aprofundari - consolidare cu rezolvare

Contabilitate aprofundata - Suport seminar

1

Consolidarea situatiilor financiare

A. Procentaj de control i procentaj de interes Control exclusiv (peste 50%) metoda integrarii globale. Control conjuctiv (comun) metoda integrarii proportionale (prelucrare de baza) sau metoda punerii in echivalenta Influenta notabila (20-50%) - metoda punerii in echivalenta Problema. Determinati procentajul de interes detinut de H in W:

Rezolvare: Procentul de control = 40%+30%=70%; Procentul de interes = 40%+80%*30%=64%.

B. Retratarea situaiilor financiare individuale retratrile de omogenizare

Problema1. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeaz metoda de amortizare degresiv, n timp ce

politica grupului este de a amortiza aceste bunuri n mod linear. Filiala achiziionase astfel de utilaje, la 31.12.N-1, la un cost de achiziie de 400.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare rezidual nul i o durat de utilitate de 5 ani (norm de amortizare linear = 20%, norm de amortizare degresiv = 30%). S se prezinte retratarea de omogenizare realizat n vederea consolidrii la 31.12.N.

Rezolvare: Filiala F a inregistrat o amortizare in valoare de 120.000 u.m. (30%*400.000). Conform politicii grupului, trebuia inregistrata o amotizare in valoare de 80.000 u.m. (20%*400.000).

- anularea amortizarii inregistrate in plus: Amortizarea imobilizarilor corporale = Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor corporale 40.000 u.m. Cheltuieli cu impozitul amanat = Impozit amanat 40.000*16%= 6.400 u.m. Problema2. Pe 30.12.N, filiala F a achiziionat o imobilizare corporal n urmtoarele condiii: pre de cumprare 40.000

u.m., cheltuieli cu transportul i instalarea facturate de furnizor 2.000 u.m. Politica grupului din care face parte F este de a include n costul imobilizrilor corporale cheltuielile estimate a se angaja cu demontarea lor. Valoarea cheltuielilor estimate a se angaja cu demontarea imobilizrii este de 5.000 u.m. n situaiile financiare individuale, societatea F nu a recunoscut astfel de cheltuieli. S se prezinte retratarea de omogenizare realizat n vederea consolidrii, la nchiderea exerciiului N.

Rezolvare: Conform IAS 16 Imobilizari corporale, trebuiau recunoscute in costul activului cheltuielile in valoare de 5.000 u.m. Imobilizari corporale = Provizioane pentru dezafectare a imobilizari corporale 5.000 u.m. Cheltuieli cu impozitul amanat = Impozit amanat 5.000*16%= 800 u.m. Problema3. n cursul exerciiului N, filiala F a capitalizat cheltuieli de dezvoltare n valoare de 10.000 u.m., acestea

urmnd s se amortizeze linear, ncepnd cu 1 ianuarie N+1, pe o perioad de 5 ani. Politica grupului din care face parte F este de a considera cheltuielile de dezvoltare cheltuieli ale perioadei. S se prezinte retratarea de omogenizare realizat n vederea consolidrii la 31.12.N.

Rezolvare: Conform politicii grupului cheltuielile nu trebuiau capitalizate: Venituri din productia de imobilizari necorporale = Cheltuieli de dezvoltare (contul 205) 10.000 u.m. Impozit amanat = Venituri din impozitul amanat 10.000*16%=1.600 u.m. Problema4. La sfarsitul anului N, societatea F detine constructii la cost de achizitie de 900.000 u.m., amortizate pentru

400.000 u.m. F evalueaza contsructiile la valoarea istorica neta. Politica grupului din care face parte F este de a evalua cladirile la valoarea justa. Valoarea justa a acestora este de 800.000 u.m. S se prezinte retratarea de omogenizare realizat n vederea consolidrii la 31.12.N.

Rezolvare:


2

Politica grupului este de a reevalua constructiile: - anularea amortizarii cumulate: Amortizarea constructiilor = Constructii 400.000 u.m. - inregistrarea diferentei din reevaluare: Constructii = Diferente din reevaluare 300.000 u.m. - diferenta din reevaluarea constructiilor genereaza impozite amanate: Valoare contabila (valoarea din situatiile financiare consolidate) 800.000 u.m. Baza fiscala (valoarea din situatiile financiare individuale ale lui F) = 500.000 u.m. Diferente temporare impozabile = 300.000 u.m. Rezerve din reevaluare = Impozit amanat 300.000*16%=48.000 u.m. Problema5. La sfarsitul anului N, societatea F detine utilaje la cost de achizitie de 300.000 u.m., amortizate pentru

100.000 u.m. Se cunosc urmatoarele: utilajul poate fi tranzactionat pe o piata activa la pretul de 210.000 u.m., cheltuielile determinate de iesire 20.000 u.m. Din utilizarea utilajelor se vor obtine fluxuri de trezorerie in urmatorii trei ani astfel: 100.000 u.m., 70.000 u.m. si 50.000 u.m. (rata de actualizare a fluxurilor este de 10%). F evalueaza utilajele la valoarea neta contabila de 200.000 u.m. Politica grupului este de a aplica prevederile IAS 36. S se prezinte retratarea de omogenizare realizat n vederea consolidrii la 31.12.N.

Rezolvare: Politica grupului este de a aplica prevederile din IAS 36 conform carora atunci cand exista o dovada de depreciere a unui

activ, acesta se evalueaza la valoarea recuperabila: Valoarea recuperabila = max(pret net de vanzare; valoare de utilizare) Pret net de vanzare = pret de vanzare cheltuielile determinate de vanzare = 210.000 20.000 = 190.000 u.m. Valoarea de utilizare = valoarea actualizata a fluxurilor de numerar primite din utilizarea activului = 100.000/(1,1)1 +

70.000/(1,1)2 + 50.000/(1,1)3 = 186.326 u.m. Valoarea recuperabila = 190.000 u.m. Valoarea neta contabila = 300.000 100.000 = 200.000 u.m. Rezulta o pierdere din depreciere de 10.000 u.m. pe care F nu a inregistrat-o si care trebuie inregistrata conform politicii

grupului: Cheltuieli cu ajustarile pentru deprecierea provizioanelor = Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale

10.000 u.m Impozit amanat = Venituri din impozitul amanat 10.000*16%=1.600 u.m. Problema6. O societate F isi desfasoara activitatea intr-o sectie inchiriata printr-un contract de leasing in anul N-2.

Contractul prevede o durata de 5 ani, o redeventa anuala de 25.000 u.m. si o clauza conform careia intreprinderea nu poate rezilia contractul si nici nu poate subinchiria sectia. In luna decembrie N, F isi transfera activitatea intr-o sectie noua. F nu a recunoscut in situatiile financiare individuale un provizion pentru contractul deficitar. Grupul aplica IAS 37. S se prezinte retratarea de omogenizare realizat n vederea consolidrii la 31.12.N.

Rezolvare: Conform politicii grupului, trebuia constituit un provizion pentru riscuri si cheltuieli (pentru contractul deficitar, pentru

obligatia care nu poate fi anulata), deci: Cheltuieli cu provizioanele pentru riscuri si cheltuieli = Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli 100.000 u.m. Cheltuieli mai mari, deci rezultat mai mic, cheltuiala cu impozitul mai mica, deci creanta privind impozitul amanat: Impozit amanat = Venituri din impozit amanat 100.000*16%=16.000 u.m. Problema7. La 25.10.N Consiliul de Administratie al societatii F a decis sa inchida de la 1.01.N+1 o fabrica care produce

autoturisme. Pe 15.12.N a fost aprobat un plan detaliat pentru inchiderea fabricii, care nu a fost comunicat angajatilor si principalilor parteneri de afaceri afectati. Costurile generate de inchiderea si dezafectarea fabricii sunt de 5.000 u.m., costurile cu plata compensatiilor catre angajatii care vor inceta activitatea sunt de 2.000 u.m. De asemenea, intreprinderea suporta costuri cu specilaizarea unor muncitori de la o alta fabrica in valoare de 200 u.m. F a recunoscut un provizion pentru restructurare in valoare de 7.000 u.m. Grupul din care face parte F aplica prevederile din IAS 37. S se prezinte retratarea de omogenizare realizat n vederea consolidrii la 31.12.N.

Rezolvare: Nu trebuia recunoscut un provizion pentru riscuri si cheltuieli, deoarece planul nu a fost comunicat angajatilor si

principalilor parteneri de afaceri afectati, deci nu sunt indeplinite toate criteriile de recunoastere. Concluzie : se anuleaza provizionul :

Provizioane pentru restructurare = Cheltuieli cu provizioane 7.000 u.m. Anularea provizionului conduce la un profit mai mare, deci la impozit pe profit mai mare: Cheltuieli cu impozitul amanat = Impozit amanat 7.000 * 16% = 1.120 u.m. Problema8. In cursul exercitiului N, societatea F a inclus in costul de productie al produselor finite cheltuieli generale de

administrative in valoare de 3.000 u.m. Produsele finite nu au fost vandute pana la sfarsitul anului. Politica grupului din care face parte F este de a considera aceste cheltuieli ca si cheltuieli ale perioadei.

Rezolvare: Se elimina din costul de productie al stocurilor cheltuielile administrative:


3

Variatia stocurilor = Produse finite 3.000 u.m. Impozit amanat = Venituri din impozit amanat 3.000*16%= 480 u.m. Problema9. Societatea F aplica metoda FIFO de evaluare a stocurilor, prezentand in bilantul de la sfarsitul anului stocuri

in valoare de 50.000 u.m. Grupul aplica metoda CMP. Daca se aplica metoda CMP, aceleasi stocuri ar fi avut valoarea de 40.000 u.m. S se prezinte retratarea de omogenizare realizat n vederea consolidrii la sfarsitul anului.

Rezolvare: Cheltuieli cu marfurile = Marfuri 10.000 u.m. Impozit amanat = Venituri din impozit amanat 10.000*16%=1.600 u.m.

C. Metode de consolidare

Bilanturile contabile ale societatilor M si F se prezinta astfel: Bilant contabil al societatii F inainte de consolidare: - u.m. -

Elemente Societatea F Imobilizari corporale Active circulante TOTAL ACTIVE Datorii TOTAL ACTIVE - DATORII Capital subscris varsat Rezerve Rezultatul exercitiului TOTAL CAPITAL PROPRIU

70.000 40.000

110.000 25.000 85.000 60.000 10.000 15.000 85.000

Bilant contabil al societatii M inainte de consolidare: - u.m. -

Elemente a (M detine 80%) b (M detine 50%) c (M detine 20%) Imobilizari corporale Titluri de participare F Active circulante TOTAL ACTIVE Datorii TOTAL ACTIVE - DATORII Capital subscris varsat Rezerve Rezultatul exercitiului TOTAL CAPITAL PROPRIU

100.000 48.000 82.000

230.000 100.000 130.000

80.000 20.000 30.000

130.000

118.000 30.000 82.000

230.000 100.000 130.000

80.000 20.000 30.000

130.000

136.000 12.000 82.000

230.000 100.000 130.000

80.000 20.000 30.000

130.000 Contul de profit i pierdere M: Venituri totale 100.000 u.m. Cheltuieli totale 70.000 u.m. Rezultat 30.000 u.m. Contul de profit i pierdere F: Venituri totale 60.000 u.m. Cheltuieli totale 45.000 u.m. Rezultat 15.000 u.m. Intre societati nu exista operatii reciproce. Efectuati inregistrarile contabile necesare in fiecare caz in parte si intocmiti bilantul consolidat.


a. Metoda integrarii globale (80%) b. Metoda integrarii proportionale (50%) c. Metoda punerii in echivalenta (20%) - preluarea posturilor din bilantul societatii M: 230000 % = % 230000100000 Imbz corp Capital social 80000 48000 Titl. de part. F Rezerve 20000 82000 Active circ Rezultat 30000 Datorii 100000 - preluarea posturilor din bilantul societatii F in proportie de 100%: 110000 % = % 11000070000 Imbz corp Capital social 60000 40000 Active circ Rezerve 10000 Rezultat 15000 Datorii 25000 - preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii M: % = Venituri totale 100000 Cheltuieli totale 70000 Rezultat 30000 - preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii F in proportie de 100%: % = Venituri totale 60000 Cheltuieli totale 45000 Rezultat 15000 - partajul capitalurilor proprii ale societatii F si eliminarea titlurilor detinute de M in F:

Capitaluri proprii F

Total M (80%) Alti asoc (20%)

Capital social

Rezerve

Rezultat

60000

10000

15000

48000

8000

12000

12000

2000

3000

Total 85000 58000 17000

- preluarea posturilor din bilantul societatii M: 230000 % = % 230000118000 Imbz corp Capital social 80000 30000 Titl. de part. F Rezerve 20000 82000 Active circ Rezultat 30000 Datorii 100000 - preluarea posturilor din bilantul societatii F in proportie de 50%: 55000 % = % 5500035000 Imbz corp Capital social 30000 20000 Active circ Rezerve 5000 Rezultat 7500 Datorii 12500 - preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii M: % = Venituri totale 100000 Cheltuieli totale 70000 Rezultat 30000 - preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii F in proportie de 50%: % = Venituri totale 30000 Cheltuieli totale 22500

Rezultat 7500 - partajul capitalurilor proprii ale societatii F si eliminarea titlurilor detinute de M in F:


Total M (50%)

Capital social

Rezerve

Rezultat

60000

10000

15000

30000

5000

7500

Total 85000 42500

- - - -

- punerea in echivalenta a titlurilor:


Total M (20%)

Capital social

Rezerve

Rezultat

60000

10000

15000

12000

2000

3000

Total 85000 17000

4


85000 % = % 8500060000 Capital social F Titluri de particip 48000 10000 Rezerve F Rezerve M de la F 8000 15000 Rezultat F Rezultat M de la F 12000 Interese minoritare 17000 - rezerve consolidate = 20000 + 8000 = 28000 - rezultat consolidat = 30000 + 12000 = 42000

- intocmirea bilantului consolidat:

Bilant consolidat al grupului M

Imobilizari corporale Active circulante

170000122000

Total active 292000Capital social Rezerve consolidate Rezultat consolidat Datorii Interese minoritare

800002800042000

12500017000

Total capitaluri proprii si datorii

292000

- intocmirea contului de profit si pierdere consolidat:

Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M Venituri totale Cheltuieli totale

160000115000

Rezultat global Partea din rezultat cuvenita altor actionari

450003000

Rezultat consolidat 42.000

30000 Capital social = Titluri de participare 30000 - rezerve consolidate = 20000 + 5000 = 25000 - rezultat consolidat = 30000 + 7500 = 37500



Imobilizari corporale Active circulante

153000102000

Total active 255000Capital social Rezerve consolidate Rezultat consolidat Datorii

800002500037500

112500Total capitaluri proprii si datorii

255000

- intocmirea contului de profit si pierdere consolidat:

Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M Venituri totale Cheltuieli totale

13000092500

Rezultat consolidat 37500

Titluri puse in = % 17000 echivalenta Titluri de participare 12000 Rezerve M de la F 2000 Rezultat M de la F 3000 - rezerve consolidate = 20000 + 2000 = 22000 - rezultat consolidat = 30000 + 3000 = 33000



Imobilizari corporale Titluri puse in echivalenta Active circulante

136000 17000 82000

Total active 235000 Capital social Rezerve consolidate Rezultat consolidat Datorii

80000 22000 33000

100000 Total capitaluri proprii si datorii

235000

- intocmirea contului de profit si pierdere consolidat: Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M

Venituri totale Cheltuieli totale Cota parte din rezultatul societatii puse in echivalenta

100000 70000 3000

Rezultat consolidat 33000

5


6

CONSOLIDARE - METODA INTEGRARII GLOBALE

Societatea mama M si societatea F constituie un grup de intreprinderi, in care societatea mama detine 75% din capitalul societatii fiice. Deoarece societatea mama M exercita un control exclusiv asupra societatii fiice F, consolidarea se va realiza prin metoda integrarii globale.

Bilantul contabil al societatii M inainte de consolidare este: - u.m. -

Elemente Societatea M 1. Imobilizari corporale 2. Titluri de participare F 3. Marfuri 4. Clienti 5. Casa si conturi la banci TOTAL ACTIVE 6. Furnizori TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII 7. Capital subscris varsat 8. Rezerve 9. Rezultatul exercitiului TOTAL CAPITAL PROPRIU

400.000 225.000

50.000 90.000 15.000

780.000 70.000 70.000

710.000 500.000

60.000 150.000 710.000

Bilantul contabil al societatii F inainte de consolidare este: - u.m. -

Elemente Societatea F 1. Imobilizari corporale 2. Marfuri 3. Clienti 4. Casa si conturi la banci TOTAL ACTIVE 5. Furnizori 6. Datorii catre salariati TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII 7. Capital subscris varsat 8. Rezerve 9. Rezultatul exercitiului TOTAL CAPITAL PROPRIU

330.000 40.000 70.000 10.000

450.000 45.000 30.000 75.000

375.000 300.000

30.000 45.000

375.000

Contul de profit si pierdere al societatii M inainte de consolidare se prezinta astfel: - u.m. - Elemente Societatea M

Venituri totale Cheltuieli totale REZULTAT

535.000 385.000 150.000

Contul de profit si pierdere al societatii F inainte de consolidare se prezinta astfel: - u.m. -

Elemente Societatea F Venituri totale Cheltuieli totale REZULTAT

245.000 200.000

45.000


7

Rezolvare

A. INTEGRAREA GLOBALA A BILANTURILOR CONTABILE 1. Intocmirea bilantului cumulat

Bilant cumulat - u.m. - Elemente Valori

Imobilizari corporale M Imobilizari corporale F Titluri de participare F Marfuri M Marfuri F Clienti M Clienti F Casa si conturi la banci M Casa si conturi la banci F TOTAL ACTIVE Furnizori M Furnizori F Datorii ctre salariai F TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII Capital subscris varsat M Capital subscris varsat M de la F Capital subscris varsat IM Rezerve M Rezerve M de la F Rezerve IM Rezultatul exercitiului M Rezultatul exercitiului M de la F Rezultatul exercitiului IM TOTAL CAPITAL PROPRIU

400.000 330.000 225.000

50.000 40.000 90.000 70.000 15.000 10.000

1.230.000 70.000 45.000 30.000

145.000 1.085.000

500.000 225.000

75.000 60.000 22.500 7.500

150.000 33.750 11.250

1.085.000

2. Repartizarea capitalurilor proprii F intre societatea M si ceilalti asociati la F: - u.m. - Elemente Total M (75%) Alti asociati (25%)

Capital subscris varsat Rezerve Rezultatul exercitiului

300.000 30.000 45.000

225.000 22.500 33.750

75.000 7.500

11.250 Total 375.000 281.250 93.750

3. Eliminarea conturilor reciproce Poziia Titluri de participare F n valoare de 225.000 u.m. se elimin n contrapartid cu Capitalul subscris M de la F n valoare de 225.000 u.m. 4. Determinarea rezervelor consolidate si a rezultatului consolidat Rezerve M 60.000 u.m. Rezerve M de la F 22.500 u.m. Rezerve consolidate 82.500 u.m. Rezultatul exercitiului M 150.000 u.m. Rezultatul exercitiului M de la F 33.750 u.m. Rezultat consolidat 183.750 u.m.


8

5. Intocmirea bilantului consolidat

Bilant consolidat - u.m. - Elemente Valori

1. Imobilizari corporale la valoarea ramasa 2. Marfuri 3. Clienti 4. Casa si conturi la banci TOTAL ACTIVE 5. Furnizori 6. Datorii catre salariati TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII 7. Capital subscris varsat 8. Rezerve consolidate 9. Rezultatul exercitiului consolidat TOTAL CAPITALURI PROPRII CONSOLIDATE 10. Interese minoritare TOTAL CAPITALURI PROPRII SI INTERESE MINORITARE

730.000 90.000

160.000 25.000

1.005.000 115.000

30.000 145.000 860.000 500.000

82.500 183.750 766.250

93.750 860.000

B. INTEGRAREA GLOBALA A CONTURILOR DE PROFIT SI PIERDERE 1. Intocmirea contului de profit si pierdere cumulat

Contul de profit si pierdere cumulat - u.m. -

Elemente Valori Venituri totale M Venituri totale F Cheltuieli totale M Cheltuieli totale F Rezultat global

535.000 245.000

(385.000) (200.000)

195.000

2. Intocmirea contului de profit si pierdere consolidat Repartizarea rezultatului global ntre M i ali participani

Rezultatul exercitiului M 150.000 u.m. Rezultatul exercitiului M de la F 33.750 u.m. Rezultat consolidat 183.750 u.m.

Rezultatul cuvenit altor asociai 11.250 u.m.

Cont de profit si pierdere consolidat Elemente Valori

Venituri totale Cheltuieli totale REZULTAT GLOBAL, din care: REZULTAT CONSOLIDAT PARTEA CUVENITA ALTOR ACTIONARI (Rezultatul aferent IM)

780.000 (585.000)

195.000 183.750

11.250


9

CONSOLIDARE - METODA INTEGRARII GLOBALE CAZUL IN CARE INTRE SOCIETATI EXISTA OPERATII RECIPROCE

Societatea M decide integrarea globala a conturilor societatii F, la care detine 80% din capitalul social. Bilantul contabil al societatii M inainte de consolidare este: - u.m. -

Elemente Societatea M 1. Imobilizari corporale 2. Titluri de participare F 3.Imprumuturi acordate lui F 3. Materii prime 4. Clienti 5. Casa si conturi la banci TOTAL ACTIVE 6. Furnizori 7. Datorii catre bugetul statului TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII 8. Capital subscris varsat 9. Rezerve 10. Rezultatul exercitiului TOTAL CAPITAL PROPRIU

500.000 360.000

40.000 75.000

100.000 25.000

1.100.000 85.000 25.000

110.000 990.000 700.000

90.000 200.000 990.000


Elemente Societatea F 1. Imobilizari corporale 2. Materii prime 3. Clienti 4. Casa si conturi la banci TOTAL ACTIVE 5. Furnizori 6. Datorii catre bugetul statului 7. Imprumuturi de la M TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII 8. Capital subscris varsat 9. Rezerve 10. Rezultatul exercitiului TOTAL CAPITAL PROPRIU

495.000 60.000

105.000 15.000

675.000 60.000 15.000 40.000

115.000 560.000 450.000

40.000 70.000

560.000



800.000 600.0001200.000

1 din care, 15.000 u.m., reprezinta prestatii primite de la F.

Contul de profit si pierdere al societatii F inainte de consolidare se prezinta astfel: - u.m. - Elemente Societatea F


400.0002330.000

70.000 2 din care, 15.000 u.m. reprezinta venituri din prestatii executate pentru M.

Rezolvare


10

A. INTEGRAREA GLOBALA A BILANTURILOR CONTABILE 1. Intocmirea bilantului cumulat


Imobilizari corporale M Imobilizari corporale F Titluri de participare F mprumuturi acordate lui F Materii prime M Materii prime F Clienti M Clienti F Casa si conturi la banci M Casa si conturi la banci F TOTAL ACTIVE Furnizori M Furnizori F Datorii ctre bugetul statului M Datorii ctre bugetul statului F mprumuturi de la M TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII Capital subscris varsat M Capital subscris varsat M de la F Capital subscris varsat IM Rezerve M Rezerve M de la F Rezerve IM Rezultatul exercitiului M Rezultatul exercitiului M de la F Rezultatul exercitiului IM TOTAL CAPITAL PROPRIU

500.000 495.000 360.000

40.000 75.000 60.000

100.000 105.000

25.000 15.000

1.775.000 85.000 60.000 25.000 15.000 40.000

225.000 1.550.000

700.000 360.000

90.000 90.000 32.000 8.000

200.000 56.000 14.000

1.550.000

2. Repartizarea capitalurilor proprii F intre societatea M si ceilalti asociati la F: - u.m. -

Elemente Total M (80%) Alti asociati (20%) Capital subscris varsat Rezerve Rezultatul exercitiului

450.000 40.000 70.000

360.000 32.000 56.000

90.000 8.000

14.000 Total 560.000 448.000 112.000

3. Eliminarea conturilor reciproce Poziia Titluri de participare F n valoare de 360.000 u.m. se elimin n contrapartid cu Capitalul subscris M de la F n valoare de 360.000 u.m. De asemenea, se elimin poziia mprumuturi acordate lui F n valoare de 40.000 u.m. n contrapartid cu poziia mprumuturi de la M n valoare de 40.000 u.m. 4. Determinarea rezervelor consolidate si a rezultatului consolidat Rezerve M 90.000 u.m. Rezerve M de la F 32.000 u.m. Rezerve consolidate 122.000 u.m. Rezultatul exercitiului M 200.000 u.m. Rezultatul exercitiului M de la F 56.000 u.m. Rezultat consolidat 256.000 u.m. 5. Intocmirea bilantului consolidat


11


1. Imobilizari corporale la valoarea ramasa 2. Materii prime 3. Clienti 4. Casa si conturi la banci TOTAL ACTIVE 5. Furnizori 6. Datorii catre bugetul statului TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII 7. Capital subscris varsat 8. Rezerve consolidate 9. Rezultatul exercitiului consolidat TOTAL CAPITALURI PROPRII CONSOLIDATE 10. Interese minoritare TOTAL CAPITALURI PROPRII SI INTERESE MINORITARE

995.000 135.000 205.000 40.0000

1.375.000 145.000

40.000 185.000

1.190.000 700.000 122.000 256.000

1.078.000 112.000

1.190.000

B. INTEGRAREA GLOBALA A CONTURILOR DE PROFIT SI PIERDERE

1. Intocmirea contului de profit si pierdere cumulat

Contul de profit si pierdere cumulat - u.m. - Elemente Valori

Venituri totale M Venituri totale F Cheltuieli totale M Cheltuieli totale F Rezultat global

800.000 400.000 600.000 330.000 270.000

2. Eliminarea conturilor reciproce

Din totalul veniturilor se elimin suma de 15.000 u.m. care reprezinta venituri din prestatii executate pentru M, iar din totalul cheltuielilor se elimin suma de 15.000 u.m. care reprezinta prestatii primite de la F.

3. Intocmirea contului de profit si pierdere consolidat

Repartizarea rezultatului global ntre M i ali participani

Rezultatul exercitiului M 200.000 u.m. Rezultatul exercitiului M de la F 56.000 u.m. Rezultat consolidat 256.000 u.m.

Rezultatul cuvenit altor asociai 14.000 u.m. Cont de profit si pierdere consolidat - u.m. -

Elemente Valori Venituri totale Cheltuieli totale REZULTAT GLOBAL, din care: REZULTAT CONSOLIDAT PARTEA CUVENITA ALTOR ACTIONARI (rezultatul aferent IM)

1.185.000 915.000 270.000 256.000

14.000


12

CONSOLIDARE - METODA INTEGRARII PROPORTIONALE

Societatea mama M si societatea F constituie un grup de intreprinderi, in care societatea mama detine 30% din capitalul initial al societatii fiice. Consolidarea se va realiza prin metoda integrarii proportionale.

Bilantul contabil al societatii M inainte de consolidare este:

- u.m. - Elemente Societatea M

1. Imobilizari corporale 2. Titluri de participare F 3. Stocuri 4. Clienti 5. Casa si conturi la banci TOTAL ACTIVE 6. Furnizori 7. Datorii catre salariati TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII 8. Capital subscris varsat 9. Rezerve 10. Rezultatul exercitiului TOTAL CAPITAL PROPRIU

9.050 600

2.500 650 500

13.300 800 250

1.050 12.250 8.500 1.250 2.500

12.250

Bilantul contabil al societatii F inainte de consolidare este: - u.m. - Elemente Societatea F

1. Imobilizari corporale 2. Stocuri 3. Clienti 4. Casa si conturi la banci TOTAL ACTIVE 5. Furnizori 6. Datorii catre salariati TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII 7. Capital subscris varsat 8. Rezerve 9. Rezultatul exercitiului TOTAL CAPITAL PROPRIU

1.800 900 350 150

3.200 200 100 300

2.900 2.000

600 300

2.900



7.500 5.000 2.500



1.200 900 300

Datorit faptului c exist ali doi acionari ai societii F ce dein aceeai fraciune din capital, iar ceilali acionari dein pri

fracionate, societatea F este o societate nchis asupra creia se exercit un control comun. Aceasta justific alegerea metodei integrrii proporionale pentru consolidarea conturilor celor dou societi.

Rezolvare

A. INTEGRAREA PROPORTIONALA A BILANTURILOR CONTABILE


13

1. Intocmirea bilantului cumulat Bilant cumulat - u.m. -

Elemente Valori Imobilizari corporale M Imobilizari corporale F Titluri de participare F Stocuri M Stocuri F Clienti M Clienti F Casa si conturi la banci M Casa si conturi la banci F TOTAL ACTIVE Furnizori M Furnizori F Datorii ctre salariai M Datorii ctre salariai F TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII Capital subscris varsat M Capital subscris varsat F Rezerve M Rezerve F Rezultatul exercitiului M Rezultatul exercitiului F TOTAL CAPITAL PROPRIU

9.050 540 600

2.500 270 650 105 500 45

14.260 800 60

250 30

1.140 13.120 8.500

600 1.250

180 2.500

90 13.120

2. Repartizarea capitalurilor proprii F intre societatea M si ceilalti asociati la F: Elemente Total M (30%)


2.000 600 300

600 180 90

Total 2.900 870 3. Eliminarea conturilor reciproce Poziia Titluri de participare F n valoare de 600 u.m. se elimin n contrapartid cu Capitalul subscris M de la F n valoare de 600 u.m. 4. Determinarea rezervelor consolidate si a rezultatului consolidat Rezerve M 1.250 u.m. Rezerve F 180 u.m. Rezerve consolidate 1.430 u.m. Rezultatul exercitiului M 2.500 u.m. Rezultatul exercitiului F 90 u.m. Rezultat consolidat 2.590 u.m. 5. Intocmirea bilantului consolidat

Bilant consolidat - u.m. -


14

Elemente Valori 1. Imobilizari corporale 2. Stocuri 3. Clienti 4. Casa si conturi la banci TOTAL ACTIVE 5. Furnizori 6. Datorii catre salariati TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII 7. Capital subscris varsat 8. Rezerve consolidate 9. Rezultatul exercitiului consolidat TOTAL CAPITALURI PROPRII

9.590 2.770

755 545

13.660 860 280

1.140 12.520 8.500 1.430 2.590

12.520

B. INTEGRAREA PROPORTIONALA A CONTURILOR DE PROFIT SI PIERDERE 1. Intocmirea contului de profit si pierdere cumulat


Venituri totale M Venituri totale F Cheltuieli totale M Cheltuieli totale F Rezultat

7.500 360

(5.000) (270) 2.590

2. Intocmirea contului de profit si pierdere consolidat

Cont de profit si pierdere consolidat - u.m. - Elemente Valori

Venituri totale Cheltuieli totale REZULTAT CONSOLIDAT

7.860 5.270 2.590

CONSOLIDARE - METODA INTEGRARII PROPORTIONALE


15

CAZUL IN CARE INTRE SOCIETATI EXISTA OPERATII RECIPROCE -

Societatea M decide integrarea proportionala a conturilor societatii F, la care detine 30% din capitalul social. Bilantul contabil al societatii M inainte de consolidare este: - u.m. -

Elemente Societatea M 1. Imobilizari corporale 2. Titluri de participare F 3.Imprumuturi acordate lui F 4. Stocuri 5. Clienti 6. Casa si conturi la banci TOTAL ACTIVE 7. Furnizori 8. Datorii catre bugetul statului TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII 9. Capital subscris varsat 10. Rezerve 11. Rezultatul exercitiului TOTAL CAPITAL PROPRIU

4.295 240 90

925 800 600

6.950 750 450

1.200 5.750 3.500 1.000 1.250 5.750


Elemente Societatea F 1. Imobilizari corporale 2. Stocuri 3. Clienti 4. Casa si conturi la banci TOTAL ACTIVE 5. Furnizori 6. Datorii catre bugetul statului 7. Imprumuturi de la asociati TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII 8. Capital subscris varsat 9. Rezerve 10. Rezultatul exercitiului TOTAL CAPITAL PROPRIU

1.000 650 200 150

2.000 250 150 300 700

1.300 800 200 300

1.300



3.200 1.95011.250

1 din care, 50 u.m., reprezinta prestatii primite de la F.



7002400 300

2 din care, 50 u.m. reprezinta venituri din prestatii executate pentru M. Datorit faptului c exist ali doi acionari ai societii F ce dein aceeai fraciune din capital, iar ceilali acionari dein pri

fracionate, societatea F este o societate nchis asupra creia se exercit un control comun. Aceasta justific alegerea metodei integrrii proporionale pentru consolidarea conturilor celor dou societi. Rezolvare

A. INTEGRAREA PROPORTIANALA A BILANTURILOR CONTABILE 1. Intocmirea bilantului cumulat


16


Imobilizari corporale M Imobilizari corporale F Titluri de participare F mprumuturi acordate lui F Stocuri M Stocuri F Clienti M Clienti F Casa si conturi la banci M Casa si conturi la banci F TOTAL ACTIVE Furnizori M Furnizori F Datorii ctre bugetul statului M Datorii ctre bugetul statului F mprumuturi de la M TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII Capital subscris varsat M Capital subscris varsat F Rezerve M Rezerve F Rezultatul exercitiului M Rezultatul exercitiului F TOTAL CAPITAL PROPRIU

4.295 300 240 90

925 195 800 60

600 45

7.550 750 75

450 45 90

1.410 6.140 3.500

240 1.000

60 1.250

90 6.140

2. Repartizarea capitalurilor proprii F intre societatea M si ceilalti asociati la F: Elemente Total M (30%)


800 200 300

240 60 90

Total 1.300 390 3. Eliminarea conturilor reciproce Poziia Titluri de participare F n valoare de 240 u.m. se elimin n contrapartid cu Capitalul subscris M de la F n valoare de 240 u.m. De asemenea, se elimin poziia mprumuturi acordate lui F n valoare de 90 u.m. n contrapartid cu poziia mprumuturi de la M n valoare de 90 u.m. 4. Determinarea rezervelor consolidate si a rezultatului consolidat Rezerve M 1.000 u.m. Rezerve F 60 u.m. Rezerve consolidate 1.060 u.m. Rezultatul exercitiului M 1.250 u.m. Rezultatul exercitiului F 90 u.m. Rezultat consolidat 1.340 u.m. 5. Intocmirea bilantului consolidat



17

1. Imobilizari corporale 2. Stocuri 3. Clienti 4. Casa si conturi la banci TOTAL ACTIVE 5. Furnizori 6. Datorii catre bugetul statului TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII 7. Capital subscris varsat 8. Rezerve consolidate 9. Rezultatul exercitiului consolidat TOTAL CAPITALURI PROPRII

4.595 1.120

860 645

7.220 825 495

1.320 5.900 3.500 1.060 1.340 5.900

B. INTEGRAREA PROPORTIONALA A CONTURILOR DE PROFIT SI PIERDERE 1. Intocmirea contului de profit si pierdere cumulat


Venituri totale M Venituri totale F Cheltuieli totale M Cheltuieli totale F Rezultat

3.200 210

(1.950) (120) 1.340

2. Eliminarea conturilor reciproce Din totalul veniturilor se elimin suma de 50 u.m. care reprezinta venituri din prestatii executate pentru M, iar din totalul cheltuielilor se elimin suma de 50 u.m. care reprezinta prestatii primite de la F. 3. Intocmirea contului de profit si pierdere consolidat

Cont de profit si pierdere consolidat - u.m. -

Elemente Valori Venituri totale Cheltuieli totale REZULTAT CONSOLIDAT

3.360 2.020 1.340

CONSOLIDARE - METODA PUNERII IN ECHIVALENTA


18

Societatea M detine 40% din capitalul initial al societatii F. Celelalte aciuni ale lui F aparin unui alt grup. Prin urmare, societatea M exercit o influen semnificativ asupra societii F, ceea ce justific aplicarea metodei punerii n echivalen ca metod de consolidare.

Bilantul contabil al societatii M inainte de consolidare este: - u.m. -

Elemente Societatea M 1. Imobilizari corporale 2. Titluri de participare F 3. Stocuri 4. Clienti 5. Casa si conturi la banci TOTAL ACTIVE 6. Furnizori 7. Alte datorii TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE DATORII 8. Capital subscris varsat 9. Rezerve 10. Rezultatul exercitiului TOTAL CAPITAL PROPRIU

8.000 1.200 3.000

600 1.000

13.800 1.100

400 1.500

12.300 7.000 2.000 3.300

12.300

Bilantul contabil al societatii F inainte de consolidare este: - u.m. - Elemente Societatea F

1. Imobilizari corporale 2. Titluri de participare F 3. Stocuri 4. Clienti 5. Casa si conturi la banci TOTAL ACTIVE 6. Furnizori 7. Alte datorii TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE DATORII 8. Capital subscris varsat 9. Rezerve 10. Rezultatul exercitiului TOTAL CAPITAL PROPRIU

2.980 -

1.120 300 250

4.650 250 100 350

4.300 3.000

800 500

4.300

Contul de profit si pierdere al societatii F inainte de consolidare se prezinta astfel : - u.m. - Elemente Societatea M


6.250 2.950 3.300

Contul de profit si pierdere al societatii F inainte de consolidare se prezinta astfel : - u.m. -


2.700 2.200

500 Rezolvare

1. Repartizarea capitalurilor proprii F:


19

Elemente F Total M (40%) Capital subscris varsat Rezerve Rezultatul exercitiului

3.000 800 500

1.200 320 200

Total 4.300 1.720

2. Determinarea rezervelor consolidate si a rezultatului consolidat

Rezerve M 2.000 u.m. Rezerve F 320 u.m. Rezerve consolidate 2.320 u.m. Rezultatul exercitiului M 3.300 u.m. Rezultatul exercitiului F 200 u.m. Rezultat consolidat 3.500 u.m.

3. Determinarea valorii titlurilor puse in echivalenta - u.m. -

Metoda substituiei Metoda echivalenei Capital subscris varsat 1.200 Rezerve 320 Rezultatul exercitiului 200

Costul de achiziie al titlurilor 1.200 Profit care revenea societetii mam 520

Titluri puse n echivalen 1.720 Titluri puse n echivalen 1.720 4. Intocmirea bilantului consolidat


1. Imobilizari corporale la valoarea ramasa 2. Titluri puse in echivalenta 2. Stocuri 3. Clienti 4. Casa si conturi la banci TOTAL ACTIVE 5. Furnizori 6. Alte datorii TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE - DATORII 7. Capital subscris varsat 8. Rezerve consolidate 9. Rezultatul exercitiului consolidat TOTAL CAPITALURI PROPRII

8.000 1.720 3.000

600 1.000

14.320 1.100

400 1.500

12.820 7.000 2.320 3.500

12.820 5. Intocmirea contului de profit si pierdere consolidat

Cont de profit si pierdere consolidat - u.m. - Elemente Valori

Venituri totale Cheltuieli totale REZULTAT Cota parte din rezultatul societatii puse in echivalenta REZULTAT CONSOLIDAT

6.250 2.950 3.300

200 3.500

aprofundari - consolidare cu rezolvare

Documents