4 contabilitatea arendei

Capitolul 4. Contabilitatea arendei (chiriei)

Capitolul 4. Contabilitatea arendei (chiriei)

Capitolul 4.Contabilitatea arendei (chiriei)4.1. Caracteristica i clasificarea arendei

Arenda reprezint un acord, potrivit cruia arendatorul cedeaz arendaului contra unei pli dreptul de utilizare a activului n decursul unei perioade de timp convenite.

Arenda se admite n toate ramurile economiei naionale i poate fi aplicat fa de bunurile din toate tipurile i formele de proprietate. n arend pot fi transmise: terenurile i alte resurse naturale, ntreprinderile, cldirile, instalaiile, ncperile, utilajele, tehnic agricol i de alt natur, mijloacele de transport, inventarul, instrumentele i alte valori materiale. De comun acord cu creditorul gajist, obiect al arendei pot fi i bunurile gajate.

n funcie de gradul de repartizare ntre arendator i arenda a riscurilor i avantajelor aferente utilizrii i deinerii activelor arendate, arenda se subdivizeaz n operaional i finanat.

Arend operaional se consider arenda n condiiile creia riscurile i avantajele aferente folosirii i deinerii activelor arendate rmn pe seama arendatorului. n cazul aplicrii acestei forme de arend arendatorul transmite activele sale arendaului pe un termen anumit pentru satisfacerea necesitilor temporare. La expirarea termenului de arend activele se restituie arendatorului. Pe durata termenului de arend operaional arendaului i se transmite numai dreptul de folosire a bunurilor arendate, iar drepturile i obligaiile de proprietar aparin arendatorului.

Arend finanat se consider arenda n condiiile creia partea predominant din riscurile i avantajele aferente folosirii i deinerii activelor arendate trec de la arendator la arenda. n acest caz este obligatorie respectarea i reflectarea n contractul de arend a cel puin uneia din urmtoarele condiii:

a) la expirarea termenului de arend dreptul de proprietate asupra activelor arendate trece la arenda;

b) la expirarea termenului de arend arendaul are dreptul s procure activul arendat la un pre preferenial mai mic dect valoarea de pia ateptat;

c) termenul de arend constituie cel puin 75% din durata de serviciu economic al activului arendat, indiferent de faptul dac se transmite sau nu dreptul de proprietate;

d) la nceputul termenului de arend suma scontat a plilor minime de arend constituie cel puin 90% din valoarea venal a activului arendat.

Arenda finanat are, de regul, un caracter nereziliabil i prevede:

a) recuperarea pe seama arendaului a pierderilor arendatorului ocazionate de anularea contractului de arend din iniiativa arendaului;

b) imputarea arendaului a veniturilor i cheltuielilor generate de variaiile valorii rmase a activelor arendate;

c) acordarea arendaului a dreptului prioritar de a prelungi contractul de arend pe perioada ulterioar a arendei cu o plat de arend mai joas dect nivelul de pia.

La determinarea tipului (formei) arendei trebuie de luat n considerare urmtoarele:

tipul (forma) arendei se stabilete la nceputul termenului de arend, pornind de la clauzele contractului de arend, i trebuie s fie identic pentru arendator i arenda;

arenda terenurilor se clasific ca finanat sau operaional n baza acelorai principii ca i arenda altor active. n acest caz se ine seama de particularitatea terenurilor care, de obicei, au un termen nelimitat de serviciu economic i, dac la finele termenului de arend nu se prevede transmiterea dreptului de proprietate arendaului, el nu-i asum riscurile principale i nu obine toate avantajele aferente utilizrii terenurilor. De aceea n asemenea situaii arenda terenurilor se clasific ca operaional. n celelalte cazuri arenda terenurilor poate fi clasificat ca finanat;

arenda (cedarea drepturilor de folosire) activelor nemateriale se clasific ca finanat sau operaional n funcie de faptul dac acestea sunt separabile de activele materiale sau nu. Clasificarea arendei activelor nemateriale inseparabile de cele materiale (de exemplu, transmiterea drepturilor de folosire a mijloacelor de transport, cldirilor etc.) se efectueaz n baze generale, adic ca i arenda altor active. Arenda activelor nemateriale separabile de cele materiale se trateaz, de obicei, ca arend operaional, ntruct pe toat durata termenului de arend titularul de drepturi rmne proprietar al activelor nemateriale;

leasing-ul reprezint un tip de arend n cadrul creia locatorul (creditorul financiar) procur n proprietate utilajul indicat de locator (beneficiarul de leasing) de la un anumit vnztor (furnizor) i l cedeaz locatarului contra unei pli pentru utilizare temporar n scopuri de antreprenoriat. Leasing-ul este tratat drept activitate de ntreprinztor desfurat n vederea investirii n baze contractuale a mijloacelor temporar disponibile sau mprumutate. Se distinge leasing operaional i financiar care se nregistreaz n contabilitatea locatorului i locatarului n acelai mod ca i operaiunile ordinare privind arenda.

Formele de arend, modul de contabilizare a acesteia sunt determinate de Codul civil, Legea cu privire la arend i S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (chiriei).

Relaiile dintre arendator i arenda se reglementeaz de contractul de arend care se ncheie n scris pe un termen anumit, dar nu mai mare de 99 ani. n contractul de arend, de regul, se reflect:

componena i caracteristica activelor arendate; termenul de arend; starea iniial i valoarea contractual a activelor arendate; mrimea plii de arend, modul, condiiile i termenele de achitare a acesteia; modul de utilizare i obligaiile prilor privind ntreinerea i reparaia activelor arendate; responsabilitile prilor pentru nclcarea clauzelor contractului de arend;

rspunderea arendaului pentru returnarea activelor arendate dup expirarea termenului de arend sau la anularea contractului de arend.

4.2. Contabilitatea arendei operaionale

n cazul arendei operaionale activele arendate se reflect n conturile contabilitii financiare i n Bilanul contabil ale arendatorului. Plile de arend operaional cuprind sumele calculate pentru folosirea bunurilor arendate care se repartizeaz uniform pe perioade de gestiune sau prin alt metod prevzut n contractul de arend.

Operaiunile privind arenda finanat se reflect n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare:

procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe i a altor active;

factura de expediie;

factura fiscal;

dispoziia de plat;

bonul de plat;

nota contabil etc.

Evidena analitic a operaiunilor privind arenda operaional se ine pe active arendate, arendatori/arendai, termene i contracte de arend.

Evidena arendei operaionale la arendator

n cazul arendei operaionale arendatorul efectueaz urmtoarele operaiuni:

contabilizeaz activele transmise n arend n conturile contabilitii financiare;

calculeaz uzura (amortizarea) activelor transmise n arend att n contabilitatea financiar, ct i n scopuri fiscale;

constat plata de arend ca venit operaional pe msura calculrii acesteia;

suport cheltuielile de reparaie i modernizare a activelor transmise n arend (dac contractul nu prevede altfel);

reflect suma impozitului pe venit de 5% reinut din plata de arend (fr TVA);

nregistreaz ca venit (cheltuieli) sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractului de arend;

primete de la arenda activele arendate dup expirarea termenului de arend sau la anularea contractului de arend.

n cazul arendei operaionale la arendator se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

1. Reflectarea valorii de intrare (reevaluate) a activelor transmise n arend ca coresponden ntre subconturile deschise n cadrul conturilor sintetice 111 Active nemateriale, 122 Terenuri, 123 Mijloace fixe, 125 Resurse naturale. De exemplu, la predarea n arenda operaional a unei cldiri se va ntocmi urmtoarea formul contabil:Dt123Mijloace fixe, subcontul Mijloace fixe transmise n arend operaional

Ct123 Mijloace fixe, subcontul Cldiri.2. Calcularea amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor transmise n arend:

Dt714 Alte cheltuieli operaionaleCt113 Amortizarea activelor nemateriale sauCt124 Uzura mijloacelor fixe

Ct126 Epuizarea resurselor naturale. 3. Calcularea plii de arend (fr TVA):

Dt241 Casa

Dt242 Cont de decontare

Dt243Cont valutar n cazul achitrii plii de arend n momentul calculrii acesteiaDt228Creane pe termen scurt privind veniturile calculate n cazul achitrii ulterioare a plii de arendCt612 Alte venituri operaionale.4. Reflectarea sumei TVA aferente plii de arend:

Dt241 Casa


Dt243Cont valutar n cazul achitrii plii de arend n momentul calculrii acesteiaDt228Creane pe termen scurt privind veniturile calculate n cazul achitrii ulterioare a plii de arendCt534 Datorii privind decontrile cu bugetul.5. ncasarea plii de arend (cu scderea impozitului pe venit de 5% reinut la sursa de plat):

Dt241 Casa


Dt243 Cont valutar

Ct228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate.6. Reflectarea impozitului pe venit de 5% reinut la sursa de plat n cursul anului de gestiune:

Dt225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

Ct228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate.7. Trecerea n cont la finele anului de gestiune a impozitului pe venit de 5% reinut la sursa de plat:

Dt534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Ct225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.8. nregistrarea cheltuielilor de reparaie i modernizare a mijloacelor fixe transmise n arend:

Dt714 Alte cheltuieli operaionale sau Dt121Active materiale n curs de execuie n funcie de metoda de constatare a cheltuielilor de reparaie aplicat de ntreprindereCt812 Activiti auxiliare sau

Ct521 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale

Ct539Alte creane pe termen scurt n funcie de modul de efectuare a lucrrilor de reparaie (n regie sau antrepriz).9. Reflectarea sumei TVA aferent valorii lucrrilor de reparaie efectuate n antrepriz:


Ct521 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale

Ct539 Alte creane pe termen scurt.10. Primirea activelor de la arenda dup expirarea termenului de arend sau la anularea contractului de arend ca coresponden ntre subconturile deschise n cadrul conturilor sintetice 111 Active nemateriale, 122 Terenuri, 123 Mijloace fixe, 125 Resurse naturale. De exemplu, la primirea de la arenda a cldirii transmise anterior n arenda operaional se va ntocmi urmtoarea formul contabil:

Dt123 Mijloace fixe, subcontul Cldiri

Ct123Mijloace fixe, subcontul Mijloace fixe transmise n arend operaional.Evidena arendei operaionale la arenda

n cazul arendei operaionale arendaul efectueaz urmtoarele operaiuni:

nregistreaz activele primite n arend n conturi extrabilaniere la valoarea prevzut n contractul de arend;

constat plata de arend ca consumuri sau cheltuieli, n funcie de destinaia i locul utilizrii activelor arendate;

suport cheltuielile legate de ntreinerea activelor arendate (dac contractul nu prevede altfel);

reine i achit la buget impozitul pe venit de 5% calculat din suma plii de arend (fr TVA);

reflect ca cheltuieli (venituri) sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractului de arend.

Operaiunile privind arenda operaional se nregistreaz la arenda prin urmtoarele formule contabile:

1. Reflectarea valorii contractuale a activelor primite n arend:

Dt911 Active nemateriale arendate sauDt912 Active materiale pe termen lung arendate.2. Calcularea plii de arend (fr TVA):

Dt712 Cheltuieli comerciale

Dt713 Cheltuieli generale i administrative

Dt813Consumuri indirecte de producie n funcie de destinaia i locul de utilizare a activului arendatCt521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau Ct539 Alte datorii pe termen scurt.3. Trecerea n cont a TVA aferent plii de arend:


Ct521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau Ct539 Alte datorii pe termen scurt.4. Achitarea plii de arend (cu scderea impozitului pe venit de 5%):

Dt521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau Dt539 Alte datorii pe termen scurt

Ct241 Casa

Ct242 Cont de decontare.5. Reinerea impozitului pe venit de 5% din suma plii de arend:

Dt521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau Dt539 Alte datorii pe termen scurt

Ct534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

6. nregistrarea cheltuielilor de ntreinere a activelor arendate:



Dt813Consumuri indirecte de producie n funcie de destinaia i locul efectiv de utilizare a activului arendatCt211 Materiale

Ct213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct214 Uzura obiectelor de mic valoarea i scurt durat

Ct521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

Ct531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

Ct533 Datorii privind asigurrile

Ct539 Alte datorii pe termen scurt etc.7. Returnarea activelor arendatorului dup expirarea termenului de arend sau la anularea contractului de arend:

Ct911 Active nemateriale arendate sauCt912 Active materiale pe termen lung arendate.

Exemplul 4.1

n luna noiembrie 2002 S.A. Plai a transmis S.R.L. Viitorul un autocamion n arend operaional pe un termen de 6 luni. Valoarea de intrare a autocamionului constituie 50000 lei, valoarea probabil rmas 2000 lei, valoarea contractual 40000 lei. Conform condiiilor contractuale, plata de arend lunar constituie 1000 lei (fr TVA). Uzura autocamionului se calculeaz prin metoda casrii liniare, conform normei uzurii anuale de 20%.

Autocamionul a fost utilizat pentru transportarea i comercializarea mrfurilor.

Pe parcursul termenului de arend au fost efectuate urmtoarele cheltuieli:

la arendator:

reparaia autocamionului efectuat n antrepriz n valoarea total (fr TVA)1 500 lei;

la arenda:

schimbul uleiului900 lei;

consumul de motorin4 200 lei.

Dup expirarea termenului de arend autocamionul a fost returnat arendatorului.

n baza exemplului de mai sus la arendator i arenda se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 4.1.

Tabelul 4.1

nregistrri contabile privind arenda operaional

Nr.

crt.Coninutul operaiunilorSuma, leiCorespondena conturilor

la arendatorla arenda

debitcreditdebitcredit

1234567

1.Transmiterea autocamionului n arend 50 000123123

2.Primirea autocamionului n arend40 000912

3.Calcularea plii de arend lunare (fr TVA)1 000228612712521

4.Reflectarea sumei TVA aferente plii de arend lunare (1 000 lei ( 0,20)200228534534521

5.nregistrarea valorii lucrrilor de reparaie a autocamionului (fr TVA)1 500714521

6.Reflectarea sumei TVA aferent valorii lucrrilor de reparaie (1500 lei ( 0,20)300534521

7.Reflectarea valorii uleiului schimbat i motorinei consumate (900 lei + 4200 lei)5100712211

8.Calcularea uzurii lunare a autocamionului [(50 000 lei 2 000 lei ( 0,20%) : 12 luni)]800 714124

9.Achitarea plii de arend fr impozitul pe venit de 5%

[1 200 lei (1 000 lei ( 0,05)]1 150242228521242

10.nregistrarea impozitului pe venit de 5% din suma plii de arend achitate (1 000 lei ( 0,005)50225228521534

11..Returnarea autocamionului arendatorului 40 000912

12.Primirea autocamionului de la arenda50 000123123

4.3. Contabilitatea arendei finanate

n cazul arendei finanate activele arendate se nregistreaz n conturile contabilitii financiare i n Bilanul contabil ale arendaului.

Plile de arend finanat cuprind dou elemente:

1) valoarea de rscumprare (contractual) a activelor arendate;

2) plata (dobnda) de arend.

Mrimea elementelor specificate, precum i modul de calculare i plat a acestora, se stipuleaz n contractul de arend. Drept baz de determinare a valorii de rscumprare (contractuale) servete, de regul, valoarea venal a activelor arendate.

Operaiunile privind arenda finanat se reflect n contabilitate n baza acelorai documente primare ca i n cazul arendei operaionale.

Evidena analitic a operaiunilor privind arenda finanat se ine pe active arendate, arendatori/arendai, termene i contracte de arend.

Evidena arendei finanate la arendator

n cazul arendei finanate arendatorul efectueaz urmtoarele operaiuni:

reflect transmiterea activelor n arend ca ieire a acestora. n acest caz la nceputul termenului de arend valoarea de rscumprare (contractual) a activelor transmise n arend se reflect ca majorare a creanelor i veniturilor anticipate, iar valoarea de bilan a acestora se constat ca cheltuieli anticipate i decontare a valorii de intrare a activelor indicate. Un atare mod de abordare este condiionat de principiul prudenei, conform cruia veniturile se constat numai n cazul n care ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n vederea obinerii acestora;

nregistreaz treptat (pe pri) valoarea de rscumprare a activelor transmise n arend ca venituri, iar valoarea de bilan ca cheltuieli ale activitii de investiii. Aceast nregistrare se efectueaz pe msura survenirii termenelor de achitare a valorii de rscumprare stabilite prin contractul de arend sau n cazul rscumprrii anticipate de ctre arenda a activelor arendate;

constat plata de arend (dobnda) ca venit din activitatea financiar conform principiului specializrii exerciiilor. Mrimea plii se determin pentru fiecare perioad de gestiune uniform (n pri egale) sau prin alt metod prevzut n contractul de arend;

contabilizeaz activele returnate de arenda n cazul anulrii contractului de arend.

Operaiunile privind arenda finanat se nregistreaz la arendator prin urmtoarele formule contabile1:

1. Reflectarea valorii de rscumprare (fr TVA) a activelor transmise n arend:

Dt134 Creane pe termen lung

Ct422 Venituri anticipate pe termen lung.2. nregistrarea TVA aferent valorii de rscumprare a activelor transmise n arend:

Dt134 Creane pe termen lung

Ct535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat.3. Reflectarea valorii de bilan a activelor transmise n arend:

Dt141 Cheltuieli anticipate pe termen lung

Ct111 Active nemateriale

Ct122 Terenuri

Ct123 Mijloace fixe

Ct125 Resurse naturale.4. Casarea amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor transmise n arend:

Dt113 Amortizarea activelor nemateriale sauDt124 Uzura mijloacelor fixe

Dt126 Epuizarea resurselor naturale

Ct111 Active nemateriale sau Ct123 Mijloace fixe

Ct125 Resurse naturale.5. Reflectarea sumei cheltuielilor legate de transmiterea (demontarea, transportarea) activelor n arend:

Dt721 Cheltuieli ale activitii de investiii

Ct531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

Ct533 Datorii privind asigurrile


Ct539 Alte datorii pe termen scurt

Ct812 Activiti auxiliare.6. Reflectarea la finele anului de gestiune a cotei curente a:

a) creanelor pe termen lung:

Dt229 Alte creane pe termen scurt

Ct134 Creane pe termen lung;b) veniturilor anticipate pe termen lung:

Dt422 Venituri anticipate pe termen lung

Ct515 Venituri anticipate curente;c) cheltuielilor anticipate pe termen lung:

Dt251 Cheltuieli anticipate curente

Ct141 Cheltuieli anticipate pe termen lung.7. Reflectarea sumei valorii de rscumprare a activelor transmise n arend care urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune curent:

Dt515 Venituri anticipate curente

Ct621 Venituri din activitatea de investiii.8. nregistrarea TVA aferent sumei valorii de rscumprare a activelor transmise n arend, care urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune curent:

Dt535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat

Ct534 Datorii privind decontrile cu bugetul.9. Reflectarea sumei valorii de bilan a activelor transmise n arend, care urmeaz a fi decontat n perioada de gestiune curent:

Dt721 Cheltuieli ale activitii de investiii

Ct251 Cheltuieli anticipate curente.10. Calcularea plii (dobnzii) de arend aferent perioadei de gestiune curent:

Dt228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate

Ct622 Venituri din activitatea financiar.11. Calcularea TVA aferent plii (dobnzii) de arend:

Dt228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate

Ct534 Datorii privind decontrile cu bugetul.12. ncasarea valorii de rscumprare i a plii (dobnzii) de arend aferente perioadei de gestiune curente:

Dt241 Casa sauDt242 Cont de decontare

Dt243 Cont valutar

Ct228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate iCt229 Alte creane pe termen scurt.Evidena arendei finanate la arenda

n cazul arendei finanate arendaul efectueaz urmtoarele operaiuni:

reflect bunurile luate n arend ca active, iar plile de arend care urmeaz a fi achitate ca datorii;

calculeaz amortizarea (uzura, epuizarea) activelor arendate n acelai mod ca i pentru activele proprii;

suport cheltuielile de reparaie, modernizare i ntreinere a activelor arendate;

achit treptat (pe pri) valoarea de rscumprare a activelor arendate n termenele stabilite prin contractul de arend;

calculeaz i recunoate n fiecare perioad de gestiune plata (dobnda) de arend ca cheltuieli ale activitii financiare;

nregistreaz operaiunile de transmitere a activelor arendate n proprietatea sa dup expirarea termenului de arend sau n cazul rscumprrii anticipate a acestora.

Operaiunile privind arenda finanat se nregistreaz la arenda prin urmtoarele formule contabile:

1. Reflectarea valorii activelor (fr TVA) primite n arend:

Dt111 Active nemateriale

Dt122 Terenuri

Dt123 Mijloace fixe

Dt125Resurse naturale (subconturile corespunztoare de eviden a activelor primite n arend finanat)Ct421 Datorii de arend pe termen lung.2. nregistrarea sumei TVA aferent valorii activelor primite n arend:

Dt226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat

Ct421 Datorii de arend pe termen lung.3. Calcularea amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor primite n arend:



Dt813Consumuri indirecte de producie n funcie de destinaia i locul de utilizare a activelor arendateCt113 Amortizarea activelor nemateriale sauCt124 Uzura mijloacelor fixe

Ct126Epuizarea resurselor naturale (subconturile corespunztoare de eviden a amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor primite n arenda finanat).4. Reflectarea sumei valorii activelor primite n arend ce urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune curent:

Dt421 Datorii de arend pe termen lung


Ct539 Alte datorii pe termen scurt.5. Trecerea n cont a TVA aferent valorii activelor primite n arend care urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune curent:


Ct226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat.6. Calcularea plii (dobnzii) de arend aferent perioadei de gestiune curente:

Dt722 Cheltuieli ale activitii financiare


Ct539 Alte datorii pe termen scurt.7. Trecerea n cont a TVA aferent plii (dobnzii) de arend calculate:



Ct539 Alte datorii pe termen scurt.8. Achitarea valorii activelor primite n arend i a plii (dobnzii) de arend aferente perioadei de gestiune curente:

Dt521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sauDt539 Alte datorii pe termen scurt

Ct241 Casa sauCt242 Cont de decontare

Ct243 Cont valutar.9. Reflectarea valorii activelor rscumprate trecute n proprietatea arendaului:

Dt111 Active nemateriale sau Dt122 Terenuri

Dt123 Mijloace fixe

Dt125Resurse naturale (subconturile corespunztoare de eviden a activelor, n funcie de tipurile acestora)Ct111 Active nemateriale sau Ct122 Terenuri

Ct123 Mijloace fixe

Ct125 Resurse naturale (subconturile corespunztoare de eviden a activelor primite n arend finanat).10. Reflectarea amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor rscumprate:

Dt113 Amortizarea activelor nemateriale sau Dt124 Uzura mijloacelor fixe

Dt126Epuizarea resurselor naturale (subconturile corespunztoare de eviden a amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor primite n arenda finanat)Ct113 Amortizarea activelor nemateriale sau Ct124 Uzura mijloacelor fixe

Ct126Epuizarea resurselor naturale (subconturile de eviden a amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor, n funcie de tipurile acestora).

Exemplul 4.2

n luna ianuarie 2002 S.A. Plai a transmis n arend S.R.L. Fgura o cldire pentru oficiu pe un termen de 5 ani. Conform contractului, dup expirarea termenului de arend, cldirea trece n proprietatea arendaului. Valoarea de intrare a cldirii constituie 200000 lei (fr TVA), suma uzurii acumulate 80000 lei, valoarea de rscumprare (fr TVA) 140000 lei.

Uzura cldirii se calculeaz conform metodei casrii liniare, norma uzurii anuale este de 1,5%. Plata de arend (dobnda) constituie 15% din valoarea de rscumprare rmas i se achit anual. Valoarea de rscumprare se achit la finele fiecrui an de gestiune n pri egale.

n baza exemplului dat la arendator i arenda se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 4.2.

Tabelul 4.2

nregistrri contabile privind arenda finanat

Nr.


la arendatorla arenda


1234567

1.Reflectarea valorii de rscumprare a cldirii transmise (primite) n arend 140 000134422123421

2.nregistrarea TVA aferent valorii de rscumprare a cldirii transmise (primite) n arend (140 000 lei ( 0,20)28 000134535226421

3.Reflectarea valorii de bilan a cldirii transmise n arend (200 000 lei 80 000 lei)120 000141123

4.Casarea uzurii acumulate a cldirii transmise n arend80 000123124

5.Calcularea sumei uzurii lunare a cldirii arendate [(140 000 lei ( 0,015) : 12]175713124

6.nregistrarea la finele anului de gestiune a cotei curente a:

a) creanelor/datoriilor pe termen lung care urmeaz a fi achitate n anul de gestiune curent (140 000 lei : 5 ani)

b) veniturilor anticipate pe termen lung (140 000 lei : 5 ani)

c) cheltuielilor anticipate pe termen lung (120 000 lei : 5 ani)28 000

28 000

24 000229

422

251134

515

141421

521

7.Trecerea la venituri a valorii de rscumprare a cldirii arendate care urmeaz a fi achitat n anul de gestiune curent 28 000515621

8.Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a cldirii arendate aferent anului de gestiune curent24 000721251

9.nregistrarea sumei TVA aferent valorii de rscumprare a cldirii care urmeaz a fi achitat n anul de gestiune curent(28 000 lei ( 0,20)5 600535534534226

10.Calcularea plii (dobnzii) de arend aferent anului de gestiune curent(140 000 lei ( 0,15)21 000228622722521

11.nregistrarea sumei TVA aferent plii (dobnzii) de arend calculate (21 000 lei ( 0,20)4 200228534534521

12.ncasarea (transferarea):

sumei valorii de rscumprare aferent anului de gestiune curent (28 000 lei + 5 600 lei)

plii (dobnzii) de arend (21 000 lei + 4 200 lei)1Total33 600

25 200

58 800242

242

229

228

521

521

242

242

4.4. Contabilitatea tranzaciilor privind vnzarea activelor cu arend reversibil

n practica economic deseori apar cazuri de vnzare a activelor pe termen lung cu arend reversibil ulterioar (leasing reversibil). Aceste tranzacii pot fi condiionate de diferite cauze cum ar fi: insuficiena de mijloace circulante necesare pentru achitarea datoriilor i desfurarea/lrgirea activitii de ntreprinztor; existena relaiilor specifice reciproce dintre vnztor i cumprtor etc.

Tranzaciile privind vnzarea activelor pe termen lung cu arend reversibil trebuie s fie perfectate prin contracte de dou tipuri:

cumprare-vnzare;

arend.

Modul de contabilizare a tranzaciilor nominalizate sunt reglementate de S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (chiriei). Conform paragrafului 48 din S.N.C. 17, tranzaciile privind vnzarea activelor cu arend reversibil cuprind dou operaiuni principale:

1) vnzarea-cumprarea activului;

2) transmiterea acestui activ n arend vnztorului.

Prima operaiune (vnzarea-cumprarea activului) se reflect la vnztor ca o vnzare ordinar a activelor, iar la cumprtor ca procurare a acestora. Vnztorul nregistreaz valoarea de bilan a activelor vndute ca cheltuieli, iar valoarea de vnzare (fr TVA) a acestora ca venituri din activitatea de investiii. Cumprtorul evalueaz i constat bunurile cumprate ca active n conformitate cu cerinele S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale i S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung.

La efectuarea celei de-a doua operaiunii (transmiterea-primirea activului n arend) vnztorul are atribuii de arenda, iar cumprtorul de arendator. n acest caz activele arendate se contabilizeaz i se reflect n rapoartele financiare ale arendailor i arendatorilor n funcie de tipul (forma) de arend i condiiile contractului de arend (modul de clasificare a arendei i contabilizare a acesteia este expus n paragrafele 4.2 i 4.3. din prezentul capitol).

S examinm modul de contabilizare a tranzaciilor privind vnzarea activelor cu arend reversibil n baza unui exemplu concret.

Exemplul 4.3

Firma Plai (n continuare vnztor-arenda) a vndut S.R.L. Stejar (n continuare cumprtor-arendator) o instalaie frigorific destinat pstrrii mrfurilor cu condiia arendei operaionale reversibile a acesteia.

Valoarea de intrare a instalaiei frigorifice constituie 112500 lei, suma uzurii acumulate 31200 lei, valoarea de rscumprare (fr TVA) 90000 lei. Termenul de arend constituie 14 luni (15 mai 2002 14 iulie 2003). Conform condiiilor contractuale, plata de arend se achit la finele fiecrui trimestru n sum de 6000 lei (fr TVA).

Termenul de funcionare util a instalaiei frigorifice stabilit de cumprtorul-arendator constituie 8 ani. Uzura se calculeaz prin metoda casrii liniare conform normei anuale de 12,5%. Dup expirarea termenului de arend instalaia frigorific a fost returnat cumprtorului-arendator.

n baza exemplului de mai sus se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 4.3.

Tabelul 4.3.

nregistrri contabile privind tranzaciile aferente vnzrii activelor cu arend reversibil

Nr.


la vnztor-arenda la cumprtor-arendator


1234567

Vnzarea-cumprarea instalaiei frigorifice

1.Reflectarea valorii de vnzare (fr TVA) a instalaiei frigorifice vndute/cumprate90 000229621123521

2.nregistrarea TVA aferent valorii de vnzare a instalaiei frigorifice (90 000 lei ( 0,20)18 000229534534521

3.Reflectarea valorii de bilan a instalaiei frigorifice vndute (112 500 lei 31 200 lei)81 300 721123

4.Casarea uzurii acumulate a instalaiei frigorifice vndute 31 200124123

5.ncasarea (transferarea) mijloacelor bneti pentru instalaia frigorific vndut/cumprat (90 000 lei + 18 000 lei)108 000242229521242

Transmiterea-primirea n arend a instalaiei frigorifice

6.Reflectarea valorii instalaiei frigorifice primite (transmise) n arend90 000912123123

7.Calcularea uzurii lunare a instalaiei frigorifice arendate [(90 000 lei ( 0,125) : 12 luni] 938 714124

8.Calcularea plii de arend pe trimestrul II al anului 2002 [(6 000 lei ( 1,5 luni) : 3 luni] 3 000712521228612

9.nregistrarea TVA aferent plii de arend calculate (3 000 lei ( 0,20)600534521228534

10.ncasarea (transferarea) plii de arend fr impozitul pe venit n mrime de 5% [(3 000 lei + 600 lei) (3 000 lei ( 0,05)]3 450521242242228

11.Reflectarea sumei impozitului pe venit n mrime de 5% (3 000 lei ( 0,05)150 521534225228

12.Returnarea (primirea) instalaiei frigorifice dup expirarea termenului de arend90 000912123123

1 n acest paragraf nu sunt examinate operaiunile de reinere a impozitului pe venit n mrime de 5% care se reflect n contabilitate ca i n cazul arendei operaionale (vezi paragraful 4.2).

1 n scopul simplificrii calculelor n exemplul de fa nu sunt prezentate formulele contabile privind reflectarea impozitului pe venit n mrime de 5 %.

1

4 contabilitatea arendei

Documents