1

CAPITOLUL V

ROLUL ACTULUI FISCAL N ORGANIZAREA MANAGEMENTULUI

FISCAL AL NTREPRINDERII

5.1. Formele i instrumentele impunerii

5.1.1. Principalele forme ale impunerii n fiscalitatea romneasc

Exist un acord unanim referitor la dreptul statului de a stabili i ncasa impozite. Dintre

teoriile referitoare la dreptul formal al statului de impunere amintim:

a. Teoria sociologic, potrivit creia statul este considerat un stpn absolut (o majoritate

stpnete o minoritate) i, n acest context, are dreptul de a-i impune supuii la

impozite;

b. Teoria contractului social, care pleac de la premisa c statul este un produs al unor

nelegeri, al unui contract ntre membrii acelei comuniti care au creat o autoritate

superioar i creia trebuie s i se supun apoi toi indivizii contractani, scopul acestei

nelegeri fiind aprarea intereselor lor. Cu alte cuvinte, cetenii renun de bunvoie la o

parte din drepturile i libertile lor n schimbul proteciei i a altor servicii din partea

acelei autoriti, pentru care ei, indivizii, sunt dispui i la anumite sacrificii, inclusiv la

pli de impozite;

c. Teoria organic, potrivit creia statul este un produs necesar al dezvoltrii istorico-sociale

economice a popoarelor i, n consecin, dreptul de impunere este o consecin a acestui

produs, un factor necesar al evoluiei corespunztoare a vieii societii. Aadar, dreptul

statului la impunere nici nu trebuie justificat, cum nu trebuie justificat nici existena statului.

Impunerea, este una dintre laturile importante ale procesului fiscal, care presupune

identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein sau realizeaz un

anumit obiect impozabil, evaluarea bazei de calcul al impozitului sau taxei, precum i

determinarea corect a cuantumului acestora.

2

n situaiile n care contribuabilii persoane juridice identific singuri obiectul impozabil,

evalueaz baza de impunere i determin obligaia de plat la buget, impunerea mbrac forma

de autoimpunere. Acesta este cazul taxei pe valoarea adugat, al accizelor n anumite situaii,

al impozitului pe profit i pe venitul microntreprinderilor.

Atunci cnd evaluarea obiectului impozabil se face n funcie de realizrile anuale,

impunerea poate fi provizorie n timpul anului i definitiv la sfritul anului fiscal. De

exemplu, impozitul pe profit se calculeaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului, n mod

provizoriu i se definitiveaz prin recalculare i regularizare cu bugetul statului pe baza datelor

din bilanul contabil anual, contribuabilul avnd obligaia s depun declaraia de impunere

pentru anul fiscal expirat, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare.

De asemenea, contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i din

cedarea folosinei bunurilor, efectueaz n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit n

contul impozitului anual datorat (exceptndu-se cazul reinerilor la surs) n baza deciziei de

impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit, emis de organul fiscal, urmnd ca la

sfritul anului, pe baza realizrilor efective, s se definitiveze impozitul anual aferent acelor

activiti, n baza deciziei de impunere anual.

Dac avem n vedere modul de desfurare a activitii generatoare a venitului impozabil,

impunerea poate fi individual sau colectiv. Avem n vedere, n acest caz, impunerea

veniturilor din activiti independente care cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii

libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual sau ntr-o

form de asociere. Venitul net din activiti independente, realizat de persoanele fizice n cadrul

unor asociaii fr personalitate juridic (asociaie familial, societate civil profesional, alte

forme de asociere), se calculeaz la nivelul asociaiei, impunerea fcndu-se pentru ntreg

colectivul asociaiei. De asemenea, impunerea venitului agricol este colectiv, impozitul

stabilindu-se pe gospodrie, care cuprinde, de regul, mai muli membri ai aceleai familii.

Totodat, impunerea venitului din activiti agricole poate fi individual sau colectiv.

Persoanele fizice realizeaz venituri n bani i/sau n natur, provenind din cultivarea i

valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere i solarii, precum i din cultivarea i

valorificarea arbutilor, plantelor decorative, ciupercilor i alte activiti asemntoare.

Impunerea este individual atunci cnd contribuabilul realizeaz asemenea venituri n mod

independent sau colectiv, atunci cnd veniturile sunt realizate n cadrul unei asociaii fr

3

personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice i care au optat pentru determinarea

venitului net n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.

n funcie de modul n care se realizeaz evaluarea obiectului impozabil, impunerea poate

fi direct, indirect sau forfetar.

Impunerea direct presupune evaluarea direct a obiectului impozabil de ctre organul

fiscal competent, pe baza declarrii obiectului impozabil de ctre contribuabil. Reinem, n acest

sens, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri i taxa asupra mijloacelor de transport, stabilite

pe baza informaiilor cuprinse n declaraia de impunere depus de contribuabilii persoane fizice

la compartimentele de specialitate ale unitilor administrativ-teritoriale, sub rezerva verificrii

ulterioare a exactitii declaraiilor.

O astfel de impunere se realizeaz prin verificarea nemijlocit de ctre organul fiscal

competent a surselor de informare (documente, evidene etc.), n scopul identificrii ntregului

obiect impozabil i al stabilirii n final a impozitului datorat. Aceast modalitate de impunere se

refer n principal la contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente

(comerciale i profesii liberale) pentru care venitul net se determin n sistem real, pe baza

datelor din evidena contabil n partid simpl.

Impunerea indirect sau forfetar apare n cazul n care evaluarea obiectului impozabil

se efectueaz de ctre organul fiscal competent pe baza unor informaii obinute n mod indirect

de la tere persoane. Aa de exemplu, pentru determinarea impozitului pe venitul din cedarea

folosinei bunurilor, se au n vedere i informaiile obinute de la chiria/arenda care declar

chiria/arenda pltit, caz n care impunerea venitului se face indirect folosind aceste informaii.

n mod normal, aceste informaii trebuie nscrise n contractul de nchiriere/arendare semnat de

ambele pri, care constituie baza pentru ntocmirea de ctre contribuabil a declaraiei privind

veniturile estimate din cedarea folosinei bunurilor, declaraie n baza creia organul fiscal

ntocmete Decizia de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit pe anul respectiv.

Impunerea indirect poate fi considerat i aceea realizat n cazul n care obiectului impozabil i

se atribuie a priori o anumit valoare n funcie de care se stabilete impozitul datorat.

Exemplificm, n acest sens, impunerea veniturilor realizate din activiti independente de ctre

contribuabilii care i desfoar activitatea individual i pentru care venitul net se stabilete pe

baza normelor de venit (croitorie, dactilografiere i stenografiere, dulgherie, fotografiere,

geamgerie, lcturie, panificaie, patiserie, prelucrare piei, reparare nclminte, servicii de

4

informatic, servicii executate de muzicani, meditatori, instructori auto, activitatea de taximetrie

etc.).

Privit din punctul de vedere al modului n care se cumuleaz elementele componente ale

bazei de calcul, impunerea poate fi parial sau global.

Impunerea parial sau global vizeaz contribuabilii care realizeaz venituri din mai

multe surse i din locuri diferite.

De exemplu, impunerea veniturilor din salarii i asimilate acestora, ca i a veniturilor din

drepturi de proprietate intelectual sau/i a celor din cedarea folosinei bunurilor mobile i

imobile separat, pe fiecare loc de realizare a acestora, este o impunere parial a veniturilor

realizate de una i aceai persoan. Impozitul datorat de persoana fizic pentru aceste venituri

realizate n cursul unei perioade se calculeaz pe fiecare loc de realizare a venitului. Impunerea

individual i separat pe categorii de venit, denumit n practica fiscal i impunere cedular, a

fost utilizat n ara noastr pn la 31 decembrie 1999 i reluat pe 1 ianuarie 2005.

n cazul n care veniturile realizate de aceeai persoan, ntr-o anumit perioad de timp,

din mai multe locuri de munc se nsumeaz i apoi se impoziteaz prin aplicarea cotelor de

impunere la o baz de calcul cumulat, impunerea este global.

Legislaia fiscal din ara noastr prezint modaliti de impunere diferite ale veniturilor

realizate, n principal, de ctre contribuabilii persoane fizice, care se aplic alternativ sau

cumulativ, n funcie de categoria de venit, astfel, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2000, anumite

categorii de venituri erau supuse globalizrii n vederea stabilirii impozitului pe venitul anual, iar

altele erau impozitate separat, impozitul astfel stabilit fiind final. Trebuie s remarcm ns c

ncepnd cu anul fiscal 2005, Romnia a renunat la globalizarea veniturilor revenindu-se la

situaia dinaintea anului 2000, n sensul c impunerile sunt finale la locul de realizare a

veniturilor.

n practica fiscal din ara noastr n prezent deci impunerea veniturilor realizate de

persoanele fizice este parial. Impunere care n cursul anului presupune, o impozitare separat a

veniturilor realizate de contribuabil din fiecare surs i loc de obinere a acestora n baza creia

se efectueaz pli anticipate cu titlu de impozit, urmnd ca la terminarea anului fiscal s se

calculeze, impozitul anual datorat definitiv, pe baza veniturilor definitive prin declaraia de venit

declarate. Dac la calculul plilor anticipate cu titlu de impozit nu s-a inut seama de anumite

5

elemente, acestea vor fi nscrise acum n declaraia de impunere i luate n considerare la

stabilirea impozitului anual definitiv.

Pe baza plilor anticipate efectuate n cursul anului i a impunerii anuale definitive, se

efectueaz apoi regularizrile necesare pentru diferenele rezultate.

n cazul anumitor categorii de venit (dividendele, dobnzi, venituri din jocuri de noroc

etc.) impunerea este final, adic venitului i se aplic, la data plii sale, o anumit cot de

impunere stabilit prin actul normativ, de regul proporional, impozitul astfel determinat fiind

final. Aceste categorii de venit se impoziteaz conform principiului cedular i cu reinere la

surs.

Rezultatul final al impunerii, concretizat n identificarea pe fiecare pltitor n parte a

obiectului impozabil i a cuantumului impozitului datorat, trebuie consemnat n anumite

documente specifice sau instrumente ale impunerii.

5.1.2. Unele probleme teoretice privind instrumentele impunerii

Instrumentele impunerii mbrac forme specifice fiecrei categorii de impozite, fiind

diferite n funcie de felurile impunerii i de metodele practicate, precum i de categoria

pltitorilor, persoane fizice sau juridice. Instrumentele impunerii se ntocmesc fie de ctre

contribuabil i se depun la organul fiscal competent n momente diferite n raport cu perioada

impunerii, adic anterior, concomitent sau ulterior perioadei respective fie de ctre organul fiscal

competent.

nainte ns de intra n miezul problematicii instumentelor fiscale trebuie s artm care

este locul acestora n contextul mai larg al activitii administrative fiscale care definete actul

administrativ fiscal ca fiind actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei

privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale.

Instrumentele impunerii cele mai utilizate n practica fiscal din ara noastr sunt:

* declaraia fiscal;

* procesul-verbal de constatare a contraveniei;

* decizia de impunere ntiinare de plat;

* raportul de inspecie fiscal.

6

Toi pltitorii, persoane juridice sau fizice, romne sau strine care datoreaz obligaii

fiscale ctre bugetul general consolidat au obligaia s ntocmeasc i s depun declaraii sau

deconturi de impunere, denumite generic declaraii fiscale.

Declaraia fiscal, este unul dintre instrumentele impunerii cel mai des ntlnite n

practica fiscal, prin care pltitorul informeaz organul fiscal competent cu privire la dobndirea

obiectului impozabil i a celorlalte elemente de care se ine seama la determinarea bazei de

calcul a impozitului i a cuantumului acestuia.

Trebuie menionat c plata impozitului sau taxei nu suspend obligaia pltitorului de a

depune declaraia fiscal. Totodat, pltitorul este obligat s depun declaraia fiscal, chiar dac

este scutit de plata impozitului, precum i n alte cazuri stabilite de ctre organele fiscale

competente.

Declaraia de impunere poate fi iniial sau anual.

Declaraia de impunere iniial se depune la organul fiscal competent n momentul

dobndirii obiectului impozabil. Astfel de declaraii se ntocmesc i se depun la compartimentele

de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale de ctre contribuabilii persoane

fizice, pentru stabilirea impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren, a taxei asupra mijloacelor

de transport etc.; aceste declaraii cuprind, de regul, date cu privire la identificarea pltitorului,

descrierea detaliat a obiectului impozabil, momentul primirii sau drii n folosin, precum i

modul de folosin a obiectului impozabil etc.

Alte declaraii se depun anual, cum este cazul persoanelor fizice, pentru veniturile

realizate din activiti independente (comerciale, profesii libere, drepturi de proprietate

intelectual), din cedarea folosinei bunurilor, precum i din activiti agricole. Aceste declaraii

se depun att la nceputul anului ca declaraii privind veniturile estimate din activitile

respective, ct i dup terminarea anului fiscal ca declaraii speciale privind veniturile definitive

realizate din activitile respective.

Declaraie anual de venit ntocmesc i asociaiile fr personalitate juridic constituite

ntre persoane fizice, pentru venitul net realizat din activiti independente (comerciale, profesii

libere, altele), n cuprinsul creia se prezint i distribuia pe asociai a venitului net (pierderi

realizate) la nivelul asociaiei.

7

De asemenea, pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs (cu excepia veniturilor

de natur salarial i asimilate acestora) au obligaia1 depunerii declaraiei fiscale, denumit

Declaraie informativ privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la

surs, pe beneficiari de venit. Declaraia se depune pe suport magnetic sau optic, declaraia n

format electronic fiind nsoit de exemplarul listat pentru unitatea fiscal, semnat i tampilat,

conform legii.

Din punctul de vedere al raportrii ei la perioada impunerii, declaraia fiscal poate fi

anterioar sau ulterioar perioadei respective.

Toate declaraiile anuale privind veniturile estimate din activiti independente i din

cedarea folosinei bunurilor ale persoanelor fizice, precum i Declaraia privind venitul

estimat pentru asociaiile fr personalitate juridic, citate mai nainte, au caracter i de

declaraii anterioare. Aceste declaraii cuprind, n principal, date de identificare ale

contribuabilului, date despre activitatea desfurat (felul acesteia, forma de organizare, data

nceperii etc.), venitul net estimat n funcie de venitul brut i cheltuielile deductibile etc.

De asemenea, are caracter de declaraie anterioar declaraia de nregistrare fiscal

depus la organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal de

ctre persoane fizice i juridice, n vederea atribuirii codului de identificare fiscal i eliberrii

certificatului de nregistrare fiscal.

nregistrarea n Registrul Comerului a contribuabililor persoane fizice care dein cod

numeric personal, pltitoare de impozit pe venit, cu domiciliul n Romnia, se face la data

depunerii declaraiei estimative, a declaraiei speciale n funcie de natura venitului obinut, pe

baza datelor de identificare nscrise n aceasta. Deci pentru nregistrarea persoanelor fizice

romne, pltitoare de impozit pe venit, cu domiciliul n Romnia, nu se depune o declaraie de

nregistrare fiscal i nu se elibereaz certificat de nregistrare fiscal, nregistrarea n evidenele

fiscale cu codul numeric personal fcndu-se doar n scopul administrrii impozitului pe venit.

Ca declaraii de impunere ulterioare putem exemplifica:Decontul privind taxa pe

valoarea adugat; Decontul privind accizele, Declaraia privind impozitul pe profit,

declaraiile speciale privind veniturile din cedarea folosinei bunurilor, ct i cele din activiti

independente realizate de persoane fizice sau realizate ntr-o form de asociere care privesc

1 Ordin al ministrului finanelor publice nr. 1850/2003 pentru aprobarea modelului i coninutul unor formulare prevzute de Ordonana Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit.

8

veniturile anuale definitive; declaraiile informative privind impozitul reinut pe veniturile cu

regim de reinere la surs etc.

Obligaiile fiscale datorate de contribuabili persoane juridice, n cursul unei perioade de

raportare (lun, trimestru, semestru, an), sunt reflectate n Declaraia privind obligaiile de

plat la bugetul general consolidat care are caracterul unei declaraii ulterioare, cuprinznd2,

alturi de obligaiile de natur fiscal ale contribuabililor, i obligaii nefiscale datorate bugetului

general consolidat (diferite taxe, vrsminte din profitul net).

Documentul cuprinde n structura sa datele de identificare ale pltitorului (inclusiv codul

de identificare fiscal) i denumirea obligaiilor fiscale cu suma datorat pentru perioada de

raportare, dintre care reinem: impozit pe profit, accize, impozit la ieiul i la gazele naturale din

producia intern, impozitul pe veniturile din salarii i asimilate salariilor, impozitul pe veniturile

microntreprinderilor, alte impozite pe venit reinute prin stopaj la surs (impozitul pe veniturile

din proprietate intelectual, din dividende, din dobnzi, din pensii, din jocuri de noroc etc.), alte

impozite i taxe datorate bugetului de stat, contribuii sociale datorate att de angajai, ct i de

angajatori, respectiv contribuia de asigurri pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc,

contribuia pentru asigurrile sociale de sntate etc.

Declaraia se completeaz i se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl

sediul fiscal al pltitorului sau la care acesta este luat n eviden fiscal, dup caz, astfel:

Lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare la care se refer, pentru

obligaiile de plat reprezentnd: impozitul pe profit datorat de bncile comerciale;

accize, impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern, impozitul reinut

prin stopaj la surs; impozitul pe veniturile din dividende distribuite persoanelor

juridice, contribuii sociale datorate de angajator, contribuii sociale reinute de la

asigurai, taxa pe jocurile de noroc i alte taxe datorate bugetului general consolidat;

Trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor,

pentru obligaiile de plat reprezentnd: impozitul pe profit datorat de persoanele

juridice romne sau strine, altele dect bncile comerciale i pe veniturile

microntreprinderilor;

2 Ordin al ministrului finanelor publice nr. 281/2004 privind aprobarea modelului i coninutului formularului 100 declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat.

9

Semestrial, pn la data de 30 inclusiv a primei luni din semestrul urmtor,

pentru obligaiile de plat ale instituiilor de nvmnt superior;

Anual, n termen de 30 de zile de la data termenului legal de depunere a bilanului

contabil, dac prin legi speciale nu se prevede altfel, pentru obligaiile de plat

reprezentnd vrsminte din profitul net.

Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat se poate depune, n

format electronic, la unitatea fiscal n a crei raz teritorial pltitorul de impozite, taxe sau

contribuii i are domiciliul fiscal. Persoanele juridice care au subuniti nregistrate ca pltitori

de impozite i taxe depun declaraia privind impozitul pe veniturile din salarii i asimilate

salariilor, corespunztor subunitilor, la organul fiscal teritorial la care acestea sunt nregistrate

ca pltitori de impozite i taxe.

Formatul electronic al declaraiei fiscale este nsoit de formularul editat de pltitori cu

ajutorul programului de asisten (pus la dispoziia contribuabililor gratuit de unitile fiscale),

semnat i tampilat conform legii. Alturi de formatul electronic s-au fcut pai importani n

opinia noastr n ceea ce privete sistemul de declarare prin care se asigur o scurt-circuitare a

fluxului informaional fiscal prin introducerea i a altor metode de declarare3 cum ar fi declararea

on-line prin intermediul Sistemului Electronic Naional, declararea i plata simultan prin Ordin

de plat tip Trezoreria Statului(OPT) respectiv depunerea declaraiilor cu codificarea informaiei

prin cod de bare.

Totodat, trebuie artat c sumele nscrise n declaraie nu cuprind diferenele de

impozite i taxe stabilite prin actele de control, precum i accizele aferente produselor provenite

din import i T.V.A, care se declar n Declaraia vamal de import.

Avnd caracterul unui document fiscal de sintez, declaraia privind obligaiile de plat la

bugetul de stat servete la informarea organelor fiscale cu privire la obligaiile de plat datorate

de ctre fiecare contribuabil oferind, n acelai timp, organelor de inspecie fiscal elemente

necesare efecturii controlului pentru majoritatea obligaiilor fiscale (excepie fcnd taxa pe

valoarea adugat). Nu putem s nu menionm regimul declarativ al taxei pe valoarea adugat,

innd seama de sistemul instituit privind sumele de pltit la buget i sumele negative de TVA,

3 Ordinul ministrului finanelor publice nr.1521/10.10.2005 pentru completarea coninului declaraiilor fiscale i utilizarea formularului Ordin de plat pentru Trezoreria statului(OPT) pentru declararea obligaiilor la bugetul general consolidat.

10

autoarea apreciaz c acesta este mai degrab un sistem de decontare cu bugetul statului dect

unul declarativ pur fiscal, deoarece se pune n balan ct am dat i ct am primit pe baza

acelor registre jurnale auxiliare4 iar din acest punct de vedere denumirea gsit de legiuitor

decont de TVA este mai potrivit dect cea de declaraie. Poate n cazul n care autoritile

romneti ar fi instituit cellalt mod de calcul de TVA, respectiv numai la valoarea adugat

(valoarea nou creat) declararea acestui impozit ar fi mai potrivit printr-un document numit

declaraie.

n aceai direcie considerm bun soluia adoptat de autoritile romneti ca fiecare

contribuabil la prezentarea n faa autoritilor fiscale s prezinte de fiecare dat att cuantumul

TVA datorat n aval - rest de plat pentru a se putea face permanent conexiunea cu operaiunile

participanilor din amonte i din aval, acesta fiind i unul dintre motivele majore ale nlocuirii

ICM-ului cu TVA de a asigura acelai cuantum al impozitului, indiferent de lungimea circuitului

parcurs de acesta5, respectiv stabilirea egalitii ntre TVA deductibil i rest de plat pe de o

parte cu TVA colectat pe de alt parte. Ca o concluzie la aceast problem credem c prin

adoptarea regimului declarativ prezent, legiuitorul a dorit pe ct posibil inerea sub control, dac

nu eliminarea fenomenelor evazioniste prin multiplicarea cheilor de control.

Alte instrumente fiscale sunt actele emise de organele fiscale, denumite acte

administrativ-fiscale, care mbrac forma proceselor-verbale i a deciziilor de impunere, emise

de ctre organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau

stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale.

b)Procesele-verbale se ntocmesc de ctre organele de inspecie fiscal la finalizarea

controlului inopinat sau ncruciat (controlul ncruciat poate fi i inopinat).

Atunci cnd constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale ntrunesc elementele

constitutive ale unei infraciuni, organele fiscale sesizeaz organele de urmrire penal n

legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale, constatri consemnate n procesul-

verbal care trebuie semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu

sau fr explicaii ori obieciuni. n cazul n care contribuabilul supus controlului refuz s

semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal consemneaz aceasta n procesul-verbal pe

care l va comunica contribuabilului (indiferent dac a fost semnat sau nu de ctre contribuabil).

4 Epuran M., Cotle D., Ineovan Felicia, Pere I., (1995), Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Editura de Vest, Timioara, pg.108. 5 Idem, la pg.56.

11

n cazul aplicrii sanciunii sub forma unei amenzi contravenionale, contribuabilul are

posibilitatea achitrii n termen de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii n care sens organul

de inspecie fiscal constatator care ntocmete procesul-verbal de constatare i sancionare

contravenional menioneaz despre aceast posibilitate.

c) Decizia de impunere se emite de ctre organul fiscal competent ori de cte ori acesta

modific baza de impunere. Decizia de impunere se emite, dac este necesar i n cazul n care

nu s-a emis decizie referitoare la baza de impunere. Bazele de impunere se stabilesc separat,

prin decizie referitoare la bazele de impunere n urmtoarele situaii:

- atunci cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane, caz n care decizia

cuprinde i repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea

venitului. De exemplu, n cazul impozitului pe venitul asociaiilor fr personalitate juridic,

constituite ntre persoane fizice, se stabilete pentru fiecare asociat suma venitului, calculat prin

aplicarea cotei procentuale de distribuire funcie de cota de participare la capitalul social, la suma

venitului total al asociaiei;

- atunci cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza unui alt organ fiscal dect cel

teritorial, competena de a stabili baza de impunere o deine organul fiscal pe raza cruia se afl

sursa acelui venit. De exemplu, impozitul pe veniturile din activiti agricole se calculeaz de

ctre organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului, pe baza

informaiilor transmise de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl terenul. n vederea

stabilirii impozitului, n termen de cinci zile de la primirea declaraiilor, organul fiscal de surs

are obligaia s transmit organului fiscal de domiciliu informaii privind baza de impunere.

n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia fiscal

este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere. Acesta este cazul declaraiilor privind

veniturile estimate din activiti independente sau din cedarea folosinei bunurilor i implicit, al

declaraiilor speciale privind veniturile respective.

Pentru persoanele care desfoar activiti independente, determinarea impozitului

provizoriu pentru anul curent se face cu ocazia verificrii declaraiei privind veniturile estimate

din activiti independente, prilej cu care se stabilete venitul impozabil estimat i impozitul

datorat la termenele legale de plat, care se nscriu n deciziile de impunere pentru pli

anticipate cu titlu de impozit i se aduc la cunotin contribuabilului. Dup ncheierea anului

fiscal, pe baza datelor din declaraia de venit anual definitiv, organul fiscal ntocmete Decizia

12

de impunere anual prin care se definitiveaz impozitul pe venitul anual i se stabilesc

eventualele diferenele de impozit de plat sau de restituit, dup caz.

Dac n urma efecturii investigaiilor fiscale asupra tuturor actelor i faptelor legate de

activitatea contribuabilului supus inspeciei fiscale rezult diferene de obligaii fiscale de plat,

organele de inspecie fiscal calculeaz i obligaiile de plat accesorii emind decizia

referitoare la obligaiile de plat accesorii.

Sunt asimilate deciziilor de impunere i deciziile privind rambursrile de tax pe valoarea

adugat, precum i deciziile privind restituirile de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale

bugetului general consolidat.

n toate cazurile enunate mai sus, deciziile de impunere ndeplinesc i funcia de

ntiinare de plat, de la data comunicrii acestora devenind titluri executorii, n condiiile legii.

Prin ntiinare de plat, n general, pltitorul este ntiinat cu privire la modul definitiv

n care s-a stabilit impunerea, la cuantumul impozitului i la termenele de plat. Aa cum s-a

artat, n unele cazuri, procesul verbal de impunere sau decizia de impunere anual, comunicate

celor in cauz, in loc i de ntiinare de plat, alteori ntiinarea reprezint un document

separat. Procesul-verbal de control ulterior, prin semnarea lui de ctre contribuabil, constituie

implicit i ntiinare cu indicarea termenului de plat. n toate aceste cazuri, ntiinrile de plat

fiind anterioare termenului de plat, au rolul de atenionare a pltitorului cu privire la obligaia

lor fiscal, la scadena i la majorrile de ntrziere datorate pentru impozitul neachitat pn la

termenul precizat n document.

ntiinrile de plat pot fi transmise contribuabilului i dup expirarea termenului de

plat n scopul atenionrii acestuia cu privire la consecinele ntrzierii n ceea ce privete

achitarea obligaiei fiscale. n acest caz, ntiinarea de plat mbrac forma somaiei ce se

nainteaz contribuabilului debitor ca o msur prealabil declanrii procedurii de executare

silit a creanelor fiscale.

d) Constituie, de asemenea, instrument intermediar de impunere Raportul de inspecie

fiscal n care se consemneaz constatrile inspeciei fiscale, din punct de vedere faptic i legal.

n cazul n care, ca urmare a inspeciei fiscale, se modific baza de impunere, raportul

ntocmit n scris va sta la baza emiterii deciziei de impunere, iar n cazul n care baza de

impunere nu se modific, acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului.

13

n situaia n care, ca urmare a inspeciei fiscale, au fost sesizate organele de urmrire

penal, decizia de impunere referitoare la obiectul sesizrii penale rmne o soluie provizorie

pn la soluionarea cu caracter definitiv a cauzei penale.

n practica fiscal din ara noastr se utilizeaz diverse metode, tehnici i procedee de

impunere i percepere, care difer n funcie de natura impozitului sau a taxei, de statutul juridic

al pltitorilor, de felul obiectului impozabil, de modul de evaluare a bazei de calcul, de

instrumentele folosite, precum i de necesitatea alimentrii ritmice cu resurse financiare a

bugetului n cauz.

Impozitele i taxele sunt instituite n toate situaiile prin acte normative cu caracter fiscal

emanate de Parlament, Guvern sau alte organe centrale sau locale ale autoritii publice, astfel

nct ntreaga activitate de impunere, i percepere presupune aplicarea corect i respectarea

ntocmai a acestor prevederi legale. Orice nclcare a acestora poate aduce daune grave statului,

atragerea la rspundere a celor n cauz.