UNIVERSITATEA BABE BOLYAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR

ARMONIZRI FISCALE TVA SLOVENIA

Masterand: Bia Mirela Elena Expertiz contabil i audit

2010

Cuprins

Capitolul 1. Analiz legislativ.............................................................................................2 1.1. Informaii generale .......................................................................................................2 1.2. Operaiuni supuse TVA................................................................................................4 1.3. Tranzacii care nu sunt supuse impozitrii...................................................................5 1.4. Persoanele impozabile...................................................................................................6 1.5. Furnizarea de bunuri sau servicii..................................................................................7 1.6. Achiziia de bunuri n cadrul Comunitii i importurile.............................................7 1.7. Cote TVA....................................................................................................................10 1.8. Scutirea de TVA..........................................................................................................10 Capitolul 2. Analiza etapelor armonizrii.........................................................................11 Capitolul 3. Analiza veniturilor ncasate pe perioada 1995 - 2009......................17 .............................................................................................................................................21 Capitolul 4. Studiu comparativ cu UE27, UE15, Romnia i NMS 12..........................22 Capitolul 5. Concluzii...........................................................................................................44 Referine bibliografice.........................................................................................................45

Capitolul 1. Analiz legislativ1.1. Informaii generale

2

Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect care se stabilete asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri mobile, transferului proprietii bunurilor mobile, importului de bunuri, prestrile de servicii i operaiunile asimilate. nelegerea coninutului TVA presupune, mai nti, definirea noiunii de valoare adugat. Aceasta reprezint valoarea nou creat de ntreprindere n urma ciclului de producie. n vederea calculrii taxei, valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile din acelai stadiu al circuitului economic, excluzndu-se producia stocat. Mecanismul de determinare a TVA este indirect. Astfel, mai nti se determin TVA colectat aferent vnzrilor i TVA deductibil aferent cumprrilor, pe baza documentelor justificative. Apoi, se determin TVA de plat, dac taxa colectat este mai mare dect cea deductibil, sau TVA de recuperat n situaia contrar. n prezent este cel mai important impozit indirect. Referitor la TVA-ul n Slovenia, este necesar nregistarea TVA-ului n urmtoarele situaii: (1) atunci cnd o persoan impozabil este stabilit n Slovenia, sau are un sediu permanent stabilit n Slovenia de la care furnizeaz servicii sau vinde mrfuri; (2) atunci cnd o persoan strin furnizeaz servicii impozabile sau vinde bunuri n Slovenia la clieni sau la alte persoane impozabile i organisme din Slovenia; (3) atunci cnd o persoan impozabil dintr-un alt stat membru efectueaz vnzri la distan ctre persoane private din Slovenia. Persoanele impozabile care nu au sediul nregistrat n Slovenia i care efectueaz operaiuni economice supuse TVA-ului, n cazul n care locul de impozitare este considerat a fi n Republica Slovenia i pentru care nu sunt pltitoare de taxe pentru aceste tranzacii, nu trebuie s se nregistreze n registrul persoanelor impozabile. Aceasta se aplic la urmtoarele operaiuni: - transport intracomunitar de bunuri; - activiti auxiliare transportului intra-comunitar de bunuri efectuate n un alt stat membru; - furnizarea de servicii de ctre intermediari care acioneaz n numele unor tere pri; - evaluri de bunuri imobile efectuate ntr-un alt stat membru, cu condiia ca bunurile s ias din acest stat membru dup ce lucrrile a fost completate; - lucrri asupra bunurilor mobile efectuate ntr-un alt stat membru, cu condiia ca proprietatea s ias din acest stat membru, atunci cnd lucrarea a fost terminat; - n cazul n care bunurile sunt livrate pe teritoriul sloven, n cadrul punerii n aplicare a msurilor simplificate referitoare la tranzaciile triunghiulare; - atunci cnd serviciile de la al treilea paragraf din articolul din Actul sloven al TVA-ului sunt furnizate persoanei impozabile (servicii de publicitate, misiuni de drepturile de autor, brevete, licene, ...).

3

Persoanele strine impozabile nu pot aplica pentru nregistrare pentru TVA n Slovenia n mod voluntar n situaiile descrise mai sus. Persoanele strine impozabile trebuie s depun cererile de nregistrare n registrul persoanelor impozabile TVA la biroul fiscal n cazul n care acestea sunt nregistrate n registrul fiscal. Exist 3 tipuri de persoane strine care realizeaz activiti comerciale n Slovenia care pot fi nregistrate n registrul persoanelor impozabile privind TVA-ul: Persoanele strine care desfoar activiti de afaceri n Slovenia prin intermediul sucursalei lor, sau ca o sucursal; Persoanele strine care desfoar activiti de afaceri n Republica Slovenia i desemneaz reprezentani fiscali; Persoanele strine care desfoar activiti de afaceri n Republica Slovenia care nu au filiale sau reprezentane fiscale. nainte de a ncepe persoanele strine s desfoare activiti de afaceri n Republica Slovenia ele trebuie s se nregistreze n registrul fiscal. n primul caz (cnd persoanele strine desfoar activiti de afaceri ca sucursale) se depun cereri pentru intrarea n registrul fiscal n zona de birouri fiscale n cazul n care au locuri. n al doilea i al treilea caz persoanele strine depun cereri pentru intrarea n registrele fiscale la administraia fiscal n zona n care se vor efectua activiti comerciale.

1.2. Operaiuni supuse TVA(1) Sunt supuse TVA urmtoarele operaiuni: 1. livrarea de bunuri de ctre contribuabil sau de natur (denumit n continuare "contribuabil), efectuate n cursul activitii economice n Republica Slovenia (denumit n continuare Slovenia) pentru plat; 2. achiziie intracomunitar de bunuri, pe teritoriul Sloveniei, a fcut cu titlu oneros: a) o persoan impozabil n cadrul activitii sale sau o entitate juridic care nu este impozabil n cazul n care vnztorul este o persoan impozabil n alt stat membru, n conformitate cu legislaia statelor membre nu sunt scutite de percepere a TVA, ca un contribuabil mic i care nu este acoperit paragraful al treilea, al patrulea sau al optulea al articolului 20 alineatul din prezenta lege; b) n cazul achiziiei de mijloace de transport noi, o persoan impozabil sau o alt entitate dect contribuabilul, ale crei alte achiziii nu sunt supuse TVA n conformitate cu litera d) din alineatul 4 din prezenta lege, sau orice alt persoan, alta dect contribuabilului; c) n cazul achiziiei de produse accizabile pentru care accizele devin exigibile n Slovenia, n conformitate cu legislaia care reglementeaz impozitul pe persoan accizelor sau o alt entitate dect contribuabilul, ale crei alte achiziii nu sunt supuse TVA n conformitate cu litera d) a alineatului 4. din prezenta lege;

4

3. prestarea de servicii de ctre o persoan impozabil n cadrul activitii economice pe teritoriul Sloveniei de plat; 4. importul de bunuri.

1.3. Tranzacii care nu sunt supuse impozitriia) achiziionarea de bunuri de ctre o persoan impozabil sau o alt entitate dect contribuabilul, n cazul n care livrarea bunurilor respective de pe teritoriul Slovenia este scutit n temeiul 53 Articolul sau literele a) la d) din primul paragraf al articolului 54 alineatul din prezenta lege; b) achiziia de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti n cadrul Comunitii n cazul n care vnztorul este un comerciant persoan impozabil i acestea au fost ntr-un stat membru din care au fost expediate sau transportate, supuse TVA n temeiul regimului special pentru bunuri second hand, opere obiecte, colecii i antichiti; c) achiziia de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti n cadrul Comunitii n cazul n care vnztorul a organizatorului bunuri de vnzare prin licitaie public, i acestea au fost ntr-un stat membru din care au fost expediate sau transportate, supuse TVA n conformitate cu regimul special de vnzare la licitaie public; d) achiziionarea de bunuri, altele dect n cadrul a) la c), precum i alte vehicule noi, i a accizelor, de ctre o persoan impozabil menionat la punctul 94 a prezentei legi, n scopul de agricultur i silvicultur, care sunt impozitate n temeiul regimului special pentru agricultori, sau o persoan impozabil care efectueaz doar livrri de bunuri sau servicii pentru care nu are dreptul de deducere a TVA-ului, sau o persoan juridic, alta dect contribuabilul . (2) Alineatul d) din primul paragraf din prezentul articol se aplic numai n cazul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) valoarea total a achiziiilor intracomunitare n anul calendaristic n curs nu trebuie s depeasc suma de 10.000 euro i b) valoarea total a achiziiilor intracomunitare n cursul anului calendaristic precedent nu a depit suma la punctul precedent. (3) Valoarea de al doilea paragraf al prezentului articol, valoarea total a achiziiei de bunuri n cadrul Comunitii, nu se pltete TVA sau de pltit pentru mrfuri n statul membru din care mrfurile au fost expediate sau transportate. (4) Prin derogare de la punctul d) din primul paragraf al prezentului articol trebuie s fie persoan impozabil sau o alt entitate dect contribuabilul a decis s achite TVA-ul, n conformitate cu al doilea o Seciune) 3, alineatul din prezenta lege. persoan impozabil sau persoan neimpozabil, alegerea pre-notificate la organul fiscal competent i cel puin doi ani calendaristici, ncepnd din prima zi a lunii urmtoare celei a cererii.

5

1.4. Persoanele impozabile(1) "Contribuabil" este orice persoan care desfoar n mod independent orice activitate economic, indiferent de scopul sau efectul de a activitilor lor. (2) "Activitatea economic", n primul paragraf din prezentul articol includ toate activitile de producie, prelucrare, comer i servicii, inclusiv activitile miniere, agricole i profesionale. Activitatea economic include exploatarea drepturilor de proprietate i de proprietate, este destinat pentru realizarea de venituri durabile. (3) Pentru un contribuabil n plus fa de persoanele menionate la primul paragraf din prezentul articol sunt considerate ca fiind orice persoan care livreaz un mijloc de transport nou, care expediate sau transportate de ctre vnztor sau de cumprtor sau de alt persoan n numele lor n Comunitate. (4) Condiia de primul alineat al acestui articol, c activitatea economic se desfoar n mod independent, cu excepia angajai i alte persoane desemnate de ctre angajator obligat de un contract de munc sau orice alte legturi juridice care la control i ndrumare n legtur cu munca, metoda de lucru , remunerarea i rspunderea angajatorului alte depinde artnd relaia dintre angajator i salariat. (5) organele de stat i organizaiile, autoritile locale i alte entiti publice nu sunt considerate persoane impozabile n ceea ce privete activitile sau operaiunile n care se angajeaz ca autoriti publice, chiar i atunci cnd colecteaz taxe, prelevri i alte taxe i pli n legtur cu aceste activiti sau tranzacii. n desfurarea activitilor sau tranzacii, sunt considerate persoane impozabile n ceea ce privete aceste activiti sau tranzacii n cazul n care tratarea lor ca persoane neimpozabile ar conduce la denaturri semnificative ale concurenei. Tranzacii impozabile (1) "Livrare de bunuri" nseamn transferul dreptului de a dispune de lucruri tangibile, ca n cazul n care destinatarul deine. (2) Pentru livrarea de bunuri sunt considerate: a) transfer de titlu pentru mrfuri contra plat de despgubire n temeiul legii sau o decizie de ctre o autoritate public; b) livrarea efectiv a mrfurilor sub contract de nchiriere de bunuri pentru o perioad determinat sau vnzarea de bunuri cu plat amnat, care prevede c, n condiii normale, dreptul de proprietate este transferat cel trziu n momentul plii ultimei trane; c) transferul de bunuri n temeiul unui contract pe baza cruia se pltete comision la cumprare sau vnzare. (3) de energie electric, gaze, energie termic, de refrigerare sau de rcire este considerat a fi uoar. Eveniment generator i decont de TVA (1) "fapt generator" nseamn un eveniment cu care s-au ntlnit condiiile legale necesare pentru apariia de obligaiile privind TVA. (2) "TVA exigibil" apare atunci cnd autoritatea fiscal prin lege de a solicita taxa de la persoan obligat la plata, chiar dac plata poate fi amnat.

6

1.5. Furnizarea de bunuri sau servicii(1) Evenimentul generator are loc i TVA devine exigibil atunci cnd bunurile sau serviciile sunt prestate. (2) n cazul n care livrarea de bunuri, ci la litera b) din alineatul 6 din prezenta lege, precum i furnizarea de servicii d natere la declaraiile succesive de cont sau pli succesive se consider a fi efectuate la data expirrii perioadei acoperite de astfel de facturi sau pli se bazeaz, dar aceast perioad poate fi mai mare de un an. (3) n cazul n care plata se face nainte ca mrfurile sunt livrate sau serviciile sunt prestate nainte, TVA devine exigibil la data primirii plii i suma primit de plat. (4) n cazul n care factura este emisa, iar bunurile au fost livrate sau serviciile prestate, TVA-ul se calculeaz pn n ultima zi a perioadei impozabile n care faptul generator. (5) Atunci cnd livrarea de bunuri sau servicii de la 7, 8 i 15 prezentului act devine exigibil TVA n perioada fiscal n care faptul generator. (6) Pentru furnizarea de bunuri confecionate ntr-un alt stat membru, n condiiile a 46-a de acest act i pentru transportul de bunuri de ctre o persoan impozabil n scopul desfurrii activitii sale economice ntr-un alt stat membru de scutire de TVA, TVA devine exigibil cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care intervine faptul generator. (7) Prin derogare de la paragraful al aselea din prezentul articol, TVA-ul suportat atunci cnd a emis un cont n cazul n care contul este emis nainte de 15 zi a lunii urmtoare celei n care intervine faptul generator.

1.6. Achiziia de bunuri n cadrul Comunitii i importurile(1) Evenimentul impozabil are loc atunci cnd achiziionarea de bunuri n cadrul Comunitii. Se consider c achiziiile intracomunitare efectuat atunci cnd livrarea de bunuri similare se consider ca fiind efectuate pe teritoriul Sloveniei. (2) Pentru achiziia de bunuri n cadrul Comunitii TVA-ul suportat cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care intervine faptul generator. (3) Prin derogare de la al doilea paragraf din prezentul articol, TVA-ul suportat atunci cnd a emis un cont n cazul n care contul este emis nainte de 15 zi a lunii urmtoare celei n care intervine faptul generator. Importurile de bunuri (1) Evenimentul generator are loc i TVA devine exigibil atunci cnd bunurile sunt importate. (2) n cazul n care mrfurile sunt introduse n Comunitate, n temeiul uneia dintre operaiunile n paragraful al doilea i al treilea din articolul 31 alineatul din prezenta lege, eveniment impozabil, iar acest impozit este exigibil atunci cnd bunurile sunt cele operaiunile au fost nchise. (3) Prin derogare de la al doilea paragraf din prezentul articol, faptul generator i exigibilitatea TVA pentru bunurile importate supuse taxelor vamale, prelevri agricole sau taxe cu efect echivalent stabilite n cadrul politicii comune, n cazul n care faptul generator pentru aceste taxe i exigibilitatea acelor beneficii. 7

(4) Pentru produsele care nu fac obiectul nici un cost n al doilea paragraf din prezentul articol, faptul generator i TVA, atunci cnd, n conformitate cu reglementrile vamale devin taxelor de facturare, n cazul n care acestea au fost prescrise. Furnizarea de bunuri sau servicii baza de impozitare (1) Pentru livrrile de bunuri i a bazei de impozitare a serviciilor include tot ceea ce o plat (n numerar, n natur sau n servicii), care a fost sau va fi primit de ctre furnizor de la client, client sau ter parte pentru aceste livrri, inclusiv subveniile, care sunt direct legate de preul livrrilor, cu excepia cazului n prezenta lege prevede altfel. (2) aprovizionarea din cele 7 i 8 din prezenta lege, suma impozabil reprezint preul de cumprare al bunurilor sau bunuri similare sau preul de cost, stabilite la momentul de utilizarea, dispunerea sau pstrarea de bunuri. (3) Pentru serviciile prestate de la data de 15 din prezenta lege, baza de impozitare este format din costul total al contribuabilului pentru serviciile prestate. (4), n cazul n care livrarea de bunuri ntr-un transfer ctre un alt stat membru, baza de impozitare este preul de cumprare al bunurilor sau bunuri similare sau preul de cost, determinat la momentul transferului. (5) Baza de impozitare va fi tratat, dac nu este deja inclus: a) Accize i alte impozite, taxe, taxe de import i alte taxe, cu excepia TVA-ului; b) cheltuielile accesorii, cum ar fi comisioane, ambalare, transport i asigurare oferite de facturi furnizor sau contractant ctre cumprtor sau customer service. (6) Suma impozabil nu include: o reduceri) de pre pentru plat anticipat; b) reduceri de pre i rabaturi acordate sponsorului i taxat la momentul livrrii; c) sumele pe care contribuabilul a primit de la clientul su ca rambursare pentru cheltuielile pe care le suportate n numele i n contul de client i s le pstrai n conturile lor ca un element de tranziie. Un contribuabil trebuie s furnizeze dovezi din valoarea efectiv a acestor cheltuieli i nu poate deduce TVA-ul perceput pentru aceste tranzacii. (7) n cazul n care livrarea de bunuri sau servicii de ctre o persoan impozabil care nu este stabilit n Slovenia, baza de impozitare toate elementele care reprezint contrapartida, care a fost sau va fi destinatarul de bunuri sau servicii trebuie s fie la furnizor. (8) n cazul n considerare pentru o livrare de bunuri sau servicii depete suma de care contribuabilul are dreptul la baza de impozitare este primit, care nu include TVA. Achiziia de bunuri n cadrul Comunitii (1) n cazul n achiziionarea de bunuri n cadrul Comunitii, valoarea impozabil determinat pe baza de aceleai elemente utilizate n conformitate cu punctul 36 a prezentei legi, pentru furnizarea de bunuri echivalente de pe teritoriul Sloveniei. Pentru tranzaciile care sunt tratate ca intra-comunitar de a 12-a i 13 din prezenta lege, baza de impozitare va fi preul de cumprare al bunurilor sau bunuri similare sau preul de cost, determinat la momentul livrrii. (2) n conformitate cu punctul a) de 36 alineatul din prezenta lege n baza de impozitare s includ accizelor, care este datorat sau achitat de ctre persoana care este o achiziie intracomunitar a produselor accizabile. n cazul n care, dup un cumparator intra ntors accizelor pltite de ctre statul membru n care a nceput expedierea sau transportul, baza de impozitare este redus n consecin.

8

Importurile de bunuri (1) Suma impozabil la import, valoarea n vam, determinat n conformitate cu reglementrile vamale ale Comunitii. (2) Suma impozabil fi tratate, dac nu este deja inclus: a) Accize si alte taxe, prelevri i alte taxe datorate n afara statului membru de import i cele datorate ca urmare a importurilor, exclusiv TVA; b) cheltuielile accesorii, cum ar fi comisioane, ambalare, transport i costurile de asigurare suportate pn la prima destinaie de pe teritoriul unui stat membru de import, precum i costurile marginale care rezult din transportul ctre alt destinaie n cadrul Comunitii dac acest loc este cunoscut n cazul n care faptul generator. (3) "prima destinaie", la litera b) din prezentul articol, locul menionate n conosament sau alt document la care bunurile sunt importate ntr-un stat membru de import. n cazul n care acest loc nu este listat, prima destinaie este locul primului transfer al ncrcturii n statul membru importator. (4) Suma impozabil nu include: a) o reducere de pre pentru plat anticipat; b) reduceri de pre i rabaturi acordate sponsorului i taxat la momentul importului. (5) re-importul de bunuri care au fost exportate temporar din Comunitate pentru finisare, apoi, cnd a fost n afara Comunitii, editat, prelucrate, tratate sau rennoite, bazei de impozitare n primul paragraf al prezentului articol, valoarea de reparaii, de prelucrare, tratament sau reabilitare, determinat n conformitate cu reglementrile vamale. Alte dispoziii din codul fiscal sloven (1) Suma impozabil nu include costurile de ambalaje returnabile, care este un furnizor de bunuri n containere returnabile pstra fiierul. (2) n caz de anulare, restituire sau reducerea de pre n cazul n care oferta este suma impozabil se reduce n consecin. Un contribuabil poate ajusta (reduce) valoarea TVA perceput n cazul n care un client de bunuri sau servicii pentru a regla (reducerea) valoarea TVA-ului le-a returnate, i n cazul n care observai n scris furnizorului. (3) Un contribuabil poate ajusta, de asemenea, (reducerea) valoarea TVA-ului de ncasat n baza unei hotrri judectoreti definitive cu privire la finalizarea procedurilor de faliment, sau finalizarea cu succes de administrare nu a fost restituit sau a fost rambursat n ntregime. n acelai mod n care pot aciona ca o persoan impozabil care obine o hotrre judectoreasc definitiv privind suspendarea procedurii de executare silit sau un alt document care arat c ncheierea procedurii de executare nu a fost rambursat sau a fost rambursat n totalitate, iar contribuabilul care nu a fost rambursat sau nu a fost rambursat n ntregime, pentru c debitorul a fost scos din registrul sau registrele sau alte documente statutare relevante. n cazul n care contribuabilul primete ulterior de plat sau plat parial pentru prestarea de bunuri sau servicii pentru care exercitarea de revizuire a bazei de impozitare n temeiul prezentului alineat trebuie s fie suma primit de a percepe TVA. (4) n cazul n care un produs pentru stabilirea bazei de impozitare la importul de bunuri n cursului de schimb valutar este determinat n conformitate cu normele comunitare pentru calcularea valorii n vam a mrfurilor. (5) n cazul n care valoarea care este baza pentru determinarea bazei de impozitare, cu excepia pentru importurile de bunuri ntr-o moned strin, conversia acestor valori n

9

considerare moneda local din rata de referin a Bncii Centrale Europene n vigoare la data de obligaii fiscale i publicate de Banca Sloveniei. (6) Ministrul responsabil pentru finanare poate stabili pentru a simplifica calcularea valorii de valut strin n moneda local, n conformitate cu paragraful precedent.

1.7. Cote TVA(1) TVA-ul este pltit la cota standard de 20% din baza de impozitare i aceeai pentru livrarea de bunuri i servicii. (2) Prin derogare de la primul paragraf din prezentul articol, a TVA-ului i pltit la o rat mai mic de 8,5% din suma impozabil pentru bunuri sau servicii specificate n anexa I, care este anexat la prezentul act i o parte integrant a acesteia. (3) o cot redus de TVA de 8,5% din suma impozabil calculat i pltit bine pentru apartamente, locuine i alte faciliti destinate pentru edere permanent, i pri de cldiri care nu sunt parte a politicii sociale, inclusiv construirea, renovarea i aceste reparaii.

1.8. Scutirea de TVA1. Scutiri pentru anumite activiti n interes public (1) sunt scutite de TVA: 1. spitalizarea i ngrijirea medical i activitile legate direct ca un serviciu public furnizate de ctre instituiile de sntate public sau alte persoane pe baza unor concesiuni; 2. De ngrijire a sntii furnizate de cadre medicale implicate n furnizori independeni de ngrijire a sntii; 3. furnizarea de produse de snge i snge, laptele matern i organe umane pentru transplant; 4. Servicii de igieniti dentari i proteze dentare realizate de tehnician dentar sau dentist; 5. servicii membrilor lor angajate n grupuri independente de persoane ale cror activiti sunt scutite de TVA sau neimpozabile, i sunt direct destinate pentru a efectua activitile lor, n cazul n care aceste grupuri solicit membrilor lor s plteasc doar ponderea acestora din costul total i este puin probabil ca astfel de scutire duce la denaturarea concurenei; 6. serviciilor de asisten social, inclusiv servicii de casele mai vechi, i livrarea de bunuri este direct asociat cu acea ca un serviciu public furnizate de ctre instituiile publice de asisten social sau alte persoane pe baza de concesii sau furnizate de ctre o alt organizaie non-profit, care, dup regulamente considerate a fi de caritate, organizaiilor persoanelor cu handicap sau organizaii de auto-ajutor; 7. serviciile sociale pentru copii i adolesceni, i furnizarea de bunuri i servicii care sunt direct conectat la un serviciu public, cu condiia de ctre instituiile publice sau alte persoane pe baza de concesii sau alte organizaii care sunt considerate n conformitate cu normele de organizaii caritabile; 8. educaie precolar, educaie colar, formare profesional i reconversie profesional, inclusiv livrrile de bunuri i servicii care sunt direct legate de educaie i formare 10

profesional, formarea i reconversia profesional, care, n conformitate cu normele prevzute de ctre instituiile publice sau alte organizaii, n condiiile prevzute de aceste servicii, n cazul n care este puin probabil ca o astfel de scutire duce la denaturarea concurenei; 9. predare privat se face de ctre persoane care ndeplinesc condiiile pentru profesorii din colile publice, i se refer la educaia colar; 10. furnizarea de personal de ctre asociaii religioase sau filozofice n scopul de 1, 6, 7 i 8 al prezentului articol cu scopul de a bunstrii spirituale; 11. servicii membrilor lor, n schimbul unei cotizaii stabilite n conformitate cu normele lor, a fcut-pentru organizaie non-profit cu obiective de natur politic, religioas, rodoljubne, filosofice, umanitare sau civice, i livrarea de bunuri este direct legate de aceste servicii, n cazul n care este puin probabil ca o astfel de scutire duce la denaturarea concurenei; 12. servicii direct legate de sport sau de educaia fizic de ctre organizaie non-profit care ofer persoanelor care sunt angajate n sport sau s se angajeze n educaie fizic; 13. servicii culturale i alte bunuri legate direct furnizate de instituii publice i altele, din ri recunoscute de instituiile de cultur; 14. livrarea de bunuri i servicii de ctre organizaii ale cror activiti sunt scutite de TVA, n conformitate cu primul, 6, 7, 11 8,, 12 i 13 din aceast seciune, n legtur cu evenimente pentru colectarea de fonduri de ctre aceste organizaii de a organiza n mod ocazional i exclusiv n beneficiul lor, i este puin probabil ca o astfel de scutire duce la denaturarea concurenei; 15. de salvare de transport de persoane bolnave sau rnite n, n acest scop, adaptat special vehiculele i navele exploatate de ctre persoane autorizate; 16. contribuie la furnizarea de radio i de televiziune n temeiul legii care reglementeaz RTV Slovenia. (2) livrarea de bunuri i servicii nu este scutit de TVA n conformitate cu data de 1, 6, 7, 11 8 12 i 13 punct din primul paragraf al prezentului articol, n cazul n care: - Nu este necesar pentru tranzaciile care sunt scutite de TVA sau este activitile scutite poate fi practicat fr aceste bunuri, sau - Scopul principal al livrrii de a obine venituri suplimentare prin efectuarea unor operaiuni care sunt n concuren direct cu cele ale contribuabililor, care reprezint TVAul.

Capitolul 2. Analiza etapelor armonizriiScurt istoric 1957: Raportul Tinbergen diferenele dintre sistemele fiscale interne din statele membre constituie parial, chiar total, au mpiedicat instalarea unei piee comune. Armonizarea este un must. 1960-62: Raportul Neumark - Eliminarea impozitelor n cascad i introducerea TVA. 1967: Comunicarea Consiliului - Armonizarea se limiteaz la condiiile necesare pentru Piaa Intern.

11

1970: Raportul Tempel 1972: Raportul Werner - generalizarea TVA, egalizarea cotelor i desfiinare controlului la frontierele interne 1980: Raportul Burke - armonizarea TVA nu este un obiectiv prioritar ci, doar un instrument n scopul facilitrii funcionrii Pieii Comune. 1980-85: Statele Membre au fost reticiene privind armonizarea TVA 1985: Comisia prin Cartea Alb (Single European Act) propune eliminarea frontierelor fiscale prin armonizarea TVA i a accizelor. Motivul introducerii Sistemului comun al TVA: armonizarea taxelor indirecte (TVA i accize) este o condiie necesar pentru stabilirea i funcionarea Pieei Interne. Statele membre aplic TVA nc din 1970. Activitile legislative ale UE su drept scop coordonarea i armonizarea legislaiei privind TVA, in scopul unei funcionri adecvate a pieei interne. Directiva 2006/112/CE urmrete o armonizare a reglementrilor privind TVA-ul n jurul brandurilor fiscale. Potrivit articolului 93 din Tratatul CE, Consiliul este obligat s adopte msuri pentru armonizarea "Impozite pe cifra de afaceri, accize i alte impozite indirecte", n cazul n care acest lucru este "necesar pentru a asigura instituirea i funcionarea pieei interne ". n conformitate cu Prima directiv TVA din 11 aprilie 1967 statele membre i nlocuiesc impozitelor indirecte generale printr-un sistem comun n vederea realizrii transparenei n "-de impozitare", a exporturilor i a "re-impozitare" importurilor n comer n cadrul CEE. Toate statele membre au introdus o TVA la inceputul anilor 1970. n aprilie 1970 sa luat decizia de a finana bugetul CEE din propriile resurse ale Comunitilor. Acestea au fost pentru a include plile bazate pe un procent din TVA i "obinut prin aplicarea unei cote comune de impozitare la baza de evaluare care se determin n mod unitar, n conformitate cu normele comunitare". Obiectivul principal al Directivei 77/388/CEE din 17 mai 1977 - n general, cunoscut sub numele de a asea directiv TVA - a fost pentru a se asigura c fiecare stat membru a avut o mare parte identic"Baza de TVA": adic perceput TVA pe aceleai operaiuni. Numeroase ulterioare de modificare a Directivelor au ncercat s elimine anomalii. n cele din urm, Directiva 2006/112/CE (n continuare "directiva TVA"), adoptat n 2007, reunete diversele modificri a asea directiv TVA-a lungul anilor ntr-o singur bucat de legislaie, astfel simplificarea i clarificarea legislaiei n acest domeniu. n 1985, Comisia a publicat "Cartea Alb a Pieei Unice", partea a III-a, care a acoperit eliminarea barierelor fiscale. Un pachet substanial de propuneri legislative a fost publicat ntre 1987 i 1990. Necesitatea de a aciona a rezultat din "destinaie" principiul aplicat la tranzaciile ntre statele membre. Ratele de TVA i accize aplicate sunt cele din ara din consumul final; i ntregul venit acumuleaz n ara lui ca bugetul public.

Realizri ale sistemului de TVA

12

1. Propunerile iniiale Soluia propus iniial de ctre Comisie (COM (87) 322) implic o schimbare la THESOnumitul "Principiul de origine". n loc s fie zero-evaluat, tranzaciile ntre statele membre pltitoare de TVA ar suporta impozit deja perceput n ara de origine, pe care comercianii l-ar putea deduce apoi ca date de intrare fiscale n mod normal. n teorie, acest lucru ar fi dus la mrfuri care circul ntre, s zicem, Anglia i Frana, sau Frana i Germania, fiind tratai n exact acelai mod ca i celor care se deplaseaz ntre Anglia i Scoia sau Bavaria i Hessa. Nu ar fi rmas, totui, o mare diferen: TVA-ul pltit n Anglia i Scoia merge n aceeai Trezorerie; dar cele pltite n Anglia i Frana nu. Estimrile au artat c ar fi existat transferuri substaniale a veniturilor fiscale, n special n Germania i Benelux. n consecin, Comisia a propus instituirea unui sistem de compensare (COM (87) 0323) de a re-aloca TVA colectat din rile de origine n rile de consum. Acest lucru s-ar putea baza pe declaraiile de TVA, pe macro-statisticile economice sau cu privire la tehnicile de eantionare. 2. Sistemul tranzitoriu Propunerile Comisiei, cu toate acestea, s-au dovedit inacceptabile pentru guvernele statelor membre. n a doua jumtate a anului 1989, un grup de lucru la nivel nalt convocate de Consiliu prezint o alternativ. Acest a devenit baza sistemului de tranziie propus de Comisie n anul urmtor, i care a intrat n vigoare la nceputul anului 1993 (Directiva 91/680/CEE din 16 decembrie 1991 i 92/111/CEE din 14 decembrie 1992). Dei controalelor fiscale la frontiere au fost eliminate, comercianii sunt obligai de a ine o eviden detaliat a cumprrilor i vnzrile cu alte ri. Principiul de origine, n general, se aplic pentru toate vnzrile ctre consumatorii finali: odat ce TVA a fost achitat pentru bunurile dintr-o ar, ele pot fi mutate n cadrul Comunitii, fr controale suplimentare sau rspunderea de impozitare. Exist "trei speciale" regimuri n cazul n care acest principiu nu se aplic: - vanzarile la distanta: Internet, de comand prin pot sau companii similare avnd vnzri de peste un anumit prag de orice stat membru trebuie s perceap TVA la rata aplicat n aceast ar (de exemplu, n cazul n care mrfurile sunt livrate); - sunt scutite de impozit persoanele juridice (de exemplu spitale, bnci, autoriti publice, etc): n cazul n care cumprarea acestor bunuri trec peste un anumit prag in cadrul unui stat membru, acestea sunt obligate s plteasc TVA, n ciuda faptului c livrrile sunt teoretic zero-evaluate (de exemplu, clientul, mai degrab dect vnztorul este responsabil pentru taxa); - noi mijloace de transport: ambarcaiuni, aeronave i automobile sub 6 luni sunt impozabile n ara cumprtor, chiar dac au fost achiziionate n alt stat membru. 3. Strategie viabil pentru a mbunti sistemul actual. n iunie 2000 Comisia European a publicat o comunicare privind o Strategia pentru mbuntirea funcionrii sistemului de TVA n contextul intern de pia (COM (2000) 348), subliniind o nou list de prioriti i a unui calendar. mbuntirea prezentului sistem s-a facut mai degraba n pai mici, dect cu scopul de a schimba radical. La 20 octombrie 2003, Comisia a prezentat o comunicare (COM (2003) 614), revizuirea i actualizarea strategiei de prioriti TVA-ul conine un raport intermediar privind progresele realizate ntre 2000 i 2003. n acest timp, nou propuneri legate de TVA prezentate n anul 2000 au fost adoptate. Evaluarea general a

13

Comisiei cu privire la succesul noii strategi ncepnd cu anul 2000 a fost pozitiv, afirmnd c noua strategie a oferit Consiliului cu un nou impuls n materie de TVA. Mai multe directive au modificat a asea directiv a TVA-ului (77/388/CE) din anul 1977. Cea mai recent pies important a legislaiei UE privind TVA este Directiva 2006/112/CE. Prezenta "Directiva TVA" este n mod eficient o reformare a celei de a asea Directiv, astfel cum a fost modificat de-a lungul anilor, reunind diverse dispoziii (a se vedea punctele a. i b. de mai jos) ntr-un singur act legislativ, oferind astfel mai mult claritate. n conformitate cu strategia revizuit din 2000, aciunea comunitar pe termen scurt ar trebui s se concentreze n linii mari privind simplificarea, modernizarea, o aplicare mai uniform i cooperarea administrativ. a. Simplificarea i modernizarea O simplificare "fiscal" reprezentand sistemul (COM (1998) 660) a fost publicat n 1998 i adoptat de Consiliu n 2000. Aceast directiv a anulat constituirea din 1 ianuarie 2002, obligaia de a face operatori europeni a sistemului de TVA de a numi un reprezentant fiscal. b. Aplicarea uniform i cooperarea administrativ Un regulament al Consiliului din 17 octombrie 2005 (1777/2005) stabilete baza pentru aplicarea uniform a normelor UE comune n conformitate cu a asea directiv. Diferenele n practic privind aplicarea normelor comune a devenit un obstacol real, regulamentul ofer acum efecte juridice unei serii de abordri convenite la elemente de drept a TVA, asigurarea transparenei i certitudinii juridice att comercianilor cat i administraiilor. O propunere de simplificare a TVA-ului de tarifare pentru a contracara evaziunea fiscal i fraud i de abrogare a anumitor decizii de acordare de derogri a fost prezentat n (COM (2005) 89) i aprobat de ctre Consiliu n iulie 2006. Acest lucru ofer tuturor statelor membre posibilitatea de a aplica reguli speciale pentru a simplifica aplicarea TVA-ului i ct mai multe s-au dovedit de succes. Pn atunci, statele membre puteau aplica astfel de reguli numai prin intermediul cererilor individuale, dreptul de a care rmne n vigoare. Sistemul administrativ a TVA-ului necesit o mare cooperare ntre administraii. Combaterea fraudei este, prin urmare, un obiectiv prioritar pentru Comunitate. Modificri importante pentru a asea directiv n aceast privin includ cooperarea administrativ n domeniul TVA (COM (2001) 294) adoptat n 2003 i asisten reciproc n materie de recuperare a creanelor (COM (1998) 364), adoptat n iunie 2001. B. Cotele de TVA in structura actual este, n esen, un instantaneu al cotelor de TVA reale existente n statele membre n momentul n care TVA-ul armonizart in 1993 a fost efectuat. Propunerile Comisiei privind cotele de TVA (COM (87) 321) au fost pentru "apropierea" n dou benzi de impozit: o cot standard ntre 14% i 20% i o rat redus ntre 5% i 9%. Cu toate acestea, principalele dispoziii din Directiva 92/77/CEE din 19 octombrie 1992 au fost: - un standard de rat minim de 15%, sub rezerva unei revizuiri la fiecare doi ani; - opiune pentru statele membre s aplice fie un singur sau dou cote reduse de peste 5% la oricare dintre bunuri i servicii a fost modificat asea directiv TVA; - derogri pentru anumite state membre s aplice o rat zero, o "super-reducere", sau o rat de tranziie, pn la introducerea unui sistem definitiv de TVA;

14

- abolirea "de lux" sau rate mai mari. Rapoartele Comisiei cu privire la rezultatele acestui acord au ajuns la concluzia c nu au existat modificri semnificative n modelele de frontier de cumprare- la 1 ianuarie 1993, nici semnificativ denaturri ale concurenei sau deturnri ale comerului prin dispariti n cotele de TVA. n 1995, prin urmare, Comisia a propus (COM (95) 731), o schimbare de minimum 15%, dar a sugerat un maxim de noua rat de 25%. Consiliul, cu toate acestea, a fost de acord s fac "toate eforturile", s nu se extind la un interval curent de 10%.

Cotele de TVA reduse au cauzat n mod repetat unele controverse ntre statele membre, motiv pentru care unele dintre ele au preferine diferite n ceea ce privete aplicarea lor. Ca urmare, n iulie 2008, Comisia a prezentat o propunere (COM (2008) 428), pentru a permite o utilizare mai sistematic de reducere a tarifelor pentru serviciile furnizate la nivel local, inclusiv serviciile de munc intensiv i serviciile de restaurant. Cu toate acestea, unanimitatea n Consiliu rmne incert n acest domeniu. n trecut, unele controverse, de asemenea, a avut loc n ceea ce privete aplicarea continu a unei rate zero de TVA la anumite bunuri i servicii, n special n Marea Britanie i Irlanda. O derogare specific cuprinse n art. 28 din a asea directiv, face trimitere la art. 17 din Directiva TVA a doua din 11 Aprilie 1967. Cotele zero, deja n vigoare la 31 decembrie 1975 pot continua cu condiia c de acestea beneficiaz consumatorul final. ROLUL PARLAMENTULUI EUROPEAN n conformitate cu legislaia comunitar n domeniul TVA-ului (cea mai mare parte pe baza art. 93 i 94 CE Tratat), parlamentele au rolul s limiteze la procedura de consultare (CNS). A. sistemului de TVA n rezoluia sa din 15 iulie 1991, Parlamentul a acceptat regimul tranzitoriu "pe nelegerea c att Comisia i Consiliul se angajeaz n vederea abolirii totale a frontierelor fiscale mai devreme la data posibil". n ultimii ani, Parlamentul European s-a angajat s mbunteasc modul de funcionare a dispoziiilor tranzitorii i a adoptat numeroase rezoluii privind TVA-ul. n general, aceasta este cea mai mare parte de susinere a Comisiei, atitudine proactiv la simplificarea i modernizarea sistemului actual. B. cotele de TVA n iunie 1991, Parlamentul a susinut un standard minim de rata de 15%; mai tarziu, n 1998, Parlamentul a aprobat o rata de 15-25% standard. n mai 1998 Parlamentul European a cerut, de asemenea, msuri pentru a asigura o aplicare uniform a normelor privind cotele de TVA reduse. n decembrie 2005, Parlamentul a votat apoi pentru o rat maxim de 25%. De asemenea, Parlamentul confirm sprijinul pentru rate reduse ale forei de munc pentru anumite servicii cu utilizare intensiv. n decembrie 2007, Parlamentul a susinut extinderea derogrii temporare pentru unele dintre noile state membre, indemnnd Consiliul pentru a gsi o soluie pe termen lung cu privire la structura ratelor pn la sfritul anului 2010. De asemenea, Parlamentul a subliniat c serviciile furnizate la nivel local nu afecteaz piaa unic i Statelor membre ar trebui s li se permit s aplice rate reduse, sau chiar cote zero, n acest domeniu.

15

16

Capitolul 3. Analiza veniturilor ncasate pe perioada 1995 - 2009

Veniturile ncasate din TVA n Slovenia sume absolute. Unitatea de msur milioane de euro.TVA Slovenia Indici baz fix Indici baz lan 1995 1996 199 7 1998 1999 987.7 1.00 1.00 2000 1854.4 1.88 1.88 2001 1888.4 1.91 1.02 2002 2101.3 2.13 1.11 2003 2193.4 2.22 1.04 2004 2316.8 2.35 1.06 2005 2472.9 2.50 1.07 2006 2647.6 2.68 1.07 2007 2922.6 2.96 1.10 2008 3129.5 3.17 1.07 200 9 Media 2251.5 2.2795 1.16 Min 987.7 1 1.0183 Max 3129.5 3.1685 1.8775

EVOLUIA NCASRILOR DIN TVA 3500.0 3000.0 2500.0 2000.0 1500.0 1000.0 500.0 0.019 95 19 96 19 97 19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 20 04 20 05 20 06 20 07 20 08 20 09

17

Pe Eurostat ne-au fost oferite date doar din 1999 pn n 2008. Din grafic observm un trend ascendent, avnd un mimin de 987.7 milioane euro n anul 1999 i un maxim de 3129.5 milioane euro n 2008. Media ncasrilor din TVA pe aceast perioad este de 2251.5 milioane euro. Faptul c are un trend ascendent, este un lucru pozitiv pentru ar. Ponderea TVA-ului n diferite categorii de impoziteTVA in total impozite indirecte D2 Slovenia TVA Impozite indirecte TVA/Imp indirecte Indici baz fix Indici baz n lan TVA in total taxe de consumatie D21 Slovenia TVA Taxe pe consumatie TVA/taxe de consumatie Indici baz fix Indici baz n lan TVA in total venituri D2_D5_D91_D611_D612_M_D995 Slovenia TVA Total venituri TVA/total venituri Indici baz fix Indici baz n lan 6276.1 6335.2 6653.8 7337 1995 1996 1997 1998 1999 987.7 7949.1 12.43% 87.57% 1.00 1.00 2000 1854.4 8075.3 22.96% 77.04% 1.85 1.85 2001 1888.4 8610.4 21.93% 78.07% 1.77 0.96 2002 2101.3 9362.9 22.44% 77.56% 1.81 1.02 2003 2193.4 9876.9 22.21% 77.79% 1.79 0.99 2004 2316.8 10416.8 22.24% 77.76% 1.79 1.00 2005 2472.9 11107 22.26% 77.74% 1.79 1.00 2006 2647.6 11885.2 22.28% 77.72% 1.79 1.00 2007 2922.6 12991.1 22.50% 77.50% 1.81 1.01 2008 3129.5 13823.3 22.64% 77.36% 1.82 1.01 2009 2383 2435.7 2446.4 2725 1995 1996 1997 1998 1999 987.7 3023.3 32.67% 67.33% 1.00 1.00 2000 1854.4 2890 64.17% 35.83% 1.96 1.96 2001 1888.4 2963.6 63.72% 36.28% 1.95 0.99 2002 2101.3 3264.9 64.36% 35.64% 1.97 1.01 2003 2193.4 3401 64.49% 35.51% 1.97 1.00 2004 2316.8 3482.4 66.53% 33.47% 2.04 1.03 2005 2472.9 3619.8 68.32% 31.68% 2.09 1.03 2006 2647.6 3863.9 68.52% 31.48% 2.10 1.00 2007 2922.6 4281.7 68.26% 31.74% 2.09 1.00 2008 3129.5 4597 68.08% 31.92% 2.08 1.00 2009 2463.90 2598.2 2739.6 3088.6 1995 1996 1997 1998 1999 987.7 3436.8 28.74% 71.26% 1.00 1.00 2000 1854.4 3391.2 54.68% 45.32% 1.90 1.90 2001 1888.4 3541.1 53.33% 46.67% 1.86 0.98 2002 2101.3 3889.5 54.02% 45.98% 1.88 1.01 2003 2193.4 4118.5 53.26% 46.74% 1.85 0.99 2004 2316.8 4298.6 53.90% 46.10% 1.88 1.01 2005 2472.9 4528.6 54.61% 45.39% 1.90 1.01 2006 2647.6 4726.1 56.02% 43.98% 1.95 1.03 2007 2922.6 5154.3 56.70% 43.30% 1.97 1.01 2008 3129.5 5327.5 58.74% 41.26% 2.04 1.04 2009

18

TVA n total impozite indirecteSlovenia TVA Media Min 609.56 925.67 0.08 0.41 1.00 0.98 Max 3129.50 5327.50 0.59 0.71 2.04 1.90 Abatere standard 962.79 1581.29 18.34%

100.00%

90.00% Impozite indirecte 80.00% TVA/Imp indirecte 70.00% 60.00% Indici baz fixIndici baz n lan 50.00%

1744.56 4032.61 46.80% 47.72% 1.82 1.15

Impozite indirecte - TVA Pondere TVA

40.00% TVA in total taxe de consumatie D21 30.00% Slovenia Media 20.00% TVA 1744.56 10.00%Taxe pe consumatie 0.00% TVA/taxe de consumatie 1999 Indici baz fix Indici baz n lan TVA in total venituri D2_D5_D91_D611_D612_M_D995 Slovenia TVA Total venituri TVA/total venituri Indici baz fix Indici baz n lan Media 1744.56 10211.80 18.70% 79.08% 1.68 1.13 3408.36 56.01% 2001 2003 37.53% 1.91 1.15

Min 609.56 683.21

Max 3129.50 4597.00 0.69 0.67 2.10 1.96

Abatere standard 962.79 1328.07 22.03%

0.11 2007 2005 0.31 1.00 0.99

Min 609.56 2452.47 0.03 0.77 1.00 0.96

Max 3129.50 13823.30 0.23 0.88 1.85 1.85

Abatere standard 962.79 4033.38 7.19%

Din aceste tabele i grafice reiese faptul c TVA-ul este cel mai

TVA n total taxe de consumaie100.00% 90.00% 80.00% 70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% 1999 2001 2003 2005 2007 Taxe de consumaie TVA Pondere TVA

important impozit indirect, acesta fcnd parte din taxele de consumaie. Din total taxe indirecte ponderea TVA-ului n medie este de 46,8%. Aproape jumtate din toate taxele indirecte. Cea mai mic valoare o gsim n 1999 unde este aproape 30% din taxele indirecte, dar pe urm valoarea acestuia continu s creasc, ceea ce nseamn c ara a avut un boom n ceea ce privete consumul.

19

Tva-ul n total taxe de consumaie, o categorie inclus n total taxe indirecte, are o valoare medie pe decursul celor 10 ani (1999-2008 numai aceste date au fost oferire de ctre eurostat) de 56,01%, nc un indicator al importanei acestui tip de impozit. Cea mai mare valoare este de aprox. 69% realizat n anul 2007.TVA n total venituri fiscale

100.00% 90.00% 80.00% 70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% 1999 2001 2003 2005 2007 Total venituri fiscale - TVA Pondere TVA

. Referitor la ponderea TVA-ului n total venituri fiscale, observm o meninere n jurul valorii de aprox. 19%. De asemenea observm aceeai cretere semnificativ ntre anii 1999 i 2000, cnd valorile aproape s-au dublat. Din graficul comparativ de mai jos putem observa mai clar lucrurile menionate mai sus. Cu excepia creterii n anul 2000, cnd valorile s-au dublat, ele se menin constante, oscilaiile fiind nesemnificative. Din toate cele constatate aici TVA-ul este o parte integrant a impozitelor indirecte, poate chiar cea mai important.

Evoluia ponderii Tva-ului80.0 70.0 60.0 50.0 40.0 30.0 20.0 10.0 D2 D21 Total venituri fiscale

Veniturile ncasate din TVA pondere n PIB

0.0 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

20

TVA procent din PIB Slovenia Indici baza fixa Indici baza lant

1995 :

1996 :

1997 :

1998 :

199 9 4.8 1.00

2000 8.7 1.81 1.81

200 1 8.3 1.73 0.95

200 2 8.6 1.79 1.04

2003 8.5 1.77 0.99

2004 8.5 1.77 1.00

2005 8.6 1.79 1.01

2006 8.5 1.77 0.99

200 7 8.5 1.77 1.00

200 8 8.4 1.75 0.99

2009 :

Medi a 8.14 1.70 1.08

Min 4.8 1 0.954 02

Max 8.7 1.812 5 1.812 5

Ponderea TVA-ului n PIB

TVA-ul calculate ca pondere din PIB este o modalitate important de a aprecia importana acestui tip de impozit indirect. Acelai boom n 1999-2000 se observ i n aceast analiz. Media ponderii Tva-ului n PIB-ul Sloveniei n decursul acestor ani este de 8.14%, avnd un minim de 4,8% n 1999 i un maxim de 8.7% n 2000. Din analiza indicatorilor cu baz fix (baza fix fiind 1999) reiese faptul c valoarea TVA-ului pe toi aceti ani este mai mare n medie cu 70% dect valoarea din 1999. Din analiza indicatorilor cu baz n lan observm o anumit constan a valorilor, cu excepia anului 2000. Cea mai mare scdere este n anul 2001, cu un procent de 5% fa de 2000.

10.0 9.0 8.0 7.0 6.0 5.0 4.0 3.0 2.0 1.0 0.0

Evoluia ponderii TVA-ului n PIB - Indici cu baz n lan2.00 1.80 1.60 1.40 1.20 1.00 0.80 0.60 0.40 0.20 0.00 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

Evoluia ponderii TVA-ului n PIB - Indici cu baz fix2. 00 1. 80 1. 60 1. 40 1. 20 1. 00 0. 80 0. 60 0. 40 0. 20 0. 00 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 21 2008

Capitolul 4. Studiu comparativ cu UE27, UE15, Romnia i NMS 12UE 27 este format din toate rile din Uniunea European. UE 15 este format din rile fondatoare Belgia, Frana, Germania, Italia, Luxemburg i Olanda, precum i cele care au aderat ulterior: Danermarca, Irlanda, Regatul Unit, Grecia, Spania, Portugalia, Austria, Finlanda i Suedia. NMS 12 sunt ultimele state intrate in uniune i acestea sunt: Cipru, Malta, Letonia, Lituania, Estonia, Cehia, Polonia, Slovenia, Slovacia, Ungaria precum i cele dou intrare ultimele Romnia i Bulgaria. Deoarece pentru NMS12 nu am gsit datele direct calculate (precum UE27,15) am luat datele de la fiecare ar n parte i am fcut calculele necesare. Pentru a putea face o comparaie ntre cele menionate mai sus, nti am analizat fiecare categorie n parte, la fel cum am analizat Slovenia n capitolul precedent. Analiza UE27UE 27 TVA Impozite indirecte TVA/Imp indirecte Indici baz fix Indici baz n lan UE 27 TVA Taxe consum TVA/Taxe consum Indici baz fix Indici baz n lan 1995 1996 1997 1995 1996 1997 1998 521169.6 1091117.0 47.76% 1.00 1999 568410.1 1174429.1 48.40% 1.01 1.08 1998 521169.6 891183.0 58.48% 1.00 1999 568410.1 966185.7 58.83% 1.01 1.01 2000 605770.4 1234068.0 49.09% 1.03 1.05 2000 605770.4 1019561.2 59.41% 1.02 1.01 2001 621794.4 1257804.1 49.43% 1.03 1.02 2001 621794.4 1038888.3 59.85% 1.02 1.01 2002 652265.4 1312899.2 49.68% 1.04 1.04 2002 652265.4 1087807.6 59.96% 1.03 1.00 2003 666076.5 1337827.4 49.79% 1.04 1.02 2003 666076.5 1110512.8 59.98% 1.03 1.00 2004 708364.8 1414406.6 50.08% 1.05 1.06 2004 708364.8 1176058.7 60.23% 1.03 1.00 2005 747315.6 1483277.2 50.38% 1.05 1.05 2005 747315.6 1228061.3 60.85% 1.04 1.01 2006 796940.8 1583052.6 50.34% 1.05 1.07 2006 796940.8 1307240.6 60.96% 1.04 1.00 2007 856682.5 1670283.9 51.29% 1.07 1.06 2007 856682.5 1382125.6 61.98% 1.06 1.02 2008 845141.6 1631723 51.79% 1.08 0.98 2008 845141.6 1340130.7 63.06% 1.08 1.02 2009 2009

22

UE 27 TVA Total Venituri TVA/Total Venituri Indici baz fix Indici baz n lan

1995

1996

1997

1998 521169.6 2192692.0 23.77% 1.00

1999 568410.1 2353124.6 24.16% 1.02 1.02

2000 605770.4 2518325.5 24.05% 1.01 1.00

2001 621794.4 2556439.3 24.32% 1.02 1.01

2002 652265.4 2607850.9 25.01% 1.05 1.03

2003 666076.5 2632401.5 25.30% 1.06 1.01

2004 708364.8 2763854.0 25.63% 1.08 1.01

2005 747315.6 2922404.1 25.57% 1.08 1.00

2006 796940.8 3160797.4 25.21% 1.06 0.99

2007 856682.5 3365226.7 25.46% 1.07 1.01

2008 845141.6 3327968.3 25.40% 1.07 1.00

2009

UE 27 TVA Tot prelevri fiscale TVA/Tot prelevri fisc Indici baz fix Indici baz n lan

1995

1996

1997

1998 521169.6 3343872.4 15.59% 1.00

1999 568410.1 3559580.0 15.97% 1.06 1.06

2000 605770.4 3790989.1 15.98% 1.13 1.07

2001 621794.4 3868645.0 16.07% 1.16 1.02

2002 652265.4 3963948.9 16.45% 1.19 1.02

2003 666076.5 4033257.7 16.51% 1.21 1.02

2004 708364.8 4218119.9 16.79% 1.26 1.05

2005 747315.6 4432857.1 16.86% 1.33 1.05

2006 796940.8 4737341.7 16.82% 1.42 1.07

2007 856682.5 5014101.0 17.09% 1.50 1.06

2008 845141.6 5021626.1 16.83% 1.50 1.00

2009

UE 27 TVA Impozite indirecte TVA/Imp indirecte Indici baz fix Indici baz n lan

Media 759132.3 1501532 48.29% 1.06 1.03

Min 521169.6 109111747.76%

Max 856682. 5 1670284 51.79% 1.08 1.08

Abaterea standard

17.47%

1.00 0.98

UE 27 TVA Taxe consum TVA/Taxe consum Indici baz fix Indici baz n lan UE 27

Media 759132.3 1238796 60.76% 1.05 1.01 Media

Min 521169.6 89118358.48%

Max 856682. 5 1382126 63.06% 1.08 1.02 Max

Abaterea standard

21.24%

1.00 1.00 Min

Abaterea

23

standardTVA Total Venituri TVA/Total Venituri Indici baz fix Indici baz n lan

759132.3 3014007 24.08% 1.06 1.00

521169.6 219269223.77%

1.00 0.99

856682. 5 3365227 25.63% 1.08 1.03

8.66%

UE 27 TVA Tot prelevri fiscale TVA/Tot prelevri fisc Indici baz fix Indici baz n lan

Media 759132.3 4535974 16.65% 1.36 1.04

Min 521169.6 334387215.59%

Max 856682. 5 5021626 17.09% 1.50 1.07

Abaterea standard

5.75%

1.00 1.00

24

Din analiza datelor despre UE27 observm c ponderea TVA-ului n total impozite indirecte este n medie de aprox 49%, avnd un minim de 47,76% n 1998 i un maxim de 51,79% n 2008. Valorile au un trend ascendent. Ponderea TVA-ului n total taxe de consum este n medie de aprox. 60%, avnd un minim de 58,48% n 1998 i un maxim de 63,06% n 2008. Din analiza indicatorilor cu baz fix i n lan, observm de asemenea acelai trend ascendent. Ponderea TVA-ului n total venituri este n medie de aprox 24%, observm aceeai cretere constant, cu excepia anului 2008 cnd se manifest o mic scdere dar nesemnificativ. Ponderea TVA-ului n total prelevri fiscale este n medie de aprox 16.5%, observm aceeai cretere constant, cu excepia anului 2008 cnd se manifest, aceeai mic scdere dar nesemnificativ. Aceast scdere determin scderea ponderii i n total venituri. Analiza UE 15

25

UE 15 TVA Impozite indirecte TVA/Imp indirecte Indici baz fix Indici baz n lan

1995 407883.2 838251.8 48.66% 1.00

1996 437979.6 896076.2 48.88% 1.00 1.00

1997 468166.3 958102.8 48.86% 1.00 1.00

1998 496602.6 1042699.4 47.63% 0.98 0.97

1999 541537.6 1123142.3 48.22% 0.99 1.01

2000 574213.7 1177007.3 48.79% 1.00 1.01

2001 587290.1 1195421.7 49.13% 1.01 1.01

2002 614202.9 1245085.6 49.33% 1.01 1.00

2003 627384.3 1268382.1 49.46% 1.02 1.00

2004 665270.6 1338386.7 49.71% 1.02 1.00

2005 694791.9 1392814.7 49.88% 1.03 1.00

2006 738201.5 1481667.6 49.82% 1.02 1.00

2007 787844.9 1552607.5 50.74% 1.04 1.02

2008 768464.2 1501011.0 51.20% 1.05 1.01

2009

UE 15 TVA Taxe consum TVA/Taxe consum Indici baz fix Indici baz n lan

1995 407883.2 698747.1 58.37% 1.00

1996 437979.6 744472.1 58.83% 1.01 1.07

1997 468166.3 796298.5 58.79% 1.01 1.07

1998 496602.6 846349.1 58.68% 1.01 1.06

1999 541537.6 918715.5 58.95% 1.01 1.09

2000 574213.7 966762.8 59.40% 1.02 1.05

2001 587290.1 981612.2 59.83% 1.02 1.02

2002 614202.9 1025324.9 59.90% 1.03 1.04

2003 627384.3 1046200.1 59.97% 1.03 1.02

2004 665270.6 1105624.8 60.17% 1.03 1.06

2005 694791.9 1144769.0 60.69% 1.04 1.04

2006 738201.5 1214837.6 60.77% 1.04 1.06

2007 787844.9 1273500.6 61.86% 1.06 1.05

2008 768464.2 1219542.7 63.01% 1.08 0.96

2009

UE 15 Tva Total venituri TVA/Total venituri Indici baz fix Indici baz n lan

1995 407883.2 1681127.4 24.26% 1.00

1996 437979.6 1810803.5 24.19% 1.00 1.00

1997 468166.3 1949103.0 24.02% 0.99 0.99

1998 496602.6 2108859.4 23.55% 0.97 0.98

1999 541537.6 2270446.7 23.85% 0.98 1.01

2000 574213.7 2427162.9 23.66% 0.98 0.99

2001 587290.1 2456365.6 23.91% 0.99 1.01

2002 614202.9 2499159.3 24.58% 1.01 1.03

2003 627384.3 2522493.6 24.87% 1.03 1.01

2004 665270.6 2644588.3 25.16% 1.04 1.01

2005 694791.9 2781629.7 24.98% 1.03 0.99

2006 738201.5 3000350.5 24.60% 1.01 0.99

2007 787844.9 3172783.4 24.83% 1.02 1.01

2008 768464.2 3113192.1 24.68% 1.02 0.99

2009

UE 15 TVA Tot prelevri fiscale TVA/Tot prelevri fisc Indici baz fix Indici baz n lan

1995 407883.2 2710634.8 15.05% 100.00%

1996 437979.6 2901169.3 15.10% 100.33% 100.33%

1997 468166.3 3074336.2 15.23% 101.20% 100.87%

1998 496602.6 3215379.5 15.44% 102.64% 101.42%

1999 541537.6 3427803.3 15.80% 104.99% 102.29%

2000 574213.7 3644681.0 15.75% 104.70% 99.72%

2001 587290.1 3706362.7 15.85% 105.30% 100.58%

2002 614202.9 3789437.3 16.21% 107.71% 102.29%

2003 627384.3 3858728.1 16.26% 108.05% 100.31%

2004 665270.6 4028834.4 16.51% 109.74% 101.56%

2005 694791.9 4210540.6 16.50% 109.66% 99.93%

2006 738201.5 4486658.6 16.45% 109.34% 99.71%

2007 787844.9 4715820.7 16.71% 111.02% 101.54%

2008 768464.2 4688885.7 16.39% 108.92% 98.10%

2009

26

UE 15 TVA Impozite indirecte TVA/Imp indirecte Indici baz fix Indici baz n lan

Media 600702. 4 1215047 49.31% 1.01 1.00

Min 407883. 2 838251. 8 47.63% 0.98 0.97

Max 787844.9 1552608 51.20% 1.05 1.02

Abaterea standard

0.94%

UE 15 TVA Taxe consum TVA/Taxe consum Indici baz fix Indici baz n lan UE 15 Tva Total venituri TVA/Total venituri Indici baz fix Indici baz n lan

Media 600702. 4 998768.4 59.94% 1.03 1.04 Media 600702. 4 2459862 24.37% 1.00 1.00

Min 407883. 2 698747.1 58.37% 1.00 0.96 Min 407883. 2 1681127 23.55% 0.97 0.98

Max 787844.9 1273501 63.01% 1.08 1.09 Max 787844.9 3172783 25.16% 1.04 1.03

Abaterea standard

1.31%

Abaterea standard

0.52%

UE 15 TVA Tot prelevri fiscale

Media 600702. 4 3747091

Min 407883. 2 2710635

Max 787844.9 4715821

Abaterea standard

27

TVA/Tot prelevri fisc Indici baz fix Indici baz n lan

15.95% 1.06 1.01

15.05% 1.00 0.98

16.71% 1.11 1.02

0.57%

Din analiza datelor despre UE15 observm c ponderea TVA-ului n total impozite indirecte este n medie de aprox 49%, avnd un minim de 47,63% n 1995 i un maxim de 51,20% n 2008. Valorile au un trend ascendent, cu excepia anului 1998 cnd se manifest o scdere de 2%. Ponderea TVA-ului n total taxe de consum este n medie de aprox. 60%, avnd un minim de 58,37% n 1995 i un maxim de 63,01% n 2008. Din analiza indicatorilor cu baz fix i n lan, observm de asemenea acelai trend ascendent, cu mici oscilaii. Ponderea TVA-ului n total venituri este n medie de aprox 24%, observm aceeai cretere constant, cu micile excepii ntre anii 1997-1999. Ponderea TVA-ului n total prelevri fiscale este n medie de aprox 16%, observm aceeai cretere constant, cu excepia anului 2008 cnd se manifest o mic scdere dar nesemnificativ. Abaterea standard de la valoarea medie este de 0,57% ceea ce ne arat caracterul constant pe parcursul acestor ani analizai. Analiza NMS 12NMS 12 Tva Impozite indirecte TVA/Imp indirecte Indici baz fix Indici baz n lan 1995 16063. 5 36347. 80 44.19% 1.00 1996 18663. 2 40264. 60 46.35% 1.05 1.05 1997 21480.9 43175.9 0 49.75% 1.13 1.07 1998 24567.1 48417.5 0 50.74% 1.15 1.02 1999 26872.4 51286.9 0 52.40% 1.19 1.03 2000 31556.6 57060.5 0 55.30% 1.25 1.06 2001 34504.4 62382.3 0 55.31% 1.25 1.00 2002 38062.5 67813.7 0 56.13% 1.27 1.01 2003 38692.2 69445.4 0 55.72% 1.26 0.99 2004 43676.8 77001.2 0 56.72% 1.28 1.02 2005 53339.3 92106.9 0 57.91% 1.31 1.02 2006 59667.6 103163. 7 57.84% 1.31 1.00 2007 70182.3 120399. 1 58.29% 1.32 1.01 2008 78137.1 133811. 10 58.39% 1.32 1.00 2009 11077 20983.4 0 52.79% 1.19 0.90

NMS 12 TVA Taxe consum TVA/Taxe consum Indici baz fix Indici baz n lan

1995 16063. 5 33657. 1 47.73% 1.00

1996 18663. 2 37273 50.07% 1.05 1.05

1997 21480.9 39856.1 53.90% 1.13 1.08

1998 24567.1 44833.8 54.80% 1.15 1.02

1999 26872.4 47470.2 56.61% 1.19 1.03

2000 31556.6 52798.3 0 59.77% 1.25 1.06

2001 34504.4 57276.1 60.24% 1.26 1.01

2002 38062.5 62482.8 60.92% 1.28 1.01

2003 38692.2 64312.7 60.16% 1.26 0.99

2004 43676.8 70433.8 62.01% 1.30 1.03

2005 53339.3 83292.2 64.04% 1.34 1.03

2006 59667.6 92403.1 64.57% 1.35 1.01

2007 70182.3 108625. 2 64.61% 1.35 1.00

2008 78137.1 120588 64.80% 1.36 1.00

2009 11077 19383.6 57.15% 1.20 0.88

28

NMS 12 TVA Total venituri TVA/Total venituri Indici baz fix Indici baz n lan

1995 16063. 5 63541. 3 25.28% 1.00

1996 18663. 2 69410. 2 26.89% 1.06 1.06

1997 21480.9 75554.1 28.43% 1.12 1.06

1998 24567.1 83832.5 29.30% 1.16 1.03

1999 26872.4 82678.0 32.50% 1.29 1.11

2000 31556.6 91162.5 34.62% 1.37 1.07

2001 34504.4 100073. 7 34.48% 1.36 1.00

2002 38062.5 108691. 7 35.02% 1.39 1.02

2003 38692.2 109907. 7 35.20% 1.39 1.01

2004 43676.8 119265. 6 36.62% 1.45 1.04

2005 53339.3 140774. 30 37.89% 1.50 1.03

2006 59667.6 160447. 0 37.19% 1.47 0.98

2007 70182.3 192443. 2 36.47% 1.44 0.98

2008 78137.1 214776. 2 36.38% 1.44 1.00

2009 11077 33511.9 0 33.05% 1.31 0.91

NMS 12 TVA Tot prelevri fiscale TVA/Tot prelevri fisc Indici baz fix Indici baz n lan

1995 16063. 5 95731. 7 16.78% 1.00

1996 18663. 2 104993 .6 17.78% 1.06 1.06

1997 21480.9 115018. 50 18.68% 1.11 1.05

1998 24567.1 128492. 90 19.12% 1.14 1.02

1999 26872.4 131776. 90 20.39% 1.22 1.07

2000 31556.6 146308. 00 21.57% 1.29 1.06

2001 34504.4 162282. 10 21.26% 1.27 0.99

2002 38062.5 174511. 50 21.81% 1.30 1.03

2003 38692.2 174529. 60 22.17% 1.32 1.02

2004 43676.8 189285. 40 23.07% 1.38 1.04

2005 53339.3 222316. 40 23.99% 1.43 1.04

2006 59667.6 250683. 20 23.80% 1.42 0.99

2007 70182.3 298280. 40 23.53% 1.40 0.99

2008 78137.1 332740. 40 23.48% 1.40 1.00

2009 11077 49424.3 0 22.41% 1.34 0.95

29

NMS 12 Tva Impozite indirecte TVA/Imp indirecte Indici baz fix Indici baz n lan

Media 37769.53 68244 53.86% 1.22 1.01

Min 16063.5 36347.8 44.19% 1.00 0.90

Max 78137.1 133811.1 58.39% 1.32 1.07

Abaterea standard

4.42%

NMS 12 TVA Taxe consum TVA/Taxe consum Indici baz fix Indici baz n lan NMS 12 TVA Total venituri TVA/Total venituri Indici baz fix Indici baz n lan

Media 37769.53 62312.4 58.76% 1.23 1.01 Media 37769.53 109738 33.29% 1.32 1.02

Min 16063.5 33657.1 47.73% 1.00 0.88 Min 16063.5 63541.3 25.28% 1.00 0.91

Max 78137.1 120588 64.80% 1.36 1.08 Max 78137.1 214776.2 37.89% 1.50 1.11

Abaterea standard

5.32%

Abaterea standard

3.98%

NMS 12 TVA Tot prelevri fiscale

Media 37769.53 171758.3

Min 16063.5 95731.7

Max 78137.1 332740. 4

Abaterea standard

30

TVA/Tot prelevri fisc Indici baz fix Indici baz n lan

21.32% 1.27 1.02

16.78% 1.00 0.95

23.99% 1.43 1.07

2.30%

Din analiza datelor despre NMS12 observm c ponderea TVA-ului n total impozite indirecte este n medie de aprox 54%, avnd un minim de 44,19% n 1995 i un maxim de 58,39% n 2008. Valorea din 2009 este mai mic, deoarece nu este finalizat. Valorile au un trend ascendent semnificativ, ceea ce indic faptul c aceste ri sunt n curs de dezvoltare. Ponderea TVA-ului n total taxe de consum este n medie de aprox. 59%, avnd un minim de 47,73% n 1995 i un maxim de 64,80% n 2008. Din analiza indicatorilor cu baz fix i n lan, observm de asemenea acelai trend ascendent. Ponderea TVA-ului n total venituri este n medie de aprox 33%, observm aceeai cretere constant, dar ncepnd cu anul 2005 este o scdere constant. Ponderea TVA-ului n total prelevri fiscale este n medie de aprox 21%, observm cretere constant, cu mici abateri nesemnificative. Abaterile standard de la valoariile medii se situeaz ntre 2 i 5% ceea ce ne arat caracterul de nceptor al acestor ri n ligile mari, faptul c sunt nc n dezvoltare i tind spre acel caracter constant specific rilor din vest. Analiza RomnieiRomnia TVA Impozite indirecte TVA/Imp indirecte Indici baz fix Indici baz n lan 1995 1419.3 2662.9 53.30% 1.00 1996 1359.7 2549.1 53.34% 1.00 1.00 1997 1440.6 2854.7 50.46% 0.95 0.95 1998 2302.9 4214.7 54.64% 1.03 1.08 1999 2044.3 4114.5 49.69% 0.93 0.91 2000 2632.9 4939.6 53.30% 1.00 1.07 2001 2830.5 5125.4 55.22% 1.04 1.04 2002 3448.8 5649.0 61.05% 1.15 1.11 2003 3780.8 6448.3 58.63% 1.10 0.96 2004 4074.8 7166.1 56.86% 1.07 0.97 2005 6439.3 10287.1 62.60% 1.17 1.10 2006 7740.8 12523.2 61.81% 1.16 0.99 2007 9915.6 15402.1 64.38% 1.21 1.04 2008 10870 16372.1 66.39% 1.25 1.03

Romnia TVA Taxe consum TVA/Taxe consum Indici baz fix Indici baz n lan

1995 1419.3 2483.7 57.14% 1.00

1996 1359.7 2469.5 55.06% 0.96 0.96

1997 1440.6 2799.3 51.46% 0.90 0.93

1998 2302.9 4092.7 56.27% 0.98 1.09

1999 2044.3 3947.4 51.79% 0.91 0.92

2000 2632.9 4738.1 55.57% 0.97 1.07

2001 2830.5 4843.6 58.44% 1.02 1.05

2002 3448.8 5346.3 64.51% 1.13 1.10

2003 3780.8 6131.8 61.66% 1.08 0.96

2004 4074.8 6876.0 59.26% 1.04 0.96

2005 6439.3 9890.4 65.11% 1.14 1.10

2006 7740.8 11966.9 64.69% 1.13 0.99

2007 9915.6 14441.6 68.66% 1.20 1.06

2008 10870 15278.7 71.14% 1.24 1.04

31

Romnia TVA Total venituri TVA/Total venituri Indici baz fix Indici baz n lan

1995 1419.3 5704.0 24.88% 1.00

1996 1359.7 5402.8 25.17% 1.01 1.01

1997 1440.6 6113.4 23.56% 0.95 0.94

1998 2302.9 7322.8 31.45% 1.26 1.33

1999 2044.3 6743.7 30.31% 1.22 0.96

2000 2632.9 7775.2 33.86% 1.36 1.12

2001 2830.5 8006.4 35.35% 1.42 1.04

2002 3448.8 8452.3 40.80% 1.64 1.15

2003 3780.8 9593.8 39.41% 1.58 0.97

2004 4074.8 11044.6 36.89% 1.48 0.94

2005 6439.3 14533.7 44.31% 1.78 1.20

2006 7740.8 18400.6 42.07% 1.69 0.95

2007 9915.6 23763.3 41.73% 1.68 0.99

2008 10870 25760.4 42.20% 1.70 1.01

Romnia TVA Tot prelevri fiscale TVA/Tot prelevri fisc Indici baz fix Indici baz n lan

1995 1419.3 7951.7 17.85% 1.00

1996 1359.7 7569.2 17.96% 1.01 1.01

1997 1440.6 8379.6 17.19% 0.96 0.96

1998 2302.9 10849.7 21.23% 1.19 1.23

1999 2044.3 10580.5 19.32% 1.08 0.91

2000 2632.9 12420.4 21.20% 1.19 1.10

2001 2830.5 13098.8 21.61% 1.21 1.02

2002 3448.8 13856.8 24.89% 1.39 1.15

2003 3780.8 14794.4 25.56% 1.43 1.03

2004 4074.8 16941.4 24.05% 1.35 0.94

2005 6439.3 22722.1 28.34% 1.59 1.18

2006 7740.8 28498.8 27.16% 1.52 0.96

2007 9915.6 36847.3 26.91% 1.51 0.99

2008 10870 39877.6 27.26% 1.53 1.01

Romnia TVA Impozite indirecte TVA/Imp indirecte Indici baz fix Indici baz n lan

Media 4307.164 7164.914 57.26% 1.07 1.02

Min 1359.7 2549.1 49.69% 0.93 0.91

Max 10870 16372.1 66.39% 1.25 1.11

Abaterea standard

5.27%

Romnia TVA Taxe consum TVA/Taxe consum Indici baz fix Indici baz n lan

Media 4307.164 6807.571 60.05% 1.05 1.02

Min 1359.7 2469.5 51.46% 0.90 0.92

Max 10870 15278.7 71.14% 1.24 1.10

Abaterea standard

6.07%

32

Din analiza datelor despre Romnia observm c ponderea TVA-ului n total impozite indirecte este n medie de aprox 57%, avnd un minim de 49,69% n 1999 i un maxim de 71,14% n 2008. Valorile au un trend ascendent semnificativ, cu mici scderi pe parcurs (1999) ceea ce indic faptul c Romnia nu are o economie stabil. Ponderea TVA-ului n total taxe de consum este n medie de aprox. 60%, avnd un minim de 51,46% n 1997 i un maxim de 66,39% n 2008. Din analiza indicatorilor cu baz fix i n lan, observm oscilaii ct de ct semnificative. Ponderea TVA-ului n total venituri este n medie de aprox 35%, observm aceleai oscilaii, abaterea de la medie fiind de 7,10%. Ponderea TVA-ului n total prelevri fiscale este n medie de aprox 23%. Abaterile standard de la valoariile medii se situeaz ntre 4 i 7% ceea ce ne arat caracterul variabil al economiei acestei ri. Piaa este nc n dezvoltare dar spre sfritul perioadei analizate se observ nceputul unui trend ascendent.Romnia TVA Total venituri TVA/Total venituri Indici baz fix Indici baz n lan

Media 4307.164 11329.79 35.14% 1.41 1.05

Min 1359.7 5402.8 23.56% 0.95 0.94

Max 10870 25760.4 44.31% 1.78 1.33

Abaterea standard

7.10%

Romnia TVA Tot prelevri fiscale TVA/Tot prelevri fisc Indici baz fix Indici baz n lan

Media 4307.164 17456.31 22.89% 1.28 1.04

Min 1359.7 7569.2 17.19% 0.96 0.91

Max 10870 39877.6 28.34% 1.59 1.23

Abaterea standard

3.90%

33

Studiu comparativ al acestor ri menionate mai sus cu Slovenia Analiza TVA-ului n sume absoluteTVA UE 27 UE 15 Romnia Slovenia NMS 12 Indici baz fix TVA UE 27 UE 15 Romnia Slovenia NMS 12 Indici baz n lan TVA UE 27 UE 15 Romnia Slovenia NMS 12 1.16 1.15 1.14 1.09 1.07 0.96 1.07 1.06 1.06 1.60 1995 1996 1997 1998 1999 1.09 1.09 0.89 2000 1.07 1.06 1.29 1.88 1.17 2001 1.03 1.02 1.08 2002 1.00 1.16 1.34 1.53 1.00 1.00 1.07 0.96 1.15 1.02 1995 1996 1997 1998 1.00 1.22 1.62 1999 1.09 1.33 1.44 1.00 1.67 2000 1.16 1.41 1.86 1.88 1.96 2001 1.19 1.44 1.99 1.91 2.15 2002 1.25 1.51 2.43 2.13 2.37 2003 1.28 1.54 2.66 2.22 2.41 2004 1.36 1.63 2.87 2.32 2.72 2005 1.43 1.70 4.54 2.46 3.32 2006 1.53 1.81 5.45 2.63 3.71 2007 1.64 1.93 6.99 2.90 4.37 2008 1.62 1.88 7.66 3.11 4.86 2009 16063. 5 1866 3.2 21480 .9 24567 .1 40788 3.2 1419.3 4379 80 1359. 7 46816 6.3 1440. 6 1995 1996 1997 1998 52116 9.6 49660 2.6 2302. 9 1999 56841 0.1 54153 7.6 2044.3 987.7 26872. 4 2000 60577 0.4 57421 3.7 2632. 9 1854. 4 31556 .6 2001 62179 4.4 58729 0.1 2830.5 1888.4 34504. 4 2002 65226 5.4 61420 2.9 3448. 8 2101. 3 38062 .5 2003 66607 6.5 62738 4.3 3780.8 2193.4 38692. 2 2004 70836 4.8 66527 0.6 4074.8 2291.6 43676. 8 2005 74731 5.6 69479 1.9 6439.3 2429 53339. 3 2006 79694 0.8 73820 1.5 7740. 8 2599. 9 59667 .6 2007 85668 2.5 78784 4.9 9915.6 2868.6 70182. 3 2008 84514 1.6 76846 4.2 10870 3068. 9 78137 .1 2009

1107 7

Studiu comparativ Evoluia TVA-ului Indici cu baz 1.02 1.06 1.05 1.07 1.07 0.99 fix 1.05 1.02 1.06 1.04 1.06 1.07 0.981.05 1.22 1.10 1.04 1.02 1.08 1.04 1.13 1.58 1.06 1.22 1.20 1.07 1.12 1.28 1.10 1.18 1.10 1.07 1.11

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

1.02 9.00 1.11 1.09 8.00 1.10

7.00Indici baz fix TVA UE 27 UE 15 Romnia Slovenia NMS 12

1996

1999

2002

2003

2005

2006

2008

1995

1997

1998

2000

2001

2004

2007

Media 1.32 1.47 3.03 2.26 2.47

Min 1.00 1.00 0.96 1.00 1.00

Max 1.64 1.93 7.66 3.11 4.86

6.00 5.00 4.00 3.00 2.00 1.00 0.00

UE 15 Romnia Slovenia NMS 12 UE 27

34

Indici baz n lan TVA UE 27 UE 15 Romnia Slovenia NMS 12

Media 1.05 1.05 1.19 1.16 1.13

Min 0.99 0.98 0.89 1.02 1.02

Max 1.09 1.09 1.60 1.88 1.22

Studiu comparativ Evoluia TVA-ului Indici cu baz n lan2.00 1.80 1.60 1.40 1.20 1.00 0.80 0.60 0.40 0.20 0.00 1996 1999 2002 2003 2005 2006 2008 1995 1997 1998 2000 2001 2004 2007

UE 15 Romnia Slovenia NMS 12 UE 27

Analiznd aceste date comparative ntre UE27, UE15, Romnia, NMS 12 i Slovenia observm o similaritate n ceea ce privete trendul ascendent. Referitor la analiza cu indicatorii cu baz n lan, se observ c Romnia, NMS12 i Slovenia au o cretere mult mai pronunat dect restul. Avnd n vedere c UE27 i UE15 sunt formate din ri mult mai dezvoltate, nu este un lucru surprinztor. Acestea au o economie foarte puternic dar n acelai timp contant. n ceea ce privete studiul cu indicii cu baz n lan, aici se observ mut mai clar oscilaiile de la un an la altul. Slovenia se delimiteaz ntr-un fel de restul, deoarece ntre anii 1998 i 1999 a avut o cretere important. Trendul marilor ri este unul constant, iar Slovenia se integreaz n acest trend favorabil. Romnia este un pic mai mult oscilatorie, dar spre final se conform cu trendul celorlalte ri.

35

Analiza TVA-ului ca pondere n PIBTVA % din PIBUE27 UE15 Romnia Slovenia NMS 12

19956.0 4.9 7.02

19966.2 4.7 6.78

19976.3 4.6 6.94

19986.4 6.4 6.2 6.94

19996.6 6.6 6.1 4.8 6.75

20006.6 6.5 6.5 8.7 7.38

20016.5 6.5 6.2 8.3 7.22

20026.6 6.5 7.1 8.6 7.47

20036.6 6.5 7.2 8.5 7.63

20046.7 6.6 6.7 8.4 7.77

20056.7 6.7 8.1 8.4 8.28

20066.8 6.7 7.9 8.4 8.35

20076.9 6.8 7.9 8.3 8.30

20086.8 6.7 7.8 8.2 8.10

Indici cu baz fix Accize procent din PIB 1995 EU27 EU15 1.00 Romnia 1.00 Slovenia NMS 12 1.00 Indici cu baz n lan TVA % PIB 1995 EU27 EU15 Romnia Studiu comparativ Slovenia NMS 12

1996 1.03 0.96 0.97

1997 1.05 0.94 0.99

1998 1.00 1.07 1.27 0.99

1999 1.03 1.10 1.24 1.00 0.96

2000 1.03 1.08 1.33 1.81 1.05

2001 1.02 1.08 1.27 1.73 1.03

2002 1.03 1.08 1.45 1.79 1.06

2003 1.03 1.08 1.47 1.77 1.09

2004 1.05 1.10 1.37 1.75 1.11

2005 1.05 1.12 1.65 1.75 1.18

2006 1.06 1.12 1.61 1.75 1.19

2007 1.08 1.13 1.61 1.73 1.18

2008 1.06 1.12 1.59 1.71 1.15

1996 1.03 0.96

1997 1.02 0.98

1998 1.02 1.35

- Indici cu baz fix 0.97 1.02 1.00 TVA n PIB

1999 1.03 1.03 0.98

2000 2001 1.00 0.98 0.98 1.00 1.07 0.95 - Pondere 0.95 1.81 0.97 1.09 0.98

2002 1.02 1.00 1.15 1.04 1.03

2003 1.00 1.00 1.01 0.99 1.02

2004 1.02 1.02 0.93 0.99 1.02

2005 1.00 1.02 1.21 1.00 1.07

2006 1.01 1.00 1.01 1.01 1.01

2007 1.01 0.99 0.99 0.99 0.99

2008 0.99 0.99 0.98 0.99 0.98

2.00 1.80 1.60 1.40 1.20 1.00 0.80 0.60 0.40 0.20 0.00 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 EU27 EU15 Romnia Slovenia NMS 12 2.00 1.80 1.60 1.40 1.20 1.00 0.80 0.60 0.40 0.20 0.00

Studiu comparativ - Indici cu baz n lan - Pondere TVA n PIB

EU27 EU15 Romnia Slovenia NMS 12

362000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Analiznd aceste date comparative ntre UE27, UE15, Romnia, NMS 12 i Slovenia observm o similaritate n ceea ce privete trendul ascendent. Referitor la analiza cu indicatorii cu baz n lan, se observ c Romnia, NMS12 i Slovenia au o cretere mult mai pronunat dect restul. Avnd n vedere c UE27 i UE15 sunt formate din ri mult mai dezvoltate, nu este un lucru surprinztor. Acestea au o economie foarte puternic dar n acelai timp contant. n ceea ce privete studiul cu indicii cu baz n lan, aici se observ mut mai clar oscilaiile de la un an la altul. Slovenia se delimiteaz ntr-un fel de restul, deoarece ntre anii 1998 i 1999 a avut o cretere important. Trendul marilor ri este unul constant, iar Slovenia se integreaz n acest trend favorabil. Romnia este un pic mai mult oscilatorie, dar spre final se conform cu trendul celorlalte ri. Analiza taxelor de consumaieTaxe de consum UE 27 UE 15 Romnia Slovenia NMS 12 Indici baz fix Impozite indirecte UE 27 UE 15 Romnia Slovenia NMS12 Indici baz n lan Impozite indirecte UE 27 UE 15 Romnia Slovenia NMS12 1.07 0.99 1.02 1.11 1.07 1.13 1.00 1.07 1.06 1.46 1.11 1.12 1.00 1.00 1.00 1.00 1.07 0.99 1.02 1.11 1.14 1.13 1.03 1.18 698747.1 2483.7 2383.0 33657.1 744472.1 2469.5 2435.7 37273 796298.5 2799.3 2446.4 39856.1 1995 1996 1997 1998 891183.0 846349.1 4092.7 2724.6 44833.8 1999 966185.7 918715.5 3947.4 3023.3 47470.2 2000 1019561.2 966762.8 4738.1 2890.0 52798.30 2001 1038888.3 981612.2 4843.6 2963.9 57276.1 2002 1087807.6 1025324.9 5346.3 3264.9 62482.8 2003 1110512.8 1046200.1 6131.8 3401.0 64312.7 2004 1176058.7 1105624.8 6876.0 3482.4 70433.8 2005 1228061.3 1144769.0 9890.4 3619.8 83292.2 2006 1307240.6 1214837.6 11966.9 3863.9 92403.1 2007 1382125.6 1273500.6 14441.6 4281.7 108625.2 2008 1340130.7 1219542.7 15278.7 4597.0 120588

1995

1996

1997

1998 1.00 1.21 1.65 1.14 1.33

1999 1.08 1.31 1.59 1.27 1.41

2000 1.14 1.38 1.91 1.21 1.57

2001 1.17 1.40 1.95 1.24 1.70

2002 1.22 1.47 2.15 1.37 1.86

2003 1.25 1.50 2.47 1.43 1.91

2004 1.32 1.58 2.77 1.46 2.09

2005 1.38 1.64 3.98 1.52 2.47

2006 1.47 1.74 4.82 1.62 2.75

2007 1.55 1.82 5.81 1.80 3.23

2008 1.50 1.75 6.15 1.93 3.58

1995

1996

1997

1998

1999 1.08 1.09 0.96 1.11 1.06

2000 1.06 1.05 1.20 0.96 1.11

2001 1.02 1.02 1.02 1.03 1.08

2002 1.05 1.04 1.10 1.10 1.09

2003 1.02 1.02 1.15 1.04 1.03

2004 1.06 1.06 1.12 1.02 1.10

2005 1.04 1.04 1.44 1.04 1.18

2006 1.06 1.06 1.21 1.07 1.11

2007 1.06 1.05 1.21 1.11 1.18

2008 0.97 0.96 1.06 1.07 1.11

37

Studiu comparativ Evoluia TVA-ului Indici cu baz fix9.00 8.00 7.00 6.00 5.00 4.00 3.00 2.00 1.00 0.00 1996 1999 2002 2003 2005 2006 2008 1995 1997 1998 2000 2001 2004 2007 2.00 1.80 1.60 1.40 1.20 1.00 0.80 0.60 0.40 0.20 0.00

Studiu comparativ Evoluia TVA-ului Indici cu baz n lan

UE 15 Romnia Slovenia NMS 12 UE 27

UE 15 Romnia Slovenia NMS 12 UE 27

1995

1997

1998

2000

2001

2004

Aceste date comparative ntre UE27, UE15, Romnia, NMS 12 i Slovenia ne ofer certitudinea unei similiriti n ceea ce privete trendul ascendent. Referitor la analiza cu indicatorii cu baz n lan, se observ c Romnia, NMS12 i Slovenia au o cretere mult mai pronunat dect restul. Avnd n vedere c UE27 i UE15 sunt formate din ri mult mai dezvoltate, nu este un lucru surprinztor. Acestea au o economie foarte puternic dar n acelai timp contant. n ceea ce privete studiul cu indicii cu baz n lan, aici se observ mut mai clar oscilaiile de la un an la altul. Slovenia se delimiteaz ntr-un fel de restul, deoarece ntre anii 1998 i 1999 a avut o cretere important. Trendul marilor ri este unul constant, iar Slovenia se integreaz n acest trend favorabil. Romnia este un pic mai mult oscilatorie, dar spre final se conform cu trendul celorlalte ri. Analiza impozitelor indirecteImpozite indirecte UE 27 UE 15 Romnia 838251.8 2662.9 896076.2 2549.1 958102.8 2854.7 1995 1996 1997 1998 1091117.0 1042699.4 4214.7 1999 1174429.1 1123142.3 4114.5 2000 1234068.0 1177007.3 4939.6 2001 1257804.1 1195421.7 5125.4 2002 1312899.2 1245085.6 5649.0 2003 1337827.4 1268382.1 6448.3 2004 1414406.6 1338386.7 7166.1 2005 1483277.2 1392814.7 10287.1 2006 1583052.6 1481667.6 12523.2 2007 1670283.9 1552607.5 15402.1 2008 1631723 1501011.0 16372.1

2008

1996

1999

2002

2003

2005

2006

2007

38

Slovenia NMS 12

2463.9 36347.80

2598.2 40264.60

2739.6 43175.90

3088.6 48417.50

3436.8 51286.90

3391.2 57060.50

3541.1 62382.30

3889.5 67813.70

4118.5 69445.40

4252.6 77001.20

4450.0 92106.90

4635.7 103163.7

5015.6 120399.1

5191.0 133811.10

Indici baz fix Impozite indirecte UE 27 UE 15 Romnia Slovenia NMS12 Indici baz n lan Impozite indirecte UE 27 UE 15 Romnia Slovenia NMS12

1995 1.00 1.00 1.00 1.00

1996 1.07 0.96 1.05 1.11

1997 1.14 1.07 1.11 1.19

1998 1.00 1.24 1.58 1.25 1.33

1999 1.08 1.34 1.55 1.39 1.41

2000 1.13 1.40 1.85 1.38 1.57

2001 1.15 1.43 1.92 1.44 1.72

2002 1.20 1.49 2.12 1.58 1.87

2003 1.23 1.51 2.42 1.67 1.91

2004 1.30 1.60 2.69 1.73 2.12

2005 1.36 1.66 3.86 1.81 2.53

2006 1.45 1.77 4.70 1.88 2.84

2007 1.53 1.85 5.78 2.04 3.31

2008 1.50 1.79 6.15 2.11 3.68

1995

1996 1.07 0.96 1.05 1.11

1997 1.07 1.12 1.05 1.07

1998 1.09 1.48 1.13 1.12

1999 1.08 1.08 0.98 1.11 1.06

2000 1.05 1.05 1.20 0.99 1.11

2001 1.02 1.02 1.04 1.04 1.09

2002 1.04 1.04 1.10 1.10 1.09

2003 1.02 1.02 1.14 1.06 1.02

2004 1.06 1.06 1.11 1.03 1.11

2005 1.05 1.04 1.44 1.05 1.20

2006 1.07 1.06 1.22 1.04 1.12

2007 1.06 1.05 1.23 1.08 1.17

2008 0.98 0.97 1.06 1.03 1.11

Evoluia comparativ - Indici cu baz fix Impozite indirecte7.00 6.00 5.00 4.00 3.00 2.00 1.00 0.0019 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 20 04 20 05 20 06 20 07 20 08

Evoluia comparativ - Indici cu baz n lan Impozite indirecte1.60 1.40 EU27 EU15 Romnia Slovenia NMS12 1.20 1.00 0.80 0.60 0.40 0.20 0.00 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 EU27 EU15 Romnia Slovenia NMS12

39

Analiza impozitelor indirecte ntre categoriile alese ne confirm aceleai trenduri ca i la celelalte impozite analizate. Analiza tutoror veniturilor fiscale ne dau aceeasi trenduri confirmate mai sus. n continure am realizat o comparaie a ponderii TVA-ului n total impozite indirecte.

Evoluia comparativ a ponderii TVA-ului n impozite indirecte70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008tva/Impozite indirecte An 1995 UE 27

UE 15 NMS12 Romnia Slovenia UE 27

1996

1997

1998 47.76%

1999 48.40%

2000 49.09%

2001 49.43%

2002 49.68%

2003 49.79%

2004 50.08%

2005 50.38%

2006 50.34%

2007 51.29%

2008 51.79%

40

UE 15 NMS12 Romnia Slovenia

48.66% 44.19% 53.30%

48.88% 46.35% 53.34%

48.86% 49.75% 50.46%

47.63% 50.74% 54.64%

48.22% 52.40% 49.69% 28.74%

48.79% 55.30% 53.30% 54.68%

49.13% 55.31% 55.22% 53.33%

49.33% 56.13% 61.05% 54.02%

49.46% 55.72% 58.63% 53.26%

49.71% 56.72% 56.86% 53.90%

49.88% 57.91% 62.60% 54.61%

49.82% 57.84% 61.81% 56.02%

50.74% 58.29% 64.38% 56.70%

51.20% 58.39% 66.39% 58.74%

Aici se observ mai clar importana TVA-ului n total impozite indirecte. La toate categoriile are un trend ascendent, unele mai mult ca altele, ceea ce ne indic faptul c acest tip de impozit devine din ce in ce mai important. Din analiza tabelului de mai sus se observa ca T.V.A.-ul reprezinta impozitul cu cea mai mare pondere din totalul impozitelor indirecte, aducnd astfel cel mai important venit la bugetul statului. Analiza comparativ a ponderii TVA-ului n total taxe de consumaie

41

Evoluia comparativ a ponderii TVA-ului n total taxe de consumaie80.00% 70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008tva/taxe de consumatie An UE 27 UE 15 NMS12 Romnia Slovenia tva/total venituri

UE 15 NMS12 Romnia Slovenia UE 27

1995 58.37% 47.73% 57.14%

1996 58.83% 50.07% 55.06%

1997 58.79% 53.90% 51.46%

1998 58.48% 58.68% 54.80% 56.27%

1999 58.83% 58.95% 56.61% 51.79% 32.67%

2000 59.41% 59.40% 59.77% 55.57% 64.17%

2001 59.85% 59.83% 60.24% 58.44% 63.72%

2002 59.96% 59.90% 60.92% 64.51% 64.36%

2003 59.98% 59.97% 60.16% 61.66% 64.49%

2004 60.23% 60.17% 62.01% 59.26% 66.53%

2005 60.85% 60.69% 64.04% 65.11% 68.32%

2006 60.96% 60.77% 64.57% 64.69% 68.52%

2007 61.98% 61.86% 64.61% 68.66% 68.26%

2008 63.06% 63.01% 64.80% 71.14% 68.08%

42

An UE 27 UE 15 NMS12 Romnia Slovenia

1995 24.26% 25.28% 24.88%

1996 24.19% 26.89% 25.17%

1997 24.02% 28.43% 23.56%

1998 23.77% 23.55% 29.30% 31.45%

1999 24.16% 23.85% 32.50% 30.31% 12.43%

2000 24.05% 23.66% 34.62% 33.86% 22.96%

2001 24.32% 23.91% 34.48% 35.35% 21.93%

2002 25.01% 24.58% 35.02% 40.80% 22.44%

2003 25.30% 24.87% 35.20% 39.41% 22.21%

2004 25.63% 25.16% 36.62% 36.89% 22.24%

2005 25.57% 24.98% 37.89% 44.31% 22.26%

2006 25.21% 24.60% 37.19% 42.07% 22.28%

2007 25.46% 24.83% 36.47% 41.73% 22.50%

2008 25.40% 24.68% 36.38% 42.20% 22.64%

Evoluia comparativ a ponderii TVA-ului n total venituri fiscale50.00% 45.00% 40.00% 35.00% 30.00% 25.00% 20.00% 15.00%Din

UE 15 NMS12 Romnia Slovenia UE 27

10.00% 5.00% 0.00% 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

analiza tabelelor i graficelor se observa importana pe care o au impozitele indirecte, aceea de a devansa ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor fiscale.

43

Capitolul 5. ConcluziiCe este pn la urm TVA-ul? Forma sub care exista in prezent taxa generala de consumatie este taxa pe valoarea adaugata (TVA).Taxa pe valoarea adaugata (impozitul unic incasat fractionat cum mai este denumit) se calculeaza asupra cresterii de valoare, adaugata de fiecare agent economic care participa la ciclul realizarii unui produs sau la executarea unei lucrari care intra sub incidenta acestui impozit. Platitori de TVA sunt toti agentii economici care vand produse, executa lucrari sau presteaza servicii. Obiectul impozabil este reprezentat de valoarea bunurilor, a lucrarilor si a serviciilor la preturile de facturare. Materia impozabila este suma globala a vanzarii. Suportatorul este consumatorul final. Pentru a determina sumele de plata catre autoritatea publica orice agent economic infiinteaza cel putin patru conturi: TVA colectata, TVA deductibila, TVA de plata, TVA de recuperat. In ceea ce priveste comertul exterior, nu se plateste TVA pentru exporturi, iar la importuri exista taxa de compensare. Pentru exporturile facute statul restituie firmei TVA deductibila (platita in amonte). In activitatile de export datorita detaxarii marfurile acestea devin mai competitive prin pret. TVA perceput la import are rolul de a compensa pierderile la export care apar datorita detaxarii. Daca marfurile s-ar livra la intern incasarile statului ar creste. De asemenea, prin acest TVA la importuri are loc si o egalizare a sanselor pentru firmele nationale in raport cu cele straine, pentru ca daca nu ar exista TVA de import marfurile externe ar fi mai competitive prin pret decat cele nationale. TVA are o mare elasticitate fata de procesele economice in sensul ca, daca afacerile se dezvolta si TVA colectata, respectiv TVA de plata vor fi mai mari. Daca vanzarile stagneaza si cuantumul TVA va fi mai mic si in consecinta si incasarile statului. Astfel, TVA ca de altfel toate impozitele indirecte "copiaza" mersul economiei. TVA este un impozit cu un randament fiscal ridicat, insa ca orice impozit indirect este inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea ca devine regresiv in raport cu cresterea veniturilor si nici nu se preteaza la un minim neimpozabil. Astfel, TVA afecteaza mai pronuntat persoanele cu venituri mici si pe cele care isi afecteaza o mare parte a veniturilor lor pentru cheltuieli de consum (de multe ori independent de vointa lor fiind vorba de cheltuieli de stricta necesitate). TVA a fost introdus din urmatoarele considerente: necesitatea inlocuirii formulei anacronice a fostului impozit pe circulatia marfurilor; pentru cresterea resurselor statului; din ratiuni de compatibilizare cu sistemele fiscale din tarile europene.

44

Referine bibliografice1. 2. 3. 4. 5. http://www.finand.ro/download/FND2008-TVA-in-UE.pdf http://www.europarl.europa.eu/ftu/pdf/en/FTU_4.18.2.pdf http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/index_en.htm http://ro.wikipedia.org/wiki/Uniunea_European%C4%83 http://www.durs.gov.si/si/davki_predpisi_in_pojasnila/davek_na_dodano_vrednost_pojas nila/ 6. http://www.worldwide-tax.com/slovenia/sln_other.asp 7. http://ec.europa.eu/youreurope/business/managing-business/payingtaxes/slovenia/index_en.htm 8. http://www.uradni-list.si/1/objava.jsp?urlid=2006117&stevilka=5014 9. http://appsso.eurostat.ec.europa.eu/nui/show.do?dataset=gov_a_tax_ag&lang=en 10. http://epp.eurostat.ec.europa.eu/portal/page/portal/government_finance_statistics/data/dat abase

45