capitolul 10 rezultatele inventarierii bunurilor
Post on 31-Dec-2015
55 Views
Preview:
TRANSCRIPT
CAPITOLUL 10. CONTABILITATEA REZULTATELOR INVENTARIERII BUNURILOR ŞI DECONTĂRILOR AFERENTE RECUPERĂRII PREJUDICIULUI
MATERIAL
10.1. Acte normative de bază privind contabilitatea şi impozitarea rezultatelor inventarierii bunurilor şi decontărilor aferente recuperării prejudiciului material
La contabilizarea şi impozitarea rezultatelor inventarierii bunurilor şi decontărilor aferente recuperării prejudiciului material, în afară de actele normative cu caracter general, este necesar a se conduce de: S.N.C. 2 «Stocurile de mărfuri şi materiale», aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor
al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997; S.N.C. 3 «Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii», aprobat prin ordinul
Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997; S.N.C. 13 «Contabilitatea activelor nemateriale», aprobat prin ordinul Ministerului
Finanţelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29.01.1999; S.N.C. 16 «Contabilitatea activelor materiale pe termen lung», aprobat prin ordinul
Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997; S.N.C. 18 «Venitul», aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova
nr.174 din 25.12.1997; S.N.C. 25 «Contabilitatea investiţiilor», aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al
Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997; Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 18 «Venitul», aprobate prin ordinul
Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29.01.1999; Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al
Republicii Moldova nr. 27 din 28.04.2004 (în continuare - Regulamentul nr. 27 din 28.04.2004).
10.2. Regulile de bază privind inventarierea bunurilor
Inventarierea reprezintă controlul şi autentificarea documentară a existenţei şi situaţiei bunurilor materiale, altor bunuri, decontărilor şi obligaţiilor (datoriilor) întreprinderii, precum şi evaluarea valorică a patrimoniilor (art. 2 din Legea contabilităţii).
Obiectele şi termenele de efectuare a inventarierii se stabilesc de conducerea întreprinderii (art. 39 alin. (2) din Legea contabilităţii).
Conform art. 40 din Legea contabilităţii, efectuarea inventarierii este obligatorie în următoarele cazuri:
- la începutul activităţii;- cel puţin o dată pe an, de regulă, la sfirşitul anului. Inventarierea anuală a elementelor
patrimoniale se face, de regulă, la încheierea exerciţiului financiar. În cazul agenţilor economici cu activitate complexă, inventarierea poate fi efectuată şi pînă la data de 31 decembrie, cu condiţia evaluării corecte şi reflectării rezultatelor inventarierii în bilanţul contabil întocmit pentru anul respectiv;
- din iniţiativa conducătorului;- în caz de înlocuire a gestionarului - în ziua predării-preluării gestiunii;- în caz de furt, delapidare, sustragere sau abuz, precum şi în caz de deteriorare a bunurilor
- imediat după depistarea acestora;- în caz de incendiu sau calamitate naturală (inundaţie, cutremur de pămînt etc.) - imediat
după stingerea incendiului sau după încetarea calamităţii naturale;- la reevaluarea mijloacelor fixe, a stocurilor de mărfuri şi materiale etc.;- în cazul reorganizării, lichidării sau încetării activităţii;
- în cazul modificării preţurilor;- în baza hotărîrii organelor de control, în cazul efectuării unui control, sau în baza
hotărîrii altor organe prevăzute de lege;- ori de cîte ori sînt indicii că există lipsuri sau plusuri în gestiune, ce pot fi stabilite cu
certitudine numai prin inventariere.Regulile de bază privind efectuarea inventarierii şi perfectarea documentară a rezultatelor
acesteia sînt expuse în Regulamentul nr. 27 din 28.04.2004.Răspunderea pentru corectitudinea şi oportunitatea efectuării inventarierii o poartă
conducătorul întreprinderii (pct. 27 din Regulamentul nr. 27 din 28.04.2004).Inventarierii se supun toate tipurile de bunuri ale întreprinderii care cuprind:
■ bunuri ce aparţin întreprinderii şi se află pe teritoriul acesteia:- active nemateriale,- mijloace fixe,- active materiale în curs de execuţie,- terenuri,- stocuri de mărfuri şi materiale,- titluri de valoare şi alte feluri de investiţii,- mijloace băneşti şi documente băneşti,- formulare cu regim special,- alte feluri de bunuri;
■ bunuri ce aparţin întreprinderii, dar se află în afara teritoriului acesteia:- active pe termen lung predate în arendă operaţională (leasing operaţional, locaţiune),- mijloace fixe transmise la reparaţie,- valori materiale transmise altor întreprinderi pentru păstrare şi/sau prelucrare, în
consignaţie etc.;■ bunuri ce nu aparţin întreprinderii, dar se află în gestiunea acesteia:
- active pe termen lung primite în arendă operaţională (leasing operaţional, locaţiune),- utilaj primit pentru instalare,- valori materiale şi mărfuri primite în custodie, pentru prelucrare, în consignaţie etc.;
■ bunuri neînregistrate (necontabilizate) din diferite motive.Pentru efectuarea inventarierii bunurilor se formează o comisie de inventariere în care se
includ reprezentanţii administraţiei, lucrătorii din contabilitate şi alţi specialişti (economişti, ingineri, tehnicieni etc.). Din comisia de inventariere pot face parte, de asemenea, reprezentanţii serviciilor de audit intern ale întreprinderii şi/sau ale organizaţiilor de audit independente.
Nu pot fi membri ai comisiei de inventariere gestionarii depozitelor supuse inventarierii, precum şi contabilii care ţin evidenţa gestiunii respective, cu excepţia întreprinderilor mici (pct. 30 din Regulamentul nr. 27 din 28.04.2004).
Datele privind existenţa efectivă a bunurilor se înscriu în listele de inventariere şi/sau în procesele-verbale care se semnează de toţi membrii comisiei de inventariere, de gestionar şi de contabilul care ţine evidenţa gestiunii respective (depozit, secţie).
După întocmirea listelor de inventariere şi/sau a proceselor-verbale, stocurile efective de bunuri se compară cu datele contabilităţii. Discordanţele dintre rezultatele inventarierii bunurilor şi indicatorii contabilităţii se reflectă în balanţele de verificare în care se determină plusurile, lipsurile şi pierderile din deteriorarea bunurilor.
La reflectarea rezultatelor inventarierii stocurilor de mărfuri şi materiale este necesar a ţine cont şi de resortare. Conform punctelor 108-110 din Regulamentul nr. 27 din 28.04.2004, în cazul în care lipsurile din gestiune nu sînt recunoscute infracţiuni, se admite posibilitatea compensării reciproce a lipsurilor cu plusurile constatate.
Pentru efectuarea compensărilor reciproce persoanele responsabile trebuie să prezinte comisiei de inventariere explicaţii detaliate privind cauzele resortării bunurilor. Decizia definitivă privind compensarea reciprocă o ia conducătorul întreprinderii (pct. 109 din Regulamentul nr. 27 din 28.04.2004).
Listele de inventariere, procesele-verbale, balanţele de verificare şi alte documente privind inventarierea se întocmesc conform formularelor unice aprobate prin ordinul comun al Departamentului Statistică şi Sociologie nr. 15 din 18.02.2000 şi Ministerului Finanţelor nr. 24 din 21.02.2000. Modul de completare a actelor specificate este stabilit în punctele 119-143 din Regulamentul nr. 27 din 28.04.2004, iar modelele de formulare sînt prezentate în anexele la regulamentul specificat.
Rezultatele inventarierii se examinează la şedinţa comisiei de inventariere şi se perfectează printr-un proces-verbal în care se reflectă concluziile, deciziile şi propunerile privind reglementarea discordanţelor constatate (pct. 115 din Regulamentul nr. 27 din 28.04.2004).
La terminarea inventarierii, procesul-verbal al comisiei de inventariere, listele de inventariere, calculele şi alte acte se transmit în termen de 3 zile comisiei centrale de inventariere şi/sau conducătorului întreprinderii în vederea informării şi luării deciziilor.
Conducătorul întreprinderii aprobă procesul-verbal al comisiei de inventariere şi ia decizia privind reglementarea discordanţelor constatate, în termen de cel mult 5 zile din momentul determinării rezultatelor inventarierii (pct. 116 din Regulamentul nr. 27 din 28.04.2004).
Rezultatele inventarierii bunurilor trebuie să fie reflectate în contabilitate în luna în care aceasta s-a terminat şi luate în calcul la determinarea indicatorilor din rapoartele financiare pe perioada de gestiune corespunzătoare (trimestru, an).
În conformitate cu art. 42 din Legea contabilităţii şi pct. 107 din Regulamentul nr. 27 din 28.04.2004, rezultatele inventarierii bunurilor se reglementează în felul următor:- plusurile de bunuri şi diferenţele de sumă (valorice) obţinute în urma compensării lipsurilor
cu plusuri se înregistrează la majorarea veniturilor;- lipsurile de bunuri se trec la cheltuielile perioadei;- lipsurile de bunuri care depăşesc normele perisabilităţii naturale, precum şi prejudiciile
cauzate de deteriorarea lor, se recuperează de către persoanele vinovate, în mărimea şi modul stabilite de legislaţia în vigoare;
- în cazul cînd nu sînt stabilite persoanele vinovate, pierderile cauzate de deteriorarea bunurilor sau lipsurile care depăşesc normele perisabilităţii naturale se trec la cheltuielile perioadei.
10.3. Evaluarea şi reflectarea în contabilitate a plusurilor de bunuri
Plusurile de bunuri constatate cu ocazia inventarierii se evaluează în felul următor: plusurile de active nemateriale şi materiale pe termen lung, de stocuri de materiale şi mărfuri,
de titluri de valoare şi alte investiţii - la valoarea lor de piaţă la data cînd plusurile au fost constatate;
plusurile de mijloace şi documente băneşti - la suma nominală etc. Plusurile de active pe termen lung se recunosc ca venituri din activitatea de investiţii, iar
plusurile de active curente - ca alte venituri operaţionale.În scopuri fiscale sumele plusurilor de active pe termen lung şi curente se includ în
componenţa venitului brut şi se supun impozitului pe venit în baze generale.La reflectarea plusurilor de bunuri constatate la inventariere se întocmesc formulele
contabile prezentate în tabelul 10.1.
Tabelul 10.1
Formule contabile pentru evidenţa plusurilor de bunuri constatate la inventariere
Nr crt
Conţinutul operaţiuniiConturi
corespondenteTemei pentruînregistrare
(documentul primarsau de alt tip, registrul
contabil)
debit credit
1 2 3 4 5Reflectarea plusurilor de active pe termen lung
1. Reflectarea valorii de piaţă a plusurilor: Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
balanţe de verificare, procese-verbale de primire-predare a
activelor pe termen lung (activelor nemateriale,
activelor în curs de execuţie, terenurilor,
mijloacelor fixe, resurselor naturale,
titlurilor de valoare etc.), nota de contabilitate
de active nemateriaîe 111 621de active nemateriale în curs de execuţie 112 621de active materiale în curs de execuţie 121 621de terenuri 122 621de mijloace fixe 123 621de resurse naturale 125 621de titluri de valoare şi alte investiţii pe termen lung
131, 132 621
Notă la operaţiunea 1. La inventarierea activelor pe termen lung pot fi depistate obiecte necontabilizate de active nemateriale şi mijloace fixe aflate în funcţiune sau puse în funcţiune pînă la finele anului de gestiune. Pentru astfel de obiecte, în afară de listele de inventariere şi balanţele de verificare, este necesar să se întocmească procese-verbale de primire-predare a activelor nemateriale şi/sau a mijloacelor fixe.
În afară de aceasta, întreprinderea trebuie:- să stabilească de sine stătător pentru fiecare obiect de active nemateriale şi/sau mijloace fixe
durata concretă de utilizare (funcţionare) şi metoda de calculare a amortizării (uzurii);- sa raporteze obiectul de mijloace fixe la categoria de proprietate corespunzătoare pentru
calcularea uzurii în scopuri fiscale. Reflectarea plusurilor de active curente
2. Reflectarea valorii de piaţă a plusurilor: Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
balanţe de verificare, bonuri de primire, nota
de contabilitate
de materiale 211 612de OMVSD 213 612de producţie în curs de execuţie 215 sau
811, 812612
de produse 216 612de mărfuri 217 612
3. Reflectarea plusurilor de stocuri de materiale şi mărfuri rezultate din resortarea acestora
211, 213, 215, 216, 217, 811,
812
612 Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
balanţe de verificare, ordinul (dispoziţia)
conducătorului întreprinderii, nota de
contabilitate4. Reflectarea valorii de piaţă a plusurilor de
titluri de valoare şi a altor investiţii pe termen scurt
231, 232 612 Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
balanţe de verificare,
1 2 3 4 5nota de contabilitate
5. Reflectarea plusurilor de mijloace băneşti în numerar în casierie
241 612 Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
balanţe de verificare, nota de contabilitate
6. Reflectarea plusurilor de documente băneşti 246 612 Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
balanţe de verificare, nota de contabilitate
10.4. Evaluarea şi reflectarea în contabilitate a lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea bunurilor
Lipsurile şi pierderile din deteriorarea bunurilor se evaluează în felul următor: pentru mijloacele fixe, activele nemateriale şi alte active pe termen lung, lipsă sau deteriorate
complet - la valoarea de bilanţ a acestora (valoarea de intrare/reevaluată minus sumele uzurii, amortizării, epuizării calculate);
pentru stocurile de mărfuri şi materiale lipsă sau deteriorate complet – la valoarea de bilanţ (costul efectiv, valoarea de intrare sau valoarea realizabilă netă);
pentru bunurile deteriorate parţial - la suma pierderilor efective stabilite de comisia de inventariere sau experţii independenţi.Lipsurile şi pierderile din deteriorarea activelor pe termen lung se recunosc ca cheltuieli din
activitatea de investiţii, iar lipsurile şi pierderile din deteriorarea activelor curente - ca alte cheltuieli operaţionale.
Lipsurile şi pierderile din deteriorarea bunurilor cauzate de accidente, incendii, calamităţi naturale sau alte evenimente excepţionale se recunosc ca pierderi (cheltuieli) excepţionale.
La reflectarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea bunurilor constatate la inventariere se întocmesc formulele contabile prezentate în tabelul 10.2.
Tabelul 10.2
Formule contabile pentru evidenţa lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea bunurilor constatate la inventariere
Nr crt
Conţinutul operaţiuniiConturi
corespondenteTemei pentruînregistrare
(documentul primarsau de alt tip, registrul
contabil)
debit credit
1 2 3 4 5Reflectarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea activelor pe termen lung
1. Reflectarea lipsurilor şi/sau pierderilor din deteriorarea:
Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
balanţe de verificare, procese-verbale de
casare a activelor pe termen lung (activelor
nemateriale, mijloacelor fixe, titlurilor de valoare), nota de
activelor nemateriale 721 111activelor nemateriale în curs de execuţie 721 112activelor materiale în curs de execuţie 721 121terenurilor 721 122mijloacelor fixe 721 123resurselor naturale 721 125titlurilor de valoare şi altor investitii pe 721 131, 132
1 2 3 4 5termen lung contabilitate
2. Reflectarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea bunurilor cauzate de expropriere şi/sau de alte evenimente excepţionale
723 111, 112, 121, 123, 125, 131, 132 etc.
Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
balanţe de verificare, nota de contabilitate,
procesul-verbal privind evenimentul excepţional
3. Decontarea sumelor amortizării acumulate a lipsurilor de active nemateriale
113 111 Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
balanţe de verificare, nota de contabilitate
4. Decontarea sumelor uzurii acumulate a lipsurilor de mijloace fixe
124 123 Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
balanţe de verificare, nota de contabilitate
5. Decontarea sumelor epuizării acumulate a lipsurilor de resurse naturale
126 125 Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
balanţe de verificare, nota de contabilitate
6. Decontarea sumelor ecartului de reevaluare aferente lipsurilor de active pe termen lung reevaluate anterior
341 621 Procese-verbale de reevaluare a activelor pe
termen lung, nota de contabilitate
7. Decontarea sumelor reducerii de reevaluare aferente lipsurilor de active pe termen lung reevaluate anterior
721 341 Procese-verbale de reevaluare a activelor pe
termen lung, nota de contabilitate
8. Restabilirea sumei TVA trecută anterior în cont aferentă lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea activelor pe termen lung la care nu sînt stabilite persoanele vinovate sau care nu sînt recunoscute ca persoane vinovate
713 534 Nota de contabilitate, Registrul de evidenţă a
livrărilor
Notă la operaţiunea 8. TVA de la valoarea activelor pe termen lung constatate lipsă (deteriorate) urmează a fi restabilită la decontările cu bugetul, întrucît, conform art. 102 alin. (4) din Codul fiscal, suma TVA achitată sau care sînt folosite pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător, precum şi pe valorile materiale procurate care în procesul activităţii de întreprinzător au fost sustrase sau au constituit pierderi supranormative conform legislaţiei, nu se trece în cont şi se raportează la cheltuielile perioadei. 9. Reflectarea cheltuielilor aferente lichidării
obiectelor de mijloace fixe deteriorate care nu pot fi reparate şi/sau restabilite:
Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
bonuri de consum, facturi fiscale, procese-
verbale de prestare a serviciilor, registrul de
salariu, nota de contabilitate etc.
materiale 721 211sume cheltuite prin titularii de avans 721 227, 532valoarea (fără TVA) serviciilor prestate de întreprinderi şi persoane terţe
721 521, 522, 539
remuneraţii ale salariaţilor 721 531contribuţii de asigurări sociale obligatorii de stat
721 533
prime de asigurare obligatorie de 721 533 sau
1 2 3 4 5asistentă medicală 535costul serviciilor activităţilor auxiliare proprii
721 812
10 Trecerea în cont a TVA de la valoarea serviciilor prestate de întreprinderi terţe la casarea (lichidarea) obiectelor de mijloace fixe deteriorate
534 521, 522, 539
Facturi fiscale, Registrul de evidenţă a procurărilor
11 Reflectarea valorii realizabile nete a materialelor rezultate din casarea obiectelor de mijloace fixe deteriorate:
Procese-verbale de casare a mijloacelor fixe, bonuri de primire, nota
de contabilitateîn limitele valorii probabile rămase 211 123peste valoarea probabilă rămasă sau în lipsa acesteia
211 621
Notă la operaţiunile 9-11. Formulele contabile pentru operaţiunile 9-11 se întocmesc în cazul în care obiectele de mijloace fixe constatate la inventariere sînt deteriorate şi nu pot fi supuse reparaţiei şi/sau restabilirii. Dacă obiectele de mijloace fixe au fost deteriorate ca urmare a calamităţilor naturale şi altor evenimente excepţionale, cheltuielile aferente casării acestora pot fi reflectate în contul 723.
Reflectarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea activelor curente12 Reflectarea lipsurilor şi pierderilor din
deteriorarea: Procesul-verbal al
comisiei de inventariere, balanţe de verificare, nota de contabilitate
materialelor 714 211OMVSD 714 213producţiei în curs de execuţie 714 215 sau
811, 812produselor 714 216mărfurilor 714 217
Notă la operaţiunea 12. După părerea noastră, această formulă contabilă trebuie să se întocmească pentru toate lipsurile şi pierderile din deteriorarea valorilor materiale, indiferent de cauze şi existenţa persoanelor vinovate. În unele publicaţii lipsurile şi pierderile din deteriorarea valorilor materiale în limitele normelor perisabilităţii naturale (pierderi tehnologice) apărute la întreprinderile de producţie se recomandă să fie trecute la majorarea consumurilor (contul 811 şi/sau contul 813) sau la micşorarea provizioanelor create în aceste scopuri. O astfel de abordare nu este argumentată suficient, întrucît lipsurile şi pierderile valorilor materiale corespund integral noţiunii „cheltuieli" cuprinsă în Bazele conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare, adică reprezintă micşorarea avantajelor economice ale întreprinderii.
În afară de aceasta, decontarea lipsurilor şi pierderilor menţionate la consumuri conduce la:- majorarea valorii activelor (materialelor, producţiei în curs de execuţie, produselor), ceea
ce este în contradicţie cu principiul prudenţei;- corectarea suplimentară la calcularea venitului impozabil, întrucît în scopuri fiscale lipsurile
şi pierderile în limitele normelor perisabilităţii naturale urmează a fi deduse integral, iarîn contabilitate se recunosc ca cheltuieli numai la suma aferentă valorilor materiale vîndute.
13 Reflectarea lipsurilor de valori materiale şi mărfuri rezultate din resortarea acestora
714 211, 215, 216, 217, 811, 812
Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
balanţe de verificare, ordinul (dispoziţia
conducătorului întreprinderii nota de
contabilitate
1 2 3 4 514 Restabilirea sumei TVA privind lipsurile
supranormative şi pierderile din deteriorarea stocurilor de mărfuri şi materiale la care nu au fost stabilite persoanele vinovate sau care nu au fost recunoscute de către persoanele vinovate
713 534 Facturi fiscale, Registrul de evidenţa a livrărilor
15 Reflectarea sumei adaosului comercial aferent lipsurilor de mărfuri
821 217 Nota de contabilitate
16 Reflectarea sumei TVA aferentă valorii lipsurilor de mărfuri
825 217 Nota de contabilitate
Notă la operaţiunile 15-16. Formulele contabile pentru operaţiunile 15-16 se întocmesc suplimentar la întreprinderile de comerţ care ţin evidenţa curentă a mărfurilor la preţuri cu amănuntul (de vînzare). 17 Reflectarea lipsurilor de titluri de valoare şi
de alte investiţii pe termen scurt: Procesul-verbal al
comisiei de inventariere,nota de contabilitateîn părţi nelegate 714 231
în părţi legate 714 232Notă la operaţiunea 17. La reflectarea lipsurilor de titluri de valoare şi de alte investiţii pe termen scurt concomitent se decontează suma micşorării valorii acestora prin formula contabilă următoare: debit contul 233, credit contul 612. 18 Reflectarea lipsurilor de mijloace băneşti în
numerar în casierie 714 241 Procesul-verbal al
comisiei de inventariere, balanţe de verificare, nota de contabilitate
Notă la operaţiunea 18. La constatarea lipsurilor de numerar în valută străină concomitent se întocmesc următoarele formule contabile privind reflectarea diferenţelor de curs:
1) la suma diferenţelor de curs favorabile: debit contul 241, credit contul 622;2) la suma diferenţelor de curs nefavorabile: debit contul 722, credit contul 241.
19 Decontarea transferurilor băneşti în expediţie neînregistrate în conturile beneficiarului din diferite motive (pierderea, sustragerea etc.)
714 245 Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
balanţe de verificare, nota de contabilitate
20 Reflectarea lipsurilor de documente băneşti 714 246 Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
balanţe de verificare, nota de contabilităţi
21 Reflectarea lipsurilor de active curente cauzate de accidente, incendii, calamităţi naturale, expropriere şi alte evenimente excepţionale
723 211, 213, 215, 216, 217, 231,232, 241, 245, 246, 811, 812
Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
balanţe de verificare, procese-verbale privind
evenimentele excepţionale, nota de
contabilitate
10.5. Impozitarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea bunurilor
Lipsurile şi pierderile din deteriorarea bunurilor în scopuri fiscale se reflectă în felul următor: lipsurile şi pierderile de mijloace fixe la calcularea venitului impozabil nu se deduc, ci se
corectează în conformitate cu art. 27 alin. (2) din Codul fiscal prin reflectarea lor în rd.0321
«Pierderi din alte ieşiri ale mijloacelor fixe, decît cele indicate în rd. 0320 (CF, art. 24(1))» din Declaraţia cu privire la impozitul pe venit (forma VEN 04);
lipsurile de valori materiale şi mărfuri în limitele normelor perisabilităţii naturale se recunosc ca deduceri, întrucît acestea se califică ca cheltuieli ordinare şi necesare suportate de întreprindere în scopul desfăşurării activităţii de întreprinzător (art. 24 alin. (1) din Codul fiscal). Pentru deducerea unor atare lipsuri şi pierderi, normele perisabilităţii naturale trebuie să fie aprobate anual de conducătorii întreprinderilor (art. 24 alin. (13) din Codul fiscal). În afară de aceasta, normele menţionate pot fi aplicate doar în cazul constatării lipsurilor efective (pct. 113 din Regulamentul nr. 27 din 28.04.2004).
TVA trecută anterior în cont privind lipsurile de valori materiale în limitele normelor perisabilităţii naturale nu trebuie să fie restabilită la decontările cu bugetul;
lipsurile de active pe termen lung şi lipsurile de valori materiale peste normele perisabilităţii naturale stabilite, precum şi pierderile aferente deteriorării lor nerecunoscute de persoanele vinovate şi neadjudecate de instanţa judecătorească sau la care nu au fost stabilite persoanele vinovate nu se recunosc ca deduceri. Suma TVA privind astfel de lipsuri şi pierderi trecută anterior în cont se restabileşte la decontările cu bugetul şi se decontează la cheltuielile generale şi administrative. La calcularea venitului impozabil această sumă a TVA nu se permite spre deducere;
lipsurile de bunuri peste normele perisabilităţii naturale stabilite, precum şi pierderile legate de deteriorarea acestora, la care au fost identificate persoanele vinovate, trebuie să fie recuperate de aceste persoane. Astfel de lipsuri se recunosc ca deduceri cu condiţia că acestea au fost reflectate ca cheltuieli, iar sumele de recuperare a prejudiciului material - ca venituri, în acelaşi an de gestiune. Dacă lipsurile şi pierderile din deteriorarea bunurilor au fost reflectate în contabilitate ca cheltuieli într-un an, iar sumele de recuperare a prejudiciului material - ca venituri în alt an (aceasta se întîmplă, de exemplu, în cazul în care gestionarul nu-şi recunoaşte vina şi litigiul privind recuperarea prejudiciului material se soluţionează prininstanţa judecătorească), la calcularea venitului impozabil pe anul corespunzător sumele unor astfel de cheltuieli şi venituri se supun ajustării.
10.6. Decontările privind recuperarea prejudiciului material
10.6.1. Aspecte generale privind determinarea şi recuperarea sumelor prejudiciului material
Modul de determinare şi de recuperare a prejudiciului material este stabilit în art. 42 din Legea contabilităţii şi în art. 333-347 din Codul muncii.
La calcularea şi recuperarea sumelor prejudiciului material este necesar să se acorde atenţie următoarelor aspecte:1. Mărimea prejudiciului material se determină pornind de la preţurile de piaţă ale lipsurilor de
bunuri la data constatării lipsurilor (art. 42 lit. c) din Legea contabilităţii). Suma prejudiciului privind lipsurile (deteriorările) de mijloace fixe se calculează ţinînd cont de gradul de uzură a acestora(art. 341 alin. (2) din Codul muncii).
2. Persoana vinovată este obligată să recupereze integral prejudiciul din lipsurile şi pierderile bunurilor numai în cazul în care ea poartă răspundere materială deplină (art. 337 din Codul muncii), în celelalte cazuri de la persoana vinovată poate fi reţinută suma care nu depăşeşte salariul mediu lunar al acesteia (art. 336 din Codul muncii).
3. Recuperarea de către salariatul vinovat a sumei prejudiciului material cauzat care nu depăşeşte salariul mediu lunar al acestuia se efectuează prin ordinul (dispoziţia, decizia, hotărîrea) angajatorului care trebuie să fie emis în termen de cel mult o lună din ziua stabilirii mărimii prejudiciului (art. 344 alin. (1) din Codul muncii).
4. Veniturile obţinute ca urmare a compensării daunei materiale cauzate, în partea în care compensaţia acordată nu depăşeşte dauna materială cauzată, nu se includ în venitul impozabil (art. 20 lit. z) din Codul fiscal).
5. Lipsurile şi pierderile din deteriorarea bunurilor care urmează să fie recuperate de persoanele vinovate se califică ca ieşiri de active corespunzătoare şi se impozitează cu TVA în baze generale. În acest caz, TVA se include în suma creanţelor aferente reclamaţiilor înaintate şi recunoscute.Modul de reflectare în contabilitate a sumelor prejudiciului material depinde de modalitatea
recuperării acestuia de persoanele vinovate: benevol sau prin instanţa judecătorească.
10.6.2. Recuperarea benevolă a prejudiciului material
Salariatul vinovat de cauzare angajatorului a unui prejudiciu material îl poate recupera benevol, integral sau parţial (art. 343 alin. (1) din Codul muncii).
Se permite recuperarea prejudiciului material cu achitarea în rate dacă salariatul şi angajatorul au ajuns la un acord în acest sens. În acest caz, salariatul prezintă angajatorului un angajament scris privind recuperarea benevolă a prejudiciului, cu indicarea termenelor concrete de achitare. Dacă salariatul care şi-a asumat acest angajament a încetat raporturile de muncă cu angajatorul, datoria neachitată se restituie în modul stabilit de legislaţia în vigoare (art. 343 alin. (2) din Codul muncii).
Contabilitatea decontărilor cu salariaţii privind recuperarea benevolă a prejudiciului material se ţine cu ajutorul contului 227 «Creanţe pe termen scurt ale personalului», subcontul 2274 «Creanţe pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale».
În debitul subcontului 2274 se reflectă apariţia creanţelor salariaţilor privind recuperarea prejudiciului material, iar în credit - achitarea acestora.
Soldul subcontului 2274 este debitor, reprezintă suma creanţelor neachitate privind recuperarea prejudiciului material la finele perioadei de gestiune şi se ia în calcul la determinarea sumei totale a creanţelor pe termen scurt ale personalului care se reflectă în capitolul 2 «Active curente» din Bilanţul contabil.
La reflectarea operaţiunilor privind recuperarea benevolă a prejudiciului material se întocmesc formulele contabile prezentate în tabelul 10.3.
Tabelul 10.3
Formule contabile pentru operaţiunile de recuperare benevolă a prejudiciului material
Nr crt
Conţinutul operaţiuniiConturi
corespondenteTemei pentruînregistrare
(documentul primarsau de alt tip, registrul
contabil)
debit credit
1 2 3 4 51. Reflectarea creanţelor (fără TVA)
persoanelor vinovate privind recuperarea prejudiciului material rezultat din lipsuri şi pierderi din deteriorarea:
Decizia de recuperare, angajamente de plată,
documentul care confirmă evenimentul
excepţional, Registrul de evidenţă la contul 227
activelor curente (stocurilor de mărfuri şi materiale, mijloacelor băneşti, titlurilor de valoare pe termen scurt etc.)
227 612
activelor pe termen lung (mijloacelor fixe, activelor nemateriale, titlurilor de valoare pe termen lung etc.)
227 621
1 2 3 4 5activelor curente şi pe termen lung în cazul incendiilor, accidentelor şi altor evenimente excepţionale
227 623
2. Reflectarea creanţelor (fără TVA) persoanelor vinovate privind recuperarea prejudiciului material care urmează a fi achitate:
Decizia de recuperare, angajamente de plată, nota de contabilitate,
Registrul de evidenţă la contul 227în trimestrele ulterioare în limitele
anului de gestiune curent 227 515
în anii de gestiune ulteriori 227 422Notă la operaţiunea 2. Formula contabilă pentru operaţiunea 2 se întocmeşte în cazul în care în angajamentul de plată al persoanei vinovate sînt indicate termenele concrete de recuperare a prejudiciului material. Dacă în angajamentul de plată nu sînt indicate termenele de recuperare, sumele prejudiciului material se recunosc integral ca venituri ale anului de gestiune curent şi se reflectă prin formula contabilă următoare: debit contul 227, credit unul din conturile - 612, 621, 623. 3. Reflectarea TVA de la sumele prejudiciului
material care urmează a fi recuperate de persoanele vinovate
227 534 Decizia de recuperare, angajamente de plată,
Registrul de evidenţă a livrărilor
4. Reflectarea sumelor (fără TVA) prejudiciului material contabilizate anterior în componenţa veniturilor anticipate, dar care urmează să fie recuperate în trimestrul curent. Formula contabilă se întocmeşte pe măsura survenirii termenelor de achitare a prejudiciului material, stabilite în angajamentul de plată al persoanei vinovate
515 612, 621, 623
Nota de contabilitate
5. Reflectarea la finele anului de gestiune a sumelor (fără TVA) prejudiciului material contabilizate anterior în componenţa veniturilor anticipate pe termen lung care urmează a fi recuperate în următoarele 12 luni
422 515 Nota de contabilitate
10.6.3. Recuperarea prejudiciului material prin instanţa judecătorească
Recuperarea prejudiciului material prin instanţa judecătorească se efectuează în cazurile în care persoana vinovată nu-şi recunoaşte vina şi suma care urmează a fi reţinută depăşeşte salariul mediu lunar al acesteia sau a fost omis termenul de o lună prevăzut pentru emiterea ordinului de recuperare a prejudiciului material (art. 344 alin. (2) din Codul muncii).
Pînă la luarea deciziei de către instanţa judecătorească, întreprinderea poate să reflecte creanţele contingente (previzibile) privind recuperarea prejudiciului material în contul extrabilanţier (varianta I) sau în contul contabilităţii financiare (varianta II).
Varianta de evidenţă a creanţelor contingente privind recuperarea prejudiciului material se alege de fiecare întreprindere de sine stătător şi se reflectă în politica de contabilitate a acesteia.
În cazul utilizării variantei I, evidenţa creanţelor contingente se ţine cu ajutorul contului extrabilanţier 946 «Creanţe contingente», care a fost introdus în Planul de conturi în conformitate cu Ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr. 2 din 10.01.2006.
În debitul contului 946 se reflectă creanţele contingente ale persoanelor vinovate privind recuperarea prejudiciului material aferent reclamaţiilor formulate, dar nerecunoscute, iar în credit - decontarea (anularea) acestor creanţe conform deciziei instanţei judecătoreşti.
La reflectarea operaţiunilor de recuperare a prejudiciului material prin instanţa judecătorească în contul extrabilanţier se întocmesc formulele contabile prezentate în tabelul 10.4.
Tabelul 10.4
Formule contabile pentru operaţiunile de recuperare a prejudiciului material prin instanţa judecătorească - cu utilizarea contului extrabilanţier
Nr crt
Conţinutul operaţiuniiConturi
corespondenteTemei pentruînregistrare
(documentul primarsau de alt tip, registrul
contabil)
debit credit
1 2 3 4 5Reflectarea sumelor prejudiciului material pînă la decizia instanţei judecătoreşti
1. Reflectarea sumei (inclusiv TVA) creanţelor contingente ale persoanelor vinovate aferente recuperării prejudiciului material previzionat
946 - Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
nota de contabilitate
2. Restabilirea sumei TVA trecută anterior în cont şi aferentă lipsurilor şi pierderilor supranormative din deteriorarea bunurilor nerecunoscute de persoanele vinovate
713 534 Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
nota de contabilitate, Registrul de evidenţă a
livrărilorReflectarea sumelor prejudiciului material după decizia instanţei judecătoreşti
Situaţia I. Persoana este recunoscută vinovată de lipsurile şi pierderile din deteriorarea bunurilor
3. Reflectarea creanţelor (fără TVA) privind recuperarea prejudiciului material care urmează a fi achitate:
Decizia instanţei judecătoreşti, titlul
executoriu al instanţei judecătoreşti, Registrul
de evidentă la contul 227în trimestrul curent 227 612, 621,
623în trimestrele ulterioare în limitele anului de gestiune curent
227 515
în anii de gestiune ulteriori 227 422Notă la operaţiunea 3. Sumele prejudiciului material se reflectă în componenţa cheltuielilor anticipate curente şi pe termen lung în cazul în care în decizia instanţei judecătoreşti sînt indicate termenele de recuperare a prejudiciului. Dacă în decizia judecăţii nu sînt indicate aceste termene, sumele prejudiciului material (fără TVA) se recunosc integral ca venituri ale perioadei de gestiune curente şi se reflectă prin următoarea formulă contabilă: debit contul 227, credit unul din conturile - 612, 621, 623.
Dacă persoana vinovată nu este salariat al întreprinderii, decontările privind recuperarea prejudiciului material se reflectă în contul 229. 4. Reflectarea TVA de la sumele prejudiciului
material adjudecat conform deciziei instanţei judecătoreşti
227 534 Decizia instanţei judecătoreşti, titlul
executoriu al instanţei judecătoreşti, Registrul de evidentă la contul
227, Registrul de
1 2 3 4 5evidentă a livrărilor
5. Decontarea sumei creanţelor contingente privind reclamaţiile recunoscute
- 946 Decizia instanţei judecătoreşti, nota de
contabilitate6. Stornarea sumei TVA raportată la
cheltuieli la depistarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea bunurilor. Formula contabilă se întocmeşte în cazul cînd reclamaţiile privind recuperarea prejudiciului material au fost înaintate de întreprindere şi satisfăcute de instanţa judecătorească în unul şi acelaşi an de gestiune
713 534 Nota de contabilitate, Registrul de evidenţă a
livrărilor
7. Decontarea sumei TVA raportată la cheltuieli la depistarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea bunurilor. Formula contabilă se întocmeşte în cazul cînd reclamaţiile privind recuperarea prejudiciului material au fost înaintate de întreprindere şi satisfăcute de instanţa judecătorească în diferiţi ani de gestiune
534 331 Nota de contabilitate, Registrul de evidenţă a
procurărilor
8. Reflectarea sumelor (fără TVA) prejudiciului material calculate în perioadele precedente, însă recuperabile în perioada de gestiune (trimestrul) curentă
515 612, 621, 623
Nota de contabilitate
9. Reflectarea la finele anului de gestiune a sumelor (fără TVA) prejudiciului material care urmează a fi percepute conform deci-ziei instanţei judecătoreşti în următoarele 12 luni
422 515 Nota de contabilitate
Situaţia II. Persoana este recunoscută nevinovată de lipsurile şi pierderile din deteriorarea bunurilor
10 Decontarea sumei creanţelor contingente privind reclamaţiile nerecunoscute
- 946 Decizia instanţei judecătoreşti, nota de
contabilitate
În cazul aplicării variantei II, contabilitatea creanţelor contingente se ţine în contul 227, subcontul «Creanţe contingente pe termen scurt privind recuperarea prejudiciului material». În debitul acestui subcont se reflectă creanţele contingente privind recuperarea prejudiciului material aferent reclamaţiilor înaintate, dar nerecunoscute, iar în credit - decontarea (anularea) unei astfel de creanţe, conform deciziei instanţei judecătoreşti.
La reflectarea operaţiunilor de recuperare a prejudiciului material prin instanţa judecătorească în contul contabilităţii financiare se întocmesc formulele contabile prezentate în tabelul 10.5.
Tabelul 10.5
Formule contabile pentru operaţiunile de recuperare a prejudiciului material prin instanţa judecătorească - cu utilizarea contului contabilităţii financiare
Nr crt
Conţinutul operaţiuniiConturi
corespondenteTemei pentruînregistrare
(documentul primarsau de alt tip, registrul
contabil)
debit credit
1 2 3 4 5Reflectarea sumelor prejudiciului material pînă la decizia instanţei judecătoreşti 1. Reflectarea sumei creanţelor contingente
(inclusiv TVA) ale persoanelor vinovate privind recuperarea prejudiciului material previzional
227 515 Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
nota de contabilitate
2. Reflectarea TVA care urmează a fi calculată din sumele prejudiciului material previzional .
227 535 Nota de contabilitate
3. Restabilirea sumei TVA privind lipsurile şi pierderile din deteriorarea bunurilor nerecunoscute de persoanele vinovate trecută anterior în cont
713 534 Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
nota de contabilitate, Registrul de evidenţă a
livrărilorReflectarea sumelor prejudiciului material după decizia instanţei judecătoreşti
Situaţia I. Persoana este recunoscută vinovată de lipsuri şi pierderi din deteriorarea bunurilor
4. Reflectarea sumelor prejudiciului material adjudecat conform deciziei instanţei judecătoreşti
227 227 Decizia instanţei judecătoreşti, titlul
executoriu al instanţei judecătoreşti, Registrul
de evidenţă la contul 227Notă la operaţiunea 4. Înregistrarea pentru operaţiunea 4 se efectuează în debitul subcontului 2274 «Creanţe pe termen scurt privind recuperarea prejudiciului material» şi creditul subcontului «Creanţe contingente pe termen scurt privind recuperarea prejudiciului material». 5. Calcularea TVA de la sumele prejudiciului
material adjudecat conform deciziei instanţei judecătoreşti
535 534 Nota de contabilitate, Registrul de evidenţă a
livrărilor6. Stornarea sumei TVA raportată la
cheltuieli la depistarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea bunurilor. Formula contabilă se întocmeşte în cazul cînd reclama-ţiile privind recuperarea prejudiciului material au fost înaintate de întreprindere şi satisfăcute de instanţa judecătorească în acelaşi an de gestiune
713 534 Nota de contabilitate, Registrul de evidenţă a
livrărilor
7. Decontarea sumei TVA raportată la cheltuieli la depistarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea bunurilor. Formula contabilă se întocmeşte în cazul cînd reclamaţiile privind recuperarea prejudiciului material au fost înaintate de
534 331 Nota de contabilitate, Registrul de evidenţă a
livrărilor
1 2 3 4 5întreprindere şi satisfăcute de instanţa judecătorească în diferiţi ani de gestiune
8. Reflectarea sumelor prejudiciului material (fără TVA) care urmează a fi încasate de la persoanele vinovate în perioada (trimestrul) de gestiune curentă
515 612, 621, 623
Decizia instanţei judecătoreşti, titlul
executoriu al instanţei judecătoreşti
9. Reflectarea sumelor prejudiciului material (fără TVA) care urmează a fi încasate de la persoanele vinovate în anii de gestiune ulteriori
515 422 Decizia instanţei judecătoreşti, titlul
executoriu al instanţei judecătoreşti
10 Reflectarea la finele anului de gestiune a sumelor prejudiciului material (fără TVA) care urmează a fi încasate de la persoanele vinovate conform deciziei instanţei judecătoreşti în anul de gestiune următor
422 515 Nota de contabilitate
Notă la operaţiunea 10. Sumele prejudiciului material reflectate ca venituri anticipate curente (în contul 515) se includ în componenţa veniturilor perioadei de gestiune curente şi se decontează în creditul unuia din conturile - 612, 621, 623, pe măsura survenirii termenelor de recuperare a prejudiciului material stabilite în decizia instanţei judecătoreşti.
Situaţia II. Persoana este recunoscută nevinovată de lipsurile şi pierderile din deteriorarea bunurilor
11 Decontarea sumei creanţelor contingente privind reclamaţiile nerecunoscute (fără TVA) reflectată în componenţa veniturilor anticipate curente pînă la decizia instanţei judecătoreşti
515 227 Decizia instanţei judecătoreşti, nota de
contabilitate, Registrul de evidenţă la contul 227
12 Decontarea sumei TVA privind creanţele aferente reclamaţiilor nerecunoscute
535 227 Decizia instanţei judecătoreşti, nota de
contabilitate, Registrul de evidenţă la contul 227
10.6.4. Achitarea (ajustarea, decontarea) creanţelor privind recuperarea prejudiciului material
Achitarea creanţelor privind recuperarea prejudiciului material poate fi efectuată prin:- încasarea mijloacelor băneşti în casierie sau în conturile curente ale întreprinderii;- reţinerea din salariu;- transmiterea bunurilor echivalente întreprinderii sau reparaţia celor deteriorate.
Ajustarea (majorarea/micşorarea) sumelor creanţelor aferente anilor precedenţi se efectuează la corectarea erorilor depistate după aprobarea rapoartelor financiare anuale. Corectarea erorilor depistate pînă la aprobarea rapoartelor financiare anuale se efectuează prin întocmirea formulelor contabile de stornare sau suplimentare în aceeaşi corespondenţă a conturilor, ca şi în cazul reflectării iniţiale a creanţelor privind recuperarea prejudiciului material.
Decontarea creanţelor privind recuperarea prejudiciului material se efectuează la expirarea termenului de prescripţie a acestora, în cazul decesului persoanei vinovate, recunoaşterii acesteia ca dispărută fără urmă etc. Creanţele decontate nu se anulează, ci se reflectă în contul extrabilanţier 941 «Datorii ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi» în cursul perioadei stabilite de legislaţie sau de politica de contabilitate a întreprinderii (de regulă, 5 ani).
La achitarea (ajustarea, decontarea) creanţelor privind recuperarea prejudiciului material se întocmesc formulele contabile prezentate în tabelul 10.6.
Tabelul 10.6
Formule contabile pentru operaţiunile de achitare (ajustare, decontare) a creanţelor privind recuperarea prejudiciului material
Nr crt
Conţinutul operaţiuniiConturi
corespondenteTemei pentruînregistrare
(documentul primarsau de alt tip, registrul
contabil)
debit credit
1 2 3 4 5Achitarea creanţelor privind recuperarea prejudiciului material
1. Achitarea creanţelor privind recuperarea prejudiciului material cu mijloace băneşti
241, 242, 244
227 Dispoziţii de încasare, ordine de plată, extrase de cont, Registrul de
evidenţă la contul 2272. Achitarea creanţelor privind recuperarea
prejudiciului material prin reţinerea din salariile persoanelor vinovate
531 227 Ordinul (dispoziţia) conducătorului
întreprinderii, registrul de salariu, Registrul de evidenţă la contul 227
Notă la operaţiunea 2. La reţinerea sumelor prejudiciului material din salariile persoanelor vinovate trebuie de avut în vedere că, în conformitate cu art. 149 din Codul muncii, cuantumul total al reţinerilor nu poate să depăşească 20 la sută, iar în cazurile prevăzute de legislaţia în vigoare - 50 la sută din salariul ce i se cuvine salariatului. 3. Achitarea creanţelor privind recuperarea
prejudiciului material cu bunuri echivalente 121, 123, 211, 213,217 etc.
532 Actul de achiziţie a mărfurilor, nota de
contabilitate, Registrul de evidenţă la contul 532
Notă la operaţiunea 3. Achitarea creanţelor cu bunuri echivalente se permite cu acordul în scris al angajatorului (art. 343 alin. (3) din Codul muncii), înregistrarea acestor bunuri se consideră ca cumpărare a acestora de la persoana fizică cu întocmirea actului de achiziţie a mărfurilor şi reţinerea impozitului pe venit în mărime de 5%, în conformitate cu art. 90 alin. (3) din Codul fiscal.
Dacă persoana vinovată nu este salariat al întreprinderii, datoriile aferente primirii de la aceasta a bunurilor echivalente se reflectă în contul 539. 4. Trecerea în cont a creanţelor şi datoriilor
privind recuperarea de către persoanele vinovate a prejudiciului material cu bunuri echivalente (cu scăderea impozitului de 5%)
532 227 Nota de contabilitate, Registrele de evidenţă la
conturile 227, 532
5. Reflectarea impozitului în mărime de 5% reţinut de la persoanele vinovate la recuperarea prejudiciului material cu bunuri echivalente
532 534 Actul de achiziţie a mărfurilor, Registrul de evidenţă la contul 532
6. Virarea la buget a sumei impozitului în mărime de 5% reţinut de la persoanele vinovate la recuperarea de către acestea a prejudiciului material cu bunuri echivalente
534 242 Ordine de plată, extrase de cont
Ajustarea (decontarea) creanţelor7. Reflectarea sumei majorării (ajustării)
creanţelor privind recuperarea prejudiciului 227 331 Nota de contabilitate,
Registrul de evidenţă la
1 2 3 4 5material aferent anilor precedenţi contul 227
8. Reflectarea sumei micşorării (ajustării) creanţelor privind recuperarea prejudiciului material aferent anilor precedenţi
331 227 Nota de contabilitate, Registrul de evidenţă la
contul 227Notă la operaţiunile 7-8. Formulele contabile pentru operaţiunile 7-8 se întocmesc la corectarea erorilor constatate după aprobarea rapoartelor financiare anuale. 9. Decontarea creanţelor persoanelor vinovate
(fără TVA) privind recuperarea prejudiciului material recunoscute ca creanţe compromise. Formula contabilă se întocmeşte la expirarea termenului de prescripţie, în cazul decesului, recunoaşterii persoanei vinovate ca dispărută fără urmă etc.
714 227 Procesul-verbal al comisiei de inventariere, nota informativă, ordinul
(dispoziţia) conducătorului
întreprinderii, Registrul de evidenţă la contul 227
10 Stornarea TVA de la suma creanţelor compromise privind recuperarea prejudiciului material decontate care sînt recunoscute ca deduceri în scopuri fiscale
227 534 Nota de contabilitate Registrul de evidenţă a
livrărilor
11 Reflectarea TVA de la suma creanţelor compromise privind recuperarea prejudiciului material decontate care nu sînt recunoscute ca deduceri în scopuri fiscale
713 sau 714
227 Nota de contabilitate Registrul de evidenţă a
livrărilor
12 Reflectarea în contabilitatea extrabilanţieră a sumei creanţelor compromise privind recuperarea prejudiciului material decontate
941 - Nota de contabilitate
13 Restabilirea creanţelor personalului, privind recuperarea prejudiciului material decontate anterior ca creanţe compromise
227 612 Nota de contabilitate
14 Reflectarea TVA aferentă sumei creanţelor restabilite, decontate anterior ca creanţe compromise
227 535 Nota de contabilitate
15 Reflectarea TVA aferentă sumei creanţelor încasate, decontate anterior ca compromise
535 534 Facturi fiscale, nota de contabilitate, Registrul de evidenţă a livrărilor
Notă la operaţiunile 13-15. În conformitate cu politica de contabilitate a întreprinderii, se admite restabilirea creanţelor privind recuperarea prejudiciului material decontate anterior ca creanţe compromise pe măsura încasării mijloacelor băneşti de la persoanele vinovate, în acest caz, este necesar să se întocmească următoarele formule contabile:
1) la suma mijloacelor băneşti (fără TVA) încasate în contul stingerii creanţelor decontateanterior ca creanţe compromise: debit unul din conturile - 241, 242, 243, 244, credit contul 612;
2) la suma TVA aferentă creanţelor încasate, decontate anterior ca creanţe compromise: debit unul din conturile - 241, 242, 244, credit contul 534.
16 Decontarea sumei creanţelor privind recuperarea prejudiciului material reflectate în contabilitatea extrabilanţieră. Înregistrarea se efectuează la expirarea termenului (de regulă, 5 ani) sau în cazul restabilirii (încasării) creanţelor decontate anterior ca creanţe compromise
- 941 Nota de contabilitate
top related