Auditul Extern al Creantelor si Platilor ln Avans la SC Trim-Line SRL

MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI UNIVERSITATEA DIMITRIE CANTEMIR DIN TRGU MURES

Departamentul de Studii Masterale

Program de Masterat: Control,expertiza si auditLUCRARE DE DISERTAIE

Coordonatorul lucrrii:

Absolvent:Trgu Mure2012

MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI UNIVERSITATEA DIMITRIE CANTEMIR DIN TRGU MURES

Departamentul de Studii Masterale

Program de Masterat: Control,expertiza si auditLUCRARE DE DISERTAIE

Auditul extern al creanelor i plilor n avans la S.C.TRIM-LINE S.R.L.Coordonatorul lucrrii:

Absolvent:Trgu Mure2012PLANUL LUCRRII DE DISERTAIE

4I. ABSTRACT

5II. OBIECTIVELE LUCRRII

6III. METODOLOGIA ELABORRII LUCRRII

7IV. CONTINUTUL TEORETIC AL TEMEI ANALIZATE

7CAPITOLUL 1. AUDIT ASPECTE GENERALE

71.1. Repere istorice privind conceptul de audit

81.2. Tipologia activitii de audit

91.3. Auditul externconinut,trsturi

121.4. Cadrul general al unei misiuni de audit

16CAPITOLUL 2. CICLUL VNZRI NCASRI :

16CREANELE- CLIENI

162.1. Metodologia de proiectare a testelor detaliilor soldurilor

182.2 Proiectarea i efectuarea procedurilor analitice aferente

18conturilor din ciclul vnzri-ncasri

192.3. Proiectarea testelor detaliilor soldurilor

212.4. Confirmarea creanelor - clieni

24CAPITOLUL 3. STUDIU DE CAZ LA SC TRIM-LINE SRL

243.1. Prezentarea general a firmei

243.2. Politici contabile

263.3. Desfurarea auditului extern privind creanele i

26plile n avans

423.4. Raport al auditorului

43V. CONCLUZII

44BIBLIOGRAFIE

47ANEXE

I. ABSTRACT

External audit work program is a complex and difficult exercise, which depends on several factors, among which are considered essential: the experience and ability of both parties, both colleagues audited and the audit committee, institutional culture of the organization audited, the format and development of the audit visit, and the desire to improve what is already good or to reflect on an activity developed by academic organization audited.

External auditors role in the surveillance process requires standards, such as achieving the independence, objectivity and integrity. Even if the regulatory authority and the external audit are performing similar functions namely the verification of financial statements, they serve particular interests. On the other hand, the external auditor serves the private interests of company shareholders. Financial audit remains an important aspect of corporate governance, which is responsible for the management shareholders for the proper management of these companies. The debate around the role focuses external auditors, in particular on auditor independence.

In this spirit took place external audit activities within S.C. TRIM-LINE LTD., distinguishing himself as strengths excellent cooperation of the members of the Audit Committee and the very good organization of visits for the staff of the audited company.

The purpose of the audit committees visit was to check that the company presents fairly the financial position of the company at 31.12.2011 on receivables and advance payments at S.C. TRIM-LINE LTD., in accordance with the International Accounting Standards.

II. OBIECTIVELE LUCRRIIAuditul este o tehnic de investigare a funcionalitii unui proces, proiect sau firm, relativ nou n inventarul de metode i tehnici aflate la dispoziia specialitilor auditori din ara noastr.

Este o manier de cercetare postfactum care, pornind de la obiective prestabilite, pe baza unui sistem de criterii, permite auditorului s emit o opinie independent i calificat, eventual s formuleze i unele recomandri privind funcionalitatea sau conformitatea proceselor studiate.

Caracteristicile sale definitorii sunt: coerena i omogenitatea aciunilor ntreprinse, repetitivitatea normalizarea metodelor de lucru i independena auditorului.

n lucrarea de fa am ncercat s descriu i s analizez activitatea de audit extern privind creanele i plile n avans avnd ca ndrumare i ghid lucrri de specialitate, articole din reviste de specialitate precum i legislaie.

Obiectivele urmrite n lucrare referitoare la audit extern, creane i pli n avans au fost urmtoarele:

- asigurarea c oricare din tranzaciile neobinuite, cu valori mari existente n contul de vnzri este identificat i tratat corespunztor n situaiile financiare.

- asigurarea c n situaiile financiare ale societii creanele comerciale nu sunt supra-evaluate n mod semnificativ.

- cunoaterea n orice moment al nivelului creanelor i a datoriilor firmei.

- urmrirea ncasrii la timp a tuturor sumelor de la clieni i debitori, precum i achitarea la termen a debitorilor faa de furnizori, creditori, bugetul statului etc.

- cunoaterea creanelor i datoriilor fa de acionari i asociai.

- soluionarea corect a decontrilor reiese din operaii n curs de lmurire.

Tema audit extern cu privire la creane i pli n avans prezint att interes teoretic, ct i interes practic. Faptul c prezint interes teoretic este susinut de numeroasele tratate de specialitate care poart subiecte asupra auditului extern precum i a creanelor.

Intersul practic este evideniat de numrul mare de activiti desfurate avnd ca obiectiv auditul extern.

III. METODOLOGIA ELABORRII LUCRRII

Metodologia de cercetare a presupus n primul rnd o documentare teoretic referitoare la conceptul, rolul i structura auditului, precum i o realizare de investigaii practice la firma SC TRIM-LINE SRL Ca n orice alt domeniu de cercetare tiinific, i cercetarea economic se bazeaz pe folosirea unei metodologii, a unui ansamblu de metode i procedee cu ajutorul crora are loc studierea auditului n toat complexitatea sa.

Treptat, n tiin, metoda s-a folosit pentru a explica relaia dintre obiectivul cercetrii tiinifice i metoda de cercetare, distingndu-se ntre metodele generale, comune pentru cercetarea mai multor domenii i metodele specifice de cercetare ntr-un anumit domeniu.

Sistemul celor mai generale principii de investigaie tiinific alctuiesc metodologia tiinific, n aplicarea creia i gsete expresia legtura dintre general i particular, dintre obiectiv i subiectiv.

Teoria general a auditului, ct i celelalte ramuri ale tiinelor economice folosesc metode concrete de cercetare, cum sunt:

- metoda deductiv - aceast metod presupune c din propoziii adevrate se deduc, cu ajutorul logicii formale, i alte propoziii adevrate. n cuprinsul acestei metode de cunoatere sunt ntlnite procedee ca axiomatizarea, formalizarea, modelarea.

- metoda statistic de analiz a fenomenelor i proceselor economice - Dac elaborarea metodelor se bazeaz pe raionamente economice i matematice, asigurarea datelor de intrare n model, estimarea parametrilor i testarea validitii lor, necesit intervenia statisticii. Cunoaterea statistic a realitii social-economice presupune - ntr-o prim etap - culegerea de informaii cu privire la aspectele sub care se prezint fenomenele.

Astfel, statistica opereaz cu mulimi de date interdependente referitoare la unitile unei colectiviti studiate.

- metoda istoric - potrivit creia tiinele economice cerceteaz auditul n perspectiva i evoluia sa istoric, de-a lungul diferitelor ornduiri sociale, ele analizeaz esena i funciile auditului raportate la etapa istoric pe care o strbate, tiut c nstituiile economice poart pecetea transformrilor istorice ale poporului i rii respective.

- metoda sociologic, extinderea cercetrii sociologice cu metodele proprii, inclusiv sondajul de opinie sau ancheta sociologic, nu au lsat pe din afar nici aspectele economice ale vieii sociale.

Ca o concluzie, dup aceast prezentare a metodelor de cercetare, se impune constatarea c ele nu trebuie nelese n mod izolat, ci n interdependena i complementaritatea lor. Numai astfel, se poate spune c cercetarea tiinific economica, att cea fundamental, preponderent teoretic, ct i cea aplicativ are garania obinerii unor rezultate valoroase i utile.

IV. CONTINUTUL TEORETIC AL TEMEI ANALIZATE

CAPITOLUL 1. AUDIT ASPECTE GENERALE

1.1. Repere istorice privind conceptul de auditn sens etimologic, cuvntul audit i are originea n latinescul audire, care nseamn a asculta, a audia. Acest termen i-a extins, n timp, aria semantic prelund sensuri precum a examina, a verifica, a revizui conturi.

Trebuie ns precizat c evoluia auditului nu s-a realizat doar n sens etimologic. O scurt incursiune istoric evideniaz c au existat transformri chiar n ceea ce privete obiectivele i tehnicile utilizate n cadrul activitii de audit.

n auditul modern, evaluarea situaiilor financiare este adesea, completat cu constatri rezultate din auditul fluxurilor financiare, ceea ce asigur un supliment de informaii financiare fiabile.Periodizarea cea mai elocvent a evoluiei auditului financiar este cea realizat de Collins Lionel i Valin Gerard .

Tabel nr. 1.1. Evolutia auditului financiarSursa: Collins L. et Valin G. .Audit et control interne, Editura Dalloz, Paris, 2008, p. 17 PERIOADAORDONATORI DE

AUDIT

AUDITORIOBIECTIVELE

AUDITULUI

Pn la 1700Regi, mprai, biserici i statulOamenii bisericiiPedepsirea hoilor pentru deturnarea fondurilor. Protejarea patrimoniului

1700-1850State, tribunale comerciale i acionariContabili Reprimarea fraudelor i pedepsirea autorilor. Protejarea patrimoniului.

1850-1900State i acionariProfesioniti contabili sau juritiEvitarea fraudelor i atestarea fiabilitatii

bilanului

1900-1940State i acionariProfesioniti n audit i contabilitateEvitarea fraudelor i erorilor i atestarea

fiabilitii situaiilor financiare istorice

1940-1970State, bnci i acionariProfesioniti n audit i contabiliAtestarea sinceritii i regularitii datelor financiare istorice

1970-1990State, teri i acionariProfesioniti n audit, contabilitate i consiliereAtestarea calitii controlului intern i

respectarea normelor contabile i normelor de audit

Dup 1990State, teri i acionariProfesioniti n audit i consiliereAtestarea imaginii fidele a conturilor i calitatea controlului intern n respectarea normelor. Protecia mpotriva fraudelor internaionale

Elementele prezentate anterior evideniaz c paradigma auditului extern s-a modificat iar rolul auditorului a fost redefinit. Schimbrile vizeaz, n principal, urmatoarele aspecte:

scopul activitii de audit

caracteristicile eseniale ale independenei misiunii de audit

promovarea tehnicilor statistice i matematice iar mai recent i cele informatice (recunoscute sub numele de tehnici de audit asistate de calculator Computer Assisted Audit Techniques: CAAT)

factorul definitoriu al responsabilitiilor auditorilor

1.2. Tipologia activitii de audit De la apariia sa i pn n prezent, auditul financiar a fost clasificat de o pleiad de specialiti n domeniu, fiecare autor ncercnd s fie original prin folosirea anumitor criterii.

Astfel, am ajuns la concluzia c o clasificare simpl dar concret, ajut mai mult dect folosirea unor criterii aa zise originale. De aceea, propunem clasificarea auditului financiar (figura nr.1.2.) prin prisma a dou criterii, care s cuprind cele mai importante tipuri.

Figura 1.2 Tipuri de audit financiarSursa: Munteanu V. Control i audit financiar,Bucureti, Editura Lucman Serv, 2011, p. 89. n funcie de modul cum se organizeaz activitatea de audit, se pot distinge trei tipuri de audit financiar i anume:

a) auditul intern reprezint o verificare sub aspect tehnic, managerial i

financiar-contabil a unei entiti patrimoniale, destinat s realizeze un diagnostic general al sistemului. Acest tip de verificare are un caracter concomitent derulrii evenimentelor. Practic, el vizeaz anumite obiective pe tot parcursul anului, precum i cele care sunt n curs de derulare, deci, este o verificare de tip permanent. Auditul intern, este aplicabil att agenilor econimici ct i instituiilor publice.

b) auditul guvernamental reprezint auditul exercitat de specialitii din MinisterulFinanelor Publice asupra diferitelor programe, activiti i instituii guvernamentale; are drept scop revizuirea i verificarea eficienei utilizrii ,,banului public. Unul dintre principiile care stau la baza activitii Ministerului Finanelor Publice este cel de armonizare a cadrului legislativ cu reglementrile Uniunii Europene.

Chiar dac auditorul intern este subordonat direct managerului, nu putem vorbi de independena deplin a acestuia, practic, acest aspect fiind principalul criteriu de delimitare fa de auditul extern.

c) audit extern este o lucrare de atestare a veridicitii informaiilor i poate cuprinde o gam larg de servicii, stabilite n funcie de clauzele contractului de audit.

Acest tip de audit se mai numete i audit contractual sau audit al situaiilor financiare. n opinia noastr, auditul extern este de fapt auditul financiar, care este un audit realizat de auditori independeni, angajai pe baza unui contract de colaborare.

Auditul extern poate fi realizat att de persoane fizice ct i de persoane juridice

( cabinete sau societi de auditori), membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, n condiiile prevzute de acest organism profesional, dup cum unitatea aplic sau nu Standardele Internaionale de Contabilitate.

1.3. Auditul externconinut,trsturi Trsturi ale auditului extern: auditul extern ofera servicii i este independent din punct de vedere juridic, n sectorul privat, auditorii externi sunt numii de acionari, care le stabilesc i perioada de timp pe care s o auditeze, i tot acestora le raporteaz;

auditul extern se utilizeaz de ctre toi cei care doresc o certificare a conturilor: bnci, autoriti, acionari, clieni, furnizori;

realizeaz certificarea exactitii conturilor i a situaiilor financiare, neschimbate din 1930, care const n regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a declaraiilor financiare finale. Cu aceast ocazie, auditul extern evalueaz i el sistemul de control intern, dar numai pentru elemente de natur financiar-contabil.

i desfoar misiunile n general n mod intermitent i n momente propice certificrii conturilor, respectiv dup sfritul semestrului sau anului, n restul perioadelor nefiind prezeni n entitate

are mereu aceiai interlocutori din ntreprindere, din acest punct de vedere auditul extern este permanent pentru cei auditai;

are independena specific titularului unei profesii liberale, reglementat juridic i statutar care este independent fa de clientul su;

auditul extern se intereseaz numai de fraudele care pot afecta conturile;

nu afecteaz auditul intern, deoarece nu are norme metodologice pentru aceasta. este exercitat de ctre un profesionist independent din afara unitii;

rspunde necesitilor de informare a terilor privind gardul de ncredere pe care acetia trebuie s-l aib n declaraiile agenilor economici;

activitatea de examinare a informaiilor este repartizat n funcie de costurile din bilan i din contul de profit i pierdere / execuie

nu i propune n mod explicit i prevenirea fraudelor, aceast activitate find doar un accesoriu al auditului extern;

examinarea documentelor are caracter periodic pe baza de contract de obicei o dat pe lun.

Auditul extern se aplic n general doar funciei contabile pe baza situaiilor financiare ntocmite de managementul entitii, deseori auditorul financiar verificnd sistemul de control prin testele specifice n vederea creterii gradului de ncredere n situaiile financiare supuse auditrii.

Conduita etic i profesionala de care trebuie s dea dovad auditorii publici externi i Curii de Conturi presupune ndeplinirea n principal a urmtoarelor obiective:

a) credibilitatea informaiilor

b) profesionalismul auditorilor publici externi

c) calitatea activitii de control / audit public extern

d) obinerea ncrederii entitilor auditate

e) consolidarea strii de legalitate n activitatea entitilor verificate

Auditorul extern nu trebuie s se afle n conflict de interese sau influene care ar putea intervenii n raionamentul su profesional i genera riscuri privind respectarea acestui principiu.

Constituie riscuri la adresa independenei auditorului extern urmtoarele cazuri:

existena unei situaii la nivelul entitii care genereaz un interes propriu (angajai membri de familie i rude);

Implicarea n dispute referitoare la activitatea entitii care exced atribuiilor de control/audit;

Instituirea unei atmosfere de familiaritate, prietenie ntre auditorii externi i personalul entitii auditate;

apariia unor fenomene de intimidare din partea conducerii i/sau a personalului entitii controlate/auditate.

Auditorul care se afl ntr-una din situaiile de mai sus trebuie s aduc acest lucru la cunotin conducerii structurii din care face parte, pentru luarea msurilor care se impun.

Pentru reducerea posibilitii apariiei riscurilor la adresa independenei sau a oricror stri conflictuale cu entitatea auditat, echipa de audit trebuie s fie format, de regul, din cel puin doi auditori externi.

Figura nr.1.3. Evaluarea auditului intern de catre auditorul extern.

Sursa: Gray I.; Manson S. The Audit Process: Principles, Practice and Cases, 4th Edition, Editura Cengage Learning ,SUA, 2009, p.254

Auditorul extern n derularea muncii sale, are n vedere urmtoarele aspecte ale activitii de audit intern:

Modalitatea de organizare a auditului intern;

Gradul de independen al auditorilor interni n ntreprindere;

Neimplicarea auditorilor interni n alte sarcini dect cele legate de audit;

Auditorul intern nu ia parte la aplicarea propriilor sale recomandri;

Libertatea auditorilor interni de a comunica i colabora cu auditorii externi;

Tematica misiunilor de audit intern;

Reacia managerului la recomandrile fcute de auditorii interni;

Evaluarea competenei profesionale a auditorilor interni.

Auditurile externe sunt efectuate pentru a verifica dac situaiile financiare ale unei entiti sunt corect prezentate. Ele nu implic un contabil real al unei afaceri sau conturile financiare ale companiei, ci mai degrab audituri externe sunt o revizuire independent a documentelor financiare furnizate de ctre auditor.

Pentru o afacere din sectorul privat, un audit extern va include de obicei o analiz a companiei rapoartele financiare trimestriale sau lunare, precum i declaraii cu privire la venituri i cheltuieli pentru a se asigura c acestea sunt corect tabelate i raportate. Pentru o afacere privat din sectorul de audit extern al ONU va include de obicei in analiza companiei financiare rapoartele lunare.

1.4. Cadrul general al unei misiuni de audit Definirea unei imagini de ansamblu asociat procesului de audit impune prezentarea succint a etapelor de desfurare a acestei misiuni:

Acceptarea misiunii prin care se realizeaz colectarea i evaluarea iniial a informaiilor despre organizaie, a riscurilor sectorului de activitate din care aceasta face parte (domeniul de activitate, mrimea, reglementrilor specifice, date despre politica entitii).

n cadrul acestei etape, auditorul i va concentra atenia asupra unor elemente majore cum ar fi:

a) Identificarea particularitilor societii, a specificului activitii si a sectorului de

activitate, a mrimii acesteia i a modului de organizare.

b) Stabilirea riscurilor pe care auditorul i le-ar asuma acceptnd misiunea.

Auditorul caut s obtin elemente care i vor permite aprecierea celor mai importante riscuri, reinnd observaii referitoare la:

un control intern insuficient sau carene notabile;

contabilitate neinut corect i la timp;

dezechilibre financiare, scderea cifrei de afaceri, credite restante, pierderi mari, activiti n declin, ceea ce compromite viitorul exploatrii;

riscuri fiscale;

conflicte sociale;

riscuri juridice;

nerespectarea independenei exerciiilor.

c) evaluarea integritii managementului poate releva carene, fapt ce poate induce o

mare probabilitate ca erori semnificative i alte iregulariti s afecteze procesul contabil care se reflect n situaiile financiare;

d) aprecieri ce vizeaz asigurarea independenei auditorului i evaluarea competenei

acestuia la ndeplinirea misiunii. Lipsa experienei n anumite sectoare poate face dificil misiunea n sine, fapt pentru care evaluarea competenei auditorului i mai ales a angajailor sau colaboratorilor folosii este necesar n asigurarea calitii unei misiuni de audit.

e) analiza cost-beneficiu

f) cerinele clientului: constrngerii de timp, calificarea auditorilor, raportri suplimentare.

Planificarea misiunii de audit care are drept finalitate realizarea unui plan de audit detaliat de obiective, termene, responsabili i realizarea unui program de audit ce include bugetul financiar, fondul de timp necesar realizrii misiunii, precum i ansamblul procedurilor, tehnicilor ce vor fi implementate pe parcursul acesteia.

O planificare adecvat a activitii de audit permite identificarea domeniilor semnificative de audit, a punctelor slabe i forte din cadrul sistemului. Aceast aciune va fi diferit n funcie de mrimea entitii, complexitatea auditului, experiena auditorului i, nu n ultimul rnd, de cunoaterea activitii desfurate de entitate.

Figura nr. 1.4. Procedeele specifice etapei de planificare

Sursa: Curtea de Conturi a Romniei , Codul etic al auditorilor din sectorul public, Revista de audit financiar nr.1/2012, p. 16

Evaluarea sistemului de control intern i contabilitate, etap ce include i o evaluare a sistemului informatic, analizat ca instrument care confer ncredere informaiilor ce urmeaz a fi audiate.

O societate romneasc care aplica Ordinul ministrului finanelor publice nr.3005/2009 ntocmete, prezint i public urmtoarele situaii financiare:

un bilan

un cont de profit i pierdere

un tablou al variaiilor capitalurilor proprii

un tablou al fluxurilor de trezorerie

politicile contabile i notele explicative, care reprezint informaii suplimentare referitoare la situaiile financiare principale i prezentarea metodelor contabile aplicate n societate.

n cadrul activitii sale, auditorul va stabilii prin proceduri proprii de control dac:

tranzaciile au fost nregistrate n mod cronologic n conturile contabile corespunztoare, cu sumele nscrise n documentele justificative i, ulterior, va verifica dac se regsesc n documentele de sintez i situaiile financiare de nchiderea exercitiului;

tranzaciile sunt executate n concordan cu autorizarea conducerii;

accesul la activele societii, la documentele de eviden i nregistrrile contabile este permis doar n conformitate cu autorizarea conducerii;

este efectuata inventarierea general a activelor i pasivelor societii i, ulterior, corelarea nregistrrilor din conturi cu realitile nscrise n inventare.

Aplicarea testelor de detaliu asupra conturilor clientului concretizat n ansamblul tehnicilor i procedeelor aplicate de auditor n vederea colectrii probelor necesare justificrii opiniei formulate de acesta (teste de detaliu, proceduri analitice), redactarea concluziilor iniiale, n conformitate cu planul iniial.

Formularea opiniei i ntocmirea raportului de audit recunoscut ca etap final a unei misiuni de audit, se rezum la analiza concluziilor i formularea opiniei auditorului.

Elementele de baz ale raportului sunt: titlul raportului, paragraful introductiv, paragraful privind aria de aplicabilitate, opinia experimentat de auditor, data raportului, adresa i semntura auditorului.n paragraful referitor la aria de aplicabilitate, este necesar s se sublinieze faptul c auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele de Audit i, totodat, procedurile de audit desfurate au avut n vedere:

examinarea, pe baz de teste, a probelor ce vor susine valorile din situaiile financiare i alte informaii pertinente;

constatarea respectrii principiilor contabile folosite la ntocmirea situaiilor financiare;

evaluarea estimrilor semnificative fcute de managementul entitii;

evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.

Urmrirea implementrii recomandrilor raportului de audit (follow-up) o activitate ulterioar misiunii, n care auditorul solicit i evalueaz concluziile anterioare relevante i recomandrile pentru a stabili dac aciunile necesare au fost implementate la timp.

Figura 1.5. Etapele unei misiuni de audit

Sursa: Stoian A. i Turba E.Auditul financiar-contabil,Bucuresti,Editura Economic, 2010.p.63CAPITOLUL 2. CICLUL VNZRI NCASRI:

CREANELE- CLIENI

2.1. Metodologia de proiectare a testelor detaliilor soldurilor

Pentru a oferi o asigurare rezonabil privind prezentarea fidel a conturilor, dar i pentru a face acest lucru la un cost rezonabil, auditorul trebuie s proiecteze cu atenie cele mai adaptate i mai rentabile proceduri analitice i teste ale detaliilor soldurilor.

n cursul proiectrii testelor detaliilor soldurilor pentru creanele-clieni, este esenial s se ating fiecare dintre cele nou obiective de audit legate de solduri. Cele nou obiective generale sunt identice pentru toate conturile. Cnd sunt aplicate anume creanelor-clieni, ele sunt numite obiective de audit referitoare la soldul creanelor-clieni i constau n:

1. Creanele-clieni din balana cronologic de verificare corespund sumelor

din fiierele sistematice pertinente, iar totalul este corect calculat i corespunde totalului din cartea mare (concordana detaliilor)

2. Creanele-clieni nregistrate exist (existena).

3. Creanele-clieni existente sunt incluse (exhaustivitate).

4. Creanele-clieni sunt corecte (exactitate)

5. Creanele-clieni sunt corect clasificate (clasificare)

6. Decuparea temporal a creanelor-clieni este corect (cezur)

7. Contul de creane-clieni este prezentat la valoare realizabil (valoare

realizabil)

8. Clientul este titularul de drept al creanelor-clieni (drepturi)

9. Prezentarea i dezvluirea de informaii privind creanele-clieni sunt

corespunztoare (prezentare i dezvluire).

Identificarea probelor adecvate de colectat prin testarea detaliilor soldurilor este complicat, deoarece aceste decizii trebuie luate pentru fiecare obiectiv n parte i deoarece exista mai multe interaciuni care afecteaz deciziile privind probele. Mai ntai, auditorul ia o decizie privind valoarea preliminar a pragului de semnificaie pentru situaiile financiare pe ansamblu. Apoi, auditorul repartizeaz valoarea preliminar a pragului de semnificaie asupra fiecrui cont bilanier nsemnat, inclusiv creane-clieni. Aceasta repartizare este numit fixarea erorii tolerabile. De regul, contul de creane-clieni este unul din cele mai semnificative conturi din situaiile financiare ale companiilor care vnd pe credit. Riscul inerent este estimat pentru fiecare obiectiv aferent unui cont de tipul creanelor-clieni. n majoritatea auditelor, riscul inerent creanelor-clieni este moderat sau mic, cu excepia riscului pentru dou obiective i anume:

creanele-clieni sunt exprimate la valoarea realizabil

cezura vnzrilor, a vnzrilor restituite i a rabaturilor acordate este corect.

FAZA I

FAZA I

FAZA a II a

FAZA a III a

FAZA a III a

Fig.2.1 Metodologia de proiectare a testelor detaliilor soldurilor pentru contul de creane-clieni.

Sursa: Alvin A. A.; James K. L., O abordare integrata, Ediia a 8a,Timisoara, Editura ARC, 2008 p.547

Din cauza cantitii mari de raionamente subiective necesare, clienilor le este greu s determine valoarea realizabil i s ajusteze corect provizioanele privind creanele incerte. Auditorul trebuie s coreleze riscul de control asociat obiectivelor de audit referitoare la operaiuni cu obiectivele de audit legate de solduri, n scopul determinrii riscului de detectare planificat i al planificrii probelor de obinut prin testarea detaliilor soldurilor. n majoritatea cazurilor, aceste corelaii sunt evidente. Rezultatele testelor mecanismelor de control determin dac riscul de control estimat pentru vnzri i ncasri trebuie revizuit. Rezultatele testelor substaniale ale operaiunilor sunt utilizate pentru a determina msura n care riscul de detectare planificat este justificat pentru fiecare obiectiv de audit referitor la soldurile creanelor-clieni.

2.2 Proiectarea i efectuarea procedurilor analitice aferente

conturilor din ciclul vnzri-ncasri

Majoritatea procedurilor aplicate pe parcursul fazei de testare detaliat sunt executate dup data de nchidere a bilanului contabil, nsa nainte de testarea detaliat sunt executate dup data de nchidere a bilanului contabil, ns nainte de testarea detaliat a soldurilor. Nu are sens s se aplice proceduri analitice aprofundate nainte ca respectivul client de audit s fi nregistrat toate operaiunile exerciiului i s fi ntocmit situaiile financiare.

Procedurile analitice sunt aplicate ntregului ciclu de vnzri-ncasri i nu numai creanelor-clieni. Aceasta se explic prin legtura strns dintre conturile de rezultate i conturile bilaniere. Dac auditorul determin prin proceduri analitice prezena unor erori posibile n vnzri sau n vnzrile restituite i rabaturile acordate, atunci creanele- clieni vor compensa, probabil, aceste erori.

Tabelul 2.2 prezint exemple ale principalelor tipuri de indicatori i comparaii folosite pentru ciclul vnzri-ncasri, precum i erorile poteniale ce ar putea fi semnalizate de procedurile analitice. Dei Tabelul 2.2 se axeaz pe compararea rezultatelor anului n curs cu cele ale anilor anteriori, auditorul va lua n considerare i compararea rezultatelor anului n curs cu bugetele i cu tendinele de evoluie din ramura de activitate a clientului. Cnd auditorul efectueaz procedurile analitice pentru vnzri, se obin probe att privind vnzrile, ct i privind creanele-clieni.

Pe lng procedurile analitice din Figura 2.1 ar trebuie s se fac i o examnimare a creanelor-clieni pentru a se detecta sumele foarte mari sau neobinuite. Creanele individuale crora ar trebui s li se acorde mai mult atenie sunt: soldurile mari, creanele rmase neachitate pe perioade lungi de timp, creanele asupra companiilor afiliate, responsabililor executivi, membrilor conducerii i altor pri sau persoane afiliate, precum i soldurile creditoare. Auditorul ar trebui s verifice lista conturilor de clieni ( balana de verificare cronologic) existente la data nchiderii bilanului contabil, n scopul de a identifica acele conturi care ar trebui investigate mai aprofundat.

PROCEDURA ANALITIC EROARE POSIBIL

Comparai cu anii precedeni marja brut procentual

(pe game de produse)Supraevaluare sau subevaluare a vnzrilor i

creanelor-clieni

Comparai n timp vnzri lunare (pe game de produse)Supraevaluare sau subevaluare a vnzrilor i

creanelor-clieni

Comparai cu anii precedeni ponderea vnzrilor restituite i a rabaturilor acordate in vnzrile brute (pe game de produse)Supraevaluarea sau subevaluare a vnzrilor

restituite i rabaturile acordate i a creanelor-clieni

Comparai cu anii precedeni soldurile clienilor individuali care depesc o anumit sum.Erori n creanele-clieni i n conturile de rezultate aferente acestora

Comparai cu anii precedeni ponderea cheltuielilor privind creanele incerte n vnzrile brute.Creane-clieni irecuperabile pentru care nu s-au

creat provizioane

Comparai cu anii precedeni numrul de zile de neachitare i viteza de rotaie a creanelor-clieni.Supraevaluare sau subevaluare a provizioanelor i cheltuielilor privind creanele incerte

i prezena unor creane-clieni fictive

Comparai cu anii precedeni ponderea categoriilor de ,,vechime n totalul creanelor-clieni.Supraevaluare sau subevaluare a provizioanelor i cheltuielilor privind creanele incerte

Comparai cu anii precedeni ponderea provizioanelor privind creanele incerte n totalul creanelor-clieni.Supraevaluarea sau subevaluare a provizioanelor i cheltuielilor privind creanele incerte

Comparai cu anii precedeni ponderea creanelor irecuperabile scoase din gestiune n totalul creanelor-clieni.Subevaluare sau subevaluare a provizioanelor i cheltuielilor privind creanele incerte.

Tabelul nr.2.2. - Procedurile analitice aplicabile ciclului vnzri-ncasri.

Sursa: Sursa: Alvin A. A.; James K. L. O abordare integrata, Ediia a 8a,Timisoara, Editura ARC, 2008 p.551

2.3. Proiectarea testelor detaliilor soldurilor

Testele detaliilor soldurilor din toate ciclurile sunt orientate spre conturile bilaniere, ns nici conturile de rezultate nu sunt ignorate, deoarece ele sunt verificate prin rezultatele testelor conturilor bilaniere. Dac auditorul confirm soldurile creanelor-clieni i gsete supraevaluri att n contul de creane-clieni, ct i n contul de vnzri.

Confirmarea creanelor-clieni este cel mai important test al detaliilor creane-clieni. Confirmarea este discutat n linii mari n cadrul studiului testelor potrivite pentru fiecare dintre obiectivele de audit referitoare la solduri. Majoritatea testelor aplicate conturilor de creane-clieni i de provizioane privind creanele incerte sunt bazate pe balana de verificare cronologic (pe vechimi). O balan de verificare cronologic este o list a soldurilor din fiierul sistematic al creanelor-clieni la data nchiderii bilanului contabil. Ea cuprinde soldurile individuale ale datoriilor clienilor i o clasificare a fiecrui sold pe intervale de timp scurse ntre data vnzrii i data nchiderii bilanului.

Cel mai important test al detaliilor soldurilor viznd determinarea existenei creanelor-clieni nregistrate este confirmarea soldurilor datoriilor clienilor. Cnd clienii nu rspund la scrisorile de confirmare, auditorii examineaz documentele de livrare, n scopul de a verifica expedierea bunurilor, precum i documentele justificative ale ncasrii ulterioare a contravalorii livrrilor, n scopul de a determina dac respectivele creane au fost ncasate. n mod normal, auditorii nu examineaz documentele de livrare sau justificrile ncasrilor ulterioare pentru conturile din eantion care au fost confirmate, ns aceste documente sunt utilizate pe larg ca pagube alternative n caz de nonrspuns la confirmare.

Este greu s se testeze creanele-clieni omise din balana de verificare printr-o alt metoda dect cea care se bazeaz pe autoechilibrarea fiierului sistematic al creanelor-clieni. n cazul n care clientul de audit a exclus accidental o crean din balan, singura modalitate prin care aceast omisiune poate fi descoperit const n calcularea totalului balanei de verificare a creanelor-clieni i compararea acestui total cu soldul contului sintetic din cartea mare.

Confirmarea conturilor selectate din balana de verificare este cel mai frecvent utilizat test al detaliilor soldurilor viznd exactitatea creanelor-clieni. Cnd clienii nu rspund la solicitrile de confirmare, auditorii examineaz documentele justificative n acelai mod pe care l-am deschis pentru obiectul existenei. Testarea sumelor debitoare i creditoare din conturile individuale ale clienilor este realizat prin examinarea documentelor care justific livrrile i ncasrile. n mod normal, este relativ uor s se evalueze clasificarea creanelor-clieni prin examinarea balanei de verificare cronologice i prin detectarea creanelor semnificative asupra companiilor afiliate, responsabililor executivi, membrilor consiliului de administraie i altor pri afiliate. n cazul n care efectele de ncasat sau alte conturi care nu ar trebui clasificate ca active circulante sunt incluse n categoria creanelor comerciale curente, acestea ar trebui, de asemenea, separate. n sfrit, dac soldurile creditoare din conturile de creane-clieni sunt semnificative, se impune reclasificarea lor ca datorii curente.

Testarea obiectivului valorii realizabile a creanelor-clieni are drept scop evaluarea contului de provizioane privind creanele incerte. Principiile contabile general acceptate menioneaz c soldul creanelor-clieni ar trebui prezentat la nivelul sumei care se estimeaz c va fi ncasat n final, adic la valoarea brut a creanelor-clieni minus provizionul. Estimarea pe care o face clientul privind suma total care s-ar putea s nu fie recuperat este reflectat n provizionul privind creanele incerte.

O modalitate tipic de evaluare a caracterului adecvat al provizionului const n a examina cu atenie conturile restante din balana de verificare cronologic, n scopul de a detecta creanele care nu au fost achitate dup data de nchidere a bilanului contabil. Apoi, volumul i vechimea soldurilor restante pot fi comparate cu informaiile similare din anii precedeni, pentru a se evalua dac suma creanelor restante crete sau se diminueaz n timp. Examinarea dosarelor de creditare, discuiile cu managerul responsabil de creditarea comercial i verificarea dosarului de coresponden al clientului pot, de asemenea, oferi informaii preioase privind probabilitatea de recuperare a creanelor. Aceste proceduri sunt deosebit de importante dac exist doar cteva solduri mari care sunt restante i care nu sunt niciodat achitate la timp. O modalitate de a evita aceste dificulti const n a face un istoric al scoaterii din gestiune a creanelor irecuperabile pe o perioad mai lung de timp, n scopul de a-l utiliza ca un cadru de referin pentru evaluarea provizioanelor constituite n anul curent. De exemplu: dac de-a lungul timpului un anumit procent din totalul fiecrei categorii de ,,vechime a creanelor devine irecuperabil, atunci este relativ uor s se calculeze dac provizionul este corect prezentat. Daca 2% din creanele curente, 10% din creane cu o vechime ntre 30 i 90 de zile i 35% din toate creanele cu o vechime de peste 120 de zile devin, pn la urm irecuperabile, aceste ponderi pot fi uor aplicate totalurilor din balana de verificare cronologic a anului n curs, iar rezultatele pot fi comparate cu soldul contului de provizioane. Firete c auditorul trebuie s fie foarte atent i s modifice calculele n cazul n care circumstanele se schimb.

Dup ce auditorul se convinge de caracterul adecvat al provizioanelor privind creanele incerte, este uor s se verifice cheltuielile privind creanele incerte. n cele mai multe cazuri, drepturile clientului asupra creanelor-clieni nu creaz probleme deosebite de audit, deoarece creanele aparin, de regul, clientului de audit. n anumite cazuri nsa s-ar putea ca o poriune din creanele comerciale s fi fost depus ca garanie, cedat unei alte persoane, cedat unei societi specializate n recuperarea creanelor sau scontat.

2.4. Confirmarea creanelor - clieni

Standardele de audit cer confirmarea creanelor-clieni n circumstanele normale, dar DSA/SAS 67 permite emiterea unui raport fr rezerve i fr efectuarea unei confirmri a creanelor-clieni, n urmtoarele trei circumstane:

1. Creanele-clieni sunt nesemnificative. Aceasta este o situaie frecvent ntlnit n

anumite companii, cum ar fi magazinele care vnd produse la preuri reduse i cele care ncaseaz contravaloarea bunurilor imediat, n numerar sau prin utilizarea de cartele bancare.

2. Auditorul consider c probele furnizate de confirmri sunt ineficace, deoarece rspunsurile risc s fie inadecvate sau puin fiabile. n anumite ramuri de activitate, cum ar fi serviciile medicale, frecvena rspunsurilor la confirmri este foarte redus.3. Nivelul combinat al riscului inerent i al riscului de control este mic i alte probe

substaniale pot fi acumulate pentru a construi o cantitate suficient de elemente probate. Dac un client are mecanisme eficace de control intern i un risc inerent sczut n ciclul vnzri-ncasri, auditorul este adesea n msur s rspund tuturor cerinelor referitoare la cantitatea de probe prin testarea mecanismelor de control, testarea substanial a operaiunilor i prin procedurile analitice. Dac auditorul hotrete s nu confirme creanele-clieni, justificarea acestei decizii trebuie documentat n foile de lucru. n cursul efecturii procedurilor de confirmare, auditorul trebuie s ia decizii privind tipul de confirmare pe care l va utiliza, programarea procedurilor n timp, dimensiunea eantionului i elementele individuale de inclus n eantion.

Pentru confirmarea creanelor-clieni se folosesc dou tipuri generale de confirmri i anume: pozitiv i negativ. O confirmare pozitiv este un comunicat adresat debitorului, prin care acestuia i se cere s confirme direct dac soldul menionat n solicitarea de confirmare este corect sau incorect. O confirmare de factur este un alt tip de confirmare pozitiv, prin care se confirm o factur n parte i nu ntregul sold al datoriei clientului. Numeroi clieni folosesc sisteme bazate pe note contabile, care le permit s confirme facturi individuale, dar nu i informaiile privind soldul datoriei lor.

O confirmare negativ este, de asemenea, adresat debitorului, dar solicit un rspuns numai atunci cnd debitorul nu este de acord cu suma menionat. n cazul unei confirmri, negative, neprimirea unui rspuns trebuie considerat un rspuns corect, chiar dac s-ar putea ca debitorul s nu fi examinat solicitarea de confirmare.

Determinarea tipului de confirmare de utilizat este o decizie a auditorului, care ar trebui s se bazeze pe informaiile disponibile n audit. DSA/SAS 67 menioneaz c este acceptabil s se utilizeze confirmri negative numai atunci cnd toate circumstanele de mai jos sunt prezente:

Soldurile creanelor-clieni este format dintr-un numr mare de creane n sume

mici;

Valoarea combinat a riscului de control estimat i a riscului inerent este mic.

Probabilitatea ca riscul combinat s fie redus este mic dac mecanismele de control intern sunt ineficace sau dac se ateapt descoperirea unor numeroase erori.

Nu exist motive de a crede c destinatarii scrisorilor de confirmare nu le vor

acorda, probabil, atenie.

De regul, atunci cnd se folosesc confirmri negative, auditorul acord o importan semnificativ eficacitaii controlului intern, testelor substaniale ale operaiunilor i procedurilor analitice folosite ca probe ale prezentrii fidele a creanelor-clieni i presupune c marea majoritate a destinatarilor vor citi cu atenie i vor rspunde cu promptitudine la solicitrile de confirmare. Confirmrile negative sunt deseori utilizate pentru auditele spitalelor, magazinelor de desfacere cu amnuntul, bncile i altor ramuri de activitate n care creanele sunt asupra publicului larg.

Cele mai fiabile probe rezultate din confirmare sunt obinute atunci cnd scrisorile de confirmare sunt expediate ct mai aproape de data de nchidere a bilanului contabil, spre deosebire de confirmarea creanelor fcut la cteva luni nainte de sfritul exerciiului contabil, care produce cele mai puin fiabile probe. Aceast programare i permite auditorului s testeze direct soldurile creanelor-clieni din situaiile financiare, fr a face diferene privind operaiunile care au loc ntre data confirmrii i data bilanului contabil.

Dac se ia decizia de a confirma creanele-clieni nainte de sfritul exerciiului, atunci ar putea fi necesar s se testeze operaiunile care au loc ntre data confirmrii i data nchiderii bilanului contabil prin examinarea unor documente interne de tipul copiilor facturilor de vnzare, documentelor de livrare i justificrilor ncasrilor, pe lng aplicarea procedurilor analitice asupra perioadei intermediare.

Principalii factori care afecteaz dimensiunea eantionului folosit pentru confirmarea creanelor-clieni se ncadreaz n cteva categorii i sunt:

Eroarea tolerabil

Riscul inerent (volumul relativ al totalului creanelor-clieni, numrul de conturi,

rezultatele anilor precedeni i erorilor ateptate

Riscul de control

Riscul de detectare atins prin alte teste substaniale (profunzimea i rezultatele

testelor substaniale ale operaiunilor, procedurilor analitice i altor teste ale detaliilor)

Tipul de confirmare (de regul, confirmrile negative impun constituirea de

eantioane mai mari).

n majoritatea auditelor, accentul ar trebui s cad pe confirmarea soldurilor mai mari i mai vechi, deoarece acestea prezint cea mai mare probabilitate de a conine erori semnificative. Cnd selecteaz un eantion de creane-clieni pentru confirmare, auditorul ar trebui s fie foarte atent i s evite s se lase influenat de clientul auditului. Dac un client de audit ncearc s mpiedice auditorul s expedieze scrisori de confirmare anumitor debitori, atunci auditorul ar trebui s in cont de posibilitatea c respectivul client ncearc s camufleze erori ateptate sau cunoscute din creanele-clieni.

Dup selectarea elementelor de confirmat, auditorul trebuie s menin controlul asupra confirmrilor pn n momentul n care acestea i sunt remise de ctre destinatari. Cnd clientul l ajut pe auditor, ntocmind confirmrile, punndu-le n plicuri sau lipind timbrele pe plicuri, se impune supervizarea riguroas a acestor activiti de ctre auditor. Este important i s se expedieze confirmrile n afara biroului clientului de audit. Toate aceste msuri sunt necesare pentru a se asigura o comunicare independent ntre auditor i debitori.

Nu se accept considerarea confirmrilor expediate, dar nerestituirea de clieni ca fiind probe de audit semnificative. Justificarea ncasrilor primite dup data confirmrii include examinarea avizelor de achitare, a nregistrrilor din evidenele contabile ale ncasrilor sau poate chiar a sumelor creditoare ulterioare din fiierul sistematic al creanelor-clieni. Pe de o parte, examinarea probelor privind ncasrile ulterioare este o procedur foarte util, deoarece este rezonabil s se presupun c un client nu ar fi efectuat o plat dect n cazul n care ar fi existat o crean asupra lui. Pe de alt parte, operaiunea de ncasare nu permite s se determine dac exist o obligaie de plat la data confirmrii.

Cnd solicitrile de confirmare sunt restituite de clieni, este necesar s se determine motivul oricrei diferene semnalizate. n numeroase cazuri, ele sunt cauzate de decalaje cronologice ntre evidenele contabile ale clientului de audit i cele ale debitorului. Este important s se fac deosebirea dintre aceste decalaje de timp i abateri, care constituie prezentri eronate ale soldului creanelor-clieni. Tipurile de diferene cel mai frecvent ntlnite n confirmri sunt prezentate n continuare.

Diferenele semnalizate apar, de regul, atunci cnd cumprtorul a achitat o factur nainte de data confirmrii, ns clientul de audit nu a primit plata n timp util pentru a o nregistra nainte de data de confirmare. Asemenea situaii ar trebui riguros investigate, pentru a se determina posibilitatea existenei unor erori de cenzur a ncasrilor, a unor ,,compensri de creane sau a furturilor de mijloace bneti. Aceste diferene apar, de regul, deoarece clientul de audit nregistreaz vnzarea la data livrrii, iar cumpratorul nregistreaz cumprarea n momentul recepiei bunurilor. Deseori, timpul necesar pentru transportul bunurilor cauzeaz acest tip de diferene semnalate n confirmri.

Nenregistrarea unei note contabile de creditare de ctre clientul de audit ar putea rezulta din decalajele cronologice sau din nregistrarea inadecvat a vnzrilor restituite i rabaturilor acordate. Cele mai frecvente tipuri de diferene semnalizate n raport cu evidenele unui client de audit apar atunci cnd cumprtorul afirm c exista o eroare n preul facturat pentru bunuri, cnd bunurile sunt deteriorate, cnd nu s-a primit cantitatea corect de bunuri i aa mai departe. Aceste diferene trebuie investigate pentru a se determina dac eroarea a fost comis de clientul de audit i pentru a se identifica suma erorii. Dup ce toate diferenele, inclusiv cele descoperite prin efectuarea procedurilor alternative, au fost rezolvate este important s se reevalueze controlul intern. Fiecare eroare comis de clientul de audit trebuie analizat pentru a se determina dac ea corespunde sau nu nivelului riscului de control estimat iniial. Dac se produce un numr semnificativ de erori care nu justific riscul de control estimat, este necesar s se revizuiasc estimarea i s se analizeze efectele acestei revizuiri asupra auditului. Auditorul ar trebui s evalueze ntotdeauna natura calitativ a erorilor descoperite n eantion, indiferent de valoarea monetar a erorii extrapolate. Chiar dac eroarea extrapolat este inferioar nivelului erorii tolerabile pentru creanele-clieni, erorile descoperite ntr-un eantion ar putea semnaliza probleme mult mai grave.

Decizia final privind creanele-clieni i vnzrile se refer la a determina dac prin testele mecanismelor de control, testele substaniale ale operaiunilor, procedurilor analitice, procedurile privind cenzura, confirmri i alte teste substaniale s-au obinut suficiente probe pentru a justifica formularea unor concluzii privind corectitudinea soldului prezentat.

CAPITOLUL 3. STUDIU DE CAZ LA SC TRIM-LINE SRL

3.1. Prezentarea general a firmei

SC. TRIM-LINE SRL cu sediul n Tirgu-Mure, a fost nfiinat n 1993 ca i o afacere de familie. Pe atunci avea 10 angajai i un mic laborator. Astzi, compania este ntr-o continu dezvoltare, avnd peste 100 de angajai i un laborator propriu. n prezent firma este n plin dezvoltare, prin lrgirea capacitii de producie i continuarea impunerii pe pia a numelui de marc Preferitta, fiind sinonim cu produse proaspete i de nalt calitate. Preocuparea important a firmei este lrgirea portofoliului de clieni, prin semnarea unor contracte cu reelele de magazine Metro, Selgros, Profi,Lidl.

Activitatea principal a firmei este producerea i comercializarea produselor de cofetrie, respectiv prjituri i torturi. La baza nfiinrii firmei a stat observaia potrivit creia n ultimii ani, femeile nu mai au destul timp pentru gospodrie, n special n perioada srbtorilor. Din acest motiv se apeleaz din ce n ce mai mult la produse "de-a gata", preferndu-se cele asemntoare prjiturilor de cas.

Ca metode de distribuie, firma Trim Line S.R.L. folosete att distribuia direct ctre clientul final - magazin alimentar- ct i distribuie indirect prin subdistribuitori zonali/locali. Unicitatea firmei const n calitatea deosebit a produselor precum i serviciile bune oferite clienilor i nu n ultimul rnd sistemul de distribuie bine conceput. Firma produce, pe baz de standard de firm propriu avizat n 1995, produse de cofetrie i patiserie ntr-o gam de 60 tipuri, produse care se vnd ambalate asortat n caserole.

Clienii prefer produsele Trim Line datorit calitii, gustului i preului produselor ct i datorit faptului c firma vine n ntmpinarea real a nevoilor acestora. Standardul de firm este o garanie pentru respectarea calitii iar prezentarea produselor se face n condiii de ambalaj deosebit (caserol, etichet autoadeziv, folie protectoare). Alte garanii oferite de firm constau n materie prim de calitate, timp de stocare i transport redus.3.2. Politici contabileSC TRIM-LINE SRL

NOTE LA SITUAIILE FINANCIARE PRIVIND CREANELE I PLILE N AVANS ALE EXERCIIULUI NCHEIAT LA 31.12.2011

Situaiile financiare ale societii cu privire la creane i pli n avans au fost ntocmite pe baza urmtoarelor politici contabile:

Bazele contabilitii

La ntocmirea situaiilor financiare au fost respectate prevederile Standardelor Internaionale de Contabilitate, Legii Contabilitii din Romnia precum i reglementrile emise de Ministerul Finanelor. La baza ntocmirii situaiilor financiare stau costul istoric i principiul continuitii activitii.

Moneda de prezentare

Prezentele situaii financiare sunt ntocmite n lei romneti .

Utilizarea estimrilor

n condiiile ntocmirii situaiilor financiare n conformitate cu IAS managementul are misiunea de a face previziuni care afecteaz valorile activelor i pasivelor din situaiile financiare i de a estima valoarea activelor i pasivelor contingente la data ntocmirii acestora i cheltuielile aferente perioadei respective.

Continuitatea activitii

Chiar daca n Romnia se pun anumite semne de ntrebare cu privire la modul n care politicile economice reuesc s i ating scopul n timp real , fapt care duce la crearea unor modificri importante ale fluxurilor de numerar viitoare, modificri care de cele mai multe ori nu pot fi previzionate, totui situaiile financiare ale societii sunt ntocmite avnd la baz principiul continuitii activitii.

Conversia tranzaciilor n moned strin

nregistrarea operaiunilor n moned strin se face la cursul de schimb din data operaiunii. Cheltuielile i veniturile din diferene de curs se regsesc n contul de profit i pierdere al societii iar soldurile conturilor exprimate n devize se evalueaz la finele anului la cursul oficial al BNR la data ncheierii bilanului.

Creane comercialeCreanele comerciale se nregistreaz la valoarea de ncasare ateptat. n cazul celor incerte se va face o evaluare a tuturor restanelor existente la finele exerciiului. Creanele ce nu se mai pot recupera vor fi nregistrate pe cheltuieli n exerciiul financiar n care sunt stabilite.

Numerar i echivalente de numerar

n categoria aceasta se includ numerarul din cas, conturile curente din bnci, instrumente cumprate de pe piaa monetar i creditele overdraft.

Costurile ndatorrii

Cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor sunt nregistrate n momentul generrii lor.

Instrumente financiare

n bilanul societii se vor regsi sub forma instrumentelor financiare, numerarul din cas i substitute ale acestuia, datoriile i creanele curente i anumite datorii i creane pe termen lung. n funcie de politica asociat fiecrui element se adopt metode specifice de recunoatere a acestora.

Creanele comerciale ale societii precum i celelalte tipuri de creane expun societatea la un inevitabil risc de credit. n cazul n care apar clieni noi este necesar s se obin referine cu prvire la bonitatea lor, implicit data scadenei creanelor fiind atent monitorizat iar sumele care apar dup expirarea termenului de ncasare sunt urmrite strict.

3.3. Desfurarea auditului extern privind creanele i

plile n avans

Studiul de caz al lucrrii de fa se concentreaz pe un proces de audit privind creanele i plile n avans, derulat n cadrul companiei SC TRIM-LINE SRL, avnd la dispoziie urmtoarele situaii:

SC TRIM-LINE SRL

ALFA AUDIT SRL

EXERCIIU FINANCIAR NCHEIAT LA 31.12.2011

COMENTARII PRIMITE DE LA CLIENI PE MARGINEA

SCRISORILOR DE CONFIRMARE

R001 SC ARTIMA SRL

Conform balanaConform Artima SRLDiferena

322 864307 56415 300Se ajusteaz

Diferena se datoreaz unei erori de facturare la facura datat 20.12.2011

Factura respectiv se refer la aceai cantitate de produs X vndut ca ntr-o factur de pe 12.10.2011 i nu a avut loc nici o modificare de pre ntre cele dou date.

Dup verificarea facturilor pe octombrie i decembrie i a preurilor de vnzare n lunile respective, auditorul a descoperit c Artima SRL avea dreptate.

SC TRIM-LINE SRL

ALFA AUDIT SRL

EXERCIIU FINANCIAR NCHEIAT LA 31.12.2011

COMENTARII PRIMITE DE LA CLIENI PE MARGINEA

SCRISORILOR DE CONFIRMARE

R002 SC ROSTAR SA

Conform balanConform RostarDiferena

356 388168 385188 003Nu se ajusteaz

Diferena se datoreaz unor bunuri ce au fost ridicate de ctre un sub-contractor al nostru de la Knowhow SA pe data de 27 decembrie 2011 i care nu au ajuns la magazinul nostru din Iai pn la data de 02.ianuarie 2012, din cauza condiiilor meteo.

Factura nu a fost prins pn la acea dat.

SC TRIM-LINE SRL

ALFA AUDIT SRL

EXERCIIU FINANCIAR NCHEIAT LA 31.12.2011

COMENTARII PRIMITE DE LA CLIENI PE MARGINEA

SCRISORILOR DE CONFIRMARE

R003 SC BILA SA

Conform balanConform BilaDiferena

266 713255 00011 713Se ajusteaz

Diferena se datoreaz unor produse expirate livrate n luna octombrie i facturate pe data de 02.10.11.

La ora actual ateptm furnizorul s ridice bunurile i s factureze n rou pentru suma respectiv.

S.C. Lichidri en-gros S.R.L.Lichidatori

Bulevardul Unirii

Nr. 100

Sector 1

Bucureti

S.C. TRIM-LINE S.R.L.

STR.STELELOR

Nr. 211

Tg-Mure

31 Ianuarie 2012

Stimai domni

Magnolia S.R.L. (n lichidare)

Suma datorat ctre TRIM-LINE S.R.L. 35 003 lei

Am fost numii ca lichidatori ai societii mai sus menionate. Ca urmare a investigaiilor noastre iniiale n ceea ce privete situaia financiar a societii, toi creditorii ordinari vor primi 20% din suma total ce le este datorat. De aceea, v vom trimite un ultim cec n valoare de 7000.6 lei pe data de 4 aprilie 2012 pentru stingerea complet a datoriei.

Nu se vor mai face pli ulterioare n relaie cu aceast sum datorat.

Pentru orice nelmuriri n legtur cu aceast problem nu ezitai s m contactai.

Cu respect,

M. Ionescu

V RUGM S TRIMITEI ACEST FORMULAR COMPLETAT DIRECT FIRMEI ALFA AUDIT S.R.L.

(CONFIRMAREA DATORIILOR)

ALFA AUDIT S.R.L.

De la: ARTIMA SRL

Str. Mercur, nr. 12

Sector 2, Bucureti

Fax: 01/410 7526 sau 01/335 2601

Stimai domni,

Suma de 322 864 declarat de ctre TRIM-LINE S.R.L. ca fiind datorat la data de 31 decembrie 2011 de ctre firma noastr corespunde nregistrrilor noastre (v rugm s enumerai orice datorii pe care nu le acceptai, credite neprimite, sau alte diferene, nsoite de data i suma corespunztoare)

Cu respect,

Marin Horia

Data 02.03.2012

(semntura autorizat i tampila firmei)

V RUGM S TRIMITEI ACEST FORMULAR COMPLETAT DIRECT FIRMEI ALFA AUDIT S.R.L.

(CONFIRMAREA DATORIILOR)

ALFA AUDIT S.R.L.

De la: ROSTAR SA

Str. Mercur, nr. 12

Sector 2, Bucureti

Fax: 01/410 7526 sau 01/335 2601

Stimai domni,

Suma de 356 388 declarat de ctre TRIM-LINE S.R.L. ca fiind datorat la data de 31 decembrie 2012 de ctre firma noastr corespunde nregistrrilor noastre, (v rugm s enumerai orice datorii pe care nu le acceptai, credite neprimite, sau alte diferene, nsoite de data i suma corespunztoare.

Data 29.02.2012 Cu respect, Mircea Manoliu

(semntura autorizat i tampila firmei)V RUGM S TRIMITEI ACEST FORMULAR COMPLETAT DIRECT FIRMEI ALFA AUDIT S.R.L.

(CONFIRMAREA DATORIILOR)

ALFA AUDIT S.R.L.

De la: BILA SA

Str. Mercur, nr. 12

Sector 2, Bucureti

Fax: 01/410 7526 sau 01/335 2601

Stimai domni,

Suma de 266 713 declarat de ctre TRIM-LINE S.R.L. ca fiind datorat la data de 31 decembrie 2011 de ctre firma noastr corespunde nregistrrilor noastre, (v rugm s enumerai orice datorii pe care nu le acceptai, credite neprimite, sau alte diferene, nsoite de data i suma corespunztoare)

Cu respect,

Vasile Cosau

Data 08.02.2012

(semntura autorizat i tampila firmei)

Confirmarea mprumuturilor

Nume:VASILE IONESCUPoziie: Director

Subsemnatul, Vasile Ionescu confirm c suma restant la data de 31 decembrie 2011 din mprumutul ce mi-a fost acordat de societatea TRIM-LINE S.R.L. era n valoare de 1 156 lei.

mprumutul mi-a fost acordat fr dobnd i va fi rambursat n ntregime pn la data de 31 decembrie 2012.

Data

5 Ianuarie 2012 Semnatura

Vasile Ionescu Confirmarea mprumutuluiNume:Ion Siret

Funcie: Patiser

Subsemnatul, Ion Siret, confirm c suma restant la data de 31 decembrie 2011 din mprumutul ce mi-a fost acordat de societatea TRIM-LINE S.R.L. era n valoare de 204 lei.

mprumutul mi-a fost acordat fr dobnd i va fi pltit n 6 rate lunare egale, ncepnd cu sfritul lunii ianuarie 2012.

Data5 Ianuarie 2012 Semntura

Ion Siret

Examinnd probele de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile cu privire la creane i pli n avans vom ntocmi urmtoarele:

ALFA AUDIT S.R.L.TRIM-LINE S.R.L

EXERCIIUL FINANCIAR CU NCHIDERE LA 31 DECEMBRIE 2011

CREANE COMERCIALE

TESTUL TRANZACIILOR CU VALORI MARI / NEOBINUITE

Obiectiv

Obiectivul este de a se asigura c oricare din tranzaciile neobinuite, cu valori mari existente n contul de vnzri este identificat i tratat corespunztor n situaiile financiare.

Activitate efectuat

Revizuirea contului de vnzri aferent exerciiului i:

(a) Analiza nregistrrilor contabile cu valoare mare sau a celor neobinuite

(b) Analiza oricror creteri sau descreteri neobinuite sau de valori mari nregistrate n valoarea vnzrilor sau n notele de credit.

Rezultate

(a) Nu au fost descoperite astfel de elemente.

(b) Nu au fost descoperite astfel de elemente.

Concluzie

n contul de vnzri nu au fost identificate tranzacii neobinuite sau de valoare mare.

TRIM-LINE S.R.L.ALFA AUDIT S.R.LEXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2011

CLIENI COMERCIALI

ANALIZA PE VECHIMI I NCASRILE ULTERIOARE DATEI BILANULUI

Obiectiv

S ne asigurm c, n situaiile financiare ale TRIM -LINE S.R.L, creanele comerciale nu sunt supra evaluate n mod semnificativ.

Munca de audit

Pregtii o analiz pe vechimi a creanelor pe baza informaiilor din jurnalul de vnzri. Examinai ncasrile dup data bilanului pentru debitorii semnificativi i discutai soldurile mai vechi cu conducerea, ncercnd s stabilii ansele de recuperare.

Rezultate

Am discutat cu conducerea soldurile cu probleme . Discuia va fi reluat la ntlnirea final cu clientul. S-a convenit constituirea de provizioane specifice n acest an cu privire la elementele ce prezint dificulti de ncasare.

Concluzie

Dup efectuarea provizioanelor propuse, soldul creanelor nu este semnificativ supra - evaluat.

TRIM-LINE S.R.L.ALFA AUDIT S.R.LEXERCIIUL NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2011

CREANE COMERCIALE

CREANE NDOIELNICE - DISCUII CU CONDUCEREA

Obiectiv

Asigurarea c, creanele comerciale ale clientului nu sunt n mod semnificativ supraevaluate. Discutai creanele nencasate de mult timp cu conducerea i constituii provizioane dac e cazul.

Activitate

Discuie cu conducerea privind creanele restante de mult timp, precum i analizarea provizioanelor clientului pentru creane incerte. Transferarea oricrui provizion potenial n centralizatorul diferenelor de audit .Rezultate

S.C.Magnolia S.R.LSocietatea a primit o scrisoare de la lichidatori prin care se aduce la cunotin c suma final pe care o va recupera societatea este de 20% din valoarea creanei.

S.C.Artima S.R.L

Conducerea este ferm convins c cele 2 facturi restante vor fi ncasate integral. Recent s-a ncasat cea mai veche factur. n plus, soia domnului Ion IoN, preedintele CA, este administrator unic i acionar majoritar la Artima. Tranzaciile dintre cele 2 companii se desfoar n termeni normali.

S.C.Bila S.AAdministratorii admit c suma de 11 713 lei trebuie provizionat.

Concluzie

Dup ajustrile de mai sus, creanele comerciale ale clientului nu sunt n mod semnificativ supra-evaluate.

TRIM-LINE S.R.L.ALFA AUDIT S.R.L.EXERCIIUL FINANCIAR CU NCHIDERE LA 31 DECEMBRIE 2011

CREANE COMRECIALE

TESTAREA NOTELOR DE CREDIT ULTERIOARE NCHIDERII EXERCIIULUI

Obiectiv

Asigurarea c nici una dintre creanele comerciale ale clientului nu este supraevaluat n mod semnificativ.

Activitate efectuat

Examinarea notelor de credit emise dup sfritul exerciiului i investigarea necesitii crerii de provizioane.

Rezultate

n lunile ianuarie i februarie nu au fost emise nici un fel de note de credit aferente vnzrilor efectuate nainte de 1 ianuarie 2012.

Concluzie

Creanele comerciale ale clientului nu sunt n mod semnificativ supraevaluate.

TRIM-LINE S.R.L.

ALFA AUDIT S.R.L.EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2011

CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS

Obiectiv

S ne asigurm c societatea nu a supraevaluat n mod semnificativ cheltuielile nregistrate n avans.

Activitatea efectuat

(a) Confruntarea cheltuielilor nregistrate n avans semnificative existente la sfritul anului cu documentaia suport.

(b) Compararea cheltuielilor nregistrate n avans din anul curent cu cele din anii anteriori, pentru a identifica posibilele omisiuni.

Rezultate

(a) Clientul a contabilizat incorect activul achiziionat sub un contract de leasing.financiar. Aceast sum trebuie s fie dedus din suma total nregistrat n conturi pentru datorii privind contractele de leasing financiar.

b) Cheltuiala n avans cu chiria, este subevaluat (nesemnificativ), de aceea ajustarea nu a fost fcut, dar a fost trecut n lista de ajustri propuse pentru a fi analizat cumulat n comparaie cu pragul de semnificaie. n rest, cheltuielile nregistrate n avans par rezonabile comparativ cu anii anteriori. Nu au fost fcute omisiuni evidente.

Concluzie

Dup ajustarea fcut pentru plata subevaluat referitoare la contractul de leasing

financiar, cheltuielile nregistrate n avans ale clientului nu sunt supraevaluate n mod semnificativ.

TRIM-LINE S.R.L.

ALFA AUDIT S.R.L.EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2011

COMPARAIA ANALIZEI CREANELOR PE VECHIMI CU ANII ANTERIORI

Obiectiv

S ne asigurm c, creanele comerciale ale clientului nu sunt supraevaluate semnificativ. Activitatea efectuat

(a) calcularea indicatorului zile creane (viteza de rotatie)(b) compararea analizei creanelor pe vechimi cu anii anteriori i notarea oricror schimbri majore care ar putea avea impact asupra valorii creanelor comerciale nregistrate n situaiile financiare.

Rezultate

(a) Indicatorul a nregistrat o cretere semnificativ, dar valoarea lui se menine n limite rezonabile.

(b) Analiza creanelor pe vechimi din acest an a demonstrat o cretere substanial a numrului de creane comerciale restante pe o perioad mai mare de trei luni.

Concluzie

Cu toate acestea, datorit activitii efectuate i lund n considerare ajustrile ce trebuie fcute soldului creanelor comerciale, creanele comerciale ale clientului nu sunt supraevaluate semnificativ (ca urmare a ajustrilor). Totui, se pare c, clientul vinde unor clieni cu bonitate financiar mai mic, iar acest lucru va trebui monitorizat cu atenie. De reinut pentru procesul de audit al anului 2012 .

DEBITORI I PLI N AVANS

IniialeData

Client TRIM-LINE S.R.L.ntocmit de: AB14.03.2012

Perioada: 31.12.2011Revizuit de: CD16.03.2012

Grad de acoperireRef.

sit.IniialeProbleme aprute

Probe de audit necesare

1. Obinei un tabel sintetic cu debitorii

i plile n avans aferente exerciiului curent i celui urmtor.

Dac clientul ine un jurnal al vnzrilor

i o situaie a vnzrilor zilnice, efectuai testul 2. n caz contrar, efectuai testul 3.

2. Obinei o list cu soldurile finale din

jurnalul vnzrilor i asigurai-v c

suma acestora corespunde cu totalul de control al debitorilor din cartea mare.

Verificai contul de control al jurnalului vnzrilor aferent exerciiului auditat.(a)Investigai nregistrrile contabile

cu valoare mare sau neobinuit.(b)Investigai orice variaie mare sau neobinuit a vnzrilor sau a notelor de credit.

(c)Verificai un eantion de solduri pe

baza jurnalului vnzrilor i invers.

(d)Verificai adunrile din lista

soldurilor.

3. Dac nu exist un jurnal al vnzrilor,

obinei o list a soldurilor finale ale debitorilor comerciali i confruntai-o

cu evidenele contabile.

4. Revizuii soldurile debitorilor,

verificnd:

(a)Vechimea(b)ncasarea creanelor dup

sfritul exerciiului.

5. Discutai cu conducerea posibilitatea

recuperrii creanelor restante i decidei dac este necesar constituirea de provizioane pentru ru platnici.

6. Verificai respectarea principiului

independenei exerciiului pentru vnzri /debitori /ncasri.

100%

100%

n totalitate

n totalitate

Eantion

48 dar

100% populaie mai mic

100%(es. 48 dar populatie

mai mica)

S-a discutati convenit valoarea provi-

zionului.

48(dar

es 5 prin rationam.) J1

J2

J2.1

J2.1

J2.2

J2.2

J4

J4.1

J4.2

J5

J5.1

J6

AB

AB

AB

AB

AB

AB

AB

AB

AB

AB

ABNu exist.

Exist jurnal devnzri.

Nu exist.

Nu exist.

Nu exist.

Listingul obinuteste o copie a sumarului

jurnalului de vnzri.

A fost efectuat testul 2.

Suplimentar.E necesar constituirea unui provizion.Vezi testul 4 de

mai sus.

7. Examinai stornrile emise dup ncheierea exerciiului financiar i decidei dac este necesar constituirea de provizioane.

8. Verificai plile n avans la

ncheierea exerciiului financiar.(a) Verificai elementele semnificative pe baza documentelor justificative aferente.

(b)Comparai plile n avans din

exerciiul curent cu cele din anii anteriori pentru a identifica posibile omisiuni.

9. Examinarea analitic

(a)Comparai viteza de rotaie a

debitorilor din exerciiul curent cu cea din exerciiul anterior i explicai variaiile.(b)Comparai lista debitorilor ajuni la scaden cu cea din exerciiile anterioare i notai orice modificri semnificative n indicatorul debitorilor restani.

10. Verificai lista soldurilor finale ale

debitorilor. Confirmai direct un eantion de solduri ale debitorilor i verificai concordana dintre confirmrile primite i evidenele contabile ale societii.

Solicitai din nou confirmare din partea debitorilor de la care nu ai primit

rspuns. ndosariai rezultatele

confirmrii directe a debitorilor.

11. n ceea ce privete mprumuturile

acordate personalului sau directorilor, obinei confirmarea scris a soldului, ratei dobnzii, dac este cazul, i a condiiilor de rambursare.

Teste suplimentare

Es 48

dar pt siguran 100%

Es.48

dat pt

sigur 100%

Es.48 dat

pt sigur 100%

n totalitate

n totalitate

Eantion 48 dar schimbat

n 10 acoper 84% din sold

n totalitate

J7

J8

J8

J9

J9

J10

J10a

J10b

J10c

J11.1

J11.2

AB

AB

AB

AB

AB

AB

AB

Nu exist

Suma pltit n

avans pentru chirie

a fost subevaluat,

dar valoarea nu

este semnificativ.

Nu exist

Cretere

semnificativ a

vitezei de rotaie a debitorilor

S-a semnalat o modificare

semnificativ acoperit de alte teste de audit.

Necesit ajustri.

mprumuturile ctre directori necesit prezentare separat.

Concluzie:Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut certitudinea c debitorii:

1. Au fost nregistrai corect i n totalitate.

2. Exist i aparin societii.

3. Sunt corect evaluai n bilan.

4. Sunt prezentai corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF 3005/2009 i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

Semnat...................CD........................................................ Data.....................16.03.2012..............................................

Responsabil de misiune

OBSERVAII FINALE I NTLNIRILECU CLIENTUL

IniialeData

Client: TRIM-LINE SRL ntocmit de: AB28.03.2012

Perioada: 31.12.2011Revizuit de: CD03.04.2012

Ref.

sit.Iniiale Probleme aprute

Not pentru contabilul responsabil

Toate chestiunile eseniale i importante care se discut cu partenerul trebuie menionate n aceast seciune i clarificate n mod corespunztor.

Trebuie ntocmit un proiect de agend pentru ntlnirea cu clientul.(NB ntlnirea trebuie documentat)1. Se discut punctele finale.

2. Se discut evenimentele ulterioare datei bilanului.

3. Se discut aspectele fiscale.

4. Se discut raportul de audit.

5. Se discut proiectul de scrisoare de

recomandri ctre conducere.

6. Se discut scrisoarea de confirmare a declaraiilor (scrisoarea de reprezentare).

7. Clientul urmeaz s aprobe situaiile financiare.

8. Alte chestiuni importante.

D1

D1

D1

D1

D1

D1D1

D1

AB

AB

AB

AB

AB

AB

ABClientul nu a constituit

provizion pentru pierderea litigiului.

Nici una.-

Calificare dezacord privind tratamentul contabil.Nici una.Nici una .Nici una.ncheierea unui contract cu o societate important.

Acest contract ar trebuie s asigure continuitatea activitii

societii pentru urmtorii 2 ani.

S.C. TRIM-LINE SRLEXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2011

Procesul verbal al ntlnirii inute la sediul clientului pe data de 28 martie 2012 la ora 10 a.m.

Au participat din partea SC ALFA AUDIT SRL

AB si CD

Din partea SC TRIM-LINE SRL POPESCU COSMIN (director executiv)

PETRESCU MIHAI (director financiar)

A fost discutat seciunea privind creanele i plile n avans din situaiile financiare.Punctele cheie ale ntlnirii au fost urmtoarele:

Clieni

Directorii au confirmat faptul c n afara ajustrilor convenite n sectiunea cu privire la creante i pli n avans i anume:

Corectarea erorii de transpunere din factura de la societatea Artima;

Provizionul pentru societatea Artima;

Adugarea provizionului pentru societatea Magnolia;

Adugarea restului din provizionul generalNu sunt necesare alte provizioane pentru clienii inceri. De asemenea, datorit dificultilor economice curente, au fost nevoii s caute clieni noi care s aib o bonitate crescut fa de cei cu care au lucrat pn n prezent. (punct din scrisoarea ctre conducere) .Directorii au adugat faptul c au fost nevoii s verifice foarte strict nivelul de bonitate al potenialilor noi clieni, ncercnd s reduc nivelul creanelor nerecuperabile.

Societatea a ncheiat un contract cu SC POLI S.A. care are un trecut comercial i o bonitate excelenta. Contractul ncheiat iniial pentru o perioad de 2 ani, prevede livrarea de 657 uniti n primele 3 luni, restul de 730 de uniti urmnd a fi livrate ulterior. Uoara reducere de pre n valoare de 13,5 milioane de lei este datorat scderii preului per element. Rezultatele acestui contract au fost incluse n prognozele realizate de directori.

Dl. Popescu Cosmin a fost nemulumit c trebuie prezentate tranzaciile cu prile afiliate, respectiv tranzaciile dintre societate i Artima S.R.L. Dei reticent, pn la urm a fost de acord c trebuie prezentate n situaiile financiare tranzaciile cu prile afiliate, aceasta fiind o cerin a Standardelor Internaionale de Contabilitate.

Principiul continuitii activitii.

Datorit unui contract important recent ncheiat cu S.C. POLI S.A., societatea va putea s-i desfoare activitatea i n viitor, pe baza principiului continuitii activitii. Directorii sunt optimiti i cred c acest contract va fi prelungit. Raportul de audit

Directorii au fost informai c opinia ce va fi exprimat n raportul de audit va fi o opinie cu rezerve, datorit faptului c pentru pierderea litigiului nu s-a constituit un provizion.

Puncte din scrisoarea ctre conducere

CD a informat directorii asupra urmtoarelor puncte:

(i) procedurile de separare a exerciiilor nu sunt adecvate;

(ii) procedurile de control al bonitii clienilor necesit mbuntiri;

(iii) procedurile de colectare a creanelor i de recunoatere a creanelor incerte trebuie mbuntite;

(iv) trebuie introdus un sistem oficial pentru nregistrarea tranzaciilor cu prile afiliate.

Scrisoarea de confirmare a declarailor CD a informat directorii c n plus fa de declaraiile standard uzuale, nainte ca raportul de audit s fie semnat, acetia trebuie s declare n scris i urmtoarele:

(i) societatea nu are alte obligaii, de orice natur, care s nu fie prezentate;

(ii) nu este necesar i casarea altor active imobilizate ca rezultat al uzurii lor morale deoarece societatea se ateapt ca acestea s poat fi nc utilizate pe o perioad lung de timp;

(iii) nu exist alte evenimente ulterioare datei bilanului care s necesite prezentarea n situaiile financiare;

(iv) mprumuturile acordate directorilor i angajailor sunt recuperabile; (v) societatea nu are alte angajamente sau garanii la sfritul exerciiului financiar. 3.4. Raport al auditorului

CTRE,

SC TRIM-LINE SRL

am auditat situaia ataat a creanelor societii SC TRIM-LINE SRL pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 2011. Aceast situaie este responsabilitatea conducerii societii TRIM-LINE S.R.L. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie despre situaia ataat, pe baza auditului efectuat de noi: procedurile de separare a exerciiilor nu sunt adecvate;

procedurile de control al bonitii clienilor necesit mbuntiri;

procedurile de colectare a creanelor i de recunoatere a creanelor incerte trebuie mbuntite;

trebuie introdus un sistem oficial pentru nregistrarea tranzaciilor cu prile afiliate trebuie corectata eroarea de transpunere din factura de la societatea Artima;

trebuie creat provizionul pentru societatea Artima;

este necesar adugarea provizionului pentru societatea Magnolia;

trebuie adugat restul din provizionul general Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit . Aceste standarde cer planificarea i efectuarea auditului n scopul obinerii unei certificri rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea pe baz de teste a probelor care susin valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile i a estimrilor semnificative efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Credem c auditul nostru asigur o baz rezonabil pentru opinia exprimat.

n opinia noastr, situaia ataat ofer o imagine fidel a creanelor i plilor n avans ale societii la 31.12.2011, n concordan cu Standardele Internaionale de Contabilitate, iar datorit faptului c pentru pierderea litigiului nu s-a constituit un provizion este o opinie cu rezerve.Semntura:

ALFA AUDIT SRL

Auditori financiari,

Membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

4 aprilie 2012

V. CONCLUZII

Indiferent de tipul de audit solicitat de autoritatea competent, dup primirea misiunii de audit se impune o bun cunoatere a administraiei fiscale n context legislativ, economic i social.

Deoarece, prin politica fiscal statul urmrete, de regul realizarea unor obiective de politic financiar, economic i social politic, apreciez c legislaia fiscal este de o importan esenial, dar tot att de important este ca aceasta s fie corect aplicat prin intermediul structurii administrative.

O atitudine necooperant a conductorilor ngreuneaz mult auditarea. Auditorul nu este i nu poate fi fcut rspunztor pentru prevenirea situaiilor de neconformitate, dar rolul su const n semnalizarea acestora.

Standardele Internaionale de Audit cer auditorului s foloseasc proceduri specifice pentru obinerea informaiilor i elementelor de valoare probatorie ntre care: inspecia, observarea, cercetarea de informaii i confirmarea, calculul i analiza faptelor i documentele n funcie de condiiile i cerinele misiunii.

Rezultatele unui audit trebuie s se concretizeze n elaborarea unor concluzii cu caracter de evaluri care s evidenieze deficitele i locurile unde trebuie s se intervin pentru a se obine o redresare sau o mbuntire a activitii. Societatea ALFA AUDIT a efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit . Aceste standarde cer planificarea i efectuarea auditului n scopul obinerii unei certificri rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative.

La seciunea privind creanele i plile n avans din situaiile financiare ale societatii TRIM-LINE SRL., s-a constatat a fi necesar:

Corectarea erorii de transpunere din factura de la societatea Artima;

Provizionul pentru societatea Artima;

Adugarea provizionului pentru societatea Magnolia;

Adugarea restului din provizionul general Nu sunt necesare alte provizioane pentru clienii inceri. Opinia ce a fost exprimat n raportul de audit a fost o opinie cu rezerve, datorit faptului c pentru pierderea litigiului nu s-a constituit un provizion.

De asemenea, datorit dificultilor economice curente,societatea TRIM-LINE S.R.L. a fost nevoita s caute clieni noi care s aib o bonitate crescut fa de cei cu care au lucrat pn n prezent. Directorii au fost nevoii s verifice foarte strict nivelul de bonitate al potenialilor noi clieni, ncercnd s reduc nivelul creanelor nerecuperabile.

Societatea a ncheiat un contract cu SC POLI S.A. care are un trecut comercial i o bonitate excelenta. Contractul ncheiat iniial pentru o perioad de 2 ani, prevede livrarea de 657 uniti n primele 3 luni, restul de 730 de uniti urmnd a fi livrate ulterior. Uoara reducere de pre n valoare de 13,5 milioane de lei este datorat scderii preului per element. Rezultatele acestui contract au fost incluse n prognozele realizate de directori.

Datorit contractlui recent ncheiat cu S.C. POLI S.A., societatea va putea s-i desfoare activitatea i n viitor, pe baza principiului continuitii activitii. BIBLIOGRAFIE

I.LUCRRI DE SPECIALITATE E.Alvin A. A.; James K. L. O abordare integrata, Ediia a 8a,Timisoara, Editura ARC, 2010

2.Alamie D. ; Hangan D.E.Controlul financiar,Standarde actuale, perspective Editura CD Press, Bucureti, 20113.Aslau T.Elemente i noiuni introductive de audit contabil i financiar, Editura Concordia, Arad, 2009

4.Boulescu M. ; Mares V. ; Ghia M. Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal, Editura CECCAR, Bucureti, 2010

5.Brezeanu P. Audit i control financiar, editura ASE, Bucureti, 2011

6.Burton J. E. ,,The audit committee: How should it handle ERM? The Journal of Corporate Accounting & FinanceVolume 19, Issue2, 2008 7.Bown R.G. Changing audit objectives and techniques studio publicat in The accounting review citat de L.Dobroteanu in Audit-Concepte si practice ,Bucuresti,Editura Economica ,2010

8.Craciun S. Controlul i auditul financiar, Editura Economic, Bucuret,i 20099.Collins L. et Valin G. .Audit et control interne, Editura Dalloz, Paris, 200810.Dobroeanu L. ; Dobroeanu C. Audit extern: raionament profesional ntre naional i inernaional: studii aplicative, InfoMega, Bucureti, 2010

11. Ghia M. ; Ghia M. Audit i control, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2011

12. Gray I.; Manson S. The Audit Process: Principles, Practice and Cases, 4th Edition, Editura Cengage Learning ,SUA, 2009,13. Maorariu A. ; Turlea E. Audit financiar contabil, Bucureti 2001, Editura Economic,2008

14. Munteanu V. Control i audit financiar, Bucureti, Editura Lucman Serv, 2011

15. Oprean I. Control i audit financiar contabil, Editura Intelcredo, Deva, 2011

16. Oroian M. Metodologia cercetrii tiinifice n domeniul financiar, Tg.Mure,Editura Dimitrie Cantemir, 200917. Pantea I. ; Bodea Gh. Contabilitatea financiar actualizat la standardele europene, Editura Inteleredo, Cluj 200918. Peres I. ; Popovici D. ; Bunget O. ; Peres C. Controlul economic financiar, Editura Mirton, Timioara, 2009

19. Propeanga P. Organizarea si exercitarea controlului financiar contabil, Bucuresti, Editura Fundatiei ,,Romania de Maine, 200820. Simionescu M. Proceduri de audit financiar, Editura Dimitrie Cantemir, Tg-Mures, 200921. Stoian A. i Turba E. Auditul financiar-contabil,Bucuresti,Editura Economic, 201022. Tara I. Gh. Controlul financiar i expertiza contabil, Editura Economic, Bucureti 2011

II ARTICOLE DIN REVISTE DE SPECIALITATE1. Bobes F. Delimitari conceptuale privind auditul fat de alte forme de verificare i control Analele Universitii Dimitrie Cantemir Tg-Mure, 2009

2. Ghia M. ; Popescu M. Audit intern-audit extern,Tribuna economic V.16 nr.1, 2012

3. Popa S. ; Ionescu C. Tehnologia informaiei n auditul extern; Controlul economic financiar, nr.3, martie, 2010

4. Popa S. ; Ionescu C. Tehnologia informaiei i auditarea, Revista Controlului economic financiar, nr.4/2009

5. Puca I. Auditul public extern, Revista de Finane Publice Contabilitate, nr. 3/2012

6, Curtea de Conturi a Romniei Codul etic al auditorilor din sectorul public, Revista de audit financiar ,nr.1/2012

III. Legislaie

1. *** Hotrrea Guvernului Romniei nr.983/2004, pentru aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.634/13.07.04

2. *** Recomandarea Comisiei Europene nr.2008/362/ce din data de 6 mai 2008 privind asigurarea calittii externe pentru auditorii statutari i firmele de audit care auditeaz entitile de interes public, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 120 din 7 mai 2008

3. *** Ordonana de urgen a guvernului nr.90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 481 din 30 iunie 2008, aprobat cu modificri prin Legea nr.278/2008 i modificat i completat prin Ordonane de urgen a Guvernului nr.78/24 iunie 2009 (publicata n Monitorul Oficial al Romniei nr. 442 din 29 iunie 2009)

4. *** Legea nr 133/2002 pentru aprobarea Ordonanei de Urgena nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial nr. 230/5 aprilie 2002

5. *** Ordonana de Urgen nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat, publicat n Monitorul Oficial nr. 598 din 22 august 2003

6. *** Ordonana nr. 67/2002 pentru modificarea i completarea Ordonanei de Urgena nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial nr. 649 din 31 august 2002

7. *** Ordonana nr 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv republicat, publicat n Monitorul Oficial nr. 799 din 12 noiembrie 2003

IV. Bibliografie electronic

1. www.ase.ro2. www.auditnet.org3. www.ceccar.ro4. www.eca.europa.eu5. www.eafacere.ro6. www.aicpa.org ANEXE ANEXA 1MODEL DE CONTRACT DE PRESTRI