bazele contabilitatii2 suport de curs
Post on 14-Jan-2016
23 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
1
UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FACULTATEA DE ECONOMIE
SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE
ANUL I
BAZELE CONTABILITII II -SUPORT DE CURS-
IAI 2013
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
2
Capitolul I
CLASIFICAREA I FUNCIONAREA CONTURILOR
1.1 CONTURILE DE CAPITALURI
Capitalul ntreprinderii reprezint sursa proprie permanent de finanare a activelor
(bunurilor) de patrimoniu. Pentru constituirea i formarea capitalului unei uniti economice
sunt necesare mijloace materiale i bneti, care sunt aduse de ctre asociai i acionari sub
form de aport la societate.
Aportul constituie valoarea pe care acetia se angajeaz s-o aduc la societate. El poate
fi de dou feluri:
Aport n natur (sub form de bunuri de natura imobilizrilor i a stocurilor) i
Aport n bani (n numerar sau n cont la banc), conform statutului i
contractului de societate.
Persoanele care se angajeaz s contribuie la constituirea unei societi comerciale i
s cumpere aciunile acesteia poart numele de acionari.
Aciunile sunt titluri (hrtii) de valoare care dau dreptul altor persoane fizice sau
juridice de a participa la formarea capitalului unei societi. Cumprtorul aciunilor, respectiv
posesorul acestora, devine coproprietar al ntreprinderii, iar aciunile pe care le posed
constituie titluri de proprietate. Proprietarii aciunilor au dreptul de a primi anual dividende, n
situaia n care societatea a obinut profit, i a fost repartizat n acest scop.
Capitalul propriu este partea de capital pus la dispoziia unitii de ctre proprietari i
prin urmare, aparine de drept acestora.
Cu ocazia nfiinrii unei societi comerciale au loc o serie de operaii economice,
cum sunt: efectuarea cheltuielilor de constituire, subscrierea capitalului i vrsarea capitalului.
Subscrierea capitalului reprezint demersul prin care subscriptorul declar i
semneaz pentru suma de bani i valoarea bunurilor cu care se angajeaz s participe la
constituirea entitii. O societate se poate constitui numai dac ntregul ei capital a fost
subscris. Conform Legii societilor comerciale nr. 31/1990 aportul n natur trebuie adus
integral la constituirea societii, iar cel n bani poate fi adus parial la constituire i n mai
multe trane ulterioare, fr a depi cinci ani.
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
3
Vrsarea capitalului este operaia de punere la dispozitia societii a aporturilor
subscrise n bani i n natur.
n capitalul propriu se mai cuprind pe lng aportul proprietarilor la capitalul societii
i unele resurse neexigibile, create de ntreprindere pe parcurs, din rezultatele obinute, din
micarea capitalurilor proprii sau sub forma altor elemente de capitaluri proprii, cum sunt:
primele legate de capital, rezervele, rezervele din reevaluare, rezultatul reportat, rezultatul
exerciiului.
Capitalul propriu este completat de capitalul strin care provine de la teri i care este
rambursabil, adic devine exigibil la un anumit termen, care poate fi termen lung sau termen
scurt. Capitalul propriu mpreun cu capitalul exigibil pe termen lung formeaz capitalul
permanent al ntreprinderii. Privite n raport cu modul de constituire, resursele de finanare
permanente se pot grupa n: capitaluri proprii; provizioane; datorii pe termen lung.
1.1.1 Conturile de capitaluri proprii
Conturile din aceast grup servesc la cunoaterea situaiei financiare a titlurilor de
patrimoniu i din punctul de vedere al funciei contabile, sunt conturi de pasiv.
ntr-o abordare general, aceste conturi funcioneaz astfel:
n credit consemnez existentul iniial i sporirile ulterioare ale elementelor de
capitaluri proprii prin aportul n natur sau/i n bani ale proprietarilor ca investitori, prin
capitalizarea propriilor rezultate, prin autofinanare pe seama cheltuieli, prin operaiile interne
de transformare a unor structuri de capitaluri proprii n alte structuri i prin transformarea
obligaiunilor n aciuni.
n debit nregistreaz micorarea capitalurilor proprii prin rambursarea
capitalului social ctre asociai, prin acoperirea pierderilor din capitalurile proprii i prin
operaiile interne de transformare a unor capitaluri n alte structuri.
Soldul conturilor este Sold final creditor i evideniaz capitalurile proprii
delimitate ca surse permanente sau cu durata mai mare de un an pentru finanarea activelor.
Prin soldul lor furnizeaz informaia de completare a bilanului contabil, iar prin
rulajele creditoare i debitoare informaia necesar la ntocmirea anexelor de bilan.
Pentru evidenierea aciunilor subscrise i a aportului n bani i n natur, precum i a
altor operaii legate de formarea capitalului se utilizeaz conturile: 456 ,,Decontari cu
asociaii/acionarii privind capitalul", 101 ,,Capital social" i conturile de mijloace materiale i
bneti n care se vor regsi concretizate aporturile subscrise.
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
4
Contul 456 ,,Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul" este un cont
bifuncional, la aportul de capital se comport ca un cont de creane, cu funcie contabil de
activ, iar la retragerea unui acionar se comport ca un cont de datorii, cu funcia contabil de
pasiv.
Debitul acestui cont reflect: capitalul subscris de acionari i asociai, n bani
i n natur; valoarea primelor legate de capital; sumele pltite asociailor cu ocazia retragerii
capitalului.
Creditul contului reflect aporturile n bani i n natur aduse la societate,
precum i capitalul social retras de ctre acionari sau asociai.
Soldul final debitor, reflect aportul subscris la constituirea capitalului, dar
nc nevrsat.
Contul 101 ,,Capital social este folosit pentru evidenierea capitalului social subscris
i vrsat, n natur i n bani de ctre acionari sau asociai, precum i majorrile i reducerile
operate asupra capitalului societii. Este un cont de resurse proprii permanente i are funcie
contabil de pasiv.
n credit se reflect: capitalul social subscris de acionari sau asociai, n bani
i/sau n natur; rezervele destinate creterii capitalului social; profitul realizat n exerciiul
anterior destinat creterii capitalului; primele legate de capital, ncorporate n capitalul social.
n debit se consemneaz: capitalul retras de ctre acionari sau asociai;
pierderile realizate n exerciiile precedente care diminueaz capitalul social; valoarea
aciunilor proprii anulate.
soldul final creditor reflect capitalul social subscris, vrsat i nevrsat.
Contul sintetic 101 ,,Capital social se desfoar pe dou conturi sintetice de gradul
II: 1011 Capital social subscris nevrsat i 1012 Capital social subscris vrsat".
Exemplu
1. Pentru formarea capitalului unei societi noi n sum de 5.000.000 lei, un numr de
10 persoane subscriu s cumpere cele 10.000 de aciuni, emise cu valoarea nominal de 500
lei. Din cele 10.000 de aciuni subscrise, 6.000 sunt pentru aport n bani, iar 4.000 pentru
aport n natur, constituit dintr-un teren n valoare de 500.000 lei i o cladire evaluat la
1.500.000 lei.
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
5
a) nregistrarea subscrierii la capitalul social (operaia produce o cretere a dreptului
de crean al societii asupra subscriptorilor i concomitent, o cretere a capitalului subscris,
dar nevrsat):
456 = 1011 5.000.000 5.000.000
nregistrat capitalul subscris n valoare de 5.000.000
lei
b) nregistrarea aporturilor n natur depuse n unitate:
%
2111
212
= 456 -
500.000
1.500.000
2.000.000
nregistrat aporturile subscrise n natur de 2.000.000
lei
c) nregistrarea depunerii aporturilor n numerar:
5311 = 456 3.000.000 3.000.000
nregistrat aporturile subscrise n natur de 2.000.000
lei
d) nregistrarea trecerii capitalului subscris nevrsat la structura de capital subscris
vrsat:
1011 = 1012 5.000.000 5.000.000
nregistrat ncorporarea capitalul nevrsat la
structura de capital subscris vrsat n valoare de
5.000.000 lei
2. Unul dintre asociai solicit retragerea din societate cu capitalul adus de el (aport n
bani) n sum de 1.000.000 lei. Adunarea general a asociailor aprob retragerea solicitat de
asociatul X i, deci, micorarea capitalului social al societii.
a) nregistrarea reducerii capitalului social subscris vrsat prin retragerea aporturilor
asociatului:
1012
(P - D)
= 456
(P + C)
1.000.000 1.000.000
nregistrat reducerea capitalul subscris vrsat prin
retragerea aporturilor asociatului X de 1.000.000
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
6
lei
b) se achit asociatului care a solicitat retragerea din societate suma de 2.000.000 lei
din casierie:
456
(P - D)
= 5311
(A - C)
1.000.000 1.000.000
nregistrat achitarea din casierie a sumei de 1.000.000
lei asociatului retras din societate
3. Societatea nregistreaz profitul obinut n exerciiul precedent i nerepartizat,
reportat anului curent, n sum de 200.000 lei.
121
(P - D)
= 117
(P + C)
200.000 200.000
nregistrat trecerea profitului nregistrat n exerciiul
financiar anterior de 200.000 lei la rezultatul reportat
4. n anul curent, AGA hotrte repartizarea profitului reportat de 200.000 lei, astfel:
100.000 lei pentru majorarea capitalului social; 30.000 lei pentru constituirea de alte rezerve;
70.000 lei pentru a fi distribuii sub form de dividende acionarilor.
117
(P - D)
= %
1012
1068
457
200.000 -
100.000
30.000
70.000
nregistrat repartizarea profitului exerciiului
financiar anterior de 200.000 lei, conform hotrrii
AGA
1.1.2. Conturile de provizioane
Conturile din grupa 15 Provizioane evideniaz provizioanele constituite la finele
exerciiului pentru finanarea pierderilor i a cheltuielilor a cror ocazionare este incert
(probabil) sau care devin exigibile (realizabile) n perioadele urmtoare. Aceste provizioane
au la timpul prezent caracterul unor datorii probabile (poteniale sau latente).
Prin funcia contabil conturile de provizioane sunt conturi de pasivcare funcioneaz
astfel:
se crediteaz cu provizioanele constituite pe seama cheltuielilor.
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
7
Se debiteaz cu reluarea provizioanelor la finele fiecrui exerciiu financiar,
cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat (prin creditul conturilor de venituri), respectiv
devine total sau parial fr obiect sau cnd are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine
exigibil.
Soldul final creditor reprezint valoarea provizioanelor constituite ca surs de
finanare cu caracter permanent sau cu o durat mai mare de un an.
Conturile privind provizioanele se dezvolt pe feluri, n funcie de natura i scopul sau
obiectul pentru care au fost constituite (litigii, amenzi i penaliti; garanii acordate clienilor;
cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii etc.).
Exemplu
1. n exerciiul N societatea X constituie provizioane pentru litigii probabile de pltit
n exerciiul N+1 n valoare de 10.000 lei.
6812
(A + D)
= 1511
(P + C)
10.000 10.000
nregistrat constituirea provizioanelor pentru litigii n
valoare 10.000 lei.
2. n exerciiul N+1, societatea este obligat de instana de judecat prin decizie
definitiv, la plata de daune interese n valoare de 10.000 lei.
6582
(A + D)
= 5121
(A - C)
10.000 10.000
nregistrat plata despgubirilor stabilite de instan n
valoare de 10.000 lei.
3. Concomitent cu nregistrarea cheltuielilor devenite exigibile, provizionul devine
fr obiect i el este reluat (se diminueaz) prin virare la venituri.
1511
(P - D)
= 7582
(P + C)
10.000 10.000
nregistrat reluarea la venituri a provizioanelor
rmase fr obiectn sum de 10.000 lei.
1.1.3. Conturile de datorii pe termen lung
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
8
Conturile din grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate nregistreaz resursele
financiare strine furnizate pe termen lung de ctre tere persoane. Se includ aici datoriile pe
termen lung angajate de unitatea economic sub form de:
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (reflectate de contul 161
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni),
credite bancare pe termen lung (162 Credite bancare pe termen lung),
datorii legate de participarea n cadrul ntreprinderilor n participaie sau
asociative (166 Datorii care privesc imobilizrile financiare),
datorii privind concesiunile i locaiile de gestiune, alte mprumuturi i datorii
asimilate (167 Alte mprumuturi i datorii asimilate).
Fiind purttoare de costuri, datoriilor pe termen lung li se adaug dobnzile aferente,
evideniate de contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate. Conturile
enumerate mai sus se dezvolt la rndul lor pe conturi sintetice de gradul II, ele fiind create pe
feluri de datorii n raport cu natura lor.
Conturile de datorii pe termen lung, fiind elemente de resurse, au funcie contabil de
pasiv care
se crediteaz cu datoriile create fa de teri.
Se debiteaz cu valoarea de decontare a datoriilor devenite scadente.
Soldul final al conturilor de datorii pe termen lung reflect datoriile rmase
de decontat la finele perioadei.
n ce privete creditele bancare pe termen lung, acestea sunt primite de la bnci i alte
institutii de creditare i de regul, sunt garantate de ntreprinderi cu patrimoniul lor.
n economia concurenial, o alternativ la creditarea bancar o reprezint
mprumuturile pe baz de obligaiuni. Acestea sunt titluri (hrtii) de valoare care confer
posesorului lor calitatea de creditor al unei societi i dreptul de a primi pentru suma
mprumutat un venit fix sub form de dobnd, care de regul, se ncaseaz la termene fixe
pe baza cupoanelor de dobnzi ataate obligaiunilor. Vnzarea-cumprarea obligaiunilor se
face prin subscriptie public, prin intermediul unei instituii specializate, bursa de valori.
Pentru sumele mprumutate de la creditori ntreprinderea pltete dobnzi. Acestea se
consider a fi cheltuieli financiare, i se nregistreaz ca atare n contabilitate, atunci cnd
decontarea se face prin cupoane.
Exist i obligaiuni cu prim, care nu au cupoane de dobnzi. Vnzarea lor se face la
un pre mai mic dect valoarea nominal, iar restituirea lor la valoarea nominal. Diferena
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
9
ntre valoarea de rambursare i valoarea de vnzare constituie prima de rambursare. Sumele
pltite drept prime de rambursare pltite se amortizeaz prin includerea lor n cheltuielile
financiare.
Pentru evidenierea primelor de rambursare se utilizeaz contul 169 ,,Prime privind
rambursarea obligaiunilor, cont cu funcie contabil de activ. Contul 169 un cont
rectificativ de activ contra pasiv, n sensul c reflect sumele cu care resursele
corespunztoare sunt lsate s figureze n pasiv peste nivelul lor real.
Debitul acestui cont reflect valoarea primelor de rambursare a mprumuturilor din
emisiunea de obligaiuni. Creditul acestui cont reflect suma primelor de rambursare
amortizate. Soldul final debitor reflect valoarea primelor de rambursare neamortizate la
finele perioadei.
Exemplu
1. n vederea obinerii unui mprumut societatea Y vinde 500 obligaiuni, valoarea
nominal a unei obligaiuni fiind de 1.000 lei, iar preul de emisiune este tot de 1.000 lei.
ncasarea integral a mprumutului se face n contul de disponibil la banc al societii.
Dobnda datorat este de 10% i se achit la sfritul fiecrui an, pn la scadena prevzut
n prospectul de emisiune. Rambursarea mprumutului se va realiza la scaden, prin plata din
contul de dispoibil la banc.
a) nregistrarea subscrierii publice a 500 de obligaiuni cu valoarea nominal de 1.000
lei:
461
(A + D)
= 161
(P + C)
500.000 500.000
nregistrat subscrierea pubic a 500 de obligaiuni n
valoare de 500.000 lei.
b) ncasarea sumei subscrise de la debitori n contul la banc al societii:
5121
(A + D)
= 461
(A C)
500.000 500.000
nregistrat ncasarea n contul la banc a sumei
subscrise la mprumutul obligatar
c) nregistrarea dobnzii anuale datorat la mprumutul din emisiunea de obligaiuni:
666
(A + D)
= 1681
(P + C)
50.000 50.000
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
10
nregistrat dobnda anual aferent mprumutului din
emisiunea de obligaiuni n sum de 50.000 lei.
d) plata din contul de disponibil la banc a dobnzii anuale datorate:
1681
(P - D)
= 5121
(A C)
50.000 50.000
nregistrat plata dobnzii anuale datorat pentru
mprumutul din emisiunea de obligaiuni de 50.000 lei.
e) La scaden, se ramburseaz mprumutul din emisiunea de obligaiuni:
161
(P - D)
= 5121
(A C)
500.000 500.000
nregistrat rambursarea din contul la banc a
mprumutului obligatar n valoare de 500.000 lei.
1.2. CONTURI DE IMOBILIZRI
1.2.1 Delimitri privind imobilizrile
Activele patrimoniale reprezint o contrapartid a capitalului aflat la dispoziia
agenilor economici. Avnd n vedere durata de imobilizare sau viteza lor de rotaie, activele
patrimoniale sunt structurate n active imobilizate i active circulante.
Activele imobilizate (imobilizri, active fixe, valori imobilizate, capital fix) sunt
reprezentate prin acele valori patrimoniale destinate de a servi de o manier durabil, pe o
perioad mai ndelungat (de regul mai mare de un an) n activitatea ntreprinderii. Ele se
caracterizeaz prin faptul c nu se consum la prima utilizare, particip la mai multe cicluri de
exploatare i ii transmit valoarea n mod treptat asupra bunurilor, lucrrilor sau serviciilor la
a cror obinere au contribuit.
Planul Contabil Francez definete imobilizrile ca fiind bunurile de orice natur,
mobile sau imobile, materiale sau spirituale, achiziionate sau create de ntreprinderi nu
pentru a fi vndute sau transformate, ci pentru a fi utilizate ca instrumente de munc.
Imobilizrile constituie suportul tehnic al agenilor economici productori, dar se
regsesc ntr-o proporie mai mare sau mai mic i la unitile care nu au ca obiect de
activitate producia.
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
11
Imobilizrile evideniate n activul bilanului sunt numai bunurile sau drepturile reale
care constituie proprietatea agentului economic. Bunurile pe care acesta le utilizeaz, dar nu i
aparin, nu figureaz n bilan.
n funcie de natur, imobilizrile se grupeaz n trei categorii, respectiv, imobilizri
necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. Evidenierea n contabilitate a
imobilizrilor se face cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizri, detaliate pe
grupe de conturi aferente fiecrei categorii de imobilizri, precum i pe conturi sintetice de
grad I i conturi sintetice de grad II.
1.2.2 Conturile de imobilizri necorporale
Contabilitatea imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul conturilor din grupa 20
Imobilizri necorporale, i anume:
201 Cheltuieli de constituire,
203 Cheltuieli de dezvoltare,
205 Concesiuni, brevete, licente, mrci comerciale, drepturi i active
similare,
207 Fond comercial i
208 Alte imobilizri necorporale.
Caracteristica general a acestor conturi const n aceea c toate cheltuielile colectate
rmn evideniate n debitul lor pn la amortizarea integral a acestora (de unde i
denumirea de cheltuieli activate), n funcie de termenele prevzute pentru fiecare categorie
de imobilizri necorporale.
Aceste conturi sunt conturi de activ care
se debiteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale achiziionate, realizate pe
cont propriu sau intrate prin aporturi n natur,
se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale amortizate integral, retrase
de asociai, cedate sau scoase din activ iar
Soldul final debitor reprezint valoarea imobilizrilor necorporale existente n
patrimoniu la finele perioadei.
Pentru nregistrarea amortizrii imobilizrilor necorporale se folosete contul sintetic
de gradul I, 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale. Dup coninutul su
economic, acesta este cont rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale, iar dup funcia
contabil este cont de pasiv.
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
12
Fiind cont de pasiv, ncepe s funcioneze prin creditare i
se crediteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale,
se debiteaz cu amortizarea imobilizrilor necorporale scoase din activ sau
cedate (vndute) iar
Soldul final este creditor i reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale.
Exemplu
1. Se nregistreaz cheltuieli reprezentnd taxe de nfiinare a societii comerciale
X, n suma de 1.500 lei, conform registrului de cas.
201 = 5311 1.500 1.500
nregistrat cheltuieli de constituire n valoare de
1.500 lei, conform registrului de cas.
2. Se achiziioneaz un program informatic pentru contabilitate n valoare de 10.000
lei, TVA 24%, conform facturii fiscale nr. 132.
%
208
4426
= 404 -
10.000
2.400
12.400
nregistrat achiziia unui program informatic n
valoare de 12.400 lei, conform facturii nr. 132.
3. Societatea nregistreaz n primul an amortizarea integral a cheltuielior de
constituire de 1.500 lei, precum i amortizarea aferent programului informatic de 2.000 lei
(1/5 * 10.000 lei).
6811 = %
2801
2808
35.000 -
1.500
2.000
nregistrat amortizarea imobilizrilor necorporale
n valoare de 35.000 lei, conform scadenarului.
4. Ca urmare a recuperrii integrale (pe seama amortizrii) a cheltuielilor de
constituire efectuate, unitatea nregistreaz scoaterea lor din patrimoniu:
2801 = 201 1.500 1.500
nregistrat scoaterea din activ a cheltuielilor de
constituire amortizate integral, n valoare de 1.500
lei.
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
13
1.2.3 Conturile de imobilizri corporale
Imobilizrile corporale reprezint bunurile materiale asupra crora agenii economici
exercit un drept real, fiind elemente de patrimoniu ce definesc capacitatea tehnic de
producie i comercializare.
Structura Planului de Conturi General include o grup distinct pentru urmrirea
existentului i micrii elementelor patrimoniale de natura imobilizarilor corporale sau a
capitalului permanent, i anume grupa 21 Imobilizri corporale.
n conformitate cu desfurarea grupei 21 Imobilizri corporale, contabilitatea
sintetic a existenei i micrii imobilizrilor corporale se organizeaz cu ajutorul conturilor
211 Terenuri,
212 Construcii,
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii i
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale, desfurate la rndul lor pe conturi sintetice de gradul II.
Terenurile se nregistreaz n contabilitate la intrarea n patrimoniu, la valoarea
stabilit potrivit legii, costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz, n funcie de
clasele de fertilitate, suprafaa i amplasarea acestora.
Amenajrile de terenuri realizate de agenii economici pe cont propriu (execuia n
regie proprie a unor lucrri de acces la teren i mprejmuire, de exemplu) se nregistreaz la
costul de producie.
Ca regul general, terenurile nu sunt supuse amortizrii, cu excepia amenajrilor
fcute acestora (racordarea la sistemul de alimentare cu energie, lucrri de acces, mprejmuiri,
desecri, etc). Investitiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor
i alte lucrari similare sunt supuse amortizarii.
Evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri se ine cu ajutorul contului 211
Terenuri, care are dou conturi sintetice de gradul II: 2111 Terenuri i 2112 Amenajari
de terenuri.
Sub aspectul coninutului economic, contul 211 Terenuri este un cont de active
imobilizate, din grupa imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil este un cont de
activ.
Contul sintetic de gradul I 211 Terenuri nregistreaz operaiuni ca n tabelul de
mai jos:
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
14
Contul 211Terenuri
DEBIT CREDIT
costul de achizitie al terenurilor
cumparate (404);
valoarea de utilitate a terenurilor aduse
ca aport sau primite cu titlu gratuit (456,
4753);
costul de productie al amenajarilor de
terenuri fcute pe cont propriu
(231,722);
n coresponden cu rezervele din
reevaluare, componente ale capitalurilor
proprii (105.
valoarea de ieire a terenurilor vndute n
coresponden cu:
cheltuielile generate de operaiuni de
cesiune, egale cu valoarea de iesire
(6583);
amortizarea amenajrilor efectuate la
terenurile cesionate i cheltuielile (pentru
partea neamortizat) generate de operaia
de cesiune (281,6583);
valoarea terenurilor aportate, retrase
(456).
Soldul contului reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de teren
existente n patrimoniul unitii la sfritul perioadei.
Exemplu
a) Intrarea unui teren n patrimoniul unei societi se poate realiza pe
urmtoarele ci: sub form de aport n natur, prin cumprare, primit cu titlu gratuit, amenajat
cu fore proprii etc. n continuare, vom exemplifica prin operaiuni contabile intrarea de
terenuri n patrimoniul unitii:
- intrarea unei teren n patrimoniu prin aport n natur:
2111 = 456 10.000 10.000
nregistrat aportul n natur reprezentnd un teren
evaluat la 10.000 lei al unui asociat.
- cumprarea unui teren de ctre societate la un cost de achiziie de 100.000 lei, TVA
24%:
% = 404 - 124.000
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
15
2111
4426
100.000
24.000
nregistrat achiziia unui teren facturat la valoarea
de 124.000 lei de la un furnizor de imobilizri.
- societatea finalizeaz i recepioneaz lucrarea de amenajare a unui teren aflat n
proprietatea societii al crei cost efectiv este de 240.000 lei, amenajare amortizabil
linear ntr-o perioad de 10 ani.
2112 = 722 240.000 240.000
nregistrat recepionarea unei lucrri de amenajare
a unui teren efectuat n regie proprie a crei cost
efectiv este de 240.000 lei
- ncepnd cu prima lun de la finalizarea lucrrii se calculeaz i se nregistreaz
amortizarea lunar n sum de 2.000 lei (240.000 lei*1*10*1/12):
6811 = 2810 2.000 2.000
nregistrat amortizarea lunar a terenului
amenajat n sum de 2.000 lei.
- societatea primeste cu titlu gratuit un teren, valoarea de utilitate a acestuia fiind estimat la
15.000 lei.
2111 = 4753 15.000 15.000
nregistrat primirea unui teren cu titlu gratuit,
evaluat la 15.000 lei.
b) n ce privete ieirea unui teren din patrimoniul societii, aceasta se poate realiza
pe urmatoarele ci:
- iesirea din patrimoniu sub forma retragerii aportului n natur:
456 = 2111 8.000 8.000
nregistrat retragerea aportului n natur n
valoare de 8.000 lei reprezentnd un teren.
- societatea vinde un teren cu valoarea contabil de 25.000 lei, la preul de vnzare de
30.000 lei, TVA 7.200 lei.
461 = % 37.200 -
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
16
7583
4427
30.000
7.200
nregistrat vnzarea terenului cedat n valoare de
37.200 lei.
concomitent se nregistreaz scderea din eviden a terenului cedat:
6583 = 2111 25.000 25.000
nregistrat scoaterea din eviden a terenului cedat
la valoarea de nregistrare de 25.000 lei.
- pentru amenajrile de teren, dup recuperarea integral a valorii de intrare pe calea
amortizrii, se nregistreaz scoaterea lor din activ.
2811 = 2112 18.000 18.000
nregistrat scoaterea din eviden a terenului
amenajat, amortizat integral, a crui valoare la
cost efectiv a fost de 18.000 lei.
Contabilitatea sintetic a existenei i micrii mijloacelor fixe se organizeaz cu
ajutorul conturilor sintetice de gradul I:
212 Construcii,
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii,
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale
i alte active corporale, desfurate la rndul lor pe conturi sintetice de gradul II.
Din punct de vedere al coninutului economic, sunt conturi de active imobilizate, din
grupa imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil sunt conturi de activ.
Operaiunile privitoare la funcionarea conturilor de gradul I 212 - 214 pot fi
reflectate n contabilitatea sintetic astfel:
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
17
Mijloace fixe
Debit Credit
costul de achizitie al mijloacelor fixe cumprate (404);
valoarea de utilitate a mijloacelor fixe aduse ca aport, primite prin subvenii pentru investiii sau primite cu titlu gratuit (456, 4751, 4753);
costul de productie a mijloacelor fixe realizate din producie proprie (722; 231);
plusul de valoare rezultat din operaia de reevaluare a mijloacelor fixe (105);
valoarea mijloacelor fixe primite n regim de leasing financiar (167).
valoarea neamortizat a mijloacelor fixe
scoase din eviden (658); amortizarea celor scoase din eviden (281); descreterile rezultate din reevaluare (105);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n
rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (681);
valoarea cldirilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al
altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 263, 265);
valoarea mijloacelor fixe aportate retrase (456);
valoarea mijloacelor fixe distruse de
calamiti (671). valoarea imobilizrilor aferente contractelor
de leasing financiar cedate sau restituite
(167).
Soldul final al contului reprezint valoarea mijloacelor fixe existente n patrimoniu la sfritul
perioadei.
Exemplu
Intrarea mijloacelor fixe n unitatea patrimonial poate fi exemplificat prin
urmtoarele articole contabile:
a). societatea nregistreaz recepia unui mijloc de transport achiziionat la un cost de
achiziie de 40.000 lei, cu o tax aferent pe valoare adugat de 9.600 lei;
%
2133
4426
= 404 -
40.000
9.600
49.600
nregistrat recepia unui mijloc fix achiziionat de
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
18
la un furnizor cu o valoare facturat de 49.600 lei.
b). cu prilejul constituirii unei societi comerciale se aduce ca aport la capitalul social o
cldire evaluat la 100.000 lei.
212 = 456 100.000 100.000
nregistrat depunerea aportului n natur
reprezentnd o cldire evaluat la 100.000 lei.
c). se finalizeaz i se recepioneaz o hal industrial realizat n regie proprie a crei
cost de producie este de 750.000 lei;
212 = 722 750.000 750.000
nregistrat recepionarea unei hale industriale
realizat n regie proprie a crei cost de producie
este de 750.000 lei.
d). societatea primeste cu titlu gratuit un aparat de msur evaluat la 9.000 lei,
amortizabil n 5 ani prin metoda liniar;
1
2132 = 4753 9.000 9.000
nregistrat recepionarea unei aparat de msur
primit cu titlu gratuit evaluat la 9.000 lei.
2
6811 = 2813 150 150
nregistrat amortizarea lunar aferent aparatului
de msur primit cu titlu gratuit n sum de 150 lei
(1.800 lei anual).
3
4753 = 7582 150 150
nregistrat la venituri din donaii primite a valorii
corespunztoare amortizrii lunare aferente
aparatului de msur primit cu titlu gratuit.
Exemplu
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
19
Ieirea unui mijloc fix din gestiunea societii se poate face pe urmtoarele
ci:
a) prin casare: societatea scoate din funciune un mijloc de transport n valoare de
10.000 lei, pentru care face cheltuieli de 450 lei (reprezentnd materiale auxiliare 250 lei,
combustibil 200 lei), obinnd piese de schimb n valoare de 550 lei. Presupunem c mijlocul
fix este amortizat n proporie de 80 %.
1
%
2813
6853
= 2133
8.000
2.000
10.000
nregistrat scoaterea din funciune a unui mijloc de
transport amortizat parial cu valoarea de inventar
de 10.000 lei.
2
3014 = 7588 550 550
nregistrat piesele de schimb recepionate n urma
casrii mijlocului de transport.
2
6588 = %
3011
3012
450 -
250
200
nregistrat cheltuielile efectuate cu casarea
mijlocului fix n valoare de 450 lei.
b) prin vnzare: societatea vinde un utilaj aflat n proprietate la un pre negociat cu
beneficiarul de 20.000 lei, taxa pe valoarea adaugat fiind de 4.800 lei. Valoarea de intrare a
utilajului vndut este de 30.000 lei, iar amortizarea calculat pn n momentul vnzrii este
de 25.000 lei.
1
461 = %
7583
24.800 -
20.000
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
20
4427 4.800
nregistrat cedarea utilajului unui beneficiar n
valoare de 24.800 lei.
2
%
6583
2813
= 2131 -
5.000
25.000
30.000
nregistrat scoaterea din gestiune a utilajului cedat
n valoare de 30.000 lei, amortizarea calculat
pn n momentul cedrii fiind de 25.000 lei.
c). cu ocazia inventarierii se constat lipsa unui aparat de msur n valoare de 2.000
lei, cu o amortizare calculat pn n momentul inventarierii de 1.500 lei. Se imput
gestionarului vinovat valoarea actualizat a mijlocului fix de 700 lei, cu o tax pe valoarea
adaugat de 168 lei.
1
461 = %
7588
4427
868 -
700
168
nregistrat debitul rezultat din imputarea unui
aparat de msur gestionarului vinovat de lipsa lui,
n valoare de 868 lei.
2
%
2813
6588
= 2132 -
15.000
5.000
2.000
nregistrat scoaterea din gestiune a mijlocului fix
constatat lips la inventar n valoare de 2.000 lei,
amortizarea calculat pn n acel moment fiind de
1.500 lei.
1.2.4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
21
Amortizarea reprezint scderea treptat a valorii de intrare a imobilizrilor cu o
sum ce corespunde uzurii, trecerii timpului, progresului tehnic sau altor cauze, n vederea
aducerii lor la valoarea real.
Deci, amortizarea presupune rectificarea valorii contabile a imobilizrilor cu
deprecierea ireversibil. Ea presupune dou aspecte:
deprecierea valorii imobilizrilor i
recuperarea acestei deprecieri din cheltuielile fiecrui exerciiu financiar.
n conformitate cu prevederile legale, agenii economici indiferent de forma de
organizare i tipul de proprietate, au obligaia evidenierii n contabilitate, n conturi distincte,
a imobilizrilor, a amortizrii acestora i a sumelor nete rezultate din dezmembrarea i
valorificarea imobilizrilor scoase din eviden.
nregistrarea deprecierii ireversibile a valorii imobilizrilor presupune creditarea unor
conturi de Amortizri. n acest scop, se folosesc conturile din grupa 28 Amortizri
privind imobilizrile, i care cuprinde dou conturi de gradul I:
- 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale i
- 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, ambele conturi fiind dezvoltate pe
conturi sintetice de gradul II, dup structura imobilizrilor necorporale (2801 Amortizarea
cheltuielilor de constituire; 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare; 2805
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i
activelor similare; 2807 Amortizarea fondului comercial), i respectiv, corporale (2811
Amortizarea amenajrilor de terenuri; 2811 Amortizarea construciilor; 2813
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor; 2814
Amortizarea altor imobilizri corporale).
Conturile de amortizri sunt conturi rectificative ale valorii imobilizrilor (conturi
rectificative de pasiv contra activ) i au funcia contabil de pasiv i funcioneaz astfel:
se crediteaz cu amortizarea aferent imobilizrilor calculat n fiecare
exerciiu, n coresponden cu debitul contului 6811 Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor.
Se debiteaz la cesionarea sau scoaterea din gestiune a imobilizrilor cu
amortizarea aferent acestora prin creditul contului de imobilizri.
Soldul final creditor evideniaz amortizarea aferent imobilizrilor existente
n gestiune.
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
22
Exemplu
Reflectarea n contabilitate a amortizrii mijloacelor fixe poate fi redat astfel:
a) societatea a nregistrat trecerea pe cheltuieli a valorii amortizrii imobilizrilor
deinute de unitate aferente fiecrui exerciiu financiar:
6811 = %
2811
2803
2808
2812
2813
731.000 -
1.000
10.000
20.000
200.000
500.000
nregistrat amortizarea imobilizrilor deinute de
unitate n valoare de 731.000 lei, conform planului
lunar de amortizare.
b) ca urmare a amortizrii integrale a unei cldiri a crei valoare contabil este de
150.000 lei, firma nregistreaz scoaterea din eviden (casarea) a acesteia:
2812 = 212 150.000 150.000
nregistrat scoaterea din gestiune a unui construcii
integral amortizate n valoare de 150.000 lei.
c) unitatea scoate din funciune (nainte de termen) o instalaie tehnologic n valoare
de 1.000.000 lei, amortizat n proporie de 80%.
%
2813
6583
= 2131
800.000
200.000
1.000.000
nregistrat scoaterea din funciune a unui
echipament tehnologic amortizat parial (80%) cu
valoarea de inventar de 1.000.000 lei.
1.2.5. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a
imobilizrilor
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
23
Aplicarea principiului prudenei n evaluare solicit printre altele, constituirea de
ajustri atunci cnd anumite cheltuieli sau pierderi pot fi prevzute i estimate, fr a fi
cunoscute nici mrimea lor exact, nici data de efectuare sau obinere.
A proviziona nseamn n general, a constata n scriptele contabile o micare de
valoare cu caracter temporar, reversibil, a patrimoniului unei ntreprinderi. Mai exact, un
provizion poate corespunde fie unei diminuri reversibile de valoare a unui element de activ
sau a unei creteri a unui element de pasiv.
Provizioanele (ajustrile) reprezint prin urmare, provizii (rezerve) care se constituie
n exerciiile curente pe seama cheltuielilor cu scop de autoprotecie, fiind destinate acoperirii
riscurilor posibile, obiective i subiective, ce apar n perioada urmtoare ca urmare a
deprecierii elementelor patrimoniale.
ntre noiunea de provizion (ajustare) i cea de rezerv exist o distincie clar, i
anume:
rezerva se folosete pentru acoperirea pierderilor nregistrate n exerciiile
financiare anterioare, ct i pentru creterea capitalului social.
provizionul (ajustarea) se constituie pe seama cheltuielilor nainte de
nchiderea exerciiului financiar. Principiul prudenei solicit nregistrarea
cheltuielilor cu provizioanele/ajustrile i amortizrile chiar n cazul absenei
sau insuficienei profitului.
Ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor au ca scop compensarea pierderilor de
valoare, previzibile a afecta un element al activului net, iar ca mrime reprezint diferena
ntre valoarea de utilitate (mai mic) i valoarea contabil (mai mare) a activului fix
inventariat.
Ajustrile privind deprecierea se constituie, de regul, pentru imobilizrile
neamortizabile (terenuri, fond comercial, imobilizri financiare). Se pot constitui asemenea
ajustri i pentru imobilizrile amortizabile, dar numai atunci cnd ele sufer deprecieri
excepionale, iar legislaia financiar-fiscal o permite.
Dup constituirea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor la sfritul unui
exerciiu financiar, cu ocazia inventarierii, n perioadele urmtoare (la finele fiecrui
exerciiu, ori la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor), n urma analizei ajustrilor existente
se procedeaz astfel:
a) dac deprecierea este superioar ajustrii constituite, se va constitui o ajustare
suplimentar;
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
24
b) dac deprecierea constatat este inferioar ajustrii constituite, diferena se deduce
din ajustarea constituit i se nregistreaz la venituri (ajustarea se diminueaz);
c) cu ocazia anulrii unei ajustri devenite fr obiect la ieirea din patrimoniu a
imobilizrii, caz n care ajustrile constituite se nregistreaz la venituri;
d) cnd riscul se realizeaz, ajustrile constituite anterior se nchid prin conturile de
venituri.
n ceea ce privete deprecierea imobilizrilor n curs, constituirea ajustrilor aferente
acestora intervine tot n situaia cnd exist diferene n minus ntre valoarea de inventar
stabilit cu ocazia inventarierii i valoarea lor de intrare n patrimoniu.
Pentru reflectarea n contabilitate a ajustrilor se utilizeaz conturi rectificative ale
valorilor imobilizrilor cu depreciere ireversibil, cuprinse n cadrul grupei 29 Ajustri
pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor.
Conturile simbolizate n grupa 29 sunt conturi de pasiv, simbolizate cu cifra nou n
poziia a doua, i anume: 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, 291
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale, 293 Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor n curs de execuie, i 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare, desfurate la rndul lor pe conturi sintetice de gradul doi.
Aceste conturi
se crediteaz cu sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor
pentru deprecierea imobilizrilor (6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor; 6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea
de valoare a imobilizrilor financiare) i
se debiteaz cu sumele corespunztoare diminurii sau anulrii acelorai
ajustri (7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor; 7863 Venituri
financiare din ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare).
Exemplu
nregistrrile contabile posibile sunt urmtoarele:
a) constituirea (suplimentarea) unei ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n
valoare de 75.000 lei;
6813 = 291 75.000 75.000
nregistrat constituirea (suplimentarea) unei
ajustripentru deprecierea imobilizrilor corporale
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
25
n valoare de 75.000 lei.
anularea (diminuarea) unei ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n
valoare de 50.000 lei;
291 = 7813 50.000 50.000
nregistrat anularea (diminuarea) unei ajustri
pentru deprecierea imobilizrilor corporale n
valoare de 50.000 lei, prin reluarea la venituri.
1.3 CONTURILE DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE
EXECUIE
1.3.1. Clasificarea stocurilor
Reglementrile contabile romneti, aprobate prin OMFP nr. 3055/2009,
menioneaz c se nscriu n categoria stocurilor urmtoarele categorii:
materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n
produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale
consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se
regsi, de regul, n produsul finit;
materialele de natura obiectelor de inventar, n care regsim: bunurile a cror
valoare este mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe,
indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat de folosin mai mic de un an, indiferent
de valoarea lor.
produsele, respectiv:
semifabricatele, prin care se neleg produsele al cror proces tehnologic a fost
terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al
altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
26
produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului
de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, putnd fi depozitate
n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
rebuturile, materialele recuperabile sau deeurile;
mrfurile, respectiv bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n
vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel
(viei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la
ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie -
ln, lapte i blan;
ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,
destinate produselor vndute i care, n mod temporar, pot fi pstrate la teri, cu obligaia
restituirii n condiiile prevzute n contracte;
producia n curs de execuie reprezentat de producia care nu a trecut prin
toate fazele de prelucrare, prevzute de procesul tehnologic, precum i de produsele nesupuse
probelor
Se mai includ n categoria stocurilor bunurile aflate n curs de aprovizionare,
precum i cele aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, care se
nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri.
Conturile de stocuri i producie sunt simbolizate n clasa 3 a Planului General de
Conturi.
Acestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de
reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i comenzilor n curs de
execuie. Soldul final debitor al acestor conturi este preluat n activul bilanului.
Ordinea de aezare a grupelor de conturi urmeaz criteriul general de ordonare a
activelor n structura Planului de conturi i n Bilanul contabil, respectiv n ordinea
cresctoare a lichiditii stocurilor.
Ca atare, este simbolizat mai nti grupa conturilor de materii prime i materiale
(grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale), elemente care pentru a se converti n forma
lichid necesit timp pentru prelucrare i ncorporare n produsele executate, i apoi succesiv,
grupele celorlalte categorii de stocuri care necesit timp tot mai puin pentru a se transforma
n bani (grupa 34 Produse, 36 Animale, etc.), ceea ce justific poziia n ultimile grupe ale
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
27
acestei clase de conturi a mrfurilor (grupa 37 Mrfuri) i ambalajelor (grupa 38
Ambalaje), care sunt aprovizionate cu scopul de a fi vndute.
Pentru contabilizarea stocurilor aflate n curs de aprovizionare i a celor aflate n
custodie la teri au fost create grupele 32 Stocuri n curs de aprovizionare i respectiv 35
Stocuri aflate la teri.
De asemenea, ca urmare a trecerii la sistemul de contabilitate n 2 circuite, s-a
impus nregistrarea produciei n curs de execuie, fiind introdus n acest sens grupa 33
Producie n curs de execuie. n ea se cuprind conturile: 331 Produse n curs de
execuie i 332 Lucrri i servicii n curs de execuie.
Pentru contabilitatea produselor, n grupa 34 Produse au fost simbolizate 4
conturi: contul 341 Semifabricate, contul 345 Produse finite, contul 346 Produse
reziduale i contul 348 Diferene de pre la produse (care cuprinde att diferenele de pre
la produse finite, ct i diferenele de pre la semifabricate).
1.3.2. Metode utilizate n contabilitatea sintetic a stocurilor
Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor se poate realiza n una din cele 2
metode recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii i anume:
a) metoda inventarului permanent;
b) metoda inventarului intermitent.
a) Metoda inventarului permanent
n cazul utilizrii inventarului permanent, n conturile de stocuri se nregistreaz
toate operaiile de intrare a stocurilor (cantitativ i valoric), evaluate la costul de achiziie,
cost de producie, pre standard (prestabilit) sau pre de factur, dup caz.
De asemenea, se nregistreaz n conturile de stocuri fiecare ieire din stoc, att
valoric ct i calitativ, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor,
att cantitativ ct i valoric.
n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz n cursul
exerciiului financiar cu intrrile de bunuri prin creditul conturilor care indic sursa de
procurare a bunurilor i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune
respective.
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
28
La sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu
stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene (plusuri sau minusuri la
inventar), acestea se vor regulariza, aducndu-se stocurile la nivelul lor real.
Prin urmare, metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i const
n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al
acestora, dup fiecare operaie de intrare i de ieire.
Ca atare, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta:
- stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i
care nu poate fi dect debitor;
- intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare a stocurilor, ce se vor
nregistra n debitul conturilor corespunztoare;
- ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire a stocurilor care vor
forma rulajul creditor al conturilor de stocuri;
- n baza elementelor menionate (stoc iniial, intrri, ieiri), se va stabili n
permanen stocul scriptic al bunurilor.
Stocurile scriptice vor putea fi comparate la perioadele de inventariere cu stocurile
faptice, n vederea stabilirii eventualelor plusuri sau minusuri de inventar.
Metoda inventarului permanent, dei presupune un volum mai mare de munc,
asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment, a mrimii stocurilor i un mai bun
control al integritii lor.
b) Metoda inventarului intermitent
Spre deosebire de vechiul sistem de contabilitate, n care inventarul permanent al
stocurilor n contabilitatea general era universalizat, n actualul sistem de contabilitate,
unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul intermitent al stocurilor, cu condiia ca
inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n cazul
ntreprinderilor mari, sau extracontabil, n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii.
Metoda presupune stabilirea ieirilor i, deci, nregistrarea lor n contabilitate pe
baza inventarierii stocurilor la finele fiecrei perioade (luni). n acest caz, ieirile se determin
ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe de o parte, i valoarea
stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. Relaia de calcul a ieirilor de
stocuri este urmtoarea:
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
29
E = Si + I Sf
unde:
E = valoarea ieirilor;
Si = valoarea stocurilor iniiale;
I = valoarea intrrilor din cursul perioadei;
Sf = valoarea stocurilor finale.
n cazul utilizrii inventarului intermitent s-a renunat la utilizarea n cursul lunii a
conturilor de stocuri pentru evidena intrrilor, i respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice
dup fiecare intrare.
Prin urmare, conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii. n
timpul lunii, intrrile de stocuri sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli
corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul
fiecrei luni se stabilesc soldurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de
stocuri concomitent cu micorarea cheltuielilor. Aceste stocuri finale vor deveni stocuri
iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul
lunii urmtoare.
n cazul utilizrii inventarului intermitent pentru stocurile provenite din producie
proprie la nceputul fiecrei luni se anuleaz stocul iniial concomitent cu micorarea
veniturilor din producia stocat. Produsele obinute din producie proprie n cursul lunii nu se
nregistreaz n conturile de stocuri, nregistrndu-se numai vnzarea lor. La sfritul lunii se
determin prin inventariere stocul de produse din producie proprie existent i acest stoc se
nregistreaz n conturile de stocuri corespunztoare, concomitent cu creterea veniturilor din
producia stocat.
n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a
acestora, iar conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile efective
cu aceste consumuri.
Dei mult mai simplu i mai puin costisitor dect inventarul permanent, inventarul
intermitent prezint cteva inconveniente: o eroare sau o omisiune n inventarul fizic duce la
deformarea informaiei contabile prezentat n documentele contabile de sintez; n plus,
exist tendina de a subevalua stocurile din motive fiscale, ceea ce duce la creterea anual
a cheltuielilor i diminuarea profitului impozabil.
n cazul organizrii evidenei stocurilor prin metoda inventarului intermitent n
contabilitatea general nu se justific utilizarea conturilor de diferene de pre.
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
30
Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate,
dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un control
riguros al gestionrii i al asigurrii integritii acestora.
1.3.3. Conturi de stocuri de materii prime i materiale
n aceast categorie sunt cuprinse elementele patrimoniale care se consum n procesul
de producie i a cror valoare se transfer integral asupra produselor fabricate. Structural, ele
se prezint sub forma materiilor prime i a materialelor consumabile, la care se adaug
materialele de natura obiectelor de inventar.
n contabilitatea agenilor economici din ara noastr aceste stocuri sunt evideniate cu
ajutorul conturilor simbolizate in grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale a PCG.
Se cuprind aici conturile sintetice de gradul I:
301 "Materii prime",
302 "Materiale consumabile" (desfurat pe sinteticele de gradul II 3021
Materiale auxiliare; 3022 Combustibili; 3023 Materiale pentru ambalat; 3024 Piese de
schimb; 3025 Semine i materiale de plantat; 3026 Furaje; 3028 Alte materiale
consumabile) i
303 "Materiale de natura obiectelor de inventar".
Toate conturile enumerate mai sus sunt conturi de bilan, precum i de inventar,
avnd rolul de a furniza informaia de reflectare a existenei i micrii mijloacelor circulante
materiale n cadrul circuitului economic, precum i de a asigura controlul gestionar al acestora
si au funcie contabil de activ. ntr-o prezentare general, aceste conturi funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate n gestiune (sporirilor) i evaluate
la :
costul de achiziie n cazul cumprrilor de la furnizori;
costul de producie (sau preul standard i diferenele aferente) al celor obinute
din producie proprie;
valoarea de aport pentru cele vrsate de asociai;
valoarea just pentru cele primite cu titlu gratuit; sau constatate plus la
inventariere.
Se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite (reducerile) din gestiunea unitii
economice evaluate la valoarea de intrare n patrimoniu.
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
31
Soldul final debitor reprezint valoarea la pre de inregistrare a materiilor
prime si materialelor aflate in stoc la sfritul perioadei.
nregistrarea n contabilitate a gestiunii stocurilor de materii prime i materiale
consumabile se face n funcie de metoda de inventar folosit de unitate. Astfel, dac unitatea
dorete s cunoasc n orice moment situaia stocurilor, att cantitativ i valoric, va folosi
metoda inventarului permanent. Dac dorete cunoaterea acesteia doar la finele perioadei va
utiliza metoda inventarului intermitent.
n condiiile inventarului permanent n conturile de gestionare a stocurilor se vor
consenma toate operaiile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice
moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Contabilitatea analitic a stocurilor se poate
organiza, n funcie de specificul activittii i necesitile proprii ale unittii patrinoniale dup
una din metodele:
metoda operativ-contabil (sau pe solduri),
metoda cantitativ-valoric (pe fia de cont analitic),
metoda global-valoric.
Recurgerea la inventarul intermitent implic faptul c stabilirea i nregistrarea
soldului n conturile de gestionare a stocurilor (clasa 3) se face doar la sfritul perioadei, pe
baza inventarierii stocurilor i preluarea mrimii acestora din conturile clasei 6, atunci cnd
sunt obtinute pe calea aprovizionrilor, sau prin reflectarea lor ca "Variaia stocurilor atunci
cnd aceast metod se aplic i pentru evidena produselor. La nceputul perioadei
urmtoare, are loc stornarea operaiunii de mai sus, prin debitarea contului care a fost creditat
i creditarea contului care a fost debitat.
Conturilor de stocuri de materii prime i materiale li se asociaz contul 308
Diferene de pre la materii prime i materiale". Cu ajutorul acestui cont se ine evidena
diferenelor (n plus sau n minus) ntre preul de nregistrare prestabilit i costul de achiziie
aferente materiilor prime i materialelor consumabile. Acest cont este un cont rectificativ al
valorii de nregistrare a materiilor prime i al materialelor consumabile.
n debitul contului 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" se
nregistreaz: diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul
prestabilit) aferente materiilor prime i materialelor consumabile intrate n gestiune prin
achiziionare de la furnizori sau din alte surse; diferenele de pre n minus aferente materiilor
prime i materialelor consumabile ieite din gestiune (60X);
n creditul contului se nregistreaz: diferenele de pre n minus aferente
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
32
materiilor prime i materialelor consumabile achiziionate de la furnizori sau provenite din
alte surse (30X); diferenele de pre n plus aferente materiilor prime i materialelor ieite din
gestiune (60X).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime i
materialelor existente n stoc la finele perioadei.
Exemplu
Jurnalul de nregistrri a operaiunilorlor privind materiile prime i materialele
Metoda inventarului permanent
Nr.
Crt.
Data
nreg.
Documentul Explicaii Simbol conturi Sume
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
0 1 2 3 4 5 6 7
1. 09.01.2013 Factura
Nr. 238
nregistrat
achiziia de
materii prime
de la furnizor
X, TVA
24%.
%
301
4426
401
10.000
2.400
12.400.
2. 15.01.2013 Aviz de exp.
Nr. 250
nregistrat
achiziia pe
materii prime
de la un
furnizor fr
sosirea facturii
%
301
4428
408
5.000
1.200
6.200
3. 21.01.2013 Factura
Nr. 1856
nregistrat
primirea
facturii de la
furnizor
408
4426
401
4428
6.200
1.200
6.200
1.200
4. 23.01.2013 Contract de
societate
nregistrat
recepionarea
de materii
prime depuse
ca aport de un
asociat
301 456 32.500 32.500
5. 25.01.2013 Disp. Livr. nregistrat
recepia
materiilor
prime primite
de la teri,
unde au fost
301 351 8.500 8.500
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
33
lsate n
custodie.
6. 26.01.2013 Chit. Nr.
34857
nregistrat
achiziia de
piese de
schimb din
avans de
trezorerie
%
3024
4426
542
2.000
480
2.480
7. 29.01.2013 Act de
donaie
nregistrat
intrarea n
gestiunea
unitii a
donaiei
reprezentnd
materiale de
plantat.
3025 7582 3.750 3.750
8. 31.01.2013 Lista de
inventariere
nr. 1704
nregistrat plus
de inventar la
materii prime
301 601 2.800 2.800
9. 05.02.2013 N.C.
nr. 245
nregistrat
materii prime
primite de la
subunitate
301 481 21.500 21.500
10. 09.02.2013 Bon de
consum
nregistrat
consum de
materii prime
n secia de
producie
601 301 35.000 35.000
11. 15.02.2013 Proces
verbal de
inventariere
nregistrat
scderea din
eviden a
materiilor
prime lips la
inventar i
imputabile
gestionarului
601 301 3.750 3.750
12. 17.02.2013 Proces
verbal
nregistrat
imputarea
propriu-zis a
materiilor
prime lips la
inventariere
4282 %
7588
4427
3.720
3.000
720
16. 18.02.2013 Proces
verbal
nregistrat
materiale
auxiliare
distruse n
urma
calamitilor
6718 3011 2.500 2.500
17. 19.02.2013 Proces
verbal de
inventar
Nr. 1953
nregistrat
perisabiliti la
materii prime
n limitele
legale
601 301 3.800 3.800
18. 22.02.2013 Act de
donaie
nregistrat
donaii de
materii prime
6582 301 3.000 3.000
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
34
fcute de
unitate
19. 02.03.2013 Dispoziie
de livrare
nregistrat
materiile
prime trimise
spre prelucrare
la teri
351 301 6.250 6.250
20. 07.03.2013 N.C.
Nr. 153
nregistrat
materiile
prime trecute
la mrfuri spre
a fi vndute
371 301 8.500 8.500
Exemplu
Jurnal de nregistrri a operaiilor privind diferenele de pre la materii prime i materiale
Nr.
Crt
Data
nreg.
Document Explicaii Simbol conturi Sume
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
0 1 2 3 4 5 6 7
1. 08.01.2013 Factura
Nr. 13845
nregistrat achiziia de
materii prime la un pre de
achiziie de 25.000 lei (pre
prestabilit 20.000 lei)
%
301
308
4426
401 -
20.000
5.000
6.000
31.000
2. 11.02.2013 Factura
Nr. 14563
nregistrat aprovizionarea
cu materii prime la preul
de achiziie de 10.000 lei
(pre prestabilit 11.000 lei)
%
301
308
4426
401 -
11.000
1.000
2.400
12.400
3. 15.02.2013 Bon de
consum
nregistrat consumul de
materii prime n valoare de
10.000, pre prestabilit,
aferent lunii curente
601 301 10.000
10.000
4. 23.02.2013 N.C. nr. 63 nregistrat repartizarea
diferenelor de pre
aferente materiilor prime
date n consum:
K308 =(Si308+Rd308)/(Si301+Rd301
) = (0+4.000)/(0+31.000) =
0,129
K308 * Rc301=0,129*10.000
lei = 1.290 lei (diferen
nefavorabil)
601 308 1.290 1.290
1.3.4. Conturi de producie n curs de execuie
n cadrul produciei n curs de execuie sunt cuprinse bunurile care nu au trecut prin
toate stadiile de prelucrare sau cele care nu au fost supuse probelor i recepiei tehnice,
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
35
lucrrile i serviciile care nu au fost terminate. Determinarea produciei n curs se face prin
inventariere la finele fiecrei luni, iar evaluarea i nregistrarea n contabilitate a elementelor
cuprinse n aceast categorie se face la costurile de producie, inndu-se cont de stadiul de
prelucrare n care se gsete.
Stabilirea valorii produciei n curs de execuie prin metoda contabil const n
determinarea acesteia folosind datele contabilitii de gestiune. Raiunea nregistrrii n
contabilitatea sintetic a produciei n curs de execuie este argumentat astfel:
- n cursul perioadei (lunii) cu ajutorul conturilor de cheltuieli (din clasa 6) se
colecteaz toate cheltuielile aferente, att cele ale produciei terminate, ct i cele ale
produciei neterminate; cheltuielile respective se trec integral la sfrit de perioad asupra
rezultatului financiar;
- n cursul aceleiai perioade (luni) cu ajutorul conturilor de venituri (din clasa 7) se
colecteaz numai veniturile aferente produciei terminate stocate i respectiv vndute;
veniturile respective se trec la sfritul perioadei asupra rezultatului financiar;
- pentru a reflecta corect n contabilitate rezultatul financiar al exerciiului, se impune
ca n categoria veniturilor s se nregistreze i cele ale produciei n curs de execuie, pentru
care cheltuielile au fost trecute asupra rezultatului financiar.
Pentru nregistrarea produciei n curs de execuie, se folosesc conturile simbolizate n
grupa 33. Contabilitatea sintetic a produciei n curs de execuie se realizeaz dup metoda
inventarului intermitent, cu ajutorul conturilor 331 Produse n curs de execuie i 332
Lucrri i servicii n curs de execuie.
Contul 331 Produse n curs de execuie este un cont de activ cu ajutorul cruia se
ine evidena produselor n curs de execuie, care funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu costul de producie al stocului de produse n curs de execuie
existent la sfritul lunii, determinat prin inventariere,
Se crediteaz la nceputul lunii cu costul de producie al stocului de producie
n curs de execuie destocate,
Soldul final debitor reprezint costul de producie al produselor aflate n curs
de execuie la sfritul lunii.
Reflectarea analitic a produciei n curs de execuie se realizeaz prin contabilitatea
de gestiune.
Exemplu
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
36
La sfritul lunii ianuarie s-a determinat prin inventariere i s-a evaluat stocul de
produse n curs de execuie la costul de producie de 8.000lei.
331 = 711 8.000 8.000
nregistrat la sfrit de lun costul efectiv al
produselor n curs de execuie n valoare de
8.000lei
Acest stoc final al contului 331 Produse n curs de execuie va reprezenta soldul
iniial al lunii urmtoare, cnd se va face reluarea stocului de produse n curs de execuie.
711 = 331 8.000 8.000
nregistrat la nceputul lunii februarie
preluarea n exploatare a stocului de producie n
curs de execuie n valoare de 8.000 lei, cost efectiv
Contul 332 Lucrri i servicii n curs de execuie ine evidena lucrrilor i
serviciilor care nu sunt terminate pn la sfritul lunii. Este un cont de activ care
Se debiteaz cu costul de producie al lucrrilor i serviciilor n curs de
execuie la finele lunii,
Se crediteaz la nceputul lunii cu costul de producie al lucrrilor i
serviciilor n curs de execuie destocate.
Soldul final debitor reprezint costul de producie al lucrrilor i serviciilor n
curs de execuie existente la sfritul lunii.
Exemplu
Pentru nregistrarea lucrrilor i serviciilor n curs de execuie existente la finele lunii
ianuarie i evaluate la cost de producie se va face nregistrarea:
332 = 711 1.000 1.000
nregistrat la sfrit de lun costul efectiv al
lucrrilor i serviciilor n curs de execuie n
valoare de 1.000 lei
La nceputul lunii februarie se va efectua scderea din gestiune a lucrrilor i
serviciilor n curs de execuie prin nregistrarea:
711 = 332 1.000 1.000
nregistrat la nceputul lunii februarie
preluarea n exploatare a lucrrilor i serviciilor n
curs de execuie n valoare de 1.000 lei, cost efectiv
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
37
1.3.5. Conturi de stocuri de produse
1.3.5.1. Contabilitatea semifabricatelor
Semifabricatele, considerate produse al cror proces tehnologic nu s-a ncheiat pot
fi grupate n funcie de modul de reflectare n contabilitate, n dou categorii:
- semifabricate nedepozitabile, care se transloc de la o faz de fabricaie la alta, ca
i cheltuieli aferente produciei n curs de execuie. Contabilitatea sintetic a acestora n
cadrul contabilitii financiare se realizeaz cu ajutorul contului 331 Produse n curs de
execuie. Reflectarea analitic a acestora se realizeaz cu ajutorul contabilitii de gestiune;
- semifabricate depozitabile; sunt acelea care au parcurs procesul tehnologic al unei
faze de fabricaie, dup care se depoziteaz, urmnd a fi preluate n continuare n procesul
tehnologic al altei faze de fabricaie ori vor fi livrate ctre teri. Contabilitatea acestor
semifabricate, pe perioada depozitrilor, se realizeaz cu ajutorul contului 341
Semifabricate.
Evaluarea semifabricatelor depozitabile se poate face astfel:
la cost de producie, care devine pre de nregistrare n contabilitate. n acest caz
pentru ieirea din depozite a semifabricatelor se va alege metoda potrivit pentru determinarea
costului unitar al acestora (CMP, LIFO, FIFO, etc.);
la pre standard, care devine pre de nregistrare n contabilitate i rmne constant
pentru o anumit perioad de timp. Diferenele de pre ntre valoarea prestabilit i costul de
producie se reflect distinct cu ajutorul contului 348 Diferene de pre la produse. n acest
caz ieirea semifabricatelor din depozite se face la pre standard, dup care se repartizeaz
diferenele de pre aferente ieirilor.
Contul 341 Semifabricate evideniaz existena i micarea stocurilor de
semifabricate. Dup funcia contabil este un cont de activ, care
se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare al semifabricatelor intrate n
gestiune, precum i plusurile constatate la inventariere i
se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor ieite de la
locurile de depozitare, cu lipsurile constatate la inventariere i cu valoarea
semifabricatelor trimise la teri.
Soldul final debitor reflect valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor
existente n stoc.
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
38
Aa cum am amintit mai sus, n cazul n care pentru evaluarea i nregistrarea
semifabricatelor se utilizeaz preurile prestabilite (standard), diferenele dintre preurile
prestabilite i costurile de producie efective, calculate la sfritul lunii, se vor nregistra
distinct n contul 348 Diferene de pre la produse, ce poate fi utilizat la unitile mari
care aplic metoda inventarului permanent. Dup coninutul economic, contul 348 este un
cont rectificativ al valorii de nregistrare a semifabricatelor i produselor, iar dup funcia
contabil este un cont de activ, care funcioneaz astfel :
Se debiteaz cu diferenele de pre n plus (costul de producie este mai mic
dect preul prestabilit) aferente semifabricatelor i produselor intrate n
gestiune i cu diferenele de pre n minus aferente acelorai bunuri ieite din
gestiune.
Se crediteaz cu diferenele de pre n minus aferente semifabricatelor i
produselor intrate n gestiune i cu diferenele de pre n plus aferente
semifabricatelor i produselor ieite din gestiune.
Soldul final reflect diferene de pre n plus, iar cel creditor diferenele de
pre n minus aferente semifabricatelor i produselor aflate n stoc.
n general, n contabilitatea fiecrui agent economic se ine evidena separat a
diferenelor de pre la semifabricate i produse finite, prin dezvoltarea contului 348 Diferene
de pre la produse pe conturi analitice. La unitile mici i mijlocii care aplic metoda
inventarului intermitent contul 348 nu va mai funciona, deoarece evaluarea semifabricatelor
se face la cost de producie.
Exemplu
La S. C. Alfa S.A. se aplic metoda inventarului permanent. Operaiile privitoare
la contul 341 Semifabricate pot fi reflectate n contabilitatea sintetic astfel:
- pentru nregistrarea semifabricatelor existente la finele lunii ianuarie i evaluate la
cost de producie se va face nregistrarea:
341 = 711 30.000 30.000
nregistrat la sfrit de lun costul efectiv al
semifabricatelor n valoare de 30.000 lei
- acest stoc final al contului 341 Semifabricate va reprezenta soldul iniial al lunii
februarie, cnd se va face reluarea stocului de produse n curs de execuie conform
nregistrrii:
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
39
711 = 341 30.000 30.000
nregistrat la nceputul lunii urmtoare preluarea
stocurilor de semifabricate n valoare de 30.000 lei,
cost efectiv
Exemplu
Pentru reflectarea n contabilitate a funciunii conturilor 341 Semifabricate i 348
Diferene de pre la produse considerm c n cursul perioadei curente de gestiune au loc
urmtoarele nregistrri:
- n urma procesului de producie desfurat pe parcursul lunii februarie, se
recepioneaz semifabricate n valoare de 25.000 lei cost de producie efectiv; costul de
nregistrare prestabilit al semifabricatelor este de 20.000 lei. Prin urmare se constat o
diferen de pre nefavorabil de 5.000 lei. nregistrarea recepiei se va face astfel(op.1):
%
341
348
= 711 -
20.000
5.000
25.000
nregistrat recepia semifabricatelor obinute n
cursul perioadei n valoare de 25.000 lei, cost
efectiv; costul de nregistrare prestabilit este de
20.000 lei.
- n vederea parcurgerii n continuare a fazelor ciclului de producie, se elibereaz
semifabricate spre prelucrare la alte secii n valoare de 15.000 lei cost de nregistrare
prestabilit(op.2):
2
711 = 341 15.000 15.000
nregistrat eliberarea de semifabricate spre
prelucrare la alte secii ale aceleiai uniti n
valoare de 15.000 lei, cost prestabilit
- se vnd unui client o parte din semifabricatele existente n depozitele societii la
preul de livrare de 7.500 lei, TVA 24%, costul de nregistrare prestabilit al semifabricatelor
livrate fiind de 5000 lei. Operaiunile contabile vor fi(op.3,4):
3
411 = %
702
4427
9.300
-
7.500
1.800
-
BAZELE CONTABILITII II
GABRIELA LAZR | Universitatea Petre Andrei din Iai
2013
40
nregistrat vnzarea de semifabricate ctre teri n
n valoare de 7.500lei, cost efectiv; costul de
nregistrare prestabilit al acestora este de 5.000 lei.
711 = 341 5.000 5.000
nregistrat descrcarea gestiunii de
semifabricatele livrate la teri la costul prestabilit
de 5.000 lei
- societatea trimite spre prelucrare la teri semifabricate n valoare de 4.000 lei, pre
de nregistrare prestabilit(op.5).
4
354 = 341 4.000 4.000
nregistrat descrcarea gestiunii de
semifabricatele livrate la teri la costul prestabilit
de 4.000 lei
- ca urmare a producerii unei calamiti societatea nregistreaz semifabricate distruse
n totalitate n valoare de 1.000 lei, pre prestabilit(op.6).
5
6718 = 341 1.000 1.000
nregistrat scderea din gestiune a
semifabricatelor distruse de calamitate n valoare
de 1.000 lei cost prestabilit
La sfritul lunii se calculeaz i se nregistreaz diferenele de pre aferente
semifabricatelor ieite din gestiune n cursul perioadei. Pentru a se putea realiza acest
operaie, se utilizeaz un coeficient de repartizare a diferenelor de K348, a crui formul de
calcul este urmtoarea:
K348341341
348348
rdSi
RdSi
K348000.20000.30
000.50
000.50
000.5 =0,1
Pentru determinarea diferenelor de pre corespunztoare semifabricatelor ieite din
gestiune n cursul lunii februarie, acest coeficient de repartizare se nmulete cu valoarea
bunurilor ieite din gestiune, evaluate la valoarea de nregistrare n contul de gestionare, dup
urmtoarea formul de calcul:
Rc 348 = K348 x Rc 341
-
BAZELE CONTABILITII II
41
2013
D 341 C D 348 C
Sid 30.000 Sid 0
(op.1) 20.000 15.000 (op.2)
5.000 (op.4)
4.000 (op.5)
1.000 (op.6)
(op 1) 5.000
2.500 (op.7)
Rd 20.000 25.000Rc Rd 5.000 2.500Rc Tsd 50.000 25.000Tsc Tsd 5.000 2.500Tsc
25.000Sfd 2.500Sfd
Rc 348 = 0,1x 25.000lei= 2.500 lei, diferen de pre nefavorabil, nregistrat astfel n
contabilitate(op.7):
6
711 =
=
348 2.500 2.500
nregistrat diferenele de pre nefavorabile aferente
semifabricatelor ieite din gestiunea societii n
valoare de 2.500lei.
n urma repartizrii diferenelor de pre pentru semifabricatele ieite din gestiune n
cursul lunii februarie, se constat c soldul final al contului 348 este sold final debitor, ceea ce
semnific faptul c diferenele de pre aferente semifabricatelor rmase n stoc sunt diferene n
plus, adic diferene nefavorabile.
1.3.5.2. Contabilitatea produselor finite
Produsele finite obinute din procesul de producie pot fi evaluate la cost de producie
sau la pre standard. Contabilitatea analitic a produselor finite se poate realiza cu ajutorul
metodei cantitativ-valorice sau a metodei operativ-contabile. Organizarea contabilitii sintetice
a produselor finite se poate face fie dup metoda inventarului permanent, la unitile mari, fie
dup metoda inventarului intermitent la unitile mici i mijlocii.
Contul 345 Produse finite reflect existena i micarea stocurilor de produse
finite, dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dup funcia
contabil este un cont de activ, care funcioneaz astfel :
Se debiteaz cu valoare la pre de nregistrare a produselor finite intrate n
gestiune din seciile de producie, constatate ca plusuri de inventar i aduse de la
teri,
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite vndute,
constatate lips la inventariere, livrate prin magazine proprii de prezentare i
-
BAZELE CONTABILITII II
42
2013 desfacere, trimise la teri, distruse de calamiti sau livrate cu titlu gratuit
(donate),
Soldul final debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite
existente n stoc.
Cnd evaluarea produselor finite se face la pre standard, alturi de contul 345
Produse finite se folosete, la reflectarea rulajelor acestora, i contul 348 Diferene de pre la
produse, a crui funcionare a fost prezentat n paragraful precedent.
Exemplu
Societatea TexProd S.R.L. prezint la nceputul perioadei de gestiune urmtoarea
situaie privind produsele finite :
Produs finit A-Cmi brbai:
1.000 buc x 10 lei/buc. (cost prestabilit) = 10.000 lei
1.000 buc x 12lei/buc (cost efectiv) = 12.000 lei
diferen de pre nefavorabil = 2.000 lei
Produs finit B- Rochii dam:
500 buc x 30lei/buc (cost prestabilit) = 15.000 lei
500 buc x 27lei /buc(cost efectiv) = 13.5000 lei
diferen de pre favorabil = 1.5000 lei
n cursul lunii se nregistreaz urmtoarele operaiuni economice:
1. Se obin din producie proprie 400 buci produs A i 200 buci produs B
evaluate la acelai cost normat de 10lei/buc. i respectiv 30lei/buc; costul efectiv al acestora a
fost de 9lei/buc. pentru produsul A i de 31lei/buc. pentru produsul B.
pentru produsul A:
400 buc x 10lei (cost prestabilit) = 4.000 lei
400 buc x 9lei (cost efectiv) = 3.600 lei
diferen de pre favorabil = 400 lei
pentru produsul B:
200 buc x 30lei (cost prestabilit) = 6.000 lei
200 buc x 34 lei (cost efectiv) = 6.800 lei
diferen de pre nefavorabil = 800 lei
1
-
BAZELE CONTABILITII II
43
2013 %
345
A 4.000 lei
B 6.000 lei
348
A 400 lei
B 800 lei
= 711 -
10.000
400
10.400
nregistrat recepia produselor finite obinute n cursul lunii
n valoare de 10.000lei, cost prestabilit, diferen de pre
aferent acestora fiind de 400 lei.
2. Se vnd clienilor 500 buc produse finite A la un pre de 15 lei buc. (n valoare de 7500
lei) i 300 buc produse finite B la un pre de 40 lei buc. (n valoare de 12.000lei), TVA 24%.
2
411 = %
701
4427
24.180
-
19.500
4.680
nregistrat livrarea de produse finite ctre teri n
valoare de 19.500 lei pre de vnzare negociat;
costul de producie prestabilit al acestora este
de14.000 lei, TVA 24 %.
711 = 341 14.000 14.000
nregistrat descrcarea gestiunii de produse finite
livrate la teri la costul prestabilit de 14.000 lei
3. Se trimit spre a fi pstrate n custodie la teri 100 buc produse finite A (n valoare de
1.000 lei cost prestabilit) i 50 buc produse finite B (n valoare de 1.500 lei cost prestabilit).
3
354
= 345
A 1.000 lei
B 1.500 lei
2.500 2.500
nregistrat descrcarea gestiunii de produsele finite
trimise la teri la costul prestabilit de 2.500 lei
4. Societatea acord sub form de donaii unei fundaii 20 buc produse finite A (n
valoare de 200 lei cost prestabilit) i 10 buc produse finite B (n valoare de 300 lei cost
prestabilit).
6582 = 345
A 200 lei
B 300 lei
500 500
nregistrat descrcarea gestiunii de produsele finite
ieite sub form de donaii la costul prestabilit de
500 lei
-
BAZELE CONTABILITII II
44
2013 5. Ca urmare a producerii unei calamiti societatea nregistreaz 80 buc produse finite A
(n valoare de 800 lei co
top related