26574753 dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale
TRANSCRIPT
-
7/29/2019 26574753 Dizolvarea Si Lichidarea Societatilor Comerciale
1/8
Dizolvarea i lichidarea societilor comerciale
Obiective :1Cunoaterea de ctre studeni a cadrului legislativ care reglementeaz lichidarea
societilor comerciale;
2Cunoaterea de ctre studeni a operaiunilor care se efectueaz n cazul dizolvriiprin lichidare;2Rezolvarea unei aplicaii, aplicnd att tratamentul contabil ct i cel fiscal.
Desf urarea cursului
1.Izvorul juridic
Juridic, dizolvarea societatilor comerciale este reglementata de art.222-232 din Legeanr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare*.
Operatiunile de lichidare a societatilor comerciale sunt reglementate de art. 246-264 dinLegea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si de Legea nr.85/2066 privind procedura insolvenei.
Incetarea existentei societatilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea adoua etape: dizolvarea si lichidarea.
*Legea 31/1990 R a fost modificat i completat de Lg.161/2003, publicat n MOnr.279/21.04.2003.
2.Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii societii comerciale cu excepiadizolvrii prin falimentul societii
a). Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale societii, nregistrarearezultatelor inventarierii i evalurii;b). ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea care urmeaz s se lichideze, nfuncie de rezultatele inventarierii i evalurii;c).Stabilirea de ctre AGA a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator;d). Valorificarea elementelor de activ;e).Achitarea datoriilor societii comerciale ctre:
3bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor sociale;4salariai;5ali teri (furnizori, creditori diveri, etc.)
f).Stabilirea rezultatului lichidrii;g).Calcularea, retinerea i virarea obligaiilor fiscale (impozit pe profit i impozit pedividende,TVA)
h).ntocmirea bilanului de partaj;i).Efectuarea partajului capitalului propriu.Partajul const n mprirea activului netrezultat din lichidare, ntre asociaii/acionarii societii n funcie de prevederile actuluiconstitutiv, hotrrii AGA i cota de participare la capitalul social.
-
7/29/2019 26574753 Dizolvarea Si Lichidarea Societatilor Comerciale
2/8
Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar, lichidatorii suntobligai s ntocmeasc situaiile financiare anuale.
3.Operaiunile care se efectueaz n cazul n care societatea intr n faliment
a). sigilarea si conservarea bunurilor care fac parte din averea societatii comerciale;b). inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv, inregistrarea rezultatelorinventarierii si ale evaluarii, efectuate cu aceasta ocazie;c) intocmirea situatiilor financiare de catre societatile comerciale care urmeaza sa selichideze ;d). vanzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente;e). vanzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalatii) catmai avantajos si cat mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor;f). depunerea la banca, in contul debitorului, a sumelor realizate din vanzarea bunurilor;
g). stabilirea, potrivit legii, a masei pasive;h). trecerea distincta pe documentele fiscale a obligatiilor nascute in timpul procedurii defaliment, fata de cele nascute anterior declararii procedurii de faliment;i). distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire intrecreditori, in ordinea prevazuta de lege;j). intocmirea si aprobarea raportului final;k).intocmirea situatiilor financiare finale.
Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar, lichidatorii suntobligai s ntocmeasc situaiile financiare anuale.
Aplicaie:
Societatea comercial X prezint nainte de lichidare urmtoarele elementepatrimoniale:
6mijloace fixe 100.000 u.m.7amortizarea mijloacelor fixe 40.000 u.m.8stocuri 50.000 u.m.9disponibiliti n conturile bancare 10.000 u.m.10capital social 70.000 u.m.11rezerve legale consituite 10.000 u.m.12datorii comerciale 30.000 u.m.13datorii la bugetul de stat 10.000 u.m.
Efectuai operaiunile de lichidare prevzute la pct.2 (societatea s-a dizolvat prinlichidarea voluntar, hotrt de asociaii societii).
a). Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale societii, nregistrarea
-
7/29/2019 26574753 Dizolvarea Si Lichidarea Societatilor Comerciale
3/8
rezultatelor inventarierii i evalurii;
14presupunem c n urma inventarierii elementelor de activ i pasiv nu s-auconstatat diferene;
15mijloacele fixe au fost evaluate la 65.000 u.m.
Opera iuni contabile
16nregistrarea diferenelor din reevaluare ca diferen ntre valoarea reevaluat ivaloarea net contabil ( 65.000 u.m.-(100.000 u.m.-40.000 u.m.))
21x = 105 - 5.000 u.m.Mijloace fixe Rezerve din reevaluare
b). ntocmirea situa iilor financiare de ctre societatea care urmeaz s se lichideze, nfuncie de rezultatele inventarierii i evalurii;
Element patrimonial ACTIV PASIV
Capital social 70.000Rezerve legale 10.000Rezerve din reevaluare 5.000Mijloace fixe 105.000Amortizare m.fixe
Stocuri 50.000Datorii comerciale 30.000Datorii ctre buget 10.000Disponibil n banc 10.000TOTAL 125.000 125.000
c).Stabilirea de c tre AGA a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator;
AGA a stabilit c lichidatorul poate ntreprinde toate operaiunile necesarevalorificrii activelor, plata datoriilor i mprirea activului net asociailor.
d). Valorificarea elementelor de activ;
17d1). vnzarea mijloacelor fixe cu suma de 70.000 u.m.
461 = % - 83.300 u.m.7583 - 70.000 u.m.
Debitori diveri Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital4427 - 13.300 u.m.TVA colectat
-
7/29/2019 26574753 Dizolvarea Si Lichidarea Societatilor Comerciale
4/8
- scoaterea din gestiune a mijlocului fix vndut
% = 21X - 105.000 u.m.
Imobilizri corporale281 - 40.000 u.m.Am.imob.corporale
6583- 65.000 u.m.Ch.cu activele cedate i alte op.de capital
- ncasarea cv mijl.fix vndut
512 = 461 - 83.300 u.m.Conturi curente la bnci Debitori diveri
-d2).vnzarea stocurilor la preul de 60.000 u.m.
- vnzarea stocurilor
4111 = % - 71.400 u.m.Clieni 70x - 60.000 u.m.
Ven.din vanz.stocurilor4427 - 11.400 u.m.
- descrcarea de gestiune
60x = 3xx - 50.000 u.m.Ch.privind stocurile Stocuri
- ncasarea cv. stocurilor vndute
512 = 4111 - 71.400 u.m.Conturi curente la bnci Clieni
e).Achitarea datoriilor societ ii comerciale
% = 512 - 40.000 u.m.Conturi curente la bnci
40x 30.000 u.m.Datorii comerciale
44x 10.000 u.m.Datorii ctre buget
-
7/29/2019 26574753 Dizolvarea Si Lichidarea Societatilor Comerciale
5/8
f).Stabilirea rezultatului lichid rii
Rezultatul lichidrii = Veniturile din valorificarea activelor Cheltuielile legate de
lichidare i plata datoriilor- presupunem c onorariul lichidatorului este de 2.000 u.m. i a fost achitat
prin banc(lichidatorul nu este pltitor de TVA);- nregistrarea cheltuielilor cu onorariul lichidatorului:
622 = 512 2.000 u.m.Ch.cu com.i onorariile Conturi curente la bnci
stabilirea rezultatului lichidrii :
121 = % 117.000 u.m.658365.000 u.m.60x 50.000 u.m.6222.000 u.m.
% = 121 130.000 u.m.758370.000 u.m.70x 60.000 u.m
- rezultatul lichid rii = 130.000 117.000 = 13.000 u.m.
g).Calcularea, retinerea i virarea obligaiilor fiscale (impozit pe profit i impozit pedividende,TVA)
- stabilirea impozitului pe profit aferent rezultatului lichidrii (cota de impozitare =16%)
13.000 u.m. x 16% = 2.080 u.m.- nregistrarea impozitului pe profit:
691 = 441 2.080 u.m.Cheltuieli cu imp.pe profit Imp.pe profit
- stabilirea TVA de plat
4427 = 4423 24.700 u.m.
-
7/29/2019 26574753 Dizolvarea Si Lichidarea Societatilor Comerciale
6/8
- impozitarea rezervei legale (rezerva legal a fost dedus la calcululimpozitului pe profit, ori orice rezerv legal distribuit participanilor,asociailor trebuie impozitat (art.22, alin 5). din Codul fiscal));
rezerva legal 10.000 u.m. x 16% = 1.600 u.m.691 = 441 1.600 u.m.
Cheltuieli cu imp.pe profit Imp.pe profit aferent rez.legale
-impozitarea rezervei din reevaluare(art.22, alin 5) din Codul fiscal)
rezerva din reevaluare 5.000 u.m. x 16% = 800 u.m.
691 = 441 800 u.m.Cheltuieli cu imp.pe profit Imp.pe profit aferent rez.legale
- achitarea impozitului pe profit calculat i a TVA :
impozit pe profit total = 2.080 + 1.600 + 800 = 4.480 u.m.
% = 512 29.180 u.m.4414.480 u.m.4423 24.700 u.m.
- trecerea rezervelor din reevaluare la rezerve
105 = 106x 5.000 u.m.
h).ntocmirea bilan ului de partaj;
ACTIV PASIVDisponibil la banc 93.520 Capital social 70.000
Rezerve (10.000+5.000) 15.000Profit net 8.520
TOTAL ACTIV 93.520 TOTAL PASIV 93.520
i).Efectuarea partajului capitalului propriu.Partajul const n mprirea activului netrezultat din lichidare, ntre asociaii/acionarii societii n funcie de prevederile actuluiconstitutiv, hotrrii AGA i cota de participare la capitalul social.
Capitalul propriu = Total activ Total datorii = 91.000 u.m.
-nregistrarea partajului:
-
7/29/2019 26574753 Dizolvarea Si Lichidarea Societatilor Comerciale
7/8
- partajul capitalului social
1012 = 456 70.000 u.m.
-partajul rezervelor
106 = 456 15.000 u.m.-partajul profitului net121 = 456 6.000 u.m.
- reinerea impozitului pe dividendePresupunem c acionarii sunt persoane fizice rezidente (cota imp.pe dividendeeste de 5%)456 = % 1.050 u.m.
446x 750 u.m.
Imp. Pe dividende asupra rezervelor446y 300 u.m.Imp. Pe dividende asupra profitului
- virarea impozitului pe dividende% = 512 1.050 u.m446x 750 u.m.446y 300 u.m.
- achitarea activului net rezultat n urma lichidrii ctre acionari
456 = 512 89.950 u.m.
Observaii :- n practica contabil din alte ri este recomandat utilizaea unor conturi
particulare n operaiunile de lichidare.Exemplu:- ct.128 Rezultatul lichidrii- ct. 673 Cheltuieli extraordinare privind lichidarea- ct. 773 Venituri extraordinare privind lichidarea
- unii autori recomand urmtoarea nregistrare referitoare la impozitarearezevelor care anterior au fost deduse din profitul impozabil:
- partajul rezervelor
- 106 = 456
-
7/29/2019 26574753 Dizolvarea Si Lichidarea Societatilor Comerciale
8/8
- impozitarea rezervelor
- 456 = 441
n aplicaia noastr impozitarea rezervelor s-a fcut pe baza cheltuielilor cuimpozitul pe profit, diminundu-se astfel profitul din lichidare i, ca urmareprofitul din lichidare care urmeaz a fi repartizat participanilor va fi mai micimpozitul calculat, fr a se modifica ns activul net de repertizatparticipanilor.