Bazele teoretice ale controlului financiar

Prof.coordonator: Asist.Univ.Dr. Carmen Toderacu Hrmnescu NicoletaRotaru Mariana RoxanaGrupa 1/2

2015

CuprinsIntroducere3Capitolul 14Bazele teoretice ale controlului financiar41.1 Funcia de control a finanelor premis pentru organizarea i exercitarea controlului financiar4Capitolul 26Principiile i funciile care stau la baza controlului financiar62.1 Principiile controlului financiar62.2 Funciile controlului financiar9Concluzii12Bibliografie13

IntroducereActivitile grupate sub denumirea generic de control financiar se refer la examinarea modului n care se realizeaz din punct de vedere financiar obiectivele i programele asumate de diferite entiti publice, cu scopul de a prentmpina sau a descoperi eventualele nereguli, erori, deficiene, de a le remedia i a le putea evita n viitor. Acest tip de control se poate deci realiza att concomitent cu programele vizate, ct i posterior finalizrii activitilor desfurate n cadrul acestora.Controlul financiar este un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului de conducere a acestuia. Controlul financiar este un factor ce contribuie la meninerea activitii ntr-o stare de normalitate la soluionarea competent a problemelor.Economia nu poate fi organizat i condus fr exercitarea unui control sistematic din partea statului.

Capitolul 1Bazele teoretice ale controlului financiar1.1 Funcia de control a finanelor premis pentru organizarea i exercitarea controlului financiarLiteratura de specialitate reine, cel mai adesea ca funcii atribuite finanelor funcia de repartiie i funcia de control, la care se adaug, uneori, i o funcie de reglare (stabilizare) a economiei, fiecare dintre acestea mijlocind procese economie de repartiie a PIB, realizarea controlului financiar, repectiv stimularea dezvoltrii fenomenelor pozitive sau contractarea unor fenomene dereglatoare, n economie i societate.[footnoteRef:1] [1: Finane, suport de curs, prof.dr. Gheorghe FILIP; lect.dr.Bogan ZUGRAVU]

Ca funcie atribuit finanelor, funcia de control are un caracter obiectiv, deoarece manifestarea fenomenelor financiare creaz cadrul obiectiv pentru realizarea controlului financiar.Funcia de control a finanelor se realizeaz n procesul activitii practice prin efectuarea controlului financiar.Obiectul controlului financiar const n examinarea modului cum se realizeaz sau s-a realizat programul fixat anticipat i a modului cum se respect principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele pentru a le remedia i a le evita pe viitor.[footnoteRef:2] [2: Mircea Boulescu, Fuat Cadr Sistemul de control financiar-fiscal i de audit din Romnia, Editura Economic]

Activitatea controlului financiar se exercit prin intermediul unor persoane care ndeplinesc rolul de control financiar.Ceea ce reprezint, din punctul meu de vedere c, activitatea de control financiar se poate executa de ctre persoane numite s efectueze munca de control. Persoana care realizeaz controlul respectiv are o funcie aministrativ.Exercitarea controlului financiar, n plan obiectiv, presupune existena unor relaii financiare, inclusiv a unor operaiuni bneti pe care se grefeaz controlul financiar. Aceasta mai presupune n mod implicit manifestarea funciei de repartiie cu cele dou faze ale sale.Controlul financiar, ca expresie a funciei de control, se grefeaz pe operaiunile i relaiile bneti, privind constituirea i distribuirea resurselor financiare, ce configureaz funcia de repartiie.Controlul financiar se exercit asupra produciei, deoarece aici se creaz bunurile, care fac obiectul schimbului i consumului, precum i valoarea adugat supus repartiiei. Controlul financiar are n obiectiv toate elementele produciei: mijloacele de munc, obiectele muncii i fora de munc.n cazul schimbului, controlul financiar se exercit pentru a verifica dac produsele se realizeaz ca mrfuri, dac valoare de ntrebuinare i dovete utilitatea i preul acoper cheltuielile de producie i de circulaie, inclusiv un anumit profit.n faza de consum, controlul financiar vizeaz consumul productiv al unitilor economice precum i consumul final al instituiilor publice.n contextul manifestrii funciei banilor ca mijloc de schimb, controlul financiar, ca expresie a funciei de control a finanelor, vizeaz, n principiu, asigurarea condiiilor necesare stingerii la scadene a obligaiilor de plat ale participanilor la relaiile financiare.Funcia de control exprim capacitatea finanelor de a mijloci exercitarea controlului prin bani, n baza relaiilor financiare. Acesta este cunoscut i sub denumirea de control bnesc, evideniind forma bneasc a proceselor economie i sociale pe care se bazeaz controlul i implic manifestarea banilor n funciile ce le revin.n strns legtur cu realizarea funciei banilor ca mijloc de schimb, finanele mijlocec controlul asupra circulaiei produsului intern brut, pornind de la urmrirea modului de utilizare a fondurilor bneti n cadrul acestui proces. Controlul financiar n cadrul circulaiei PIB, are ca obiective principale: evidenierea eventualelor abateri de la circuitul normal, reflectate de regul prin imobilizri de foduri financiare i apariia unor dereglri n efectuarea operaiunilor de vnzare-cumprare; stabilirea locului unde s-au creat, a proporiilor, cauzele lor reale i a soluiilor posibile de aplicat pentru reducerea n circuitul economic a resurselor imobilizate; prevenirea formrii lor n viitor i accelerarea vitezei de rotaie a fondurilor. n acest cadru, se reliefeaz anumite deficiene n activitatea reelei comerciale, eventuale nenconcordane ntre cerere i oferta de mrfuri.La nivelul microeconomic, un asemenea control financiar este orientat ctre creterea rezultatelor pozitive ale activitii, respectiv a profitului i ndeplinirea obliaiilor financiare ale entitilor respective fa de stat, asigurarea capacitii de plat.Formele cele mai obinuite prin care se manifest controlul financiar, avnd n vedere criteriul momentului de exercitare a controlului n raport cu operaiunile i proceele supuse verificrii sunt: controlul financiar preventiv, controlul financiar concomitent i controlul financiar postoperativ(ulterior). Controlul financiar reprezint, prin rezultatele sale, una din cele mai importantesurse de informaii necesare desfurrii, n condiii de eficien, a aciunii de managementgeneral al crei principal scop este stabilirea deciziilor optime ce urmeaz a fi utilizate caprghii ale statului sau ale conductorului de activiti economice n realizarea obiectivelordin programele propuse.

Capitolul 2Principiile i funciile care stau la baza controlului financiar2.1 Principiile controlului financiarn orice stat democratic controlul financiar trebuie s rspund unor principii de baz care vizeaz transparena finanelor publice, cum ar fi eficacitatea, eficiena dar i economicitatea guvernrii.Utilizarea cu eficien a resurselor publice dar i private este permis prin realizarea nemijlocit n practic a activitii de control financiar, bazndu-se pe o serie de principii i funcii de maxim generalitate care, indiferent de modificrile obiective pe care le suport aceast activitate n condiii politice, economice, sociale existente la un moment dat.Principiul integrrii controlului financiar n structura organizatoric i de conducere a economiei naionale.Desfurarea activitii economice i sociale n mod raional presupune organizarea n mod tiinific a instituiilor i organismelor din componena autoritilor i instituiilor publice i din afara acestora, care s corespund mai bine suprastructurii generate de baza economic.[footnoteRef:3] [3: Constantin Roman, Vasile Tabr, Aureliana Geta Roman, Control financiar i audit public, Editura Economic, Bucureti, 2007, p.109 ]

Principiul integrrii asigur, n cadrul instituional, organizarea i exercitarea unui control suplu, operativ i eficient, de la baz pn la nivelul economiei naionale. Prin organizarea controlului se urmrete realizarea obiectivului acestuia, adic aprarea, dezvoltarea i ntrirea proprietii unitilor administrativ-teritoriale n interesul comunitii dar i aprarea proprietilor private. ntrirea i respectarea gestiunii economice de cei care o au n administrare, dar i de cei care rspund de aceasta la nivelul administraiei publice locale i de stat. Exercitarea sarcinelor la toate nivelurile, creterea eficienei activitii economice n toate domeniile adic de la microeconomic la macroeconomic, indiferent de agenii economici publici sau privai.Organizarea controlului financiar are la baz principiul integrrii, asigurnd instituirea formelor organizatorice ale acestuia, prin care se pune n practicuna dintre prerogativele de baz ale statului de drept. Acest principiu admite c nu orice activitate ntocmete subiect al controlului, ci doar activitatea care a fost stabilit anticipat de drept.Principiul specializrii controlului financiar. n sfera de activitate a executivului, activitatea de control financiar este organizat n structuri distincte care funcioneaz n cadrul Ministerului Finanelor Publice, ca organ central ce pune n aplicare politica guvernamental de specialitate al administraiei publice centrale. Din punct de vedere structural, conform prevederilor legale.[footnoteRef:4] Ministerul Finanelor Publice este organizat n urmtoarele uniti. [4: Hotrrea nr.403 din 23 martie 2004, pentru modificcarea i completarea Hotrrii Guvernului nr.1574/2003 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 275 din martie 2004.]

Direcii i Direcii Generale de Specialitate n cadrul crora, prin ordin al ministrului, se pot organiza direcii, servicii, birouri sau alte structuri n funcie de atribuiile ce rezult din prevederile legale de organizare a Ministerului Finanelor Publice i prioritile realizrii programului propriu. Unitatea Central de Armonizare pentru auditul public intern Agenia Naional de Administrare Fiscal Agenia Naional de Pli.Principiul adaptabilitii controlului la structurile organizatorice i funcionale ale unitilor sau activitilor controlate. Controlul financiar i economic are mai n toate cazurile un obiect bine precizat, practicndu-se n cadrul ori asupra unor uniti, compartimente sau sectoare determinate i urmrind obiective ori avnd sarcini foarte precise. Conform acestora, este necesar ca metodele i formele de control s fie suficient de elastice sau de suple, pentru a se conforma cu uurin la structurile lor organizate i desfurate, la specificul activitilor controlate. n caz contrar,controlul se transform ntr-o activitate de rutin fr eficien scontat . Controlul financiar reprezint un mijloc potenial de perfecionare a activitilor economice i financiare, un instrument eficient de prevenire, identificare i lichidare a strilor de lucruri neconforme din domeniul economic, avndu-se n vedere faptul c, astzi controlul financiar nu este dar nici nu poate fi un scop n sine.Perfecionarea continu a tehnicilor de exercitare a controlului financiar cuprinde respectarea acestui principiu, aceast aciune care este impus de evoluia foarte rapid a metodelor de conducere, ca i de progresele nregistrate pe linia modernizrii sistemului informaional economic.Principiul aproprierii controlului de locurile unde se iau deciziile i unde se concretizeaz rspunderile pentru administrarea patrimoniului public sau privat. Aplicarea acestui principiu urmrete nlturarea verigilor intermediare i inutile din munca de control. Activitatea de control finaciar este o latur inseparabil a conducerii n economie, iar rspunderile pentru administrarea patrimoniului i pentru realizarea sarcinilor propuse revin, unitilor patrimoniale i consiliilor lor de administraie. Prin urmare, controlul financiar trebuie efectuat n prim-plan din interiorul unitii, de ctre organele de conducere i de organele specializate proprii, ori de la nivelurile imediat superioare. Controlul direct exercitat de persoanele cu atribuii de conducere (directori, preedini, efi de secii sau de sectoare, de compartimente funcionale, de brigzi sau echipe) asupra locurilor de munc de care rspund nemijlocit este de msur s contribuie efectiv la instaurarea unui climat de ordine i disciplin, la crearea premiselor pentru ndeplinirea exemplar a sarcinilor, la prevenirea pgubirii avutului public i privat.Aproprierea controlului de activitile economice accentueaz caracterul democratic al acestuia i i sporete eficiena. Practica noastr economico-soocial a demonstrat c este mult mai avantajos s identifici i s nlturi cu fore i prin mijloace proprii deficienele existente, dect s atepi intervenia a unor organe de control din afar. n condiiile economiei de pia, trebuie s sporesc rspunderea fiecrui colectiv i fiecrui salariat pentru activitatea desfurat i rezultatele obinute, iar controlul financiar trebuie s sprijine realizarea acestui deziderat. [footnoteRef:5] [5: Ion Florea, Ionela-Corina Macovei, Radu Florea, Controlul economic, financiar i gestionar, Editura CECCAR, Bucureti, 2007, p.36]

Principiul controlului extern. Pentru a avea o atitudine exigent fa de administrarea patrimoniului, organele de conducere, indiferent de nivel, trebuie s fie ndrumate asupra modului n care s acioneze pentru gestionarea mijloacelor financiare materiale i umane, ce procese s folosesc n activitatea sistematic de control. Acest cerin se realizeaz prin controlul extern care st la baza concepiei de organizare a sistemului de control. Numai abordnd n mod obiectiv i dezinteresat problemele supuse controlului constatrile pot surprinde imaginea real a patrimoniului unitii verificate, a situaiei economice i financiare a acesteia.[footnoteRef:6] [6: Constantin Roman, Vasile Tabr, Aureliana Geta Roman, Control financiar i audit public, Editura Economic, 2007, p.110]

Existena unor organisme independente este datorit acestui principiu, n afara structurii organizatorice a ministerelor, administraiilor publice locale sau a altor uniti patrimoniale. Un astfel de control se gasete n toate formele de control, un exemplu este Ministerul Finanelor Publice. Ministerul Finanelor Publice (MFP) este autoritatea administraiei publice centrale de specialitate, care are responsabilitatea elaborrii i implementrii politicii n domeniul controlului financiar i a gestiunii financiare. Ministerul Finanelor Publice ndrum metodologic, coordoneaz i supravegheaz asigurarea bunei gestiuni financiare i a controlului n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public, prin dou structuri special constituite, care sunt responsabile de armonizarea i implementarea principiilor i standardelor de control intern/managerial i audit intern, respectiv: - Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI); - Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de Management Financiar i Control (UCASMFC).[footnoteRef:7] [7: www.mfinante.ro]

Principiul controlului extern i gsete expresia nu numai la nivel macroeconomic ci i la nivel microeconomic, n sensul c, competenele de control se stabilesc innd seama de subordonarea controlului, astfel permindu-se ca orice activitate desfurat n cadrul unei uniti s fie controlat de organul ierarhic superior nemijlocit. n cadrul organizrii sistemului de control, principiul controlului extern cere, s se delimiteze sfera de activitate, aceasta reprezentnd un interes deosebit n cadrul formelor de organizare a controlului deoarece prin aceasta se delimiteaz dreptul fiecrui organ de a exercita controlul n conformitate cu atribuiile care i revin.Principiul autonomiei, competenei i autoritii controlului, acesta trebuie s ndeplineasc mai multe cerine:a) Organizarea controlului trebuie s acorde posibilitatea celui care conduce s i controleze. Astfel, se presupune ca fiecare structur organizatoric s dein propriile organe pentru urmrirea obiectivelor stabilite, n mod permanent i sistematic, cu scopul de a obine informaii asupra propriilor rezultate i corectarea eventualelor deficiene.b) Autonomia controlului este o cerin esenial a principiului autocontrolului i i gsete expresia n organizarea propriu-zis a acesteia. Organele de control trebuie s fie independente fa de unitatea sau activitatea controlat, pentru a desfura o munc cu adevarat eficient, astfel nct s poat aciona liber n virtutea sarcinilor i atribuiilor pe care le au. ntr-o mai mare msur, autonomia implic, responsabilitatea organelor de control pentru calitatea verificrilor efectuate, ndeprtnd raporturile de subordonare direct.c) Competena profesional este asigurat prin nivelul de pregtire, volumul de cunotine sau priceperea organului de control, la care se adaug unele caliti personale dintre cele nnscute ori dobndite prin experien(prin capacitatea de analiz i sintez, receptivitatea fa de nou, spirit de orientare). d) Competena juridic este strns legat de autoritatea controlului, reprezentnd legitim, puterea organelor de control de a dispune msuri obligatorii n sarcina unitilor sau persoanelor verificate i chiar de a aplica sanciuni celor vinovai. Competena juridic sau legal selecteaz sfera de atribuii recunoscute de lege i dreptul organelor de control de a aciona n cadrul acestora

2.2 Funciile controlului financiar

Prin funciile pe care le ndeplinete n cadrul activitii de management general al unui patrimoniu public sau privat,controlul financiar se concretizeaz sintetic. Ca atribut al conducerii,controlul financiar asigur ndeplinirea unor funcii specifice dup cum urmeaz:[footnoteRef:8] [8: Control financiar bancar, Sorin Mihescu]

-Funcia de prevenire sau preventiv;-Funcia de reglare sau regulatorie;-Funcia de corectare sau corectiv;-Funcia de atestare-certificare;-Funcia de prevedere sau previzional;Pot fi abordate i prin prisma practicii economice,funciile controlului financiar,innd cont de latura formal a participrii controlului la mecanismul de funcionare al economiei,n general i al diferitelor entiti,n particular.Din acest punct de vedere controlul financiar mdeplinete dou funcii specifice:a)Funcia de instrument de conducere care se concretizeaz n :-Cunoatere-evaluare;-ndrumare i sprijin.b)Funcia de constrngere sau coercitivFuncia de prevenire sau preventiv, prentmpin producerea unor deficiene sau nclcri ale disciplinei economice i financiare.Se indentific din timp factorii i cauzele generatoare de rezultate negative i contracararea lor prin msuri sau contramsuri preliminare.Funcia de reglare sau regulatorie, are n vedere coordonarea i sincronizarea aciunilor individuale, sau obiectivele stabilite anticipat. Cele mai importante activiti sunt cunoaterea realitilor i adoptarea unor decizii eficiente. Urmrind continuu stadiul realizrilor i abaterile nregistrate, controlul este n msur s contribuie la reglarea sau autoreglarea activitilor economice, prin acte raionale de conducere operativ. Funcia de corectare sau corectiv, indic conducerii erorile comise, mrimea sau gravitatea acestora i cile de nlturare a lor. Funcia corectiv intervine de regul la ncheierea unei etape,cicluri sau faze i se manifest prin nlocuirea total a deciziei iniiale i pot interveni att n faza de proiectare, ct i n faza de execuie . Misiunea controlului nu se consider ncheiat n momentul adoptrii deciziilor de corectare,el trebuie s vegheze la corelarea acestora cu celelalte decizii ale conducerii, s urmreasc modul n care au fost comunicate, nelese i aplicate n practic. Funcia de atestare-certificare, se concretizeaz n special la nivelul auditului financiar contabil a crui principal misiune este s certifice conturile anuale ale agenilor economici, atestnd c acestea dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute. Funcia de prevedere sau previzional, descifrareaz tendinele sau mersul evenimentelor viitoare. Controlul poate anticipa evoluia unor procese i fenomene sau consecinele lor pe baza analizei realitilor, pe baza rezultatelor estimative ale msurilor preconizate i innd cont de legile obiective ale dezvoltrii economice. Controlul financiar ajut conducerea n asigurarea unei gestiuni previzionale, ale crei principale caracteristici sunt date de desfurarea echilibrat a activitilor viitoare, pe baza productivismului raional, securitatea mpotriva riscurilor posibile i descoperirea unor noi posibiliti de valorificare a rezervelor existente n interiorControlul financiar, de instrument de conducere- Rolul su const n a defini cea mai bun cale de urmat pentru atingerea scopului urmrit.Misiunea controlului financiar este de a ajuta responsabilii operaionali s conduc eficient gestionarea afacerilor. n consecin, pentru ei, se impun urmtoarele obiective: -S valorifice toate oportunitile; -S controleze planurile de aciune; -S urmreasc executarea lor; -S analizeze ecarturile ntre previziuni i realizri; -S propun aciuni permind corectarea tendinelor negative. Controlul financiar, instrument de verificare/sanciune- Este imaginea controlului cea care se impune cel mai des n cazul manifestrii controlului, fie c este vorba de controlul financiar sau de cel al poliiei. Este vorba aici de o verificare de ctre un ter, constnd n a compara o operaiune cu o norm, o autorizaie sau un regulament. Orice deviere constatat devine surs de sanciuni. Aceast accepiune poate da o imagine relativ rigid sau negativ controlului financiar. Eventualele disensiuni n cadrul ntreprinderii urmare exercitrii controlului financiar nu reprezint tocmai obiectivul acestuia, chiar dac una din obligaiile controlului este de a efectua verificri intransingente, urmate adesea de aplicarea unor sanciuni.n acelai timp, controlul financiar mai ndeplinete i o serie de funcii particulare (specifice) care in de natura acestuia, printre care: -Funcia de msurare a posteriori a ecarturilor (abaterilor planificate anticipat); -Funcia de diagnosticare a erorilor financiare pe baza ecarturilor simptomatice care afecteaz sau amenin activitatea agentului economic; -Funcia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare pe baza diagnosticului financiar constatat; -Funcia de a interveni, n cadrul competenelor date, pentru redresarea sau soluionarea problemelor firmei; -Funcia de reglementare a activitii firmei, prin asigurarea coerenei aciunii de control, n raport cu obiectivele firmei, focalizndu-se asupra activitilor n curs de desfurare; -Funcia de pregtire a agentului economic pentru luarea deciziilor, pe baza rezultatelor controlului a priori; -Funcia de nvare i autonvare a realitilor pe care controlul le ridic n permanen, prin aciunea sa corectiv, asupra pertinenei cadrului i normelor legale folosite.

Concluzii

Sistemul de control financiar este un concept complex, care se refer la totalitatea msurilor pe care statul le stabilete pentru efectuarea controlului administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor de stat i verific respectarea reglementrilor financiar-contabil n activitatea desfurat de ctre regiile autonome, societ ile comerciale i ali ageni economici n leg tur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat. Controlul const n verificarea tuturor aciunilor dac au fost sau nu efectuate conform legii. Sistemul de control specializat are ca scop controlul i supravegherea disciplinei financiare a tuturor categoriilor de ageni economici, iniiaz aciuni pentru prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri. Fiind un instrument al politicii financiare a statului, controlul financia reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a abaterilor de la lege, respectiv de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea acestor abateri.Exercitarea atribuiilor de control financiar devine posibil numai n msura n care acestea acioneaz n baza anumitor procese economice. Controlul trebuie s fac judeci de valoare sau confirmitate, interpretnd strile sau realitile constatate printr-o raportare continu a acestora la obiectivele de atins, normele fixate anticipat sau regulile de desfurare.Controlul financiar este un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului de conducere a acestuia. Controlul financiar este un factor ce contribuie la meninerea activitii ntr-o stare de normalitate la soluionarea competent a problemelor.

Bibliografie

Suport de curs Finante, Gheorghe FILIP, Bogadan ZUGRAVUControl financiar bancar, Sorin MihescuControl financiar i audit public, Constantin Roman, Vasile Tabr, Aureliana Geta Roman, Controlul economic, financiar i gestionar, Ion Florea, Ionela-Corina Macovei, Radu Florea, www.mfinante.roSistemul de control financiar-fiscal i de audit din Romnia, Mircea Boulescu, Fuat Cadr