1

APLICAII PRACTICE PRIVIND IDENTIFICAREA ERORILOR I

FRAUDELOR FINANCIARE NTR-O NTREPRINDERE

2

F

APLICA IDENTRAUDEL

E

ISA

AII PRATIFICARLOR FINNTREPR

EDITURA UNBucure

3

A TAK

ACTICE PEA EROR

NANCIARRINDER

NIVERSITAReti, 2015

PRIVINDRILOR

RE NTRRE

R

D I

R-O

4

Redactor: Gheorghe Iovan Tehnoredactor: Amelua Vian Coperta: Monica Balaban Editur recunoscut de Consiliul Naional al Cercetrii tiinifice (C.N.C.S.) i inclus de Consiliul Naional de Atestare a Titlurilor, Diplomelor i Certificatelor Universitare (C.N.A.T.D.C.U.) n categoria editurilor de prestigiu recunoscut.

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei TAK, ISA Aplicaii practice privind identificarea erorilor i fraudelor financiare ntr-o ntreprindere / Isa Tak. Bucureti : Editura Universitar, 2015 Bibliogr. Index ISBN 978-606-28-0171-7

336 DOI: (Digital Object Identifier): 10.5682/9786062801717

Toate drepturile asupra acestei lucrri sunt rezervate, nicio parte din aceast lucrare nu poate fi copiat fr acordul Editurii Universitare Copyright 2015 Editura Universitar Editor: Vasile Muscalu B-dul. N. Blcescu nr. 27-33, Sector 1, Bucureti Tel.: 021 315.32.47 / 319.67.27 www.editurauniversitara.ro e-mail: redactia@editurauniversitara.ro Distribuie: tel.: 021-315.32.47 /319.67.27 / 0744 EDITOR / 07217 CARTE comenzi@editurauniversitara.ro O.P. 15, C.P. 35, Bucureti www.editurauniversitara.ro

5

CUPRINS

CUVNT NAINTE ........................................................................... 7

INTRODUCERE ................................................................................ 9

CAPITOLUL I.INFORMAIILE FINANCIARE I IMPORTANA ACESTORALA NIVEL NAIONAL I INTERNAIONAL ............................ 121.1. Informaia financiar - Noiunea de informaie ...................... 121.2. Coninutul informaional al situaiilor financiare ................... 17

1.2.1. Situaia poziiei financiare .................................................. 181.2.2. Situaia rezultatului global .................................................. 231.2.3. Situaia modificrilor capitalurilor proprii ......................... 261.2.4. Situaia fluxurilor de trezorerie .......................................... 281.2.5. Politicile contabile i notele ................................................ 291.2.6. Informaii colaterale situaiilor financiare .......................... 32

1.3. Utilizatorii de informaii financiare i accesul la informaii ... 331.3.1. Creditorii ............................................................................. 351.3.2. Proprietarii, acionarii i managerii .................................... 361.3.3. Angajaii ............................................................................. 371.3.4. Furnizorii i clienii ............................................................ 381.3.5. Ageniile guvernamentale ................................................... 381.3.6. Poteniali parteneri .............................................................. 391.3.7. Administratorii de fonduri i specialitii ............................ 391.3.8. Publicul ............................................................................... 40

1.4. Importana informaiei financiar-contabile n economie imecanismul cerere ofert ........................................................ 41

1.5. Calitatea informaiei financiar-contabile i utilizatorii acesteia 521.6 . Scopul situaiilor financiare ...................................................... 65

1.6.1. Scopul situaiilor financiare n viziunea IAS 1 ................... 681.6.2. Frecvent i perioada de raportare ....................................... 691.6.3. Informaii comparative ....................................................... 69

6

CAPITOLUL II.STANDARDELE INTERNAIONALE DE RAPORTAREFINANCIAR (IFRS), COMITETUL PENTRU STANDARDELEINTERNAIONALE DE CONTABILITATE (IASB) ISTANDARDELE INTERNAIONALE DE CONTABILITATE(IAS) ..................................................................................................... 732.1. Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)

i Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) .............. 732.2. Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) ...................... 742.3. Administratorii IASBF ............................................................... 782.4. Consiliul Internaional de Standarde Contabile (international

accounting standards board) IASB ........................................ 802.5. Consiliul Consultativ pentru Standarde (standards advisory

council) ......................................................................................... 82

CAPITOLUL III.STUDIU DE CAZ EFECTUAREA CONTROLULUI INTERNN VEDEREA DETECTRII I CORECTRII ERORILORI FRAUDELOR LA S.C. ABC S.A. .............................................. 843.1. Informaii cu caracter permanent ............................................. 843.2. Efectuarea controlului intern la S.C. ABC S.A. ...................... 88

3.2.1. Introducere .......................................................................... 883.2.2. Prezentarea situaiei patrimoniale naintea exercitrii

controlului intern ................................................................ 893.2.3. Efectuarea controlului intern pe componente ale situaiilor

financiare ............................................................................ 93

CAPITOLUL IV.CONCLUZII, PROPUNERI I OPINII .......................................... 184

7

CUVNT NAINTE

Informaiile financiare att la nivelul micro, ct i la nivelul macroeconomic n condiiile economiei de pia formeaz un climat adecvat n vederea lurii celor mai bune decizii manageriale, acestea devenind un instrument deosebit de util pentru managementul entitilor economice.

n contextul actual deciziile curente, ct i cele strategice trebuie s se bazeze pe o analiz profund a tuturor elementelor ce formeaz universul economic.

Privit n acest context cartea elaborate de lector univ. dr. Isa Tak intitulat Aplicaii practice privind identificarea erorilor i fraudelor financiare ntr-o ntreprindere se afirm ca o lucrare util i de mare actualitate.

Lucrarea cuprinde pe lng elemente teoretice i meto-dologice i aplicaii practice ealonate n mod ordonat pe activitii i probleme prioritare ce stau la baza lurii unor decizii adecvate.

Pentru a nlesni folosirea aplicaiilor din prezenta lucrare ca instrument de conducere a activitii economice se prezint ntr-o form clar i accesibil practicienilor referiri metodo-logice oferind un mijloc modern de evaluare i elaborare tiinific a deciziilor n complexul de fenomene ce se petrec n viaa de zi cu zi a agenilor economici, companiilor i regiilor naionale precum i la nivelul instituiilor publice.

8

Metodologia prezentat de autor, ct i exemplele practice confer lucrrii o deosebit importan, ea constituind o metod larg de aplicabilitate n toate sectoarele de activitate.

Referirile metodologice prezentate au la baz cercetri tiinifice i sunt adaptate la condiiile economice din prezent precum i la elaborarea unor strategii.

Lector univ. dr. ec. Isa Tak de la Universitatea Europei Sud-Est Lumina din Bucureti a realizat n aceast publicaie un ACT DE CULTUR.

Cultura economic nu este un lux, ci o necesitate trebuind astfel s se neleag cu nelepciune adnca semni-ficaie a legturii dintre economic i politic, dar mai ales s se neleag c de problemele economice sunt legate indestructibil cele mai arztoare chestiuni ale istoriei, iar de felul cum sunt ele rezolvate depinde progresul social i economic.

Pe baza lucrrii sus menionate managerii, directorii, efii de compartimente stpni pe sistemul informaional oferit de aceast publicaie pot elabora decizii de mare randament privind prezentul precum i viitorul.

Autori de renume au ajuns la concluzia c ntre o decizie bun i una foarte bun pot aprea diferene de milioane.

Fac remarca c domnul lector univ. dr. Isa Tak a fcut apel n elaborarea lucrrii sale la o bibliografie select i de mare actualitate att indigen ct i universal.

Lucrarea se adreseaz deopotriv studenilor economiti, profesorilor, ntreprinztorilor, managerilor, cercettorilor ofe-rind bogate informaii sistematic organizate.

Prof.univ.dr.ec. Gheorghe Blidaru Universitatea Europei Sud-Est Lumina

9

INTRODUCERE

ncepnd cu perioada n care omenirea a nceput s foloseasc cifrele i calculele, informaiile de ordin financiar a nceput s se dezvolte i au ajuns pn la forma pe care o au n zilele noastre. Informaii financiare sunt indispensabile cunoa-terii n luarea deciziilor a oricrei organizaii comerciale.

Informaiile financiare pregtite prin intermediul departa-mentului de contabilitate sunt prezentate factorilor de decizie n urma parcurgerii unor etape relevante de control.

n lumina acestor informaii factorii de decizie vor putea lua o hotrre. Cu toate acestea, acurateea informaiilor financiare va influena pozitiv sau negativ procesul decizional.

n multe pri ale lumii este n interesul societilor comerciale de a se juca cu cifrele din informaiile financiare. Companiile mici caut modaliti de a arta veniturile ct mai mici pentru a plti un impozit pe venit mai mic, n timp ce companiile mari (corporaiile) ncearc s atrag investitori n scar larg artnd profituri mari.

n ambele cazuri, eroarea fcut intenionat i trucurile la care se apeleaz afecteaz viitorul companiei, putnd deveni un dezastru pentru viitorul companiei, precum afecteaz negativ i societatea i statul avnd n vedere c trim de fapt ntr-o lume global.