UNIVERSITATEA DIN PETROANI FACULTATEA DE TIINE

UNIVERSITATEA DIN PETROANI FACULTATEA DE TIINE

Lector univ. dr. ec. MIRELA MONEAANALIZ

ECONOMICO-FINANCIAR

PETROANI

2008CAPITOLUL I

BAZELE TEORETICO-METODOLOGICE ALE

ANALIZEI ECONOMICO-FINANCIARE

1.1. Necesitatea i coninutul analizei economico-financiare

Analiza este o metod general de studiere a fenomenelor i proceselor din natur i societate.

Noiunea de analiz provine de la cuvntul grecesc analysis i presupune descompunerea unui obiect sau fenomen n prile sale componente, n elementele lui simple n vederea cercetrii lui amnunite.

Cunoaterea tiinific a fenomenelor din natur i societate face necesar folosirea analizei n toate domeniile de activitate i n toate ramurile tiinei. Cu ajutorul analizei se adncete procesul cunotinelor de la singular la general, de la concret la abstract, de la aparen la esen ceea ce permite descoperirea legturilor de cauzalitate a factorilor de influen precum i a legitilor de formare i desfurare a fenomenelor cercetate. n procesul cunoaterii, analiza trebuie nsoit de sintez.

Noiunea de sintez provine tot de la un cuvnt grecesc, sinthesis, care presupune unirea prilor sau elementelor componente ale unui fenomen ntr-un tot unitar pentru a cunoate diversele lui forme i manifestri existente n realitate.

Analiza este o etap premergtoare sintezei fa de care se afl ntr-un raport dialectic i se condiioneaz reciproc.

Analiza economic se ocup cu cercetarea i studierea fenomenelor sau proceselor economice. Analiza fenomenelor din punct de vedere economic necesit descompunerea lor n elemente componente, studierea relaiilor structurale i cauzale a factorilor de influen n scopul cunoaterii evoluiei i tendinelor acestor fenomene, a descoperirii esenei i legitilor care genereaz apariia i desfurarea lor.

Analiza economic permite cunoaterea tiinific a evoluiei fenomenelor economice la nivel micro i macroeconomic fapt ce permite adoptarea unor decizii corespunztoare de ctre fiecare agent economic. n acest scop este necesar studierea fenomenului economic n timp i spaiu att sub aspect cantitativ ct i sub aspect calitativ.

Totodat, prin mbinarea analizei cu sinteza se pot face generalizri privind aspectele pozitive i negative din evoluia fenomenelor economice i se pot elabora decizii pentru reglarea i optimizarea activitii economice n viitor.

Analiza unei activiti din punct de vedere economic presupune n general studierea acelei activiti prin prisma raportului dintre cheltuielile efectuate sau eforturile depuse i a rezultatelor sau efectelor utile obinute.

Indiferent de obiectul i sfera de cuprindere, coninutul procesului de analiz economic i mbinarea acesteia cu sinteza prezint urmtoarele trsturi caracteristice:

- analiza pornete de la constatarea anumitor fapte, fenomene, rezultate exprimate cu ajutorul unor indicatori cantitativi i calitativi precum i a modificrilor n timp i spaiu;

- determinarea elementelor componente, a factorilor de influen i a cauzelor care acioneaz asupra fenomenelor studiate;

- stabilirea legturilor cauzale dintre fiecare factor de influen i fenomenul analizat precum i ntre factorii care acioneaz;

- msurarea influenei fiecrui factor asupra fenomenului analizat i stabilirea factorilor cu aciune pozitiv sau negativ precum i rezervele interne nefolositoare;

- sintetizarea rezultatelor analizei i formularea concluziilor finale asupra fenomenelor cercetate;

- elaborarea msurilor i fundamentarea deciziilor privind folosirea optim a resurselor i sporirea eficienei economice a activitii n viitor.

Deci analiza economic reprezint un mijloc de cercetare i cunoatere tiinific a fenomenelor i proceselor economice, de reglare i optimizare a activitii economice att la nivel microeconomic ct i la nivel macroeconomic.

O particularitate a analizei economice const n complexitatea ei determinat de caracterul complex i dinamic al fenomenului economic i a relaiilor cauz-efect n acest domeniu de activitate.

1.2. Tipuri de analiz economic

Analiza economic poate fi de mai multe tipuri n funcie de anumite criterii i modaliti folosite n studierea fenomenelor economice:

1) n raport de momentul n care se efectueaz analiza i momentul desfurrii fenomenelor:

- analiz retrospectiv sau post factum;

- analiz prospectiv sau previzional.

Analiza retrospectiv se ocup cu studiul fenomenelor i proceselor economice care deja au avut loc ntr-o perioad de timp mai apropiata sau mai ndeprtat. n funcie de orizontul de timp analiza se divide n: analiz curent (operativ) ce poate fi: zilnic, sptmnal, decadal, lunar, trimestrial, anual; analiz diagnostic ce studiaz evoluia n dinamic pe o perioad de timp (3-5 pn la 10 ani). Scopul analizei retrospective este de a studia rezultatele obinute ntr-o anumit perioad de timp n comparaie cu obiectivele stabilite n vederea stabilirii factorilor i cauzelor care provoac diferite abateri n desfurarea fenomenelor i proceselor economice i s propun msuri pentru reglarea i optimizarea activitii economice n viitor. Acest tip de analiz se caracterizeaz prin faptul c se bazeaz pe date i informaii certe despre fenomenele economice.

Analiza prospectiv se ocup cu cercetarea fenomenelor i proceselor care vor avea loc ntr-o perioad viitoare. Analiza prospectiv joac un rol important n programul de activitate a deciziilor cu caracterul static i strategic sau alegerea variantelor optime de aciune. Specificul acestei analize se bazeaz n principal pe informaii incerte sau aleatorii despre evoluia viitoare a fenomenelor.

2) n funcie de modul de studiere n timp a evoluiei fenomenului economic:

- analiz static;

- analiz dinamic.

Analiza static se ocup cu studierea fenomenelor economice i a legturii de cauzalitate care determin starea acestor fenomene la un moment dat. Acest tip de analiza permite cunoaterea nivelului fenomenelor sau rezultatelor economice precum i a abaterilor existente la un moment de referin ales.

Analiza dinamic studiaz fenomenele i procesele n micare i condiionarea lor reciproc, evideniind poziia pe care o dein i modificrile survenite n momente ale evoluiei lor. Pe baza analizei dinamice se stabilesc factorii care acioneaz asupra schimbrii poziionale a fenomenelor economice precum i tendinele n evoluia viitoare a acestora.

3) n raport cu nsuirile i caracteristicile fenomenelor studiate:

- analiz calitativ;

- analiz cantitativ.

Analiza calitativ se ocup cu studierea laturii intensive a fenomenelor i proceselor economice. Cu ajutorul acesteia se stabilesc nsuirile eseniale ale fenomenelor economice i factorii care sunt de aceeai natur cu fenomenele cercetate.

Analiza cantitativ cerceteaz latura extensiv a fenomenelor economice exprimat prin diferite determinri cantitative precum i modificrile structurale intervenite n mrimea acestor fenomene.

4) Dup nivelul la care se desfoar:

- analiz microeconomic;

- analiz macroeconomic.

Analiza microeconomic studiaz fenomenele economice la nivelul unitilor economice.

Analiza macroeconomic cerceteaz fenomenele economice la nivelul ramurii, al economiei naionale sau a economiei mondiale i opereaz cu mrimi agregate.

Cele dou analize permit cunoaterea evoluiei fenomenelor economice n timp i spaiu, ceea ce asigur luarea msurilor necesare n vederea conducerii tiinifice a activitii economice.

5) n funcie de criteriile de studiere a fenomenelor i de caracterul analizei:

- analiza tehnico-economic, pune baz pe mbinarea criteriului tehnic cu cel economic;

- analiza economico-financiar, studiaz corelaiile dintre activitatea economic i cea financiar;

- analiza financiar, studiaz modul de gestionare a capitalurilor i a fluxurilor financiare ce se formeaz la nivelul unitii.

6) n funcie de sfera de cuprindere i obiectivul analizat:

- analiza global pe ramuri, subramuri, ntreprindere;

- analiza parial (pe probleme).

Dintre toate tipurile de analiz economic, cel care s-a desprins ca o disciplin tiinific independent, obiect i metod proprie, l constituie analiza economico-financiar a ntreprinderii. Acest tip de analiz numit i analiz diagnostic se poate diferenia pe ramuri de activitate formndu-se discipline autonome ca: analiza economico-financiar a ntreprinderii industriale, de construcii, de transporturi, agricole, comerciale.

1.3. Rolul i funciile analizei economico-financiare a ntreprinderii

Analiza activitii economico-financiar a ntreprinderii s-a desprins ca o disciplin independent n sistemul tiinelor economice datorit unor cauze obiective determinate de complexitatea fenomenelor economice i necesitatea conducerii tiinifice la nivelul acestei uniti.

Domeniul de studiu al acestei discipline l constituie cercetarea fenomenelor i proceselor economice care au loc la nivelul ntreprinderilor, a rezultatelor economico-financiare obinute n raport cu obiectivele stabilite, precizarea factorilor i cauzelor care provoac anumite abateri n activitatea acestor uniti i luarea msurilor necesare pentru reglarea i optimizarea activitii economice n viitor.

Analiza economico-financiar a ntreprinderilor ca disciplin tiinific cu caracter unitar se ocup cu prezentarea metodelor i procedeelor de analiz a fenomenelor i proceselor economice care au loc la nivelul agentului economic.

Studierea fenomenelor economice se face n micarea i interdependena lor precum i n comparaii cu obiecte stabilite ce permite cunoaterea punctelor de dezechilibru i luarea unor msuri de reglare i funcionare normal a acestor uniti. Analiza economico-financiar deine deci un rol important n procesul de conducere, reglare i diagnoz a activitii societilor comerciale. Astfel, analiza economico-financiar permite exercitarea n bune condiii a tuturor atributelor manageriale previziune, organizare precum i a funciunilor fundamentale ale ntreprinderii.

Analiza economic joac un rol important n exercitarea funciei de previziune ntruct furnizeaz conducerii ntreprinderilor informaiile necesare pentru elaborarea prognozelor, fundamentarea programelor de activitate i stabilirea strategiei de aciune n viitor.

Prin mbinarea analizei retrospective cu analiza previzional se face legtura ntre activitatea trecut, prezent i viitoare a unei ntreprinderi i se pot lua msuri corespunztoare pentru reglarea fenomenelor i proceselor economice n viitor.

Un rol important l are analiza economic n realizarea funciei de organizare pentru c permite conducerii ntreprinderii luarea msurilor necesare pentru organizarea corespunztoare a tuturor activitilor care se desfoar la nivelul ntreprinderii precum i pentru utilizarea raional a resurselor materiale i umane.

De asemenea, cu ajutorul metodelor i proceselor de analiz se apreciaz eficiena structurii organizatorice a ntreprinderii i se fundamenteaz propunerile pentru perfecionarea acesteia n vederea sporirii eficienei activitii manageriale.

Analiza economic servete i la exercitarea funciei de coordonare prin care se urmrete corelarea diferitelor funciuni ale ntreprinderii, asigurarea i meninerea unui echilibru ntre necesiti i resurse, ntre venituri i cheltuieli sau alte fenomene economice care au loc la nivelul ntreprinderii.

Un rol foarte important revine analizei n realizarea funciei de comand pentru c asigur fundamentarea tuturor deciziilor cu caracter operativ, tactic, strategic luate de conducerea ntreprinderii.

Metodele folosite de analiza economic servesc la cunoaterea fenomenelor i proceselor economice ce au loc la nivelul ntreprinderii n toat complexitatea i interaciunea lor, a influenei exercitate de diferii factori ceea ce permite fundamentarea temeinic a deciziilor, alegerea variantei optime de aciune i sporirea eficienei ntregii activiti economice.

Prin coninutul su, analiza economic are un loc foarte important n exercitarea funciei de control ntruct permite cunoaterea ntregii activiti desfurate n ntreprindere, rezultatele economico-financiare obinute i eficiena deciziilor luate de managerii ntreprinderii.

Pentru nelegerea rolului analizei n procesul conducerii, o importan deosebit prezint abordarea sistematic a unitii economice.

Privit n sens cibernetic, orice ntreprindere reprezint un sistem complex i dinamic de elemente sau subsisteme interdependente a cror conducere i reglare se bazeaz pe principiul conexiunii inverse.

Sistemele economice prin natura lor sunt sisteme deschise ntruct se afl n permanent interaciune cu mediul ambiant.

n cadrul ntreprinderii ca sistem se poate distinge un sistem reglat n care se desfoar toate funciunile specifice ntreprinderilor i un sistem reglator ce are rolul de a asigura dirijarea i funcionarea normal n vederea realizrii obiectivelor stabilite cu eficien maxim.

1.4. Metode folosite n analiza economico-financiar

Pentru analiza activitii economico-financiar a ntreprinderilor se pot folosi mai multe metode i procedee cu caracter general sau specific.

Metodele generale folosite n analiza activitii economico-financiar a ntreprinderilor sunt de regul metode statistico-matematice cum ar fi: metoda gruprilor, metoda corelaiei, metoda funciei de producie, metoda cercetrii operaionale.

n afar de aceste metode cu caracter general, analiza economico-financiar mai folosete i unele metode i procedee specifice cum ar fi:

- metoda comparaiei rezultatelor economice;

- metoda diviziunii sau descompunerii rezultatelor economice;

- metoda stabilirii factorilor de influen;

- metoda msurrii influenei factorilor;

- metoda generalizrii.

n procesul de analiz trebuie s se mbine metodele generale cu metodele i procedeele specifice fapt care permite studierea complex a fenomenelor economice i luarea msurilor corespunztoare pentru mbuntirea activitii ntreprinderii.

Metoda comparaiei rezultatelor economice

Aceast metod are un rol important n procesul de analiz pentru c fiecare rezultat al activitii ntreprinderii se studiaz nu numai ca mrime, ci i n raport cu un anumit criteriu luat ca baz de comparaie ceea ce permite cunoaterea abaterilor intervenite n timp i spaiu.

n funcie de baza de comparaie folosit se pot efectua urmtoarele tipuri de comparaii:

a) comparaii n timp ntre rezultatele efective i rezultatele prevzute, ntre rezultatele efective sau prevzute din perioada curent i cele din perioadele anterioare;

b) comparaii n spaiu ntre rezultatele verigilor organizatorice din ntreprindere, ntre rezultatele obinute de ntreprinderea analizat i rezultatele medii pe ntreaga ramur;

c) comparaii mixte - mbinarea comparaiilor n timp i spaiu;

d) comparaii cu caracter special, care pot interveni n general n alegerea variantei optime de aciune.

n cadrul folosirii metodei comparaiei trebuie ca fenomenele economice ce se compar s aib un coninut omogen i s fie exprimate n aceeai unitate de msur pentru a se asigura comparabilitatea datelor i a nu denatura rezultatele analizei.

Metoda diviziunii sau descompunerii rezultatelor economice

Aplicarea acestei metode se folosete pentru studierea rezultatelor economice prin descompunerea sau diviziunea lor dup anumite criterii.

Principalele criterii dup care poate avea loc descompunerea fenomenelor i a rezultatelor economice sunt urmtoarele:

a) diviziunea n timp a rezultatelor economice;

b) diviziunea n spaiu a rezultatelor economice;

c) diviziunea pe pri sau pe elemente componente a rezultatelor economice.

Descompunerea sau diviziunea n timp a rezultatelor economice permite cunoaterea evoluiei n timp a fenomenelor analizate i evidenierea abaterilor intervenite pe fiecare diviziune de timp ntre rezultatele efective i cele previzionate. Pe aceast cale se poate stabili contribuia fiecrei diviziuni de timp (zi, sptmn, decad, lun, trimestru, an) la modificarea total a fenomenelor cercetate pe o anumit perioad de timp.

Descompunerea sau diviziunea n spaiu a rezultatelor economice permite cunoaterea rezultatelor obinute de fiecare verig organizatoric a unei ntreprinderi (atelier, secie, uzin) precum i stabilirea contribuiei fiecrei verigi organizatorice la modificarea general a fenomenelor studiate.

Descompunerea sau diviziunea pe pri sau pe elemente componente a rezultatelor economice contribuie la adncirea analizei activitii economice a ntreprinderii prin stabilirea contribuiei fiecrui element asupra modificrii acestor fenomene. Descompunerea pe pri sau elemente componente se poate aplica majoritii indicatorilor care reflect diferite laturi ale ntreprinderii, fapt care permite efectuarea unor analize structurale asupra indicatorilor calitativi i cantitativi. Totodat diviziunea pe pri i elemente componente constituie o etap premergtoare a stabilirii factorilor care acioneaz asupra fenomenelor analizate i a msurrii influenei lor.

Metoda stabilirii factorilor de influen

Cu ajutorul acestei metode se stabilesc factorii care acioneaz asupra fenomenelor sau rezultatelor economice analizate precum i legturile cauzale dintre acetia.

Prin factori de influen se neleg acele fore motrice care determin apariia i modificarea unui fenomen sau rezultat economic.

ntruct fenomenele i procesele economice dintr-o ntreprindere cu caracter complex i interdependent n procesul de analiz este necesar s se stabileasc ct mai corect factorii de influen i legturile de condiionare care apar n cazul fiecrui fenomen studiat.

Principiile care stau la baza acestei metode sunt urmtoarele:

a) Stabilirea factorilor de influen se face prin descompunerea n trepte a fenomenelor cu ajutorul abstraciunii tiinifice. Pe aceast cale are loc trecerea de la general la particular i cunoaterea tuturor factorilor principali i secundari cu aciune direct sau indirect pn la cauzele finale care acioneaz asupra fenomenului analizat;

b) Pentru stabilirea corect a factorilor de influen, analiza economic trebuie s parcurg un drum invers n raport cu evoluia real a fenomenului studiat. Astfel cauzele finale descoperite n procesul de analiz reprezint de fapt cauzele generale care au generat apariia fenomenului cercetat;

c) Determinarea legturilor de condiionare dintre fiecare factor de influen i fenomenul analizat precum i ntre factorii care acioneaz.

Pentru stabilirea corect a factorilor de influen este necesar cunoaterea criteriilor de clasificare a acestora:

1) n funcie de natura lor, factorii de influen pot fi grupai n urmtoarele categorii:

a) factori economici;

b) factori tehnici;

c) factori organizatorici;

d) factori social-politici;

e) factori naturali.

2) Dup importana aciunilor factorilor de influen, acetia pot fi:

a) factori principali sau eseniali;

b) factori secundari sau neeseniali.

Aceast grupare permite cunoaterea factorilor care au un rol hotrtor n obinerea unui fenomen sau rezultat economic i asupra crora trebuie s se acioneze n procesul de reglare i optimizare.

3) n funcie de modul cum i transmit influena asupra fenomenului analizat:

a) factori cu aciune direct;

b) factori cu aciune indirect.

4) n funcie de locul aciunii lor:

a) factori interni sau endogeni;

b) factori externi sau exogeni.

5) n funcie de efortul propriu al ntreprinderii:

a) factori dependeni de efortul propriu;

b) factori independeni de efortul propriu.

6) n funcie de durata aciunii lor:

a) factori temporari;

b) factori permaneni.

7) innd seama de influen:a) factori previzibili sau determinativi;

b) factori imprevizibili sau aleatori.

8) Avnd n vedere coninutul lor:

a) factori simpli;

b) factori compleci.

9) n raport de poziia i caracterul lor ntr-o relaie cauzal:

a) factori cantitativi;

b) factori de structur;

c) factori calitativi.

Factorii cantitativi sunt purttorii materiali ai factorilor calitativi fiind condiia indispensabil a aciunilor acestor factori i se exprim n uniti de msur diferite fa de fenomenul analizat. Aceti factori reflect latura extensiv a fenomenului analizat.

Factorii de structur reflect raporturile structurale dintre elementele factorilor cantitativi i exprim ponderea acestor elemente n mrimea total a factorilor respectivi. Factorii de structur sunt strns legai de factorii cantitativi, iar modificarea lor influeneaz asupra tuturor indicatorilor sintetici ai activitii ntreprinderilor.

Factorii calitativi sunt de aceeai natur cu fenomenul analizat i se exprim n aceleai uniti de msur. Aceti factori reflect latura intensiv a fenomenului economic analizat.

Aceast grupare a factorilor reprezint o mare importan n munca de analiz fiind o etap premergtoare a metodei de comensurare a influenei factorilor asupra fenomenului studiat.

Metoda msurrii influenei factorilor

Cu ajutorul acestei metode se determin mrimea i sensul influenei fiecrui factor care acioneaz asupra fenomenului analizat. n acest fel se scot n eviden factorii cu aciune pozitiva sau negativ asupra fenomenelor studiate precum i posibilitile de mbuntire a activitii unei ntreprinderi.

Metodele folosite pentru cuantificarea influenei factorilor variaz n funcie de tipul legturilor de condiionare dintre factori i de scopul analizei economice.

n general legturile de condiionare dintre fenomenele economice analizate i factorii de influen pot fi de dou tipuri principale:

- legturi de tip funcional sau determinist;

- legturi de tip stohastic sau probabilistic.

Legturile de tip funcional se ntlnesc atunci cnd pentru fiecare valoare dat variabilei independente sau factoriale se obine o valoare bine determinat pentru variabila dependent sau rezultativ. Acest tip de legturi indic o dependen foarte strns ntre fenomenele analizate i sunt exprimate matematic prin funcia: y = f(x), n care y reprezint variabila dependent/rezultativ sau fenomenul efect, iar x reprezint variabila independent/factorial sau fenomenul cauz. Legturile de tip funcional pot mbrca forma relaiei de produs, raport, sum sau diferen ntre factori.

Legturile de tip stohastic se ntlnesc atunci cnd pentru fiecare valoare a fenomenelor independente sau factoriale se obin mai multe valori pentru variabila dependent ealonate ntr-o zona de probabilitate cu o limit minim i una maxim. Acest tip de legturi au caracter probabilistic, aleatoriu i pot fi exprimate prin diferite funcii statistico-matematice de tip liniar sau neliniar.

innd seama de tipul relaiilor de condiionare dintre fenomenele economice i de scopul analizei pentru msurarea influenei factorilor i a intensitii legturilor de cauzalitate dintre fenomene, se pot folosi urmtoarele metode i procedee:

- metoda substituirilor n lan;

- metoda balanier;

- metoda soldului;

- metoda corelaiei;

- metoda funciilor de producie;

- metoda programrii liniare.

Metoda substituirilor n lan

Aceast metod se folosete pentru msurarea influenei factorilor asupra modificrii fenomenelor sau rezultatelor economice, atunci cnd ntre fenomenul analizat i factorii si de influen exist legturi de tip funcional exprimate sub forma relaiei de produs sau raport ntre factori.

Esena acestei metode const n determinarea succesiv a influenei fiecrui factor asupra modificrii fenomenului analizat ceilali factori rmnnd constani.

Metoda substituirilor n lan se poate prezenta sub dou variante:

- metoda substituirilor n lan n form desfurat;

- metoda substituirilor n lan n form simplificat.

Cele dou procedee se pot aplica pentru calcularea influenei factorilor att n cazul exprimrii factorilor n mrimi absolute, ct i n mrimi relative sau sub form de indici.

La baza acestei metode se afl urmtoarele principii :

- aezarea factorilor n relaia de cauzalitate se face n ordinea poziionrii lor economice : factori cantitativi, factori structurali i factori calitativi;

- substituirea factorilor se face n mod succesiv ncepnd cu factorii cantitativi i terminnd cu cei calitativi;

- factorul substituit anterior rmne substituit pn la sfritul procesului de analiz i se ia n calcul la valoarea lui efectiv;

- factorul care urmeaz a fi substituit ulterior se ia n calcul la valoarea sa previzionat sau din perioada de baz.

Metodologia de calcul a influenei factorilor

A) CAZUL RELAIEI DE PRODUS NTRE FACTORI

Considerm un fenomen sau un rezultat economic, notat cu R, care este influenat de trei factori notai cu a, b, c, ntre care exist relaia de produs, respectiv :

EMBED Equation.3 sau

Mrimea rezultatului analizat n perioada de baz sau cea previzionat (notat cu R0) i mrimea efectiv (notat cu R1) vor fi :

Analiza fenomenului sau a rezultatului economic studiat pornete de la determinarea modificrii absolute i procentuale a acestuia, n perioada efectiv fa de plan sau perioada de baz, astfel :

- modificarea absolut ((R) :

(R= R1 R0 =

- modificarea relativ ((R%)

(R%=

sau (R%= unde

Influena modificrii sau variaiei fiecrui factor asupra modificrii fenomenului studiat se stabilete n mod succesiv dup cum urmeaz :

influena modificrii factorului a asupra modificrii rezultatului R () :

influena modificrii factorului b asupra modificrii rezultatului (:

influena modificrii factorului c asupra modificrii rezultatului (:

Suma algebric a influenelor factorilor trebuie s corespund cu modificarea fenomenului sau rezultatului economic analizat, adic :

sau

respectiv :

B) CAZUL RELAIEI DE RAPORT NTRE FACTORIn cadrul aplicrii metodei substituirilor n lan la relaia de raport ntre factori, exprimai n mrimi absolute sau relative se pot ntlni dou situaii :

b1) cnd factorul cantitativ se gsete la numrtor i, deci, substituirea va ncepe cu numrtorul i apoi cu numitorul;

b2) cnd factorul cantitativ se gsete la numitor, iar substituirea va ncepe cu numitorul i apoi cu numrtorul.

b1) factorul cantitativ se afl la numrtor :

Presupunem un fenomen sau un rezultat economic R, influenat de doi factori a i b ntre

care exist relaia de raport.

Mrimea rezultatului n perioada efectiv i cea previzionat va fi :

Modificarea absolut i procentual a fenomenului analizat va fi :

modificarea absolut ((R) :

modificarea procentual ((R%) :

sau

unde

Influenele celor doi factori se stabilesc astfel :

influena modificrii factorului a (factor cantitativ)

influena modificrii factorului b

Suma influenelor celor doi factori trebuie s fie egal cu modificarea fenomenului analizat

i

b2) factorul cantitativ se afl la numitor

b reprezint factorul cantitativ

Determinarea influenelor modificrii factorilor se va face astfel :

influena modificrii factorului b (factor cantitativ)

influena modificrii factorului a :

Suma influenelor celor doi factori trebuie s fie egal cu modificarea fenomenului analizat :

Acest tip de relaie se ntlnete cel mai des n procesul de analiz, respectiv la studierea majoritii indicatorilor de eficien economic, unde se compar efectul obinut cu efortul depus sau invers, cum ar fi : productivitatea muncii, eficiena mijloacelor fixe, cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri, rata rentabilitii.

Metoda balanier se folosete pentru determinarea influenei factorilor atunci cnd ntre fenomenul analizat i elementele sale componente exist relaii de sum i diferen.

Metodologia stabilirii influenelor este urmtoarea :

Considerm un fenomen sau rezultat economic, notat cu R, influenat de trei elemente (a, b, c) ntre care exist relaia de sum sau diferen:

R= a + b c

Mrimea rezultatului n perioada de baz i cea efectiv va fi :

Modificarea efectiv fa de plan sau perioada de baz va fi :

modificarea absolut ((R)

modificarea relativ ((R%) :

Influena factorilor se calculeaz astfel :

influena modificrii factorului a asupra modificrii rezultatului R

influena modificrii factorului b asupra modificrii rezultatului R

influena modificrii factorului c asupra modificrii rezultatului R

Suma influenelor factorilor trebuie s fie egal cu modificarea absolut a rezultatului :

- deci influena fiecrui factor sau element component se determin ca diferen ntre mrimea efectiv i cea previzionat sau din perioada de baz a elementului respectiv, innd seama de semnul su algebric din relaia de condiionarea analizat.

Metoda balanier poate fi considerat ca un caz particular al metodei substituirilor n lan, deoarece dac s-ar utiliza aceast metod ar fi obinut aceleai rezultate.

Metoda soldului cu ajutorul acesteia se poate determina influena unui singur factor atunci cnd se cunosc influenele pentru (n-1) factori, precum i modificarea fenomenului analizat ((R). Influena necunoscut se poate stabili pe baza soldului.

De exemplu, ntr-o relaie de condiionare care poate mbrca forma de produs, raport, sum sau diferen ntre factori, intervin trei factori de influen (a, b i c). n procesul de analiz au fost stabilite deja influenele factorilor a i b, precum i modificarea fenomenului studiat ((R), dar nu se cunoate influena factorului c. Aceast influen se poate prin metoda soldului astfel :

Metoda generalizrii

Cu ajutorul acestei metode se scot n eviden principalele aspecte pozitive sau negative din activitatea unitii economice i se fac aprecieri asupra evoluiei fenomenelor analizate.

De asemenea, pe baza generalizrii se precizeaz diagnosticul i msurile de reglare a activitii fiecrei ntreprinderi n vederea valorificrii resurselor interne i a mbuntirii rezultatului economico-financiar.

Metoda generalizrii permite utilizarea concluziilor analizei n procesul managerial pentru fundamentarea deciziilor cu caracter tactic i strategic la diverse nivele ierarhice. Pe baza generalizrii se asigur finalizarea ntregului proces de analiz diagnostic i formularea unor concluzii cu caracter general privind aprecierea evoluiei fenomenelor studiate i a posibilitilor de reglare i optimizare a performanelor activitii unitilor economice n viitor.

1.5. Sursele informaionale folosite n analiza diagnostic a activitii economico-financiare a ntreprinderii

Efectuarea analizei diagnostic a activitii economico-financiare necesit folosirea unui sistem de informaii care s permit cunoaterea tuturor fenomenelor i proceselor care au loc n interiorul ntreprinderii i n afara ei.

Rezultatele procesului de analiz diagnostic depind ntr-o msur important de calitatea, cantitatea, exactitatea i operativitatea informaiilor folosite n munca de analiz.

Informaiile folosite n analiza diagnostic se pot clasifica dup mai multe criterii:

n funcie de natura lor, informaiile pot fi:

-economice;

-tehnice;

-tehnologice;

-organizatorice;

-juridice;

-sociale;

-ecologice;

-politice.

n procesul de analiz un rol esenial l dein informaiile economico-financiare care reflect rezultatele ntreprinderii cu ajutorul unor indicatori de ordin calitativ i cantitativ.

Dup sursele lor de provenien, informaiile pot fi:

- interne sau endogene, ce provin din interiorul ntreprinderii i reflect evoluia rezultatelor economico-financiare i modul de utilizare a resurselor n unitatea analizat; aceste informaii se regsesc n programul de activitate i n documentele de eviden economic ale ntreprinderii, ndeosebi n bilanul contabil i anexele sale;

- externe sau exogene, provin din afara ntreprinderii i sunt reflectate n diferite publicaii de specialitate, n pres sau legislaia economico-financiar.

Dup coninutul lor:

- informaii de plan, care reflect obiectivele curente ale ntreprinderii;

- informaii normative, sunt reglementate prin anumite norme, normative financiare, bugete sau standarde;

- informaii efective, care reflect rezultatele economico-financiare obinute n activitatea unei ntreprinderi n perioada curent sau perioadele precedente;

- informaii de prognoz, estimeaz evoluia viitoare i consecinele anumitor fenomene sau procese economice pe o perioad mai ndelungat de timp.

Sursele documentare de unde se pot culege aceste informaii sunt: programul de activitate al ntreprinderii, diferite acte normative, contracte economice, bugetul de venituri i cheltuieli, documente de eviden contabila, financiar i de gestiune.

n funcie de periodicitatea lor, informaiile pot fi:

- curente sau operative;

- periodice.

n raport de rolul lor n procesul conducerii:

- informaii active, cnd se refer la activitatea curent a ntreprinderii i pot genera msuri concrete de reglare n timpul desfurrii fenomenelor respective;

- informaii pasive, se refer la activitatea anterioar a ntreprinderii, dar care sunt necesare n fundamentarea deciziilor privind evoluia viitoare a activitii economice.

Deoarece obiectivul esenial al analizei diagnostic al activitii economico-financiare a ntreprinderii l constituie studierea modului de realizare a obiectivelor stabilite a rezultatelor economico-financiare obinute, informaii folosite n munca de analiz provin din datele cuprinse n programul economic i financiar al ntreprinderii, bugetul de venituri i cheltuieli precum i din datele sistemului de eviden contabil i statistic.

Programul economic i financiar al ntreprinderii cuprinde indicatori de plan i unele norme care servesc drept baz de comparaie n aprecierea rezultatelor economico-financiare obinute n perioada analizat.

Un rol important n analiza diagnostic revine informaiilor din bilanul contabil, anexele la bilan, contul de profit i pierdere.

Pentru efectuarea analizei economico-financiare este necesar s se recurg i la unele date din afara evidenei economice, cum sunt: rapoarte prezentate n consiliile de administraie, n adunrile generale ale acionarilor, procese verbale ncheiate de organele de control financiar-bancar, materiale aprute n pres i altele.

Indiferent de sursele de provenien, informaiile folosite n procesul de analiz economico-financiar i activitatea managerial a firmei, trebuie s satisfac anumite cerine cum sunt: utilitatea, exactitatea, profunzimea, operativitatea, valoarea i costul informaiei.

1.6 Etapele i organizarea analizei diagnostic a activitii economico-financiare a ntreprinderii

Pentru a efectua n bune condiii analiza diagnostic a activitii economico-financiar a ntreprinderii este necesar parcurgerea urmtoarelor etape:

a) Stabilirea tematicii i a obiectivelor analizei diagnostic;

b) Culegerea datelor i informaiilor necesare pentru efectuarea analizei diagnostic;

c) Verificarea informaiilor culese din punct de vedere al exactitii i al veridicitii;

d) Prelucrarea i studierea informaiilor cu ajutorul metodelor i procedeelor specifice analizei economico-financiare;

e) Elaborarea concluziilor analizei i a msurilor pentru redresarea activitii economico-financiare a ntreprinderii.

Analiza diagnostic a activitii economico-financiare ncepe prin elaborarea unui program de lucru prin care se fixeaz obiectivele i etapele de analiz. n acest sens se precizeaz scopul analizei economice, problemele ce vor fi supuse analizei, perioada pe care se desfoar analiza precum i persoanele care particip la efectuarea analizei.

n funcie de coninutul i obiectivele analizei diagnostic se stabilesc sursele documentare i se trece la culegerea informaiilor necesare pentru efectuarea analizei. Succesul procesului de analiz depinde de documentarea temeinic asupra fenomenelor i proceselor economice supuse analizei, de cantitatea i calitatea informaiilor care reflect fenomenele respective.

Deoarece informaiile culese pot conine anumite erori este necesar verificarea lor att sub aspectul exactitii ct i din punct de vedere al realitii.

Dup verificarea informaiilor culese se trece la studierea i prelucrarea lor pe baza metodelor i procedeelor specifice analizei economice. n aceast etap se studiaz ndeosebi modul de realizare a obiectivelor stabilite, abaterile intervenite i se msoar influenele factorilor care acioneaz n mod direct i indirect asupra rezultatelor obinute. De asemenea, se precizeaz factorii cu caracter perturbator precum i cauzele care au determinat nerealizarea obiectivelor stabilite.

Pe baza rezultatelor analizei diagnostic se stabilesc concluzii referitoare la punctele tari i slabe intervenite n activitatea ntreprinderii i se fac propuneri pentru remedierea lipsurilor constatate i sporirea eficienei activitii economice a ntreprinderii.

Analiza diagnostic a activitii economico-financiare a ntreprinderii poate fi parial sau global i se poate efectua att de organele din interiorul ntreprinderii, ct i din afara acesteia.

n interiorul fiecrei ntreprinderi, compartimentele funcionale i ndeosebi cele financiar-contabile sau anumite birouri specializate, pot efectua analize lunare, trimestriale i lunare privind activitatea economic i financiar desfurat, modul de realizare a obiectivelor stabilite, disfuncionalitile intervenite i msurile necesare pentru reglarea i mbuntirea rezultatelor economico-financiare n viitor. De asemenea, prin intermediul compartimentelor financiar-contabile, se efectueaz analize anuale pe baz de bilan care se prezint n Consiliul de administraie i Adunrii Generale a Acionarilor.

Analiza diagnostic poate fi efectuat i de organe din afara unitii, cum ar fi:

- organe fiscale ale statului care efectueaz ndeosebi analize financiare asupra modului cum s-a stabilit baza de impozitare i cum se respect legislaia n vigoare;

- uniti bancare, n special cu ocazia acordrii de credite i urmririi rambursrii lor;

- firme specializate de consultan la solicitarea agenilor economici pentru elaborarea unor planuri de afaceri, studii de fezabilitate i evaluarea unor active sau a ntregii activiti n funcie de anumite necesiti.

Analizele efectuate de firme specializate au un caracter temporar n vederea elaborrii unor soluii i strategii de dezvoltare.

Analizele cu caracter permanent sunt efectuate de ctre compartimentele funcionale sau de cele constituite n mod special.

La nivelul fiecrei firme se pot crea organisme mixte cu caracter special i temporar n vederea efecturii unor analize tematice i soluionarea unor probleme, cum ar fi:

- promovarea unor noi produse;

- studierea concurenei;

- stabilirea strategiei de dezvoltare;

- restructurarea activitii.

Avnd n vedere complexitatea activitii de analiz economico-financiar i rolul su n procesul managerial, la nivelul fiecrei firme se impune crearea unor compartimente speciale de analiz pentru efectuarea unor analize diagnostic cu caracter parial sau global ale cror concluzii s permit fundamentarea temeinic a obiectivelor i a deciziilor privind reglarea i adaptarea continu la cerinele economiei de pia.

CAPITOLUL II

ANALIZA ACTIVITII DE PRODUCIE I COMERCIALIZARE

2.1 Obiectivele i sursele analizei de producie i comercializare

Activitatea de producie i comercializare n ntreprinderile cu profil industrial reprezint o latur important a activitii acestor uniti care se reflect asupra rezultatelor economico-financiare obinute.

Scopul activitii oricrei societi comerciale l constituie realizarea unor produse, lucrri i servicii care s satisfac anumite nevoi sociale precum i obinerea unui anumit profit ca urmare a activitii desfurate.

Obiectivele analizei activitii de producie i comercializare const n urmrirea realizrii indicatorilor calitativi i cantitativi ai produciei, n descoperirea rezervelor interne de cretere i desfurare ritmic a produciei precum i de mbuntire a parametrilor de calitate.

Principalele probleme ale activitii de producie i comercializare sunt urmtoarele:

- analiza activitii de producie i comercializare pe baza indicatorilor valorici;

- analiza realizrii programului de producie pe sortimente i structuri;

- analiza ritmicitii produciei;

- analiza calitii produciei.

Principalele surse de date pentru analiza programului de producie sunt:

- programul de producie al ntreprinderii;

- drile de seam statistice lunare, trimestriale i anuale privind ndeplinirea programului de producie;

- evidena operativ.

Programul de producie cuprinde: nomenclatura produciei ce urmeaz a fi fabricat cu nominalizarea cantitii i calitii fiecrui produs; programul de producie calendaristic cu precizarea termenelor de fabricaie a diferitelor produse i ordinea de fabricaie pe secii i ateliere; stocul normat de producie neterminat; defalcarea programului de producie pe secii, ateliere, locuri de munc.

Drile de seam statistice ajut la analiza ndeplinirii programului de producie pe luni, trimestre i pe ntregul an. Cu ct drile de seam statistice se refer la o perioad de timp mai ndelungat cu att coninutul lor n indicatori economici este mai bogat.

Pentru ca analiza activitii de producie i comercializare s fie ct mai mult adncit este nevoie s se utilizeze i datele evidenei curente, care se organizeaz n strns dependen cu organizarea produciei.

Adncirea analizei activitii de producie i comercializare pe secii se realizeaz prin utilizarea drilor de seam a acestora care conin un numr mai mare de indicatori fa de darea de seam n ntreprindere.

2.2 Analiza indicatorilor ce caracterizeaz volumul produciei industriale

Producia industrial este rezultatul direct i util al activitii productiv-industriale a ntreprinderii care se concretizeaz n produse finite, semifabricate i lucrri cu caracter industrial destinate investiiilor, consumului populaiei, exportului, consumului productiv i altor necesiti ale economiei naionale.

Valoarea construciilor executate n regie, valoarea serviciilor, transportul efectuat n afara ntreprinderii, valoarea materiilor prime i semifabricatelor cumprate i revndute nu sunt incluse n valoarea produciei industriale ntruct nu constituie rezultate utile ale activitii ntreprinderilor.

Evaluarea produciei industriale se face prin mai multe metode:

- metoda unitilor naturale;

- metoda unitilor convenionale;

- metoda unitilor de munc;

- metoda valoric.

Metoda unitilor naturale se poate utiliza pentru evaluarea produciei industriale la ntreprinderile ce produc un singur produs sau produse foarte asemntoare. Aceast metod se poate folosi numai la acele ntreprinderi la care producia are caracter omogen, cum ar fi: extracia de crbune, producia de ciment, producia de font i oel sau producia de energie electric. Dezavantajul acestei metode este acela c nu permite ca n producia industrial s se includ producia neterminat i lucrrile cu caracter industrial.

Metoda unitilor convenionale poate fi utilizat pentru evaluarea produciei industriale la ntreprinderile cu produse similare, produse pentru care se pot stabili coeficieni de echivalen pentru transformarea ntregii producii ntr-un singur produs luat ca etalon. Mrimea coeficienilor de transformare se poate stabili dup mai multe criterii: durata procesului de4 producie, preul de vnzare, consumul de munc pentru obinerea produselor sau consumul de materie prim. Dezavantajul acestei metode ar fi faptul c coeficienii de transformare n produs etalon au la baz un singur criteriu, ceea ce limiteaz utilizarea acestei metode.

Metoda unitilor de munc se utilizeaz n orice ntreprindere indiferent dac producia este omogen sau se produce un bogat sortiment n care procesul de munc se desfoar pe baz de norm de timp. Acest mod de exprimare a produciei industriale permite ca n analiz s se urmreasc mai multe aspecte:

- raportul dintre consumul de munc vie i materializat;

- compararea volumului produciei exprimat n ore norm cu timpul efectiv consumat;

- urmrirea productivitii muncii.

Este cunoscut c ntre diferite categorii de munc exist deosebiri n ceea ce privete calificarea forei de munc i complexitatea muncii. Aceste aspecte nu sunt luate n considerare cnd producia industrial se exprim n uniti de munc ceea ce reprezint un inconvenient al acestei metode, limitndu-se n acelai timp utilizarea ei.

Metoda cea mai larg utilizat i care nltur inconvenientele tuturor celorlalte metode este metoda valoric.

Printre avantajele acestei metode amintim:

- exprimarea ntregului volum al la diverse nivele respectiv ntreprindere, ramur sau economie naional;

- cuprinde att producia finit ct i producia neterminat i lucrrile cu caracter industrial;

- permite calcularea unor indicatori ca: producia exerciiului, producia marf, valoarea adugat, producia la 1.000 lei active totale, productivitatea muncii;

- prin intermediul preurilor difereniate pe caliti, permite exprimarea calitii produciei i determinarea pierderilor cauzate de nendeplinirea condiiilor de calitate;

- ajut la stabilirea proporiilor ntre ramurile economiei naionale i a schimbrilor structurale aprute n economia naional.

Dezavantajele acestei metode constau n aceea c nu permite delimitarea corect a volumului produciei ca urmare a creterii ponderii muncii materializate, este influenat de modificrile intervenite n structura produciei i n nivelul preurilor. Acest lucru face ca unele ntreprinderi s manifeste tendina de a se orienta ctre produsele cu un consum redus de munc vie i cu un consum ridicat de munc materializat spre creterea volumului produciei neterminate i implicit al produciei exerciiului.

Pentru a aprecia modificarea structurii produciei i schimbarea raportului dintre consumul de munc vie i materializat este necesar ca alturi de metoda valoric s se utilizeze

Exprimarea valoric se poate face n preuri curente sau n preuri constante comparabile. Preurile curente se utilizeaz la analiza realizrii programului de producie, iar preurile constante pentru a face o analiz n dinamic pe o anumit perioad de timp.

De regul pentru evaluarea produciei industriale se folosesc preurile de vnzare ntruct acestea exprim cel mai complet rezultatele activitii ntreprinderii.

Principalii indicatori valorici ai produciei industriale sunt:

- producia exerciiului;

- producia marf fabricat;

- valoarea adugat;

- cifra de afaceri.

2.3 Analiza produciei exerciiului i a produciei marf fabricat

Producia exerciiului ca indicator valoric al produciei industriale, exprim rezultatul direct i util al activitii industriale productive pe o anumit perioad de timp.

n calcularea produciei exerciiului (Q e) se vor lua n considerare urmtoarele elemente:

- valoarea produciei vndute n acea perioad (Q v);

- creterea sau descreterea produciei stocate ( Q s), n care se cuprind stocurile de produse finite, semifabricate i producie neterminat;

- valoarea produciei imobilizate (Q i), reprezentat de imobilizri corporale i necorporale realizat n regie, ct i de consumul intern de semifabricate i produse finite din producie proprie.

Pornind de la elementele componente, calculul produciei exerciiului se face pe baza urmtoarei relaii:

Q e = Q v + Q s + Q i

n procesul de analiz este necesar s se calculeze modificrile intervenite n mrimea produciei exerciiului sau producie global, respectiv modificarea absolut i modificarea procentual:

Q e = Qe1 Q e 0

Q e % = Q e / Q e 0 * 100 sau Q e % = IQ e 100

IQ e = Qe1 / Qe0 *100

Aceste modificri intervenite n mrimea produciei exerciiului se explic prin influenele exercitate de modificrile elementelor componente. Aceste influene se calculeaz cu ajutorul metodei balaniere:

1) influena modificrii valorii produciei vndute:

=Q v 1 Q v 0

2) influena modificrii valorii produciei stocate:

= + ( Qs1 Q s 0 )

3) influena modificrii valorii produciei imobilizate:

= Q i 1 Q i 0

+ + = Q eAnaliza modificrilor intervenite n dinamica produciei exerciiului trebuie s in seama i de evoluia preurilor i a inflaiei n perioada luat n studiu.

n cadrul analizei trebuie s se acorde o atenie deosebit modificrilor intervenite n creterea sau descreterea stocurilor de produse finite, semifabricate sau producie neterminat care reflect calitatea activitii desfurate i a produciei obinute precum i modul de respectare a contractelor ncheiate cu diveri beneficiari.

Producia marf fabricat exprim sub form bneasc rezultatele activitilor industrial-productive destinate vnzrii pe o anumit perioad de timp.

Valoarea produciei marf fabricate (Q f) se determin prin nsumarea urmtoarelor elemente componente:

- valoarea produselor finite livrate sau destinate livrrii (P f) n afara ntreprinderii i care au fost fabricate n toate seciile ntreprinderii;

- valoarea semifabricatelor din producie proprie livrate (S l) n afara ntreprinderii, n cursul perioadei analizate;

- valoarea lucrrilor i serviciilor cu caracter industrial prestate pentru teri (L t).

Q f = P f + S l + L tn cadrul analizei este necesar s se calculeze modificrile absolute i relative intervenite n mrimea produciei marf fabricate att fa de perioada de baz ct i de ce s-a prevzut n perioada de fabricaie.

Q f = Q f 1 Q f 0

Q f % = Q f / Q f 0 * 100 sau Q f % = IQ f 100

IQ f = Q f 1 / Q f 0 * 100

Contribuia fiecrui element la modificarea absolut a produciei marf fabricate se determin cu ajutorul metodei balaniere:

1) influena modificrii valorii produselor finite fabricate:

=P f 1 P f 02) influena modificrii valorii semifabricatelor livrate:

= S l 1 S l 03) influena modificrii valorii lucrrilor i serviciilor prestate pentru teri:

= L t 1 L t 0

+ + = Q f

Cu ocazia analizei produciei exerciiului i a produciei marf fabricate trebuie s se studieze i situaia raportului static i a raportului dinamic dintre cei doi indicatori, care oglindete n ce msur modificarea stocurilor de producie neterminat i de semifabricate, a influenat favorabil sau nefavorabil evoluia normal a procesului de producie.

Raportul static indic ponderea produciei marf n producia exerciiului la un moment dat i se determin cu relaia: R s = Q f / Q e . Raportul static poate fi mai mic, egal sau mai mare dect 1 sau 100. Mrimea raportului static depinde de modificrile elementelor cuprinse n calculul produciei exerciiului i a produciei marf fabricate, ns n majoritatea cazurilor el este subunitar. Datorit tendinei de reducere relativ a stocurilor de producie neterminat i semifabricate, acest raport tinde s se apropie de unu.

Raportul dinamic se calculeaz pentru a urmri dac s-a respectat un raport just ntre ritmul de cretere al produciei marf i ritmul de cretere al produciei exerciiului fa de perioada anterioar, pe baza relaiei: R d = I Q f / I Q e . raportul dinamic poate fi egal, mai mare sau mai mic dect 1 sau 100. Dac acest raport are o valoare mai mare dect unu atunci se prevede o cretere mai rapid a produciei marf comparativ cu producia exerciiului.

2.4 Analiza valorii adugate

Valoarea adugat exprim valoarea nou creat n activitatea productiv a ntreprinderii ntr-o anumit perioad de timp, respectiv capacitatea firmei de-a crea bogie prin valorificarea resurselor materiale, umane i financiare ale acesteia.

De asemenea, valoarea adugat exprim mai bine efortul ntreprinderilor la crearea venitului naional, permite aprecierea mai corect a eficienei economice, stimuleaz reducerea cheltuielilor materiale i folosirea eficient a mijloacelor economice i a forei de munc.

Valoarea adugat se poate calcula prin dou metode:

- metoda sintetic / sustractiv;

- metoda analitic / aditiv.

Potrivit metodei sintetice valoarea adugat (VA) se determin scznd din producia exerciiului (Q e) consumurile intermediare (C m):

VA = Q e - C mConsumul intermediar respectiv consumurile provenind de la teri cuprind cheltuielile cu materiile prime, materialele, energia, apa, combustibilul i alte servicii prestate de teri.

n cazul ntreprinderilor care desfoar activitate de comer, valoarea adugata se determin nsumnd la diferena dintre valoarea produciei exerciiului i consumurile intermediare, valoarea marjei comerciale care reprezint diferena dintre valoarea mrfurilor vndute i costul acestora.

n procesul de analiz se determin modificarea absolut i relativ intervenit n mrimea valorii adugate precum i influenele elementelor componente asupra mrimii valorii adugate, acesteia din urm cu ajutorul metodei balaniere, astfel:

VA = VA1 VA0

VA % = VA / VA0 *100

1) influena modificrii produciei exerciiului:

= Q e 1 Q e 02) influena modificrii consumurilor intermediare:

= - ( C m 1 C m 0 )

n funcie de modificrile intervenite se pot face aprecieri cu privire la creterea sau scderea valorii adugate, pentru creterea acestui indicator putndu-se aciona fie prin creterea produciei exerciiului, dar mai ales prin scderea cheltuielilor materiale.

b) Metoda analitic are n vedere nsumarea urmtoarelor elemente pentru calculul valorii adugate: cheltuielile cu salariile (C s), contribuia pentru asigurrile sociale ( CAS), cheltuielile pentru protecia social ( CPS), cheltuielile financiare (CF), cheltuielile cu amortizarea (A), profitul brut (P) i alte impozite i taxe (AIT):

VA = Cs + CAS + CPS + CF + A + AIT

Asupra mrimii valorii adugate acioneaz toate aceste elemente componente, influenele lor stabilindu-se cu ajutorul metodei balaniere, astfel:

1) influena modificrii cheltuielilor cu salariile:

= Cs 1 Cs 02) influena modificrii contribuiei pentru asigurrile sociale:

= CAS1 CAS0

3) influena modificrii cheltuielilor pentru protecia social:

= CPS1 CPS04) influena modificrii cheltuielilor financiare:

= CF1 CF0

5) influena modificrii cheltuielilor cu amortizarea:

= A1 A06) influena modificrii profitului brut:

= P1 P0

7) influena modificrii altor impozite i taxe:

= AIT1 AIT0

n aceast accepiune valoarea adugat nglobeaz remunerarea:

- muncii, prin cheltuielile cu personalul;

- capitalului propriu, prin dividende;

- capitalului tehnic, prin amortizare;

- capitalului mprumutat, prin dobnzi;

- statului, prin impozite i taxe.

n procesul de analiz se poate efectua i o analiz structural a valorii adugate prin calcularea ponderii fiecrui element al valorii adugate n totalul acesteia. De asemenea, se stabilesc i modificrile intervenite n ponderea fiecrui element al valorii adugate, astfel:

G i = (Cs; CAS; CPS; CF; A; P; AIT) / VA *100

G i = G i 1 G i 0Unde, G i reprezint ponderea elementului i n totalul valorii adugate

Analiza valorii adugate poate fi continuat prin determinarea raportului static i dinamic ntre valoarea adugat i producia exerciiului sau producia marf fabricat.

Raportul static arat ponderea valorii adugate n producia exerciiului sau producia marf fabricat:

R s = VA / (Q e; Q f ) *100

Raportul dinamic exprim ritmul modificrii valorii adugate n funcie de dinamica sau ritmul modificrii produciei exerciiului sau produciei marf fabricat:

R d = IVA / ( IQ e; IQ f ) *100

IVA = VA1 / VA0 *100

IQ e = Q e 1 / Q e 0 *100

IQ f = Q f 1 / Q f 0 *100

Un obiectiv important al analizei l constituie analiza factorial a valorii adugate pe baza unor modele factoriale de tip multiplicativ sau produs ntre factori.

Astfel, mrimea valorii adugate se poate stabili n funcie de mrimea produciei exerciiului i ponderea cheltuielilor materiale n producia exerciiului:

VA = Q e C m

VA = Q e (1 - C m / Q e )

VA = Q e * ,unde reprezint valoarea medie adugat la 1 leu producia exerciiului

Mrimea influenei produciei exerciiului i a valorii medii adugate se determin de asemenea cu ajutorul metodei substituirilor n lan, astfel:

1) influena modificrii produciei exerciiului:

= Q e1 * Q e 0 * = (Q e1 - Q e 0 ) *

2) influena modificrii valorii medii adugate:

= Q e1 * - Q e1 * = Q e1 *( -)

Producia exerciiului poate fi determinat la rndul ei de fondul total de timp de munc al salariailor (T) i de productivitatea orar ( W h ), iar fondul total de timp de munc al salariailor poate fi determinat n funcie de numrul de salariai (N s) i timpul lucrat n medie de un salariat ().

Lund n considerare att factorii cu aciune direct asupra valorii adugate, ct i factorii cu aciune indirect, modelul de analiz factorial a valorii adugate poate fi transformat n urmtorul:

VA = Q e * = T * W h * = N s * * W h *

n vederea sporirii valorii adugate se poate aciona pe urmtoarele direcii: creterea productivitii muncii, mbuntirea calitii produselor, mbuntirea utilizrii timpului de munc, reducerea cheltuielilor materiale la un leu producie sau creterea gradului de folosire a capacitii de producie.

2.5. Analiza cifrei de afaceri

Cifra de afaceri reprezint veniturile totale obinute din activitatea comercial a unei ntreprinderi ntr-o perioad de timp determinat (de regul un an).

n cadrul cifrei de afaceri nu sunt incluse veniturile financiare i cele extraordinare.

Analiza cifrei de afaceri este important pentru aprecierea locului ntreprinderii n sectorul su de activitate i a poziiei sale pe pia.

n funcie de nivelul cifrei de afaceri se poate preciza dac ntreprinderea este suficient de important, dac este semnificativ raportarea rezultatelor sale la cele ale sectorului, analiza acesteia permind i o raportare permanent la poziia strategic a firmei.

Orice ntreprindere este interesat de crede creterea cifrei de afaceri n vederea obinerii unui profit ct mai mare sau a uneia moderate, dar cu grad de certitudine n viitor.

Conceptual cifra de afaceri poate fi abordat ca cifr de afaceri total, cifr de afaceri medie, cifr de afaceri marginal i cifr de afaceri critic.

Cifra de afaceri total (CA) exprim volumul total al afacerilor unei firme evaluate n preurile pieei, respectiv ncasrile totale.

Cifra de afaceri medie () reflect ncasarea realizat pe un produs: = CA / q ,unde q reprezint volumul fizic al vnzrilor totale.

Cifra de afaceri marginal (CA m) exprim variaia ncasrilor unei firme la creterea sau scderea cu o unitate a cantitii vndute: CA m = CA / Q.

Cifra de afaceri critic (CA min) reprezint nivelul ncasrilor la care se asigur acoperirea cheltuielilor, respectiv pragul de la care firma ncepe s produc beneficii: CA min = Cf / (1 Cv / Ct), unde: Cf reprezint suma cheltuielilor fixe, Cv reprezint suma cheltuielilor variabile i Ct suma cheltuielilor totale.

Principalele probleme ale analizei cifrei de afaceri sunt urmtoarele:

- analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceri;

- analiza factorial a cifrei de afaceri;

- analiza cifrei de afaceri n corelaie cu capacitatea de producie i cererea;

- determinarea cifrei de afaceri minime;

- implicaiile economico-financiare ale variaiei cifrei de afaceri.

Analiza dinamic i structural a cifrei de afaceri

Analiza cifrei de afaceri prezint o importan deosebit deoarece modificarea acesteia se reflect asupra principalilor indicatori economico-financiari precum i asupra eficienei activitii societii comerciale.

Mrimea cifrei de afaceri se determin prin nsumarea veniturilor provenite din activitatea de baz a ntreprinderii cu cele provenite din alte activiti.

CA = V b + Va

Unde: Vb reflect cifra de afaceri din activitatea de baz a ntreprinderii i se refer la vnzarea produselor rezultate din activitatea de baz a acesteia;

Va reflect cifra de afaceri din alte activiti cu caracter industrial sau din executarea unor lucrri i prestarea unor servicii ctre teri.

Pentru a defini cadrul general n care se nscrie activitatea ntreprinderii se folosesc mrimile absolute i ritmurile de cretere.

Mrimile absolute caracterizeaz evoluia general a cifrei de afaceri, iar cele relative indic proporiile de cretere a cifrei de afaceri fa de o anumit baz de comparaie. Studierea acestora pe mai multe exerciii permite stabilirea tendinei activitii ntreprinderii.

n procesul de analiz este necesar s se calculeze modificarea absolut i procentual intervenite n mrimea cifrei de afaceri din perioada curent fa de cea previzionat sau din perioada de baz, astfel:

CA = CA 1 CA 0 = (Vb 1 + Va 1) (Vb 0 +Va 0)

CA % = CA / CA 0 * 100 sau CA % = ICA 100 = (CA 1/ CA 0 *100) - 100

n funcie de mrimea i sensul acestor modificri se pot face aprecieri cu privire la creterea sau scderea cifrei de afaceri n perioada supus analizei.

Contribuia elementelor componente la modificarea cifrei de afaceri se poate calcula cu ajutorul metodei balaniere:1. = Vb 1 Vb 0

2. = Va 1 Va 0

n funcie de mrimea i sensul acestor influene se pot face aprecieri cu privire la contribuia pozitiv sau negativ a veniturilor din activitatea de baz sau a celor din alte activiti la modificarea total a cifrei de afaceri a ntreprinderii. De regul contribuia principal la modificarea cifrei de afaceri totale revine veniturilor din activitatea de baz.

n cadrul analizei se poate calcula i ponderea veniturilor din activitatea de baz i din alte activiti fa de cifra de afaceri total fiind de asemenea necesar s se stabileasc modificrile intervenite prin mrimea acestor ponderi.

G = Vb sau Va / CA *100

G = G1 G0n funcie de schimbrile intervenite n mrimea acestor ponderi se poate face o analiz structural a cifrei de afaceri precum i aprecierea asupra schimbrilor intervenite n ponderea cifrei de afaceri din activitatea de baz i din alte activiti.

Schimbrile intervenite n structura cifrei de afaceri trebuie corelate cu schimbrile care au avut loc n profilul i structura produciei vndute i n cerinele pieei.

Analiza cifrei de afaceri poate fi continuat prin determinarea raportului static i a raportului dinamic ntre aceasta i producia marf fabricat:

R s = CA / Q f * 100

R d = I CA / IQf * 100

Raportul static arat ponderea cifrei de afaceri n producia marf fabricat, el putnd lua valori mai mici, egale sau mai mari ca 1 sau 100 i exprim modificrile intervenite n stocurile de produse finite.

Raportul dinamic arat dinamica cifrei de afaceri n dinamica produciei marf fabricat.

Analiza factorial a cifrei de afaceri

Un obiectiv important al analizei cifrei de afaceri l constituie analiza factorial a acesteia pe baza unor modele deterministe de tip multiplicativ sau produs ntre factori. Astfel, mrimea cifrei de afaceri ntr-o ntreprindere depinde de volumul fizic al produciei vndute i de preul de vnzare pe unitate de produs: CA =q i * piSchema factorilor de influen este:

CA

Influenele modificrilor se determin cu ajutorul metodei substituirilor n lan:

1) influena modificrii volumului fizic al produciei vndute:

EMBED Equation.3 = q i1 * pi 0 - q i 0 * pi 02) influena modificrii preului de vnzare pe unitatea de produs:

= q i1 * pi1 - q i1 * pi 0Creterea cifrei de afaceri la nivelul fiecrei firme poate avea loc prin creterea volumului produciei vndute n funcie de cerinele pieei i de resursele disponibile ale fiecrei ntreprinderi.

Un rol important n creterea cifrei de afaceri l are creterea preului de vnzare ns n corelaie cu calitatea produciei i evoluia dintre cerere i ofert.

Un alt model de analiz factorial a cifrei de afaceri ia n considerare urmtoarele elemente: numrul mediu de salariai, productivitatea muncii i gradul de valorificare al produciei marf fabricat.

CA = * W *

W = Q f /

= CA / Q f

= ( - ) * W0 * 0

= * (W1 - W0 ) * 0

= * W1 * (1 - 0 )

n finalul analizei este necesar s stabilim i consecinele modificrii acesteia asupra principalilor indicatori economico-financiari ai ntreprinderii i anume:

- asupra productivitii muncii;

- asupra eficienei utilizrii activelor fixe sau circulante;

- asupra cheltuielilor totale i a cheltuielilor de exploatare ce revin la 1000 lei cifr de afaceri;

- asupra profitului aferent cifrei de afaceri;

- asupra vitezei de rotaie a activelor circulante.

2.6. Analiza realizrii programului de producie pe sortimente i structur

Un obiectiv important al analizei activitii de producie i comercializare n ntreprinderile industriale l constituie studierea modului de realizare a programului de producie pe sortimente i din punct de vedere al structurii.

Deoarece produsele finite obinute n cadrul unei ntreprinderi pot constitui materie prim pentru alte ntreprinderi sau alte ramuri ale economiei naionale, nerealizarea produciei pe sortimente i structur creeaz greuti n desfurarea activitii altor ageni economici.

De asemenea, nerealizarea produciei pe sortimente i structur provoac greuti n satisfacerea deplin i la timp a cerinelor i nevoilor consumatorilor sau poate duce la apariia unor produse greu vandabile care nu sunt cerute pe pia.

Nerealizarea produciei pe sortimente i structur duce la folosirea neraional a mijloacelor fixe i a forei de munc att n ntreprinderile productoare, ct i n cele consumatoare fapt care se reflect negativ n eficiena activitii economice a acestora.

Obiectivele generale ale analizei constau n studierea modului de realizare a produciei pe sortimente i structur n vederea stabilirii modificrilor intervenite, a consecinelor i cauzelor acestor modificri, precum i a direciilor de reglare i optimizare a sortimentelor i structurii produciei.

Analiza realizrii produciei pe sortimente i structur cuprinde dou aspecte principale:

- analiza realizrii programului de producie pe sortimente;

- analiza structurii produciei.

2.6.1. Analiza realizrii programului de producie pe sortimente

Prin sortiment se nelege un produs sau o grup de produse care figureaz ca poziie distinct n nomenclatorul de producie al ntreprinderii. Analiza programului de producie pe sortimente se face mai nti prin simpla comparare a indicatorilor efectivi cu cei programai, pe fiecare sortiment. n acest fel avem posibilitatea s examinm modul de realizare a produciei la fiecare produs sau grup de produse. Astfel se poate evidenia dac n unitate exist tendina de a se realiza i depi producia programat numai la unele sortimente i din ce considerente.

Modificrile absolute i procentuale pe fiecare sortiment se stabilesc astfel:

n care: volumul produciei pe sortimente;

indicele ndeplinirii programului de producie pe sortimente.

Pentru aprecierea unitar a realizrii produciei pe toate produsele sau grupele de produse se folosete un indicator sintetic numit coeficient mediu de sortiment. Acest indicator se determin prin raportarea volumului produciei obinute n contul produciei programate la volumul ntregii producii programate, pe baza relaiei:

n care: coeficientul mediu de sortiment;

volumul produciei programate;

volumul produciei realizate n contul produciei programate.

Volumul produciei realizate n contul sau limitele produciei programate () se determin prin compararea pe fiecare sortiment a produciei efective cu cea programat i luarea n considerare a cantitilor celor mai mici.

Coeficientul mediu de sortiment poate fi egal sau mai mic dect 1 sau 100 ( 1).

Mrimea acestuia este egal cu unitatea n urmtoarele situaii:

producia a fost realizat n proporie de 100% la toate sortimentele;

producia a fost realizat n proporie de 100% la unele sortimente, iar la altele a fost depit; producia a fost depit la toate sortimentele.Dac producia nu a fost realizat la unul sau mai multe sortimente, atunci coeficientul mediu de sortiment ia valori subunitare.

Mrimea coeficientului mediu de sortiment arat intensitatea modificrilor intervenite pe ansamblul ntreprinderii n realizarea programului de producie pe sortimente i este influenat de urmtorii factori:

numrul sortimentelor la care nu s-a realizat producia;

proporia nerealizrii produciei la sortimentele respective; ponderea sortimentelor la care nu s-a realizat producia n volumul total al produciei.Nivelul coeficientului mediu de sortiment reflect att proporia de realizare a programului la unele sortimente, ct i numrul acestora. Analiza poate fi completat pe baza coeficientului de nomenclatur () calculat cu relaia:

unde: n numrul poziiilor la care nu s-a realizat programul;

N numrul total al poziiilor din program.

2.6.2. Analiza structurii produciei

Prin structura produciei sau asortiment, se nelege ponderea deinut de fiecare sortiment din nomenclatorul de fabricaie al unei ntreprinderi n volumul total al produciei ntr-o anumit perioad de timp.

Structura produciei ce urmeaz a se fabrica se stabilete n funcie de contractele de desfacere ncheiate cu diveri beneficiari precum i de resursele disponibile ale ntreprinderii.

Analiza realizrii produciei din punct de vedere al structurii sau asortimentului, se face mai nti prin compararea ponderii prevzute cu ponderea efectiv a fiecrui sortiment n volumul total al produciei astfel:

n care: greutatea specific (ponderea) sortimentului i ;

valoarea sortimentului i ;

valoarea total a produciei;

modificarea greutii specifice (ponderii). Aprecierea sintetic a respectrii structurii produciei se face cu ajutorul unui indicator cunoscut sub numele de coeficient mediu de structur sau asortiment ().Mrimea coeficientului mediu de structur sau asortiment se determin prin raportarea volumului produciei efective executate n contul structurii programate la volumul produciei efective recalculat la structura programat.

Pentru determinarea acestui coeficient trebuie s se parcurg urmtoarele etape:

a) Mai nti trebuie s se recalculeze volumul produciei efective la structura programat. Recalcularea se face pondernd valoarea efectiv total a produciei cu greutatea specific programat a fiecrui sortiment:

n care: volumul produciei efective recalculat la structura programat pe fiecare sortiment;

ponderea programat a fiecrui sortiment n volumul total al produciei programate;

volumul total al produciei efective.

De menionat c, pe total ntreprindere, volumul produciei efective recalculat n funcie de structura programat a fiecrui sortiment corespunde cu volumul produciei efective, ns pe sortimente aceasta difer datorit schimbrilor n structura produciei.

b) A doua etap const n stabilirea produciei executate n contul sau n limitele structurii programate ( ). Pentru aceasta este necesar s se compare pe fiecare sortiment volumul efectiv recalculat la structura programat ( ), cu volumul produciei efective ( ) i luarea n considerare a valorilor minime ( ).

c) Ultima etap const n stabilirea coeficientului mediu de structur sau asortiment pe baza relaiei:

unde: coeficientul mediu de structur (sau asortiment);

volumul produciei totale realizate n contul structurii programate;

volumul produciei efective totale recalculat la structura programat.

Cu ajutorul coeficientului mediu de asortiment se poate aprecia dac s-a respectat structura programat a produciei i intensitatea abaterilor care au avut loc fa de program.

Mrimea coeficientului mediu de structur poate fi egal sau mai mic dect 1 sau 100 (1). Acest coeficient este egal cu 1 cnd programul de producie a fost realizat 100% la toate sortimentele sau a fost depit ori nerealizat n aceeai proporie la toate sortimentele i este mai mic dect 1 cnd programul de producie pe sortimente a fost realizat n ritmuri diferite.

2.7. Analiza ritmicitii produciei

Realizarea produciei pe o perioad mai ndelungat de timp (trimestru, semestru, an) nu este suficient pentru a caracteriza n mod pozitiv activitatea unei ntreprinderi. Desfurarea ritmic a produciei i desfacerii presupune realizarea produciei nu numai pe ntreaga perioad, ci i pe perioade mai scurte de timp (lun, decad, zi sau chiar or).

Ritmicitatea n procesul de producie i desfacere are consecine pozitive att asupra programului de producie ct i asupra tuturor indicatorilor cantitativi i calitativi ce caracterizeaz activitatea economico-financiar a ntreprinderii.

Analiza are ca sarcin s evidenieze cauzele nerespectrii ritmicitii, consecinele economice ale acesteia i msurile menite s contribuie la reglarea ritmicitii. Pentru realizarea acestor obiective, analiza folosete urmtoarele surse informaionale:

programul de producie;

programele operative;

drile de seam statistice privind realizarea produciei;

datele evidenei curente.

Analiza ritmicitii produciei se poate face prin mai multe procedee:

structura produciei marf fabricate i realizate pe diviziuni de timp (zile, decade, luni, trimestre);

indicele de realizare a programului pe diviziuni de timp;

coeficientul de ritmicitate;

coeficientul de aritmicitate;

coeficientul de variaie;

metoda reprezentrii grafice.

Structura produciei pe diviziuni de timp se determin raportnd valoarea produciei exerciiului, a produciei marf fabricat sau a cifrei de afaceri pe diferite diviziuni de timp (zile, decade, luni, trimestre) la valoarea total a produciei din perioada analizat:

n care: ponderea produciei pe diferite diviziuni de timp;

volumul produciei pe diferite diviziuni de timp;

volumul total al produciei din perioada analizat;

modificrile intervenite n structura produciei efective fa de cea programat.

Dac structura efectiv este egal cu cea programat, pe diferite diviziuni de timp, nseamn c s-a respectat ritmicitatea programat. Cu ct diferena ntre ponderea produciei efective i cea programat este mai mare, cu att aritmicitatea este mai accentuat.

Indicele de realizare a produciei pe diviziuni de timp poate caracteriza ritmicitatea produciei pe intervale mai scurte de timp. Avem de-a face cu o ritmicitate perfect atunci cnd indicele realizrii produciei este acelai pentru toate diviziunile de timp.

Indicele de realizare a produciei pe diviziuni de timp i modificarea sa se determin astfel:

unde: indicele produciei pe diferite diviziuni de timp;

volumul produciei efective i programate pe diferite diviziuni de timp;

modificarea indicelui.

n mod sintetic, situaia ritmicitii se poate aprecia cu ajutorul coeficientului mediu de ritmicitate, aritmicitate i variaie.

Coeficientul mediu de ritmicitate se determin prin raportarea produciei obinute n limitele ritmicitii programate, la producia efectiv recalculat n funcie de ritmicitatea programat, astfel:

n care: coeficientul mediu de ritmicitate;

producia realizat n contul ritmicitii programate;

producia efectiv recalculat n funcie de ritmicitatea programat pe diferite perioade de timp.

Pentru a stabili volumul produciei realizat n contul ritmicitii programate este necesar s se calculeze mai nti volumul produciei efective la ritmicitatea programat pe diferite perioade de timp (). Aceast recalculare se face prin nmulirea volumului efectiv al produciei pe ntreaga perioad de timp analizat () cu greutatea specific programat a produciei pe diverse perioade de timp ():

Prin compararea produciei efective pe fiecare diviziune de timp () cu cea recalculat n funcie de ritmicitatea programat () i luarea n considerare a cantitilor celor mai mici se determin volumul produciei obinute n contul ritmicitii programate ().

Coeficientul mediu de ritmicitate poate fi egal sau mai mic dect 1 sau 100 ( 1). O ritmicitate perfect are loc atunci cnd coeficientul mediu de ritmicitate este egal cu 1. Cu ct coeficientul este mai mic dect 1, cu att se accentueaz fenomenul de neritmicitate.

Coeficientul mediu de aritmicitate sau de neritmicitate () se determin prin raportarea sumei abaterilor dintre producia efectiv i producia executat n limitele ritmicitii programate la producia efectiv recalculat din perioada respectiv, sau ca diferen ntre 1 i coeficientul mediu de ritmicitate:

=1 -

Acest coeficient poate fi cuprins ntre 0 i 1 (0

EMBED Equation.3 1). Cu ct mrimea lui se apropie de 0, cu att aritmicitatea este mai redus i invers. Rezult c ntre coeficientul mediu de ritmicitate i cel de aritmicitate exist urmtoarele relaii:

=1 -; =1 -

n analiza ritmicitii produciei se poate utiliza i metoda reprezentrii grafice. Aceasta const n reprezentarea pe acelai grafic, n mod distinct, att a produciei programate pe perioade, ct i a produciei efective.

Graficul se poate executa n dou modaliti: - graficul simplu;

- graficul cumulat.

Graficul simplu const n nscrierea pe grafic a produciei din fiecare moment, iar graficul cumulat const n nscrierea pe grafic a produciei curente, cumulat cu cea din perioadele anterioare.

Asigurarea ritmicitii n procesul de producie influeneaz ritmicitatea n procesul de livrare i creeaz premisele desfurrii unei activiti eficiente n ntreprinderile industriale.

2.8. Analiza calitii produciei

n cadrul analizei activitii de producie i comercializare, trebuie s se acorde o atenie deosebit analizei calitii produselor.

Prin calitatea produselor se nelege totalitatea proprietilor i nsuirilor unui produs, care permit satisfacerea ntr-un anumit grad a necesitilor de consum individual sau productiv.

Realizarea unei producii de calitate inferioar are consecine negative att asupra ntreprinderilor productoare, ct i asupra beneficiarilor.

Analiza calitii produciei are ca sarcin s stabileasc modul n care s-au respectat parametrii de calitate, cauzele i consecinele economice ale modificrii calitii produciei, precum i rezervele interne de mbuntire a calitii produciei.

Drept surse documentare pentru analiza calitii produciei se pot folosi:

drile de seam statistice;

datele evidenei contabile i tehnic operative;

standardele de calitate;

caietele de sarcini;

normele interne;

contracte economice, etc.

Analiza calitii produselor pe clase sau grupe de calitate trebuie s in seama de criteriul ce st la baza mpririi produselor pe clase de caliti.

Pentru produsele mprite pe sorturi sau clase de calitate se poate face o analiz a calitii fa de programul stabilit ct i fa de perioada precedent.

Pentru analiza calitii produciei la sortimentele complexe, mprite pe clase de calitate se folosete un indicator sintetic cunoscut sub denumirea de coeficient mediu de calitate.Coeficientul mediu de calitate pe produs, se determin ca o medie aritmetic ponderat folosind mai multe metode: n funcie de cifra care indic clasa de calitate ponderat cu volumul produciei din fiecare clas de calitate sau cu greutatea specific a fiecrui sort n totalul produciei:

sau

n care: coeficientul mediu de calitate pe produs;

cifra care indic clasa de calitate;

volumul fizic al produciei din fiecare clas de calitate;

greutatea specific a fiecrui sort n volumul total al produciei.

Coeficientul calitii medii se calculeaz att pentru perioada curent ct i pentru perioada de baz.

Prin raportarea coeficientului mediu de calitate efectiv din perioada analizat la cel programat sau din perioada de baz, se poate aprecia modificarea calitii medii a produciei, cu ajutorul indicelui coeficientului mediu de calitate pe produs

Dac nivelul efectiv al coeficientului mediu de calitate este mai mic dect nivelul programat sau din perioada de baz, indicele coeficientului mediu de calitate are o valoare sub 1 sau 100 i indic o mbuntire a calitii.

n situaia cnd ntr-o ntreprindere se obin dou sau mai multe produse mprite pe caliti, se impune calcularea coeficientului mediu de calitate generalizat, care se stabilete pe baza relaiei:

sau

n care: coeficientul mediu de calitate pe produs;

valoarea produciei la pre de vnzare;

ponderea pe care o dein diferite produse n volumul total al produciei ntreprinderii.

Modificarea calitii medii a produciei () se explic prin aciunea urmtorilor factori:

modificarea structurii produciei:

modificarea coeficientului mediu de calitate pe produs:

Gradul de mbuntire al calitii produciei la ntreprinderile care fabric mai multe produse grupate pe clase de calitate se apreciaz prin intermediul indicelui coeficientului mediu generalizat de calitate:

Analiza calitii produselor mprite pe clase de calitate se poate face i prin calcularea unui pre mediu de vnzare () n funcie de ponderea produselor () din fiecare clas de calitate i preul de vnzare pe clase de calitate:

sau

Ridicarea calitii medii a produselor are loc atunci cnd , ceea ce arat o cretere a volumului sau ponderii produselor de calitate superioar care au preuri de vnzare mai mari cu consecine pozitive asupra rezultatelor economico-financiare ale firmei.

CAPITOLUL III

ANALIZA ASIGURRII I UTILIZRII RESURSELOR UMANE

Munca reprezint principalul factor al procesului de producie, de aceea, asigurarea la timp a ntreprinderilor cu fora de munc necesar i folosirea raional a acesteia, influeneaz hotrtor nivelul performanelor economico-financiare nregistrate de agenii economici.

Obiectivele principale ale analizei asigurrii i utilizrii resurselor umane n ntreprinderile industriale sunt urmtoarele:

asigurarea cu personal pe total i pe categorii;

situaia calificrii personalului;

circulaia i fluctuaia forei de munc;

utilizarea timpului de lucru;

productivitatea muncii i cile sale de cretere.

3.1. Analiza asigurrii ntreprinderilor cu for de munc

Onorarea obligaiilor asumate de o societate comercial fa de diveri beneficiari presupune asigurarea cu fora de munc necesar din punct de vedere cantitativ, calitativ i structural.

Necesarul de personal e n principiu determinat de nivelul i evoluia a doi factori: volumul produciei (exprimat prin producia fizic/valoric); eficiena utilizrii personalului, msurat cu nivelul productivitii muncii.

Pentru urmrirea modului de asigurare a ntreprinderilor cu for de munc se folosete indicatorul numr mediu de salariai care reflect situaia forei de munc pe o anumit perioad de timp (lun, trimestru, an).

Datele necesare acestei analize se obin din:

situaii statistice privind fora de munc i de salarizare;

balana micrii forei de munc;

evidena operativ i statistic la nivelul ntreprinderilor;

proiecte de investiii.

n vederea analizei asigurrii cu for de munc sub aspect cantitativ i structural trebuie s se in seama de posibilitile de grupare ale personalului unei ntreprinderi n funcie de anumite criterii.

Din punct de vedere al legturii cu activitatea industrial, personalul se poate mpri n: personal industrial i personal neindustrial. n funcie de rolul deinut n cadrul procesului de producie i comercializare, personalul se grupeaz n:

muncitori;

personal tehnic-productiv compus din ingineri, subingineri, maitri, tehnicieni;

personal de conducere i administraie;

personal de deservire;

personal de paz i pompieri.

ntruct, muncitorii reprezint fora de munc ocupat nemijlocit n procesul de producie, o atenie deosebit trebuie acordat acestei categorii. Astfel muncitorii pot fi grupai :

n funcie de raportul fa de procesul de producie: - muncitori de baz / auxiliari;

n funcie de nivelul de calificare: - muncitori calificai / necalificai;

n funcie de posibilitatea determinrii manoperei pe unitatea fizic / valoric de producie: - muncitori direct productivi / indirect productivi.

Structura personalului se apreciaz cu ajutorul:

ponderii categoriilor de personal rezultate din aplicarea criteriului n totalul salariailor (raportul dintre numrul de salariai pe categorii i totalul salariailor);

numrul de salariai din alte categorii ce revin la 100 muncitori (exemplu: numrul de ingineri la 100 muncitori , numrul de personal TESA la 100 muncitori).

Evoluia structurii salariailor se apreciaz prin:

- compararea ponderii (greutii specifice) diferitelor categorii de personal din perioada curent cu cea din perioada precedent;

- compararea indicilor de modificare a numrului de personal pe categorii cu indicele pe total salariai.

Analiza structurii salariailor poate fi aprofundat prin luarea n considerare i a altor criterii i anume: - gruparea dup vrst (grupele de vrst constituite din intervale de 3,5,7,10 ani sau alte intervale considerate adecvate activitii studiate formeaz piramida vrstei salariailor); - gruparea dup vechimea n munc (se poate utiliza drept criteriu de grupare: vechimea total n munc, vechimea n aceeai unitate, vechimea n aceeai profesie, vechimea n post); - gruparea pe sexe.

n cadrul analizei asigurrii cu personal sub aspect cantitativ se urmrete modificarea absolut i procentual a personalului att pe total ct i pe fiecare categorie, conform relaiilor:

n care: - numrul mediu de personal n anul curent;

- numrul mediu de salariai n anul de baz.

Urmrirea i analiza modificrii numrului de salariai se face i pe categorii, deoarece aceste modificri nu influeneaz n aceeai msur asupra realizrii programului de producie. Astfel modificarea numrului de muncitori trebuie apreciat prin prisma evoluiei indicatorilor ce caracterizeaz programul de producie, a tehnicitii produciei i a organizrii produciei i a muncii, stabilindu-se n acest sens economia sau depirea relativ conform relaiei:

n care: - economia sau depirea relativ;

- numrul mediu admisibil de muncitori.

Numrul mediu admisibil de muncitori se calculeaz dup formula:

unde: - indicele modificrii produciei.

Numrul mediu admisibil reflect de fapt, numrul de muncitori pe care putea s-i utilizeze ntreprinderea, innd seama de modificarea produciei i respectndu-se nivelul planificat al productivitii muncii.

n legtur cu celelalte categorii de salariai, trebuie fcut distincie ntre personalul care are legturi directe cu producia, la care modificarea se poate stabili la fel ca n cazul muncitorilor i restul personalului, la care se urmrete respectarea schemei de ncadrare.

Analiza modificrilor absolute intervenite n numrul muncitorilor se poate adnci prin studierea modificrilor care au avut loc n cadrul principalelor categorii de muncitori, pe profesii, calificri, precum i pe secii i locuri de munc.

Pentru a scoate n eviden modificrile intervenite n personalul unei ntreprinderi, e necesar s se stabileasc i structura acestuia prin raportarea numrului de personal din fiecare categorie de personal la totalul personalului din ntreprinderea respectiv. La aprecierea modificrilor intervenite n structura personalului trebuie s se in seama de schimbrile care au avut loc n volumul de activitate al ntreprinderii, n profilul i structura organizatoric a acesteia precum i n nivelul dotrii tehnice.

3.2. Analiza calificrii personalului

Asigurarea cantitativ i n structur a resurselor umane trebuie s fie ntregit i prin asigurarea calitativ a personalului, respectiv a calificrii salariailor. Pentru analiza calificrii forei de munc e necesar s se studieze urmtoarele aspecte:

- situaia calificrii muncitorilor i a celorlalte categorii de personal ;

- situaia concordanei dintre complexitatea lucrrilor executate i nivelul calificrii forei de munc;- msurile luate pentru ridicarea calificrii tuturor categoriilor de personal.

Pentru aprecierea nivelului de calificare se folosesc indicatorii: durata medie de colarizare i coeficientul mediu al calificrii.

Durata medie de colarizare = se calculeaz ca raport ntre numrul total de om-ani colarizare i specializare i numrul total de personal, dup relaia:

unde: - numrul de ani de colarizare i specializare;

- numrul de salariai.

Acest indicator arat nivelul mediu de pregtire al personalului, dar prezint dezavantajul c ne arat doar o imagine de ansamblu mai mult a nivelului de instruire general dect a gradului de calificare.

Coeficientul mediu de calificare = exprim categoria medie de ncadrare a muncitorilor i se calculeaz ca o medie aritmetic ponderat a numrului de muncitori pe categorii de calificare cu cifra care indic categoria de