INTRODUCERE

Fenomenul evaziunii fiscale reprezint un interes deosebit pentru organismele internaionale i pentru autoritile romne.Actualmente, evaziunea fiscal propriu-zis precum i celelalte elemente care deriv din ea pune probleme deosebite n ceea ce privete creterea criminalitii n numeroase ri de pe toate continentele i determin statele s-i uneasc eforturile pentru a realiza o complet conlucrare ntre diferitele sisteme administrative din ntreaga lume pentru prevenirea i reprimarea evaziunii fiscale.Indiferent de momentul istoric la care am dori s ne referim putem observa c statul a reglementat diferite categorii financiare n scopul formrii i dezvoltrii bazei economice a societii. Fiscalitatea este, indiscutabil, o inoportunitate pentru orice contribuabil, orict spirit civic fiscal ar dovedi acesta. Ea devine, n plus, o povar i cauz de nemulumiri publice cnd ntrece msura sau cnd gestionarea ei este neconform inteniei declarate a puterilor publice i ncuviinat prin vot de ctre contribuabili. Impozitarea este un element central al suveranitii naionale, deoarece fr colectarea veniturilor guvernamentale nu-i pot implementa strategia politica respectiv. Ea este un instrument de reglare economic, utilizat pentru a influena consumul, pentru a ncuraja economiile sau pentru a ndruma modul cum se organizeaz agenii economici. Politica fiscal este esenial pentru toate statele lumii iar n contextul largului proces de integrare european, euroatlantic i chiar de globalizare economic , aciunile adoptate ntr-o ara pot s aibe un impact nu numai acas dar i n rile vecine. Pentru evitarea adoptrii unor decizii divergente n contextul proceselor integraioniste menionate, rile lumii angrenate n proces trebuie s acioneze mpreun n privina politicii fiscale. nelegerea acestei necesiti istorice a determinat pe de o parte, crearea unor organisme internaionale i n special la nivelul Comunitii Europene i a Consiliului Europei cu competene lrgite la nivelul Uniunii, care, n colaborare cu autoritile naionale, s previn i n caz contrar s sancioneze faptele de sustragere de la plata obligaiilor fiscale, deoarece, nu n ultimul rnd, nerealizarea veniturilor corespunztoare a veniturilor bugetelor naionale, afecteaz bugetul naional al Comunitii Europene. Pe de alt parte, acelai deziderat al realizrii optime a veniturilor bugetare a determinat crearea unui sistem de tratate privind evitarea dublei impuneri semnate ntre numeroase state de pe mapamond. Evaziunea internaional este n mare msur legat de ramificarea produciei anumitor intreprinderi spre ri cu legislaii fiscale i sociale mai favorabile. Ea este facilitat i ncurajat deasemenea, de existena zonelor libere, enclave teritoriale, veritabile stat n stat care beneficiaz de extrateritorialitate vamal i care scap total sau parial legislaiilor naionale.Investitorii strini sunt invitai s implanteze aici uniti industriale i s produc pentru export n condiii salariale i de cheltuieli sociale deosebit de avantajoase. Liberalizarea micrii capitalurilor poate avea ca i consecin agravarea fraudei i evaziunii fiscale i s provoace fenomene de dislocare a plasamentelor financiare n detrimentul rilor n care impozitarea acestor plasamente este cea mai ridicat i cea mai bine controlat.Odat determinat dimensiunea internaional a preocuprilor ce au n centrul ateniei evaziunea fiscal este firesc ca la nivel naional s ncercm o nelegere exact a cauzelor tendinelor i dinamicii fenomenului menionat, s identificm i s analizm cadrul legal existent pentru a putea gsi eventualele lacune legislative, ncercnd n acelai timp s propunem noi prghii de realizare a obiectivelor propuse la nivel naional.Respectarea legislaiei fiscale constituie o necesitate datorit consecinelor financiare, economice i sociale care apar ca urmare a eludrii acestora. Dificultatea rezid n nivelul de educaie fiscal i de nelegere a necesitii respectrii libere a normelor de drept , care nu este aceeai la toi contribuabilii.Din acest motiv am considerat necesar ca o analiz comparativ ntre legislaia naional i legislaia unei ri avansate din punct de vedere fiscal trebuie efectuat. Am realizat astfel o analiz a evaziunii fiscale, n special din perspectiva tiinelor penale, fcnd o analiz complex a cadrului juridic determinat prin Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, intrat n vigoare la 27 august 2005 comparativ cu sistemul incriminator existent n dreptul elveian pentru a deslui specificul fiecrui model i pentru a identifica soluia ideal pentru o eventual propunere de lege ferenda. De asemenea, n cadrul lucrrii mi-am propus analiza legislaiei ctorva ri prin prisma specificului fiecreia mai ales prin prisma elementului material i a sistemului sancionator. Aceast analiz ncearc s rspund la mai multe ntrebri, cum ar fi: de ce legislaiile statelor sunt aa diferite n politica penal referitoare la combaterea evaziunii fiscale; ori este justificat penalizarea excesiv a legislaiilor naionale? Sau este necesar corelaia dintre sanciunea aplicat i suma sustras de contribuabil?Aceste ntrebri, precum i altele au aprut datorit modelelor studiate. Cu toate acestea modelul de referin a fost reprezentat de cel elveian, la care ne-am raportat n permanen. Am ncercat realizarea unui paralelism privitor la punctelor comune sau divergente, astfel nct spre final s putem identifica n ce msur acest sistem fiscal renumit prin neutralitatea i discreia sa poate oferi soluii legislative de mbuntire a legislaiei romneti.De aceea prin prisma acestei analize voi face cteva propuneri de mbuntire a legislaiei interne astfel nct legislaia intern s devin flexibil i adaptat pe orice situaie iar lupta mpotriva evaziunii s fie eficient.Amplificarea fenomenului trebuie avut n vedere, pe viitor, inclusiv n relaia cooperrii ntre state i eficientizarea acesteia. Se fac pai importani n aceast direcie. De exemplu n materia proteciei intereselor financiare organismele europene au propus introducerea procurorului european[footnoteRef:1]. [1: A se vedea N. Neagu, Protecia penal a intereselor financiare ale Uniunii Europene, 2007, p.14, tez de doctorat, nepublicat.]

Procurorul european a constituit o problem de interes att pentru Parlamentul European, ct i pentru Grupul de lucru n domeniul Libertii, Securitii i Justiiei, constituit n cadrul Conveniei Europene.Opiniile favorabile ce au aprut n cadrul dezbaterii Crii Verzi i sintetizate n raportul Comisiei asupra acestui document au determinat introducerea instituiei procurorului european n Constituia European[footnoteRef:2]. [2: n art. III-274 din Constituia European se stabilete o nou structur instituional, Oficiul Procurorului European din cadrul Eurojust. Procurorul European va avea competena de a cerceta, urmri i trimite n judecat persoane vinovate de comiterea unor infraciuni care afecteaz interesele financiare ale mai multor State membre sau ale Uniunii. nfiinarea Oficiului Procurorului European, stabilirea competenelor sale i a regulilor de funcionare se va realiza prin lege european, adoptat de Consiliul cu unanimitate, cu avizul conform al Parlamentului European.]

Avnd n vedere aceasta, competenele lui ar putea fi extinse i n alte domenii.Elaborarea unei lucrri n domeniul combaterii evaziunii fiscale, dei face parte dintr-un domeniu discutat, este necesar din mai multe puncte de vedere.n primul rnd dezvoltarea unor abordri anterioare referitoare la prezentarea i analizarea conceptului de evaziune fiscal. Dei asemenea studii au mai fost realizate, modul de abordare este diferit din perspectiva analizei politicii penale de mbuntire a legislaiei n al doilea rnd adaptarea unor abordri anterioare prin prezentarea tendinelor legislative internaionale n domeniu, precum i reflectarea acestor tendine n legislaia romn.Nu n ultimul rnd vom face analiza elementelor comparative dintre sistemul elveian cu sistemul romnesc.Toate acestea vor ajuta la identificarea unor soluii pentru situaii deja existente ori, la mbuntirea cadrului legislativ astfel nct legislaia penal romn s dein mijloacele eficiente de combatere a evaziunii fiscale precum i de recuperare a prejudiciului produs de ctre contribuabil.