56074132-cursuri-contabilitate-ceccar

8/2/2019 56074132-cursuri-contabilitate-CECCAR

1/28

Curs Contabilitate 07.10.2010Stocuri

A. 1. Evaluarea la intrare: - cost de achizitie- cost de productie

2. Evaluarea la iesire: - FIFO- LIFO

- CMP: - global- si dupa fiecare oper. de intr.

- pret standard- pret cu amanuntul

3. Evaluarea la bilant4. Evaluarea la inventar

B. Reduceri comerciale si financiareC. Cumparari/vanzari fara factura (pe baza de Aviz de insotire)C. Inventar permanent si intermitent

Evaluarea la intrarea) pt bunurile primite cu titlu oneros avem:

cost de achizitie: pretul de cumparare+ taxe vamale+ chelt. de trans. si manipulare+ alte chelt. care pot fi atrib. in mod dir. achizitiei de stocuri- reduceri comerciale= Costul de achizitie

b) pt bunurile obt. din prod. proprie avem:cost de productie:

chelt. cu mat. prime si mat. consum.+ alte chelt. directe+ chelt. indirecte repartizate in mod rational in functie degradul de utilizare al capacitatii de productie

= Cost de productieChelt. indirecte: - fixe (in functie de gr. de utilitate)

- variabile (100%)

Gradul de util. a capacit. de prod.: =

Ex.: Pt. fabricarea a 600 buc. din prod. A in cursul anului s-au efectuat urmatoarele chelt.:

- chelt. directe 5.000- chelt. indirecte 3.000, din care variabile 1.800Capacit. normala de prod. este de 1.000 buc. Se cere costul de prod. si formula ctb.Cost de prod. = Chelt. dir.

+ Chelt. indir. var.+ Chelt. indir. fixe x gradul de utilizare

CP = 5.000 CD+ 1.800 CIV 7.520+ 1.200 x 60% = 720

Gradul de util. =

6001000

x 100 = 60 la suta

Formula cont. = 345 = 711 7.520

Evaluarea la iesire

n i v e l r e a l n i v e l n o r m a l

x 100

n i v e l r e a l n i v e l n o r m a l

x 100


2/28

a) FIFOEx.: Sit. si micsorarea stocurilor unei S.C. este:

01.03 Stoc initial 500 buc x 1.000 lei/buc05.03 Intrari 600 buc x 1.200 lei/buc10.03 Intrari 400 buc x 1.500 lei/buc15.03 Intrari 300 buc x 1.600 lei/buc

30.03 Intrari 100 buc x 1.300 lei/buc07.03 Iesiri 900 buc18.03 Iesiri 800 bucCare este val. iesirilor si val. stocului final evaluat prin net.Prin metoda FIFO:01.03 Si 500 buc x 1.000 lei05.03 I 600 buc x 1.200 lei07.03 E 900 buc: - 500 buc x 1.000 lei = 500.000

- 400 buc x 1.200 lei = 480.000900 buc = 980.000

Stoc ramas: 200 buc x 1.200 lei10.03 I 400 buc x 1.500 lei15.03 I 300 buc x 1.600 lei18.03 E 800 buc: - 200 buc x 1.200 lei = 240.000

- 400 buc x 1.500 lei = 600.000- 200 buc x 1.600 lei = 320.000

800 buc = 1.160.000Stoc ramas: 100 buc x 1.600 lei30.03 I 100 buc x 1.300 leiStoc final 100 buc x 1.600 lei = 160.000

100 buc x 1.300 lei = 130.000200 buc = 290.000 lei

Prin metoda LIFO:01.03 Si 500 buc x 1.000 lei05.03 I 600 buc x 1.200 lei07.03 E 900 buc: - 600 buc x 1.200 lei = 720.000

- 300 buc x 1.000 lei = 300.000900 buc = 1.020.000

Stoc ramas: 200 buc x 1.000 lei10.03 I 400 buc x 1.500 lei15.03 I 300 buc x 1.600 lei18.03 E 800 buc: - 300 buc x 1.600 lei = 480.000

- 400 buc x 1.500 lei = 600.000- 100 buc x 1.000 lei = 100.000800 buc = 1.180.000

Stoc ramas: 100 buc x 1.000 lei30.03 I 100 buc x 1.300 leiStoc final 100 buc x 1.000 lei = 100.000

100 buc x 1.300 lei = 130.000200 buc = 230.000

=> Rezultate diferite la metode diferite !!!

Costul mediu ponderat (CMP)

Var. 1: CMP global: se calculeaza o singura data la sf. lunii si se aplica tuturor iesirilor din

C M P =P Q S i P Q I

Q S i Q I C M P = V a l . S i V a l . I

C a n t i t . S i C a n t i t . I


3/28

luna respectiva:Ex: Se dau datele pt. stocul de mat. prime pt. luna sept.:

01.09 Si 500 buc x 20 lei/buc03.09 I 100 buc x 22 lei/buc18.09 I 200 buc x 24 lei/bucIESIRILE

10.09 E 300 buc28.09 E 400 bucdate in ordine cronologica:01.09 Si 500 buc x 20 lei03.09 I 100 buc x 22 lei10.09 E 300 buc18.09 I 200 buc x 24 lei28.09 E 400 bucLa sf. lunii: 30.09

Val. iesirilor 21,25 lei x 300 buc = 6.375 lei21,25 lei x 400 buc = 8.500 lei

700 buc = 14.875 leiStoc final: 100 buc x 21,25 lei/buc = 2.125 leiVar. 2: CMP dupa fiecare operatie de intrare01.09 Si 500 buc x 20 lei/buc03.09 I 100 buc x 22 lei/buc10.09 E 300 buc

C M P 1=500 x 20 l e i 100 x 22 l e i

500 100= 10.000 2.200

600= 20,33 l e i /b u c

Val. iesiri = 300 buc x 20,33 lei/buc 6.100 leiStoc ramas = 300 buc x 20,33 lei18.09 I 200 buc x 24 lei28.09 E 400 buc

C M P 2 =300 x 20,33 200 x 24

300 200= 6.100 4.800

500= 10.900

500= 21,8 l e i

Val. iesiri = 400 buc x 21,8 lei = 8.720 leiStoc final: 100 x 21,8 lei = 2.180 lei

Costul standard:

Obs.: Metoda inreg. in negruD Dif. de pret C|

Dif. nefav. | Dif. fav.=> S.F.D | => S.F.C.

|S.F.C S.F.D

La bilant SFC se ia cu semnul - iar SFD se ia cu semnul +.371 378371 + 378 SFD - 378 SFCMet. inreg. in rosu

D Dif. de pret C|Div. favorabile| |dif. nefavorabile|

10.000 2.200 4.800800 =

17.000800 = 21,25 l e i /b u c

C M P g l o b a l =500 x 20 100 x 22 200 x 24

500 100 200


4/28


5/28

Pretul cu amanuntul:- se face in 5 etape:

1) achizitia de marfuri2) adaosul comercial3) TVA neexigibil4) Vanzarea

5) Descarcarea din gestiuneEx.: O soc. cu amanuntul a carui adaos comercial practicat este de 30% se

aprovizioneaza cu marfuri pe baza factura:- pret de cump. 9.500- chelt. de tr. inscrise in fact 500- TVA 24%Sa se determine pretul cu amanuntul.

1) Achizitia de marfuriFactura cuprine: pret de achiz. 9.500

+ chelt. de tr. 500Cost de achiz. 10.000

+ TVA 24% 2.400Total factura 12.400

Formula ctb.:% = 401 12.400371 10.0004426 2.4002) Adaos comercial = X% x Cost de achiz.

Ad. com. = 30% x 10.000 = 3.0003) TVA neexigibil = 24% x (Cost. achiz. + Ad. com.)

= 24% x (10.000 + 3.000) = 3.120Formula ctb.:

371 = % 6.120378 3.0004428 3.120

Pretul afisat in magazin = Pret adaos + ad. com. + TVA neexgib.Pret afisat = 10.000 + 3.000 + 3.120 = 16.1204) Vanzarea marfurilor

5311 = % 16.120707 13.0004427 3.120 (24/124 TVA) x 16.120

5) Descarcarea din gestiune

% = 371 16.120607 10.000378 3.0004428 3.120

Ex.: O soc. com. tine evid. marfurilor la pret de vanzare inclusiv TVA 19% si care practicaun ad. com. de 30%, a vandut si a incasat marfuri in val. de 2.629.900 (pretul de vanzare includeTVA). Care este costul de achiz., ad. com. si TVA-ul si cum se inreg. iesirea din gest. a marfurilor vandute.Pret de vz. cu amanuntul = 2.629.900 (este compus din: cost achiz. + ad. com. + TVA neexig.)

TVA neexig. =

Cost de achiz. + adaos = 2.629.900 - 419.900 = 2.210.000Cost de achiz. + 30% x cost de achiz. = 2.210.0001,3 cost de achiz. = 2.210.000

19119

x 2.629.900 = 419.900


6/28

=> Cost de achiz. =

Adaos = 30% x 1.700.000 = 510.000Formula ctb.:% = 317 2.629.900607 1.700.000

378 510.0004428 419.000Ex.: O soc. tine evid. marfurilor la pret cu amanuntul inclusiv TVA, procent adaos 30%. Ea

se aprovizioneaza cu marfuri pe baza factura, pret de cump. inclusiv TVA 19% - 7.735.000,reducere com. 10%, scont de decontare 2%. Se cere pretul de vz. afisat in magazin.

Factura cuprinde: pret de cump. cu TVA 6.500.000- reducere com. 10% 650.000

Net comercial = 5.850.000- Scont 2% 117.000

Net financiar = 5.733.000+ TVA 19% 1.089.270

TOTAL = 6.822.270 Ne intereseaza net comercial:Ad. com. = 30% x 5.850.000 = 1.755.000TVA neexig. = 19% x (cost achiz. + ad. com) = 1.444.950Pretul afisat in magazin: Cost achiz. + ad. com. + TVA neexig.

=> 5.850.000 + 1.755.000 + 1.444.950 = 9.049.950

Evaluarea la inventarOri de cate ori val. contab. depaseste val. de inventar => depreciere.In contabilitate vom inregistra ajustari pt. deprecierea stocurilor (ct. 39x).Ex.: La 31.12.N, val. contab. a stocului de mat. prima = 800.000 la val. de inventar de

735.000. La 31.12.N+1, val. contab. a stocului de mat. prime este 900.000, iar val. de inventar estede 860.000.

Sfarsitul anului NVal. contab. = 800.000Val. inventar = 735.000Val. c. > Val. i. => depreciere de 65.000

6814 = 391 65.000Sf. an. N+1

Val. c. = 900.000

Val. i. = 860.000Val. c. > Val. i. => depreciere de 40.000 ajustare existenta 65.000 ajustare necesara 40.000

=> anulez sau reiau 25.000391 = 7814 25.000

Evaluarea la bilantCf. IAS 2, stocurile sunt eval. la bilant la val. cea mai mica dintre cost si val. realizabila

neta.Val. realizabila neta = pret de vz. estimat - chelt. legate de vz. (chelt. cu tr., comisioane

privind vz., costul garantiei acordate dupa vz. etc)Ex.: Dispuneti de urmatoarele date:O soc. a achiz. marfuri din import, chelt. legate de achiz. fiind:

2.210.0001,3

= 1.700.000


7/28

- val. in vama 25.000 extracomunitara- tx. vamale 2.500- chelt. de tr. 3.000- chelt. de manipulare 100- prima de asig. 900- red. com. primita 600

- dif. de curs val. rezultata din plata fz. extern 100Intreprinderea estimeaza ca marfurile vor fi vandute la pretul de 60.000. In scopul vz. se fac

urmatoarele chelt.:- chelt. de tr. 20.000- comisioane privind vz 6.000- costul garantiei acordate dupa vz 8.000

Se cere: la ce val. sunt evaluate stocurile la bilant.La bilant = cost si val. realizabila neta val. in vama 25.000+ tx. vamale 2.500+ chelt. de tr. 3.000+ chelt. de man. 100+ prima de asig. 900- red. com. primita 600

cost de achiz. 30.900Val. realizabila neta: pret de vz estimat 60.000

- chelt. de tr. 20.000- comisioane 6.000- garantie dupa vz. 8.000Val. realizabila neta 26.000

Curs Contabilitate 03.10.2010Fluxuri de trezorerie

a) Metoda directa b) Metoda indirectaa) Met. directaFlux = incasari - platiFlux din exploatare = incasari - plati legate de miscari generate de activ. de baza a

intreprinderii (clasa 3 si 4)Ex.: - incasari de la clienti

- plati catre furnizoriFlux din investitii = incasari - plati generate de miscari in activele imobilizate ale

intreprinderii (clasa 2)Ex.: - incasari din vz. unui teren- plata privind achiz. unei cladiri

Flux din finantare = incasari - plati generate de miscari in capitalurile proprii,imprumuturile bancare si obligatare (clasa 1).

Ex.: - incasari din contractarea unui imprumut bancar pe termen lung- incasarea imprumutului din emisiunea de obligatiuni- plata privind rambursarea capit. soc. catre actionari

Obs.: NU AFECTEAZA TREZORERIA:a) miscarile intre elementele de trezorerie (ridicarea numerarului de la banca, tranzactii etc.)

b) miscarile fara contrapartida in trezorerie (cresterea cap. soc. prin aport in natura, luarea

unui bun in leasing financiar 2xx = 167)In schimb, plata redeventei imi afecteaza cu semnul "-" plata fluxului din finantare% = 5121


8/28

167666

Obs.: pt. dobanzi:*dob platite: De ce platim dob.?

R. Am contractat credite (cont 162) => flux de finantare*dob. incasate: De ce incasam dob.?

R. Pt. ca am acordat credite (ct. 267) => flux de investitiiObs.: Dividende:

*dividende incasate: De ce incasam dividende?R. Pt. ca detin titluri de participare (ct. 265) => flux de investitii

*dividende platite: Cui platim?R. Propriilor actionari care formeaza cap. soc. (ct. 1012) => flux de finantare

b) Met. indirecta Rezultatul contabil = venituri - cheltuieliPt. determinarea fluxului din exploatare prin metoda indirecta:

* chelt. se vor lua cu semnul "+"* vanzarile se vor lua cu semnul "-"

Rezultatul brut inaintea impozitarii:1) elimin elementele de venituri si chelt. nemonetare: (chelt. cu amortizarile, cu

provizioanele, ajustarile, venituri din proviz. si ajust.)2) elimin elementele de ven. si chelt. care nu apartin exploatarii (chelt. cu dob., dividende)3) elimin efectele contabilitatii de angajamente (variatia "delta") necesarului de fond de

rulment.- Reguli pe active- Reguli pe pasive

O crestere de active se ia cu semnul "-"O scadere de active se ia cu semnul "+"O crestere de pasive se ia cu semnul "+"O scadere de pasive se ia cu semnul "-"

4) alte incasari si plati legate de activitatile de exploatare (plata imp. pe profit, incasarea uneiasigurari)

Ex.: Se dau datele:- profit inaintea impozitarii (met. indirecta) 25.000 lei- chelt. cu amort. 1.700 lei- pierderi din dif. de curs val. 1.200 lei- venituri din invest. fin. 3.600 lei- clienti: - sold initial 7.000 lei

- sold final 4.600 lei

- stocuri - sold initial 7.000 lei- sold final 1.500 lei- furnizori - sold initial 4.600 lei

- sold final 3.500 lei- dob. platite legate de exploatare 1.200 lei- impozit pe profit platit 1.400 lei- asigurare incasata 200 lei

Se cere: FE - fluxul din exploatare1) elimin el. nemonetare:

- chelt. cu amortizarea + 1.700 lei2) elimin venit./chelt. care nu apartin exploatarii:

- venituri din investii fin. (ct. 76x) minus 3.600 lei- pierderi (chelt.) din dif. de curs val. (ct. 665) + 1.200 lei3) necesarului de fond de rulment (NFR):


9/28

- crestere clienti (4.000 - 4.600) minus 600 lei- crestere stocuri (1.500 - 7.000) + 5.500 lei- scadere furnizori (4.600 - 3.500) minus 1.100 lei

4) alte incasari si plati ce apartin exploatarii- dob. platite minus 1.200 lei- imp. pe profit platit minus 1.400 lei

- incasare asig. + 200 lei=> Un plus de flux de exploatare in val. de 25.700 lei

(s-a folosit met. indirecta)Ex.: Met. directa:

Date:- incasari de la clienti 200.000- plata catre fz. 15.000 lei- plata catre angajati 2.500 lei- dob. platite legate de exploatare 100- imp. pe profit platit 6.000 lei- plata privind achiz. de terenuri 100.000- plata privind achiz. de instalatii 400.000- incasari din vz. echipamente 50.000- divid. incasate 120.000- incasari din impr. pe ter. lung 1.500- ven. din emis. de cap. soc. incasate 7.000Se cere: fluxul din exploatare, fluxul din finantare, fluxul din investitii.

FE = + 200.000 - 15.000 - 2.500 - 100 - 6.000= + 176.400FF = + 1.500 + 7.000 = 8.500FI = - 100.000 - 400.000 + 50.000 + 120.000 = - 330.000Trezoreria neta = FE + FI + FF = +176.400 - 330.000 + 8.500 = - 145.100

IndicatoriA. Indicatori pe baza contului de profit si pierdere:

S.I.G - solduri intermediare de gestiune- cifra de afaceri neta: unde avem toata grupa 70 + ct. 7411

Obs.: Pt subventie:ct. 741: - ct 7411: este singura subventie care se ia cu semnul "+" in calculul

indicatorului "total venituri din exploatare"- ct 7412: se ia cu semnul "-" in determinarea indicatorului- ct 7414: se ia cu semnul "-" pt. calcul. indicatorului "total chelt. din

exploatare"

Obs.: Pt. veniturile din provizioane si ajustari (grupa 78) se iau cu semnul "-" ptdeterminarea indicatorului "total chelt. de exploatare sau financiare"Productia exercitiului: = prod. vanduta prod. stocata + prod. imobilizataProd. vanduta: este formata din grupa 70, mai putin ct. 707Prod. stocata: ct. 711 ct. 712Prod. imobilizata: ct. 721 ct. 722Val. adaugata: grupa de ct. 70, 71 si 72 - gr. de ct. 60, 61 si 62Val. adaugata EBE (excedentul brut din exploatare): val. adaugata - consumurile provenite

de la terti gr. 70, 71, 72 - gr. 60, 61, 62 - gr. 63, 64 + 7411Rezultatul exploatarii: EBE + gr. 75 - gr. 65 + gr. 78 - gr. 68 ( doar ce apartine exploatarii! )B. Indicatori pe baza de bilant:

A. Active imobilizateB. Active circulanteC. Chelt. inreg. in avans


10/28

D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mica de 1 an - dat. pe termen scurtE. Active circulante nete/datorii circulante nete (B + C - D - I (ven. in avans)F. Total active - datorii curente nete (A + E sau A + B + C - D - I)G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an - dat. pe termen lungH. ProvizioaneI. Venituri in avans

J. Capital si rezerveProbleme:Se dau urmatoarele informatii la sf. anului N:

- marfuri 5.000- ajustari pt deprecierea marf. 100- avansuri pt cumpararea de stocuri 1.000- clienti facturi de intocmit 2.500- casa si conturile la banci 4.000- chelt. in avans 1.500- ven. in avans 500- imprum. din emis. de oblig. (ramburs. pe 01.06.N+1) 700- avans. incasate in contul comenzilor 600- fz. fact. nesosite 250- inst. teh. si masini 10.000- amortiz. inst. teh. 2.000- avansuri pt imob. corp. 1.800- titluri detinute ca imob. 400

Conf. OMFP 3.055/2009, determinati suma ce se va inscrie la:1. Active circulante nete2. Total active - datorii

A. Activ. imobilizate 10.000 inst. teh. si masini- 2.000 amortizarea+ 1.800 av. imob. corp.+ 400 titluri

+ 10.200B. Active circulante

1. Stocuri 5.000 marfuri- 100 ajustari+ 1.000 avansuri

+5.9002. Creante 2.500 clienti Total B = 12.400

3. Invest. fin. pe ter. scurt4. Casa si conturi la banci 4.000

C. Chelt. in avans 1.500D. Dat. pe ter. scurt 700

+ 600+ 250

1.550E. Venituri in avans 500Active circulante nete: B + C - D - I = 12.400 + 1.500 - 1.550 - 500 = 11.850Total active - dat. curente nete: A + E = 10.200 + 11.850 = 22.050


11/28

Curs Contabilitate 04.10.20101) In baza datelor de mai jos sa se calculeze rezultatul contabil brut, rez. net, val. adaugata,

EBE si sa se inreg. in conta. tranzactiile:- achizitie de stocuri 3.000- stocuri initiale 500- stocuri finale 1.400

- sal. datorate 2.600- sal. platite 2.800- servicii nefact. primite de la terti 4.000- servicii fact. primite de la terti 1.800- amortizare 600- amenzi dat. aut. romane 1.900- amenzi platite aut. rom. 680- dob. de platit 800- dob. platite 640- stocuri initiale de prod. fin. la cost de prod. 20.000- prod. vanzute in pret de vanzare facturate 35.000- red. com. acordata 1.000- produse incasate 38.000- stocuri de prod. nevandute la cost de prod. 35.000- ajustari pt deprec. stoc. reluate 1.800- divid. cuvenite 1.000- divid. incasate 800- divid. platite 680- impozit pe salarii datorat 1.400

Venituri Cheltuieli

711C

60.000 601 2.100

701 80.000 641 2.600

701 34.000 628 4.000

711D

|45.000| 628 1.800

781 1.800 681 600

761 1.000 6581 1.900

666 800

TOTAL 131.800 TOTAL 13.800a) achiz. stoc: 301 = 401 3.000

b) consum de mat. prime: 601 = 301 2.100c) inreg. sal. datorate: 641 = 421 2.600d) sal. platite: 421 = 5121 2.800e) servicii nefacturate: 628 = 408 4.000f) servicii facturate: 628 = 401 1.800g) amortizare: 681 = 281 600h) amenzi dat.: 6581 = 462 1.900i) amenzi platite: 462 = 5121 680

j) dob. de platit: 666 = 1682 800k) dob. platite: 1682 = 5121 640l) obt. prod. finite: 345 = 711 60.000m) vanzare prod. fin. nefact.: 418 = 701 80.000


12/28

n)vanzare prod. fin. fact.: 4111 = 701 34.000o) prod. incasate: 5121 = 4111 38.000

p) iesire prod. fin: 711 = 345 45.000Obs.: Pt. ajustari sau provizoane:

a) ajustarile/provizioanele se constituie pe seama CHELTUIELILOR. Formulagenerala de forma: 681x = 15x (daca este provizion)

29x (pt. ajustari)39x (pt. stocuri)49x (pt. clienti)

b) ajust./prov. se reiau sau se anuleaza pe seama VENITURILOR. Formula generala: 15x = 781x

29x39x49x

q) ajust. pt. depreciere stocurilor reluate: 39x = 781 1.800r) divid. cuvenite: 461 = 761 1.000s) divid. incasate: 5121 = 461 8000t) div. platite: 129 = 117 680

117 = 457 680457 = 5121 680

u) imp. pe sal. datorate: 421 = 444 1.400Rezultatul contabil = Total ven. - Total chelt.

= 131.800 - 13.800 = 118.000Rezultatul fiscal = Rez. cont. - ded. fiscale + chelt. nedeductibile

= 118.000 - 1.000 (divid.) + 1.900 (amenzile) = 118.900Impozit: 16% x 118.900 = 19.024Rez. net: Rez. cont. - impozit = 118.000 - 19.024 = 98.976Val. adaugata: grupa 70, 71, 72 - gr. 60, 61, 62 = 121.100EBE = Val. ad. - gr. 63, 64 + ct. 7411 = 118.500

A. Contabilitatea cap. soc.1) Constituirea cap. soc:

a) Subscrierea sau promisiunea456 = 1011

b) Varsarea aporturilor 2xx (activ imobilizat) = 4563xx (stoc)5xx (bani)

Concomitent cu b) se face si c)!c) transferul capitalului1011 = 1012

d) inreg. chelt. de constituire201 = 5121

2) Majorarea cap. soc.:a) prin noi aporturi in bani si/sau natura

b) prin operatiuni internec) prin conversia obligatiunilor in actiuni (conversia unui imprumut din emis. de

oblig. in actiuni).Cand cap. soc. creste din interior se calculeaza drept de atribuire (DA).

Cand cap. soc. creste din exterior se calculeaza drept de subscriere (DS).Ex. 1: Situatia inainte de cresterea cap. soc. se prezinta astfel:- cap. soc. 10.000.000, impartit in 10.000 de actiuni


13/28

- rezerve 8.000.000Se decide: cresterea cap. soc. prin aporturi noi in numerar pt. care se emit 5.000 de

actiuni la un pret de emisiune de 1.200 lei pe actiune.Se cere: - val. matematica contabila (VMC) noua a unei actiuni

- marimea unui DS- raportul de schimb (RS)

- formula ctb.Faza inainte de crestere:

cap. soc.0

10.000.000

+ rezerve0

8.000.000

Capital propriu0

18.000.000

nr. de actiuni0

10.000

Val. nominala0: Cap. soc./Nr. de act. = 1.000

V M C = C a p . p r o p r i u N r . d e a c t .

= 18.000.00010.000

= 1.800

Situatia dupa crestere: cap. soc.

010.000.000

+ crestere de cap. soc 5.000.000Cap. soc.

115.000.000

+ Prima de emis. 1.000.0005.000 x (1.200 - 1.000)

+ rezerve 1 8.000.000Cap. propriu

124.000.000

Nr. de act.1: Nr. de act.

0+ Act. nou emise = 10.000 + 5.000 = 15.000

V M C 1=C a p . p r o p r i u 1

N r . d e a c t .1= 24.000.000

15.000= 1.600 l e i /a c t .

1DS = VMC0

- VMC1

= 1.800 - 1.600 = 200 lei/act

R S =A ct . v e c h i Act . n o i =

10.0005.000 = 2

=> o actiune noua revine la 2 actiuni vechi.Formula ctb.:

a) Subscriere sau promisiune456 = % 6.000.000

1011 5.000.0001041 1.000.000

b) Varsare aport5121 = 456 6.000.000

c) Trecerea capitalului1011 = 1012 5.000.000

Obs.: In cazul in care aportul ar fi fost adus in mai multe transe, regula este ca prima de


14/28

emisiune se varsa integral la prima transa.Ex.: Presupunem ca la problema precedenta aportul se varsa astfel:

- 30% transa 1- 70% transa 2

a) Subscrierea e identica b) Varsare aport transa 1 30%

1.000.000 + 30% x Cap. soc. = 1.500.0005121 = 456 1.500.000Concomitent1011 = 1012 1.500.000

Varsare aport transa 2 70%5121 = 456 3.500.000Concomitent1011 = 1012 3.500.000

Ex. 2: Situatia inainte de cresterea cap. soc se prezinta astfel:- cap. soc. 10.000.000, format din 10.000 de act.- rezerve 5.000.000

Se decide: cresterea cap. soc. prin incorporari de rezerve in val. de 4.000.000, pt. carese emit 2.000 de act.

Se cere: - VMC1

- marimea unui DA- raportul de schimb- formula ctb.

Situatia inainte de crestere: cap. soc.

010.000.000

+ rezerve0

5.000.000

Capital propriu0

15.000.000

nr. de act.0:

10.000

Val. nom.0:

1.000 lei

V M C 0=

C a p . p r o p r i u 0 N r . d e a c t .0

= 15.000.00010.000

= 1.500

Situatia dupa crestere: cap. soc.

010.000.000

+ crestere de cap. soc 4.000.000Cap. soc.

114.000.000

+ rezerve1

1.000.000

Cap. propriu1

15.000.000

Nr. de act.1: Act. vechi + act. noi = 10.000 + 2.000 = 12.000

V M C 1=C a p . p r o p r i u 1

N r . d e a c t .1= 15.000.000

12.000= 1.250 l e i /a c t .


15/28

1DA = VMC0

- VMC1

= 1.500 - 1.250 = 250 lei/act.

R S = A ct . v e c h i Act . n o i

= 10.0002.000

= 5

=> o act. noua la 5 act. vechi

Formula ctb.: Nu avem subscriere

a) Incorporare de rezerve106 = 1012 4.000.000

Ex.3: Se transforma 8.000 de obligatiuni in 3.000 de act., in conditiile in care val. nom. aunei oblig. este de 1.000 lei si val. nom. a unei act. este de 1.700 lei.

Prima de conversie = Nr. de oblig. x Val. nom. oblig. - Nr. de act. - Val. nom. act.= (8.000 x 1.000) - (3.000 x 1.700) = 2.900.000

Formula ctb.:161 = % 8.000.000

1012 5.100.0001044 2.900.000

3) Micsorarea cap. soc.Obs.: Daca marirea cap. soc. are loc printr-un aport in natura, atunci cap. soc. = nr. de act.

x val. nominala , iar ce depaseste se constituie intr-o prima de aport (ct. 1043).a) ca urmare a retragerii unui actionar

b) pt. acoperirea unor pierderi contabilec) in caz de supradimensionare:

c1) pret de rascumparare mai mare decat val. nominala

c2) pret de rascumparare mai mic decat val. nominalaEx. 1: Situatia inainte de micsorarea cap. soc se prezinta astfel:

- Cap. soc. 60.000.000- Rezerve 12.000.000- Nr. de act. 10.000

In AGA se decide micsorarea cap. soc. cu 20%, ca urmare:a) a retragerii unui actionar

b) acoperirii unei pierderi reportatec) supradimensionarii capitalului:

c1) pret de rascumparare 6.400 lei/act.

c2) pret de rascumparare 5.800 lei/act.

Metoda aleasa pt. reducerea cap. soc. este scaderea nr. de act., iar val. nom. ramaneconstanta.

Situatia inaintea dimunarii: Cap. soc.

060.000.000

+ rezerve1

12.000.000

Cap. propriu0

72.000.000

Nr. de act.0

: 10.000

Val. nom.0: 6.000 lei/act.

Situatia dupa diminuare:


16/28

Val. nom.1

= Val. nom.0

= 6.000 lei/act.

Nr. de act.1

= nr. de act.0

- 20% = 10.000 - 20% x 10.000 = 8.000

Cap. soc.1: nr. de act.

1x val. nom.

1= 8.000 x 6.000 = 48.000.000

Formule ctb.:

a) a 1) Inreg. dat. fata de actionar 1012 = 456 12.000.000

a2) plata dat. catre actionar

456 = 5121 12.000.000 b) 1012 = 117 12.000.000c) Obs.: In cazul in care supradimensionarii se fac urmatoarele inreg. contabile:

1) achiz. propriilor act. sau rascumpararea propriilor act.2) anularea propriilor act.

c1) Pret de rascumparare: 4.600

a) rascumpararea109 = 5121 12.800.000 (12.000 x 6.400)b) anularea propriilor act.Val. nom. - 6.000Pret de rasc. - 6.400Val. nom. < Pret. de rasc.

=> pierdere de 400 lei/actiune, contabilizata in ct. 149.% = 109 12.800.000 (2.000 x 6.400)1012 12.000.000 (2.000 x 6.000)149 800.000 (2.000 x 400)a) Rascumpararea

109 = 5121 11.600.000 (2.000 x 5.800) b) AnulareaVal. nom. 6.000Pret de rasc. 5.800Val. nom. > pret de rasc.

=> castig de 200 lei/act., contabilizat in ct. 1411012 = % 12.000.000 (2.000 x 6.000)

109 11.600.000 (2.000 x 5.800)141 400.000 (2.000 x 200)

B. Imprumuturile din emisiunea de obligatiuniEx.: Soc. a emis la 1 nov. anul N un imprumut obligatar cu urmatoarele caracteristici:

- nr. de oblig. 1.000 de titluri- val. nom. 10.000- pret de emis. 9.700- pret de rambursare 11.000- rata dob. 30%- durata imprumutului 10 ani- rambursarea se face in 5 transe egale, incepand cu anul N+2- primele de rambursare se amortizeaza liniar pe durata imprumutului

Obs.: 1) Val. nom. ne este data pt. a determina cuponul (dobanda).2) Pretul de emisiune este val. care se va inscrie in dreptul contului debitori diversi.

De asemenea, este valoarea pe care o vom incasa.3) Pretul de rambursare imi indica valoarea totala a datoriei, este valoarea ce se va

inscrie in dreptul contului 161.


17/28


18/28

b) Plata dob. anuale1681 = 5121 2.400.000

Curs Contabilitate 08.10.2010Reduceri comerciale si financiare

Reducerile comerciale: - rabat

- remiza- risturn

Rabatul: se primeste pt defecte de calitate.Remiza: se acorda asupra pretului de vanzare pt vanzari mai mari decat volumul convenit.Risturn: se aplica asupra ansamblului de operatiuni ef. cu aceiasi terti in decursul perioadei.

Reducere financiara - scontul.Scontul se acorda pt. decontarea datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate

(inainte de scadenta).Obs.: Reducerile se scad in cascada, adica procentul de reducere se aplica de fiecare data

asupra ultimului net. Ordinea este mai intai reducerile com. si apoi cele fin.Dif. dintre pretul de vanzare si red. com. se numeste net comercial.Dif. dintre netul comercial si scont se num. net financiar.

Obs.: Ordinea in care se scad red. comerciale este cea alfabetica.Conform OMFP 3.055/2009, red. com. care vin ulterior facturarii se vor inregistra in

conturi distincte in contabilitate, astfel: - ct. 609: red. com. primite- ct. 709: red. com. acordate

Obs.: Pt. inventarul intermitent:- la inceput de perioada, soldul initial al conturilor de stocuri trece din clasa 3 in

conturile din clasa 6, formula standard fiind de forma:6xx = 3xx

- in cursul perioadei, intrarile se contabilizeaza astfel:% = 4016xx4426

- la sf. perioadei, stocul final al conturilor de stocuri trece din conturile de clasa 6 inconturile de clasa 3, formula fiind:

3xx = 6xxVal. iesirilor se det. prin formula: E = Si + I - Sf Ex.1: O soc. achiz. mat. prime in baza facturii, pret de cumparare 60.000, rabat 10%, scont

de decontare 2%, TVA 24%. In conditiile in care scontul se contab. ulterior facturarii, determinatiformula ctb. privind achiz. de mat. prime

Factura cuprine:

pret de cumparare 60.000- rabat de 10% 6.000 Net comercial 54.000

- scont de 2% 1.080 Net financiar 52.920

+ TVA 24% 12.701Total factura 65.621

Scontul se contab. ulterior facturarii% = 401 66.701301 54.0004426 12.701

Inregistrare scontului401 = 767 1.080Obs.: Daca scontul s-ar fi contabilizat in momentul facturarii, formula ctb. ar fi fost de


19/28

forma:66.701 % = % 66.70154.000 301 401 65.62112.701 4426 767 1.080

Ex.2: Furnizorul A emite o factura reprezentand livrari de marfuri in val. de 2.000, TVA

24%, cu decontare dupa 3 luni. Ulterior, clientul il instiinteaza pe vanzator ca doreste sa-sideconteze datoria cu 2 luni mai devreme, cu conditia sa beneficieze de un scont. Fz. intocmeste ofact. de reducere in care inscrie un scont de 10%. Se cere: sa se contab. la cumparator achiz. demarfuri si fact. de reducere.

Factura initiala pret de cumparare 2.000+ TVA 24% 480

Total factura 2.480% = 401 2.480371 2.0004426 480Factura ulterioara

pret de cumparare 2.000- scont de 10% 200 (creste ct. 767 cu 200 lei)

Net financiar 1.800+ TVA 24% 432 (scade ct. 4426 cu 48 lei)

Total factura 2.232 (scade ct. 401 cu 248 lei)401 = % 248

767 2004426 48

Ex.3: O soc. achiz. in baza factura, pret de cumparare 10.000, scont 1%, TVA 24%.Ulterior, printr-o factura de reducere se primeste un rabat de 2% si se cere sa se inreg. primirea fact.ulterioare.

Factura initiala cuprinde: pret de cumparare 10.000- scont 1% 100

Net financiar 9.900+ TVA 24% 2.376

Total factura 12.27612.376 % = % 12.37610.000 371 401 12.276

2.376 4426 767 100Factura ulterioara cuprinde: pret de cumparare 10.000- rabat 2% 200 (creste ct. 609 cu 200 lei)

Net comercial 9.800- scont 1% 98

Net financiar 9.702+ TVA 24% 2.328 (scade ct. 4426 cu 48 lei)

Total factura 12.030 (scade ct. 401 cu 246 lei)248 % = % 2482 767 609 200

246 401 4426 48


20/28

Achizitii/vanzari de stocuri fara facturi sosite/intocmiteEx.: In luna X se livreaza prod. finite fara factura, pret de vz. 3.000, TVA 24%, iar

in luna X+1 se intocmeste factura, pret de vz. 4.000, TVA 24%.In luna X

Vanzare de prod. finite fara factura

418 = % 3.720701 3.000

4428 720In luna X+1 se intocmeste factura.

Var.1: stornare formula din luna X418 = % |3.720|

701 |3.000|4428 |720|

Var. 2: inreg. diferentelor in plus4111 = % 4.960

418 3.720701 1.0004427 240

Inreg. exigibilitatii TVA-ului4428 = 4427 720

Ex.: In luna X, soc. Alfa SA cumpara marfuri in val. de 2.000, cu TVA 24%. In luna X+1 se primeste factura in val. de 1.500 lei, TVA 24%.

In luna XCumparare fara fact.% = 408 2.480371 2.0004428 480

In luna X+1Se primeste factura

Var. 1: stornam: 408 = % 2.480371 2.0004428 480

Inreg. primirea fact.% = 401 1.860371 1.5004426 360

Var. 2: Inreg. dif. in minus408 = 401 1.8604426 = 4428 360408 = % 620

371 5004428 120

ImobilizariA. Imob. corporale:

1) evaluarea la intrare2) chelt. ulterioare

3) metode de amortizare4) reevaluari5) reevaluari succesive


21/28

6) deprecierea7) evaluarea la iesire (scoatere din evid.): - prin vanzare

- prin casareB. Imob. fin.

1) titluri de participare2) creante imobilizate

A. Imob. corporale 1) evaluarea la intrare- pretul de achiz. pt. bunurile primite cu titlu oneros (cumparate)- costul de prod. pt. cele obtinute din prod. proprie (val. de utilitate pt. cele primite cu titlu

gratuit si val. de aport pt. cele primite ca aport la formarea cap. soc.)- costul de achiz. = pret de cumparare

+ taxe vamale+ alte taxe sau chelt nedeductibile+ toate chelt. dir. legate de punerea in funct. a activului (chelt. de tr.,

chelt. de montaj, de instalare, costul proiectului de amplasare, onorariile inginerilor si arhitectilor implicati in punerea in funct. a bunului).

+ chelt. estimate cu dezmembrarea si refacerea zonei ce suntrecunoscute ca provizion

- reduceri com. (daca sunt pe factura initiala)Costul de productie = cost de achiz. al mat. prime si mat. consumabile

+ alte chelt. directe+ costurile indirecte de prod. imputate in mod rational+ rebuturi si alte caderi tehnice in limite normal admise.

2) Chelt. ulterioare:a) chelt. cu reparatiile menite sa aduca bunul al parametrii initiali, fara sa-i depaseasca (se

contab. pe seama contului de profit si pierdere) b) chelt. cu modernizarile sau inlocuirile de piese care conduc la cresterea parametrilor

activului peste cei avuti initiali (se contab. pe seama conturilor din clasa 2)Ex. 1: O intreprindere efectueaza prin intermediul unui tert modernizarea unui utilaj in val.

de 1.000 lei, care duce la cresterea capac. de prod. cu 20% si la scaderea cons. de energ. cu 10%.Se cere: inregistrarea receptiei lucrarilor.% = 404 1.240213 1.0004426 240Ex. 2: In anul N, o soc. achiz. o linie tehnologica pt. extractia titeiului. Chelt. legate de

achiz. sunt:- pret de cumparare 50.000

- chelt. cu proiectul de amplasare 5.000- taxe vamale 10.000- chelt. cu montarea 14.000- chelt. cu reclama 25.000- chelt. cu dob. la linia de credit 16.000

Inainte de inceperea activitatii se inlocuieste o piesa in val. de 11.000 lei, inlocuire careconduce la cresterea capac. de prod. cu 30% si scaderea cons. de energ. cu 20%. Nefunctionand la

parametrii initiali, se inlocuieste o piesa in val. de 10.000 lei, chelt. cu montarea 3.000. Determinaticostul de achiz. si formula ctb. privind achiz.

Costul de achiz. = 50.000 pretul+ 5.000 proiect

+10.000 taxe vamale+14.000 montarea+ 11.000 modernizarea


22/28

= 90.000213 = % 90.000

404 80.000446 10.000

Inlocuirea piesei: 602 = 302 10.000Inreg. chelt. de montaj: 628 sau 611 = 401 3.000

3) Metode de amortizare:a) amort. liniara

b) amort. acceleratac) amort. degresiva (AD1)

a) Amort. liniara = Val. amortizabila/Nr. de ani b) Amort. acc.: - 50% din val. amortiz. (in primul an)

- pt. nr. de ani ramasi se trece la amort. liniaraObs.: Pt. amort. liniara, daca bunul este pus in functiune in cursul lunii (dupa data de 15),

amortiz. se calculeaza incepand cu luna imediat urmatoare.c) Amort. degres.: Etape:

1) Determinam cota de amort. liniara: 100%/Nr. de ani2) Determinam cota de amort. degres.: Cota de amort. liniara x K K: - 1,5 daca bunul este utilizat intre 1 si 5 ani

- 2 daca bunul este utilizat intre 5 si 10 ani- 2,5 daca bunul este utilizat peste 10 ani

3) In fiecare an calculam atat amort. liniara cat si amort. degresiva. Cele 2 valori secompara si se retine val. cea mai mare, pana cand amort. liniara este egala sau depaseste ca val.amort. degres. Incepand din acest moment, pt. nr. de ani ramasi se trece la amort. liniara.

Obs.: Val. amortizabila inseamna: Val. de intrare - Val. rezidualaVal. reziduala reprez. pretul de vanzare estimat a se obtine din vz. bunului la sf. durate de

utilizare.Ex.: O soc. achiz. in anul N un utilaj la pretul de 70.000, amortizat in 5 ani. Utilajul este

pus in functiune pe data de 17.05.N si este amortizat degresiv. Val. rez. estimata la sf. duratei deviata este de 15.000 lei.

Nr. deani

Val.amortizabila

Chelt. cu amort. Val. ramasa deamortizat

31.12.N 55.000. 9.625 45.375

31.12.N+1 45.375

31.12.N+2

31.12.N+331.12.N+4

31.12N+5Val. amort. = Val. intrare - Val. rez. = 70.000 - 15.000 = 55.000Cota de amort. liniara: 100%/5 ani = 20%/an31.12.NAmort. lin. =

Amort. degres. = 30% x 55.000 x 7/12 = 9.625Amort. degres. > Amort. lin. => Amort. degres.

4) ReevaluariExista doua metode de reevaluare:

55.0005 a ni

x 712

= 6.417


23/28

- met. reev. val. nete presupune:a) anularea amort. cumulate

b) inreg. dif. din reev.- met. reev. val. brute si a amort. cumulate. Se calculeaza un indice din reevaluare.

Valoare justaValoare neta

Cu acest indice se reev. atat val. bruta cat si amort. cumulata.Ex.: val. bruta 100.000

- amort. cumulata 30.000Val. neta 70.000Val. justa 150.000

Dif. pozitiva 80.000Var. 1: - met. reev. val. nete

a) 281 = 212 30.000 b) 212 = 105 80.000

Var. 2: - met. reev. val. bruteV a l o a r e j u s t aV a l o a r e n e t a

= 150.00070.000

= 2,1428

Val. bruta reev. = Val. bruta0

x Indice = 100.000 x 2,1428 = 214.285

- Amort. cum. neta = 30.000 x 2,1428 = 64.285Val. neta 150.000

212 = % 114.285 (VB1

- VB0)

281 34.285105 80.000

Curs Contabilitate 09.10.20105) Reevaluari succesive: Reguli:

a) daca prima reevaluare este poz., atunci ea se va contab. in creditul ct. 105 b) daca a doua reev. este neg., atunci se va debita ct. 105 cu minimul dintre soldul

sau si val. descresterii, iar ceea ce ramane se va trece pe chelt. (ct. 681)c) daca a treia reev. este poz., mai intai se anuleaza chelt. prin recunoasterea unui

venit (ct. 781) iar ceea ce ramane se va trece in creditul ct. 105.Ex.: O soc. com. detine un mij. de tr. evaluat la intrare in anul N la val. de 100.000, avand

durata de viata utila 10 ani, metoda de amort. liniara. La sf. anului 3 de funct. are loc prima reev.,

val. justa 87.500. A doua reev. are loc la 2 ani de la prima, val. justa 40.000. A treia reev. are locdupa 3 ani de la a doua, val. justa 28.000. Se cere: inreg. in contab. a reev. utilizand met. reev. val.nete.

Nr. deani Val. amort. Chelt. cu amort. Val. ramasa

1 100.000 10.000 90.000

2 90.000 10.000 80.000

3 80.000 10.000 70.000/87.500

4 87.500 12.500 75.0005 75.000 12.500 62.500/40.000


24/28

6 45.000 8.000 32.000

7 32.000 8.000 24.000

8 24.000 8.000 16.000/28.000

9 28.000 14.000 14.000

10 14.000 14.000 0Sf. anului 3:

val. bruta 100.000- amort. cumulata 30.000

Val. neta 70.000Val. justa 87.500

=> Dif. pozitiva 17.500a) anularea amort. cumulate281 = 213 30.000

b) inreg. dif. din reev.213 = 105 17.500

Sf. anului 4:Recalcularea amort.:

Amort. = 87.500/7 ani = 12.500Sf. anului 5:

val. bruta 87.500- amort. cum 25.000

Val. neta 62.500Val. justa 40.000

=> Dif. negativa 22.500a) anularea amort. cumulate281 = 213 25.000

b) inreg. dif. din reev.% = 213 22.500105 17.500681 5.000

Sf. anului 6:Recalc. amort.: 40.000/5 ani = 8.000

Sf. anului 8: val. bruta 40.000- amort. cum. 24.000

Val. neta 16.000

Val. justa 28.000=> Dif. pozitiva 12.000a) anularea amort. cum281 = 213 24.000

b) inreg. dif. din reev.213 = % 12.000

781 5.000105 7.000

Sf. anului 9:Recalc. amort.: 28.000/2 ani = 14.000

6) DepreciereaO pierdere din deprecieri trebuie recunoscuta ori de cate ori val. contabila depaseste val.recuperabila (val. justa).


25/28

Ex.: Soc. Alfa SA detine un teren cu o val. contabila de 100.000 lei. La sf. anului N,terenul este evaluat la val. justa de 90.000. La sf. anului N+1, terenul este evaluat la val. justa de95.000. Se cere: inreg. contab. deprecierea.

Sf. anului N val. bruta 100.000

val. justa 90.000

Daca val. cont. > Val. justa => depreciere de 10.000Obs.: Pt. inreg. in contab. a deprecierilor, putem opta pt. una din variantele:

a) daca deprecierea este reversibila, atunci constituim AJUSTARI68x = 29x

b) daca deprecierea este ireversibila, atunci diminuam val. activului68x = 21x

Constituim ajustari: 6813 = 2911 10.000Sf. anului N+1

val. bruta 90.000val. justa 95.000

Val. justa > val. bruta => apreciere de 5.000 ajustare existenta 10.000

ajustare necesara 5.000Anulam deprecierea existanta de 5.000

2911 = 7813 5.000

7) Evaluarea la iesire: a) prin vanzare b) prin casare

Ex. 1: O soc. detine o cladire achiz. cu 500.000, amortizata pt. o val. de 350.000, pe care oda spre vanzare la pretul de 230.000. Inregistrati scoaterea din evid. a cladirii.

a) Vanzarea propriu-zisa461 = % 285.200

7583 230.0004427 55.200

b) scoaterea din evid val. bruta 500.000- amort. cum. 350.000Val. ramasa de amort. 150.000% = 212 500.000

6583 150.000281 350.000

Ex. 2: O soc. achiz. o constructie la pretul de 40.000, pusa in funct. pe data de 17.04.N siamort. degresiv in 5 ani. La sf. anului 2 aceasta este casata, chelt. cu casarea 5.000, val. recuperatedin casare 6.000

Nr. deani

Val. amort. Chelt. cu amort. Val. ramasa deamort.

N 40.000 8.000 32.000

N+1 32.000 9.600 22.400Cota de amort. lin.: 100%/5 ani = 20%Cota de amort. degres.: 20% x 1,5 = 30%

La sf. anului N

Am. degres. = 40.000 x 30% x 8/12 = 8.000

Amort.lin. = 40.0005 ani

x 812

= 5.333


26/28

Amort. degres. > Amort. lin. => Amort. degres. 8.000

Amort. degres. = 32.000 x 30% = 9.600Amort. degres. > Amort. lin. => Amort. degres. 9.600

val. bruta 40.000- amort. cum. 17.600Val. ramasa de amort. 22.400a) Inreg. chelt. cu procesul de casare658 = 421 5.000

sau641 = 421 5.000

b) Inreg. val. materiale recuperate din procesul de casare302 = 758 6.200c) Scoaterea din evid.% = 212 40.000281 17.6006583 22.400

B. Imobilizari financiare1) Titluri de participare:

a) contab.titlurilor de val. achiz. trebuie sa tina cont:- de val. eliberata achitata imediat (ct. 5121)- de partea eliberata achitata ulterior (ct. 404)- de partea neeliberata ce urmeaza a fi platita emitentului (ct. 269)

Ex.: Soc. Alfa SA achiz. titluri imobilizate in val. de 40.000, eliberate in proportie de 90%si achitate prin banca pt. 20.000

40.000: - a) parte eliberate: 90% x 40.000 = 36.000- b) parte neeliberata: 10% x 40.000 = 4.000

- cu achit. imediata: 20.000- cu achit. ulterioara: 16.000

263 = % 40.0005121 20.000

404 16.000269 4.000

La efectuare varsamintelor: 269 = 5121 40.000

b) veniturile pt. titlurile de valoare incasate reprez. dividende (ct. 761)Ex.: O soc. com. are de incasat dividende in val. de 10.000, din care a incasat 6.000.% = 761 10.0005121 6.000267 4.000

c) cedarea titlurilor de valoareEx.: O soc. com. vinde titluri de val. la un pret de vanzare de 45.000 si plateste un comision

de 900 lei. Titlurile au fost achiz. cu 40.000Obs.: Achiz. si vanzarea tit. de val. nu este purtatoare de TVA!

Vanzare titlurilor

461 = 7641 45.000Desc. gestiunii6641 = 263 40.000

Amort.lin. = 32.00052 luni

x 12 luni = 7.385


27/28

Incasarea% = 461 45.0005121 44.100622 900

Ex.: O soc. com. achiz. 1.000 de titluri de participare cu 10 lei/titlu, din care eliberate 30%,

restul peste 5 ani. Titlurile de val. sunt cesionate inainte de achitarea totala, pretul de cesiune 11.000lei, cu incasare directa prin contul curent. Cesiunea se realizeaza prin intermediul unei banci care

percepe un comision de 2% din val. tranzactiei, achitata prin contul curent.10.000: - parte eliberate: 30% x 10.000 = 3.000

- parte neeliberata: 70% x 10.000 = 7.000a) Achiz.263 = % 10.000

404 3.000269 7.000

b) Plata titlurilor 404 = 5121 3.000c) cesiune inainte de termen pret de vanzare 11.000- parte neeliberata 7.000

Partea incasata 4.000% = 7641 11.0005121 4.000269 7.000d) Scoaterea din evid.6641 = 263 10.000e) Inreg. comis. bancar 627 = 5121 220 (2% x 11.000)

2. Creante imobilizateEx.: Soc. Alfa SA acorda soc. Beta un imprumut de 108.000 pe data de 20.08.N, durata 5

ani, dobanda 10%, rambursat in 5 transe egale la sf. fiecarui serviciu cand se achit. si dobanda.a) 20.08.N - acordare imprumut2675 = 5121 108.000

b) 31.12.N- inreg. dobanda (20.08.N - 31.12.N: 130 zile)

2676 = 766 3.900 (10% x 108.000 x 130 zile/360)c) 20.08.N+1 - inreg. dif. de dob. (01.01.N+1 - 20.08.N+1: 230 zile)

2676 = 766 6.900 (10% x 108.000 x 230 zile/360)- inreg. incasarii dob.5121 = 2676 10.800d) 20.08.N+1 - incasarea primei transe de imprumut5121 = 2675 21.600 (108.000/5 ani)e) 31.12.N+1 - inreg. dob. pe 130 zile2676 = 766 3.120 (108.000 - 21.600) x 10% x 130 zile/360)

Contabilitate de gestiuneProbleme din cartea CECCAR 2010: de la 233 la 284.

Formule:

- Pct. de echilibru: Chelt. fixe/ Marja cost. variabile (MCV)- MCV: Pret vanzare - Chelt. variabile- Factorul de acoperire = MCV

Pret vz. x 100


28/28

- Indicatorul de siguranta (IS) = Cifra de af. - Cifra de af. la pragPct. de echil. reprez. acel nivel de activitate la care chelt. sunt egale cu ven., iar rezultatul

este 0.Factorul de acoperire reprez. rentabilitatea potentiala. Cu cat fact. de acop. este mai mare, cu

ata contributia produsului respectiv la realizarea profitului este mai mare. Fact. de acop. sta la bazafundamentarii deciziei privind lansarea in fabricatia unor produse, mentinerea in fabricatie sauscoaterea din fabric. a unor prod.

KS exprima in cifre relative cu cat pot sa scada vanzarile astfel incat entitatea sa ajunga la pct. de echil. (sa nu intre in zona pierderilor).

Indicatorul de siguranta exprima in val. absolute cu cat pot sa scada vanzarile a.i.intreprinderea sa aj. la pct. de echil.

Coef.de siguranta KS =Cifra de af. cifra deaf.la prag cifra de af.

x100

56074132-cursuri-contabilitate-ceccar

Documents