EXERCIŢII PREGĂTIRE STAGIARI SISTEM COLECTIV 2011

AUDITUL STATUTAR SI ALTE MISIUNI DE AUDIT SI CERTIFICARE

1. Intocmiti intr-o maniera succinta un plan de misiune de audit statutar pe

care urmeaza sa o realizati la o societate comerciala.

PLANUL DE MISIUNE

- conţinut tip -

Prezentarea intreprinderii:

Denumirea:

Sediul social:

Capital social şi acţionari

Înregistrare:

Scurt istoric:

Consideraţii succinte privind obiectivul de activitate, piaţa, concurenţa

Informaţii contabile:

Bugete şi conturi previzionale

Particularităţile sistemului contabil

Principiile contabile; permanenţe;comparabilităţi plurianuale

Definirea misiunii:

Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previziuni etc.

Alţi auditori, experţi sau cenzori cu misiuni în intreprindere

Sisteme şi domenii semnificative:

Prag de semnificaţie

Funcţii şi conturi semnificative

Zone de risc identificate

Controale semnificative pe care ne putem sprijini

Orientarea programului de lucru:

Aprecierea controlului intern

Lucrări deosebite

Confirmări de obţinut (interne şi externe)

Inventare fizice

Asistenţă de specialitate necesară (informatică, fiscalitate etc.)

Documente de obţinut

Echipa şi bugetul;

Planificarea:

Repartizarea lucrărilor

Datele intervenţiilor pe etape

Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare şi alte documente ce urmează a

fi emise (cu datele limită).

2. Tehnici de control pentru obtinerea elementelor probante prezentare si

exemplificare

Rezolvare:

Pe tot parcursul misiunii sale, auditorul urmareste obtinerea elementelor

probante care să îi permită să dea certificarea asupra situatiilor financiare,

utilizand diverse procedee si tehnici care privesc:

• controlul asupra pieselor justificative şi control de verosimilitate;

• observarea fizică;

• examenul analitic.

Pentru obtinerea elementelor probante, tehnicile de control folosite sunt:

-inspectia fizica si observatia, care constau în a examina activele,

conturile sau in a observa maniera de aplicare a procedurilor;

-confirmarea externă (directă), care consta in a obtine de la tertii

intreprinderii informatii asupra soldurilor conturilor bilaterale sau asupra

operatiilor derulate;

-examenul documentelor primite de către intreprindere, care servesc ca

piese justificative sau la controlul operatiilor respective;

-examenul documentelor emise de catre intreprindere: copii facturi,

conturi, balante, etc.;

-control aritmetic;

-analize, estimari si confruntări între informatii si documente;

-examen analitic, care constă în:

- efectuarea de comparatii între datele care rezultă din situatiile financiare si

datele anterioare, posterioare si previzionale ale intreprinderii;

- analiza abaterilor şi tendintelor;

-studiul si analiza elementelor neobisnuite care rezultă din comparatiile

efectuate;

-informatii verbale obtinute de la conducere si de la alte cadre din

intreprindere.

3. Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit

auditor statutar dupa momentul inventarierii). Ce fel de opinie veti formula?

Rezolvare

Auditorul va formula o opinie cu rezerve mentionand ca nu a putut participa la

inventarierea anuala deoarece a fost numit auditor ulterior datei inventarului.(asta

in cazul in care poate controla procesul inventarierii prin alte procedee)

4. Cum testati continuitatea activitatii intr-o misiune de audit statutar.

Rezolvare:

Auditorul trebuie convins ca entitatea isi va continua activitatea si in viitor.

Aceasta implica nu numai evaluarea pozitiei prezente a companiei ci si evaluarea

resurselor adecvate pentru a continua activitatea pe o perioada de 12 luni de la

data bilantului.

Auditorul trebuie sa evalueze gradul de adecvare a mijloacelor prin care

administratorii s-au asigurat ca:

a) Este adecvat sa adopte principiul continuitatii activitatii la intocmirea situatiilor

financiare;

si

b) Situatiile financiare cuprind prezentarile, daca exista astfel de prezentari,

referitoare la continuitatea activitatii, necesare pentru a oferi o imagine fidela.

Auditorul trebuie sa obtina informatii despre administratori si sa examineze

informatiile disponibile; si avand in vedere perioada viitoare careia administratorii

i-au acordat o atentie deosebita la evaluarea continuitatii activitatii, auditorul

trebuie sa stabileasca sis a documenteze gradul de preocupare (daca exista)

privind capacitatea clientului de a-si continua activitatea. La stabilirea gradului de

preocupare, auditorii trebuie sa aiba in vedere toate informatiile relevante de care

au luat cunostinta in timpul auditului.

Procedurile minimale de audit contin proceduri specifice referitoare la

continuitatea activitatii astfel:

1. Se obtin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit si pierdere si

ale bilantului (daca exista). Se analizeaza si se documenteaza:

– rentabilitatea

– evolutia fluxurilor de numerar

2. Se consulta directorii si se revizuiesc informatiile obtinute deja in timpul

procesului de audit.

3. Se analizeaza si se documenteaza factori precum:

– comenzi de vanzare /pierderea unor clienti importanti;

– probabilitatea ca personalul sa ramana la dispozitia societatii, precum si ca

societatea sa continue sa aiba acces la bunuri si servicii necesare desfasurarii

activitatii sale;

– capacitatea societatii de a se adapta la circumstante noi;

– probleme financiare;

– perioada pentru care firma a obtinut acces la facilitati financiar-bancare;

– cerinte de rambursare a imprumuturilor cu termen fix;

– investitii de capital importante, planificate sau anulate;

– mijloacele fixe uzate si cele care trebuie inlocuite;

– utilizarea finantarii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung;

– finantare prin intarzierea platilor catre furnizori si bugetul de stat;

– reducerea sau cresterea excesiva a stocurilor;

– probleme de lichiditate;

– vechimea mijloacelor fixe si probabilitatea necesitatii inlocuirii lor;

- contingente si angajamente privind capitalul.

4. Dupa analizarea factorilor mai sus mentionati, este principiul contabil al

continuitatii activitatii o baza potrivita pentru intocmirea situatiilor financiare?

Daca nu: – Mai ofera situatiile financiare o imagine fidela a companiei? (Au facut

directorii prezentarile adecvate?)

Este necesara intocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare

prezentari suplimentare in raportul de audit?

suplimentare în

raportul de audit? (Dacă da, întocmiţi adăugirile la raportul de audit).

5.În revizuirea statutului societăţii în ceea ce priveşte principiului continuităţii

activităţii, au luat în

considerare directorii o perioadă de un an de la aprobarea situaţiilor financiare?

Dacă nu: S-a menţionat aceasta în raportul directorilor?

Sunt necesare explicaţii sau prezentări suplimentare în raportul de audit?

6.Se analizează confirmările ce trebuie incluse în scrisoarea de confirmare a

declaraţiilor.

Scrieţi o sinteză a factorilor analizaţi, prezentând judecăţile emise, opinia privind

încadrarea societăţii în

principiul continuităţii activităţii şi impactul asupra situaţiilor financiare.

5. Simulati o misiune de examen limitat asupra stocurilor.

Rezolvare:

Lucrări de efectuat intr-o misiune de examen limitat asupra stocurilor :

1. Dacă toate sumele datorate întreprinderii au fost încasate.

2. Dacă toate sumele încasate au fost contabilizate.

3. Dacă toate sumele platite au fost contabilizate.

4. Daca toate descarcarile´ clientilor corespund unor încasari efective.

5. Daca efectele remise spre încasare au fost corect evaluate.

6. Daca încasarile sunt contabilizate la suma reala.

7. Daca încasarile si platile sunt înregistrate în perioada în care au avutloc.

8. Daca încasarile si platile sunt imputate corect în conturi.

9. Daca operatiile de încasari si plati sunt justificate si autorizate.

10. Daca jurnalele (registrele) sunt corect totalizate si centralizate.

-cunoaşterea activităţilor întreprinderii şi ale sectorului din care face parte;

- analiza principiilor şi practicilor contabile urmate de întreprindere;

- analiza procedurilor practicate de întreprindere pentru contabilizarea,

clasificarea şi întocmirea documentelor de sinteză, strângerea informaţiilor ce vor

fi înscrise în notele anexe şi pregătirea situaţiilor financiare;

- aplicarea procedurilor analitice destinate identificării variaţiilor, tendinţelor şi

elementelor neobişnuite, constând în mod deosebit în:

•compararea situaţiilor financiare cu cele ale exerciţiilor precedente;

•compararea situaţiilor financiare cu situaţiile bugetare ale perioadei şi cele

previzionale;

Trezoreria este unul din posturile strategice ale oricarei întreprinderi,deoarece ea

conditioneaza capacitatea de finantare a activitatilor si nevoilor întreprinderii. Se

acorda, deci, importanta deosebita analizeiconturilor de trezorerie si întelegerii

evolutiei sale de la un exercitiu la altul.Auditul realizându-se la o data de

închidere anume, analiza soldrilor detrezorerie ale exercitiului sunt studiate prin

revizuirea rezultatului financiar si prin elaborarea rezultatului financiar si prin

elaborareatabloului de fluxuri de trezorerie.Controlul situatiei trezoreriei la data

închiderii.Obiectiv si rol ± verificarea faptului ca soldurile conturilor de

trezorerie,care figureaza în bilant, sunt justificate; o anomalie în soldurile

conturilorde trezorerie poate însemna iregularitati în procedurile interne

(deturnari de fonduri, etc.) si poate pune în cauza situatia maselor bilantiere. De

exemplu, o supraevaluare a conturilor de trezorerie se poate traduce printr-o

subevaluare a NFR de exploatare.

Controale de efectuat:

- Stabilirea unui tablou comparativ al evolutiei de la o închidere la alta asoldurilor

conturilor bancare înscrise în balanta generala, se separa soldurile pozitive de

cele negative si se verifica daca la prezenterea în bilant s-a respectat principiul

necompensarii soldurilor;

- Se verifica daca soldurile la închidere au fost corect preluate ladeschiderea

exercitiului urmator

- Se analizeaza lista persoanelor care sunt autorizate si aprobe si sa efectueze

miscari in aceste conturi: functii, pozitie ierarhica,incompatibilita si;

- Se identifica conturile fara miscare si verificati justeea preluarii soldurilor;

- Se confrunta soldurile cu extrasele de cont bancare de la data îchiderii si cu

cele de la deschidere, stabiliti diferentele si explicatiile acestora:

- În cazul operatiilor care figureaza în contabilitate, dar nu apar în extrasele de

cont, se identifica platile vechi si daca nu exista venituri neînregistrate si

concluzionati cu privire la impactul ajustarilor facute, aplicând principiul

prudentei;

- Se circularizeaza la bnci i se confrunta soldurile primite cu cele dinextensie

i din contabilitate;- Se controleaza conversia la data închiderii soldurilor în

devizeAuditul casierieiCasa este, în generel, o zon de risc puin

semnificativ, întrucât, deregul, prin lege, se stabilesc plafoane ale soldului de

cas. În unelecazuri, îns, în comer de exemplu, fluxurile sunt foarte

importante iprocedurile trebuie adaptate în consecin.- Se analizeaza

procedurile interne de supraveghere i control ale casei;atenie la

respectarea principiilor de separare a funciilor;- Se confrunta soldurile

contabile cu jurnalul de cas sau orice altdocument stabilit de întreprindere

pentru inventarierea micrilor înscriseîn jurnalul de cas;- Ne asiguram c

întreprinderea controleaz periodic casa prin inventarfizic; separarea funciilor

între persoana care face sau valideazinventarul fizic i cea care are sarcina

curent de supraveghere a casei.- Se studiaza natura tranzaciilor prin cas;-

Dac soldurile sunt mari i se estimeaza c procedurile interne

suntinsuficiente, se procedeaza la verificarea fizic a soldului de cas la

dataauditului;- Studiem, în timp, soldurile casei i ne asiguram c nu sunt

solduricreditoare;- Pentru casa în devize, ne asiguram de corectitudinea aplicrii

conversieila data închiderii.Analiza NFR de exploatare- Analizam NFR de

exploatare, inând seama de volumul de activitate alîntreprinderii; dac

activitatea întreprinderii genereaz un NFR pozitiv,

analizam modalitile de finanare ale acestuia;- Analizam dac la

închiderenu exist descoperiri de conturi bancare;- Apreciem dac

întreprinderea a procedat la cesiuni de creane.Angajamente în afara

bilanului- Luam cunotin de ansamblul cauiunilor i garaniilor date

i primitede societate, prin circularizarea cu instituiile de credit; verificai

dacaceste angajamente în afara bilanului figureaz în anexele la

situaiilefinanciare;- Pentru angajamentele acordate de societate, detrminam

nivelul risculuide activare a acestor angajamente; dac acesta antreneaz

cheltuielisuplimentare pentru societate, dac nu este cazul constituirii

unuiprovizion pentru acestea.Valori mobiliare de plasamentObiectivul principal

este de a stabili c veniturile i cheltuielile legate deplasamente de trezorerie

sunt corect tratate i înregistrate în conturile înconturile auditate, inând cont

de natura acestor plasamente.- Facem un recapitulativ al plasamentelor

existente la data închiderii,precizând pentru fiecare cantitile deinute,

valorile unitare i valoareatotal; izolam plasamentele în obligaiuni, al cror

tratament contabildifer;- Verificam concordana dintre valorile figurând în

aceast situaieanalitic i soldurile conturilor din bilan; confruntam apoi

cu rspunsurileprimite la circularizri; asigurandu-ne c societatea este

proprietaravalorilor mobiliare înscrise în bilan- Facem o situaie

recapitulativ a micrilor: intrri corespunztoareachiziiilor, ieiri

corespunztoare vânzrilor;- Apreciem metoda de evaluare a valorilor mobiliare

cedate, reinute de

întreprindere i validai conformitatea la regulile fiscale; numai metodaFIFO

este admis sau CMUP (costul mediu unitar ponderat); asigurandu-ne de

respectarea principiului permanenei metodelor; dac au avut locschimbri de

metode, msurai impactul asupra rezultatului i verificamc s-au fcut

meniuni anexe; prin sondaj, Verificam respectarea metodeide meniuni

evaluare a ieirilor de valori mobiliare în plasament;- Controlam dac: Metoda�

CMUP este aplicat, valoarea unitar a plasamentelor laînchiderea exerciiului

trebuie s corespund costului mediu unitarponderat al ultimelorintrri; facei

aceasta pe categorii de titluri; Metoda FIFO este aplicat� , valoarea unitar a

plasamentelor laînchidere trebuie s corespund costului unitar al ultimelor

intrri; faceiaceasta pe categorii de titluri.- Pentru fiecare categorie de valori

mobiliare, verificam c valoarea netcontabil în bilan la închidere este

conform cursului real de închiderecomunicat de instituiile financiare;

evaluam, pentru fiecare categorie,plus valoarea sau minus valoarea latent;

dac este plus valoare latent,verificam ca aceasta s nu fie prins în bilanul

de închidere (prudena);în toate cazurile verificam c analiza s-a realizat

fcând distincia întrefiecare categorie de valori i c nu s-au fcut

compensri între plusvaloare i minus valoare latent;- Pentru fiecare

categorie de obligaiuni figurând în bilan, comparamvaloarea lor contabil

cu cotaia acestora i apreciai rezultatul latent;analiza se face separat pe

categorii de obligaiuni i nu se faccompensri;- Analizam tratamentul

contabil al dobânzilor neajunse la scaden; înprincipiu, un venit financiar se

contabilizeaz în contrapartid cu un cont

de activ (508); corelativ, verificai dac cupoanele, neajunse la scden

laînchidere, au fcut obiectul unei înregistrri în contrapartid;- Evaluam

ansamblul veniturilor financiare contabilizate în timpulexerciiului i

justificai-le fcând trimitere la controalele precedente;explicai evoluia

veniturilor financiare de la un exerciiu la altul iconcluzionai cu privire la

respectarea principiului separaiei exerciiilor.Nivelul i evoluia

trezoreriei- Completam tabloul de flux de trezorerie (anexat) i analizam

evoluia dela un exerciiu la altul;- Dac activitatea a degajat excedente de

trezorerie disponibilimportante, apreciem modul de utilizare a lor: investiii,

scdereaîndatorrii, remuneraii, acionari, etc.;- Dac activitatea a degajat

nevoi de finanare suplimentare, analizamoriginea: insuficiena rezultatelor,

definit în partea superioar a bilanului,NFR de exploatare în deteriorare, etc.;

apreciem schema de finanarefolosit de întreprindere;- Fluxurile de trezorerie

plurianuale dovedesc o situaie financiarsntoas i inut sub control?

Capacitatea de autofinanare de exploatare, plurianualn n-1 n-2 n-3Rezultat

net contabil+Datorii la amortizri i provizioane-Reluri de amortizri i

provizioane-Rezultat asupra cesiunilor de activ (diferena dintre conturile 775

i 675)-Cota parte de subvenii virate la rezultate (cont 777)=Capacitatea de

autofinanare net

+Cheltuieli financiare efectuate (dobânzi, etc.)-Venituri financiare încasate

(venituri, etc.)+Cheltuieli excepionale pltite-Venituri excepionale încasate

(altele decât cele asupra ieirilor deactive)=Capacitatea de autofinanare de

exploatare-Variaia pozitiv de NFR+Variaia negativ de NFR=I. Flux de

trezorerie de exploatare-Achiziii de imobilizri (valori brute)+Ieirile de

imobilizri (valori de ieire)-Creterea brut a cheltuielilor de repartizat-

Variaia pozitiv a NFR în afara exploatrii+Variaia negativ a NFR în afara

exploatrii=II. Flux de trezorerie privind activitatea de investiii+Împrumuturi

realizate în exerciiu (valori brute)+ Subvenii de investiii notificate în timpul

exerciiului+Creteri de capital+Creterea altor pasive pe termen lung-

Rambursri de împrumuturi-Cheltuieli financiare pltite-Diminuri de capital-

Distribuiri de dividende-Variaia pozitiv a NFR a exerciiului-Variaia

negativ a NFR a exerciiului=III. Flux de trezorerie aferent activitii de

finanare= Variaia net a trezoreriei în exerciiu(I+II+III)

+Trezoreria la deschiderea exerciiului=Trezoreria la închiderea exerciiului

6. Se dau urmatoarele informatii aferente anului N:

- venituri totale = 50.000 lei;

- cheltuieli totale = 40.000 lei (inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit

inregistrate pana in luna septembre);

- cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate pana in luna septembrie= 5.000 lei;

- impozitul pe profit platit = 2.000 lei;

- venituri din dividende = 2.000 lei;

- venituri din reluarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor = 4.000 lei;

- cheltuieli de protocol = 100 lei (limita de deductibilitate 2%);

- cheltuieli cu sponsorizari = 450 (limita de deductibilitate 0.3%);

- cheltuieli privind amenzile şi penalitati datorate statului = 2.000 lei;

Conform Legii 571/2003; cota de impozit pe profit = 16%;

In calitate de auditor care este soldul contului 441 şi inregistrarea impozitului pe

profit in luna decembrie ?

Rezolvare:

Chelt. de protocol deductibile = 2% * (total venituri impozabile – total cheltuieli

impozabile altele decat cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe

profit)

Total venituri impozabile = 50.000 – 2.000 (venituri din dividende)– 4.000

(venituri din provizioane) = 44.000 lei

Chelt. de protocol deductibile = 2% *( 44.000 – (40.000 – 5.000 - 100)) = 2%

*(44.000 – 34.900) = 2% * 9.100 = 182 lei cheltuielile de protocol in valoare de

100 lei sunt deductibile integral.

Profitul impozabil = veniturile realizate din orice sursă – cheltuielile efectuate în

scopul realizării de venituri - veniturile neimpozabile + cheltuielile nedeductibile.

Profitul impozabil = 50.000 lei – 40.000 - 2.000(venituri din dividende) + 5.000

(ch cu imp pe profit pana in luna septembrie) + 450 (ch cu sponsorizarile) +

2.000 (ch cu amenzile si penalitatile) = 15.450 lei

Impozit pe profit = 16% * 15.450 = 2.472 lei

Impozitul pe profit datorat pentru anul N este de 2.472 lei

Cheltuielile cu sponsorizarea pot fi deduse din impozitul pe profit în limita a 3‰

din cifra de afaceri şi 20% din impozitul pe profit datorat.

3‰ * CA = 3‰ * 46.000 = 138lei

20% * Impozit = 20% * 2472 = 494,4 lei

Dn impozitul datorat putem deduce cheltuieli cu sponsorizarea în sumă de 138

lei

Impozit pe profit datorat = 2472 – 138= 2.334 lei

Soldul contului este de 2.334 lei.