CODUL FISCAL din 8 septembrie 2015 (Legea nr. 227/2015) EMITENT PARLAMENTUL Publicat în  MONITORUL OFICIAL nr. 688 din 10 septembrie 2015
Parlamentul României adopt prezenta lege.
Titlul I Dispoziii generale
Capitolul I Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal
Articolul 1
Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal (1) Prezentul cod stabilete: cadrul legal privind impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii prevzute la art. 2 alin. (2), care sunt venituri ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetului asigurrilor pentru omaj i fondului de garantare pentru plata creanelor salariale contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale modul de calcul i de plat a acestora procedura de modificare a acestor impozite, taxe i contribuii sociale. De asemenea, autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine în aplicarea prezentului cod i a legilor de ratificare a conveniilor de evitare a dublei impuneri în aplicare. (2) Cadrul legal de administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale obligatorii reglementate de prezentul cod este stabilit prin Codul de procedur fiscal. (3) Dac orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care România este parte, se aplic prevederea acelui tratat. (4) Orice msur de natur fiscal care constituie ajutor de stat se acord potrivit dispoziiilor legale în vigoare privind ajutorul de stat.
Articolul 2
Impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal (1) Impozitele i taxele reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele: a) impozitul pe profit b) impozitul pe veniturile microîntreprinderilor c) impozitul pe venit d) impozitul pe veniturile obinute din România de nerezideni e) impozitul pe reprezentane f) taxa pe valoarea adugat g) accizele h) impozitele i taxele locale i) impozitul pe construcii. (2) Contribuiile sociale obligatorii reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele: a) contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat b) contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate d) contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare.
Capitolul II Aplicarea i modificarea Codului fiscal
Articolul 3
Principiile fiscalitii Impozitele i taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz pe urmtoarele principii: a) neutralitatea msurilor fiscale în raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurând prin nivelul impunerii condiii egale investitorilor, capitalului român i strin b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i înelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale c) justeea impunerii sau echitatea fiscal asigur ca sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit pe baza puterii contributive, respectiv în funcie de mrimea veniturilor sau a proprietilor acestuia d) eficiena impunerii asigur niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un exerciiu bugetar la altul prin meninerea randamentului impozitelor, taxelor i contribuiilor în toate fazele ciclului economic, atât în perioadele de avânt economic, cât i în cele de criz e) predictibilitatea impunerii asigur stabilitatea impozitelor, taxelor i contribuiilor obligatorii, pentru o perioad de timp de cel puin un an, în care nu pot interveni modificri în sensul majorrii sau introducerii de noi impozite, taxe i contribuii obligatorii.
Articolul 4
Modificarea i completarea Codului fiscal (1) Prezentul cod se modific i se completeaz prin lege, care intr în vigoare în termen de minimum 6 luni de la publicarea în Monitorul Oficial al României, Partea I. (2) În cazul în care prin lege se introduc impozite, taxe sau contribuii obligatorii noi, se majoreaz cele existente, se elimin sau se reduc faciliti existente, acestea vor intra în vigoare cu data de 1 ianuarie a fiecrui an i vor rmâne nemodificate cel puin pe parcursul acelui an. (3) În situaia în care modificrile i/sau completrile se adopt prin ordonane, se pot prevedea termene mai scurte de intrare în vigoare, dar nu mai puin de 15 zile de la data publicrii, cu excepia situaiilor prevzute la alin. (2). (4) Fac excepie de la prevederile alin. (1) i (2) modificrile care decurg din angajamentele internaionale ale României.
Articolul 5
Norme metodologice, instruciuni i ordine (1) Ministerul Finanelor Publice are atribuia elaborrii normelor necesare pentru aplicarea unitar a prezentului cod. (2) În înelesul prezentului cod, prin norme se înelege norme metodologice, instruciuni i ordine. (3) Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotrâre, i sunt publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I. (4) Ordinele i instruciunile pentru aplicarea unitar a prezentului cod se emit de ministrul finanelor publice i se public în Monitorul Oficial al României, Partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod, datorate bugetului general consolidat, cu excepia bugetelor locale, se emit de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, denumit în continuare A.N.A.F., i se public în Monitorul Oficial al României, Partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor locale, reglementate de prezentul cod, se aprob prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice. (5) Sub sanciunea nulitii absolute, instituiile publice din subordinea Guvernului, altele decât Ministerul Finanelor Publice, nu pot elabora i emite norme care s aib legtur cu prevederile prezentului cod, cu excepia celor prevzute în prezentul cod. (6) Anual, Ministerul Finanelor Publice colecteaz i sistematizeaz toate normele în vigoare având legtur cu prevederile prezentului cod i public aceast colecie oficial.
Articolul 6
Aplicarea unitar a legislaiei Aplicarea unitar a prezentului cod i a legislaiei subsecvente acestuia se asigur prin Comisia fiscal central constituit potrivit Codului de procedur fiscal.
Capitolul III Definiii
Articolul 7
Definiii ale termenilor comuni În înelesul prezentului cod, cu excepia titlurilor VII i VIII, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. activitate dependent ­ orice activitate desfurat de o persoan fizic într­o relaie de angajare generatoare de venituri 2. activitate dependent la funcia de baz ­ orice activitate desfurat în baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, declarat angajatorului ca funcie de baz de ctre angajat în cazul în care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, angajatul este obligat s declare numai angajatorului ales c locul respectiv este locul unde exercit funcia pe care o consider de baz 3. activitate independent ­ orice activitate desfurat de ctre o persoan fizic în scopul obinerii de venituri, care îndeplinete cel puin 4 dintre urmtoarele criterii: 3.1. persoana fizic dispune de libertatea de alegere a locului i a modului de desfurare a activitii, precum i a programului de lucru 3.2. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea pentru mai muli clieni 3.3. riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre persoana fizic ce desfoar activitatea 3.4. activitatea se realizeaz prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfoar 3.5. activitatea se realizeaz de persoana fizic prin utilizarea capacitii intelectuale i/sau a prestaiei fizice a acesteia, în funcie de specificul activitii 3.6. persoana fizic face parte dintr­un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare i supraveghere a profesiei desfurate, potrivit actelor normative speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei respective 3.7. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu tere persoane în condiiile legii 4. autoritate fiscal central ­ Ministerul Finanelor Publice, instituie cu rolul de a coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale 5. autoritate fiscal competent ­ Ministerul Finanelor Publice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au responsabiliti fiscale 6. centrul intereselor vitale ­ locul de care relaiile personale i economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate. În analiza relaiilor personale se va acorda atenie familiei soului/soiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate în întreinerea persoanei fizice i care sosesc în România împreun cu aceasta, calitatea de membru într­o organizaie caritabil, religioas, participarea la activiti culturale sau de alt natur. În analiza relaiilor economice se va acorda atenie dac persoana este angajat al unui angajator român, dac este implicat într­o activitate de afaceri în România, dac deine proprieti imobiliare în România, conturi la bnci în România, carduri de credit/debit la bnci în România 7. contract de leasing financiar ­ orice contract de leasing care îndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat în procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de
leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat în procente d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului în înelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului 8. contract de leasing operaional ­ orice contract de leasing încheiat între locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu îndeplinete niciuna dintre condiiile prevzute la pct. 7 lit. b)­e) riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci când opiunea de cumprare nu este exercitat la începutul contractului sau când contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului 9. comision ­ orice plat în bani sau în natur efectuat ctre un broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate în legtur cu o operaiune economic 10. contribuii sociale obligatorii ­ prelevare obligatorie realizat în baza legii, care are ca scop protecia persoanelor fizice obligate a se asigura împotriva anumitor riscuri sociale, în schimbul crora aceste persoane beneficiaz de drepturile acoperite de respectiva prelevare 11. dividend ­ o distribuire în bani sau în natur, efectuat de o persoan juridic unui participant, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptând urmtoarele: a) o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operaiuni de majorare a capitalului social, potrivit legii b) o distribuire efectuat în legtur cu dobândirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic c) o distribuire în bani sau în natur, efectuat în legtur cu lichidarea unei persoane juridice d) o distribuire în bani sau în natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce îi revine fiecrui participant f) o distribuire de titluri de participare în legtur cu operaiuni de reorganizare, prevzute la art. 32 i 33. Se consider dividende din punct de vedere fiscal i se supun aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende: (i) câtigurile obinute de persoanele fizice din deinerea de titluri de participare, definite de legislaia în materie, la organisme de plasament colectiv (ii) veniturile în bani i în natur distribuite de societile agricole, cu personalitate juridic, constituite potrivit legislaiei în materie, unui participant la societatea respectiv drept consecin a deinerii prilor sociale 12. dobânda ­ orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit în cadrul unei datorii, în legtur cu un depozit sau în conformitate cu un contract de leasing financiar, vânzare cu plata în rate sau orice vânzare cu plata amânat 13. dreptul de autor i drepturile conexe ­ constituie obiect al acestora operele originale de creaie intelectual în domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma de exprimare i independent de valoarea i destinaia lor, operele derivate care au fost create plecând de la una sau mai multe opere preexistente, precum i drepturile conexe dreptului de autor i drepturile sui­generis, potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare 14. entitate transparent fiscal, cu/fr personalitate juridic ­ orice asociere, asociere în participaiune, asocieri în baza contractelor de exploatri în participaie, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu este persoan impozabil distinct, fiecare asociat/participant fiind subiect de impunere în înelesul impozitului pe profit sau pe venit, dup caz 15. franciza ­ sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu între persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu 16. impozitul pe profit amânat ­ impozitul pltibil/recuperabil în perioadele viitoare în legtur cu diferenele temporare impozabile/deductibile dintre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii i valoarea fiscal a acestora 17. know­how ­ orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie în msura în care provine din experien, know­ how­ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii 18. locul conducerii efective ­ locul în care se iau deciziile economice strategice necesare pentru conducerea activitii persoanei juridice strine în ansamblul su i/sau locul unde îi desfoar activitatea directorul executiv i ali directori care asigur gestionarea i controlul activitii acestei persoane juridice 19. metoda creditului fiscal ­ o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului pltit în alt stat, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri 20. metoda scutirii ­ scutirea de impozit a venitului sau profitului obinut în alt stat, luând în considerare acel venit sau profit pentru determinarea cotei de impozit aplicabile pentru venitul/profitul total obinut, cota de impozit determinat aplicându­se numai asupra venitului/profitului rmas dup deducerea venitului/profitului obinut în acel alt stat, conform conveniei pentru evitarea dublei impuneri aplicabile 21. mijloc fix ­ orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat în producia sau livrarea de bunuri ori în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terilor sau în scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare egal sau mai mare decât limita stabilit prin hotrâre a Guvernului 22. nerezident ­ orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice alte entiti strine, inclusiv organisme de plasament colectiv în valori mobiliare fr personalitate juridic, care nu sunt înregistrate în România, potrivit legii 23. operaiuni cu instrumente financiare ­ orice transfer, exercitare sau executare a unui instrument financiar, definit de legislaia în materie din statul în care a fost emis, indiferent de piaa/locul de tranzacionare unde are loc operaiunea 24. organizaie nonprofit ­ orice asociaie, fundaie, cas de ajutor reciproc sau federaie înfiinat în România, în conformitate cu legislaia în vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, casei de ajutor reciproc, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau fr scop patrimonial 25. participant ­ orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare 26. persoane afiliate ­ o persoan este afiliat dac relaia ei cu alt persoan este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic dac acestea sunt so/soie sau rude pân la gradul al III­lea inclusiv b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, în mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot ale unei persoane juridice ori dac controleaz în mod efectiv persoana juridic c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin aceasta deine, în mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz în mod efectiv acea persoan juridic d) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o persoan deine, în mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz în mod efectiv acea persoan juridic. Între persoane afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer 27. persoan fizic nerezident ­ orice persoan fizic ce nu îndeplinete condiiile prevzute la pct. 28, precum i orice persoan fizic cetean strin cu statut diplomatic sau consular în România, cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental înregistrat în România, cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin în România i membrii familiilor acestora 28. persoan fizic rezident ­ orice persoan fizic ce îndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) are domiciliul în România b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România c) este prezent în România pentru o perioad sau mai multe perioade care depesc în total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se încheie în anul calendaristic vizat d) este cetean român care lucreaz în strintate, ca funcionar sau angajat al României într­un stat strin 29. persoan juridic român ­ orice persoan juridic ce a fost înfiinat i funcioneaz în conformitate cu legislaia României 30. persoan juridic înfiinat potrivit legislaiei europene ­ orice persoan juridic constituit în condiiile i prin mecanismele prevzute de reglementrile europene 31. persoan juridic strin ­ orice persoan juridic ce nu este persoan juridic român i orice persoan juridic înfiinat potrivit legislaiei europene care nu are sediul social în România 32. pre de pia ­ suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent în acelai moment i în acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, în condiii de concuren loial 33. principiul valorii de pia ­ atunci când condiiile stabilite sau impuse în relaiile comerciale sau financiare între dou persoane afiliate difer de acelea care ar fi existat între persoane independente, orice profituri care în absena condiiilor respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizate de aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi incluse în profiturile acelei persoane i impozitate corespunztor 34. profesii liberale ­ acele ocupaii exercitate pe cont propriu de persoane fizice, potrivit actelor normative speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei respective 35. proprietate imobiliar ­ orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori încorporat într­un teren 36. redeven: (1) Se consider redeven plile de orice natur primite pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele: a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de înregistrri audio, video b) dreptul de a efectua înregistrri audio, video, respectiv spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau altele similare, i dreptul de a le transmite sau retransmite ctre public, direct sau indirect, indiferent de modalitatea tehnic de transmitere ­ inclusiv prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare c) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, container, cablu, conduct, satelit, fibr optic sau tehnologii similare e) orice know­how f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic. (2) Nu se consider redeven în sensul prezentei legi: a) plile pentru achiziionarea integral a oricrei proprieti sau a oricrui drept de proprietate asupra tuturor elementelor menionate la alin. (1) b) plile pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, inclusiv pentru instalarea, implementarea, stocarea, personalizarea sau actualizarea acestuia c) plile pentru achiziionarea integral a unui drept de autor asupra unui software sau a unui drept limitat de a­l copia exclusiv în scopul folosirii acestuia de ctre utilizator sau în scopul vânzrii acestuia în cadrul unui contract de distribuie d) plile pentru obinerea drepturilor de distribuie a unui produs sau serviciu, fr a da dreptul la reproducere e) plile pentru accesul la satelii prin închirierea de transpondere sau pentru utilizarea unor cabluri ori conducte pentru transportul energiei, gazelor sau petrolului, în situaia în care clientul nu se afl în posesia transponderelor, cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau unor tehnologii similare f) plile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii din acordurile de roaming, a frecvenelor radio, a comunicaiilor electronice între operatori 37. rezident ­ orice persoan juridic român, orice persoan juridic strin având locul de exercitare a conducerii efective în România, orice persoan juridic cu sediul social în România, înfiinat potrivit legislaiei europene, i orice persoan fizic rezident 38. România ­ teritoriul de stat al României, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora România îi exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora România îi exercit drepturile suverane i jurisdicia în conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului internaional 39. stock option plan ­ un program iniiat în cadrul unei persoane juridice ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat sau tranzacionate în cadrul unui sistem alternativ de tranzacionare, prin care se acord angajailor, administratorilor i/sau directorilor acesteia sau ai persoanelor juridice afiliate ei, prevzute la pct. 26 lit. c) i d), dreptul de a achiziiona la un pre preferenial sau de a primi cu titlu gratuit un numr determinat de valori mobiliare emise de entitatea respectiv. Pentru calificarea unui program ca fiind stock option plan, programul respectiv trebuie s cuprind o perioad minim de un an între momentul acordrii dreptului i momentul exercitrii acestuia (achiziionrii valorilor mobiliare) 40. titlu de participare ­ orice aciune sau alt parte social într­o societate în nume colectiv, societate în comandit simpl, societate pe aciuni, societate în comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau într­o alt persoan juridic ori la un fond deschis de investiii 41. titlu de valoare ­ orice titlu de participare i orice instrumente financiare calificate astfel prin legislaia în materie din statul în care au fost emise 42. transfer ­ orice vânzare, cesiune sau înstrinare a dreptului de proprietate, schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate, precum i transferul masei patrimoniale fiduciare în cadrul operaiunii de
fiducie potrivit Codului civil 43. transport internaional ­ orice activitate de transport pasageri sau bunuri efectuat de o întreprindere în trafic internaional, precum i activitile auxiliare, strâns legate de aceast operare i care nu constituie activiti separate de sine stttoare. Nu reprezint transport internaional cazurile în care transportul este operat exclusiv între locuri aflate pe teritoriul României 44. valoarea fiscal reprezint: a) valoarea de înregistrare în patrimoniu, potrivit reglementrilor contabile aplicabile ­ pentru active i pasive, altele decât cele menionate la lit. b)­d) b) valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul profitului impozabil ­ pentru titlurile de participare. În valoarea fiscal se includ i evalurile înregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. Valoarea de aport se determin în funcie de modalitile de constituire a capitalului social, categoria activelor aduse ca aport sau modalitatea de impozitare a aportului, potrivit normelor metodologice c) costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii în patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz ­ pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri. În valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. În cazul în care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pân la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz. În situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz d) valoarea deductibil la calculul profitului impozabil ­ pentru provizioane i rezerve e) valoarea de achiziie sau de aport utilizat pentru calculul câtigului sau al pierderii, în înelesul impozitului pe venit ­ pentru titlurile de valoare. În cazul titlurilor de valoare primite sub forma avantajelor de ctre contribuabilii care obin venituri din salarii i asimilate salariilor, altele decât cele dobândite în cadrul sistemului stock options plan, valoarea fiscal este valoarea de pia la momentul dobândirii titlurilor de valoare 45. valoarea fiscal pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu standardele internaionale de raportare financiar reprezint i: a) pentru imobilizrile necorporale, în valoarea fiscal se includ i reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. În cazul în care se efectueaz reevaluri ale imobilizrilor necorporale care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit în baza valorii de înregistrare în patrimoniu, valoarea fiscal rmas neamortizat a imobilizrilor necorporale se recalculeaz pân la nivelul celei stabilite pe baza valorii de înregistrare în patrimoniu b) în cazul în care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, în valoarea fiscal a activelor i pasivelor stabilit potrivit regulilor prevzute la pct. 44, cu excepia mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu se include actualizarea cu rata inflaiei c) în cazul în care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, din valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor se scad reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile i se include actualizarea cu rata inflaiei d) pentru proprietile imobiliare clasificate ca investiii imobiliare, valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia a investiiilor imobiliare dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii în patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. În valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. În cazul în care se efectueaz evaluri ale investiiilor imobiliare care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit în baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia a investiiilor imobiliare dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a investiiilor imobiliare se recalculeaz pân la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia, dup caz, a investiiilor imobiliare e) pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice, valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia în cazul celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii în patrimoniul contribuabilului, dup caz, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale. În valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. În cazul în care se efectueaz evaluri ale activelor biologice care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit în baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia în cazul celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a activelor biologice se recalculeaz pân la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau a valorii de pia, dup caz 46. reinere la surs numit i reinere prin stopaj la surs ­ metod de colectare a impozitelor i contribuiilor sociale obligatorii prin care pltitorii de venituri au obligaia, potrivit legii, de a le calcula, reine, declara i plti 47. impozite i contribuii sociale obligatorii cu reinere la surs sau reinute prin stopaj la surs ­ acele impozite i contribuii sociale reglementate în prezentul cod pentru care pltitorii de venituri au obligaia s aplice metoda privind reinerea la surs sau reinerea prin stopaj la surs.
Articolul 8
Definiia sediului permanent (1) În înelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr­un agent dependent. La definirea sediului permanent se au în vedere comentariile de la art. 5 "Sediul permanent" din modelul conveniei de evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. (2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, o sucursal, un birou, o fabric, un magazin, un atelier, precum i o min, un pu de iei sau de gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale, precum i locul în care continu s se desfoare o activitate cu activele i pasivele unei persoane juridice române care intr într­un proces de reorganizare prevzut la art. 33. (3) Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, un ansamblu sau montaj ori activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni. (4) Prin excepie de la prevederile alin. (1)­(3), un sediu permanent nu presupune urmtoarele: a) folosirea unei instalaii numai în scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai în scopul de a fi depozitate sau expuse
c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai în scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan d) vânzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse în cadrul unor expoziii sau târguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vândute nu mai târziu de o lun dup încheierea târgului sau a expoziiei e) pstrarea unui loc fix de activitate numai în scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un nerezident f) pstrarea unui loc fix de activitate numai în scopul desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la lit. a)­f), cu condiia ca întreaga activitate desfurat în locul fix s fie de natur pregtitoare sau auxiliar. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a avea un sediu permanent în România, în ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta decât un agent cu statut independent, le întreprinde în numele nerezidentului, dac persoana acioneaz în România în numele nerezidentului i dac este îndeplinit una dintre urmtoarele condiii: a) persoana este autorizat i exercit în România autoritatea de a încheia contracte în numele nerezidentului, cu excepia cazurilor în care activitile respective sunt limitate la cele prevzute la alin. (4) lit. a)­f) b) persoana menine în România un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse sau bunuri în numele nerezidentului. (6) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent în România dac doar desfoar activitate în România prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar având un statut independent, în cazul în care aceast activitate este activitatea obinuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile unui astfel de agent sunt desfurate integral sau aproape integral în numele nerezidentului, iar în relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care ar exista între persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut independent. (7) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent în România numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate în România prin intermediul unui sediu permanent sau altfel. (8) Persoanele juridice române, persoanele fizice rezidente, precum i persoanele juridice strine care desfoar activitate în România printr­un sediu permanent/sediu permanent desemnat, beneficiare ale unor prestri de servicii de natura activitilor de lucrri de construcii, montaj, supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti, executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriul României, au obligaia s înregistreze contractele încheiate cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prin ordin al preedintelui A.N.A.F. Contractele încheiate pentru activiti desfurate în afara teritoriului României nu fac obiectul înregistrrii potrivit prezentelor dispoziii. Pentru încadrarea ca sediu permanent a unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau a activitilor de supraveghere legate de acestea i a altor activiti similare se vor avea în vedere data de începere a activitii din contractele încheiate sau orice alte informaii ce probeaz începerea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate în mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s­a consumat la realizarea contractului de baz. (9) În înelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baza fix.
Capitolul IV Reguli de aplicare general
Articolul 9
Moneda de plat i de calcul al impozitelor i taxelor (1) Impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii se pltesc în moneda naional a României. (2) Sumele înscrise pe o declaraie fiscal se exprim în moneda naional a României. (3) Sumele exprimate într­o moned strin se convertesc în moneda naional a României, dup cum urmeaz: a) în cazul unei persoane care desfoar o activitate într­un stat strin i îi ine contabilitatea acestei activiti în moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc în moneda naional a României prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia îi este aferent profitul impozabil sau venitul net b) în oricare alt caz, sumele se convertesc în moneda naional a României prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alt dat prevzut expres în prezentul cod. (4) În înelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti în moneda naional a României sumele exprimate în moneda strin, este cursul de schimb comunicat de Banca Naional a României valabil pentru datele respective, exceptând cazurile prevzute expres în prezentul cod.
Articolul 10
Venituri în natur (1) În înelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile în numerar i/sau în natur. (2) În cazul venitului în natur, valoarea acestuia se stabilete pe baza cantitii i a preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective.
Articolul 11
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal (1) La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contribuii sociale obligatorii, autoritile fiscale pot s nu ia în considerare o tranzacie care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia, sau pot reîncadra forma unei tranzacii/activiti pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei/activitii. Organul fiscal este obligat s motiveze în fapt decizia de impunere emis ca urmare a nelurii în considerare a unei tranzacii sau, dup caz, ca urmare a reîncadrrii formei unei tranzacii, prin indicarea elementelor relevante în legtur cu scopul i coninutul tranzaciei ce face obiectul nelurii în considerare/reîncadrrii, precum i a tuturor mijloacelor de prob avute în vedere pentru aceasta. (2) Tranzaciile transfrontaliere sau o serie de tranzacii transfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale de organele fiscale competente nu vor face parte din domeniul de aplicare a conveniilor de evitare a dublei impuneri. (3) Prin tranzacii transfrontaliere artificiale se înelege tranzaciile transfrontaliere sau seriile de tranzacii transfrontaliere care nu au un coninut economic i care nu pot fi utilizate în mod normal în cadrul unor practici economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate. Tranzaciile transfrontaliere sau seriile de tranzacii transfrontaliere sunt acele
tranzacii efectuate între dou sau mai multe persoane dintre care cel puin una se afl în afara României. (4) Tranzaciile între persoane afiliate se realizeaz conform principiului valorii de pia. În cadrul unei tranzacii, al unui grup de tranzacii între persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, în cazul în care principiul valorii de pia nu este respectat, sau pot estima, în cazul în care contribuabilul nu pune la dispoziia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dac preurile de transfer practicate în situaia analizat respect principiul valorii de pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricreia dintre prile afiliate pe baza nivelului tendinei centrale a pieei. Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului tendinei centrale a pieei, precum i situaiile în care autoritatea fiscal poate considera c un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii principiului pentru tranzaciile analizate se stabilesc potrivit Codului de procedur fiscal. La stabilirea valorii de pia a tranzaciilor desfurate între persoane afiliate se folosete metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele: a) metoda comparrii preurilor b) metoda cost plus c) metoda preului de revânzare d) metoda marjei nete e) metoda împririi profitului f) orice alt metod recunoscut în Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele/modificrile i completrile ulterioare. În aplicarea prezentului alineat se utilizeaz prevederile din Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele/modificrile i completrile ulterioare. (5) Prevederile alin. (1)­(4) se aplic în scopul stabilirii impozitelor directe. (6) Contribuabilii, persoane impozabile stabilite în România, declarai inactivi conform Codului de procedur fiscal, care desfoar activiti economice în perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale obligatorii prevzute de prezentul cod, dar, în perioada respectiv, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate în perioada în care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi efectuate dup data înregistrrii în scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VII, se ajusteaz în favoarea persoanei impozabile, prin înscrierea în primul decont de tax prevzut la art. 323 depus de persoana impozabil dup înregistrarea în scopuri de TVA sau, dup caz, într­un decont ulterior, taxa aferent: a) bunurilor aflate în stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, în momentul înregistrrii b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe în curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate în proprietatea sa în momentul înregistrrii c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) înainte de data înregistrrii i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat. (7) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la persoane impozabile stabilite în România, dup înscrierea acestora ca inactivi în Registrul contribuabililor inactivi/reactivai conform Codului de procedur fiscal, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven. (8) Persoanele impozabile stabilite în România, crora li s­a anulat înregistrarea în scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. b)­e) i lit. h), nu beneficiaz, în perioada respectiv, de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate, dar sunt supuse obligaiei de plat a TVA colectate, în conformitate cu prevederile titlului VII, aferent operaiunilor taxabile desfurate în perioada respectiv. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate în perioada în care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi efectuate dup data înregistrrii în scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VII, se ajusteaz în favoarea persoanei impozabile, prin înscrierea în primul decont de tax prevzut la art. 323 depus de persoana impozabil dup înregistrarea în scopuri de TVA sau, dup caz, într­un decont ulterior, taxa aferent: a) bunurilor aflate în stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, în momentul înregistrrii b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe în curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate în proprietatea sa în momentul înregistrrii c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) înainte de data înregistrrii i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat. (9) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la persoane impozabile stabilite în România, crora li s­a anulat înregistrarea în scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. b)­e) i lit. h) i au fost înscrii în Registrul persoanelor impozabile a cror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulat, nu beneficiaz de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri de la persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014. (10) În cazurile prevzute la alin. (6)­(9), în situaia în care apar evenimentele menionate la art. 287, ajustarea bazei de impozitare a TVA i, respectiv, ajustarea taxei deductibile de ctre beneficiar se realizeaz conform prevederilor din normele metodologice. (11) În domeniul taxei pe valoarea adugat i al accizelor, autoritile fiscale i alte autoriti naionale trebuie s in cont de jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene. (12) În cazul în care se constat c exist un abuz de drept, tranzaciile implicate în astfel de practici abuzive trebuie redefinite, astfel încât s se restabileasc situaia care ar fi prevalat în lipsa tranzaciilor ce au constituit abuzul. Organele fiscale competente au dreptul de a anula TVA dedus în legtur cu fiecare tranzacie ori de câte ori se constat c dreptul de deducere a fost exercitat în mod abuziv. Pentru a invoca abuzul de drept, trebuie s fie îndeplinite cumulativ dou condiii: a) tranzaciile în cauz, în pofida aplicrii formale a condiiilor prevzute de dispoziiile legale, au drept rezultat garantarea unor avantaje fiscale care ar contraveni scopului acelor dispoziii legale b) trebuie dovedit, în mod obiectiv, faptul c scopul esenial al operaiunilor în cauz este de a se obine un avantaj fiscal. (13) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) se stabilete prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
Articolul 12
Venituri obinute din România de nerezideni Sunt considerate ca fiind obinute din România, indiferent dac sunt primite în România sau în strintate, în special
urmtoarele venituri: a) venituri atribuibile unui sediu permanent în România b) venituri din activitile dependente desfurate în România c) dividende de la un rezident d) dobânzi de la un rezident e) dobânzi de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dac dobânda este o cheltuial a sediului permanent f) redevene de la un rezident g) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent h) veniturile unei persoane juridice strine obinute din transferul proprietilor imobiliare situate în România sau al oricror drepturi legate de aceste proprieti, inclusiv închirierea sau cedarea folosinei bunurilor proprietii imobiliare situate în România, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate în România, precum i veniturile din vânzarea­cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic român i) veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din închirierea sau din alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate în România, din transferul proprietilor imobiliare situate în România, din transferul titlurilor de participare, deinute la o persoan juridic român, i din transferul titlurilor de valoare emise de rezideni români j) veniturile din pensii definite la art. 99 k) veniturile din servicii prestate în România, exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent în România m) venituri reprezentând remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice române n) comisioane de la un rezident o) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent p) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate în România, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane q) venituri din premii acordate la concursuri organizate în România r) venituri obinute la jocurile de noroc practicate în România s) venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice române ) venituri realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul nerezident în cadrul operaiunii de fiducie.
Titlul II Impozitul pe profit
Capitolul I Dispoziii generale
Articolul 13
Contribuabili (1) Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, u