legislatia privind taxele judiciare de timbru privind...art. 1 2' decretul nr' l991l955...

L.-Al. Viorel . G. Viorel . A.-Al. Oanii . R. Rusu-OaniI.-V. Varga . C. Mareg . A. Bran

Legisl afia privind taxelejudiciare de timbru

Sotu(ii . Argumente . Explica(ii

Editura C.H. BeckBucuregti 2016

O.U.G. nr. 80/2013 privind taxele judiciare de timbru.......... xIII

i

VI

1

Ordonanfa de urgen{[ pri,tind taxele judiciare de timbru/

rir. 80/2013

(M.Of. nr.392 din29 iunie 2013)

cu rnodific[rile gi completdrile aduse prin:

- Legea nr. 138/2014 pentru modificarea qi completarea Legii nr. 13412010 privind

Codul de procedurd civil6, precum qi pentru modificarea 9i completarea unor acte

normative conexe (M.Of. nr.753 din 16 octombrie 2014);

- DCC nr. 387 din 27 mai 2015 referitoare la exceplia de neconstitufionalitate a

dispoziliilor art.29 alin. (l) lit. i) (M.Of. nr. 555 din27 iulie 2015);

- O.U.G. nnlt20l6pentru modificarea Legii nr. 13412010 privind Codul de procedurd

civili, precum qi a unor acte normative conexe (M.Of. nr. 85 din 4 februarie 2016)

Avflnd in vedere modificarea cadrului legal de desfEgurare a procesului civil prinadoptarea Codului de procedurd civili, precum gi punerea in aplicare a noilor instituliiadoptate prin Codul civil,

lindnd seama de faptul cd evolu{ia in plan legislativ menlionat[ nu s-a reflectat intr-un

mod adecvat gi la nivelul cadrului normativ privind taxele judiciare de timbru, care au

rf,mas in principal la nivelul stabilit in anul 1997, actualizat in anul 2010 prin aplicarea

indicelui de infla[ie,pentru ca sistemul de taxare sd reflecte noua structurd gi dinamicd a procesului civil,

noile garanlii procedurale acordate pdrlilor pentru asigurarea unui proces echitabil, precum

gi acoperirea costurilor suplimentare pentru dezvoltarea infrastructurii gi pentru asigurarea

logisticii necesare punerii in aplicare a noilor prevederi legale,

lindnd cont, astfel, de necesitatea asigurdrii, pe de o parte, a unui echilibru corespunzAtor

intre eforturile bugetare de asigurare a unui serviciu public calitativ gi obligalia cetdfeanului

care folosegte acest serviciu de a contribui la sus(inerea costurilor, dar Ei, pe de altd parte,

a transparen{ei aplicirii normelor in materie implicdnd o evidentd clard asupra tuturor

operaliunilor pe care le implici sistemul de taxare,

ludnd in considerare faptul cd neadoptarea in regim de urgenld a prezentului act normativar conduce la conservarea unui sistem de taxare neadecvat fald de liniile trasate prin

regindirea sistemului juridic romdnesc odat[ cu adoptarea noului Cod civil gi a noului Cod de

procedurl civila, cu consecinle negative pe planul situatiei justifiabililor gi al nevoilor acute

ale sistemului judiciar, dar gi al transpareniei qi disciplinei financiare impuse de exerciliulcolectirii la buget a sumelor derivdnd din plata taxelor judiciare de timbru,

avdnd in vedere cI aspectele mai sus men[ionate vizeazd un interes public Ai constituieo sirualie extraordinard, a cdrei reglementare nu poate fi amdnat6, impundnd adoptarea de

masuri imediate pe calea ordonanlei de urgentS,

in temeiul art. 115 alin. (4) din Constitu{ia Romdniei, republicatd,

Guvernul RomAniei adoptl prezenta ordonanfi de urgenfi:

XIII

Art. 1

- (1) Acliunite gi cererile introduse la instanfe^le judecitoregti, precum 9i cererile adresate

Ministerului Justitiei 9i Parchetutui de pe lSngi inalta Curte de Casalie giJustifie sunt supusetaxelor judiciare de timbru prev5zute in prezenta ordonanfi de urgenia.

- (-.2) Taxele iudiciare de timbru sunt datorate, in condifiite prezentei ordonante de urgenti,de citre toate persoanele fizice gi juridice gi reprezintd ptita serviciilor prejtate djciireinstanfele judecitoregti, precum gi de catre Ministerul Justitiei 9i parchetul de pe l6ng5lnalta Curte de Casafie liJustitie.

(3) in cazurile anume previzute de lege, acJiunite gi cererile introduse la instantele iude-citoregti,_precum gi cererile adresate MinisterutuiJustitiei gi Parchetutui de pe 16igi fnahacurte de casa;ie gi Justifie sunt scutite de la plata taxelor judiciare de timbru

Sumar

I. Osatura comentariului . .....,.,...2II. Scurt istoric al reglementirii.. .......................3

I . Legea timbrului din 1927 ...........................32. Decretul nr. 199/1955 asupra taxelor de timbru gi Instruc{iunile

Ministerului FinanJelor nr. I 7l l/1960 . ..............................43. Legea nr. 14611997 gi Normele metodologice la acestea ....... ....................54. Ordonanfa de urgenld a Guvernului nr. 80/2013 .....,.........6

III. Tr6sdturi specifice ale Ordonanfei ...............6l. Perspective evolutive....,... ....,....................62. Neajunsuri ale Ordonan{ei .........................g

2.1. Lacune normative ...............................g2.2. Carenle de ordin terminologic ..........122.3. Solulii neinspirate gi inoportune ........ 142.4. Concluzii preliminare ....................... 15

IV. Unele principii care guvemeazi materia taxelorjudiciare de timbru................................17l. Principiul teritorialitigi Ordonantei ........t72. Aplicabilitatea limitat6 a regulilor de taxare.............. ..............................173. Universalitatea obligatiei de platl ...........1g4. Autonomia normativ6 a taxelor judiciare de timbru. ...............................195. Natura imperativi a normelor din materia taxelor judiciare de timbru........................... l96. Unicitatea 1axei............... .......................... 197. Taxele nu difer6 in raport de instanta care solulioneazi cererea.....................................208. Exclusivitatea taxirii cererilor qi c6ilor de atac formulate de p64i .........20

V. Constitulionalitatea OrdonanJei din perspectiva urgentei sale............................................21l. Consideralii prealabile....... ......................212. Justificarea urgen{ei gi a situa{iei extraordinare.. ..............213. confirmarea de crtre chiar instanJa noastri de contencios constitutional a

constitutionalitefii ordonanlei din perspectiva dispoziliilor art. I l5 alin. (4)din Legea fundamentald. ..........................21

4. Evaluare criticd a poziliei Cu(ii Constitutionale ............ ........................224.1. Analiza superficiald a Cu4ii......,....... .....,...................22

a) Solutia propriu-zisi a Cu(ii........... ..........................22b) Argumentul lipsei unei reflectii in planul taxelorjudiciare de timbru

decurgdnd din modificarea cadrului legislativ ........22c) Argumentul conform cdruia neadoptarea Ordonanlei ar fi condus la

conservarea unui sistem de taxare neadecvat.....,. .,,...............,..,,....24

L.-Al. Worel

1i

Art. 1 rl.girtuliu privind taxele judiciare de timbru

4.2. Caracterul unanim al soluliei .../. . ............. .............264.3. Concluzii. . ,. / ... . .. ..... ..................26

VL Definilia legald a taxelor judiciare de timbru....f ...........26VIL Destinalia sumelor incasate cu titlu de taxe judiciare de timbru .............2g

l. Privire comparativd asupra diferitelor sisteme adoptate de statele europene........ ..........2g2. Destinalia sumelor incasate cu titlu de taxe judiciare de timbru in Romania..... .............2g

VIII. Regula obligativitittii tax5rii $i exceptia scutirii de la plata taxeijudiciare de timbru....... 3ll. Regula obligativitdtii achitArii taxeijudiciare de timbru........ ...........,.....31

l.l. Normalitatea timbr6rii.... ...................31I .2. Legalitatea, constitulionalitatea gi convenlionalitatea timbririi ........33

2. Exceplia - scutirea de la plata taxeijudiciare de timbru ............ .............362.1. Consideralii generale..... .....................362.2. Tipuri de scutiri fiscale de la plata taxelor judiciare de timbru..................................37

IX. Justificarea instituirii taxelor judiciare de timbru.... ..........3gl. Reprezintd o necesiiate publici pentru stat....... ...............3g2. Descurajarea procesivitdlii excesive.......... ......................3g3. Reprezinti o sancfiune bineascl pentru partea care prilejuiegte,

in mod injust,judecata ,...........................39X' Necesitatea temperirii predilectiei legiuitorului spre stabilirea unor taxe

judiciare excesive. Apel la rezonabilitate. ..........................40I ' Rezonabilitatea stabilirii taxelor este, in primut r6nd, de resortul legiuitorului..............402. Tendintele normative de sporire a cuantumului taxelor judiciare de timbru...................413. Limitele mecanismului ajutorului public judiciar gi al acordirii facilitetilor

la plata taxelor judiciare de timbru ....-.....424. Alte optiuni doctrinare de stivilire a tendintei de cregtere a cuantumului taxelor..........445. unele date statistice relative la cuantumul taxelor judiciare de timbru.... .......................44

XI. Taxarea prioritartr Ia prima instanfd ori in c6ile de atac?....,..... .................45Xll. Natura juridicl a dispoziliilor ................ ..........................47

l. Controversa ......................472. Interesul practic............ ...........................473. Argumente in sprijinul tezei naturii fiscale a Ordonan{ei ..... ...................47

3.1. Instan{a supremi insdgi a calificat, injurispruden{a sa, Legea nr. r46fi997drept lege fisca1d............. ....................4g

3.2' Jurispruden{a Cu(ii Constitulionale in materia taxelor judiciare de timbru.............4g3.3. Existenta unor prevederi procedurale, in cuprinsul ordonanlei, nu ii schimb6

caracterulfiscaldeansamblualactuluinormativ.,....... ....,..............,.4g3.4. Scopul fiscal al reglementdrii ............503.5. ordonanla,,militeaz6" pentru ocrotirea interesului fiscal al statului......,..................50

Comentariu

!. Osatura comentariului

Incursiunea in analiza propriu-zise a actului normativ-cadru in materia taxelorjudiciare de timbru debuteazd cu o scurtl trecere in revistl a actelor normative ce s-ausuccedat, de-a lungul vremii, in materia taxelor judiciare de timbru, cu unele trimiterila conlinutul propriu-zis al acestor reglementiri (II). Tot in aceast[ parte inaugurale voiexamina particularitifile Ordonanfei, cu elementele sale de evolulie, dar rnai ales deinvolulie, cu accentele critice de rigoare, analizdcare va conduce la formularea unor primeconcluzii preliminare (III). in continuare voi reliefa unele dintre principiile elementare pe

L.-Al. Worel

iIt

ItT

$

\ \o.U.G. nr. 80/2013 Art. 1

care se grefeazd actualul act normativ-cadru in materia taxelor judiciare de timbru (IV).in succesiunea logicd a comentariului, urmeazl o scurtl analizd a constitufionalitifiiOrdonan[ei din perspectiva absenlei caracterului sdu urgent (V). Urmeazd unele observaliirelative la defini{ia legald a taxelor judiciare de timbru (VI), destinafia sumelor incasate

cu titlu de taxe judiciare de timbru (VII), regula obligativitifii taxirii qi excepfia scutiriide la plata taxelor judiciare de timbru (VIII), justificarea instituirii taxelor judiciare de

timbru (IX). Am gdsit de cuviinlI sd dedic una dintre sec{iunile comentariului meu dozlriinecorespunzitoare a cuantumului unora dintre taxele judiciare de timbru, tem[ recurentd

gi intens dezbdtutd in doctrina juridicn (X). in continuare voi incerca sI schilez un rdspuns

argumentat uneia dintre dilemele doctrinare relativ recente, vizdnd o posibild viitoare

rea$ezare abazelor taxdrii, in sensul conferirii unei prioritifi timbrlrii in ciile de atac,

in raport cu taxarea cererilor in primd instanld (XI). Comentariul articolului inaugural se

incheie cu aspectele privitoare la natura juridicl a dispoziliilor Ordonanlei (XII).

ll. Scurt istoric al reglementirii

1. Legea timbrului din L927

Privind retrospectiv, actul normativ-cadru in tnateria taxelor judiciare de timbru l-a

constituit, vreme indelungatd, Legea timbrului qi a impozitului pe acte qi fapte juridicer)

(in continuare, ,,Legeatimbrului din1927"). Fiind o lege fiscald aflatila inceputurile sale,

ea nu putea curma decAt controverse care astdzipat desuete.

Fiind o reglementare rudimentarl, cele mai multe dintre solu{iile reglementate, precum

a) instituirea unui cuantum diferit al timbrului judiciar, in raport de gradul instanfei

care urna sd solu{ioneze cererea2), b) timbrarea propunerilor de chemare la interogatoriu,a propunerilor sau listelor de martori, a intimpinirilor gi a concluziilor scrise ori

c) aplicarea unei amenzi egale cu indoitul valorii taxelor gi impozitelor, in cazul in care,

pentru plata acestora, se acorda un termen, nu ar mai putea fl concepute astlzi.Cu toate acestea, reglementarea con{inea qi norme rafionale care, dacd astdzi ar fi in

r,igoare, ar fi extrem de atractive pentru justi{iabili, precum taxarea cererilor de apel qi

de recurs cu o taxi avdnd un cuantum fix3).

l) M.Of. nr. 92 din 29 aprilie 1927.r) BundoarS, pentru cererile de perimare ori pentru cererile de recuzare se prevedeau timbre de

ralori diferite in funclie de instanfa care le solu{iona-judec6torie, tribunale gi cu(i de apel [art.6alin. (10) qi alin. (l) din acest act nonnativl.

:r ,,Noul legiuitor a suprimat insd propo(ionalitatea care ar fi avut de efect sd puni o frdnd la

multe apeluri qi recursuri introduse numai in scop de a temporiza judecSlile gi impovdra instanJele"

1C. Botez, Noua Lege a timbrului qi impozitului pe acte gi fapte juridice adnotati gi comentatd,

Ed. Nalionald, 1927 , p. 144). Dar Legea timbrului din 1927 prevedea 9i diferen{ieri de cuantum inraport de gradul instan{ei care solutiona apelul sau, dupd caz, recursul, solufie care astlzi, pentru

motive care nu se impune a fi evocate, ar fi neconformd cu Legea fundamentald.

L.-Al. Worel

Art. 1

2' Decretul nr' L991L955 asupra taxetor de timbru gi lnstrucliunile MinisteruluiFinanlelor nr. t7 LLI L96O

Multr weme actul normativ-cadru in materia taxelor judiciare de timbru l-a constituitDecretul w' 199/1955 asupra taxelor de timbrur) (in contilnuare, ,,Decretul rr. 19911955,,).Reglementarea avea un caracter sumar, fiind alcdtuitd din numai l5 articole, concepfie dealtfel justificatd pentru o legislafie incd aflatd la inceput de drum. Nu mai putin adevdrateste insd faptul cd principiile acestei reglementdri aveau sd reprezinte mare parte din pitoniiviitoarei Legi nr: 146 din 24 iulie 1997 privind taxele judiciare de timbru (in continuare,,,Legeanr' 146/1997")qi, consecutiv, ai actualei o.u.G. nr. Bo/zll3privindtaxelejudiciarede timbru (in continuare, ,,O.U.G. nr. g0/2013,, sau, alternativ, ,,Ordonan1a,,).in linii mari, Decretul2) reglementa: a; subieclii taxabili (institutriile, intreprinderile,organizaliile de orice fel gi populalia); b) obiectul taxrrii (acliuni gi cereri, eliberareaunor autorizalii etc.); c) cazurile de scutire de la plata taxei, crednd, totodatd qi premiseleacorddrii de cdtre Ministerul Finantelor a altor scutiri ioi.tir.i de ipotezele expresreglementate de Decret), precum qi a unor reduceri, egalonari ori amdndri ra pratd;d) modalitatea de platd a taxei (prin virament, in numerar sau prin aplicarea Ei anulareade timbre mobile); e) caracterul anticipat al prnlii taxei; f) diferite mdsuri pentru a segaranta plata taxelor de timbru, stabilindu-se amenzi in sarcina celor care primesc saue\t\ereazh acte tlr6 a se fi achitat taxa ori care nu au vdrsat sumele incasate in termen laBanca de Stat; g) cazurile de restituire a sumelor achitate cu titlu de taxd; h) premiseleadoptdrii viitoarelor Instrucliuni ale Ministerului Finanlelor etc.

in mod surprinzdtor, Decretul nu reglementa un aspect fundamental - i.e. cuantumultaxelor - prevdz6nd t!*1. cd lista actelor Ei fapteloi supuse taxdrii, precum qi tarifultaxelor urTna a se stabili prin hotdrdre a Consiliuiui de Minigtri. Aceastd Iistd avea sE fiereglementatd ulterior, prin intermediul Hotdrdrii nr. 91 t din 5 lunie 1955 privind stabilirealistei actelor qi faptelor supuse taxelor de timbru gi a tarifului taxelor de timbru3).

O utilitate incontestabild in practicd au awt Instrucfiunile Ministerului Finanfelornr' 171111960, date in aplicarea Decretului. Inter alia,prin intermediul acestora se dddea odefinilie legali a taxelor de timbru, se reglementa darea in debit gi se reglementa distincliaintre tipurile de taxe de timbru (fixe, proporfionale qi progresivepe trange).

r) Decretul nr' 199 din 20 mai 1955 asupra taxelor de timbru a fost emis de Marea AdunareNa{ionald (B.Of. nr. 14 din 5 iunie 1944).

2) Ceea ce apare drept surprinzdtor qi chiar paradoxal este faptul cE Decretul nr. 199/1955apare, in continuare, in programele legislative, ca fiind in vigoare (in acelagi sens, a se vedea EiD. Dascdlu, Tratat de contencios fiscal, Ed. Hamangiu, Bucrieqti, )0t+, pct. 664, nota de subsolnr' 3059, p' 917). Desigur ci acest act normativ nu apare ca fiind in integralitatea sa in vigoare, cinumai pa(ial.

-- ') Ai mai ad[uga aici gi faptul ci, prin intermediul dispozifiilor art. 16 din Hot[rarea nr. 1295din 13 decembrie 1990 au fost abrogate unele pd(i din HotirArea nr. 9l l/1955 [mai exact, pct. I(A l-8; B9-12;C t3-24)1.

Legislafia privind taxele judiciare de timbru

L.-AL Worel

--=------/

O.U.G. nr. 80/2013

3. Legea nt. L461L997 9i Normele metodologice la acestea

Art. 1

Legislatia taxelor judiciare de timbru avea sd fie calibratl noilor realit6li juridico-fiscale,

prin intermediul Legii nr.14611997 r)impreunl cu Normele metodologice din22 aprilie

1999 pentru aplicarea Legiinr.14611997 privindtaxele judiciare de timbru2)(in continuare,

,,Normele metodologice").Cdteva repere fundamentale relative la materia taxelor judiciare de timbru, in lumina

acestei reglementiri, dintr-o perspectivd evolutivi, pot fi de oarecare interes.

Se amplificd gi se diversifica dificultdlile de ordin practic decurgdnd din nesocotirea

dreptului de acces la justi(ie, din perspectiva valorii excesive a taxelor judiciare de

timtru, materializate, ulterior, in multiple condamndri ale Rominiei de cdtre instanfa de la

Strasbourg. Simpla reducere a cuantumului taxelor prin lege nu mai putea fi consideratd

indestuliioare, cel pulin din perspectiva acutei nevoi de colectare a veniturilor de

cf,tre stat Ei a ineficienlei acestei solutii privite din perspectiva dozajului dintre situafia

patrimonial5 concreti a justiliabilului gi cuantumul in sine al taxei (degeaba se micgora

valoarea taxei daci, pentru justitiabilul care sesiza instanfa, cuantumul taxei continua

sd echivaleze cu o limitare a accesului sdu la justiiie). Se resimlea, prin unrlare, nevoia

credrii unor construc{ii noi, apte s5 faciliteze accesul la justilie. Drept urmare, au fost

reglementate doud mecanisme noi - i.e. ajutorul public judiciar, in cazul persoanelor

fizice qi acordarea facilitifilor sub forma reducerilor, eqalon[rilor sau amdnlrilor la

plata taxelor, pentru persoanele juridice. Inilial, acestea au fost de resortul Ministerului

Finan{elor, fiind ulterior trecute, in mod firesc, in competenla instan}elor judec6toreqti,

ca efect al modificdrilor Legii nr. 14611997, ce a urmat admiterii unei exceplii de

neconstitu{ionalitate de cdtre instanla noastrd de contencios constitutional.

Un moment de cotiturd l-a constituit alocarea resurselor financiare obtinute din plata

taxelor judiciare de timbru bugetelor autoritdlilor publice locale, mdsurd intens criticatd in

doctrin[ - gi cu argumente pertinente - care a reprezentat o evident5 involufie legislativd,

aspect asupra cdruia voi reveni, in cuprinsul acestui comentariu3).

in sfdrqit, din perspectivd formal-cognitivd, ar mai trebui addugat 9i faptul cd, in

doctrinla), s-a mai relevat - pe bunl dreptate - incd o lacund a legii: nenumdratele modi-

fic6ri, complet6ri ori abrogdri ale Legii nr. 146ll99'l ,neinsofite de republiclri in Monitorul

Oficial al Romdniei, au afectat buna cunoagtere a conjinutului legii 9i consecutiv corecta

interpretare gi aplicare a actului normativ.

r) Legea nr. 14611997 privind taxele judiciare de timbru a fost publicatd in M.Of. nr. 1 73 din

19 iulie 1997.r) Adoptate prin Ordinul nr. 7601C11999 privind aprobarea Normelor metodologice pentru

aplicarea Legii nr. 146llg9': privind taxele judiciare de timbru al Ministrului Justiliei (M.Of.

nr. 380 din l0 august 1999).r) Pe larg, la pct. VI de mai jos.1t V. Pdtulea, Natura qi regimul juridic ale taxei judiciare de timbru, raportate la principiul

constitulional al egalitd(ii in fala justifiei, in Dreptul nr.312004,p.87.

11

L2

13

L.-Al. horel