APLICATIA I

Conform contractului încheiat trebuie să efectuaţi auditul situaţiilor financiare ale Societatea Beta SA, întocmite potrivit conform reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare OMFP nr. 3055/2009, cu precizarea că este primul an în care situaţiile financiare sunt auditate.Situaţiilor financiare ale Beta SA întocmite pentru exercitiul financiar 2012, prezinta datele din tabelul de mai jos:

nr. Indicatori bilant 31.12.2011 31.12.2012

1. Active imobilizate 1.085.000 887.8642. Active circulante, din care: 1.890.722 2.380.000

- stocuri 1,075.722 1.450.000- creante 770.000 850.000- disponibil in conturi la banci 45.000 80.000

3 Active totale (1+2) 2.975.722 3.267.864Datorii 1.090.000 980.000

4. Capitaluri proprii 1.885.722 2.287.864Date extrase din contul de profit si pierdere1. Cifra de afaceri/Total venituri 3.782.640 3.789.640

- venituri din vanzare marfă 2.520.442 2.289.000- venituri din prestari servicii 1.262.198 883.060

2. Costul vanzarii, din care 2.629.045 3.363.224-cumparari 2.440.045 3.006.524- salarii si indemnizatii 189.000 356.700

3. Profit brut 543.015 426.416 Cerinte:

1. Calculul ps pentru situatiile financiare, in momentul planificarii auditului, in conformitate cu ISA 320 “ Pragul de semnificatie în planificarea şi desfăşurarea unui audit”, cu prezentarea rationamentului profesional privind selectia reperului care a stat la baza calculului pragului de semnificaţie.

2. Evaluarea efectelor denaturarilor necorectate asupra situatiilor financiare si masurile luate de către auditor in conditiile în care clientul refuză să înregistreze în contabilitate urmatoarele erori nesemnificative, identificate pe parcursul auditului:

-ajustari pt. deprecierea activelor imobilizate propuse la casare inainte de expirarea duratei de viata economica--------------------------------------------------- -8.580 - valoare impozit profit neinregistrat......................----------------------- 15. 720 - provizion pentrul litigii......................................................................--- -6.700 Total 31.000 Specificaţi notele contabile recomandate de către auditor clientului SC Beta SA pentru înregistrarea în contabilitate a erorilor identificate.

3. Intocmirea raportului de audit independent in conformitate cu ISA 700 “ Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare”, in conditiile in care cei insarcinati cu guvernanţa

refuza sa inregistreze ajustarile nesemnificative, a caror suma este insa semnificativa.

Rezolvare

1. Ghidul privind Auditul Calităţii la Secţiunea B5 cuprinde următoarele procente care pot fi utilizate pentru determinarea pragului de semnificaţie:

a. 10% - 5% aplicate la valoarea profitului înaintea impozitării, după ajustarea pentru elementele excepţionale şi primele directorilor;b. 2% - 1% aplicate la valoarea cifrei de afaceri;c. 2% - 1% aplicate la valoarea activelor brute

Ref B5/1 şi Ref B 5/2.

a. Calculul pragului de semnificaţie pentru situatiile financiare ca întreg in momentul planificarii auditului ISA 320 “ Pragul de semnificatie în planificarea şi desfăşurarea unui audit”:

Nume client Beta SA Perioada contabilă 31.12.2012 B 5/1

Determinarea pragului de semnificaţie

Situatii financiare 31.12.2012

Lei

Sit. Financiare 31.12.2011

Lei Active totale inainte de scaderea datoriilor;2% (1)1% (2)

3.267.864 65.357

32.678

2.975.72259.51429.757

Cifra de afaceri;2 % (3)1 % (4)

3.789.64075.79337.896

3.172.06033.44131.720

Profit inainte de impozitare (nota 3)10% (5) 5% (6)

426.41621.32042.642

543.01527.15054.301

Pragul de semnificatieEtapa de planificare 29.757

Pragul de semnificaţie al auditului stabilit la 31,12,2012 = 29.757 lei

Pragul de semnificaţie funcţional stabilit la 31,12,2012 = 25.000 lei

Pragul de semnificaţie va fi întotdeauna determinat în funcţie de evaluarea preliminară a riscului de audit, având în vedere că există o relaţie invers proporţională între pragul de

semnificaţie şi nivelul riscului de audit. Astfel, cu cât este mai scăzut nivelul riscului de audit cu atât va fi mai mare nivelul pragului de semnificaţie. Pragul de semnificaţie va fi dat de valoarea cea mai mică calculată, în situaţiile în care:- societatea este în primul an de auditare;- există indici privind lipsa controlului intern sau existenţa unui controlul intern ineficient;- cifra de afaceri este semnificativă pentru conducerea entităţii auditate;- presiuni ridicate neobişnuite din partea pieţei;- risc de fraudă mai ridicat decât cel normal.Auditorul utilizează ca bază de determinare a pragului de semnificaţie cea mai semnificativă sau cea mai importantă cifră (valoare) din situaţiile financiare.

Pragul de semnificaţie funcţional este stabilit la o valoare mai mică decât pragul de semnificaţie stabilit la nivelul situaţiilor financiare ca întreg pentru a reduce la un nivel adecvat de scăzut probabilitatea ca totalitatea denaturărilor necorectate sau nedetectate din situaţiile financiare. Determinarea pragului de semnificaţie funcţional nu este un simplu calcul mecanic , stabilirea acestuia implică raţionamentul profesional, în funcţie de :- actualizarea procedurilor de evaluare a riscurilor- natura şi nivelul denaturărilor identificate în auditurile precedente- şi de aşteptările auditorului în legătură cu denaturările din perioada curentă.

1.b. Rationamentul profesional care a stat la baza reperului pentru calculul ps:

Nume client Beta SA Perioada contabilă 31.12.2012 Ref B 5/2

Pragul de semnificaţie

Baza de calcul:

a. (a) La stabilirea ps necesar pentru determinarea marimii esantioanelor, in faza de planificare, s-a utilizat proportia de 1% din volumul total al activelor pe anul 2011 rezultand un respectiv 29.757 lei.

Justificarea nivelurilor alese ale pragului de semnificaţie

b. Având în vedere că este primul an în care se auditează situaţiile financiare, auditorul consideră ca bază de determinare a pragului de semnificaţie este data de valoarea cea mai mică calculată, respectiv de 29.757 lei.

2. Ca urmare a discutiilor finale cu clientul, acesta nu a inregistrat in contabilitate urmatoarele erori nesemnificative, identificate pe parcursul auditului:

-ajustari pt. deprecierea activelor imobilizate propuse la casare inainte de expirarea duratei de viata economica--------------------------------------------------- -8.580 - valoare impozit profit neinregistrat......................----------------------- 15. 720 - provizion pentrul litigii......................................................................--- -6.700 Total 31.000

Ajustări pentru deprecierea activelor imobiliare produse la casare inainte de expirarea duratei utile de viata 8.580 lei..

6813 = 291 8.580 „Cheltuieli de exploatare “ Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor” privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor” valoare impozit profit neinregistrat = 15. 720 . 691 = 441 15. 720

Provizioane pentru litigii : 6.700

6812 = 1511 6.700

„Cheltuieli de exploatare „Provizioane pentru litigii”

privind provizioanele”

Suma erorilor neajustate depăşesc pragul de semnificatie, rezultă opinie cu rezerve.

3. Conform ISA 700 “ Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare” raportul de audit trebuie să cuprindă:

1. titlul2. destinatarul3. paragraful introductiv4. responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare5. responsabilitatea auditorului6. opinia de audit7. semnătura auditorului8. data raportului de audit9. adresa auditorului

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENTI:

Către,Conducerea Societării Beta SA

. Am auditat situaţiile financiare ale societăţii Beta S.A. (“Societatea”) la data de 31 decembrie 2012 şi contul de profit şi pierdere, precum si situaţia fluxurilor de numerar şi situaţia modificărilor capitalului propriu al societăţii exprimate în euro pentru exerciţiul financiar încheiat la acea dată.

Conducerea S.C. Beta S.A. este responsabilă pentru întocmirea şi prezentarea fidelă a acestor situaţii financiare în conformitate cu OMFP 3055/2009 şi pentru acel control intern pe care

conducerea l-a implementat pentru a permite întocmirea situaţiilor financiare, fără a conţine denaturări semnificative, cauzate de fraudă sau eroare.

Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie cu privire la modul de întocmire a situaţiilor financiare pe baza auditului nostru. Ne-am desfăşurat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit. Aceste standarde prevăd conformitatea cu cerinţele etice, planificarea şi desfăşurarea auditului în vederea obţinerii unei asigurări rezonabile cu privire la măsura în care contul de profit şi pierdere reflectat în situaţiile financiare sunt lipsite de denaturări semnificative.

Auditul implică desfăşurarea de proceduri în vederea obţinerii de probe de audit cu privire la valorile şi prezentarea contului de profit şi pierdere reflectat în situaţiile financiare. Procedurile de selectare depind de raţionamentul auditorului , inclusiv de evaluare a riscurilor de denaturare semnificativă a contului de profit şi pierdere reflectat în situaţiile financiare, fie cauzată de fraudă sau eroare. În efectuarea acestor evaluări ale riscului, auditorul ia în considerare controlul intern relevant pentru întocmirea şi prezentarea de către SC Beta S.A a situaţiilor financiare, în vederea conceperii de proceduri de audit care să fie adecvate circumstanţelor, dar nu cu scopul exprimării unei opinii cu privire la eficienţa controlului intern. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile şi a caracterului rezonabil al estimărilor contabile efectuate de către conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare.

Credem că probele de audit pe care le-am obţinut sunt suficiente şi adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia noastră de audit.În urma realizării misiunii de audit, echipa noastră a identificat ajustări in cuantum de 31.000 lei, defalcate astfel:

-ajustari pt. deprecierea activelor imobilizate propuse la casare inainte de expirarea duratei de viata economica--------------------------------------------------- -8.580 - valoare impozit profit neinregistrat......................----------------------- 15. 720 - provizion pentrul itigii......................................................................--- -6.700 Total 31.000

În urma prezentării societăţii ajustărilor, aceasta a refuzat înregistrarea acestora.În opinia noastră, cu excepţia efectului ajustării de mai sus, situaţiile financiare anexate

prezentate în euro, prezintă în mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziţia financiară a societăţii la 31 decembrie 2012, contul de profit şi pierdere, situaţia fluxurilor de numerar şi situaţia modificărilor capitalului propriu pentru anul încheiat, în conformitate cu OMFP 3055/2009 cu modificările ulterioare.

Semnătura: AUDIT SRL Data......................................

APLICATIA II

Dispuneti de urmatoarele date legate de un mijloc de transport achizitionat de firma DELTA SA: in urma unei prime reevaluari, s-au inregistrat diferente pozitive egale cu 9.000, in urma celei de-a doua reevaluari, s-a inregistrat o diferenta negativa egala cu 11.000; in urma celei de-a treia reevaluari s-a inregistrat o diferenta pozitiva egala cu 6.000. In conditiile aplicarii IAS 16, compania a ajuns la un sold final al contului 105 in valoare de 3.800. Intocmiti o foaie de lucru vizand exactitatea acestui sold.

Rezolvare Client: DELTA Dosar Curent

Sectiunea: Capitolul:

Auditor: AA Data 01.01.N+1

Data: N Revizuit: BB Data 02.02.N+1

1. Obiectiv: valoare justa.2. Obtineti o situatie cu fluxul de modificari suportat de mijlocul de transport al firmei Delta SA si

comparati-l cu factura de achizitie, fisele de evaluare realizate de un evaluator autorizat si recalculati soldul contului 105.Probe de audit: factura, fisa de evaluare, registru jurnal.

3. Metoda: inspectie, procedura analitica, calcul.4. Rezultat

Rez. client

Rez.audit Diferente Observatii

3.800 4.000 200

Rez.CI/ Rez.Auditor = 3.800/ 4.000= 0,95 <5

1. Prima reevaluare Conform IAS 16, diferenta pozitiva din reevaluare se inregistreaza in creditul contului 105, daca anterior nu s-a inregistrat un minus de valoare: 9.000 213 = 1052. A doua reevaluare Conform IAS 16, diferenta negativa din reevaluare inregistrata ulterior constatarii unui plus de valoare, se va inregistra in debitul contului 105 cu minimum dintre soldul sau si valoarea descresterii (min(11.000;9.000)), iar eventuala diferenta ramasa, va fi inregistrata ca o cheltuiala: 9.000 105 = 213 11.000 2.000 688 3. Cea de-a treia reevaluare Conform IAS 16, diferenta pozitiva din reevaluare inregistrata in urma unui minus de valoare din trecut pe cheltuieli se va inregistra sub forma unui venit care sa compenseze acea cheltuiala, iar diferenta (6.000 – 2.000), se va inregistra in contul 105 6.000 213 = 788 2.000 105 4.000Sold final 105: 4.000

5. Concluzia (definita COD Galben) – eroare semnificativa, opinie cu rezerve, raport de audit cu rezerve.

APLICATIA III

Societatea OMEGA SA detine o instalatie achizitionata pe data de 30.12.N, la valoarea de 50.000, amortizata liniar pe 5 ani. La sfarsitul lui N+3, se decide reevaluarea sa, valoarea justa stabilita, fiind de 25.000. in conditiile eliminarii amortizarii cumulate din valoarea contabila bruta a activului (aplicarea metodei actulizarii valorii nete), clientul obtine urmatoarele valori in soldul conturilor: 281:25.000; 105:4800. ( pentru dumneavoastra de rezolvat)

Rezolvare

Client: Omega Dosar Curent Sectiunea: Capitolul:

Auditor: AA Data 01.01.N+4

Data: N+3 Revizuit: BB Data 02.02.N+4

1. Obiectiv: valoare justa.

2. Obtineti o situatie cu fluxul de modificari suportat de instalatia firmei Omega SA si comparati-l cu factura de achizitie, fisele de evaluare realizate de un evaluator autorizat si recalculati soldul contului 105 si 281.

Probe de audit: factura, fisa de evaluare, registru jurnal, note explicative (pentru verificarea politicii contabile de evaluare).3. Metoda: inspectie, procedura analitica, calcul.4. Rezultat

Rez. client

Rez.audit Diferente Observatii

281: 25.000

105:4.800

281: 30.000

105:5.000

281: 5.000

105: 200

28125.000/ 30.000= 0,83 <5

1054.800/ 5.000= 0,96 <5

Total eroare:0,83+0,96 =1,79<5

Cost (val ctb de intrare) 50.000Amortizare anuala (50.000/10) 10.000Amortizare cumulata pe 3 ani (10.000x3) 30.000 Valoare ramasa de amortizat (50.000-30.000) 20.000Valoare justa 25.000Diferenta pozitiva din reevaluare(25.000-20.000) 5.000____________________________________

Conform IAS 16, diferenta pozitiva din reevaluare se inregistreaza in creditul contului 105, daca anterior nu s-a inregistrat un minus de valoare.Inregistrari contabile:

1. Anularea amortizarii cumulate pentru a aduce activul la valoarea contabila30.000 281 = 213

2. Inregistrarea diferentei pozitive din reevaluare 5.000 213 = 105

5. Concluzia (definita COD Galben) – eroare nesemnificativa