8/3/2019 Auditul Extern Si Controlul Financiar Intern

1/4

AUDITUL EXTERN SI CONTROLUL FINANCIAR INTERN

Diferentele dintre Auditul Intern si Auditul Extern:

1. In ceea ce priveste statutul : exista o evidenta care este funamentala.Auditorul Internapartine personalului intreprinderii, Auditorul Extern (Cabinetnational/international) este in situatia unui prestator de servicii juridiceindependente.

2. In ceea ce priveste beneficiarii auditului :Auditul Intern lucreaza in beneficialresponsabililor intreprinderii:manageri, directia generala,eventual Comitetul de

Audit.Auditorul Extern certifica conturile pentru toti cei care au nevoie:actionari, bancheri, autoritati de tutela,clienti si furnizori etc.

Audit si Control Financiar

3. In ceea ce priveste obiectivele auditului : atunci cand obiectivul auditului intern estede a aprecia buna desfasurare a activitatilor intreprinderii (dispozitive de controlintern) si de a recomanda actiunile pentru a ameliora, cel al auditului extern este de acertifica:

- regularitatea,- sinceritatea,

- imaginea fidela a conturilor, rezultatelor si situatiei financiare.Se observa ca pentru a atinge aceste obiective, auditorii externi vor trebui, si ei, saaprecieze dispozitiile de control intern, ceea ce in mod precis trebuie sa garanteze celetrei caracteristici fundamentale mai sus mentionate: vor fi astfel dispozitii de naturafinanciara, contabila si cantitativa. Controlul intern apare astfel ca un mijloc pentruauditul extern atunci cand este un obiectiv pentru auditul intern.

Diferenta intre cele doua functii este fundamentala, rezultand de aici asemanari, carear fi in zadar a dori a le opune deoarece ele nu urmaresc aceleasi scopuri si nu retinaceleasi notiuni. Aceasta apropiere nationala in care se compara sumele in litigiu cutotalul bilantului sau cu totalul cifrei de afaceri este total straina auditului intern.Inaprecierea desfasurarii afacerilor, relevarea prin test a unei disfunctionari, al unei erori,daca minim ele nu sunt comparate cu ordinele marimilor contabile cu atat mai mult

posibil ele pot fi indicele unei dezordini grave, inca potentiala, dar care va trebuiremediata. Obiectivul auditului intern nu este centrat pe un anumit lucru precis din timpulreal, el ia de asemenea in considerare riscurile potentiale.

Aceste diferente privind obiectivele, controleaza si guverneaza pe toate celelalte:- ele sunt cele care justifica statutul,- ele sunt cele care diferentiaza beneficiarii.

1

8/3/2019 Auditul Extern Si Controlul Financiar Intern

2/4

4. In ceea ce priveste campul de aplicare a auditului: cu privire la obiectivele sale,campul de aplicare a auditului extern inglobeaza tot ceea ce contribuie ladeterminarea rezultatelor, la elaborarea situatiei financiare, insa in toate functiileintreprinderii. Auditul extern care ar limita observatiile sale si investigatiile doar insectorul contabil ar face o lucrare incompleta.

Profesionistii, (stiu foarte bine) exploreaza toate functiile intreprinderii si toatesistemele de informatie care participa la determinarea rezultatului si aceasta exigenta estedin ce in ce mai mare. Campul de aplicare a auditului intern este mult mai vast deoareceel include nu doar toate functiile intreprinderii dar si toate demersurile lor.

Astfel, avand o apreciere tehnica privind intretinerea unui material de fabricare sauapreciind calitativ modalitatile de recrutare al incadrarii, este cu totul in campul deaplicare a auditului intern si in afara auditului extern. Cu toate acestea, acesta din urmaeste cu privire la intretinerea sau recrutarea din dimensiunile lor financiare.

Norma 550-01 din IIA, reafirma acest principiu cu forta: campul de interventie alauditului intern este prezentat in Norma 300. Din contra examenul ordinar al auditorului

extern consta in a obtine suficiente informatii pentru a avea o opinie privind exactitateaglobala a situatiilor financiare.

5. Cu privire la prevenirea fraudei: auditul extern este interesat de orice frauda, dinmomentul in care ea are, sau este susceptibila de a avea, o incidenta asuprarezultatului. In schimb, o frauda de confidentialitate a dosarelor personale privesteauditul intern, si nu auditul extern.

6. Cu privire la independenta: este de la sine ca aceasta independenta nu este deaceeasi natura. Independenta auditorului extern este cea a titularului unei profesiunilibere, ea este juridica si statutara.

7. Cu privire la periodicitatea auditului: auditorii externii realizeaza, in general,misiunile lor intr-un mod intermitent si in momente privigeliate pentru certificareaconturilor:sfarsit de trimestru, de an.In afara acestor perioade, ei nu sunt prezenti,doar in cazul asnumitor grupuri mari a caror importanta a afacerilor cere prezenta

permanenta a unei echipe de-a lungul anului, echipa care se mareste considerabil in perioada de inchidere a conturilor.

Auditorul intern lucreaza in permanenta in intreprinderea sa pentru misiunile planificatein functie de risc si care il solicita cu aceeasi intensitate oricare ar fi perioada. Insa saobservam, de asemenea, ca auditorul extern este in relatie cu aceeasi interlocutori, inaceleasi servicii, atunci cand auditorul intern schimba fara incetare interlocutorii. Din

punct de vedere relational, auditul extern este permanent si auditul intern este periodic. 8. Cu privire la metoda : auditorii externi realizeaza lucrarile lor dupa metode care fac

proba lor, pe baza de analize, inventare. Diferentele dintre cele doua functii sunt astfel precise si bine cunoscute, nu ar trebui sa

existe confuzii.Insa ele nu trebuiesc ignorate deoarece aprecierea si buna punere in practica a complementaritatilor este pentru organizatii in intregime un gaj de eficacitate.

2

8/3/2019 Auditul Extern Si Controlul Financiar Intern

3/4

Complementaritati

Identificarea acestor complementaritati a fost deja realizata prin prezentarea

geografiei auditului intern.Campul de aplicare si obiectivele suntt in totalitatecomplementare si cate o data chiar strans unite unele cu altele.- Auditul intern este un complement al auditului extern deoarece acolo unde exista

functii de audit intern, auditul extern trebuie sa aprecieze in mod diferit calitatile deregularitate, sinceritate si imagine fidela a conturilor care ii sunt prezentate. Acestultim aspect este, de altfel, afirmat in Norma 550-02:accesul la programele sidosarele de lucru ale auditorului intern trebuie sa fie date auditorului extern, pentruca aceasta sa poata sa se sprijine pe munca auditorilor interni in exercitiul functiilor lor.

- Din contra, auditul extern este un complement al auditului intern, un element deapreciere privind afacerile: acolo unde un profesionist isi exercita activitatea,

desfasurarea afacerilor este intarita. Auditorul ia astfel in considerare acest aspectal lucrurilor si poate sa fie adus si el la anumite lucrari ale auditului extern pentrua-si exprima parerea sau pentru a-si etala demonstratia.

- Coordonarea lucrarilor a caror responsabilitate este a directorului auditului intern,si in acest sens, se evita orice dublare de sarcina.

- Posibilitatea lasata auditului intern de a efectua lucrari pentru auditorii externi, cuconditia de a respecta Normele IIA.

- In contrapartida a ceea ce precede: posibilitatea directorului auditului intern de aavea o apreciere asupra lucrarilor auditorilor externi.

- Acces reciproc la programele si dosarele de lucru.- Intelegerea mutuala a tehnicilor, metodelor si terminologiei. Si acest aspect nu

trebuie omis in formarea auditorilor externi.- Transmiterea de rapoarte de audit extern, auditorilor interni si reciproc, bineanteles

sub acoperirea confidentialitatii celor doua functii.- Stabilirea in comun a planului de interventii pentru a minimiza deranjamentele

cauzate de audite.Colaborarea poate merge chiar mai departe, si este de dorit de a merge pana la: arealiza audite interne si externe in acelasi serviciu, in acelasi timp, fiecare avandintrebarile sale, metoda sa si obiectivele sale, cu schimburile de informatii periodicede-a lungul misiunii.- Reuninuni de lucru periodice, o data sau de doua ori pe an, in care fiecare prezinta

investigatiile sale, concluziile sale si in care se compara aprecierile celor doua parti. Este adesea ocazia de a descoperi convergente cu care se confrunta si unii sialtii.

- Trebuie notat in fine ca auditul intern si auditul extern au doua puncte in comun:- utilizarea in cele doua functii de mijloace identice, chiar daca metodologia

difera,- interdictia de orice imixtiune in gestiune.

3

8/3/2019 Auditul Extern Si Controlul Financiar Intern

4/4

Exemplul 1 Auditul extern si auditul intern al contabilitatii

In examenul sau din sectorul contabil, auditorul extern, penru a aprecia regularitatea,sinceritatea si imaginea fidela a conturilor examineaza in special:

-exhaustivitatea inregistrarilor,-realitatea cifrelor,-evaluarea corecta a operatiilor,-perioada de inregistrare,-corectarea prezentarii privind obligatiile legale.

Pentru a realiza aceste obiective, auditorul extern analizeaza dispozitivele de controlintern puse in practica pentru a asigura regularitatea conturilor si rezultatelor.

In examinarea functiei contabile, auditorul intern urmareste:- in ce masura regulile de functionare ale intreprinderii sau respectate(partajarea

sarcinilor, procedurilor de lucru, planurile) si daca nu, de ce?- in ce masura ansamblul dispozitivelor de control intern guvernand functionarea

contabilitatii permite responsabililor sa-si desfasoare activitatea. Ansamblul acestor observatii permite a avea o idee asupra bunei functionari a operatiilor contabile si astfelsa se recomande ceea ce este necesar pentru ameliorarea situatiei.

Exemplul 2 Auditul intern si auditul extern al functiei trading a unei companii petroliere

Sa reamintim ca este vorba de aceasta functie esentiala care consta in negocierea sicumpararea de petrol brut pe pietele internationale, adica, ca este scumpa in termeni decumparare, de stoc si de rezultat, in acest sens ea intereseaza foarte mult auditul intern siextern. Ian examinarea sa auditul extern va asigura ca aceste operatii complexe au fostinregistrate cu regularitate si sinceritate:- inregistrarea operatiilor in momentul in care a intervenit schimbarea de proprietate (deunde analiza contractelor);- exhaustivitatea operatiunilor inregistrate in perioada;- valorificarea devizelor in cursul adecvat;- calculul provizioanelor pentru deprecieri;- aprecierea cantitatilor (calculul pierderilor);- respectarea regulilor de inregistrare contabila(cheltuieli accesorii) etc.

Auditul intern se preocupa de asemenea de aceasta functie esentiala care figureaza in planul sau de audit, insa cu o alta optica.Auditorii interni urmaresc in special:

- daca toate dispozitiile au fost luate pentru un controlperiodic a regularitatii, sinceritatiiconturilor(audit extern);- daca regulile intreprinderii pentru a evita orice risc de coliziune in negocieri, au fostastfel respectate si daca ele sunt suficiente si eficace;- daca dispozitiile privind evitarea oricarui conflict de interese intre negoziatori au fostrespectatesi suficiente- daca organizarea muncii permite obtinerea cursului celui mai bun la m omentul poltrivi;- daca relatiile de munca sediu/uzine permit aprovizionarea dorita privind calitatea,cantitatea si termenele.

4