capitolul active imobilizate

8/6/2019 Capitolul Active Imobilizate

1/8

CapitolulCONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE (NONCURENTE)

1. Definiii

Activele imobilizate sunt definite de reglementrile contabile din Romnia cafiind acele active ale unei ntreprinderi destinate utilizrii pe o perioad ndelungat nactivitatea acesteia, care nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima utilizare i deci nusunt destinate comercializrii.

Potrivit IAS 1Prezentarea situaiilor financiare, activele imobilizate sunt definiteca toate acele active care nu sunt clasificate n categoria activelor curente.

n raport de comportamentul lor economic i de structura lor material, activeleimobilizate se mpart n:

- imobilizri corporale

- imobilizri necorporale- imobilizri financiare.Imobilizrile corporale. Acestea sunt definite de IAS 16 Imobilizri corporale

ca fiind acele active materiale nemonetare care:- sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau

prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite nscopuri administrative;

- pot fi utilizate de ntreprindere pe parcursul mai multor perioade de gestiune.Imobilizrile necorporale. Acestea sunt definite de IAS 38 Active necorporale

fiind acele active identificabile nemonetare, fr suport material i deinute pentruutilizare n procesul de producie sau de furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi

nchiriate altora sau pentru nevoi de administrare.Activele financiare (investiiile financiare sau de portofoliu) sunt activeledeinute de ntreprindere n vederea creterii averii sale prin ncasarea unor venituri detipul dobnzilor, redevenelor, dividendelor i chiriilor, sau prin creterea valoriicapitalizate sau prin obinerea unor ctiguri ca urmare a vnzrii acestor investiii.

2. Recunoatere i evaluare

Potrivit Cadrului general recunoaterea este procesul de ncorporare n bilan saun contul de profit i pierdere a unui element care ndeplinete cele dou condiii impusei anume:

- este probabil ca orice beneficiu economic viitor s intre sau s ias dinntreprindere; i- elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil.Evaluarea este procesul prin care se determin valoarea la care este recunoscut

n bilan sau n contul de profit i pierdere structura respectiv.n raport de momentul n care se face evaluarea, vom avea:

1


2/8

a)evaluarea la intrare. La data intrrii n ntreprindere, bunurile se evalueaz lavaloarea contabil, care se stabilete n funcie de cile de intrare i care mbrac formade: cost de achiziie, cost de producie, valoare de aport, valoare just, valoare de utilitate.

Costul de achiziie este alctuit din urmtoarele elemente, potrivit IAS 16Imobilizri corporale:

preul de cumprare+ taxele vamale i alte taxe nerecuperabile+ toate cheltuielile directe necesare punerii bunului n stare de utilizare:

- costuri de amenajare a amplasamentului- costuri iniiale de livrare i manipulare- costuri de montaj- onorariile arhitecilor i inginerilor- costuri de demontare i mutare a activului, respectiv costurile de restaurare aamplasamentului, n msura n care costul este recunoscut ca un provizion, potrivit IAS37Provizioane, active i datorii contingente

- reducerile comerciale primite.

Costul de producie are n componen urmtoarele elemente: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate n mod direct pe obiectul deinvestiie+ costurile de prelucrare directe (exemplu manopera direct)+ costurile indirecte de producie (costurile privind regia de fabricaie) repartizate raional+ rebuturile n cadrul limitelor normal admise+ alte costuri delimitate n mod direct.

Valoarea de aport acceptat de pri pentru activele imobilizate intrate nntreprindere n urma asocierii sau fuziunii se stabilete n funcie de preul pieei,utilitatea, starea i amplasarea acestor active.

Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun

voie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinatobiectiv.

Valoarea de utilitate pentru activele imobilizate dobndite cu titlu gratuit(donaii, subvenii) se stabilete n funcie de preul pieei, starea i amplasarea acestorbunuri.

b) evaluarea la ieire. De regul, activele imobilizate sunt evaluate la ieire lavaloarea lor contabil de intrare.

c) evaluarea cu ocazia inventarierii. Evaluarea activelor imobilizate se

efectueaz cu ocazia inventarierii anuale, iar valoarea este denumit valoare de inventar.Aceasta este stabilit n funcie de utilitatea bunului, de starea acestuia i de preul pieei.Pentru activele imobilizate amortizabile se ine seama de valoarea net contabil

nregistrat pn la nchiderea exerciiului financiar.Pentru titlurile imobilizate cotate la burs valoarea actual este cea stabilit ca

valoare bursier la 31 decembrie, iar pentru cele necotate ea este valoarea probabil devnzare.

2


3/8

Conform standardelor contabile internaionale, activele nu ar trebui nregistrate lao valoare mai mare dect valoarea lor recuperabil. Valoarea recuperabil a unui activeste valoarea cea mai mare dintrepreul net de vnzare i valoarea sa utilizare.

Preul net de vnzare este suma ce se poate obine din vnzarea unui activ minuscosturile legate de vnzare.

Valoarea de utilizare este valoarea actual a fluxurilor viitoare de numerar ce seateapt s fie generate de utilizarea continu a unui activ i din vnzarea lui la sfritulperioadei sale de via util.

n situaia n care valoarea contabil depete valoarea recuperabil, trebuierecunoscut o pierdere din depreciere.

d) evaluarea la bilan (la nchiderea exerciiului). Activele imobilizate seevalueaz la acest moment la valoarea contabil de intrare aflat n corelaie cu valoareade inventar. Tratamentul de baz prevzut de standardele contabile internaionale cere caimobilizrile s fie recunoscute n bilan la cost, mai puin orice amortizare cumulat iorice pierderi din depreciere cumulate.

A. CONTABILITATEA ACTIVELORIMOBILIZATE CORPORALE

n contabilitatea din ara noastr imobilizrile corporale se clasific n urmtoarelestructuri:

terenuri i construcii instalaii tehnice i maini alte instalaii, utilaje i mobilier avansuri i imobilizri corporale n curs.

Imobilizrile corporale sunt definite ca fiind obiectul sau complexul de obiectecare ndeplinesc cumulativ dou condiii:

- au o valoare mai mare dect limita stabilit de lege (n prezent Codul fiscal astabilit limita minim de 1.800lei)

- au o durat util de via mai mare de 1 an.

1. Contabilitatea operaiilor privind intrarea de active imobilizate corporale

Imobilizrile corporale pot intra n ntreprindere prin urmtoarele ci:- aport n natur la capitalul social, iar valoarea de intrare se numete valoare

de aport- achiziionare de la furnizori interni / externi, valoarea de intrare fiind costul

de achiziie- construire n antrepriz sau n regie proprie, valoarea de intrare fiind costul

de producie- obinere cu titlu gratuit prin donaie, plusuri la inventar, subvenii, valoarea

de intrare fiind valoarea just.

3


4/8

Ulterior intrrii activului imobilizat, n legtur cu acesta pot fi efectuate o seriede cheltuieli care se pot clasifica n dou categorii:

a) cheltuieli privind modernizarea investiiei iniiale. Potrivit IAS 16Imobilizricorporale, cheltuielile cu modernizarea sunt recunoscute ca o component ce

mrete valoarea contabil iniial. Acest lucru se ntmpl dac aceste cheltuielicontribuie efectiv la creterea performanelor sau randamentului activuluiimobilizat: crete durata de via, mbuntirea substanial a calitii produciei,reducerea substanial a costurilor de producie.

b) cheltuieli cu reparaiile i ntreinerea activelor imobilizate. Acestea nu seadaug la valoarea contabil iniial. Ele sunt efectuate pentru a pstra nivelulbeneficiilor economice viitoare i sunt tratate ca fiind costuri ale perioadei, fiindimputate direct rezultatului exerciiului financiar.

2. Contabilitatea operaiilor privind amortizarea

Amortizarea este definit de IAS 16 Imobilizri corporale ca fiind alocareasistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util .Exist trei puncte de vedere din care poate fi tratat amortizarea, i anume:

- din punct de vedere contabil: amortizarea reprezint micorarea valorii unuielement de activ ca urmare a deprecierii, prin folosirea lui de ctrentreprindere, datorit nvechirii, concurenei sau schimbrilor tehnicii.

- din punct de vedere economic: amortizarea reprezint diminuarea valorii unuielement de activ care rezult din depreciere i care solicit pregtirea inlocuirea acestuia cu unul nou.

-din punct de vedere financiar: amortizarea este o surs de autofinanare acapitalului imobilizat care se constituie chiar i n cazul n care ntreprindereanu realizeaz profit, prin afectarea rezultatului.

Potrivit reglementrilor din ara noastr (Legea contabilitii nr. 82/1991modificat i Codul fiscal) amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de impozitareasupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale.

IAS 16 Imobilizri corporale precizeaz c valoarea amortizabil (cea asupracreia se aplic cotele de amortizare) este costul activului din care s-a sczut valoarearezidual, unde:

- costul activului reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerarla data achiziiei sau construciei acesteia, iar

- valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care ntreprinderea estimeazc o va obine pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia,diminuat de costurile estimate de vnzare a activului.

Durata amortizrii unei imobilizri corespunde, de regul, duratei sale deutilizare exprimat n ani. Aceasta se stabilete n funcie de condiiile concrete de

4


5/8

desfurare a activitii ntreprinderii i de regimul de lucru (numrul de schimburi), pecategorii de bunuri.

n ara noastr clasificarea imobilizrilor corporale i duratele normale de utilizarese stabilesc prin hotrri de guvern i se public un Catalog privind clasificarea iduratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.

n IAS 16 Imobilizri corporale se face referire la durata de via util a uneiimobilizri, care poate fi diferit de durata sa fizic de via. n determinarea duratei devia util (adic a perioadei pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utilizaactivul ) ntreprinderea trebuie s ia n calcul o serie de facturi:

- uzura fizic estimat (depinde de numrul de schimburi, de programul dereparaii, de modul de pstrare)

- producia fizic estimat- uzura moral aprut ca urmare a schimbrilor intervenite pe pia- limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului (ex: expirarea

termenelor contractelor de leasing).

n practica contabil se ntlnesc mai multe metode de calcul a amortizrii:metoda liniar, metoda amortizrii proporionale cu volumul activitii, metodaamortizrii degresive, metoda amortizrii accelerate, metoda amortizrii progresive.

Metoda liniar se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile deexploatare a unor sume fixe, corespunztor numrului de ani ai duratei normale deutilizare a activului.

Amortizarea anual se calculeaz astfel:Amortizare anual = Valoarea amortizabil / durata de utilizare

sau

Amortizarea anual = Valoarea amortizabil x Rata de amortizare liniar,

unde

Rata de amortizare liniar = 100 / durata de utilizare (%)

n cadrului unui an, amortizarea se calculeaz proporional cu numrul de luni defuncionare a activului, i ea se nregistreaz ncepnd cu luna urmtoare punerii nfunciune.

Metoda degresiv const n practicarea unei amortizri mai mari n primii anide utilizare, iar anuitile scad pe msur ce trece timpul. Acest tip de amortizare asigurntreprinderii un avans fiscal prin amnarea de la plata impozitului pe profit.

Anuitatea (amortizarea anual) se calculeaz prin aplicarea ratei de amortizaredegresive la: - valoarea de intrare n primul an

- valoarea net contabil pentru anii urmtori.

Amortizarea anual = Valoarea de intrare (valoarea contabil net) x Rata de amortizaredegresiv

5


6/8

Rata de amortizare degresiv se determin prin multiplicarea ratei de amortizareliniare cu un coeficient de corecie:

Rata de amortizare degresiv = Rata de amortizare liniar x coeficientul de corecie

Coeficientul de corecie difer n funcie de durata de utilizare a bunului, acesta

fiind:- 1,5 pentru o durat cuprins n intervalul (2 - 5]ani- 2 pentru o durat cuprins n intervalul (5 - 10]ani- 2,5 pentru o durat mai mare de 10 ani.

Exemplu: un activ cu o durat de via util de 5 ani se va amortiza degresiv prinaplicarea unei rate de amortizare calculat astfel:

Rata de amortizare liniar = 100 / 5 = 20%

Rata de amortizare degresiv = 20% x 1,5 = 30%

Cnd anuitatea calculat prin metoda degresiv devine mai mic sau egal cu ceacalculat prin metoda liniar, atunci se va renuna la aplicarea metodei de amortizaredegresiv, iar valoarea contabil rmas de amortizat va fi mprit n mod egal lanumrul de ani rmai pentru utilizarea bunului.

Metoda acceleratconst n recunoaterea unei amortizri de pn la 50% dinvaloarea de intrare n primul an de funcionare, dup care se va trece la sistemul deamortizare liniar.

Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz i se nregistreaz lunar

potrivit formulei contabile:

681 Cheltuieli cu amortizrile = 281 Amortizarea imobilizrilor

3. Contabilitatea operaiilor privind ieirea activelor corporale

Imobilizrile corporale pot iei din ntreprindere pe urmtoarele ci: prin casare,prin vnzare, prin cedri cu titlu gratuit (donaii), prin minusuri constatate la inventariere,prin leasing, prin schimb de activ, etc.

Regula general este ca la ieirea activelor corporale ele s fie evaluate lavaloarea de intrare. Odat cu scoaterea lor din gestiune trebuie nregistrate urmtoareleoperaii:

- scderea din evidena contabil a imobilizrii corporale, innd cont deamortizarea cumulat pn n momentul respectiv

- nregistrarea eventualelor cheltuieli ocazionate de procesul de scoatere dinfunciune (n cazul casrii)

6


7/8

- nregistrarea eventualelor materiale recuperate odat cu scoaterea dinfunciune (n cazul casrii)

- recunoaterea venitului din vnzare (n cazul vnzrii)

B. CONTABILITATEA ACTIVELOR

IMOBILIZATE NECORPORALE

Imobilizrile necorporale sunt acele elemente care nu mbrac forma bunurilorfizice. Reglementrile contabile din Romnia clasific imobilizrile corporale nurmtoarele structuri:

cheltuieli de constituire: reprezint cheltuielile generate de constituireantreprinderii ca persoan juridic (taxe de nscriere, de nmatriculare, cheltuieli pentruemiterea i vnzarea de aciuni, etc.)

cheltuieli de dezvoltare: sunt cheltuielile care sunt destinate unei activitidistincte de dezvoltare, care presupun angajarea de resurse proprii

concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare: fond comercial (n cazul n care a fost achiziionat): reprezint o parte a fondului

de comer care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar carecontribuie la meninerea sau dezvoltarea activitii ntreprinderii, de exemplu clientela,vadul comercial, reputaia, marca, etc.

alte imobilizri necorporale: programele informatice.

Standardul internaional de contabilitate IAS 38 Active necorporale cere uneintreprinderi s recunoasc un element ca un activ necorporal numai dac:

- corespunde definiiei activelor corporale: un activ necorporal este un actividentificabil nonmonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi

nchiriat altora, sau pentru motive administrative;- sunt ntrunite cerinele de recunoatere:

- este probabil ca ntreprinderea s obin beneficii economice viitoare depe urma lui- costul activului poate fi msurat n mod credibil.

Pentru aplicaii, contabilitatea tranzaciilor privind imobilizrile necorporalevizeaz operaii privitoare la recunoaterea acestor active necorporale n contabilitate irespectiv amortizarea lor.

C. CONTABILITATEA ACTIVELORIMOBILIZATE FINANCIARE

Imobilizrile financiare, denumite i investiii financiare sau de portofoliu,cuprind valorile financiare investite de ntreprindere n capitalul altor societi (ex: titluri

7


8/8

de participare), creanele imobilizate i vrsmintele de efectuat pentru imobilizrilefinanciare.

Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de active i alte titluri cuvenit variabil (aciuni) deinute de ntreprindere n capitalul altor societi comerciale, acror deinere durabil i este util acesteia.

Creanele imobilizate rezultate din interese de participare reprezint drepturi alentreprinderii asupra filialelor sau celorlalte firme din cadrul grupului determinate deacordarea unor mprumuturi pe termen lung.

Standardele internaionale de contabilitate care fac referire la investiiilefinanciare sunt IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i descriere i IAS 39Instrumente financiare: recunoatere i evaluare.

Pentru aplicaii, contabilitatea tranzaciilor privind imobilizrile financiare serezum doar la operaii privitoare la achiziia vnzarea titlurilor financiare.

8

capitolul active imobilizate

Documents