1552_curs 7 cip si cic_7866

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 7

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

1.1 . Definiii, noiuni teroretice privind decontrile cu terii

Pe parcursul desfurrii activitii lor, instituiile publice intr n relaii cu

tere persoane fizice sau juridice, relaii care genereaz creane sau obligaii ce au termene de decontare scurte.

Relaiile cu terii pot fi grupate n relaii care genereaz apariia i stingerea:

drepturilor de crean; angajamentelor de plat.

Creanele reprezint drepturi ale instituiilor publice asupra terilor, rezultate n urma relaiilor pe care aceasta le are cu mediul economico-social i n urma crora instituia a cedat un bun, a executat o lucrare sau prestat un serviciu i pentru care trebuie s primeasc fie un echivalent bnesc, fie o contraprestaie.

Datoriile reprezint obligaiile actuale ale unei instituii publice ce provin din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

Potrivit principiilor contabilitii de angajamente, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit.

nregistrarea n contabilitate a creanelor i datoriilor se efectueaz n momentul constatrii drepturilor i obligaiilor.

1.2. Evaluarea creanelor i datoriilor A) Evaluarea iniial

Creanele i datoriile instituiilor publice se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal.

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Page 1 Lector univ. dr. Cristina Matei


Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare, aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei.

Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n valut.

B) Evaluarea la momentul decontrii

Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar.

Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar n care au survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu.

Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, ce intervine pn n exerciiul decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui asemenea exerciiu.

C) Evaluarea la data bilanului

La data ntocmirii situaiilor financiare, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul publicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data ntocmirii situaiilor financiare, respectiv pentru ultima zi a exerciiului financiar.

Creanele i datoriile aferente fondurilor nerambursabile primite de la Comunitatea European se evalueaz la cursul publicat de Banca Central European, valabil pentru ultima zi a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare.

La data bilanului, evaluarea creanelor i datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat.



Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contablil net a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru depreciere.

1.3. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii

Furnizorii livreaz instituiei publice bunuri, i execut anumite lucrri sau presteaz servicii contra plat, n baza unei nelegeri prealabile.

Dac plata aprovizionrilor se face pe loc, instituia nu nregistreaz obligaii fa de furnizori.

n majoritatea situaiilor, plata valorii bunurilor sau serviciilor se face ulterior. Prin urmare, din momentul aprovizionrii i pn la plata efectiv, instituia public cumprtoare nregistreaz obligaii fa de furnizori.

Operaiile privind achiziiile de bunuri, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care s-au ntocmit facturi se vor reflecta n contabilitate n umtoarele conturi: 401 Furnizori, 404 Furnizori de active fixe. Acestea funcioneaz dup regula conturilor de pasiv. n creditul conturilor se nregistreaz sumele datorate furnizorilor, iar n debit, sumele pltite furnizorilor. Soldul creditor al conturilor reflect sumele datorate furnizorilor.

Bunurile cumprate, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi, se evideniaz n contabilitate cu ajutorul contului 408 Furnizori - facturi nesosite, care este cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele datorate furnizorilor de la care nu s-au primit facturi, iar n debit valoarea facturilor sosite. Soldul creditor al conturilor reflect sumele datorate furnizorilor de la care nu s-au primit facturi.

Avansurile acordate furnizorilor n vederea achiziionrii de active fixe se nregistreaz n conturile 232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale, 234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale. Dac instituia avanseaz anumite sume ctre furnizori n vederea livrrii de bunuri de natura stocurilor, executrii de lucrri sau prestrii de servicii de ctre acetia, ele se contabilizeaz utiliznd contul 409 Furnizori-debitori. n aceast situaie


Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 7 instituia devine creditor pentru furnizorii si pe perioada cuprins ntre momentul acordrii avansului i momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciului pentru care s-a pltit avansul. Conturile n care se evideniaz avansurile se comport dup regula conturilor de activ. n debitul lor se nregistreaz valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale/necorporale, respectiv celor de stocuri i celor ce urmeaz a executa lucrri/presta servicii, iar n credit avansurile acordate furnizorilor, decontate. Soldul debitor al conturilor reprezint avansurile acordate furnizorilor, nedecontate.

Operaiunile privind achiziiile de bunuri, lucrri executate i servicii

prestate, precum i achiziiile de active fixe pe baza efectelor comerciale, se nregistreaz n conturile corespunztoare de efecte de pltit: 403 Efecte de pltit i 405 Efecte de pltit pentru active fixe. Sunt conturi de pasiv. n creditul contului se nregistreaz efectele de pltit, iar n debit plata efectelor. Soldul creditor al contului reprezint valoarea efectelor de pltit.

Contabilitatea furnizorilor se ine pe fiecare persoan fizic sau juridic. n contabilitatea analitic furnizorii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat

1.4. Contabilitatea decontrilor cu clienii Vnzrile de bunuri, lucrri i servicii conduc la stabilirea unor relaii

economico-juridice cu clienii. Dac ncasarea contravalorii livrrii intervine pe loc, atunci instituia care vinde nregistreaz un flux de lichiditi i nu un drept de crean asupra cumprtorului.

Livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i serviciile prestate pe baz de factur (cu ncasare ulterioar) se nregistreaz n contul 411 Clieni, care este cont de activ. n debitul contului se nregistreaz sumele datorate de clieni, pentru care s-au ntocmit facturi, iar n credit, sumele ncasate de la acetia. Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de clieni.



Creanele incerte se nregisreaz n contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu (cont de activ), iar suma reflectat va face obiectul ajustrii pentru deprecierea creanelor fa de clieni.

Operaiunile privind vnzrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii, efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contul 413 Efecte de primit, care este, de asemenea, cont de activ. n debitul contului se nregistreaz sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate, iar n credit, sumele ncasate de la clieni. Soldul debitor al contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.

Livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i serviciile prestate

pentru care nu s-au ntocmit facturi se nregistreaz n contul 418 Clieni facturi de ntocmit (cont de activ). n debitul contului se nregistreaz valoarea prestaiilor pentru care nu s-au ntocmit facturi, iar n credit, valoarea facturilor ntocmite ctre clieni. Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi.

Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n contul 419 Clieni creditori, care funcioneaz dup regula conturilor de pasiv, deoarece instituia public este debitoare de la momentul primirii sumei pn la momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor. n creditul contului se nregistreaz avansurile ncasate de la clieni, iar n debit, decontarea avansurilor primite de la clieni. Soldul creditor al contului reprezint avansurile primite de la clieni i nedecontate.

1.5. Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile i protecia social

Utilizarea forei de munc de ctre instituiile publice genereaz relaii de decontare cu angajaii precum i cu bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale i cu unele fonduri speciale.



Datoriile instituiei fa de salariai privind munca prestat se reflect n contabilitate prin intermediul contului 421 Personal salarii datorate, care este cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz salariile i alte drepturi de personal stabilite prin statele de salarii, iar n debit sumele pltite efectiv, reinerile din salarii i salariile neridicate. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate salariailor rmase neachitate la sfritul lunii.

Evidena decontrilor cu pensionarii privind pensiile i alte drepturi se ine cu ajutorul contului 422 Pensionari pensii datorate, este cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz drepturile de pensie i alte drepturi prevzute de lege cuvenite pensionarilor, iar n debit, sumele pltite efectiv, reinerile din pensii i drepturile de pensie neridicate.

Ajutoarele materiale (ajutoare pentru incapacitate temporar de munc,

pentru creterea copilului, ajutoare de deces etc.) acordate de instituie salarialilor se reflect prin intermediul contului 423 Personal ajutoare i ndemnizaii datorate, cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele datorate personalului sub form de ajutoare, iar n debit, plata ajutoarelor, reinerile din ajutoare i ajutoarele rmase neridicate. Soldul creditor al contului reprezint ajutoarele datorate salariailor.

ndemnizaiile de omaj datorate omerilor, potrivit legii, se evideniaz cu

ajutorul contului 424 omeri ndemnizaii datorate cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz ndemnizaiile datorate omerilor, iar n debit, sumele pltite efectiv, reinerile i drepturile neridicate.

ndemnizaiile pentru concediile de odihn acordate ca avans se refelect n contul 425 Avansuri acordate personalului cont de activ. n debit se nregistreaz avansurile pltite personalului, iar n credit reinerea avansurilor din salarii. Soldul debitor al contului reprezint avansurile acordate i nedecontate.

Drepturile de personal neridicate n termenul legal ntr-un cont distinct,

deschis pe fiecare persoan, respectiv 426 Drepturi de personal neridicate cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz salariile, ajutoarele,


Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 7 ndemnizaiile i pensiile neridicate n termenul legal, iar n debit plata acestora sau prescrierea. Soldul creditor al contului reprezint drepturi de personal neridicate.

Reinerile din salariile pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale i se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 427 Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele reinute de la salariai datorate terilor, iar in debit, sumele achitate terilor. Soldul creditor al contului reprezint sumele reinute de la salariai datorate terilor.

Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte

drepturi de personal) aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii n legtur cu personalul n contul 428 01 01 Alte datorii n legtur cu personalul sub 1 an sau 428 02 01 Alte datorii n legtur cu personalul peste 1 an conturi de pasiv. n credit se nregistreaz sumele datorate salariailor sub forma de ajutoare (tichete de mas), stimulente sau alte drepturi pentru care nu s-au ntocmit state de plat, determinate de activitatea exerciiului financiar care urmeaz s se ncheie, inclusiv indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate pna la ncheierea exerciiului financiar. n debit se nregistreaz sumele achitate personalului, evideniate anterior n acest cont, restituirea garaniilor i dobnzilor datorate gestionarilor. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de instituie personalului.

Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de

uniforme i echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti i alte creane n legtur cu personalul se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul n contul 428 01 02 Alte creane n legtur cu personalul sub 1 an sau 428 02 02 Alte creane n legtur cu personalul peste 1 an conturi de activ. n debit se nregistreaz sumele datorate de personal, iar n credit cele achitate. Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de personal instituiei.



Decontrile cu asigurrile sociale i protecia social, reprezentate de contribuii ale instituiei i salariailor la asigurrile sociale de stat, asigurrile sociale de sntate, asigurrile de omaj, sunt reflectate n conturile:

431 01 Contribuiile angajatorilor pentru asigurrile sociale (contribuia instituiilor la asigurrile sociale, n limita unor cote procentuale aplicate asupra fondului de salarii, difereniate n funcie de condiiile de munc : normale 15,8%; deosebite 20,8%, speciale 25,8%);

431 02 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale ( contribuia salariailor la asigurrile sociale 10,5% venitul brut);

431 03 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate (contribuia instituiilor pentru asigurrile sociale de sntate 5,2% fondul de salarii);

431 04 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate (contribuia salariaior la asigurrile sociale de sntate 5,5% venituri din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit);

431 05 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale (se stabilesc ntre 0,15% i 0,85% n funcie de activitatea principal codul CAEN, aplicate asupra sumei veniturilor brute realizate lunar);

437 01 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj (se determin prin aplicarea cotei de 0,5% asupra fondului de salarii);

437 02 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj (se determin prin aplicarea cotei de 0,5% asupra salariului de baz lunar brut);

437 03 Contribuiile angajatorilor la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale (se constituie ntr-o cot de 0,25% din fondul de salarii);

438 Alte datorii sociale (reflect sumele datorate altor categorii de persoane, cum ar fi: drepturi pentru donatorii de snge, alocaii i alte ajutoare pentru copii, ajutoare sociale, ndemnizaii pentru persoanele cu handicap etc.).



Toate conturile prin care sunt reflectate contribuiile instituiei i salariailor la asigurrile sociale de stat, asigurrile sociale de sntate, asigurrile de omaj, contribuile instituiei la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, precum i alte datorii sociale - funcioneaz dup regula conturilor de pasiv. n creditul conturilor se nregistreaz contribuiile angajatorilor i angajailor, iar n debit sumele pltite n contul acestor contribuii. Soldul creditor reprezint contribuiile neachitate

1.6. Debitori i creditori diveri, debitori i creditori ai bugetelor

Sumele datorate instituiilor publice de ctre tere persoane fizice sau juridice, altele dect personalul propriu i clienii, se nregistreaz ca i debitori diveri (contul 461).

Sumele datorate de instituiile publice unor tere persoane fizice sau juridice, altele dect personalul propriu i furnizorii, se nregistreaz ca i creditori diveri (contul 462).

Evidena creanelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj i al Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, se realizeaz pe baza declaraiilor fiscale sau deciziilor emise de organul fiscal. Evidena analitic se ine pe tipuri de impozite i pe pltitori, pe structura clasificaiei bugetare (conturile 463, 464, 465, 466).

Creditori ai bugetelor mai sus menionate - sunt persoane fizice i juridice pentru sumele de restituit sau de compensat cu alte creane ale aceluiai buget sau cu alte creane ale altor bugete, la cererea acestora sau din oficiu, se evideniaz pe tipuri de impozite i pe pltitori, pe structura clasificaiei bugetare (contul 467).

1.7. Conturi de regularizare i asimilate

Conturile de regularizare se utilizeaz cnd operaiunile i extind efectele pe mai muli ani iar veniturile i cheltuielile trebuie s fie atribuite exerciiului n care au fost realizate sau efectuate, dup caz.



Conturile de regularizare i asimilate cuprind: cheltuieli n avans, venituri n avans i decontri din operaii n curs de clarificare.

Sumele pltite n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans (chirii, asigurri, abonamente publicaii, alte cheltuieli efectuate n avans - contul 471).

Sumele ncasate n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la venituri n avans (venituri din chirii, abonamente la publicaii, abonamente la instituiile de spectacole, alte venituri realizate n avans - contul 472).

Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, ntr-un cont distinct. Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre instituie n termenul cel mai scurt (contul 473).

1.8. Decontri

Decontrile ntre instituiile publice cuprind operaiunile de decontare intervenite n cursul exerciiului ntre instituia superioar i instituiile subordonate sau ntre instituiile subordonate aceleiai instituii superioare, dup caz, reprezentnd valoarea activelor fixe i a materialelor transmise i primite n vederea executrii unor aciuni n cadrul instituiei, precum i sumele transmise de instituia superioar ctre instituiile din subordine pentru efectuarea cheltuielilor din alocaii bugetare, din fonduri speciale, fonduri cu destinaie special, mprumuturi externe rambursabile i nerambursabile. Contabilitatea decontrilor ntre instituiile publice, cuprinde operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea unitii debitoare, ct i a celei creditoare aparinnd aceluiai ordonator principal de credite (conturile 481, 482).

La consolidare soldurile acestor conturi se elimin.


/ColorImageDict > /JPEG2000ColorACSImageDict > /JPEG2000ColorImageDict > /AntiAliasGrayImages false /CropGrayImages true /GrayImageMinResolution 300 /GrayImageMinResolutionPolicy /OK /DownsampleGrayImages true /GrayImageDownsampleType /Bicubic /GrayImageResolution 300 /GrayImageDepth -1 /GrayImageMinDownsampleDepth 2 /GrayImageDownsampleThreshold 1.50000 /EncodeGrayImages false /GrayImageFilter /DCTEncode /AutoFilterGrayImages true /GrayImageAutoFilterStrategy /JPEG /GrayACSImageDict > /GrayImageDict > /JPEG2000GrayACSImageDict > /JPEG2000GrayImageDict > /AntiAliasMonoImages false /CropMonoImages true /MonoImageMinResolution 1200 /MonoImageMinResolutionPolicy /OK /DownsampleMonoImages true /MonoImageDownsampleType /Bicubic /MonoImageResolution 1200 /MonoImageDepth -1 /MonoImageDownsampleThreshold 1.50000 /EncodeMonoImages true /MonoImageFilter /CCITTFaxEncode /MonoImageDict > /AllowPSXObjects false /CheckCompliance [ /None ] /PDFX1aCheck false /PDFX3Check false /PDFXCompliantPDFOnly false /PDFXNoTrimBoxError true /PDFXTrimBoxToMediaBoxOffset [ 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 ] /PDFXSetBleedBoxToMediaBox true /PDFXBleedBoxToTrimBoxOffset [ 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 ] /PDFXOutputIntentProfile () /PDFXOutputConditionIdentifier () /PDFXOutputCondition () /PDFXRegistryName () /PDFXTrapped /False

/CreateJDFFile false /Description > /Namespace [ (Adobe) (Common) (1.0) ] /OtherNamespaces [ > /FormElements false /GenerateStructure true /IncludeBookmarks false /IncludeHyperlinks false /IncludeInteractive false /IncludeLayers false /IncludeProfiles true /MultimediaHandling /UseObjectSettings /Namespace [ (Adobe) (CreativeSuite) (2.0) ] /PDFXOutputIntentProfileSelector /NA /PreserveEditing true /UntaggedCMYKHandling /LeaveUntagged /UntaggedRGBHandling /LeaveUntagged /UseDocumentBleed false >> ]>> setdistillerparams> setpagedevice

1552_curs 7 cip si cic_7866

Documents