active financiare
Post on 03-Feb-2018
226 Views
Preview:
TRANSCRIPT
-
7/21/2019 Active Financiare
1/26
-
7/21/2019 Active Financiare
2/26
IAS 39Instrumente fnanciare:recunoastere si evaluare:poate f numit
instrument fnanciar orice contract cegenereaza simultan un activ fnanciar
pentru o intreprindere si o datorie fnanciarsau un instrument de capitaluri proprii
pentru o alt intreprindere.
-
7/21/2019 Active Financiare
3/26
n literatura de specialitate,activele fnanciaresunt
drepturi aerente titlurilor de
valoare, adic ele includtitlurile fnanciare, valorile
mobiliare i titlurile de credit.
-
7/21/2019 Active Financiare
4/26
Conorm IAS 32 Instrumente fnanciare: prezentare sidescriere, activele fnanciare cuprind:
elemente de trezoreriedrepturi contractuale (de a primi disponibiliti sau alt activ fn, saude a scimba instrumente fn. cu o alt !ntreprindere"#nstrumente de capitaluri proprii ale unei intreprinderiContractele care se deconteaza sau pot f decontate prin
instrumente de capitaluri proprii ale intreprinderii:nederivate, pentru care entitatea este sau poate f obligata saprimeasca un numar variabil de instrumente de cap. propriiderivate care sunt sau pot f decontate altel decat prin scimbareade sume f$e in numerar sau alte active fnanciare, pentru un nr. %i$de instrumente de capitaluri proprii ale intreprinderii.
IAS 32 exclude din categoria activelor fnanciare creantelecontractuale care nu implica transerul unui activ fnanciar:
derivatele pe maruri care se lichideaza doar prin livrare fzica.
-
7/21/2019 Active Financiare
5/26
#n bilantul contabil al unei societati comercialeregasim activele fnanciare incluse atat la
imobilizari fnanciare cat si la active curente(disponilitati, creante, investitii pe termen scurt".
Imobilizarile fnanciare: obligatiuni sau alte titluridetinute pe o perioada mai mare de un an,
imprumuturi acordate altor entitati.
-
7/21/2019 Active Financiare
6/26
Creanele pe termen scurtconsiderateinstrumente fnanciare sunt cele comerciale,creanele provenind din decontari in cadrulgrupului si cu asociatii, precum si creantele
aerente debitorilor diversi.
'ctivele fnanciare de tipul investitiilor pe termen
scurt (titluri de plasament" si disponibilitatilorsunt considerate instrumente de trezorerie.'ctivele fnanciare sunt incluse !n categoria
activelor intangibile
-
7/21/2019 Active Financiare
7/26
!ntreprindere trebuie s recunoascun activ fnanciar !n bilan atunci inumai atunci c)nd aceasta devineparte la prevederile contractuale aleinstrumentului.
Recunoastereaactivelor fnanciare
-
7/21/2019 Active Financiare
8/26
Exemplu: activele ce urmeaz a f aciziionatenu sunt recunoscute p)n !n momentul !n care celpuin una dintre pri acioneaz conormcontractului, astel !nc)t fe are dreptul de a primiun activ, fe este obligat s livreze un activ (o
!ntreprindere ce primete o comand erm nurecunoate un activ !n momentul anga*amentului,
ci se am)n recunoaterea p)n c)nd mrurilecomandate sunt !ncrcate, livrate sau serviciilesunt prestate"
Recunoasterea activelor fnanciare
-
7/21/2019 Active Financiare
9/26
!ntreprindere trebuie s derecunoascun activ fnanciar sau o component a unuiactiv fnanciar atunci c)nd, i numai atuncic)nd, !ntreprinderea pierde controlul drepturilor
contractuale ce cuprind activul fnanciar (sau ocomponent a activului fnanciar".
Derecunoasterea activelor fnanciare
!ntreprindere pierde acest
control !n cazul !n care aceastarealizeaz drepturile asuprabenefciilor specifcate !n contract,drepturile e$pir, sau !ntreprinderearenun la aceste drepturi.
-
7/21/2019 Active Financiare
10/26
Evaluarea iniial a activelor fnanciare
'tunci c)nd un activ fnanciar este iniialrecunoscut, o !ntreprindere trebuie s+levalueze la costul su, ceea ce !nseamnvaloarea *ust a contraprestaiei oerite
pentru acesta. Costurile de tranzacionare sunt incluse !nevaluarea iniial.
-
7/21/2019 Active Financiare
11/26
aloarea *ust a contraprestaiei oeriteeste, !n mod normal, determinabil prinreerire la preul de tranzacionare sau
alte preuri de pia.
Evaluarea iniial a activelor fnanciare
n cazul !n care aceste preuri de pia nupot f determinabile !n mod credibil, valoarea*ust a unei contraprestaii este estimat a f
egal cu suma tuturor plilor viitoare,actualizat, dac, eectul este semnifcativ,
utiliz)nd rata (ratele" dob)nziipreponderente pe pia pentru un
instrument similar al unui emitent clasifcat
!n aceeai categorie de credit.
-
7/21/2019 Active Financiare
12/26
Evaluarea ulterioar a activelor fnanciare
-in punctul de vedere al evalurii unui activ fnanciar
ulterior recunoaterii iniiale, acest tandard clasifcactivele fnanciare !n patru categorii:
(a" credite i creane emise de !ntreprindere i care nu suntdeinute !n scopul tranzacionrii/(b" plasamente pstrate p)n la scaden/(c" active fnanciare disponibile pentru v)nzare/ i(d" active fnanciare deinute !n scopul tranzacionrii.
-
7/21/2019 Active Financiare
13/26
-up recunoaterea iniial, o !ntreprindere trebuie sevalueze activele fnanciare, inclusiv instrumentelederivate ce constituie active la valoarea lor *ust, r nici odeducere a costurilor de tranzacionare ce ar putea sapar din v)nzare sau alt ieire, e$cepie c)ndurmtoarele categorii de active fnanciare:
a! !mprumuturile i creanele create de !ntreprindere icare nu sunt pstrate !n scopul tranzacionrii/"! plasamentele pstrate p)n la scaden/ ic! toate activele fnanciare ce nu au un pre cotat pe o
pia activ i a cror valoare *ust nu poate f evaluatcredibil
-
7/21/2019 Active Financiare
14/26
'ceste active fnanciare care sunt e$clusede la evaluarea pe baza valorii *uste i care
au o scaden f$ trebuie evaluate la
costul amortizat, utiliz)nd metoda rateieective a dob)nzii. 'celea care nu au oscaden f$ trebuie cuantifcate la cost.0oate activele fnanciare trebuie supuse
unui test de depreciere
-
7/21/2019 Active Financiare
15/26
#lasamente pstrate p$n la scaden
!ntreprindere nu are intenia declarat de a pstra p)n lascaden o investiie !ntr+un activ fnanciar cu o scaden f$, !ncazul in care este satiscut oricare dintre urmtoarele condiii:
(a" !ntreprinderea nu are intenia de a pstra activul fnanciardec)t pentru o perioad nedeterminat/(b" !ntreprinderea este gata s v)nd activul fnanciar ca urmarea unor modifcri ale dob)nzii pe pia sau ale riscurilor, a unornevoi de liciditate, a unor modifcri !n disponibilitatea irandamentul instrumentelor alternative, a unor modifcri !nsursele i condiiile de fnanare sau ale riscurilor valutare/(c" emitentul are dreptul de a recupera activul fnanciar la ovaloare semnifcativ inerioar costului amortizat al acestuia.
-
7/21/2019 Active Financiare
16/26
1n titlu de crean cu rat variabil poate satisace
criteriile pentru un plasament pstrat p)n #a scaden.
Cele mai multe titluri de capitaluri proprii nu pot fplasamente pstrate p)n la scaden fe din cauzc nu au o perioad de via nedefnit (cum ar f
aciunile ordinare", fe din cauz c sumele pe caredeintorul este posibil s le primeasc pot varia
de o manier ce nu este predeterminat (cum ar fopiunile pe aciuni, bonurile de subscriere, i
drepturile".
-
7/21/2019 Active Financiare
17/26
n ceea ce privete plasamentele,!nelegem pli !n sum f$ saudeterminabil i scaden f$ un
aran*ament contractual ce defnetevalorile i termenele plilor ctre
deintor, cum ar f plile dob)nziii principalului aerente creanei.
-
7/21/2019 Active Financiare
18/26
Aplicatii practice
-
7/21/2019 Active Financiare
19/26
Suma initiala o"tinuta %&'(''' )*osturile de emisiune 23.333 4+"li,atiunea ram"ursa"ila peste -' ani la
valoarea nominala
5.333.333 4
Rata do"$nzii a.erenta cuponului acestaeste platit anual la s.$rsitul anului!
67
Rata e.ectiva a do"$nzii/ pe "aza acestor0u1uri de numerar
56,267 (rotun*ita"
Exemplul 1 Obligaiu!e "u #i$"%u! ma&e "%$ul
am%&i'a
8ata eectiva a dob)nzii este rata la care seactualizeaza platile de numerar anticipate p)na la
scadenta pentru a se obtine valoarea contabila netacurenta a activului sau datoriei fnanciare
ocietatea ' emite o obligatiune !n urmatoarele conditii:
-
7/21/2019 Active Financiare
20/26
nregistrarea contabila acuta de societatea la primireanumerarului este:
493.333 (9;3.333 < 23.333" umerar 4 +"li,atiune93.333
Suma initiala o"tinuta %&'(''' )*osturile de emisiune 23.333 4+"li,atiunea ram"ursa"ila peste -' ani lavaloarea nominala
5.333.333 4
Rata do"$nzii a.erenta cuponului acestaeste platit anual la s.$rsitul anului!
67
Rata e.ectiva a do"$nzii/ pe "aza acestor
0u1uri de numerar
56,267 (rotun*ita"
-
7/21/2019 Active Financiare
21/26
*5eltuielile totale cu do"$nda 6nre,istrate!n contul deproft si pierdere al societatii ' !n perioada de 53 ani sunt:8ambursari totale: Capital
45.333.333 =lati ale dob)nzii nominale (5mil. $67$53 ani"633.333 uma obtinuta (49;3.333 < 23.333"(93.333"
4>3.333
-
7/21/2019 Active Financiare
22/26
Anul Sold initialcont
+"li,atiune
Do"anda -3(278!
In *ontul de#roft si #ierdere
Iesiri denumerar
381-milion!
Sold fnalo"li,atiune
5 450.000 59.535 (30.000) 479.535
2 479.535 63.442 (30.000) 512.977
6 512.977 67.866 (30.000) 550.8439 550.843 72.876 (30.000) 593.719
593.719 78.549 (30.000) 642.268
? 642.268 84.972 (30.000) 697.240
; 697.240 92.245 (30.000) 759.485
> 759.485 100.480 (30.000) 829.965
@ 829.965 109.804 (30.000) 909.769
53 909.769 120.362 (30.000)(1.000.000)
131
-
7/21/2019 Active Financiare
23/26
666 Cheltuieli cudobanda
%
51 Numerar (plata anuala)
506 Obligatiuni (Ramburae!apital)
% %
"#letuieli !u $%ban$a Numerar (plata anuala)
Obligatiune Numerar (ramburarea%bligatiunii la &al%area
n%minala)
-
7/21/2019 Active Financiare
24/26
Societatea A detine un activ fnanciar care a costat )27('''(Activul este 6nre,istrat la valoarea usta de )3'('''(Austarea modifcarii valorii uste/ de )7('''/ a .ost6nre,istrata direct 6n capitalurile proprii( Societatea A vindeactivul contra sumei de )33('''(
Incasari curente 33.000 $
'al%area !%ntabila a a!ti&ului (33.00030.000) 3.000
'*ustare a modifcarii valorii*uste a activului, !nregistrata!n capitaluri proprii !ntr+operioada anterioara
5.000
"atig 8.000
-
7/21/2019 Active Financiare
25/26
8 8
(33.000 ) Numerar *!ti& (30.000 )
(5.000 ) "apitaluri pr%rpii "%nt $e pr%+it i pier$ere (8.000 )
-
7/21/2019 Active Financiare
26/26
;i"lio,rafe
IAS 32 Instrumente fnanciare: prezentare sidescrierettp:AABBB.decontabilitate.roAceccarAceccarlegislatiecontabilitate2Astandardulinternationaldecontabilitateias62revizuit5@@>instrumentefnanciareprezentaresidescriere5@29.
tml IAS 39 DInstrumente fnanciare: recunoastere si
evaluare ttp:AAcontabilitate+primara.blogspot.roA2355A32Aias+6@+instrumente+fnanciare.tml
ttp:AAcontabilul.manager.roAaA6526Areglementarea+
instrumentelor+fnanciare+din+punct+de+vedere+international+si+national.tml
ttp:AAcontabilse.mdAlibvieB.ppElFroGidcF9?GidF?6;GtFAHegislatiaAContabilitateAtandardele+#nternationale+de+8aportare+%inanciara+#%8A#8%+@+#nstrumente+fnanciare
top related