A BCheltuieli directe 10.000 20.000Cheltuieli indirecte 2.500 12.000 (5.000+7.000

chelt indirecteatelierul 2)

Cost producie 12.500 32.000

420.Cheltuieli indirecte de repartizat = 22.000-2.000=20.000

k= 000.3000.1 000.20+ =5Chelt indirecte aferente prod A =5*1.000=5.000Chelt indirecte aferente prod B =5*3.000=15.000

A BCheltuieli directe 10.000 20.000

Cheltuieli indirecte 5.000 15.000Producia n curs lanceputul perioadei

1.000 500

9


10/59

Producia n curs lasfritul perioadei

- 1.500

Cost producie 16.000 3.400

421.

CAcr= 378.36364.21

554.14*400.53=

Cifra de afaceri pentru care se acoper cheltuielile fixe i variabile degajnd un rezultat nul.

Is=CA- CAcr=53.400-36.378=17.022Cu ct poate s scad n mrime absolut cifra de afaceri pentru a nu se obine pierderi.

422.

Coeficient de siguran dinamic = =

100*CA

CACAcr %8,31100*

400.53

378.36400.53=

423. Cifra de afaceri = 5.000 buc*12 = 60.000

- Cheltuieli variabile = 5.000 buc*10=50.000= Marja costurilor variabile 10.000

CAcr= 000.30000.10

000.5*000.60= u.m.

Is = CA- CAcr= 60.000-30.000=30.000 u.m.

424.

Cifra de afaceri = q * 12

- Cheltuieli variabile = q * 10= Marja costurilor

variabile= q * 2

- Cheltuieli fixe 5.000

= Profit 7.000

q*2-5.000=7.000q=6.000 buc

425. Cifra de afaceri = q * 12


variabile= q * 2


= Profit 0

1. q*2-10.000=0

10


11/59

q=5.000 buc2. q*2-10.000=14.000

q=12.000 buc

426. Cifra de afaceri = 10.000 buc * 12 = 120.000

- Cheltuieli variabile = 10.000 buc * 10 = 100.000

= Marja costurilorvariabile

= 20.000

- Cheltuieli fixe 10.000= Profit 10.000

CV=10+10%*10=11 Cifra de afaceri = q * 12


variabile= q * 1


= Profit 10.000

q*1=20.000q=20.000Cantitatea trebuie s creasc cu 10.000 buc pentru ca profitul s rmn tot 10.000 u.m.

427.

Cifra de afaceri = 10.000 produse x 12 = 120.000 lei-Costuri variabile = 10.000 produse x 10 = 100.000 lei= Marja asupra costurilor variabile = 20.000 lei-Costuri fixe = - 10.000 lei= Profit = 10.000 lei

Se vor vinde: 10.000 produse + 10.000 produse x 5 % = 10.500 produse

Cifra de afaceri = 10.500 produse x 12 = 126.000 lei-Costuri variabile = 10.500 produse x 10 = 105.000 lei= Marja asupra costurilor variabile = 21.000 lei

-Costuri fixe = - 12.000 lei (10.000 + 2.000)= Profit = 9.000 lei

Decizia nu e acceptabil deoarece profitul scade cu 1.000 lei428.

Cifra de afaceri = 10.000 produse x 12 = 120.000 lei-Costuri variabile = 10.000 produse x 10 = 100.000 lei= Marja asupra costurilor variabile = 20.000 lei-Costuri fixe = - 10.000 lei

11


12/59

= Profit = 10.000 leiSe vor vinde: 10.000 produse + 10.000 produse x 10 % = 11.000 produsePre de vnzare = 12 0,5 = 11,5

Cifra de afaceri = 11.000 produse x 11,5 = 126.500 lei-Costuri variabile = 11.000 produse x 10 = 100.000 lei= Marja asupra costurilor variabile = 26.500 lei-Costuri fixe = - 10.000 lei

= Profit = 16.500 leiDecizia e acceptabil deoarece profitul crete cu 6.500 lei

429.Cifra de afaceri = 10.000 produse x 12 = 120.000 lei-Costuri variabile = 10.000 produse x 10 = 100.000 lei= Marja asupra costurilor variabile = 20.000 lei-Costuri fixe = - 10.000 lei= Profit = 10.000 leiSe vor vinde: 10.000 produse + 500 produse = 10.500 produsePre de vnzare = 12 + 0,5 = 12,5

Costuri fixe = 10.000 + 2.000 = 12.000

Cifra de afaceri = 10.500 produse x 12,5 = 131.250 lei-Costuri variabile = 10.500 produse x 10 = 105.000 lei= Marja asupra costurilor variabile = 26.250 lei-Costuri fixe = - 12.000 lei= Profit = 14.250 leiDecizia e acceptabil deoarece profitul crete cu 4.250 lei

430.

Cifra de afaceri 100.000 lei

- Cheltuieli variabile 60.000 lei= Marja costurilor

variabile40.000 lei

- Cheltuieli fixe 20.000 lei= Profit 20.000 lei

Cifra de afaceri = 100.000 + 100.000 *10%= 110.000 lei Cifra de afaceri 110.000 lei


variabile50.000 lei


%66000.30

000.20=

12


13/59

431. Varianta veche Cifra de afaceri = 500 buc * 1.000 = 500.000 lei

- Cheltuieli variabile = 500 buc * 700 = 350.000 lei= Marja costurilor

variabile= 150.000 lei


Varianta nou Cifra de afaceri = 500 buc * 1.000 = 500.000 lei

- Cheltuieli variabile = 500 buc * 300 = 150.000 lei= Marja costurilor



432.

Levierul operaional (Lo) = zultatMCV

Re

Rezultat =5

000.50= 10.000 lei

Cifra de afaceri = 500 buc * 1.000 = 200.000 lei

- Cheltuieli variabile = X lei= Marja costurilor


- Cheltuieli fixe Y lei= Profit 10.000 lei

X= 200.000 50.000 = 150.000 leiY = 50.000 10.000 = 40.000 lei

Dac CA = 250.000 lei Cifra de afaceri 250.000 lei


variabile100.000 lei


433.Cheltuieli variabile = 105.000 + 30.000 = 135.000Cheltuieli fixe = 30.000 + 45.000 + 20.000 = 95.000

Cifra de afaceri = 15.000 buc * 15 = 225.000 lei

- Cheltuieli variabile = 15.000 buc * 9 135.000 lei= Marja costurilor


13


14/59

- Cheltuieli fixe 95.000 lei= Pierdere -5.000 lei

Pentru ca societatea s nu suporte pierderi cantitatea care trebuie s o produc i s o vnd este q. Cifra de afaceri = q * 15


variabile= q * 6

- Cheltuieli fixe - 95.000= Rezultat 0

q*6-95.000 = 0q=15.834 buc

434.

Qe = leibuc

kg9,1

000.2

800.3=

Abaterea de consum = (Qe Qs)* Ps= (1,9 2) * 3 * 2.000 buc = - 600 leiAbaterea de pre = Oe *(Pe Ps) = 1,9 * 2.000 buc * (3,1- 3) = 380 leiAbaterea de cost la materii prime = - 600 + 380 = 220 leiunde:Qe cantitatea efectivQs cantitatea standardPe preul efectivPs preul standard

435.Abaterea de timp = (Qe Qs)* TsTs = 10 lei

Qe = bucorebucore

/06,2000.3

200.6=

Te = /73,22000.3

200.68le i

buc

le i= or

Abaterea de timp = (2,06 - 2) * 10 lei * 3.000 buc = 1.800 leiAbaterea de tarif = Qe * (Te Ts) = 2,06 * (22,73- 10) * 3.000 buc = 78.671,4 leiAbaterea de cost la manoper = 1.800 + 78.671,4 = 80.471,4 leiunde:Qe timp efectivQs timp standardTe tarif efectivTs tarif standard

436.

1.Specificare nclzire Desen Producie Vnzare cu

amnuntulVnzareangros

Materiale 1000 x 5 % = 1000 x 5 % = 1000 x 10 % 1000 x 50 % 1000 x 30 %

14


15/59

consumabile 50 50 = 100 = 500 = 300Energie 5000 x 50 %

= 25005000 x 20 %= 1000

5000 x 20 %= 1000

5000 x 5 % =250

5000 x 5 % =250

Servicii teri - 500 X 40 %= 200

- 500 x 10 % =50

500 x 50 % =250

Cheltuielipersonal

30000 x 5 %= 1500

30000 x 35% = 10500

30000 x 40% = 12000

30000 x 10% = 3000

30000 x 10 %= 3000

Impozite i

taxe

2000 x 20 %

= 400

- - 2000 x 50 %

= 1000

2000 x 30 %

= 600Amortizare 10000 x 20

% = 200010000 x 20% = 2000

10000 x 20% = 2000

10000 x 20% = 2000

10000 x 20 %= 2000

Ajustri devaloare

- - - 5000 x 40 %= 2000

5000 x 60 %= 3000

Totalcheltuieliindirecteataatecentru

6.450 13.750 15.100 8.800 9.400

2.nclzire Desen Producie Vnzare cu

amnuntulVnzare angros

Total 6.450 6.450 x 20 % =1.290

6.450 x 50 % =3.225

6.450 x 10 % =645

6.450 x 20 % =1.290

3.Cheltuieli indirecte:Desen: 13.750 + 1.290 = 15.040Producie: 15.100 + 3.225 = 18.325Vnzare cu amnuntul: 8.800 + 645 = 9.445Vnzare angros: 9.400 + 1.290 = 10.690

Costuri unitare:Desen: 15.040 lei: 1.000 ore manoper = 15,040 lei pe or manoperProducie: 18.325 lei : 2.000 ore main = 9,1625 lei pe or mainVnzare cu amnuntul: 9.445 lei: 1.250 produse vndute = 7,556 lei pe produs vndutVnzare angros: 10.690 lei: 2.500 produse vndute = 4,276 lei pe produs vndut

4.Desen: 15,040 lei pe or manoper x 200 ore = 3.008 leiProducie: 9,1625 lei pe or main x 500 ore = 4.581,25 leiVnzare cu amnuntul: 7,556 lei pe produs vndut x 750 produse = 5.667 leiVnzare angros: 10.690 lei: 4,276 lei pe produs vndut x 1.250 produse = 5.345 lei

437.D 301 CSi 13.000Achiziii 200.000

Sf 10.000Din contul 301 rezult un consum de materii prime = 13.000 + 200.000 10.000 = 203.000 lei

15


16/59

Consum materii prime 203.000+ Servicii externe producie 20.000+ Salarii producie 175.000+ Amortizare producie 120.000= Cost de producie global 518.000

Cost de producie unitar = 518.000 lei : 50.000 mingi = 10,36 lei pe minge

+ Cost de producie global 518.000+ Cheltuieli de desfacere (50.000 + 25.000 + 5.000) 80.000= Cost complet global 598.000

Cost complet unitar = 598.000 lei : 50.000 mingi = 11,96 lei pe minge

Cifra de afaceri 850.000- Cost de aprovizionare 27.000- Cost complet global 598.000= Rezultat global 225.000

Rezultat unitar = 225.000 lei : 50.000 mingi = 4,5 lei pe minge

438.Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.

Amortizare anual =ani5

000.100= 20.000 u.m.

AmortizareN= 20.000* =12

610.000 u.m.

AmortizareN+1= 20.000 u.m.

Amortizare cumulat = 30.000 u.m.a) anulare amortizare cumulat30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.

b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max(74.000, 73.000) = 74.000 u.m.

valoarea recuperabil (74.000 u.m.) < valoarea rmas (75.000 u.m.)Pierdere din depreciere= 1.000 u.m.

1.000 u.m. 6813 = 213 1.000 u.m.

D 213 CCost 105.000 30.000

SF 75.000 (valrmas)



000.100= 20.000 u.m.


610.000 u.m.

16


17/59

AmortizareN+1= 20.000 u.m.Amortizare cumulat = 30.000 u.m.a) anulare amortizare cumulat

30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.

b) diferen pozitiv din reevaluare = 110.000 - 75.000 = 35.00035.000 u.m. 213 = 105 35.000 u.m.

c) AmortizareN+2= =ani3000.110 36.666 u.m.

D 213 CCost 105.000 30.000Val rmas 75.000Dif poz 30.000

SF 110.000 (valjust)

440.

Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.


000.100= 20.000 u.m.


610.000 u.m.

AmortizareN+1= 20.000 u.m.Amortizare cumulat = 30.000 u.m.a) anulare amortizare cumulat

30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.b) diferen negativ din reevaluare = 72.000 - 75.000 = -3.000

3.000 u.m. 6813 = 213 3.000 u.m.

D 213 CCost 105.000 30.000

SF 75.000 (valrmas)

441.Cost 01.01.N = 16.000 u.m.Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m.

Amortizare anual = ani5000.15

= 3.000 u.m.AmortizareN= 3.000 u.m.a) anulare amortizare cumulat

3.000 u.m. 281 = 213 3.000 u.m.

b) N+1Valoare amortizabil = 13.000 500 = 12.500 u.m.


500.12= 2.500 u.m. (4 ani rmai plus un an)

17


18/59


19/59

Amortizare = 333.23

000.7=

aniu.m.



000.100= 20.000 u.m.

AmortizareN= 20.000*=

12

6

10.000 u.m.AmortizareN+1= 20.000 u.m.Amortizare cumulat = 30.000 u.m.a) anulare amortizare cumulat

30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max

(76.000, 73.000) = 76.000 u.m.valoarea recuperabil (76.000 u.m.) > valoarea rmas (75.000 u.m.), deci utilajul nu este depreciat.

444.

1.Partajul capitalurilor proprii ale societii A:Capitaluri proprii A Total Societate m (80 %) Ali asociai (20 %)Capital social 20.000 16.000 4.000Rezerve 10.000 8.000 2.000Rezultat 1.000 800 200Total 31.000 24.800 6.200

2.Bilanul consolidat al grupului prin metoda integrrii globale:Capital social M = 50.000+ Rezerve (40.000 M + 8.000) = 48.000+Rezultat (5.000 M + 800) = 5.800= Total capitaluri proprii = 103.800

445.

Capital social M = 50.000+Rezerve (40.000 + 10.000 x 20 % ) = 42.000+Rezultat (5.000 + 1.000 x 20 %) = 5.200= Total capital propriu = 97.200

446.

1.n vederea consolidrii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului:

1.000 lei 607 = 371 1.000 lei

2.Se elimin profitul nregistrat de M din vnzarea stocului ctre BETA:500 lei 607 = 371 500 lei

3.Valoarea mrfurilor n bilanul consolidat prin metoda integrrii globale este: 30.000 + 15.000 1.000 500 = 43.500

447.

19


20/59

M integreaz pe ALFA:Capitaluri proprii

ALFATotal Societate M (70 %) Ali asociai (30 %)

Capital social 30.000 21.000 9.000Rezerve 20.000 14.000 6.000Rezultat 5.000 3.500 1.500Total 55.000 38.500 16.500

M integreaz pe BETA, partea grupului fiind 70 % x 40 % = 28 %Capitaluri proprii

BETATotal Societate M (28 %) Ali asociai (72 %)

Capital social 20.000 5.600 14.400Rezerve 10.000 2.800 7.200Rezultat 1.000 280 720Total 31.000 8.680 22.320

n bilanul consolidat:Capital social M = 60.000+Rezerve (40.000 M + 14.000 + 2.800) = 56.800+ Rezultat (10.000 M + 3.500 + 280) = 13.780= Capitaluri proprii din bilan consolidat = 130.580.

448.(a)

achiziia titlurilor50.000lei 261

Aciuni deinute laentitile afiliate

= 5121Conturi curente la bnci

30.000lei

2691Vrsminte de efectuat la

entitile afiliate

20.000lei

achitarea comisionului500 lei 622

Cheltuieli cu comisioanelei onorariile


500 lei

(b) vrsmintele efectuate pentru emitent

20.000lei

2691Vrsminte de efectuat la

entitile afiliate


20.000 lei

ncasarea dividendelor15.000

lei5121

Conturi curente la bnci= 7611

Venituri din aciuni deinute laentitile afiliate

15.000 lei

(c ) reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor la preul de cesiune

2.000 lei 461Debitori diveri

= 7641Venituri din imobilizri

financiare cedate

2.000 lei

20


21/59

ncasarea titlurilor cedate2.000 lei 5311

Casa n lei= 461

Debitori diveri2.000 lei

scderea din eviden a titlurilor la valoarea de intrare1.000 lei 6641

Cheltuieli privind

imobilizrile financiarecedate

= 261Aciuni deinute la entitile

afiliate

1.000 lei

449.(a)

nregistrarea titlurilor de participare n limita valorii neamortizate a utilajului:60.000 lei 2813

Amortizarea instalaiilormijloacelor de transport,animalelor i plantaiilor

= 2131Echipamentetehnologice

360.000 lei

300.000 lei 263Interese de participare

nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizat a imobilizrilorcorporale (340.000 300.000):

40.000 lei 263Interese de participare

= 1068Alte rezerve / analitic distinct

40.000 lei

(b) vnzarea titllurilor:320.000lei 461

Debitori diveri= 7641

Venituri din imobilizrifinanciare cedate

320.000lei

descrcarea gestiunii:170.000lei 6641

Cheltuieli privindimobilizrile financiare

cedate

= 263Interese de participare

170.000lei

virarea rezervei la venituri:20.000lei 1068

Alte rezerve / analiticdistinct

= 7641Venituri din imobilizri

financiare cedate

20.000 lei

450. Acordarea mprumuturilor pe termen lung50.000 lei 2671

Sume datorate de entitileafiliate

= 5121Conturi curente la

bnci

150.000 lei

100.000 lei 2675mprumuturi acordate pe

termen lung Dobnda anual de ncasat aferent mprumuturilor pe termen lung acordate

Dobnda anual datorat de filial = 15% * 50.000 = 7.500 lei

21


22/59

Dobnda anual datorat de entitatea din afara grupului = 15 % * 100.000 lei = 15.000 lei15.000 lei 2676

Dobnda aferentmprumuturilor acordate pe

termen lung

= 763Venituri din creane

imobilizate

22.500 lei

7.500 lei 2672Dobnda aferent sumelor

datorate de entitile afiliate ncasarea dobnzii anuale22.500lei 5121

Conturi curente labnci

= 2676Dobnda aferent

mprumuturilor acordate petermen lung

15.000 lei

2672Dobnda aferent sumelor

datorate de entitile afiliate

7.500 lei

ncasarea mprumuturilor acordate la sfritul celor 5 ani150.000 lei 5121


Sume datorate de

entitile afiliate

50.000 lei

2675mprumuturi acordate

pe termen lung

100.000 lei

451. Acordarea mprumutului50.000lei 2675

mprumuturi acordate petermen lung


50.000lei

nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an I (50.000 * 10% = 5.000 lei)5.000lei 2676

Dobnzi aferentemprumuturilor acordate pe

termen lung

= 763Venituri din creane

imobilizate

5.000lei

ncasarea dobnzii restante n cursul anului II5.000lei 5121


Dobnzi aferente mprumuturiloracordate pe termen lung

5.000lei

nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an II5.000lei 5121Conturi curente la bnci

= 763Venituri din creane imobilizate

5.000lei

Rambursarea mprumutului50.000lei 5121


mprumuturi acordate pe termenlung

50.000lei

22


23/59


24/59


25/59

Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:- lei-

Venituri Sume Cheltuieli Sume Indicatori Sume707 0 607 0 Marja

comercial0

701711

18.000.-9.000.(1)

Produciaexerciiului

9.000

MC

PE

0

9.000

601 4.000 Valoarea

adugat

5.000

VA741

5.0002.000

641 6.000 EBE 1.000

(1) Contul 711 se prezint astfel:D 711 C24.000 (descrcarea gestiunii) 15.000 (produse obinute)

Sfd 9.000

456.(1)Obinere produse finite la cost producie:

10.000 lei 345 = 711 10.000 lei

(2)Vnzarea produselor finite la pre vnzare: Pre de vnzare 15.000 lei- Reducere comercial 10 % x 15.000 lei 1.500 lei= Net comercial 13.500 lei

13.500 lei 4111 = 701 13.500 lei(3)Descrcarea gestiunii de produse finite pentru 30 % din produsele vndute, adic 30 % x 10.000 lei

=- 3.000 lei:3.000 lei 711 = 345 3.000 lei

(4)Materii prime consumate:1.000 lei 601 = 301 1.000 lei

(5)Salarii datorate:1.500 lei 641 = 421 1.500 lei

(6)Salarii pltite:1.800 lei 421 = 5121 1.800 lei

(7)Contribuia unitii la asigurri sociale:700 lei 6451 = 4311 700 lei(8)Contribuia unitii la fond omaj:

200 lei 6452 = 4371 200 lei(9)Dobnzi datorate:

400 lei 666 = 1682 400 lei(10)Amenzi datorate autoritilor romne:

600 lei 6581 = 462 600 lei

(11)nchiderea conturilor de cheltuieli:4.400 lei 121 = 601 1.000 lei

641 1.500 lei6451 700 lei6452 200 lei666 400 lei6581 600 lei

(12)nchiderea conturilor de venituri:13.500 lei 701 = 121 20.500 lei

25


26/59


27/59


28/59

Total ncasri + sold iniial1.185.000.000 lei

Total pli 838.500.000 lei

Sfd 15.000 Euro reprezentnd346.500.000 lei

La data de 31.12.N soldul final de 15.000 Euro reprezint 15.000 Euro x 24.100 lei/. = 361.500.000 leiDiferena de curs nerealizat 361.500.000 lei 346.500.000 lei = 15.000.000 lei reprezint un venit din

diferene de curs valutar:nregistrarea contabil:

15.000.000 lei 5124 = 765 15.000.000 leiTrezoreria net = Total ncasri Total pli + Diferena de curs nerealizat = 955.000.000 lei

838.500.000 lei + 15.000.000 lei = 131.500.000 lei

465.- Pli privind achiziia filialei (1) -2.600 lei- Pli privind achiziia cldirilor -4.200 lei= Flux de numerar provenit din activitatea

de investiii-6.800 lei

(1) Valoarea se determin astfel: Stocuri 1.500 lei

+ Creane 200 lei+ Numerar 2.000 lei+ Terenuri i cldiri 4.000 lei= Total activ 7.700 lei- Datorii (1.600+1.500) -3.100 lei= Activ net contabil 4.600 lei- Numerar -2.000 lei= Valoarea pltit pentru filial 2.600 lei

sau:+ Pli privind aciunile filialei 4.600 lei- Numerar -2.000 lei

= Valoarea pltit pentru filial 2.600 lei466.

D 345 Produse finite CSI 5.000

44.00022.00011.00011.000SF 5.000

D 348 Diferene de pre la produse finite CSI 1.000

2.6844.0000

SFC 316

a) consum materii prime25.000 601 = 301 25.000

b) consum materiale consumabile5.000 602 = 302 5.000

28


29/59

c) nregistrare salarii10.000 641 = 421 10.000

d) obinere produse finite44.000 345 = %

711 40.000348 4.000

e) vnzare produse finite71.400 411 = % 71.400

701 60.0004427 11.400

f) descrcare gestiune22.000 711 = 345 22.000

g) produse finite acordate gratuit salariailor11.000 421 = 701 11.00011.000 711 = 345 11.000

2.090 635 = 446 2.090 (11.000*19%)

h) produse finite utilizate pentru aciuni de protocol11.000 623 = 345 11.000

K= 061,0000.49

000.3

000.44000.5

000.4000.1=

=

+

Diferene de pre aferente produselor ieite= -0,061*Rulajul creditor 345=-0,061*44.000 =-2.684 (diferenfavorabil)

i) nregistrare diferene de pre aferente ieirilor2.684 348 = 711 2.684

Costul produselor finite = 5.000-316 = 4.684

Evaluarea n bilan a produselor finite se face la minimul dintre cost i valoarea realizabil net.min(4.684, 4.000) = 4.000nregistrare depreciere

684 6814 = 394 684

n bilan produsele figureaz la valoarea 4.684 - 684 = 4.000

Cifra de afaceri=grupa 70 + subveniile aferente cifrei de afaceri=60.000+11.000= 71.000Rezultatul din exploatare = Venituri-Cheltuieli

D 711 Variaia stocurilor C22.00011.000

40.000316SF 7.316

Cheltuieli = 25.000+5.000 + 10.000 + 2.090 + 11.000 + 4.600= 57.69029


30/59


31/59

468.a) majorare capital social

2.400 (2.000 ac *1,2)u.m.

456 = %

1011 2.000 u.m.1041 400 u.m.

ncasare aport2.400 u.m. 512 = 456 2.400 u.m.

transferare capital social nevrsat la capital social vrsat2.000 u.m. 1011 = 1012 2.000 u.m.

b) distribuire dividende800 u.m. 129 = 457 800 u.m.c) ncorporare rezerve

3.000 u.m. 106 = 1012 3.000 u.m.d) reevaluare imobilizrianulare amortizare cumulat

2.000 u.m. 281 = 213 2.000 u.m.Valoare net contabil = 6.000 -2.000 = 4.000

Valoare just = 8.0008.000 - 4.000 = 4.000 diferen pozitiv din reevaluarenregistrare diferen pozitiv din reevaluare,

4.000 u.m. 213 = 105 4.000 u.m.e) rscumprare aciuni

3.000 u.m. 109 = 512 3.000 u.m.(2.000

ac*1,5)anulare aciuni

3.000 u.m. % = 109 3.000 u.m.(2.000

ac*1,5)2.000 u.m.( 2.000 ac*1)

1012

1.000u.m. (3.000-2.000)

149

D 1012 C2.000 u.m.(e) SI 20.000 u.m.

2.000 u.m.(a)3.000 u.m. (c)SF 23.000 u.m.

D 105 CSI 3.000 u.m.4.000 u.m.(d)SF 7.000 u.m.

D 117 C

D 106 C3.000 u.m.(c) SI 5.000 u.m.

SF 2.000 u.m.

31


32/59

SI 1.800 u.m.

SF 1.800 u.m.

NOT S-a presupus un sold iniial al rezervelor de 5.000 u.m., ntruct se ncorporau mai mult dectexistau. Capital social 23.000+ Rezerve 2.000+ Rezerve din reevaluare 7.000+ Rezultat reportat 1.800- Repartizarea profitului 800= Capitaluri proprii 33.000

469.a) achiziie instalaie

90.000 u.m. 213 = 404 90.000 u.m.b) primire subvenie

50.000 u.m. 445 = 472 50.000 u.m.c) ncasare subvenie

50.000 u.m. 512 = 445 50.000 u.m.

d) nregistrare amortizare 90.000* =12

6*2*

8

100

ani11.250 u.m.

rata amortizrii lineare = %5,128

100=

ani

11.250 u.m. 681 = 281 11.250 u.m.e) transfer subvenie la venituri

6.250 u.m. 472 = 7584 6.250 u.m.

50.000 * 12,5%*2* 250.612

6= u.m.

470.D 213 CCost 60.000 u.m. 20.000 u.m. (anulare)VR sf N 40.000 u.m. 10.000 u.m.

Vjust sf N 30.000 u.m. 7.500 (anulare)VR sf N+1 22.500 u.m.Dif poz 27.500 u.m.Vjust sf N+1 50.000 u.m.

Cost 60.000 u.m.- Amortiz cumulat (N-1,N)

.000.202*6

000.60u

ani=

= Valoare rmas 40.000 u.m.

a) anulare amortizare3.000 u.m. 281 = 213 3.000 u.m.

b) diferen negativ din reevaluare 30.000 u.m. 40.000 u.m.= -10.000 u.m.

32


33/59

10.000 u.m. 6813 = 213 10.000 u.m.

c) Amortizare N+1= =ani4

000.307.500 u.m.

nregistrare amortizare7.500 u.m. 681 = 281 7.500 u.m.

anulare amortizare7.500 u.m. 281 = 213 7.500 u.m.

d)diferen pozitiv din reevaluare 50.000 u.m. 22.500 u.m. = 27.500 u.m.27.500 u.m. 213 = % 27.500 u.m.

7813 10.000 u.m.105 17.500 u.m.

471.D 2111 CCost 300.000 u.m.Dif poz 50.000 u.m.Vjust sf N-1 350.000 u.m.

a) sfrit N-1 reevaluare teren50.000 u.m. 2111 = 105 50.000 u.m.

b) sfrit Nvaloare recuperabil (250.000 u.m.) < valoare just (350.000 u.m.) pierdere din depreciere 100.000 u.m.

100.000 u.m. % = 2111 100.000 u.m.50.000 u.m. 10550.000 u.m. 6813

472.

D 1012 C SI 750

130 (1)X = 1.000 750-130 =120

SF 1.000

D 1621 CSI 600

100 (4)

X = 850+100 -600=350

SF 850

D 1041 CSI 80

130 (1)SF 150

33


34/59

1) ncorporare rezerve130 lei 1041 = 1012 130 lei

2) ncasare capital social120 lei 5121 = 456 120 lei

3) transferare capital subscris nevrsat la capital subscris vrsat120 lei 1011 = 1012 120 lei

4) rambursare credit pe termen lung100 lei 1621 = 5121 100 lei

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare : ncasri din majorarea capitalului social 120 lei- Dobnzi pltite 70 lei- Rambursare credit pe termen lung 100 lei+ Contractare credit pe termen lung 350 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare 300 lei

473.D 301 CSI 20

620 (2)Achiziie=620+45-20=645

SF 45

D 401 CSI 20

Pli = 20+767,55 + 33,32-140=680,87

767,55 (3)

33,32 (5)

SF 140

D 411 CSI 17

535,5 (1) ncasri = 17 + 535,5 +684,25 23 = 1213,75

684,25 (6)SF 23

D 371 CSI 38

40 (4)Achiziie=26+40 38 = 28

SF 26

D 4426 C122,55 (3)5,32 (5) 127,87 (9)RD 127,87

34


35/59

D 4427 C85,5 (1)

194,75 (9) 109,25 (6)RC 194,75

D 4423 CSI 8

Pli = 8 + 66,88 5 = 69,88

66,88 (9)

SF 5

D 441 CSI 2

Pli = 2 + 25 5= 22

25 (7)

SF 5

D 421 CSI 20

Pli = 20 + 700 40 = 680

700 (8)

SF 40

1) vnzare mrfuri535,5 lei 411 = % 535,5 lei707 450 lei4427 85,5 lei

2) consum materii prime620 lei 601 = 301 620 lei

3) achiziie materii prime% = 401 767,55 lei

645 lei 301122,55 lei 4426

4) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute40 lei 607 = 371 40 lei

5) achiziie mrfuri% = 401 33,32 lei

28 lei 3715,32 lei 4426

6) prestare servicii ctre teri684,25 lei 411 = % 684,25 lei

704 575 lei4427 109,25 lei

7) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit

35


36/59

25 lei 691 = 441 25 lei8) nregistrare salarii

700 lei 641 = 421 700 lei9) regularizare TVA

194,75 lei 4427 = % 194,75 lei4426 127,87 lei4423 66,88 lei

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : ncasri de la clieni 1213,75 lei- Pli ctre furnizori 680,87 lei- Pli ctre salariai 680 lei- Pli privind TVA 69,88 lei- Pli privind impozitul pe profit 22 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare -239 lei

474.D 411 CSI 100

2380 (4) ncasri = 100+2380+

595- 700 = 2375595 (6)

SF 700

D 421 CSI

Pli 2200 4000 (7)

SF

D 371 CSI 4250

2500 (2)Achiziie=3000+2500 4250=1250

SF 3000

D 401 CSI 4500

Pli = 4500+535,5 + 1487,5-2800=3723

535,5 (8)

1487,5 (9)SF 140

D 441 CSI

Pli 202 600 (5)

SF

36


37/59

D 4423 CSI 0

Pli 152 (11) 152 (10)

SF 0

1) plat salarii

2.200 lei 421 = 5121 2.200 lei2) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute

2.500 lei 607 = 371 2.500 lei3) ncasare avans

892,5 lei 5121 = % 892,5 lei419 750 lei4427 142,5 lei

4)vnzare mrfuri2.380 lei 411 = % 2.380 lei

707 2.000 lei4427 380 lei

5) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit600 lei 6911 = 441 600 lei

6) prestare servicii ctre teri595 lei 411 = % 595 lei

704 500 lei4427 95 lei

7) nregistrare salarii4000 lei 641 = 421 4000 lei

8) nregistrare cheltuieli cu energia electric% = 401 535,5 lei

450 lei 60585,5 lei 4426

9) achiziie mrfuri% = 401 1487,5 lei

1250 lei 371237,5 lei 4426

10) regularizare TVA475 lei 4427 = % 475 lei

4426 323 lei

4423 152 lei11) plat TVA

152 lei 4423 = 5121 152 lei

12) ncasare crean i reglare avans2375 lei % = 411 2375 lei

1482,5 lei 5121750 lei 419

142,5 lei 4427Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare :

37


38/59

ncasri de la clieni 2375 lei- Pli ctre furnizori 3723 lei- Pli ctre salariai 2200 lei- Pli privind TVA 152 lei- Pli privind impozitul pe profit 202 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare -4139,5 lei

475.

a) emitere obligaiuni6.600 lei % = 161 6.600 lei (6.000

oblig*1,1)5.700 lei.(6.000

oblig*0,95)461

900 lei 169b)ncasare mprumut

5.700 lei 5121 = 461 5.700 leic) dobnd N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m.

600 lei 666 = 1681 600 leid)plat dobnd

600 lei 1681 = 5121 600 leie)rambursare rata 1,

ani20

600.6=330 u.m.

330 lei 161 = 5121 330 lei

f)amortizare prime,ani20

900= 45 lei

45 lei 6868 = 169 45 lei

476.D 213 CCost 5.000 u.m. 3.000 u.m. (anulare)

VR sf N+3 2.000 u.m.Dif poz 500 u.m.Vjust sf N+3 2.500 u.m.

Cost 5.000 u.m.- Amortiz cumulat (N+1,

N+2, N+3)..000.33*

5

000.5mu

ani=

= Valoare rmas la sf N+3 2.000 u.m.

a) anulare amortizare3.000 u.m. 281 = 213 3.000 u.m.

b) diferen pozitiv din reevaluare 2.500 u.m. 2.000 u.m.= 500 u.m.500 u.m. 213 = 105 500 u.m.

c) nregistrare amortizare1.250 u.m. 681 = 281

ani2

500.2=1.250

u.m.d) transfer 105 la 117

250 u.m. 105 = 117ani2

500=250 u.m.

38


39/59

477.a) primire cldire

60.000 u.m. 205 = 167 60.000 u.m.i debit 8038 60.000 u.m.nregistrare amortizare

30.000 u.m. 6811 = 2805ani2

000.60=30.000

u.m.b) chirie lunar

952 u.m. % = 404 952 u.m.800 u.m. 167152 u.m. 4426

c) plat furnizor952 u.m. 404 = 5121 952 u.m.

d) modernizri3.570 u.m. % = 404 3.570 u.m.3.000 u.m. 212570 u.m. 4426

e) amortizarea modernizrii1.500 u.m. 6811 = 2812

ani2

000.3=1.500 u.m.

f) transmitere60.000 u.m. 2805 = 205 60.000 u.m.3.000 u.m. 2812 = 212 3.000 u.m.

credit 8038 60.000 u.m.

478.a) lips echipament la inventar

2.000 u.m. % = 213 2.000 u.m.

400 u.m. 2811.600 u.m. 6583

b) imputare2.618 u.m. 4282 = % 2.618 u.m.

7581 2.200 u.m.4427 418 u.m.

c) reinere din salarii2.618 u.m. 421 = 4282 2.618 u.m.

d) donare utilaj4.000 u.m. % = 213 4.000 u.m.3.200 u.m. 2813

800 u.m. 6582Dac s-a depit cota admis de donaii se nregistreaz TVA 635=4427e) primire mprumut nerambursabil

4.000 u.m. 5121 = 167 4.000 u.m.f) lucrri desecare executate de o firm

4.760 u.m. % = 404 4.760 u.m.4.000 u.m. 211760 u.m. 4426

479.39


40/59


41/59

100 lei 419 = 4111 100 leic) restul de 100 este reinut de client1) pre de facturare ambalaje

100 lei 419 = 708 100 lei2)TVA aferent ambalaje reinute

19 lei 4111 = 4427 19 lei3) ncasare crean

119 lei 5121 = 4111 119 lei

4) descrcare gestiune100 lei 608 = 381 100 lei

483.a) achiziie amnbalaje

5.950 lei % = 401 5.950 lei5.000 lei 381950 lei 4426

b) descrcare gestiune2.000 lei 608 = 381 2.000 lei

c) vnzare ambalaje

1.428 lei 4111 = % 1.428 lei708 1.200 lei4427 228 lei

i1.000 lei 608 = 381 1.000 lei

484.a) ncasare avans

1.190 lei 5121 = % 1.190 lei419 1.000 lei4427 190 lei

b) livrri semifabricate5.950 lei 4111 = % 5.950 lei702 5.000 lei4427 950 lei

i desccarea gestiunii3.000 lei 711 = 341 3.000 lei

c) ncasare crean cu reinere avans5.950 lei % = 4111 5.950 lei1.000 lei 419190 lei 4427

4.760 lei 5121

d) acordare avans pentru achiziia utilajului2.380 lei % = 404 2.380 lei2.000 lei 232380 lei 4426

plat avans2.380 lei 404 = 5121 2.380 lei

e) achiziie utilaj3.570 lei % = 404 3.570 lei3.000 lei 2131570 lei 4426

41


42/59

f) plat furnizor cu reinere avans3.570 lei 404 = % 3.570 lei

232 2.000 lei4426 380 lei5121 1.190 lei

485.a) valoarea contabil a imobilizrilor acordate

5.000 lei % = 2131 5.000 lei2.000 lei 28133.000 lei 261

b) diferena 3.500 3.000 = 500500 lei 261 = 1068 500 lei

c) ncasare dividende400 lei 5121 = 761 400 lei

486. Cheltuieli cu materii prime 8.000 lei+ Cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei

+ Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei+ Ajustarea valorii activelor circulante 16.400 lei= Total cheltuieli de exploatare 42.000 lei

Cheltuieli (ct 654 +ct 6814) 16.000 + 2.000 =18.000 lei- Venituri (ct 754 + ct7814) 1.600 lei= Ajustarea valorii activelor circulante

(cheltuieli venituri)16.400 lei

487. a)1) primire n concesiune teren

80.000 lei 205 = 167 80.000 leidebit 8038 80.000 lei2)nregistrare amortizare

4.000 lei 6811 = 28054.000 lei (

ani20

000.80

)3) redeven anual

4.000 lei 167 = 5121 4.000 leib) achiziie brevet invenie

71.400 lei % = 404 71.400 lei60.000 lei 20511.400 lei 4426

c) 1)achiziie program informatic11.900 lei % = 404 11.900 lei10.000 lei 2081.900 lei 4426

2)nregistrare amortizare3.333 lei 6811 = 2808

3.333 lei (ani3

000.10

)

42


43/59

d) 1) achiziie utilaj11.900 lei % = 404 11.900 lei10.000 lei 21311.900 lei 4426

2)cheltuieli de transport facturate de cru2.380 lei % = 401 2.380 lei2.000 lei 624380 lei 4426

3) nregistrare amortizare1.000 lei 6811 = 2813

1.000 lei (ani10

000.10

)e) 1) cheltuieli cu materiale auxiliare

4.000 lei 6021 = 3021 4.000 lei2) cheltuieli cu salarii

4.550 lei 641 = 421 4.550 lei3) cldire nefinalizat

8.550 lei 231 = 722 8.550 leif) recepie lucrri executate

7.140 lei % = 404 7.140 lei6.000 lei 2121.140 lei 4426

g) 1) obinere semifabricate800 lei 341 = 711 800 lei

2) eliberare spre prelucrare700 lei 711 = 341 700 lei

h) obinere produse finite4.000 lei 345 = 711 4.000 lei

j) 1) acordare produse finite salariailor ca plat n natur:50 lei 421 = 701/7588 50 lei

2) descrcare gestiune50 lei 711 = 345 50 lei3) nregistrare TVA

9,5 lei 635 = 4427 9,5 leik) transfer produse finite la magazinul propriu

300 lei 371 = 345 300 leil) 1) minus la inventar produse finite

80 lei 711 = 345 80 lei2) imputare gestionar

119 lei 4282 = % 119 lei7581 100 lei

4427 19 lei3) ncasare numerar119 lei 5311 = 4282 119 lei

488.

a)Dac preul de vnzare este egal cu valoarea just, orice ctig sau pierdere va fi recunoscut imediatdeoarece dac preul de vnzare a fost stabilit la valoarea just, a avut loc de fapt o tranzacie normal i oricectig sau pierdere se recunoate imediat:

6.000 lei 281 = 212 12.000 lei43


44/59


45/59

ac *3)200 lei 149

d) 1) rscumprare 100 ac*2=200200 lei 1091 = 462 200 lei

2) anulare aciuni proprii300 lei 1012 = % 300 lei

1091 200 lei141 100 lei

491.a) produse finite acordate sub form de donaie

50.000 lei 6582 = 345 50.000 leiDac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA

9.500 lei 635 = 4427 9.500 leib) 1) lips echipament la inventar

9.000 lei % = 2131 9.000 lei6.300 lei

(70%*9.000)2813

2.700 lei 6583

2) imputare salariat3.570 lei 4282 = % 3.570 lei

7581 3.000 lei4427 570 lei

i reinere imputaie din salariu3.570 lei 421 = 4282 3.570 lei

c) donaie utilaj20.000 lei % = 2131 20.000 lei16.000 lei

(80%*20.000)

2813

4.000 lei 6582Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA760 lei 635 = 4427 760 lei

492.D 371 CSI 200 buc*40 = 8.000 lei

300 buc*40,5 = 12.150 lei200 buc*40 = 8.000 lei50 buc*40,5 = 2.025 lei

Rest 250 buc*40,5 = 10.125 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei400 buc*50 = 20.000 lei 100 buc*50 = 5.000 lei

Sold 300 buc*50 = 15.000 lei

a) facturaPre de cumprare 300 buc*45=13.500- Rabat 10%*13.500 1.350=Cost de achiziie 12.150+TVA 19%*12.150 2.308,5=Total 14.458,5

45


46/59

Cost de achiziie unitar = 5,40300

150.12=

buc

a) achiziie mrfuri14.458,5 lei % = 401 14.458,5 lei12.150 lei 3712.308,5 lei 4426

b) vnzare mrfuri22.312,5 lei 4111 = % 22.312,5 lei

707 18.750 lei.(250buc*75)

4427 3.562,5 leidescrcare gestiune FIFO: 200 buc*40+50buc*40,5 = 10.025 lei

10.025 lei 607 = 371 10.025 leic) achiziie mrfuri

Pre de cumprare 400 buc*50=20.000- Scont 5%*20.000 1.000=Valoare net financiar 19.000+TVA 19%*19.000 3.610=Total 22.610

23.610 lei % = 401 23.610 lei20.000 lei 3713.610 lei 4426

contabilizare scont1.000 lei 401 = 767 1.000 lei

plata furnizorului22.610 lei 401 = 5121 22.610 lei

d) vnzare mrfuriPre de vnzare 350 buc*80=28.000 lei-Remiz 4%*28.000 -1.120 lei

=Val net comercial 26.880 lei- Scont 5%*26.880 -1.344 lei=Valoare net financiar 25.536 lei+TVA 19%*25.536 lei 4.851,8 lei=Total 30.387,8 lei

31.731,8 lei 4111 = % 31.731,8 lei707 26.880 lei4427 4.851,8 lei

contabilizarea scontului1.344 lei 667 = 4111 1.344 lei

descrcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei15.125 lei 607 = 371 15.125 lei

ncasare crean30.387,8 lei 5121 = 4111 30.387,8 lei

493.a) nregistrare cheltuieli

2.000 lei 602 = 302 2.000 lei3.000 lei 641 = 421 3.000 lei

46


47/59

1.500 lei 681 = 281 1.500 lei500 lei 628 = 401 500 lei

b) costul reparaiei este recunoscut ca activ pentru c duce la creterea duratei de utilitate7.000 lei 213 = 404 7.000 lei

494. Cheltuieli directe 6.000 lei

+ Cheltuieli variabile 6.000 lei+ Cheltuieli fixe*gr de activ 2.000

*90%=1.800 lei+ Producie n curs la

nceputul perioadei2.000

- Producie n curs lasfritul perioadei

1.000

= Cost de producie 14.800

495.Cost 22.000 leiValoare amortizabil 22.000-2.000 =20.000 lei

Amortizare anual = 000.54

000.20= lei

AmortizareN=5.000 leiAmortizareN+1=5.000 leiAmortizare cumulat = 10.000 lei

10.000 lei 681 = 281 10.000 leianulare amortizare cumulat

10.000 lei 281 = 2131 10.000 leirecalculare amortizare cumulatValoare amortizabil = 12.000 2.500=9.500

Anii De amortizat Cota Amortizareanual

Valoare rmas

N+2 9.500 12,5%*2 2.375 7.125N+3 7.125 12,5%*2 1781,25 5343,75N+4 5343,75 12,5%*2 1335,93 4007,81N+5 4007,81 12,5%*2 1001,95 3005,85N+6 3005,85 751,46 2254,39N+7 751,46 1502,93N+8 751,46 751,46N+9 751,46 0

Total 9.500

Cota = %5,128

100=

ani

vnzare conform IAS 1622.000 lei % = 2131 22.000 lei9.500 lei 2815.000 lei 51217.500 lei Pierderi din cedarea

activelor

47


48/59


49/59

a) vnzare produse finite540.000 lei 4111 = % 540.000 lei

701 520.000 lei472 20.000 lei

b) ncasare imediat crean30.000 lei 5121 = 4111 30.000 lei

c) recunoatere venituri din dobnzi1.666 lei 472 = 766 1.666 lei (

luni12000.20 )

d)ncasare final clieni510.000 lei 5121 = 4111 510.000 lei

499.

Valoarea just = 20.000 + 595.88%)101(

000.50

%)101(

000.3021=

+

+

+

a) 01.01.N vnzare mrfuri100.000 lei 4111 = % 100.000 lei

707 88.595 lei472 11.405 lei

b) 01.01.N ncasare crean20.000 lei 5121 = 4111 20.000 lei

c) 31.12.N ncasare crean30.000 lei 5121 = 4111 30.000 lei

d) 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi(88.595 20.000)* 10%= 6.859,5

6.859,5 lei 472 = 766 6.859,5 lei

Valoarea creanei la 31.12.N este 50.000 lei

Valoarea cifrei de afaceri 88.595 lei

500.

Valoarea just = 60.000 + lei111.171%)201(

000.40

%)201(

000.10021=

+

+

+

a) 01.01.N vnzare mrfuri200.000 lei 4111 = % 200.000 lei

707 171.111 lei472 28.889 lei

b) 01.01.N ncasare crean60.000 lei 5121 = 4111 60.000 lei

c) 31.12.N ncasare crean100.000 lei 5121 = 4111 100.000 lei

d) 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi(171.111 60.000)* 20%= 22.222 lei

22.222 lei 472 = 766 22.222 leie) achiziie obligaiuni

12.000 lei 506 = 5121 12.000 leif) ncasare dobnd anual

2.000 lei 5121 = % 2.000 lei

49


50/59

(1.000oblig*10*20%)

766 1.000 lei(2.000*6/12)

506 1.000 lei(2.000*6/12)

Venituri din dobnzi = 22.222 + 1.000 = 23.222 lei

501.a) emitere obligaiuni

10.000 lei % = 161 10.000 lei9.000 lei 4611.000 lei 169

b) rscumprare obligaiuni2.750 lei 506 = 5121 2.750 lei (250

oblig*11)c) anulare obligaiuni

2.750 lei % = 506 2.750 lei2.500 lei (250

oblig*10)

161

250 lei 6642d) rscumprare obligaiuni

2.000 lei 506 = 5121 2.000 lei (250oblig*8)

e) anulare obligaiuni2.500 lei

(250oblig*10)

161 = % 2.500 lei

506 2.000 lei7642 500 lei

f) rambursare rest5.000 lei 161 = 5121 5.000 lei (500oblig*10)

502.Societatea Relaia Procentaj

controlMetod

consolidareProcentaj

interes

A SM n A 55 % Integrare global 55 %B SM n B 80 % Integrare global 80 %C SM n C 35 % Integrare

proporional

35 %

D SM n D 15 % Punere nechivalen

15 %

E SM n A n E 45 % Integrare global 55 % x 45 % =24,75 %

SM n E 20 % 20 %Total 65 % 44,75 %

F SM n B n F 70 % Integrare global 80 % x 70 % =56 %

50


51/59

SM n C n F 30 % 35 % x 30 % =10,5 %

Total 100 % 66,5 %

503.

1.n bilanul individual prezentat de F la 31.12 cldirile au o valoare net de 40.000. Rezult o diferenpozitiv din reevaluare = 55.000 40.000 = 15.000

Reevaluarea:20.000 lei 281 = 212 20.000 lei

i15.000 lei 212 = 105 15.000 lei

Valoare contabil construcii (din situaiile financiare consolidate) = 55.000Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 40.000Datorie de impozit amnat = 15.000 x 16 % = 2.400

2.400 lei 105 = Impozit amnat 2.400 lei

2.n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 40.000 x 25 % = 10.000

Conform politicii grupului amortizarea n anul N trebuie s fie de 40.000 x 37,5 % = 15.000n vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup:

5.000 lei 681 = 281 5.000 leiValoare contabil amortizare (din situaiile financiare consolidate) = 15.000Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 10.000Crean de impozit amnat = 5.000 x 16 % = 800

800 lei Impozit amnat = Venituri dinimpozit amnat

2.400 lei

3.n N n contabilitatea individual F a contabilizat o amortizare de 60.000 x 2.000: 10.000 = 12.000

Pentru situaiile financiare consolidate se face testul de depreciere:Valoarea contabil: 60.000 12.000 = 48.000Valoarea recuperabil = max (44.000 2.000 i 40.000) = 42.000Pierdere de valoare = 48.000 42.000 = 6.000, nregistrat:

6.000 lei 6813 = 213 6.000 leiValoare contabil utilaj (din situaiile financiare consolidate) = 42.000Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 48.000Crean de impozit amnat = 6.000 x 16 % = 960

960 lei Impozit amnat = Venituri dinimpozit amnat

960 lei

4.n situaiile financiare individuale ntocmite de F n N terenul are o valoare de 44.000Pentru situaiile financiare consolidate se recunoate o pierdere de valoare de 44.000 32.000 = 12.000contabilizat astfel: 7.000 pe seama rezervei din reevaluare i restul de 5.000 pe seama cheltuielilor:7.000 lei 105 = 211 7.000 lei

i5.000 lei 6813 = 291 5.000 lei

Valoare contabil teren (din situaiile financiare consolidate) = 32.000Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 44.000Crean de impozit amnat = 12.000 x 16 % = 1.920

1.920 lei Impozit amnat = 105 1.120 lei (7.00051


52/59

x 16 %)Venituri din

impozit amnat800 lei (5.000 x

16 %)5.n vederea consolidrii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: (45.000 34.000 =

11.000)11.000 lei 607 = 371 11.000 lei

Valoare contabil stoc (din situaiile financiare consolidate) = 34.000Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 45.000

Crean de impozit amnat = 11.000 x 16 % = 1.7601.760 lei Impozit amnat = Venituri din

impozit amnat1.760 lei

504. Pre de cumprare 55.000 lei

+ Taxa vamal 4.950 lei+ Cheltuieli de montaj 2.000 lei+ Cheltuieli demontare i

mutare activ

14.000 lei

= Cost 75.950 leiachiziie instalaie

75.950 lei 213 = % 75.950 lei446 4.950 lei1513 14.000 lei404 57.000 lei

Amortizare anual = 190.155

950.75=

anilei

AmortizareN+1 = 15.190 leiAmortizareN+2 = 15.190 lei

AmortizareN+3 = 15.190 lei45.570 lei 681 = 2813 45.570 lei

vnzare conform IAS 1677.570 lei % = % 77.570 lei45.570 lei 281 213 75.950 lei32.000 lei 5121 Ctig din cedarea

activelor1.620 lei

actualizare provizion pentru dezafectare2.000 lei 666 = 1513 2.000 lei

anulare provizion pentru dezafectare16.000 lei 1513 = 7812 16.000 lei

505.99.960 lei 411 = % 99.960 lei

70X 84.000 lei4427 15.960 lei

nregistrare amortizare13.510 lei 6811 = 281 13.510 lei

D 301 CSI 4.100

52


53/59

23.850 X= 4.100+23.850- 5.320 =22.630SF 5.320

consum materii prime22.630 lei 601 = 301 22.630 lei

descrcare gestiune produse finite vndute75.800 lei 711 = 345 75.800 lei

subvenii aferente exploatarii4.700 lei 5121 = 7411 4.700 lei

sconturi primite5.300 lei 401 = 767 5.300 lei

impozit pe profit2.710 lei 691 = 441 2.710 lei

achiziie materii prime2.8381,5 lei % = 401 2.8381,5 lei23.850 lei 3014531,5 lei 4426

obinere produse finite

81.400 lei 345 = 711 81.400 leinregistrare depreciere titluri de plasament

1.800 lei 6864 = 591 1.800 leinregistrare servicii prestate de teri

2.370 lei 628 = 401 2.370 leiplat salarii

19.800 lei 421 = 5121 19.800 lei

D 421 CSI 6.100

Pli = 19.800

SF 5.000

Salarii datorate = 5.000 + 19.800 6.1000 = 18.700 lei18.700 lei 641 = 421 18.700 lei

D 711 C

75.800 81.400SFC 5.600

Grupa 70 84.000 lei

+ Variaia stocurilor (SFC ) 5.600 lei+ Venituri din subvenii aferente cifrei de exploatare (ct

7411)4.700 lei

= Total venituri de exploatare 94.300 lei Cheltuieli cu amortizarea 13.510 lei+ Cheltuieli cu materii prime 22.630 lei+ Cheltuieli cu serviciile executate de teri 2.370 lei+ Cheltuieli cu salariile 18.700 lei= Total cheltuieli de exploatare 57.210 lei

53


54/59

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 94.300 lei 57.210 lei= 37.090 lei

Cifra de afaceri net = grupa 70 (84.000 lei) + ct 7411 (4.700 lei) = 88.700 lei

506.a) subvenii de exploatare

15.500 lei 5121 = % 15.500 lei

7411 9.500 lei7418 6.000 lei

b) nregistrare amortizare11.200 lei 6811 = 281 11.200 lei

c) reluare provizioane5.200 lei 151 = 7812 5.200 lei

d) acordare sconturi8.100 lei 667 = 4111 8.100 lei

e) achiziie mrfuri41.500 lei 371 = 401 41.500 lei

f) nregistrare cheltuieli cu telecomunicaiile

7.800 lei 626 = 401 7.800 leig) vnzare produse finite

105.000 lei 411 = 701 105.000 leih) descrcare gestiune produse finite

106.800 lei 711 = 345 106.800 leii) nregistrare dobnzi

6.600 lei 666 = 1682 6.600 leij)

D 345 CSI 5.500

106.800

SF 3.700SI + Obinere Descrcare gest = SF5.500 + Obinere 106.800 = 3.700Obinere = 105.000

105.000 lei 345 = 711 105.000 leik) prestri servicii terilor

14.700 lei 4111 = 704 14.700 leil) descrcare gestiune mrfuri vnduteD 371 CSI 2.700

41.500

SF 4.100

SI + Achiziie Descrcare gest = SF2.700 + 41.500 Descrcare gest = 4.100Desccare gest = 40.100

40.100 lei 607 = 371 40.100 leim) venituri din cedarea activelor

21.500 lei 461 = 7583 21.500 lein) descrcare gestiune active vndute

45.000 lei % = 2XX 45.000 lei54


55/59

17.000 lei 28128.000 lei 6583

Venituri din prestri servicii 14.700 lei+ Venituri din vnzri de produse finite 105.000 lei- Variaia stocurilor (SFD ) 1.800 lei+ Venituri din subvenii aferente cifrei de afaceri 9.500 lei+ Alte venituri din exploatare (7583) 21.500 lei= Total venituri de exploatare 152.500 lei Cheltuieli cu amortizarea 11.200 lei+ Cheltuieli cu telecomunicaiile 7.800 lei+ Cheltuieli cu mrfurile 40.100 lei+ Cheltuieli cu cedarea activelor 28.000 lei- Ajustri privind provizioanele (Venituri din reluarea

provizioanelor)5.200 lei

= Total cheltuieli de exploatare 81.900 lei

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 152.500 lei 81.900

lei = 70.600 leiCifra de afaceri net = ct 704 (14.700 lei) + ct 701 (105.000 lei)+ ct 7411 (9.500 lei) = 129.200 lei

507. Rezultat naintea impozitrii 200 lei- Venituri din provizioane 20 lei- Rezultatul din cesiunea imobilizrilor 140 lei+ Pierdere din cesiunea titlurilor de participare 5 lei+ Cheltuieli cu dobnzile 55 lei+ Cheltuieli cu amortizarea 40 lei- Venituri din dividende 35 lei

= Rezultat din exploatare naintea deducerii variaieinecesarului de fond de rulment din exploatare 105 lei

+ Scderea creanelor clieni 23 lei- Creterea stocurilor 14 lei- Scderea furnizorilor 12 lei- Impozit pe profit pltit 12 lei (2+17-7)+ Incasri din vnzarea titlurilor pe termen scurt 68 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 158 lei

68 lei 5121 = % 68 lei503 60 lei

7642 8 lei+ ncasri din cesiunea titlurilor 30 lei- Pli ctre furnizorii de imobilizri 282,8 lei+ Dividende ncasate 35 lei+ ncasri din vnzarea utilajelor 226,1 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii 8,3 lei

D 404 CSI 210

55


56/59

Pli = 210+142,8-70=282,8

142,8

SF 70

+ ncasri din mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 120 lei+ Contractare credite pe termen lung 100 lei- Rambursare credite pe termen lung 90 lei- Dobnzi pltite 55 lei

= Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare 75 lei

D 162 CSI 90

X=90+100-100= 90

100

SF 100

508. Rezultat naintea impozitrii 1.900.000 lei

+ Cheltuieli cu amortizarea 120.000 lei- Venituri din subvenii pentru investiii 40.000 lei+ Cheltuieli cu dobnzile 100.000 lei- Rezultatul din cesiunea imobilizrilor 50.000 lei= Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei

necesarului de fond de rulment din exploatare2.030.000 lei

- Creterea stocurilor 50.000 lei+ Creterea datoriilor din exploatare 220.000 lei- Impozit pe profit pltit 600.000 lei (350,000

+500.000-250.000)- Creterea creanelor din exploatare 400.000 lei

- Scderea veniturilor n avans 320.000 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 880.000 lei

509.

1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F i eliminarea titlurilor deinute de M la F:Capitaluri proprii F Total M (76 %) Interes minoritar

(24 %)Capital social 250.000 190.000 60.000Rezerve 210.000 159.600 50.400Total 460.000 349.600 110.400

250.000 lei Capital social F = Titluri departicipare

190.000 lei

210.000 lei Rezerve F Rezerv F cerevine lui M

159.600 lei

Intereseminoritare

110.400 lei

2.Bilan grup:Active diverse (390.000 + 660.000) 1.050.000

56


57/59

Total active 1.050.000Capital social M 200.000Rezerve (30.000 + 159.600) 189.600Rezultat 50.000Total capital propriu 439.600Interese minoritare 110.400Datorii (300.000 + 200.000) 500.000Total capital propriu i datorii 1.050.000

510.

Societatea Relaia Procentaj control Procentaj interes

F1 SM n F1 75 % 75 %F2 SM n F2 90 % 90 %F3 SM n F3 45 % 45 %F4 SM n F3 n F4 35 % 45 % x 35 % = 15,75 %

SM n F4 25 % 25 %Total 55 % 40,75 %F5 SM n F1 n F5 55 % 75 % x 55 % = 41,25 %

SM n F5 30 % 30 %Total 85 % 71,25 %

F6 SM n F1 n F6 10 % 75 % x 10 % = 7,5 %SM n F2 n F6 60 % 90 % x 60 % = 54 %SM n F3 n F6 30 % 45 % x 30 % = 13,5 %Total 100 % 75 %

511.

1.Partaj capitaluri proprii societate F:Capitaluri proprii F Total M (80 %) Interes minoritar

(20 %)Capital social 70.000 56.000 14.000Rezerve 30.000 24.000 6.000Total 100.000 80.000 20.000

2.Capitalurile proprii ale lui F sunt mprite n 2 componente:a)Partea ce revine societii mam compus din:

a1)capitaluri proprii achiziionate ce au n contrapartid titlurile achiziionate nscrise n bilan

80.000 lei a2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrrii lui F n perimetrul de consolidare 24.000 lei

Capitalurile proprii acumulate ce revin societii mam mbrac forma de rezerv consolidat i rezultatconsolidat. Relaiile de calcul sunt:

1.Parte din capitalurile filialei ce particip la rezerva consolidat = Procentaj interes x (capital socialfilial + rezerv filial) Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) 80.000 = 0

2.Parte din rezultat filial ce particip la rezultatul consolidat = Procentaj interes x Rezultat filial = 80% x 0 = 0

57


58/59

b)Partea ce revine acionarilor minoritari = Procentaj interese minoritare x Total capitaluri proprii filial= 20 % x 100.000 = 20.000 lei

70.000 lei Capital F = Titluri departicipare

80.000 lei

30.000 lei Rezerv F Intereseminoritare

20.000 lei

3.Bilan consolidat:Active necurente (170.000 + 600.000) 770.000Active curente (80.000 + 300.000) 380.000Total active 1.150.000Capital social M 400.000Rezerve consolidate (180.000 + 0) 180.000Interes minoritar 20.000Datorii (150.000 + 400.000) 550.000Total capitaluri proprii i datorii 1.150.000

512.n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: 10 ani = 10.000 leiConform politicii grupului, amortizarea ar trebui s fie (100.000 lei 5.000 lei): 5 ani = 19.000 lein vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup:

9.000 lei 681 = 281 9.000 lei

Valoare contabil (din situaiile financiare consolidate) = 19.000 leiBaz fiscal (din situaii financiare individuale F) = 10.000 leiCrean de impozit amnat = 9.000 lei x 16 % = 1.440 lei

1.440 lei Impozit amnat = Venituri dinimpozit amnat

1.440 lei

n anul N+1, conform metodei pe fluxuri se nregistreaz:9.000 lei 681 = 281 9.000 lei

i1.440 lei Impozit amnat = Venituri din

impozit amnat1.440 lei

513.I.n anul N n bilan:a)Se elimin cheltuielile de constituire capitalizate la nceputul anului:

50.000 lei 121 = 201 50.000 lei

b)Se elimin amortizarea cumulat nregistrat 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei10.000 lei 2801 = 121 10.000 lei

II.n anul N n contul de profit i pierdere:50.000 lei 6xx = 121 50.000 lei

10.000 lei 121 = 6811 10.000 leiConsecine asupra impozitului amnat:Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate ) = 0 leiBaz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 10.000 amortizarea) = 40.000 lei

58


59/59

Activ de impozit amnat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 lein bilan:

6.400 lei Impozit amnat = 121 6.400 lein contul de profit i pierdere:

6.400 lei 121 = Venituri dinimpozitulamnat

6.400 lei

II.n anul N+1

Se elimin amortizarea:10.000 lei 121 = 6811 10.000 lei

Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate) = 0 leiBaz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 20.000 amortizarea) = 30.000 leiActiv de impozit amnat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lein bilan:

4.800 lei Impozit amnat = 121 4.800 lein contul de profit i pierdere:

4.800 lei 121 = Venituri dinimpozitulamnat

4.800 lei

514.

Capitaluri proprii SA Total M (40 %)Capital social 100.000 40.000Rezultat 30.000 12.000Total 130.000 52.000

52.000 lei Titluri puse nechivalen

= Titluri departicipare

40.000 lei

Cota parte n

rezultatulsocietilor

puse nechivalen

12.000 lei

conta grup yahoo

Documents