8.contabilitatea deconttª+órilor cu bugetul statului +_ìi alte institu++_ii publice

7/25/2019 8.Contabilitatea decontT+rilor cu bugetul statului +_i alte institu++_ii publice

1/22

4.6 Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i alte instituii publice

4.6.1 Funcionarea conturilor privind datoriile fa de bugetul statului i

alte instituii publice

Operaiile de decontare cu bugetul statului i alte instituii publice se refer laimpozitele i taxele care se cuvin bugetului de stat (impozitul pe profit, impozitul pe venit,taxa pe valoarea adugat, impozitul pe salarii, impozitul pe dividende, alte impozite i taxe)precum i la impozitele i taxele locale (impozitul pe cldiri i pe teren, taxa asupramijloacelor de transport, taxa pentru folosirea locurilor publice, alte impozite i taxe).Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i alte instituii publice se realizeaz cu ajutorulconturilor ! ""# ,,$mpozitul pe profit%venit& ! ""' ,,axa pe valoarea adugat& ! """ ,,$mpozitul pe venituri de natura salariilor& ! "" ,,*lte impozite, taxe i vrsminte asimilate&. Contul 441 ,,Impozitul pe profitvenit! ine evidena decontrilor cu bugetul statuluipentru impozitul pe profitul sau venitul obinut. +up coninutul economic este un cont dedatorii iar dup funcia contabil este un cont bifuncional. "e crediteaz cu sumele datorate bugetului de stat reprezentnd impozitul pe profitcalculat conform legii -n coresponden cu debitul contului # ,,C/eltuieli cu impozitul peprofit&. "e debiteaz cu sumele pltite prin banc reprezentnd impozitul pe profit, -ncoresponden cu creditul contului 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei&.

"oldul contului ""# ,,$mpozitul pe profit%venit& poate fi ! creditor ! reprezint datorii fa de bugetul de stat1 ! debitor ! reprezint sumele pltite -n plus bugetului de stat fa de datoriaaferent perioadei. Contul 44# ,,$a%a pe valoarea adugat! ine evidena decontrilor cu bugetul statuluiprivind taxa pe valoare adugat, fiind structurat -n urmtoarele conturi sintetice de gradul $$ ! ""'2 ,,3* de plat& ! ""'" ,,3* de recuperat& ! ""' ,,3* deductibil& ! ""'4 ,,3* colectat& ! ""'5 ,,3* neexigibil&.

Contul 44#& ,,$'( de plat! ine evidena taxei pe valoarea adugat datoratbugetului statului. 3* de plat de determin ca diferen -ntre 3* colectat, aferentvnzrilor (mai mare) i 3* deductibil, aferent cumprrilor (mai mic). +up coninutuleconomic este un cont de datorii fa de bugetul statului iar dup funcia contabil este uncont de pasiv. "e crediteaz la sfritul fiecrei luni cu datoria fa de bugetul statului privind 3* -ncoresponden cu debitul contului ""'4 ,,3* colectat&. "e debiteaz cu taxa pe valoarea adugat pltit statului sau compensat, -ncoresponden cu creditul urmtoarelor conturi 6 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& cu 3* pltit bugetului statului prin banc1 6 ""'" ,,3* de recuperat& cu valoarea 3* de plat compensat cuvaloarea 3* de

-ncasat de la bugetul statului reprezentndcreane aferente perioadelor precedente. "oldul creditor reprezint 3* datorat bugetului statului.


2/22

Contul 44#4 ,,$'( de recuperat! ine evidena taxei pe valoarea adugat de -ncasatde la bugetul statului. 3* de recuperat se determin ca diferen -ntre 3* deductibil,aferent cumprrilor (mai mare) i 3* colectat, aferent vnzrilor (mai mic). +upconinutul economic este un cont de active -n decontare (creane), cu funcia contabil deactiv. "e debiteaz la sfritul fiecrei luni cu 3* de -ncasat de la bugetul statului -ncoresponden cu creditul contului ""' ,,3* deductibil&.

"e crediteaz cu taxa pe valoarea adugat -ncasat sau compensat, -ncoresponden cu debitul urmtoarelor conturi 6 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& cu sumele reprezentnd 3* recuperat de la bugetulstatului prin banc1 6 ""'2 ,,3* de plat& cu valoarea 3* de -ncasat aferent perioadelor precedentecompensat cu valoarea 3* de plat aferent perioadei curente. "oldul debitor reprezint 3* de recuperat de la bugetul statului.

Contul 44#6 ,,$'( deductibil& ine evidena 3* -nscris -n facturile primite pentrucumprri de bunuri sau servicii. +up coninutul economic este un cont care reflectprocese economice de repartizare cu funcia contabil de activ.

"e debiteaz cu taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor (primirilor,ac/iziionrilor) de bunuri i servicii -n coresponden cu creditul conturilor care arat naturaaprovizionrilor sau modalitatea de plat, i anume 6 "7# ,,8urnizori& pentru 3* aferent produselor, lucrrilor, serviciilor aprovizionate1 6 "7" ,,8urnizori de imobilizri& pentru 3* aferent imobilizrilornecorporale sau corporale ac/iziionate 6 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& pentru 3* aferent importurilor de bunuri i servicii. "e crediteaz prin repartizarea la sfritul lunii, ca urmare a comparrii cu taxa pevaloarea adugat colectat, -n coresponden cu debitul conturilor 6 ""'4 ,,3* colectat& pentru sumele deductibile fiscal aferente perioadei1 6 ""'" ,,3* de recuperat& pentru diferena -nregistrat, atunci cnd3* deductibileste mai mare dect 3* colectat. 9a sfritul perioadei contul ""' ,,3* deductibil& nu prezint sold. Contul 44#) ,,$'( colectat! ine evidena 3* -nscris -n facturile emise pentruvnzri de bunuri sau servicii. +up coninutul economic este un cont care reflect proceseeconomice de repartizare avnd funcia contabil de pasiv. "e crediteaz cu taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor (livrrilor, expedierilor)de bunuri sau servicii, -n coresponden cu debitul conturilor 6 "## ,,Clieni& cu valoarea 3* aferent produselor, lucrrilor, serviciilor vnduteclienilor1 6 "# ,,+ebitori diveri& cu taxa pe valoarea adugat aferent imobilizrilor cedate,

precum i cu 3* aferent lipsurilor imputate terilor1 6 02## ,,Casa -n lei& cu 3* aferent vnzrii mrfurilor prin unitile cu amnuntul1 6 "'5' ,,*lte creane -n legtur cu personalul& pentru 3* aferentlipsurilorconstatate la inventariere i imputate celor vinovai precum i pentru 3* aferent valoriiec/ipamentului de lucru suportat de salariai. "e debiteaz prin repartizarea la sfritul lunii, ca urmare a comparrii cu taxa pevaloarea adugat deductibil, -n coresponden cu creditul conturilor 6 ""' ,,3* deductibil& pentru sumele deductibile din 3* colectat1 6 ""'2 ,,3* de plat& pentru diferena -nregistrat atunci cnd 3* colectat estemai mare dect 3* deductibil. 9a sfritul perioadei contul ""'4 ,,3* colectat& nu prezint sold.

Contul 44#* ,,$'( nee%igibil! ine evidena taxei pe valoarea adugat aferentcumprrilor i vnzrilor cu plata -n rate sau pentru care nu s!au -ntocmit facturile


3/22

corespunztoare precum i a 3* inclus -n preul de vnzare cu amnuntul al mrfurilor.Contul ""'5 ,,3* neexigibil& este un cont bifuncional care reflect procese economice deregularizare. "e crediteaz la constatarea 3* neexigibil i la regularizarea acesteia cnd devineexigibil -n coresponden cu debitul conturilor 6 "## ,,Clieni& cu valoarea 3* aferent vnzrilor cu plata -n rate1 6 "#5 ,,Clieni ! facturi de -ntocmit& cu 3* aferent livrrilor de bunuri pentru care nu

s!au -ntocmit facturi1 6 24# ,,:rfuri& cu valoarea 3* pentru mrfurile intrate -n unitile de desfacere cuamnuntul1 6 ""' ,,3* deductibil& pentru valoarea 3* devenit exigibil aferent facturilorsosite precum i pentru ratele pltite aferente cumprrilor. "e debiteaz la constatarea 3* neexigibil i la regularizarea acesteia cnd devineexigibil -n coresponden cu creditul conturilor 6 "7# ,,8urnizori& i "7" ,,8urnizori de imobilizri& pentru 3* aferent cumprrilorcu plata -n rate1 6 "75 ,,8urnizori ! facturi nesosite& cu 3* aferent cumprrilor pentru care nu s!auprimit facturile1

6 24# ,,:rfuri& cu valoarea 3* pentru mrfurile vndute prin unitile de desfacerecu amnuntul1 6 ""'4 ,,3* colectat& pentru 3* devenit exigibil aferent facturilor -ntocmite iratelor -ncasate aferente vnzrilor. "oldul debitor sau creditor reprezint 3* neexigibil.

Contul 444 ,,Impozitul pe veniuri de natura salariilor! ine evidena decontrilor cubugetul statului pentru impozitul pe salarii, ajutoare materiale, participarea la profit. +upconinutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. "e crediteaz cu sumele datorate bugetului statului reprezentnd reineri din drepturilede personal pentru impozitul pe salarii -n coresponden cu debitul conturilor 6 "'# ,,;ersonal!salarii datorate& cu sumele reinute din salarii1 6 "'2 ,,;ersonal!ajutoare materiale datorate& cu sumele reinute din ajutoarelemateriale1 6 "'" ,,;articiparea personalului la profit& pentru reinerile din stimulentelereprezentnd participarea la profit. "e debiteaz cu sumele pltite prin banc bugetului de stat -n coresponden cucreditul contului 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei&. "oldul creditor reprezint sumele datorate bugetului statului pentru impozitul aferentdrepturilor de personal.

Contul 446 ,,(lte impozite, ta%e i vrsminte asimilate! ine evidena decontrilorcu bugetul statului i bugetele locale privind accize, taxe vamale, impozitul pe dividende,impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pentru mijloacele de transport, alteimpozite i taxe. +up coninutul economic este un cont de datorii iar dup funcia contabileste un cont de pasiv. "e crediteaz cu alte impozite i taxe datorate bugetului statului sau bugetelor locale-n coresponden cu debitul conturilor 6 20 ,,C/eltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate& pentru accizele laigri, buturi, iei, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, alte impozite i taxe datoratebugetului central sau local1 6 "04 ,,+ividende de plat& pentru impozitul reinut din sumele cuvenite acionarilor i

asociailor drept dividende. "e debiteaz cu plile efectuate prin banc la bugetul de stat i bugetele locale -ncoresponden cu creditul contului 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei&.


4/22

"oldul creditor reprezint sumele datorate bugetului de stat i bugetelor locale.

4.6.2 Exemple de operaiuni privind decontrile cu bugetul statului i alte instituii publice

Operaia nr. 1 9a sfritul lunii se calculeaz i se -nregistreaz impozitul pe profit -nsum de #.577.77 lei.(+(I-( C+$(/I(0a) CO!"#! ECOO$"C% Operaiunea se refer la -nregistrarea datoriei fa de bugetulstatului pentru impozitul pe profit ! cresc c/eltuielile cu impozitul pe profit1 ! cresc datoriile fa de bugetul statului.b) &"'(! * < x = ; < x c) CO!#*"%


5/22

!x(*) ,,3* deductibil& ""' C 1.22.22d) +O*$#'( CO!(&"'(% - 4426 1.0/0.00 442, ,00.00 4424 /0.00

Operaia nr. 4 >e -nregistreaz reineri din drepturile de personal -n sum de 077.77 leireprezentnd impozitul pe salarii.(+(I-( C+$(/I(3

a) CO!"#! ECOO$"C% Operaiunea se refer la -nregistrarea datoriei fa de bugetulstatului ! scad datoriile fa de personal1 ! cresc datoriile fa de bugetul statului.b) &"'(!% * = ; < x ! x c) CO!#*"%


6/22

d) +O*$#'( CO!(&"'(% - /121 ./0/.00 441 1.300.00 442 /,0.00

444 /00.00 446 6/.00

4.) Contabilitatea decontrilor privind diverse creane i datorii

Operaiile de decontare pentru diverse creane i datorii se refer la ! dividendele cuvenite asociailor i acionarilor1 ! creane din vnzarea de imobilizri i titluri de plasament, imputaii pentru bunurilips sau deteriorate, c/irii i redevene, dividende de -ncasat pentru titluri de participare,dobnzi de -ncasat pentru creane imobilizate i investiii financiare pe termen lung1 ! datorii reprezentnd sume -ncasate i necuvenite, titluri executorii, redevene ic/irii, investiii financiare pe termen scurt.

Contabilitatea creanelor i datoriilor diverse se realizeaz cu ajutorul conturilor ! "04 ,,+ividende de plat& ! "# ,,+ebitori diveri& ! "' ,,Creditori diveri&.

Contul 4) ,,ividende de plat! ine evidena decontrilor cu asociaii sau acionariipentru dividendele repartizate din profitul net -n funcie de numrul de pri sociale sauaciuni deinute. +up coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabileste un cont de pasiv. "e crediteaz cu dividendele datorate asociailor sau acionarilor -n coresponden cudebitul contului #' ,,@epartizarea profitului&. "e debiteaz cu sumele reprezentnd dividendele ac/itate sau impozitul asupradividendelor -n coresponden cu creditul conturilor 6 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& cu sumele ac/itate prin banc1 6 02## ,,Casa -n lei& pentru sumele ac/itate -n numerar1 6 "" ,,*lte impozite, taxe i vrsminte asimilate& pentru reinerile din dividendereprezentnd impozitul datorat bugetului de stat. "oldul creditor reprezint dividendele datorate acionarilor sau asociailor.

Contul 461 ,,ebitori diveri! ine evidena creanelor diverse, care nu au legturdirect cu activitatea de exploatare i cu personalul unitii. +up coninutul economic este

un cont de active circulante -n decontare, iar dup funcia contabil este un cont de activ. "e debiteaz cu sumele care urmeaz a fi -ncasate de la teri, -n coresponden cucreditul conturilor 6 4052 ,,3enituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital& cupreul de vnzare al activelor imobilizate cedate1 6 ""'4 ,,3* colectat& cu 3* aferentvnzrilor de active imobilizate, titluri de plasament sau pentru bunurile imputate persoanelorvinovate1 6 4055 ,,*lte venituri din exploatare& cu valoarea bunurilor i produciei -n curs deexecuie constatate lips sau deteriorate i imputate terilor1 6 4# ,,3enituri din imobilizri financiare& cu dividendele de -ncasat aferente titlurilorde participare1

6 47 ,,3enituri din redevene, locaii de gestiune i c/irii& pentru sumele de -ncasatconform facturilor -ntocmite.


7/22

"e crediteaz la -ncasarea creanelor sau la scderea acestora din eviden -ncoresponden cu debitul conturilor 6 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& cu sumele -ncasate prin banc1 6 02## ,,Casa -n lei& cu sumele -ncasate -n numerar1 6 055 ,,*lte c/eltuileli de exploatare& cu debite prescrise sau debitori insolvabili, lascderea din eviden. "oldul debitor reprezint sumele de -ncasat pentru creane diverse.

Contul 46# ,,Creditori diveri! ine evidena datoriilor diverse fa de teri, altele dectcele urmrite prin conturile prezentate anterior. +up coninutul economic este un cont dedatorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. "e crediteaz cu datoriile din operaiuni diverse -n coresponden cu debitulconturilorcare arat natura acestora 6 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& cu sumele necuvenite -ncasate prin contul de la banc1 6 02## ,,Casa -n lei& cu sumele necuvenite -ncasate prin casierie1 6 072 ,,*ciuni& cu datoriile privind investiiile financiare pe termen scurt1 6 #' ,,C/eltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i c/iriile& pentru sumele

datorate atunci cnd nu s!au primit facturile corespunztoare. "e debiteaz cu sumele ac/itate pentru datorii diverse, -n coresponden cucreditul conturilor 6 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& cu sumele pltite prin banc1 6 02## ,,Casa -n lei& cu sumele pltite -n numerar. "oldul creditor reprezint sumele datorate din operaiuni diverse.

4.* Contabilitatea c5eltuielilor i veniturilor nregistrate n avans

C/eltuielile -n avans se refer la c/eltuieli efectuate cu anticipaie, respectiv pentrureparaii, abonamente, c/irii efectuate -n exerciiul curent dar care privesc perioadele viitoare.3eniturile -n avans reprezint venituri obinute -n exerciiul curent, cu anticipaie, din c/irii,vnzri cu plata -n rate, prime de asigurare, venituri care privesc perioadele viitoare. Contabilitatea c/eltuielilor i veniturilor -nregistrate -n avans se realizeaz cu ajutorulconturilor ! "4# ,,C/eltuieli -nregistrate -n avans& ! "4' ,,3enituri -nregistrate -n avans&.

Contul 4)1 ,,C5eltuieli nregistrate n avans! ine evidena c/eltuielilor efectuate

anticipat pentru abonamente la publicaii, c/irii i locaii de gestiune, reparaii capitale,curente i revizii te/nice, c/eltuieli care se vor repartiza asupra perioadelor de gestiuneviitoare ealonat, pe baz de scadenar. +up coninutul economic este un cont de proceseeconomice de repartizare, iar dup funcia contabil este un cont de activ. "e debiteaz cu c/eltuielile efectuate -n avans, care trebuie delimitate -n timp (pentrumai multe perioade de gestiune) -n coresponden cu creditul conturilor 6 0#'# ,,Conturi bnci -n lei& cnd c/eltuielile -n avans reprezint o plat efectuatprin banc1 6 02## ,,Casa -n lei& cnd c/eltuielile -n avans sunt ac/itate -n numerar1 6 "7# ,,8urnizori& pentru reparaiile capitale, curente i reviziile te/nice efectuateanticipat de teri.

"e crediteaz cu sumele repartizate -n c/eltuielile de exploatare sau financiareconform scadenarului, aferente exerciiului -n curs, -n coresponden cu debitul conturilorcare arat natura c/eltuielilor


8/22

6 ## ,,C/eltuieli cu -ntreinerea i reparaiile& 6 #' ,,C/eltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i c/iriile& 6 '" ,,C/eltuieli cu transportul de bunuri i personal& 6 ,,C/eltuieli privind dobnzile&. "oldul debitor reprezint c/eltuielile de repartizat -n exerciiile viitoare.

Contul 4)# ,,'enituri nregistrate n avans! ine evidena veniturilor obinute anticipat

-n perioada curent reprezentnd -ncasri pentru lucrri i servicii, c/irii, vnzri cu plata -nrate, abonamente -ncasate, venituri care se vor,repartiza asupra perioadelor viitoare degestiune. +up coninutul economic este un cont de procese economice de repartizare iardup funcia contabil este un cont de pasiv. "e crediteaz cu sumele -ncasate cu anticipaie -n coresponden cu debitul conturilor 6 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& pentru sumele -ncasate prin banc1 6 02## ,,Casa -n lei& pentru sumele -ncasate prin casierie. "e debiteaz cu veniturile repartizate exerciiului curent -n coresponden cu creditulconturilor care arat natura veniturilor 6 47" ,,3enituri din lucrri executate i servicii prestate& 6 47 ,,3enituri din redevene, locaii de gestiune i c/irii&.

"oldul creditor reprezint veniturile de repartizat pentru exerciiile viitoare.

4.7 Contabilitatea trezoreriei

4.7.1 efinirea i structura trezoreriei

rezoreria unei uniti patrimoniale reprezint ansamblul operaiunilor financiare princare se obin mijloacele bneti necesare desfurrii activitii i se utilizeaz (se c/eltuie)

pentru procurarea unor bunuri sau anularea unor datorii. Conform 9egii contabilitii, trezoreria asigur existena i micarea disponibilitilor -nconturi la bnci i -n cas, investiiilor financiare pe termen scurt, creditelor bancare petermen scurt i altor valori de trezorerie. Structura trezoreriei este reprezentat de urmtoarele elemente 6 disponibiliti bneti e%istente n conturile la bnci, n lei i n devize, prin carese efectueaz operaiunile de -ncasri i pli fr numerar (prin virament) rezultate dinraporturile cu ali ageni economici, buget, bnci etc. 8olosirea conturilor de disponibilitidesc/ise la bnci asigur buna circulaie a banilor i exercitarea unui control privindrespectarea de ctre agenii economici a reglementrilor sau instruciunilor stabilite de AancaBaional sau :inisterul 8inanelor1

6 disponibiliti bneti n numerar, n lei i n devize, care permit efectuarea de-ncasri i pli prin casierie, rezultate din raporturile cu personalul, alte persoane fizice, cubncile, precum i cu ali ageni economici sau cu bugetul statului -n cadrul unor limite legale1 6 alte valori de trezorerie, asimilate disponibilitilor bneti -n numerar (pstrate -ncasierie), se refer la procurarea i utilizarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de cltorie,biletelor de odi/n i tratament etc.1 6 avansuri de trezorerie reprezint disponibiliti bneti acordate personalului sauadministratorilor unitii patrimoniale cu scopul efecturii unor pli -n favoarea acesteia1 6 acreditive n lei i n devize reprezint disponibiliti bneti pstrate la bnci, -nconturi distincte, la dispoziia terilor, -n vederea efecturii de pli pe msura livrrii bunurilor,executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor1

6 valori de ncasat se refer la titluri de valoare cum sunt cecul, cambia, biletul la ordincare sunt primite de la pltitori i sunt depuse la banc pentru -ncasare sau scontare. 3alorilede -ncasat sunt convertibile, imediat sau la termen, -n disponibiliti bneti1


9/22

6 invsetiii financiare pe termen scurt sunt titluri de valoare cum sunt aciunile,obligaiunile, bonurile de tezaur, ac/iziionate -n vederea realizrii unui ctig sau venit petermen scurt, de regul sub un an. itlurile de plasament reprezint investiii financiare princare se utilizeaz o parte a disponibilitilor bneti pentru operaiuni speculative careasigur creterea veniturilor prin obinerea de dobnzi sau prin realizarea unui plus devaloare cu prilejul revnzrii1 6 credite bancare pe termen scurt sunt acordate de bnci pe termen de pn la un an

i au drept scop completarea surselor proprii necesare pentru desfurarea activitii deproducie, prestarea de servicii, activitatea de comercializare. *ceste credite pentru nevoitemporare presupun ca solicitantul s ofere o garanie prin care s se asigure restituireasumelor -mprumutate i a dobnzilor aferente.

4.7.# Contabilitatea operaiilor efectuate prin conturile de la bnci

4.7.#.1 Contabilitatea operaiunilor efectuate prin conturile curente la bnci

$n conturile desc/ise la bnci se pstreaz cea mai mare parte a disponibilitilorbneti ale unei uniti patrimoniale. ;rin conturile bancare se efectueaz operaiuni de-ncasri i pli fr numerar sau prin virament. ;entru a urmri -n contabilitate operaiunilede -ncasri i pli prin banc se folosete contul sintetic 0#' ,,Conturi curente la bnci& careeste structurat -n urmtoarele conturi sintetice de gradul $$ ! 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& ! 0#'" ,,Conturi la bnci -n valut&.

Contul 1#1 ,,Conturi la bnci n lei! ine evidena disponibilitilor bneti pstrate labanc -n moneda naional (-n lei)1 dup coninutul economic este un cont de activecirculante de trezorerie, iar dup funcia contabil este un cont bifuncional, asimilat conturilorde activ. "e debiteaz cu -ncasrile prin banc -n lei -n coresponden cu creditul conturilor carearat proveniena sumelor -ncasate 6 05# ,,3iramente interne& cu depunerile de numerar din casierie i cu sumele virate dinalte conturi bancare sau din conturile de acreditive1 6 "## ,,Clieni& cu sumele -ncasate de la clieni reprezentnd contravaloarea produselorvndute sau a serviciilor prestate1

6 "# ,,Clieni ! creditori& cu sumele reprezentnd avansurile primite de la clieni -ncontul livrrii ulterioare a bunurilor sau serviciilor1 6 "# ,,+ebitori diveri& cu sumele reprezentnd decontarea creanelor -n raport cudebitorii diveri1 6 "0 ,,+econtri cu acionarii%asociaii privind capitalul& cu sumele reprezentnd aportul-n bani la capitalul societii1 6 '4 ,,Creane imobilizate& cu sumele -ncasate reprezentnd recuperarea-mprumuturilor acordate i dobnzilor aferente creanele imobilizate1 6 #'# ,,Credite bancare pe termen lung& cu valoarea -mprumuturilor pe termen lungprimite de la bnci1 6 0## ,,Credite bancare pe termen scurt& cu valoarea -mprumuturilor pe termen scurt

primite de la bnci1 6 0## ,,3alori de -ncasat& cu valoarea cecurilor i efectelor comerciale -ncasate1 6 ""'" ,,3* de recuperat& cu sumele primite de la bugetul statului reprezentnd taxape valoare adugat restituit1


10/22

6 47 ,,3enituri din redevene, locaii de gestiune i c/irii& cu sumele -ncasatereprezentnd redevene, locaii de gestiune i c/irii1 6 4 ,,3enituri din dobnzi& cu sumele reprezentnd dobnzile primite, aferente-mprumuturilor acordate sau disponibilitilor bneti din contul de la banc1 6 "4' ,,3enituri -nregistrate -n avans&, cu sumele -ncasate -n avans reprezentnd

venituri care privesc perioadele viitoare.

"e crediteaz cu plile efectuate prin banc -n coresponden cu urmtoarele conturi 6 05# ,,3iramente interne& cu sumele ridicate -n numerar i aduse -n casierie sau virate-n alt cont de trezorerie1 6 "7# ,,8urnizori& cu sumele pltite furnizorilor de stocuri, lucrri executate i serviciiprestate1 6 "7" ,,8urnizori de imobilizri& cu sumele pltite furnizorilor de imobilizri necorporalei corporale1 6 "7 ,,8urnizori ! debitori& cu sumele reprezentnd avansurile acordate furnizorilor destocuri -n contul primirii ulterioare a bunurilor1

6 "72 ,,fecte de pltit& cu sumele reprezentnd valoarea cambiilor sau biletelor la ordinacceptate de furnizori1 6 ' ,,3rsminte de efectuat pentru imobilizri financiare& cu sumele pltite pentruac/iziionarea de imobilizri financiare1 6 ""# ,,$mpozitul pe profit& cu sumele pltite statului reprezentnd impozitul pe profitulaferent unei perioade de gestiune1 6 ""'2 ,,3* de plat&, cu sumele pltite statului reprezentnd taxa pe valoareaadugat datorat, aferent unei perioade de gestiune1 6 """ ,,$mpozitul pe salarii& cu sumele pltite statului reprezentnd impozitul pe salarii,ajutoare materiale sau stimulente acordate personalului din profit1 6 "" ,,*lte impozite, taxe i vrsminte asimilate& cu sumele pltite bugetului de stat ibugetelor locale reprezentnd alte impozite i taxe1 6 "0 ,,+econtri cu acionarii%asociaii privind capitalul& cu sumele restituite laretragerea asociailor sau acionarilor, reprezentnd valoarea aciunilor sau prilor sociale1 6 "04 ,,+ividende de plat& cu sumele ac/itate prin banc asociailor sau acionarilorreprezentnd dividendele cuvenite1 6 '2' ,,*vansuri acordate pentru imobilizri corporale& cu avansurile acordatefurnizorilor de imobilizri corporale1 6 '2" ,,*vansuri acordate pentru imobilizri necorporale& cu avansurile acordatefurnizorilor de imobilizri necorporale1 6 #'# ,,Credite bancare pe termen lung& cu valoarea -mprumuturilor pe termen lung

rambursate (restituite) la termenele stabilite1 6 #5 ,,+obnzi aferente -mprumuturilor i datoriilor asimilate& cu dobnzile pltitepentru -mprumuturi din obligaiuni emise, credite bancare pe termen lung i mediu, altedatorii. 6 0## ,,Credite bancare pe termen scurt& cu valoarea -mprumuturilor pe termen scurtrambursate la scadenele stabilite1 6 0#5 ,,+obnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt& cu dobnzile pltitepentru -mprumuturile pe termen scurt1 6 "2# ,,*sigurri sociale& cu sumele pltite bugetului asigurrilor sociale de stat iCasei de *sigurri pentru >ntate reprezentnd contribuia unitii i a personalului1 6 "24 ,,*jutor de omaj& cu sumele pltite la fondul de omaj reprezentnd contribuia

unitii i personalului1


11/22

6 "4# ,,C/eltuieli -nregistrate -n avans&, cu sumele ac/itate reprezentnd abonamente,c/irii i alte c/eltuieli efectuate anticipat1 6 07' ,,*ciuni proprii& cu valoarea aciunilor proprii, rscumprate1 6 #' ,,C/eltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i c/iriile& cu sumele pltitereprezentnd c/irii i redevene aferente bunurilor preluate conform contractelor -nc/eiate1 6 '" ,,C/eltuieli cu transportul de bunuri i de personal& cu sumele pltite terilor pentrutransporturile efectuate1 6 ' ,,C/eltuieli potale i taxe de telecomunicaii& cu sumele ac/itate pentru servicii

potale, telefon, fax, internet1 6 '4 ,,C/eltuieli cu serviciile bancare i asimilate& cu valoarea comisioanelor pentruoperaiuni bancare sau pentru serviciile prestate1 6 05 ,,*lte c/eltuieli de exploatare& cu valoarea amenzilor i penalitilor pltite sau adonaiilor acordate. "oldul debitor reprezint disponibilitile -n lei din conturile de la bnci iar soldulcreditor reprezint creditele primite de la banc prin intermediul contului curent.

Contul 1#4 ,,Conturi la bnci n valut! ine evidena disponibilitilor bnetipstrate la banc -n valute strine dolari, mrci, franci etc. Operaiunile privinddisponibilitile -n devize se -nregistreaz -n contabilitate -n lei i -n valut, evaluarea -n lei

efectundu!se la cursul bancar al zilei -n care are loc tranzacia.Contul 0#'" ,,Conturi la bnci -n valut& funcioneaz asemntor contului 0#'# ,,Conturi labnci -n lei&.

4.7.#.# Contabilitatea valorilor de ncasat

$n categoria valorilor de -ncasat sunt incluse cecurile primite i depuse la banc pentru-ncasare precum i efectele comerciale primite i depuse la banc pentru -ncasare sauscontare. $n contabilitate, valorile de -ncasat sunt urmrite cu ajutorul contului 11 ,,'alori dencasat! care este structurat -n urmtoarele conturi sintetice de gradul $$ ! 0##' ,,Cecuri de -ncasat& ! 0##2 ,,fecte de -ncasat& ! 0##" ,,fecte remise spre scontare&.

Contul 0## ,,3alori de -ncasat& ine evidena cecurilor depuse pentru -ncasare i aefectelor de comer (cambii i bilete la ordin) depuse spre -ncasare sau scontare. +upconinutul economic este un cont de active circulante de trezorerie cu funcia contabil deactiv. "e debiteaz cu valoarea cecurilor i efectelor comerciale primite de la clieni idepuse la banc spre -ncasare sau scontare -n coresponden cu creditul contului "#2

,,fecte de primit de la clieni&. "e crediteaz cu valoarea cecurilor sau efectelor comerciale depuse la banc -ncoresponden cu debitul conturilor 6 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& cu sumele efectiv -ncasate pentru cecurile i efectelecomerciale depuse la banc1 6 4 ,,C/eltuieli privind sconturile acordate& cu suma cedat din valoarea efectelorcomerciale, reprezentnd scontul pltit bncii, -n situaia -ncasrii efectului comercial -naintede scaden (scontare). "oldul final debitor reprezint valoarea cecurilor i efectelor comerciale depuse labanc i ne-ncasate.


12/22

4.7.#.& Contabilitatea acreditivelor

*creditivul reprezint disponibiliti bneti -n lei sau -n devize, aflate -ntr!un cont la obanc din localitatea furnizorului, din care se efectueaz pli pe msura livrrii bunurilor,executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor. *creditivul se -nc/ide la folosirea integral asumei, la cererea pltitorului sau la expirarea termenului de valabilitate.

;entru evidena acreditivelor desc/ise la bnci se folosete contul 41 ,,(creditive!1dup coninutul economic este un cont care face parte din clasa activelor circulante detrezorerie, cu funcia contabil de activ. Contul 0"# ,,*creditive& este structurat -n dou conturi sintetice de gradul $$, i anume ! 0"## ,,*creditive -n lei& ! 0"#' ,,*creditive -n valut&. Contul 411 ,,(creditive n lei! ine evidena sumelor -n moneda naional (-n lei),pstrate -n conturi la dispoziia terilor. "e debiteaz la constituirea acreditivului, cu sumele transferate din contul curent -ncontul la dispoziia terilor -n coresponden cu creditul contului 05# ,,3iramente interne&. "e crediteaz cu plile efectuate din acreditive -n coresponden cu creditul conturilor

6 "7# ,,8urnizori& cu sumele pltite furnizorilor de stocuri1 6 "7" ,,8urnizori de imobilizri& cu sumele pltite pentru imobilizri ac/iziionate1 6 05# ,,3iramente interne& la -ncetarea valabilitii acreditivului, cu sumeletransferate din contul la dispoziia terilor -n contul curent al unitii. "oldul debitor reprezint sume corespunztoare acreditivelor desc/ise la bnci. Contul 41# ,,(creditive n valut! ine evidena acreditivelor desc/ise -n valut.Operaiunile privind acreditivele -n valut se -nregistreaz -n contabilitate -n lei i -n valut,evaluarea efectundu!se la cursul bancar al zilei -n care are loc tranzacia. Contul 0"#' ,,*creditive -n valut& funcioneaz asemntor contului 0"## ,,*creditive -nlei&.

4.7.#.4 Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

Creditele bancare pe termen scurt sunt acordate pentru nevoi temporareavnd drept scop finanarea produciei, comerului, prestrilor de servicii. ermenul derambursare a acestor credite este de pn la #' luni. >pre deosebire de creditele pe termenlung care sunt asimilate capitalului permanent, creditele pe termen scurt sunt asimilateoperaiilor de trezorerie. $n contabilitate, pentru urmrirea -mprumuturilor primite de la bnci pe termen scurt sefolosete contul 0# ,,Credite bancare pe termen scurt& care este structurat -n urmtoareleconturi sintetice de gradul $$

! 0## ,,Credite bancare pe termen scurt& ! 0#5 ,,+obnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt&. Contul 171 ,,Credite bancare pe termen scurt! ine evidena -mprumuturilor petermen scurt primite de la bnci. +up coninutul economic este un cont de datorii (surse-mprumutate) iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. "e crediteaz cu sumele -ncasate din credite bancare pe termen scurt -ncoresponden cu debitul conturilor 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& i 0#'" ,,Conturi la bnci -nvalut&. "e debiteaz cu sumele restituite la scaden aferente creditelor bancare pe termenscurt -n coresponden cu creditul conturilor 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& i 0#'" ,,Conturi labnci -n valut&.

"oldul creditor reprezint creditele bancare pe termen scurt primite i nerestituite.


13/22

Contul 17* ,,ob8nzi aferente creditelor bancare pe termen scurt! ine evidenadobnzilor datorate pentru -mprumuturile pe termen scurt primite de la banc. +upconinutul economic este un cont de datorii (surse -mprumutate) iar dup funcia contabileste un cont de pasiv. "e crediteaz cu dobnda datorat bncii pentru creditele primite pentru nevoitemporare, calculat i inclus -n c/eltuielile financiare -n coresponden cu debitul contului ,,C/eltuieli privind dobnzile&.

"e debiteaz cu dobnda pltit bncii -n coresponden cu creditul conturilor 0#'#,,Conturi la bnci -n lei& i 0#'" ,,Conturi la bnci -n valut&. "oldul creditor reprezint dobnzi datorate i nepltite.

4.7.& Contabilitatea operaiilor n numerar i a altor valori de trezorerie

$n casieria unitii se pstreaz disponibilitile bneti -n numerar, necesare pentruefectuarea curent a unor pli reduse ca volum sau pentru efectuarea unor pli periodice(de exempu, pentru salarii). +e asemenea, -n casierie se pstreaz alte valori de trezorerieasimilate numerarului (timbre, bilete de cltorie etc.).

Contabilitatea operaiilor cu numerar i valorilor asimilate acestuia se realizeaz cuajutorul conturilor ! 02# ,,Casa& ! 02' ,,*lte valori&. Contul &1 ,,Casa! ine evidena operaiunilor de -ncasri i pli -n numerar, -n lei i -nvalut, fiind structurat -n urmtoarele conturi sintetice de gradul $$ ! 02## ,,Casa -n lei& ! 02#" ,,Casa -n valut&. Contul &11 ,,Casa n lei! ine evidena disponibilitilor bneti -n numerar pstrate -ncasieria unitii. Operaiunile de -ncasri i pli -n numerar sunt consemnate -n documentespecifice cum sunt cecuri de numerar, c/itane, foi de vrsmnt, dispoziii de plat sau de-ncasare, state de plat a salariilor i ajutoarelor materiale, liste de plat a avansuluic/enzinal, ordine de deplasare etc. oate operaiunile de -ncasri i pli -n numerarefectuate conform documentelor justificative se -nregistreaz zilnic -n ,,@egistrul de cas&existnd astfel un control asupra soldului casieriei. +up coninutul economic este un cont de active circulante bneti, iar dup funciacontabil este un cont de activ. "e debiteaz cu -ncasrile -n numerar (intrri -n casierie) -n coresponden cu creditulconturilor 6 05# ,,3iramente interne& cu sumele ridicate de la banc i aduse -n casierie1 6 "## ,,Clieni& cu sumele -ncasate de la clieni reprezentnd contravaloarea

produselor vndute sau a serviciilor prestate1 6 "# ,,Clieni!creditori& cu sumele reprezentnd avansurile primite de la clieni -ncontul livrrii ulterioare a bunurilor sau serviciilor1 6 "0 ,,+econtri cu acionarii%asociaii privind capitalul& cu sumele reprezentndaportul -n bani la capitalul societii1 6 "4' ,,3enituri -nregistrate -n avans& cu sumele -ncasate -n avans, reprezentndvenituri care privesc perioadele viitoare1 6 0"' ,,*vansuri de trezorerie& cu sumele reprezentnd avansuri restituite ca urmarea neutilizrii1 6 47 ,,3enituri din redevene, locaii de gestiune i c/irii& cu sumele -ncasatereprezentnd redevene, locaii de gestiune i c/irii1

6 474 ,,3enituri din vnzarea mrfurilor& cu sumele -ncasate -n numerar din vnzareamrfurilor, exclusiv taxa pe valoare adugat1


14/22

"e crediteaz cu plile efectuate prin casierie -n coresponden cu debitul conturilor 6 05# ,,3iramente interne& cu sumele depuse -n contul de la banc1 6 '7# ,,C/eltuieli de constituire& cu plile -n numerar efectuate la -nfiinarea societiipentru autorizare i -nmatriculare1 6 "7# ,,8urnizori& cu sumele pltite furnizorilor de stocuri, lucrri executate i serviciiprestate1 6 "7" ,,8urnizori de imobilizri& cu sumele pltite furnizorilor de imobilizri necorporalei corporale1

6 "7 ,,8urnizori ! debitori& cu sumele reprezentnd avansurile acordate furnizorilor destocuri -n contul primirii ulterioare a bunurilor1 6 "'# ,,;ersonal ! salarii datorate& cu salariile ac/itate prin casierie personalului1 6 "'2 ,,;ersonal ! ajutoare materiale datorate& cu sumele pltite personalului dreptajutoare materiale prin casierie1 6 "'" ,,;articiparea personalului la profit& cu stimulentele din profit ac/itatepersonalului -n numerar1 6 "'0 ,,*vansuri acordate personalului& cu avansurile din salarii i ajutoare materialeprimite de personal prin casierie1 6 "' ,,+repturi de personal neridicate& cu salariile, ajutoarele materiale istimulentele din profit, pltite prin casierie, -nregistrate anterior ca sume neridicate1

6 "0 ,,+econtri cu acionarii%asociaii privind capitalul& cu sumele restituite laretragerea asociailor sau acionarilor, reprezentnd contravaloarea aciunilor sau prilorsociale1 6 "04 ,,+ividende de plat& cu sumele ac/itate prin casierie asociailor sau acionarilorreprezentnd dividendele cuvenite1 6 "4# ,,C/eltuieli -nregistrate -n avans&, cu sumele ac/itate prin casierie pentruabonamente, c/irii i alte c/eltuieli efectuate anticipat1 6 0"' ,,*vansuri de trezorerie& cu sumele -ncredinate administratorilor i personaluluipentru rezolvarea unor probleme -n interesul unitii1 6 #' ,,C/eltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i c/iriile& cu plile -n numerarpentru c/irii i redevene aferente bunurilor preluate conform contractelor -nc/eiate1 6 #2 ,,C/eltuieli cu primele de asigurare& cu valoarea primelor de asigurare ac/itate-n numerar1 6 05 ,,*lte c/eltuieli de exploatare& cu valoarea amenzilor i penalitilor pltite saua donaiilor acordate -n numerar. "oldul debitor reprezint numerarul aflat -n casieria unitii.

Contul &14 ,,Casa n valut! ine evidena numerarului aflat -n casieria unitii -nvalute strine dolari, mrci, franci etc. Operaiunile privind disponibilitile -n valut se-nregistreaz -n contabilitate -n lei i -n valuta, evaluarea efectundu!se la cursul bancar alzilei -n care are loc tranzacia.

Contul 02#" ,,Casa -n valut& funcioneaz asemntor contului 02## ,,Casa -n lei&. Contul ,,(lte valori! ine evidena altor valori de trezorerie, asimilate numerarului,cum sunt bonuri valorice pentru combustibili, timbre fiscale i potale, tic/ete de mas, biletede tratament i odi/n, tic/ete i bilete de cltorie. +up coninutul economic este un contde active circulante de trezorerie avnd funcia contabil de activ. "e debiteaz cu alte valori intrate -n coresponden cu creditul conturilor 6 02## ,,Casa -n lei& cu alte valori ac/iziionate i pltite -n numerar1 6 "7# ,,8urnizori& cu sumele datorate furnizorilor pentru alte valori ac/iziionate. "e crediteaz cu alte valori utilizate (consumate) -n coresponden cu debitulconturilor 6 27' ,,:ateriale consumabile& cu valoarea combustibililor aprovizionai conform

bonurilor valorice -n cantiti fixe1 6 '" ,,C/eltuieli cu transportul de bunuri i de personal& cu valoarea biletelor itic/etelor de cltorie folosite1


15/22

6 ' ,,C/eltuieli potale i taxe de telecomunicaii& cu valoarea mrcilor potalefolosite1 6 "0 ,,C/eltuieli privind asigurrile i protecia social& cu valoarea biletelor deodi/n i tratament suportate de unitate. "oldul debitor reprezint alte valori de trezorerie existente.

4.7.4 Contabilitatea avansurilor de trezorerie

*vansurile de trezorerie reprezint sume -ncredinate administratorilor sau personaluluiunei uniti patrimoniale -n vederea efecturii unor pli pentru procurarea unor stocuri,deplasarea -n alte localiti, anularea unor datorii. $n contabilitate se folosete contul 4# ,,(vansuri de trezorerie! care ine evidenaacordrii i justificrii avansurilor de trezorerie1 dup coninutul economic este un cont deactive circulante -n decontare (creane) cu funcia contabil de activ. "e debiteaz cu avansurile acordate -n numerar sau prin banc -n coresponden cucreditul conturilor

6 02## ,,Casa -n lei& cu avansurile acordate prin casierie1 6 05# ,,3iramente interne& cu sumele reprezentnd avansuri virate din conturi la bnci."e crediteaz cu avansurile justificate sau restituite de administrator sau alte persoane fizice-n coresponden cu debitul conturilor 6 conturile care reflect stocurile aprovizionate din avansurile de trezorerie ! 27# ,,:aterii prime& ! 27' ,,:ateriale consumabile& ! 272 ,,:ateriale de natura obiectelor de inventar& ! 24# ,,:rfuri&. 6 conturile care reflect datorii fa de teri ac/itate din avansuri de trezorerie ! "7# ,,8urnizori& ! "7" ,,8urnizori de imobilizri&. 6 conturile care reflect c/eltuieli efectuate din avansuri de trezorerie ! '2 ,,C/eltuieli de protocol, reclam i publicitate& ! '" ,,C/eltuieli cu transportul de bunuri i de personal& ! '0 ,,C/eltuieli cu deplasri, detari i transferri& ! ' ,,C/eltuieli potale i taxe de telecomunicaii&. 6 02## ,,Casa -n lei& cu sumele reprezentnd restituirea avansurilor acordate -nnumerar1 6 "'5' ,,*lte creane -n legtur cu personalul& cu avansurile -n numerar nejustificate -ntermen.

"oldul creditor reprezint avansurile de trezorerie acordate i nejustificate.

4.7. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt

$nvestiiile financiare pe termen scurt sunt efectuate -n scopul realizrii unui venit petermen scurt, de regul sub un an, precum i pentru realizarea unui ctigde capital. itlurilede trezorerie ac/iziionate (aciuni, obligaiuni i alte titluri), pe de o parte sunt emise de terii cumprate pentru obinerea de profituri pe termen scurt prin speculaii bursiere (diferenadintre preurile de cumprare mai mici i preurile de vnzare mai mari), iar pe de alt partesunt titluri proprii, aparinnd unitii cumprtoare, care sunt rscumprate de pe pia -n

vederea anulrii i reducerii corspunztoare a capitalului social, pentru vnzarea ctre propriisalariai sau asociai precum i pentru anularea obligaiunilor emise.


16/22

Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt se realizeaz cu ajutorul urmtoarelorconturi ! 07' ,,*ciuni proprii& ! 022 ,,*ciuni& ! 070 ,,Obligaiuni emise i rscumprate& ! 07 ,,Obligaiuni&.

Contul 2# ,,(ciuni proprii! ine evidena aciunilor proprii, rscumprate. +upconinutul economic este un cont de active circulante de trezorerie, iar dup funcia contabileste un cont de activ. "e debiteaz cu costul de ac/iziie al aciunilor proprii rscumprate -n corespondencu creditul conturilor care arat modalitatea de plat i anume 6 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& 6 02## ,,Casa -n lei& "e crediteaz cu valoarea aciunilor rscumprate -n prealabil i vndute sau anulate-n coresponden cu creditul conturilor 6 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& i 02## ,,Casa -n lei& cu preul efectiv -ncasat pentruaciunile cedate asociailor sau salariailor1

6 #7#' ,,Capital subscris vrsat& cu valoarea aciunilor rscumprate i anulate,respectiv diminuarea capitalului social. "oldul debitor reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate.

Contul 2& ,,(ciuni! ine evidena aciunilor emise de alte uniti i cumprate cuscopul obinerii unui venit pe termen scurt. +up coninutul economic este un cont de activecirculante de trezorerie, iar dup funcia contabil este un cont de activ. "e debiteaz cu costul de ac/iziie al aciunilor -n coresponden cu creditul conturilor0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& i 02## ,,Casa -n lei&. "e crediteaz cu valoarea aciunilor vndute -n coresponden cu debitul conturilor 6 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& i 02## ,,Casa -n lei& cu preul efectiv -ncasat pentruaciunile vndute1 6 " ,,C/eltuieli privind investiiile financiare cedate& cu pierderea -nregistrat prinvnzarea aciunilor (preul de cumprare este mai mare dect preul de vnzare). "oldul debitor-l reprezint valoarea aciunilor emise de teri, ac/iziionate pe termenscurt.

Contul 2 ,,bligaiuni emise i rscumprate! ine evidena obligaiunilor proprii,emise anterior -n vederea obinerii unui -mprumut public, rambursate -nainte de termen irscumprate de pe pia -n vederea anulrii. +up coninutul economic este un cont deactive circulante de trezorerie, iar dup funcia contabil este un cont de activ.

"e debiteaz cu costul de ac/iziie al obligaiunilor rscumprate -n coresponden cucreditul conturilor 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& i 02## ,,Casa -n lei&. "e crediteaz cu valoarea -mprumuturilor rambursate -nainte de termen, respectivanularea obligaiunilor rscumprate, -n coresponden cu debitul conturilor 6 ## ,,$mprumuturi din emisiuni de obligaiuni& cu valoarea de rambursare a-mprumutului (valoarea obligaiunilor emise)1 6 " ,,C/eltuieli privind investiiile financiare cedate& cu pierderea -nregistrat prinrscumprarea obligaiunilor (costul de ac/iziie este mai mare dect valoarea de emisiune). "oldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor rscumprate.

Contul 26 ,,bligaiuni! ine evidena obligaiunilor emise de alte uniti, cumprate

cu scopul obinerii unui venit pe termen scurt. +up coninutul economic este un cont deactive circulante de trezorerie, iar dup funcia contabil este un cont de activ.


17/22

"e debiteaz cu costul de ac/iziie al obligaiunilor -n coresponden cu creditulconturilor 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& i 02## ,,Casa -n lei&. "e crediteaz cu valoarea obligaiunilor vndute -n coresponden cu debitul conturilor 6 0#'# ,,Conturi la bnci -n lei& i 02## ,,Casa -n lei& cu preul efectiv -ncasat pentruobligaiunile vndute1 6 " ,,C/eltuieli privind investiiile financiare cedate& cu pierderea -nregistrat prinvnzarea obligaiunilor (preul de cumprare este mai mare dect preul de vnzare).

"oldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor emise de teri, ac/iziionate pe termenscurt.

4.7.6 Contabilitatea viramentelor interne

3iramentele interne reprezint transferuri de disponibiliti bneti -ntre conturile de labnci precum i -ntre conturile la bnci i casierie. ;entru a evita contabilizarea dubl aviramentelor efectuate, -n contabilitate se folosete contul *1 ,,'iramente interne!. ;rinconinutul economic reflect procese economice de repartizare, iar dup funcia contabileste un cont de activ.

"e debiteaz-n momentul dispunerii efecturii transferului sumelor dintr!un cont detrezorerie -n alt cont de trezorerie -n coresponden cu creditul conturilor 6 0#' ,,Conturi curente la bnci& 6 02# ,,Casa& 6 0"# ,,*creditive&. "e crediteaz la efectuarea propriu zis a transferului, respectiv intrri -ntrun cont detrezorerie din alt cont de trezorerie -n coresponden cu debitul conturilor 6 0#' ,,Conturi curente la bnci& 6 02# ,,Casa& 6 0"# ,,*creditive&. Contul nu prezint sold, ceea ce semnific faptul c sumele pentru care s!a dispustransferul au fost -nregistrate -n conturile de trezorerie implicate.

4.7.) 9%emple de operaiuni privind contabilitatea trezoreriei

Operaia nr. 1 ;rin banc se ac/it datorii fa de furnizorii de stocuri -n sum de 577.77lei i datorii fa de furnizorii de imobilizri -n sum de 0.777.77lei.(+(I-( C+$(/I(0a) CO!"#! ECOO$"C% Operaiunea se refer la pli prin virament ctre furnizori ! scad activele circulante de trezorerie1

! scad datoriile fa de teri.b) &"'(!% * ! x = ; ! x c) CO!#*"%!x(*) ,,Conturi la bnci -n lei& 0#'# C .*22.22!x(;) ,,8urnizori& "7# + 0.777.77!x(;) ,,8urnizori de imobilizri& "7" + 577.77d) +O*$#'( CO!(&"'(: % = 5121 /.300.00 401 5.000.00

404 800.00

Operaia nr. 2 >e -ncaseaz prin banc creane aferente imbilizrilor cedate -n sum de2.777.77 lei i creane aferente stocurilor vndute -n sum de "07.77 lei.


18/22

(+(I-( C+$(/I(0a) CO!"#! ECOO$"C% Operaiunea se refer la -ncasarea creanelor prin banc1 ! cresc activele circulante de trezorerie1 ! scad activele circulante -n decontare (creane -n raport cu debitorii diveri)1 ! scad activele circulante -n decontare (creane -n raport cu clienii).

b) &"'(!% * < x ! x = ; c) CO!#*"%


19/22

(+(I-( C+$(/I(0a) CO!"#! ECOO$"C% Operaiunea reprezint -ncasarea unor sume prin contulcurent ! cresc activele circulante bneti1 ! cresc datoriile fa de banc.b) &"'(!% * < x = ; < x c) CO!#*"%


20/22

Operaia nr. 3 Dnitatea emitent rscumpr aciuni -n valoare de 077.77 lei cu plataprin banc.(+(I-( C+$(/I(0a) CO!"#! ECOO$"C% Operaiunea se refer la rscumprarea aciunilor proprii ! cresc activele circulante de trezorerie (invsetiii financiare pe termen scurt)1 ! scad activele circulante de trezorerie (disponibiliti -n contul curent).b) &"'(!% * < x ! x = ; c) CO!#*"%

e vnd cu -ncasare -n numerar aciuni emise de o alt sociatatecomercial avnd -n vedere c valoarea de cumprare a fost de 77.77 lei iar preul devnzare este de 057.77lei.(+(I-( C+$(/I(0a) CO!"#! ECOO$"C% Operaiunea se refer la vnzarea aciunilor ac/iziionateanterior de la burs

! scad activele circulante de trezorerie (titluri de plasament)1 ! cresc activele circulante de trezorerie (numerar)1 ! cresc c/eltuielile financiare.b) &"'(!% * < x ! x = ; c) CO!#*"%


21/22

d) +O*$#'( CO!(&"'(% 0#'# = 0##' 2.777.77

Operaia nr. 12 >e pltete datoria fa de un furnizor de stocuri -n sum de #.407.77lei dintr!un acreditiv desc/is anterior.(+(I-( C+$(/I(0

a) CO!"#! ECOO$"C% Operaiunea se refer la pli prin acreditive ! scad activele circulante de trezorerie1 ! scad datoriile fa de furnizori.b) &"'(!% * ! x = ; : x c) CO!#*"%!x(*) ,,*creditive -n lei& 0"## C #.407.77!x(;) ,,8urnizori& "7# + #.407.77d) +O*$#'( CO!(&"'(% "7# = 0"## #.407.77

Operaia nr. 1 ;rin banc se pltete datoria reprezentnd contribuii la asigurrile

sociale -n sum de #.577.77 lei i datoria reprezentnd contribuii pentru ajutorul de omaj -nsum de 277.77 lei.(+(I-( C+$(/I(0a) CO!"#! ECOO$"C% Operaiunea se refer la pli pentru datorii sociale ! scad activele circulante de trezorerie1 ! scad datoriile privind asigurrile sociale1 ! scad datoriile privind ajutorul de omaj.b) &"'(!% * ! x = ; : x c) CO!#*"%!x(*) ,,Conturi la bnci -n lei& 0#'# C #.122.22!x(;) ,,*sigurri sociale& "2# + #.577.77!x(;) ,,*jutor de omaj& "24 + 277.77d) +O*$#'( CO!(&"'(: % = 5121 2.100.00 431 1.800.00

437 300.00

Operaia nr. 14 ;rin casierie se pltesc salarii -n sum de 2.577.77 lei i dividende -nsum de '.777.77 lei.(+(I-( C+$(/I(0a) CO!"#! ECOO$"C% Operaiunea se refer la pli -n numerar ! scad activele circulante de trezorerie1 ! scad datoriile fa de personal1

! scad datoriile fa de acionari.b) &"'(!% * ! x = ; : x c) CO!#*"%!x(*) ,,Casa -n lei& 02## C .*22.22!x(;) ,,;ersonal ! salarii datorate& "'# + 2.577.77!x(;) ,,+ividende de plat& "04 + '.777.77d) +O*$#'( CO!(&"'(: % = 5131 /.300.00 421 3.800.00

457 2.000.00

Operaia nr. 1/ >e ac/iziioneaz de la furnizori bilete de odi/n i tratament -n valoarede #.777.77 lei, 3* #E.


22/22

(+(I-( C+$(/I(0a) CO!"#! ECOO$"C% Operaiunea se refer la intrarea unor valori asimilatetrezoreriei ! cresc activele circulante de trezorerie (alte valori)1 ! crete 3* aferent cumprrilor1 ! cresc datoriile fa de furnizori.b) &"'(!% * < x = ; < x c) CO!#*"%

8.contabilitatea deconttª+órilor cu bugetul statului +_ìi alte institu++_ii publice

Documents