referat.ro

CAP.1. SITUAIILE FINANCIARE

1.1. STRUCTURILE BILANULUI I CONTULUI DE PROFIT I PIERDEREActivul poate fi gasit sub multe forme, fiind diferit de la un contabil la altul, dar el poate fii structurat dupa 3 criterii, dupa cum sunt: cel al naturii, al lichiditatii si al destinatiei.Activele reprezint resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere;Activul cuprinde:

A. ACTIVE IMOBILIZATE

1. IMOBILIZRI NECORPORALE

2. IMOBILIZRI CORPORALE

3. IMOBILIZRI FINANCIARE

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL

B. ACTIVE CIRCULANTE

1. STOCURI

2. CREANE

3. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

4. CASA I CONTURI LA BNCI

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL

A. CHELTUIELI N AVANS

Un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci cnd: e realizat sau este tinut pentru vanzare ori consum; tinut pentru comercializare; e constituit din numerar a carui folosire este acceptata.Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate.Activele imobilizate sunt caracterizate prin durata lunga de folosinta i prin participarea la mai multe cicluri de exploatare.

Un activ necorporal reprezinta activul nonmonetar, fr suport material i tinut pentru utilizare n producie sau furnizare de bunuri /servicii,inchiriat sau n scopuri administrative.

Cheltuielile de constituire sunt cheltuieli efectuate pentru nfiinarea firmei; Ex : cheltuielile privind redactarea, multiplicarea i legalizarea documentelor, taxe notariale, onorarii, cheltuieli cu emisiunea i cu vnzarea aciunilor etc.

Cheltuielile de dezvoltare cuprind sumele alocate pentru obinerea unor tehnologii noi, a unor produse noi sau pentru mbuntirea i organizarea celor existente.

Fondul comercial cuprinde elemente nemateriale, care particip la meninerea sau creterea potenialului de activitate al firmei.

Avansurile necorporale sunt sume pltite inainte pentru dobndirii unor imobilizri necorporale. Imobilizrile necorporale sunt cheltuieli facute pentru obinerea sau cumprarea unor imobilizri necorporale.Imobilizrile corporale sunt elementele cu o form i o delimitare concret. (Terenurile i mijloacele fixe sunt imobilizri corporale)Mijloacele fixe (bunuri economice care ndeplinesc dou condiii, dupa cum urmeaza) : durat de utilizare mai mare de un an;

valoare de nregistrare n contabilitate actualizat periodic.

Ele se grupeaz astfel: construcii; cldiri; construcii speciale; instalaii tehnice i maini; echipamente tehnologice; animale i plantaii; etc.

Imobilizrile financiare sunt acele investiii bneti fcute de ntreprindere sub forma aciunilor deinute la alte societi sau mprumuturilor acordate pe termen lung.

Creanele imobilizate sunt sume imobilizate de ncasat de la filiale i drepturi decurgnd din mprumuturile acordate pe termen lung (mai mult de 12 luni) ntreprinderilor cu care firma are relaii de participare.

Stocurile sunt :- deinute pentru a fi vndute ;

- n curs de producie n vederea unei vnzri ; - materii prime, materiale ce vor fi folosite n producie sau prestare de servicii.

Materiile prime sunt activele care stau la baza procesului producie. Materialele consumabile, utilizate nu se regsesc n produsul finit: materiale auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i material de plantat, furaje etc.

Creanele sau activele circulante n decontare sunt valorile pe care agentul economic le ncaseaza ori urmeaz s primeasc un echivalent; cele mai multe fiind creantele comerciale. Astfel, clienii reprezint sumele de ncasat din creanele fa de terii crora firma le-a vndut bunuri, etc. Investiiile financiare pe termen scurt sunt hrtiile de valoare (aciuni) achizitionate cu scopul fructificrii sau a obinerii de profit.Disponibilitile grupeaz casa (numerar,etc) , dar si conturile la bnci.

Acestea sunt : conturi curente;

acreditive;

cecuri(valori de incasat); Pasivul este format din datorii si capitaluri proprii.Datoriile: obligaii actuale ale ntreprinderii care provin din evenimente trecute care prin decontarea lor rezulta ieiri de resurse care reprezinta beneficii economice;

Capitalul propriu: interesul rezidual al acionarilor n activul unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Prezentam datoriile dup exigibilitate. Aceasta este capacitatea unei datorii de a deveni scadent.

Numim datorie curenta :

trebuie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare ;

exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.

Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

Avem ecuatia:

Activ Datorii = Capitaluri proprii

care este asemenea ecuaiei de echilibru:

Activ = Pasiv

Pasivul cuprinde:

B. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an.

C. Active circulante,respectiv datorii curente nete;D. Total active minus datorii curente;E. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an;F. Provizii pentru riscuri si cheltuieli;G. Venituri in avans;H. Capital si rezerve;1.Capital; 2.Prime de capital; 3.Rezerve din reevaluare;

4.Rezerve; 5. Rezultatul reportat; 6.Rezultatul exercitiului;Total capitaluri propriiTotal capitaluri

Datoriile reprezint fie surse atrase, fie surse mprumutate.

n bilan avem separat datoriile scadente n mai puin de un an i datoriile scadente n mai mult de un an..

Att mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, ct i creditele bancare sunt datorii purttoare de dobnd.

Avansurile ncasate n contul comenzilor desemneaz sumele ncasate de la clieni pentru care firma datoreaz o contraprestaie.

Datoriile comerciale reprezinta sumele datorate furnizorilor pentru materiile prime, etc. Societatea poate avea datorii si fa de salariai, de bugetul de stat ,datorii fa de asigurrile sociale, acionari, etc.

Capitalurile proprii: capitalul social, primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului.

Capitalul social reprezint surs proprie de finanare, stabila i permanenta si e formata din aportul n bani sau n natur al acionarilor sau asociailor. Mrimea capitalului social este stabilit in societate, fiind n raport cu volumul de activitate. Capitalul social este evideniat fcndu-se deosebire ntre capitalul pentru care acionarii i-au onorat obligaiile asumate (capital vrsat) i partea neeliberat (capital nevrsat).

Creterile de capital apar n cazul emisiunii suplimentare i punerii n vnzare de noi aciuni sau n cazul unor operaiuni interne. Tot o cretere de capital este i transformarea obligaiunilor n aciuni, caz n care creditorii obligatari devin acionari. Diminuarea capitalului social survine n cazul restrngerii activitii firmei, cnd se restituie acionarilor o parte din contribuia lor sau atunci cnd se admite retragerea unui acionar ori cnd pierderile nregistrate de firm trebuie s fie acoperite din capitalul social.

Primele de capital reprezint surse proprii de finanare, rezultate din:

emisiunea de aciuni la pre mai mare (prime de emisiune);

diferena ntre valoarea contabil i valoarea nominal a aciunilor (prime de fuziune);

diferena ntre valoarea de nregistrare a aportului n natur i valoarea nominal a aciunilor dobndite (prime de aport);

diferena ntre valoarea obligaiunilor i valoarea aciunilor cu care acestea au fost schimbate (prime de conversie a obligaiunilor n aciuni).

Rezervele sunt surse de finanare constituite prin repartizarea profitului brut sau net ori prin ncorporarea primelor de capital sau rezervelor din reevaluare.Ele pot fi : rezerve legale, rezerve statutare, alte rezerve.

Rezultatul exerciiului este o surs proprie de finanare .Avem 2 tipuri de rezultat,ele apar n pasiv cu semnul + sau - . Rezultatul exerciiului ncheiat i nerepartizat nc (n cazul profitului) sau neacoperit nc (n cazul pierderii) apare ca structur distinct (rezultat reportat).1.2. TIPURI DE MODIFICRI ALE PATRIMONIULUI

Orice tranzactie sau eveniment va induce implicarea simultana a cel putin 2 elemente, iar modificarile aparute fac parte dintr-o tipologie stricta : I. Se cumpara materii prime in valoarea de 4000 RON :

Creste stocul de materii prime cu 4000 ron.

Cresc datoriile fata de furnizori cu 4000 ron.

A + X = P + X

II. Se platesc in numeral salariile datorate :

Scade numeralul

Scad datoriile fata de salariati

A X = P X

III. In fondul bancar al societatii se incaseaza contravaluarea facturii

Elementul de Activ creste

Creantele de la clienti scad

A + X- X = P

IV. Societatea emite actiuni finantate din primele de capital

Se mareste capitalul

Scad primele de capital.

A = P + X - X

CAP. 2. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

CONTUL procedeul specific metodei contabilitii prin care se nregistreaz, se urmresc i se controleaz valoric, dar i cantitativ, existena unui mijloc economic, surse economice, unui proces sau unui rezultat pe o anumit perioad de timp.

2.1. CONINUTUL, ELEMENTELE, FORMELE I

FUNCIILE CONTURILOR

Contul reflect situaia unui singur element patrimonial, n dinamic.

Fiecare cont are un coninut economic determinat de elementul patrimonial a crui evoluie o urmrete. Contul: calculaie care urmrete evoluia fiecrui element patrimonial n parte, precum i a grupelor de elemente asemanatoare. Calculaia se bazeaz pe relaia:Stare final = Stare iniial + Intrri Ieiri

D CONTUL

C

partea de debit

partea de credit

a contului

a contului

Elementele contului sunt: titlul, explicaia operaiei, debitul i creditul, soldul iniial, rulajele, sumele totale, soldul final.

Se nscrie soldul final n partea opus denumirii, act motivat prin faptul c o astfel de redactare permite efectuarea probei pentru calculul soldului final. Astfel, dac am determinat Sf = Si + I E , acum putem verifica prin Si + I = Sf + E. Clasificarea conturilor: coninutul economic, funcia contabil, sfera de cuprindere.

Dup coninutului economic exist:

conturi de mijloace economice conturi de surse conturi de procese economice conturi de rezultat

Dup funciei contabile exist:

conturi monofuncionale conturi bifuncionale,

Dup sferei de cuprindere exist:

conturi sintetice

conturi analitice conturi consolidate,

Funciile conturilor sunt:

Funcia de nregistrare Funcia de cuantificare Funcia de informare. Funcia de calcul. Funcia de control 2.2. REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR

In functie de natura elementului , contul poate fi de activ sau de pasiv.

D

CONT DE ACTIV

C

existentul iniial

micorrile

creterile

D

CONT DE PASIV

C

existentul iniial

micorrile

creterile

Sintetiznd, aa cum n bilan elementele de activ sunt aezate n partea stng, la fel soldurile acestora vor figura n conturi n partea stng, adic n debit. Pentru elementele de pasiv soldurile vor fi preluate n partea dreapt, n credit.

Conturile de activ vor avea solduri finale debitoare, iar conturile de pasiv vor avea solduri finale creditoare.

2.3. ANALIZA I FORMULA CONTABIL

Analiza contabil studierea fiecrei operaiuni economico-financiare nct n final s se determine conturile i s se redacteze formula contabil.

Astfel avem 5 etape:

I. Determinarea naturii operaiei (N.O.) II. Identificarea elementelor modificate (E.M.):

III. Identificarea conturilor n care efectum nregistrarea (Ct.):

IV. Aplicarea regulilor de funcionare pentru a stabili partea de debit sau de credit n care vom opera n fiecare din aceste conturi (R.F.):

V. Redactarea formulei contabile (F.C.):

Formula contabil egalitate n care n stnga se trece contul care se debiteaz, iar n dreapta se trece contul care se crediteaz.

Formulele contabile pot fi :

formule contabile simple formule contabile compuse formule contabile recapitulativeFormulele contabile se mpart n:

formule contabile curente formule contabile de stornare.

Ca modalitate de redactare a formulelor contabile, putem alege din mai multe variante:

pentru formule simple:

[ 371 Mrfuri = 401 Furnizori ] 4.000

pentru formule compuse vom folosi semnul %, pe care l citim urmtoarele:

%

=401 Furnizori 7.000

301 Materii prime

2.000

371 Mrfuri

5.000

2.4. PLANUL DE CONTURI

Planul de conturi matricea tuturor conturilor utilizate de agenii economici.:

Conturi de bilan:

Clasa 1 conturi de capitaluri;

Clasa 2 conturi de imobilizri;

Clasa 3 conturi de stocuri i producie n curs de execuie;

Clasa 4 conturi de teri;

Clasa 5 conturi de trezorerie;

Conturi de procese economice:

Clasa 6 conturi de cheltuieli;

Clasa 7 conturi de venituri;

Conturi extrabilaniere:

Clasa 8 conturi speciale;

Conturi de calculaie:

Clasa 9 conturi de gestiune.

2.5. CARACTERIZAREA PRINCIPALELOR CONTURI

2.5.1. CLASA CONTURILOR DE CAPITAL

Clasa conturilor de capital: evoluia surselor de finanare permanente, Ea cuprinde conturi cum sunt: capital social, rezerve, rezultat reportat, profit i pierdere, subvenii pentru investiii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, etc. n principiu aceste conturi au funcie contabil de pasiv.

Reprezentativ este contul 101 Capital social, cont de surse proprii de finanare, cu funcie contabil de pasiv.

Contul prezint sold iniial creditor, care exprim valoarea capitalului social al firmei la nceputul exerciiului.

2.5.2. CLASA CONTURILOR DE IMOBILIZRI

Clasa conturilor de imobilizri: evoluia activelor imobilizate, a alocrilor permanente, pe termen lung, de surse.

Clasa cuprinde conturi cum sunt: cheltuieli de constituire, alte imobilizri necorporale, terenuri, construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, etc.n principiu aceste conturi au funcie contabil de activ.

Reprezentativ este contul 212 Construcii, cont de mijloace economice, cu funcie contabil de activ.

Contul prezint sold iniial debitor, care exprim valoarea contabil a construciilor deinute de firm la nceputul exerciiului.

2.5.3. CLASA CONTURILOR DE STOCURI

Clasa conturilor de stocuri: evoluia activelor circulante n form material, a alocrilor ciclice de surse, pe termen scurt, n stocuri.

Clasa 3 cuprinde conturi cum sunt: materii prime, materiale consumabile, etc.n principiu aceste conturi au funcie contabil de activ.

Reprezentativ este contul 301 Materii prime, cont de mijloace economice, cu funcie contabil de activ.

Contul prezint sold iniial debitor, care exprim valoarea contabil a materiilor prime deinute de firm la nceputul exerciiului.

2.5.4. CLASA CONTURILOR DE TERI

Clasa 4 cuprinde att conturi de datorii, cu funcie contabil de pasiv, ct i conturi de creane, cu funcie contabil de activ.

Conturile de datorii sunt: furnizori, personal remuneraii datorate, etc.Conturile de creane sunt: clieni, avansuri acordate personalului, TVA de recuperat, decontri cu asociaii privind capitalul, debitori diveri.

Un cont de datorii reprezentativ este contul 401 Furnizori si Un cont de creane reprezentativ este contul 411 Clieni.2.5.5. CLASA CONTURILOR DE TREZORERIE

Clasa 5 cuprinde conturi cum sunt: valori de ncasat, conturi curente la bnci, casa, alte valori, acreditive, dar i conturi de plasamente, ca: aciuni, obligaiuni etc.apar, ca i la celelalte clase de conturi de activ, conturi rectificative, de provizioane pentru depreciere.

Reprezentativ este contul 512 Conturi curente la bnci, cont de disponibiliti bneti, cu funcie contabil de activ.

2.5.6. CLASA CONTURILOR DE CHELTUIELI

Conturile de cheltuieli sunt conturi de rezultat i au funcie contabil de activ.

Conturile din clasa 6 se debiteaz pe msura efecturii de cheltuieli:

cheltuieli prin angajamente fa de teri; pli prin banc sau n numerar; consumuri din stocuri; costul mrfurilor vndute; valoarea rmas neamortizat a imobilizrilor cedate;

dobnzi datorate;

sconturi acordate;

amortizri;

provizioane constituite.

2.5.7. CLASA CONTURILOR DE VENITURI

Conturile de venituri sunt conturi de rezultat i au funcie contabil de pasiv.

Conturile din clasa 7 se crediteaz pe msura realizrii de venituri:

din vnzarea ctre teri de produse finite i mrfuri, prestarea de servicii, efectuarea de lucrri; din producia de semifabricate i produse finite; din producia de imobilizri; valoarea convenit a imobilizrilor cedate;

dobnzi cuvenite;

sconturi primite;

reluarea provizioanelor.

CAP.3. OPERAIUNI CURENTE

Operaiunile curente, de exploatare au ca obiect achiziionarea producia vnzarea de bunuri, sub form de produse, achiziionarea revnzarea de mrfuri, ncasarea creanelor, plata datoriilor.

3.1. CUMPRARE I REVNZARE DE MRFURI

Evidena mrfuirlor se ine diferit n funcie de tipul de comer practicat.

n cazul comerului en-gros mrfurile sunt evaluate la cost de achiziie.

Contul utilizat pentru a urmri veniturile din vnzarea mrfurilor este contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor.

Contul utilizat pentru a urmri costul mrfurilor vndute este 607 Cheltuieli privind mrfurile.

3.2. PRODUCIE I VNZARE

Evidena stocurilor de aprovizionare se ine la cost de achiziie cu ajutorul conturilor 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar etc.

Evidena stocurilor de producie se ine cu ajutorul conturilor 345 Produse finite, 341 Semifabricate, 346 Produse reziduale, la cost de producie.

3.3. EVIDENA DECONTRILOR CU PARTENERII COMERCIALI

EXEMPLE

(1) Se ncaseaz de la un client, conform oridnului de plat i extrasului de cont curent, suma de 23800000 lei, reprezentnd contravaloarea facturii nr.3652133/23.05.2002.

REZOLVARE

(1) N.O: ncasare de la clieni

Modificri:

scad creanele fa de clieni cu 23800000 lei;

cresc disponibilitile n contul curent cu 23800000 lei;

411 Clieni

A-C23800000

512 Ct.crt.la banc A+D23800000

512 Cont curent la banc=411 Clieni23800000

3.4. DECONTRI CU PERSONALUL, OBLIGAII SOCIALE

EXEMPLU

(1) Se pltete, pe 14 mai, conform statului de salarii, lichidarea aferent lunii aprilie, n sum de 126000000 lei

REZOLVARE

(1) N. O. Plat chenzina a II-a, n numerar

Modificri:

scade numerarul din casierie cu 126000000 lei

scad datoriile fa de salariai cu 126000000 lei;

531 Casa

A-C126000000

421 Pers.rem.dat.P-D126000000

421 Personal-remuneraii datorate=531 Casa126000000

3.5. OPERAII DE TREZORERIE

(1) Se pltete chenzina a doua pentru luna mai.

REZOLVARE

(1) N.O. Plat chenzina a II-a, n numerar

Modificri:

scade numerarul din casierie cu 126000000 lei

scad datoriile fa de salariai cu 126000000 lei;

531 Casa

A-C126000000

421 Pers.rem.dat.P-D126000000

421 Personal-remuneraii datorate=531 Casa126000000

3.6. CONTABILITATEA AMORTIZRII

EXEMPLE

1. Se nregistreaz amortizarea lunar a imobilizrilor necorporale, n sum de 1200000 lei.

REZOLVARE

1. N.O. Amortizare

Modificri

cresc cheltuielile cu amortizarea cu 1200000 lei,

crete amortizarea imobilizrilor necorporale cu 1200000 lei.

6811 Ch.am.imob.A+D1200000

280 Amortiz. I.N.P+C1200000

6811 Ch.am.imob=280 Amortiz. I.N.1200000

CAP.4. OPERAIUNI DE FINANARE-INVESTIRE

Operaiile de finanare vizeaz crearea resurselor de finanare a activelor pe termen lung.

Operaiile de investire au ca obiect alocarea sau utilizarea resurselor de finanare pentru procurarea bunurilor sau a activelor de folosin ndelungat (mai mult de 12 luni), denumite imobilizri.

4.1. OPERAIUNI PRIVIND CAPITALURILE PROPRII

Capitalul propriu este reprezentat n principal de capitalul social.

O cretere a capitalului propriu : atunci cnd se emit noi aciuni, care se pun n vnzare. 4.2. CONTABILITATEA DATORIILOR PE TERMEN LUNG

1. Se emit 10000 obligaiuni, cu valoare nominal de 20000 lei

Modificri

cresc creanele fa de debitori cu 2000000000 lei

cresc datoriile din emisiunea de obligaiuni cu 2000000000 lei.

461 Debitori diveri

A+D2000000000

161 mprum din emis de obligP+C2000000000

461 Debitori diveri= 161 mprum din emis de oblig 2000000000

4.3. INTRAREA DE IMOBILIZRI

1. Se cumpr un mijloc de transport n valoare de 300000000 lei + TVA 57000000 lei.

Modificri

cresc imobilizrile corporale cu 300000000 lei

cresc datoriile fa de furnizori cu 357000000 lei

cresc creanele fa de buget cu 57000000 lei.

2133 Mijloace de transport

A+D300000000

404 Furnizori de imobilizriP+C357000000

4426 TVAd

A+D 57000000

%

=404 Furnizori de imobilizri 357000000

2133 Mijloace de transport

300000000

4426 TVAd

57000000

4.4. IEIRI DE IMOBILIZRI

1. Se vinde un utilaj complet amortizat, la preul de 20000000 lei + TVA 19%, costul su de achiziie fiind de 8000000 lei.

a) N.O nregistrarea creanei din vnzare

Modificri

cresc creanele fa de debitori cu 23800000 lei

cresc veniturile din cedarea activelor cu 20000000 lei

cresc datoriile fa de bugetul statului cu 3800000 lei.

461 Debitori diveri

A+D23800000

758 Alte venituri din exploatareP+C20000000

4427 TVAc

P+C 3800000

461 Debitori diveri

=%

23800000 758 Alte venit din expl 20000000

4427 TVAc

3800000

b) N.O nregistrarea scderii din gestiune

Modificri

scade valoarea imobilizrilor corporale cu 80000000 lei

scade amortizarea imobilizrilor corporale cu 80000000 lei

2131 Echipamente tehnologiceA-C80000000

281 Amortizarea imob.corporaleP-D80000000

281 Amortiz.imob.corp =2131 Echipamente tehnologice 80000000

5.2. Operaii de regularizare

a taxei pe valoarea adugat

La sfritul fiecrei luni se compar pentru luna n cauz rulajul debitor al contului 4426 TVA deductibil i rulajul creditor al contului 4427 TVA colectat, stabilindu-se obligaia sau creana final fa de bugetul de stat.

Aceasta se nregistreaz ca datorie. Existena unei datorii anterioare nelichidat este teoretic imposibil deoarece pentru luna anterioar scadena obligaiei la buget eset deja trecut data de 25 a lunii care s-a ncheiat.

Dac exist ns creane n sold, acestea vor fi luate n calcul i se vor cumula cu noile creane sau vor diminua noile datorii.

Exemple

1. Considerm c datele sunt:

TVA deductibil = 76000000 lei;

TVA colectat = 66500000 lei.

Se cere regularizarea taxei pe valoarea adugat.

Modificri

scade TVA deductibil cu 76000000 lei;

scade TVA colectat cu 66500000 lei;

crete TVA datorat la buget cu 9500000 lei.

4426 TVA deductibilA-C76000000

4427 Tva colectat

P-D66500000

4424TVA de recuperatA+D 9500000

%=4426 TVA deductibil76000000

4427 Tva colectat

66500000

4424 TVA de recuperat

9500000

5.3. nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri

i determinarea impozitului pe profit

Contul 121 preia att veniturile, ct i cheltuielile, pe care astfel le putem compara.

Dac rezultatul este profit, atunci se determin profitul fiscal. Profitul fiscal este baza de calcul pentru impozitul pe profit, cu cota uzual de 25 %.

5.4. Balana de verificare

Balana grupeaz pentru toate conturile, n ordinea simbolurilor, pentru fiecare cont pe cte un rnd, informaii ca:

sold iniial debitor sau creditor,

rulajele lunii curente debitoare i creditoare,

total sume debitoare i creditoare,

sold final debitor sau creditor;

sau

total sume precedente debitoare i creditoare;

rulaje curente debitoare i creditoare;

total sume debitoare i creditoare;

sold final debitor sau creditor;

Balanele se completeaz pe baza evidenei sistematice.

Erorile tipice n cazul evidenei manuale sunt:

trecerea sumelor n conturi n debit n loc e credit sau invers,

omiterea unor sume,

inversarea unor cifre n cadrul sumelor transcrise,

preluarea eronat a sumelor din registrul-jurnal n conturi.

Balana nu servete la depistarea sumelor trecute n alte conturi dect cele din articolul contabil.

Balanele analitice sunt instrumentul utilizat pentru a verifica existena corelaiilor ntre soldurile i rulajele conturilor analitice cu contul sintetic pe care l detaliaz.

5.5. Inventarierea

Inventarierea este procedeul contabil care const n determinarea situaiei faptice a elementelor patrimoniale.

se realizeaz pentru unele elemente cantitativ i valoricPentru alte elemente se realizeaz numai determinarea valoric: creane, datorii.

Inventarierea patrimoniului se efectueaz cel puin anual sau la sfarsitul fiecarei luni!Exemple

1. Se nregistreaz plusul constatat la inventarierea materiilor prime din magazie, n valoare de 870000 lei.

Modificri

crete stocul de materii prime cu 870000 lei,

scad cheltuielile cu 870000 lei.

301 Materii prime

A+D870000

601 Chelt. cu mat primeA-C870000

301 Materii prime=601 Chelt. cu mat prime870000

5.6. Structura situaiilor financiare anuale

BILANUL cuprinde:

A. ACTIVE IMOBILIZATE

I. IMOBILIZRI NECORPORALE

1. Cheltuieli de constituire

2. Cheltuieli de dezvoltare

3. Concesiuni, brevete, etc.

4. Fondul comercial

5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs

TOTAL

II. IMOBILIZRI CORPORALE

1. Terenuri i construcii

2. Instalaii tehnice i maini

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier

4. Avansuri i imobilizri corporale n curs

TOTAL

III.IMOBILIZRI FINANCIARE

1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului

2. Creane asupra societilor din cadrul grupului

3. Titluri sub form de interese de participare

4. Creane din interese de participare

5. Titluri deinute ca imobilizri

6. Alte creane

7. Aciuni proprii

TOTAL

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL

B. ACTIVE CIRCULANTE

I. STOCURI

1. Materii prime i materiale consumabile

2. Producia n curs de execuie

3. Produse finite i mrfuri

4. Avansuri pentru cumprri de stocuri

TOTAL

II. CREANE

1. Creane comerciale

2. Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului

3. Sume de ncasat din interese de participare

4. Alte creane

5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat

TOTAL

III.INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

1. Titluri de participare de societile din cadrul grupului

2. Aciuni proprii

3. Alte investiii financiare pe termen scurt

TOTAL

IV. CASA I CONTURI LA BNCI

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL

I. CHELTUIELI N AVANS

J. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN

1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

2. Sume datorate instituiilor de credit

3. Avansuri ncasate n contul comenzilor

4. Datorii comerciale

5. Efecte de comer de pltit

6. Sume datorate societilor din cadrul grupului

7. Sume datorate privind interesele de participare

8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale

TOTAL

K. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

L. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN

1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

2. Sume datorate instituiilor de credit

3. Avansuri ncasate n contul comenzilor

4. Datorii comerciale

5. Efecte de comer de pltit

6. Sume datorate societilor din cadrul grupului

7. Sume datorate privind interesele de participare

8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale9. TOTALJ. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare

2. Alte provizioane

TOTAL PROVIZIOANE

M. VENITURI N AVANS

N. CAPITAL I REZERVE

I. CAPITAL

capital subscris nevrsat

capital subscris vrsat

patrimoniul regiei

II. PRIME DE CAPITAL

III.REZERVE DIN REEVALUARE

IV.REZERVE

1. Rezerve legale

2. Rezerve pentru aciuni proprii

3. Rezerve statutare sau contractuale

4. Alte rezerve

V. REZULTATUL REPORTAT

VI.REZULTATUL EXERCIIULUI

Repartizarea profitului

TOTAL CAPITALURI PROPRII

Patrimoniul public

TOTAL CAPITALURI

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE cuprinde:

1. Cifra de afaceri net

Producia vndut

Venituri din vnzarea mrfurilor

Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete

2. Variaia stocurilor

3. Producia imobilizat

4. Alte venituri din exploatare

VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL

5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile

Alte cheltuieli materiale

b) Alte cheltuieli din afar

Cheltuieli privind mrfurile

6. Cheltuieli cu personalul

a) Salarii

b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social

7. a) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale

a.1) Cheltuieli

a.2) Venituri

b) Ajustarea valorii activelor circulante

b.1) Cheltuieli

b.2) Venituri

8. Alte cheltuieli de exploatare

8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe

8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate

Ajustri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

Cheltuieli

Venituri

CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL

REZULTATUL DIN EXPLOATARE

Profit

Pierdere

9. Venituri din interese de participare

din care, n cadrul grupului

10. Venituri din alte investiii financiare i creane ce fac parte din activele imobilizate

din care, n cadrul grupului

11. Venituri din dobnzi

din care, n cadrul grupului

Alte venituri financiare

VENITURI FINANCIARE TOTAL

12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante

Cheltuieli

Venituri

13. Cheltuieli privind dobnzile

din care, n cadrul grupului

Alte cheltuieli financiare

Cheltuieli financiare-totalRezultatul financiar Profit

Pierdere

14. Rezultatul curent Profit

Pierdere

15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare

17. Rezultatul extraordinar Profit

Pierdere

Venituri totaleCheltuieli totaleRezultatul brut Profit

Pierdere

18. Impozitul pe profit19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus

20. Rezultatul net al exercitiului financiar Profit

Pierdere

21. Rezultatul pe aciune

de baz

diluat

Fluxurile de trezorerie :

Fluxuri de numerar din activitati de exploatare:

ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;

ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;

plile n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii;

plile n numerar ctre i n numele angajailor;

plile n numerar sau restituiri de impozit pe profit, doar dac nu pot fi identificate n mod specific cu activitile de investiii i de finanare.

Fluxuri de numerar din activiti de investiii:

plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe, active necorporale i alte active pe termen lung;

ncasarile de numerar din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i echipamente, active necorporale i alte active pe termen lung;

plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capital propriu i de crean ale altor ntreprinderi;

ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capital propriu i de crean ale altor ntreprinderi;

avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri;

ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri.

Fluxuri de numerar din activiti de finanare:

veniturile n numerar din emisiunea de aciuni i alte instrumente de capital propriu;

plile n numerar ctre acionari pentru a achiziiona sau a rscumpra aciunile ntreprinderii;

veniturile n numerar din emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci i alte mprumuturi;

rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate;

plile n numerar ale locatarului pentru reducerea obligaiilor legate de o operaiune de leasing financiar.

Fluxuri de numerar total

Numerar la nceputul perioadei

Numerar la finele perioadei

a) Metoda indirect

Fluxuri de numerar din activiti de exploatare:

rezultat net;

modificrile pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;

ajustri pentru elementele nemonetare i alte elemente incluse la activitile de investiii sau de finanare.

Fluxuri de numerar din activiti de investiii:

plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe, active necorporale i alte active pe termen lung;

ncasrile de numerar din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i echipamente, active necorporale i alte active pe termen lung;

plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capital propriu i de crean ale altor ntreprinderi;

ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capital propriu i de crean ale altor ntreprinderi;

avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri;

ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri.

Fluxuri de numerar din activiti de finanare:

veniturile n numerar din emisiunea de aciuni i alte instrumente de capital propriu;

plile n numerar ctre acionari pentru a achiziiona sau a rscumpra aciunile ntreprinderii;

veniturile n numerar din emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci i alte mprumuturi;

rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate;

plile n numerar ale locatarului pentru reducerea obligaiilor legate de o operaiune de leasing financiar.

Fluxuri de numerar - total

Numerar la nceputul perioadei

Numerar la finele perioadei

Situatia modificarilor capitalului propriu

cuprinde informaii referitoare la soldurile de deschidere si de inchidere pentru capitalul social, primele de capital, fiecare rezerva, rezultatul reportat si rezultatul exercitiului, precum si modificarile acestora, indicandu-se:

a) suma la inceputul exercitiului financiar;

b) sumele transferate in sau din cont in timpul exercitiului financiar;

c) natura, sursa sau destinatia oricaror asemenea transferuri;

d) suma ramasa la sfarsitul exercitiului financiar.

Powered by http://www.referat.ro/cel mai tare site cu referate

PAGE 6