venituri.[conspecte.md]

7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]

1/72

P L A N U L:

ntroducerea 2

I.Definiia, componena i constatarea veniturilor 6

1.1.Definiia ,componena i clasificarea veniturilor.....61.2 .Evaluarea veniturilor 9

1.3 Constatarea veniturilor 11

II.Contabilitatea veniturilor .......16

2.1 Contabilitatea veniturilor din activitatea operaionala .20

2.1.1.Contabilitatea veniturilor din vnzri ...20

2.1.2.Contabilitatea altor venituri operaionale .272.2 Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaionala .31

2.2.1.Contabilitatea veniturilor din activitatea de investiii ...31

2.2.2. Contabilitatea veniturilor din activitatea financiar .33

2.2.3. Contabilitatea veniturilor excepionale .38

2.3 Coninutul i modul de ntocmire a Raportului privind rezultatele

financiare 392.4.Regulile de recunoatere i constatare a unori venituri n scopuri fiscale 43

III. Analiza veniturilor .52

3.1 Impotrana analizei veniturilor din vnzri ...52

3.2 Analiza structural a veniturilor ...53

3.2.1.Analiza structural a veniturilor din vnzri pe tipuri de activitate ...53

3.2.2.Analiza structural a veniturilor din vnzri pe segmente ale pieii de

desfacere .55

3.2.3.Analiza structural a veniturilor din vnzri pe forme de achitare 56

3.2.4.Analiza veniturilor din vnzri n funcie de tipul legturii cu

consumatorii58

3.2.5.Analiza veniturilor din vnzri n funcie de termenul de plat .59

3.3 Analiza factorial a veniturilor .61

3.4Analiza suficienei veniturilor din vnzri pentru acoperirea cheltuielilor 67

ncheere .69

1


2/72

Bibliografia 71

NTRODUCEREA

Veniturile din vnzri snt scopul unei activitai desfurate i doar

veniturile din vnzri influieneaza rezultatul financiar al activitii

ntreprinderii.

Realizarea nentrerupt a ciclului economic determin obinerea

disponibilitailor bneti necesare att relurii aprovizionrilor,ct i asigurrii

profitului.Una din fazele principale a circuitului economic determin faza de

finalizare- vnzarea sau comercializarea mrfurilor,produselor existente i

propuse spre desfacere .Obiectivul lucrrii date este de a dezvlui pe larg definiia

veniturilor,modalitatea de constatare i evaluare a veniturilor ,reflectarea lor n

contabilitate, analiza permanent si rolul acestora la ntreprindere in condiiile

actuale.

Obinerea si constatarea veniturilor reprezint o funcie special a

procesului de gestiune,iar analiza lor este foarte important att pentruconducerea ntreprinderii ,ct i pentru utilizatorii strini.

Iniial veniturile oglindesc evaluarea rezultatelor activitii economico-

financiare a ntreprinderii.

Prezenta lucrare este efectuat pe baza datelor SRLNavi-Plus.

Scopul i obiectul de activitate al SRLNavi-Plus este:

Producerea piureurilor din fructe i legume proaspete; Comerul cu ridicata ct pe teritoriul rii,atit si peste hotarele ei;

Acordarea serviciilor.

SRLNavi-Plus s-a fondat la 21.08.1995 cu numarul nregistrarii de stat

141005781 i renregistrat ulterior in baza Legii Cu privire la antreprinoriat i

ntreprinderi la 04.08.1998.Adresa juridic a ntreprinderii este:Republica

Moldova,or.Caueni,str.Tighinei 5.Codul fiscal 1003608004044.Societateadispune de un capital social de 5400 lei.Este o ntrprindere particular.

2


3/72

Activitatea de baz a acestei firme este producerea i prelucrarea

piureurilor din fructe proaspete (persic, prune, abricoase, mere) si legume

proaspete (morcov). Achiziionarea fructelor i legumelor se efectuiaz de la

gospodarii rneti,ntreprinderi agricole i de la persoane fizice.

Piureurile se produc fr conservante, naturale, care mai apoi n procesulfabricrii snt repartizate n butoaie metalice.Comercializarea produselor

fabricate se efectuiaz numai la export (Romnia,arile CSI, si in deosebi

Ucraina).

Operaiunele de export snt foarte importante pentru Republica Moldova ,

care nu are posibilitate de a realiza n interiorul rii bunurile fabricate la

preurile respective pentru ndestularea ofertei interne i rmnind ca una dinsursele prioritare de acumulare a valutei strine.

Existena productorilor de marfuri, capabile s ptrund pe pieile

externe rmine a fi un scop al reformelor economice.

Activitatea ntreprinderii SRLNavi-Plus este ndreptat spre sporirea

volumului de vnzri i gsirea de noi piee ,precum si lrgirea celor existente

deja.

Astfel n anul 2004 se constat o cretere a veniturilor din vnzri cu 6,9%

(tabelul 1).

Tabelul 1

Analiza veniturilor din vnzri n SRL Navi-Plus

Indicatorii Anul 2003 Anul 2004 Abateri,

+,-,

Ritmul

creterii,

%

Venituri din vnzri,inclusiv:A 7554188 8076209 +522021 106,9

Venituri din vinzarea produciei,inclusiv

--din export

6942738

6942738

7277978

7277978

+335240

+335240

104,8

104,8

Venituri din vnzarea marfurilor 611450 798231 +186781 130,5

3


4/72

n baza datelor din tabelul 1 observm creterea n dinamic a veniturilor din

vnzarea produciei i mrfurilor respectiv cu 4,8% i 30,5%,ceia ce apreciaz

pozitiv activitatea ntreprinderii .

n continuare vom analiza principalii indicatori economico-financiari a

SRLNavi-PlusTabelul 2

Analiza indicatorilor economico-financiari a SRLNavi-Plus n dinamic

Indicatorii Anul

2003

Anul

2004

Abateri,

+,-,

Ritmul

creterii

%Profitul brut din

activitatea de

desfacere

107653

0

126

5685

+18915

5

1

17,57

Profitul perioadei de

gestiune pn la impoz

381982 301632 -80350 78,96

Profitul net 271554 233760 -37794 86,08Rentabilitatea

vnzrilor,%

14,25 15,67 +1,42 X

Rentabilitateaactivelor,%

7,44 3,62 -3,82 X

Rentabilitatea

economica,%

84,53 43,99 -40,54 X

Rentabilitatea

financiar,%

60,09 34,09 -26,0 X

Ratalichiditii

absoluteantreprinderii

0,001 0,011 +0,01 1100

Rata autonomiei

financiare

1,0 1,0 0,00 100

Rata de autofinanare

a activelor totale

0,09 0,08 -0,01 88,9

n baza calculelor efectuate n tabelul 2 se observ c profitul brut al

ntreprinderii SRLNavi-Plus a crescut fa de anul precedent cu 189155 lei saucu 17,57 %.

4


5/72

ns profitul perioadei de gestiune pn la impozitare a sczut cu

80350 lei sau cu 21,04%.Deasemenea se observ o scdere a profitului net a

anului curent fa de anul precedent cu 13,92%.

Analiznd rentabilitatea vnzrilor fa de anul precedent s-a obinut o

mic cretere i anume cu 1,42 puncte procentuale.ns rentabilitatea activelor, rentabilitatea economic i rentabilitatea

financiar au sczut considerabil n anul de gestiune fa de anul precedent

respectiv cu 3,82; 40,54 i 26 puncte procentuale.

Analiznd datele tabelului 2 observm c rata lichiditii absolute a

ntreprinderii a constituit n anul de gestiune 0,011 fa de anul prcedent 0,001

sau a crescut cu 1000%.Rata autonomiei financiare a rmas neschimbat n anulde gestiune fa de anul precedent.

Rata de autofinanare a activelor totale a sczut n anul curent fa de anul

precedentcu 11,1%.

I.Definiia, componena i constatarea veniturilor.

5


6/72

1.1. Definiia,componena i clasificarea veniturilor

Venitul reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul

perioadei de gestiune rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii, sub

form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc lacreterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor

proprietarilor ntreprinderii .

Prin aflux global al avantajului economic se ineleg ncasarile primite sau care

urmeaz a fi primite din vnzarea mrfurilor, produselor finite, prestarea

serviciilor i din alte operaiuni economice obinute n procesul desfurrii

activitii economico-financiare a ntreprinderii. De exemplu, veniturile dinvnzarea mrfurilor sau produselor finite obinute i ncasate sub form de

mijloace bneti ca rezultat majoreaz creanele sau activele ntreprinderii ,iar

veniturile din livrri de mrfuri sau acordri de servicii n contul retribuirii

muncii salariaiilor se obin concomitent cu micorarea sau diminuarea

datoriilor aferente salariilor calculate angajailor.

Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice obinutesau care urmeaz s fie obinute de ntreprindere n conturile ei.In componena

venitului nu se include sumele incasate n numele terelor persoane, de exemplu,

cum snt taxa pe valoarea adaugat ,accizele,incasarile globale obinute de

ntreprindere din nsrcinarea organizaiilor tere, din vnzarea produselor sau

mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu constituie un avantaj economic al

ntreprinderii i nu influieneaza capitalul propriu al acesteia.

Taxa pe valoarea adaugat i accizele nu se consider ca venituri ale

ntreprinderii, ntrucit acestea sunt incasate n numele organelor de stat i se

vars la buget.

Sumele ncasate la efectuarea operaiilor de intermediere n numele

proprietarului de produse (mrfuri) i transmise acestuia deasemenea nu

constituie venitul intermediarului (agentului economic).In aceste cazuri venitul

agentului economic cuprinde doar comisioanele. De exemplu, venitul persoanei

care organizeaz licitaii const din sumele de comission sczute din preul de

6


7/72

vnzare,incasate de la comprtor i alte comisioane. In mod similar se

determin i venitul persoanelor care organizeaza cltorii, cuprinzind numai

comisioanele din vnzarea biletelor, dar nu valoarea global a biletelor, pltit de

clieni.

In funcie de sursele de ntrare,veniturile se subdivizeaza n dou grupe:1.Venituri din activitatea operaional.

2.Venituri din activitatea neoperaional.

Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din

activitatea de baz a ntreprinderii.Acestea cuprind:

a) Veniturile din vnzri (ncasarile din vnzarea produselor, mrfurilor,

prestarea serviciilor, operaiilor de barter, contractele de construcie);b) Alte venituri operaionale(sumele primite sau de primit din ieirea,

vinzarea sau schimbul activelor curente ,cu excepia produselor finite i

marfurilor, arenda curenta, precum i sub form de amenzi, penaliti,

despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate de modificri ale

metodelor de evaluare a activelor curente ).

Din veniturile din activitatea neoperaional fac parte sumele

primite sau de primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea

cuprind:

a)veniturile din activitatea de investiii,n a cror componen ntr sumele

rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale

intreprinderii(sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, erenurilor,

mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenilor din

reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunele cu prile

legate);

b)veniturile din activitatea financiar,care cuprind sumele rezultate din

transmiterea in folosin altor persoane juridice si fizice,pe un termen mai mare

de un an, a activelor nemateriale si materiale pe termen lung, valoarea activelor

de ntrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs

valutar,subvenii de stat, prime, premii si sume sponsorizate, sume conform

contractelor de neincludere n concuren etc.,

7


8/72

c)venituri excepionale la care se refer sumele primite de la organelle de

stat,companiile de asigurri, persoanele juridice si fizice sub form de

recuperare a pierderilor din calamitai, perturbri politice si alte evenimente

excepionale.

Structura si clasificarea veniturilor ntreprinderii poate fi prezentat subforma schemei urmatoare:

Structura veniturilor intreprinderiiSchema 1

Veniturile intreprinderii

Venituri din activitatea

operaionala

Venituri

din activitatea

neoperaionala

Venituri

din

vinzari

Alte

venituri

operaionale

Venituri

din

activitatea

de

investiii

Venituri

din

activitatea

financiara

Venituri

excepionale

Componena veniturilor, modul de determinare,momentul de constatare

snt determinate de prevederile SNC 18 VENITUL aprobat prin Ordinul

Ministerulul Finane a RM nr.174 din 25.12.1997 i pus in aplicare ncepind cu

01.01.1998 i a comentariilor cu privire la aplicarea SNC nr.18 ,aprobate prinordin al Mf al RM nr.16 din 29.01.1999

8


9/72

In prezentele comentarii se expune modul de determinare i constatare a

veniturilor numai n scopurile contabilitii financiare ,indiferent de prevederile

legislaiei fiscale .

1.2.Evaluarea veniturilor

Evaluarea, determinarea i constatarea veniturilor se organizeaz i se

realizeaz n conformitate cu actele legislative i normative privind

reglamentarea contabilitii in Republica Moldova:

-- Legea cu privire la antreprinoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992

-- Legea contabilitii nr.426-XIII din 04.04.1995;-- Standardele Naionale de Contabilitate,aprobate prin ordinul Ministerului

Finanelor al RM nr.16 din 29 ianuarie 1999;

-- Comentarii la standardele naionale de contabilitate,aprobate prin ordinul

MF al RM nr.16 din 29.01.1999;

-- Planul de Conturi contabile

-- Instrucuini ,ordine emise de Ministerul Finantelor-- Codul Fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997

-- Legea Bugetului pe anul respectiv

La contabilizarea veniturilor apar 2 probleme principale:

1)evaluarea, msurarea venitului,adic determinarea marimii (sumei) acestuia,

care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoarte financiare.

2)constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care venitul

trebuie s fie reflectat n contabilitate i n rapoartele financiare.

Conform SNC 18 veniturile se msoar la valoarea venala (de pia),care

reprezint suma cu care activul poate fi schimbat n procesul operaiei

comerciale ntre parile independente,informate i interesate,care au consimit

tranzacia.

Venitul nu include rabaturile, reducerile de pre ,acordate cumprtorilor.

9


10/72

Valoarea venal care rezult din tranzacii este negociat de vnztor si

comprtor sau bineficiarul activului i cuprinde sumele mijloacelor bneti

primite sau de primit sau sub alt form de compensare.

In cazul n care ntreprinderea vinde mrfuri (produse ,servicii) la o

valoare mai mic dect preul ordinar de vnzare, mrimea venitului este maimic dect valoarea venala a acestuia cu suma reducerii acordate.

La vnzarea mrfurilor i serviciilor pe credit, suma nominal a incasarilor

viitoare i suma venitului constatat va fi mai mare dect valoarea venal.In acest

caz, venitul din vinzri const din:

a)venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evaluiaz prin scontarea

incasrilor viitoare de mijloace bneti ,n baza ratei dobnzii estimative(imputabile).

b)venitul sub form de dobnzi ,care reprezint diferena dintre venitul din

vnzarea mrfurilor i serviciilor i suma nominal a incasarilor viitoare de

mijloace bneti.

Rata dobnzii estimative, utilizat pentru scontarea incasrilor viitoare de

mijloace bneti ,se determin lund ca baz de calcul :

a) rata dobinzii existent pentru activele sau datoriile financiare, cu un nivel

analog al riscului n acordarea de credite sau

b) rata dobnzii care sconteaz valoarea nominala a activului sau datoriei

financiare pn la preul curent al mrfurilor si serviciilor la vinzarea acestora

contra mijloace banesti in numerar.

La schimbul de mrfuri sau servicii venitul se determin n felul

urmator:dac se produce schimbul cu mrfuri i servicii identice cu aceiai

valoare, acesta nu se consider tranzacie aductoare de venit. Schimbul de

produse, marfuri i servicii neidentice (operaiuni pe baz de barter) se consider

o tranzacie aductoare de venit.In acest caz venitul se evaluiaz la valoarea

venal a mrfurilor i serviciilor primite pe calea schimbului, corectat cu suma

mijloacelor bnesti sau echivalentelor acestora virate (primite). Dac valoarea

venal a produselor ,mrfurilor i serviciilor primite nu poate fi determinat cu

un grad nalt de certitudine, venitul se evaluiaza la valoarea venal a

10


11/72

produselor,marfurilor transmise pe calea schimbului sau serviciilor prestate,

corectat cu suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora virate

(primite).

1.3.Constatarea veniturilor

Veniturile se constat la respectarea unor criterii anumite, care difer in

funcie de sursele de obinere a acestora :vnzarea produselor finite i a

mrfurilor,prestarea serviciilor, acordarea n folosina altor persoane a activelor

proprii.Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt:

a)existena unei certitudini ntemeiate ca avantajele economice aferente uneitranzacii vor fi obinute de ntreprindere;

b)existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma venitului.

Venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine

ntemeiata n vederea obinerii acestuia. In unele cazuri, o astfel de certitudine

survine numai dupa primirea mijloacelor bneti sau dup nlturarea

incertitudinilor de natur divers.De exemplu, la realizarea operaiunelor de export pot s survin dificulti

privind eliberarea autorizaiei organelor puterii unui stat strin pentru

transferarea mijloacelor bneti din exportul mrfurilor.In acest caz, venitul nu

se constat pin la momentul primirii unei asemenea autorizaii. In cazul cnd

apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite, inclus anterior in

venit,aceasta sum se trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei venituluiconstatate iniial. De exemplu, n cazul apariiei creanelor dubioase, mrimea

acestora se trece la majorarea cheltuielilor perioadei sau la diminuarea rezervei

create n prealabil, dar nu se raporteaza la micorarea sumei venitului, constatate

i reflectate anterior n rapoartele financiare.Este de menionat faptul c conform

Codului Fiscal Titlul II art.31 (1) i conform prevederilor Instruciunei cu privire

la calcularea impozitului pe venit din activitatea de intreprinztor aceste

cheltuieli se permit la deduceri numai n cazul existenei hotrrii organului de

drept privind imposibilitatea rambursrii datoriei.11


12/72

Conform cerinelor SNC nr.18, venitul se constat pe fiecare tranzacie in

parte. nsa n anumite circumstane, venitul poate fi constatat pe componente

distincte ale unei tranzacii .De exemplu, dac preul de vinzare a marfii

cuprinde o suma determinat, necesar pentru deservirea ulterioar a acesteia

,venitul referitor la aceast parte a preului se constat nu n momentulvnzrii ,ci pe msura prestrii serviciilor. In alte cazuri, dimpotriv, constatarea

venitului se efectueaz concomitent pe dou sau mai multe tranzacii

interdependente sau legate. Acest lucru este condiionat de faptul c suma

venitului pe o operaie nu poate fi determinat cu certitudine, fr a lua n

consideraie tranzaciile precedente sau viitoare .

De exemplu, ntrepriderea poate s vind mrfuri si concomitent, s ncheieacorduri privind cumprarea ulterioar acestora peste o perioad

determinat,negnd astfel efectul comercial independent al unei tranzacii

distincte. In acest caz, venitul se constat concomitent pe ambele tranzacii.

La constatarea venitului este necesar de a respecta principiul prudenei sau

conservatismului,potrivit cruia veniturile se constat i se reflecta n

contabilitate numai atunci cnd acestea sunt ctigate i cnd ntreprinderea este

sigur c le va obine.

Veniturile i cheltuielile aferente unora i acelorai tranzacii sau operaii

economice snt constatate ntr-o singura perioad de gestiune .

Venitul se constat n baza metodei specializrii exerciiilor i se reflect

n contabilitate i n rapoartele financiare n perioada de gestiune n care au fost

obinute , indiferent de momentul efectiv de incasare a mijloacelor baneti sau a

altei forme de compensare. Mijloacele bneti sau alta form de compensare pot

fi primite de intreprindere att n momentul constatrii venitului, ct i in

perioadele de pin sau dup constatarea acestuia.

Deaceia la elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s

porneasc de la incoincidena eventual temporar a operaiunei economice i a

asigurrii cu bani a acesteia. De aici rezult c toate operaiunele economice

trebuie s fie reflectate n contabilitate n momentul efectuarii acestora. Nici o

operaiune nu poate fi oprit sau accelerat ,din punctul de vedere al nregistrarii

12


13/72

acesteia in contabilitate. Rapoartele financiare, bazate pe pricipiul specializrii

exerciiilor, furnizeaz utilizatorilor informaii nu numai privind operaiunele

precedente legate de primirea sau plata mijloacelor bneti, dar si privind

datoriile aferente plii mijloacelor baneti n viitor i incasrile ulterioare de

mijloace bneti.Majoritatea ntreprinderilor obin venit din vnzarea produselor finite, a

mrfurilor sau prestarea serviciilor.Conform S.N.C venitul din aceste operaiuni

se constat n baza principiului specializrii exerciiilor n timpul livrrii

mrfurilor sau prestrii serviciilor, indiferent de momentul incasrii efective a

mijloacelor bnesti. Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu

numai n perioada n care a fost constatat venitul, ci i n perioada precedentsau ulterioar.

La vnzarea pe credit, clientul este de acord s achite produsele , marfurile

sau serviciile n rate, dup primirea efectiv a acestora .In acest caz , venitul se

constat n timpul vnzrii, adic n momentul transmiterii produselor

cumprtorului. Dac clientul nu va efectua plata pn la finele perioadei

curente,datoria lui se nregistreaz n activul bilanului contabil ca factur de

primit (crean). La incasarea mijloacelor baneti suma venitului nu se

modific,ntruct operaiunea menionata diminuiaz suma facturilor neachitate

i majoreaz mijloacele bneti fr a influiena mrimea capitalului propriu.

La vnzarea prin consignaii venitul se constat numai dup

comercializarea efectiv a mrfurilor terilor ,ntrucit pn la acest moment

mrfurile reprezinta proprietatea furnizorului i pot fi restituite lui.

In afar de venitul rezultat din vnzarea produselor finite i prestarea

serviciilor, ntreprinderile obin de asemenea ,venituri sub form de dobnzi,

redecvente si dividende.

Dobnzile reprezint venitul obinut din acordarea n folosin a mijloacelor

bneti altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare .

Acestea cuprind veniturile:

a) aferente conturilor de depozit i altor conturi bancare

13


14/72

b) din acordarea mprumuturilor bneti i de mrfuri altor persoane juridice

i fizice

c) din procurarea titlurilor de datorii(obligaiunilor ,cambiilor) .

Dobnzile se constat ca orice venit n baza metodei specializrii

exerciiilor i n funcie de corelaia temporar care ia n considerare venitul realdin active. Dobnzile aferente conturilor de deposit i altor conturi

bancare,precum i din acordarea mprumuturilor bneti i de mrfuri altor

persoane ,se determin n baza cotei procentuale stabilit de contractul ncheiat

ntre ntreprindere i debitor.

Venitul procentual din procurarea titlurilor de datorii cuprinde suma de

amortizare a oricrei reduceri ,adaos sau altei diferene ntre valoarea de ntrarea acestora i valoarea lor la momentul achitrii.

Mrimea venitului sub form de dobnzi depinde de faptul ,dac acestea

sunt incluse n valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate sau nu.Dac

dobnzile sunt incluse n valoarea nominala a titlurilor de valoare procurate

,venitul se constat la suma diferenei intre valoarea de intrare i valoarea

nominala a acestora.n cazul n care dobnzile nu snt incluse n valoarea

nominala a titlurilor de valoare procurate venitul se constat n baza cotei

procentuale stabilit de contractul ncheiat ntre ntreprindere si emitentul

titlurilor de valoare.

La calcularea dobnzilor nepltite pin la procurarea investiiilor,suma

total a dobnzilor calculate pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre

perioade pn la procurare i dup procurare .In acest caz ,se constat ca venit

numai partea dobnzilor aferent perioadei dup procurare,iar cealalta parte a

dobnzilor aferent perioadei pin la procurare se raporteaz la reducerea valorii

de procurare a investiiilor.

Dobnzile calculate ,indiferent de sursa de primire ,se reflect n

componena veniturilor din activitatea de investiii i la finele fiecarei perioade

de gestiune se iau n calcul la determinarea indicatorului Rezultatul din

activitatea de investiii

14


15/72

Redecvenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosinta altor

persoane juridice i fizice a activelor nemateriale(brevetelor,licenelor,mrcilor

de fabrica,drepturilor de autor,programelor informatice,drepturilor de utilizare a

resurselor naturale).Acestea se constat ca venituri n baza principiului

specializrii exerciiilor ,n conformitate cu esena acordului ncheiat ntreproprietarul i bineficiarul activelor nemateriale.

n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosin altor persoane pe un

termen nelimitat i contra plata ,redecventele se constat ca venit n perioada de

gestiune n care vor fi transmise aceste active.

In cazul cnd venitul din acordarea activelor nemateriale n folosina altor

persoane ,depinde de evenimentele viitoare ,redecventele se constat numaiatunci cind exist posibilitatea primirii plii ,care are loc ,de regul ,dup ce s-a

produs evenimentul.

Redecventele se reflect n componena veniturilor din activitatea

financiar i la finele fiecrei perioade de gestiune se iau n considerare la

calcularea indicatoruluiRezultatul din activitatea financiara.

Dividendele reprezint veniturile rezultate din repartizarea venitului

net(profitului ) dup impozitare ntre acionari n conformitate cu cotele de

participaie n capitalul statutar.

Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune ,cnd acestea au

fost anunate ,adica atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le

incasa.La calcularea dividendelor nepltite ,n baza profitului net obinut,pn la

procurarea titlurilor de valoare ale companiei ,suma total a

dividendelor,anunat pentru perioada de gestiune ,se repartizeaz ntre perioada

de pn i dup procurarea acestora.In cazul dat se constat ca venit numai

dividendele aferente perioadei dupa procurarea titlurilor de valoare.Dividendele

calculate pn la procurare nu se constat ca venit ,dar se raporteaz la

diminuarea valorii de ntrare a titlurilor de valoare.

n cazul cnd repartizarea dividendelor ntre perioade pn i dup

procurarea titlurilor de valoare este dificil sau poate fi efectuat numai

15


16/72

convenional ,ca venit se constat numai aceia parte a dividendelor care nu

reprezint clar depirea valorii titlurilor de valoare ale operaiunei.

Dividendele calculate se reflect n componena veniturilor din

activitatea de investiii i la finele fiecrei perioade de gestiune se iau in

calcul la determinarea indicatorului Rezultatul din activitatea deinvestitii:profit (pierdere)din Raportul privind rezultatele financiare.

Veniturile i rezultatele sunt reflectate n raportul privind rezultatele

financiare separate,pe tipuri de activiti ale ntreprinderii i pe evenimentele

excepionale.

II.CONTABILITATEA VENITURILOR

Contabilitatea veniturilor se ine n conturile din clasa 6 Venituri.n

conformitate cu Planul de conturi ,veniturile se reflect n contabilitate i

rapoartele financiare pe tipuri de activiti ale ntreprinderii.n aceste

scopuri,conturile de venituri se subdivizeaz n grupe,iar ultimele n conturi

sintetice i subconturi.

Schema 2

16


17/72

Veniturile din activitatea operaionala-cuprind sumele rezultate din

activitatea de baz al ntreprinderii:

--venituri din vnzri (produse,marfuri)care reprezint incasarile din

vnzarea produselor finite ,mrfurilor i se constat n baza metodei calculrii

n cazul livrarii i transmiterii ctre cumparator a drepturilor de proprietate

17


18/72

asupra acestora ,incasarile din prestarea serviciilor i se constat la fel n baza

metodei calculrii pe masura efecturii acestora pe fiecare tranzacie sau pe

stadii distincte ale acestora ,avantajele obinute din operaiile de barter ,

contractele de construcie.

--alte venituri operaionale care includ sumele primite din iesirea (vinzarea ,schimbului)activelor curente cu excepia produselor finite i mrfurilor,

arenda curenta .

Veniturile din activitatea neoperaional:

a) venituri din activitatea de investiii care cuprinde sumele rezultate din

ieirea ,reevaluarea activelor pe termen lung ,sumele incasate din

vnzarea activelor nemateriale ,terenurilor ,mijloace fixe ,dividendelecalculate ,dobnzile.

Venitul din investiii definit de Codul Fiscal este venitul obinut din

investiiile de capital i din investiiile n activele financiare ,dac participarea

contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este regulat ,permanent i

substanional.

b) Venituri din activitatea financiara sumele rezultate din transmiterea n

folosina altor persoane juridice,fizice pe termen mai mare de un an,a

activelor nemateriale i materiale pe termen lung ,valoarea activelor

ntrate cu titlu gratuit ,venituri din diferenele de curs valutar ,venituri

din dobnzi,subvenii de stat.

Venitul financiar definit de Codul Fiscal este venitul obinut sub form de

roialti ,anuiti ,de la darea bunurilor in arend, diferena de curs valutar ,de la

activele ce au ntrat in mod gratuit,alte venituri obinute ca rezultat al activitii

financiare ,dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu

este regulat ,permanent si substituionala.

c) Venituri excepionale,cuprind acele venituri care nu snt legate de

activitatea normala i anume : despgubiri i penaliti incasate ,venituri

din cedarea activelor ,cote-pri din subvenii pentru investiii virate la

18


19/72

rezultatele exerciiului,alte venituri excepionale (donaii,salarii

neridicate prescrise i alte venituri).

Veniturile din toate activitile se contabilizeaz n baza documentelor

primare :

--facturi fiscale;--facturi de ezpediie;

--procese verbale de primire-predare a serviciilor ;

--dispoziii de plat;

--bonuri de ncasri;

--procese verbale de inventariere;

--acte de ndeplinire a lucrrilor.

Conturile de venituri sunt conturi de pasiv.In creditul acestor conturi se

reflect n decursul perioadei de gestiune ,cu total cumulativ ,de la nceputul

anului,sumele veniturilor,constatate conform prevederilor S.N.C

corespunztoare ,iar n debit raportarea veniturilor acumulate la sfritul

perioadei de gestiune n contul rezultatelor financiare totale.

Conturile clasei 6 Venituricuprind urmatoarele grupe de conturi:

61Venituri din activitatea operaional

62Venituri din activitatea neoperaional

2.1Contabilitatea veniturilor din activitatea operaionala

Pentru contabilizarea veniturilor din activitatea operaionala sunt

prevzute conturile sintetice 611Venituri din vinzari si contul 612 Alte

venituri operaionale

19


20/72

2.1.1.Contabilitatea veniturilor din vnzri

La organizarea contabilitii veniturilor din vnzri este destinat contul

sintetic de pasiv 611 Venituri din vinzari,care este destinat generalizrii

informaiei privind veniturile obinute din vnzareaproduselor,mrfurilor,prestarea serviciilor,operaiunelor de barter i din

contractele de construcie.

Vnzarea mrfurilor reprezint din punct de vedere juridic trecerea n

proprietatea cumprtorului a unor mrfuri pe baza acordului dintre parteneri cu

privire la obiectul vnzrii i al preului de vinzare .

Din punct de vedere contabil momentul vnzrii este considerat cel alfacturrii sau ncasrii contra valorii lor.

Reeind din prevederile Codului Fiscal Titlul III ,definit prin Legea RM

nr.1415-XIII din 17.12.1997 toate livrrile de mrfuri i servicii efectuate de

subiecii impozabili ,care reprezint rezultatul activitii de ntreprinzator

constituie obiect impozabil cu TVA,iar cotele impozitrii snt diferite.

Agenii economici la efectuarea livrrilor specifice activitii sale de

ntreprinzator de sinestatator determin cotele de impozitare a TVA, cluzindu-

se de prevedrile Codului Fiscal..

Veniturile din vnzri include venituri din vnzarea produselor,care se

reflect la contul 6111Venituri din vnzarea produselor;venituri din vnzarea

mrfurilor,care se reflect la contul 6112Venituri din vnzarea

mrfurilor;venituri din prestarea serviciilor,care se reflect la contul

6113Venituri din servicii prestate i venituri din contracte de

construcie,reflectate la contul 6114Venituri din contracte de construcie

La constatarea veniturilor din vnzri se intocmesc urmatoarele formule

contabile:

a)La obinerea veniturilor din vnzri achitate n numerar la momentul

livrrii:

la sumele incasate a veniturilor din vnzri fr TVA:

Debit 241Casa

20


21/72

Credit 611Venituri din vnzri

la sumele TVA aferente acestor venituri din vnzri incasate:

Debit 241Casa

Credit 5342Datorii privind taxa pe valoarea adaugat

Vnzarea cu plata integral n numerar prevede achitarea nemijlocit acumprtorului n momentul vinzrii-cumprrii mrfurilor cu mijloace

bneti.

Aceasta formul contabil se intocmete mai des la ntreprinderile

comerciale ,cnd livrrile se efectuiaz la momentul achitrii n numerar a

mijloacelor bneti.

b)La obinerea veniturilor achitate prin virament se intocmete formulacontabila :

la sumele veniturilor din vinzri primite la cont fara TVA

Debit 242Cont de decontare

Debit 243 Cont valutar

Ct 611Venituri din vnzri

la sumele TVA aferente veniturilor incasate la cont:Debit 242Cont de decontare

Debit 243Cont valutar

Credit 5342Datorii privind taxa pe valoarea adaugata

c)La obinerea veniturilor din vnzarea produselor,mrfurilor,lucrrilor

executate i serviciilor prestate(fr TVA si accize),conform facturilorprezentate pentru plat i apariia creanelor cumprtorilor,clienilor,prtilor

legate,lucrtorilor ntrteprinderii se intocmesc formulele contabile :

Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

Debit 223Creane pe termen scurt ale parilor legate;

Debit 227Creane pe termen scurt ale personalului


la sumele TVA aferent acestor vnzri:

Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale21


22/72

Debit 223Creane pe termen scurt ale prilor legate

Debit 227Creane pe termen scurt ale personalului

Credit 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adaugata.

d)La costul vnzrilor efectuate:

Debit 711Costul vnzrilorCredit 216Produse

Credit 217Mrfuri

e) La ncasarea sumelor pentru facturile prezentate :

ncasrea n numerar a creanelor :

Debit 241 Casa

Credit 221Creane pe termen scurt privind facturile comercialeCredit 227Creante pe termen scurt ale personalului

ncasarea prin virament:


Credit 221Creane pe termen scurt privind facturile comerciale

Credit 227Creane pe termen scurt ale personalului

La ncasarea avansurilor,inclusiv TVA, la conturile de decontare n contul

vnzrilor ulterioare se nregistreaz urmatoarele formule contabile:

1)Debit 242Cont de decontare

Credit 523Avansuri pe termen scurt primte

2)Inregistrarea TVA aferent avansului primit:

Debit 2252Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli

Credit 5342Datorii privind taxa pe valoarea adaugat

3)Inregistrarea vnzrilor efectuate la venituri :

Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

Credit 611 Venituri din vnzri

4)Trecerea n cont a avansurilor primite la prezentarea facturilor privind

livrarea efectuata se ntocmete formula contabila:

Debit 523Avansuri pe termen scurt primite

22


23/72

Credit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

5)Trecerea n cont a TVA aferenta avansurilor primate:

Debit 5342Datorii privind tax ape valoarea adaugat

Credit 2252Creane pe termen scurt privind alte impoyite i pli

La sumele veniturilor din vnzri,obinute in perioadele precedente,daraferente perioadei de gestiune curente:

Debit 422Venituri anticipate pe termen lung

Debit 515Venituri anticipate curente


Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din vnzari acumulate la

rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil :Debit 611 Venituri din vnzri

Credit 351 Rezultat financiar total-la sumele totale acumulate a veniturilor

din vnzri.

Pe parcursul anului 2004 SRL Navi-Plus nu a nregistrat venituri

achitate la momentul livrrii n numerar,precum i incasri la contul de

decontare i valutare din vnzarea produselor ,mrfurilor i serviciilor achitate la

momentul livrrii.(anexa 1 ).

In perioada anului 2004 SRLNavi-Plusdesfurarea activitii de baz a

fost ndreptat la producerea i comercializarea produselor proprii n proporii

preponderente la export ,precum i comercializarea mrfurilor pe teritoriul rii .

Astfel in anul 2004 SRL Navi-Plus a obinut venituri din vnzarea

produselor proprii la export n suma total de 7277978 lei.(anexa1). La

obinerea acestor venituri au fost ntocmite formulele contabile :

Debit 5212 Facturi de achitat n strintate - 7277978 lei

Credit 6111 Venituri din vnzarea produselor - 7277978 lei

Evidena acestor venituri snt reflectate n cartea mare pentru anul 2004 la

contul 6111Venituri din vnzarea produselor.

23


24/72

La 07.12.2004 SRLNavi-Plus a efectuat livrare de produse (piureuri din

morcov fr zahr) la export n adresa IMVitmarc-Ucraina SRL ,care se

confirm prin declaraia vamal nr.1506/004423 din 07.12.2004(anexa nr 2 ).

Declaraia perfectat conine urmatoarele informaii:

1) Tipul declaraiei EX 1;2) Expeditor:SRLNavi-Plus,Moldova,Causeni,str.Tighina5.

3) Numarul declaraiei vamale : 1506/004423;

4) Destinatar: IM Vitmarc-Ucraina or.Odessa,per.Visochii -22,Ucraina;

5) Declarant :SRL Navi-Plus

6) ara de origine : Moldova ;

7) ara de destinatie: Ucraina;8) Identitatea mijlocului de transport:CLAF491 /CLAA608

9) Moneda si valoarea total facturala : codul 840 dolari SUA n suma

total de 3459 dolari.

10)Cursul de schimb la data tranzaciei: 12.482 lei

11)Biroul vamal de iesire :Tudora;

12)Informaii financiare i bancare:

contul 222475900871 BCABanca Socialasectorul Botanica.

contul 2224759008711 n aceias banca.

13)Descrierea mrfii:Piureuri fr zahr din morcov -19216.2 cg in 88

butoaie;

14) Codul marfii:200799980;

15)Meniuni speciale/Documente anexate:CMR-0093074,inv .nr.167 din

06.12.2004.

16) Valoarea in vam -43175 lei.

17)Calculul impozitarilor :taxe vamale 0.20% in suma de 86.35 lei.

18) Persoane responsabile: V-BM 582664 Bondarenco Natalia

19)Semnturile i tampilele Departamentului Vamal;

La declaraia vamala se anexeaz factura de nsoire nr.167 din 06.12.2004 ,

confirmat i verificat de Departamentul Vamal al RM.(anexa 3 ).

24


25/72

Deasemenea marfa aferent acestei livrri este nsoit de certificatul de

provinen a marfii,confirmata de Camera de Comer si Industrie a RM,filiala

Tighina din 06.12.2004(anexa 4 ).

La documentele descrise se anexeaz scrisoarea de transport internaional

de forma CMR seria CM nr.0093074 ntocmit de transportatorul auto amrfurilor SRL Cargo Trafic Chisinau ,str.Gradina Botanica 14/3 c/f

1003600040479(anexa 5).

Reeind din faptul c livrarea in cauza este destinata exportului ,in baza

art.104 p.1 a Codului Fiscal, Titlul III aceast livrare se impoziteaza la cota

zero.Necatind la faptul c cota TVA din aceste livrari constituie zero % ,

aceste livrari se consider ca livrari impozabile i la efectuarea lor conformprevederilor Codului Fiscal se intocmete obligatoriu facturi fiscale.

Deaceia de catre SRL Navi-Plus la 07.12.2004 a fost intocmit factura

fiscala seria BL nr. 0873940 (anexa 6), cu reflectarea marfii livrate in

cantitate de 19216.2 cg ,repartizate in 88 butoaie in suma totala fara TVA

-43175 lei ,suma TVA -0 lei si suma totala inclusiv TVA -43175 lei.

La efectuarea acestei operaiuni economice au fost intocmite urmatoarele

formule contabile: (registrul contabil a contului 2212/5212 anexa .7 )

Debit 5212Facturi de achitat n strintate -43175 lei

Credit 6111Venituri din vinzarea produselor -43175 lei

Pentru marfa expediata n cauz de catre SRLNavi-Plus, partenerul

strin nu s-a achitat n luna decembrie 2004 i soldul creanei la situaia de

31.12.2004 ,lund n consideraie toate expedierile efectuate n adresa

SRLVitmarc-Ucraina pe parcursul lunii decembrie constituie 1162566

lei(anexa 7).

Din realizarea marfurilor pe teritoriul rii in anul 2004 SRLNavi-Plus a

obinut venituri in suma de 798231 lei,n rezultatul crora a fost intocmit

formula contabila :(anexa1)

Debit 5211 Facturi de primit din ar - 798231 lei

Credit 6112 Venituri din vinzarea marfurilor - 798231 lei.

25


26/72

La 13.10.2004 SRL Navi Plus a expediat n adresa SRL Tighina

Vin dop din plut n cantitate de 150000 uniti n sum total fr TVA 45270

lei ,de la care a fost calculata TVA in marime de 20% n sum de 9054 lei.

Valoarea total a marfurilor ,inclusiv TVA a constituit 54324 lei.La momentul

efecturii acestei livrri,SRLNavi-Plus fiind inregistrat ca platitor TVA ,laefectuarea acestei tranzacii a ntocmit i a prezentat factura fiscal cu regim

special seria BL nr. 0664215 (anexa 8 ).

In factura fiscal eliberat i prezentat cumparatorului privind livrarea n

cauz snt incluse urmatoarele informaii:

1)numarul curent al facturii fiscale BL 0664215

2)Denumirea ,adresa i codul fiscal al furnizorului-SRLNavi-Plus,Causeni ,str.Tighina 5,cod fiscal 559856 .

3)Data eliberrii facturii fiscale : 13.10.2004.

4)Denumirea i adresa cumparatorului :

--SRL Tighina Vin,Causeni.

5)Delegaia i data eliberrii,persoana delegat:

--- Vrabie Vasile ,delegaia seria AS nr.619950 din 13.10.2004;

6)Tipul livrrii,denumirea mrfii:

-- Dopuri din plut ;

7)Cantitatea mrfurilor:

-- 150000 uniti;

8)Preul unui articol fr TVA : 0.3018 lei;

9)Cota TVA : 20%;

10)Suma total fr TVA: 45270 lei;

11) Suma TVA : 9054 lei;

12) Valoarea totala a mrfurilor : 54324 lei;

13) Semnturile i tampilele.

In evidena contabil n luna respectiv octombrie 2004 au fost ntocmite

formulele contabile :

1) la suma veniturilor obinute fr TVA :

26


27/72

Debit 5211Facturi de achitat n ar - 45270 lei

Credit 6112Venituri din vinzarea marfurilor - 45270 lei

2) la suma TVA ,calculata de la livrarea n cauza :

Debit 5211Facturi de achitat n ara --9054 lei

Credit 5342Datorii privind taxa pe valoarea adaugata --9054 leiFormulele contabile snt reflectate n registrul contabil 2221/5211Facturi de

primit din ara si facturi de achitat n ar ntocmit n evidena contabil

pentru luna octombrie 2004 (anexa 9)

SRL Tighina Vin nu s-a achitat pe perioada lunii octombrie 2004 pentru

procurrile n cauz i soldul debitor a creanei pe SRL Tighina-Vin la

sfiritul lunii octombrie 2004 constituie 318852 lei.

2.1.2.Contabilitatea altor venituri operaionale

Pentru contabilitatea altor venituri operaionale este destinat contul de

pasiv 612 Alte venituri operationale ,care este destinat generalizriiinformaiei privind veniturile obinute din ieirea ,vnzarea ,schimbului activelor

curente , cu excepia produselor finite i mrfurilor,arendei curente ,precum i

sub form de amenzi ,penaliti ,despgubiri ,recuperri ale daunei materiale.

In cursul perioadei de gestiune suma altor venituri operaionale se

acumuleaz n creditul contului 612 i se reflect prin formule contabile:

1.Reflectarea valorii altor active curente vndute aferente:

a)facturilor achitate n numerar:

Debit 241Casa



Credit 612 Alte venituri operaionalela sumele incasarilor fr TVA din

vnzarea altor active curente

b)facturilor prezentate spre achitare :

-- cumprtorilor i clienilor teri:

27


28/72

Debit 221 Creane pe termin scurt aferente facturilor comerciale

Credit 612 Alte venituri operaionale

---lucrtorilor ntreprinderii i prilor legate ;

Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului

Credit 612 Alte venituri operaionale2.Calcularea plii pentru activele pe termen lung transmise n arenda

curent:

Debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate


3.Calcularea amenzilor,penalitilor ,despgubirilor i a altor sanciuni

pentru nerespectarea condiiilor contractelor ncheiate ,precum i a sumelorreclamaiilor acceptate de cumprtori i clieni:

Debit 229 Alte creane pe termen scurt


4.Reflectarea creanelor lucratorilor privind recuperarea daunei materiale,

care urmeaz sa fie achitat n perioada de gestiune curent:



5.Inregistrarea plusurilor de valori n mrfuri i materiale constatate cu

ocazia inventarierii:

Debit 211 Materiale

Debit 213 Obiecte de mica valoare i scurt durat

Debit 215 Producia n curs de execuie

Debit 216 Produse

Debit 217 Mrfuri


6.La sumele altor venituri operaionale,obinute n perioadele

precedente,dar aferente perioadei de gestiune:



Credit 612Alte venituri operaionale

28


29/72

7.Trecerea la finele anului de gestiune a altor venituri operaionale

acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil:

Debit 612Alte venituri operaionale

Credit 351 Rezultat financiar total

Pentru perioada anului 2004 SRL Navi-Plus nu a obinut i nu anregistrat n evidena contabil alte venituri operaionale (anexa nr.1 )

In anul 2003 SRLNavi-Plus a obinut venituri din predarea activelor n

arenda curent reflectate la creditul contului 6122Venituri din arenda curenta

n sum de 272295 lei.(Raportul privind rezultatele financiare ntocmit pentru

anul 2003 anexa nr. 10 si anexa nr.11).

In baza contractului ncheiat ntre SRL Navi-Plus i IM Interalco din01.01.2002 au fost transmise n arend cladirea administrativ cu calcularea

lunar a plaii pentru arend .

La expirarea lunii iulie 2003 SRL Navi-Plusa ntocmit si a prezentat

bineficiarului IMInteralcoSRL factura fiscala aferent arenzei curente pentru

luna expirata iulie 2003 .

A fost ntocmita factura fiscal GA nr.0227231 din31.07.2003 (anexa

nr.12), cu nregistrarea venitului din arenda curent pentru luna iulie in

sum de 27485 (fara TVA ) ,suma TVA de la arend a constituit 5497 lei i

suma total a serviciilor inclusiv TVA constituie 32982 lei.

In evidena contabil la acordarea serviciilor de arend SRL Navi-Plus a

nregistrat urmatoarele formule contabile:

Debit 2281 Creane pe termen scurt privind arenda -27485 lei

Credit 6122Venituri din arenda curenta -27485 lei

La sumele TVA calculate de la acordarea arenzii pentru luna iulie 2003:

Debit 2281Creane pe termen scurt privind arenda -5497 lei

Credit 5342Datorii privind taxa pe valoarea adaugata -5497 lei

Formulele contabile descrise snt reflectate n registrul contabil ntocmit

pentru luna respectiv (anexa 13 ).

29


30/72

Soldul datoriei IMInteralcofa de SRLNavi-Plus la nceputul

perioadei de gestiune 01.07.2003 a constituit 138075 lei .In perioada lunii

iulie 2003 SRL Navi-Plus a naintat creante fa de IM Interalco

n sum de 165143 lei .In timpul lunii iulie 2003 SRL Interalco a efectuat

pli n adresa SRLNavi-Plus n contul datoriei att prin mijoacebneti,cit i prin transmiterea altor materiale si materie prim n contul

datoriei n suma de 138128 lei.Soldul datoriei IMInteralco faa de

SRLNavi-Plus neachitat la situaia de 01.08.2003 a constituit 165091 lei.

(anexa 13 ).

In luna iulie la incasarea mijloacelor bneti de la IMInteralcoprin contul

de decontare a fost ntocmita formula contabil:Debit 2422Mijloace bneti legate -130000 lei

Credit 2281Creane pe termen scurt privind arenda -130000 lei

La primirea materialelor n luna iulie 2003 de la IM Interalco n contul

datoriei format s-au inregistrat formulele contabile:

Debit 2116Alte materiale -5018 lei

Credit 2281Creane pe termen scurt privind arenda -5018 lei

La sumele TVA trecute n cont la TVA de la materialele primite s-a

ntocmit formula contabila:

Debit 2252Creane pe termen scurt privind alte impozite i plati

-1003.60 lei

Credit 2281Creane pe termen scurt privind arenda

-1003.60 lei

2.2 Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaional

30


31/72

Grupa de conturi 62Venituri din activitatea neoperationalacuprinde

urmatoarele conturi sintetice:

Contul 621 Venituri din activitatea de investiii

Contul 622 Venituri din activitatea financiar

Contul 623 Venituri excepionale

2.2.1. Contabilitatea veniturilor din activitatea de investiii :

Pentru contabilitatea veniturilor din activitatea de investiii este destinat

contul de pasiv 621Venituri din activitatea de investiii care generalizeaz

informaia privind veniturile obinute din ieirea activelor pe termen lung ,sub

form de dividende ,dobnzi ,ecart de reevaluare a activelor pe termen lungieite,din participaiile n alte ntreprinderi ,din operaiile cu prile legate.In

cursul perioadei de gestiune suma veniturilor din activitatea de investiii se

acumuleaz in creditul contului 621 i se reflect prin formulele contabile :

1.reflectarea valorii activelor pe termen lung vndute la preturi de livrare (fara

TVA si accize ) aferente:

a)la sumele ncasate din vnzarea activelor pe termen lung :Debit 241 Casa



Credit 621 Venituri din activitatea de investitii

b)facturilor prezentate spre achitare :

--- cumparatorilor si clientilor terti:

Debit 229Alte creante pe termen scurt

Credit 621 venituri din activitatea de investitii

--- lucratorilor intreprinderii:

Debit 227Creante pe termen scurt ale personalului


---prilor legate:


Credit 621Venituri din activitatea de investiii

31


32/72

2.Calcularea dividendelor la actiuni,dobinzilor aferente titlurilor de valoare

procurate si imprumuturilor acordate ,sumelor veniturilor din participatiile in

alte intreprinderi:

Debit 228 Creante pe termen scurt privind veniturile calculate

Credit 621 Venituri din activitatea de investiii3.Inregistrarea plusurilor de active pe termen lung constatate cu ocazia

inventarierii:

Debit 111 Active nemateriale

Debit 121 Active materiale n curs de execuie

Debit 123 Mijloace fixe

Credit 621 Venituri din activitatea de investiii4.Inregistrarea materialelor obinute din lichidarea mijloacelor fixe peste

valoarea ramasa a acestora calculate n prealabil:

Debit 211 Materiale


5.Inregistrarea sumei ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung

ieite:

Debit 341Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung


6.Reflectarea sumei veniturilor din activitatea de investiii,obinute in perioadele

precedente,dar aferente perioadei de gestiune:




7.Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea de investitii

accumulate la rezultatul financiar are loc prin inregistrarea contabila:

Debit 621 Venituri din activitatea de investitii


Pe perioada anului 2004 au fost nregistrate venituri din activitatea de

investitii in suma de 16666.60 lei.(cartea mare anexa 1)

32


33/72

Veniturile date au fost obinute n luna iulie n urma vnzrii mijloacelor fixe i

anume a unei pompe n adresa SRL Orhei Vitcu adresa juridica

or.Orhei,str.Stejarilor.

La nstrainarea pompei prin comercializare a fost ntocmita i prezentat factura

fiscala CK nr.0162106 din 31.07.2004 ,n rezultatul careia a fost nregistratavaloarea marfii fara TVA in suma de 16666.60 lei si suma TVA aferenta acestei

livrari 3333.40 lei si suma totala constituie 20000 lei.(anexa nr.14 )

In evidenta contabila au fost intocmite urmatoarele formule contabile :

--la casarea valorii de bilant a pompei realizate:

Debit 7212Cheltuieli privind iesirea activelor materiale pe termen lung

- 16650 leiCredit 1233Masini,utilaje si instalatii de transmisie

- 16650 lei;

-- reflectarea veniturilor din comercializarea activelor pe termen lung :

Debit 5211 Facturi de achitat n ar -- 16666.60 lei

Credit 6212 Venituri din iesirea activelor pe termen lung -- 16666.60 lei.

-- la sumele TVA calculate de la operaiunea n cauz:

Debit 5211Facturi de achitat n ar -- 3333.40 lei

Credit 5342 Datorii privid taxa pe valoarea adaugata -- 3333.40 lei

Formulele contabile descrise sint reflectate in registrul contabil acontului

2211/5211 pag.6 pe ntreprinderea SAOrhei-Vit(anexa 15).

2.2.2 Contabilitatea veniturilor din activitatea financiara

Pentru contabilizarea veniturilor din activitatea financiar este destinat contul de

pasiv 622 Venituri din activitatea financiar,care generalizeaz informaia

privind veniturile obinute din transmiterea pentru utilizare ctre teri a activelor

nemateriale i a activelor materiale pe termen lung ,pe un termen mai mare de

un an ,din diferenele de curs valutar,activelor ntrate cu titlu gratuit ,sub formade subvenii de stat ,prime ,premii si sume sponsorizate ,n baza contractelor de

33


34/72

neantrenare in concuren.In cursul perioadei de gestiune suma veniturilor din

activitatea financiar se acumuleaz n creditul contului 622 i se reflecta prin

formule contabile:

1.Calculul plii de arenda pentru activele pe termen lung transmise n arenda

finanat :Debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate

Credit 622 Venituri din activitatea financiara

2.Reflectarea valorii activelor primite cu titlu gratuit:

Debit 111 Active nemateriale

Debit 121 Active materiale n curs de execuie Debit 122 Terenuri

Debit 123 Mijloace fixe

Debit 211 Materiale

Debit 213 Obiecte de mica valoare i scurta durat

Debit 217 Marfuri

Credit 622 Venituri din activitatea fnanciar

3.Reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente conturilor valutare i

operaiilor n valuta strain:

Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale


Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate


Debit 241 Casa

Debit 242 Cont de decontare

Debit 243 Cont valutar

Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

Credit 622 Venituri din activitatea financiara

34


35/72

4.Reflectarea subveniilor din buget i din fondurile extrabugetare ,premiilor

acordate intreprinderii ,precum i a incasarilor de la sponsori:

Debit 241 Casa

Debit 242 Cont de decontare

Debit 243 Cont valutarCredit 622 Venituri din activitatea financiara

5.Inregistrarea sumei veniturilor din activitatea financiar obinute n perioadele

precedente,dar aferente perioadei de gestiune curente:



Credit 622Venituri din activitatea financiar6.Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea financiara

accumulate la rezultatul financiar are loc prin inregistrarea contabila:

Debit 622 Venituri din activitatea financiara


Pentru perioada anului 2004 SRL Navi-Plus a nregistrat venituri din

diferenele de curs valutar aferente conturilor valutare i operaiunilor n valuta

straina in suma de 155345 lei.(cartea mare anexa 1).

Modul de efectuare a operaiilor n valuta strain i de reflectare n contabilitate

a diferenelor de curs valutar este reglementat de prevederile S.N.C 21Efectele

variaiilor cursurilor valutaresi Regulamentului privind reglementarea valutara

pe teritoriul Republicii Moldova.

Diferena de curs valutar reprezint diferena rezultata din reflectarea n

contabilitate i rapoartele financiare a unor i acelorasi operaiuni n valuta

strain la diferite cursuri de schimb valutar ,precum i din recalcularea activelor

i datoriilor n valute straine la data intocmirii bilanului.

Diferenele de curs valutar care apar n legatura cu creanele n valuta straina

snt trecute la venituri sau la cheltuieli ale perioadei de gestiune.

Conform prevederilor Codului Fiscal Titlul II in cazul efectuarii operatiunilor in

valuta straina : la calcularea venitului impozabil ,venitul brut si alte incasari ,

35


36/72

precum si cheltuielile suportate in valuta straina se recalculeaza in valuta

naionala la cursul de schimb al Bancii Nationale a Moldovei la data tranzactiei.

Veniturile obinute de SRLNavi-Plus din diferentele de curs valutar au

fost inregistrate in anul 2004 prin urmatoarele formule contabile (anexa 1):

--La reflectarea veniturilor din diferentele de curs valutar aferente conturilorvalutare n dolari SUA

Debit 2432Conturi valutare in dolari SUA -28353.53 lei

Credit 6223Venituri din diferenele de curs valutar -28353.53 lei

--La reflectarea veniturilor din diferentele pozitive de curs valutar la contul

valutar deschis in Euro:

Debit 2433Cont valutar in euro -3363.08 leiCredit 6223Venituri din diferene de curs valutar -3363.08 lei

--La reflectarea veniturilor din diferenele de curs valutar aferente creditelor

bancare pe termen scurt n valuta straina (dolari SUA):

Debit 5112Credite bancare pe termen scurt in valuta straina -69834.75 lei

Credit 6223Venituri din diferenele de curs valutar -69834.75 lei

--La reflectarea veniturilor din diferenele de curs valutar aferente creditelor

bancare pe termin scurt n valuta straina(euro):

Debit 5113Credite bancare pe termen scurt n valuta naionala amnata

-- 2531.23 lei

Credit 6223Venituri din diferenele de curs valutar

-- 2531.23 lei

--La reflectarea veniturilor din diferenele de curs valutar aferente

operatiunilor economice efectuate in valut strain:

Debit 5212Facturi d achitat in strainatate - 51262.55 lei

Credit 6223Venituri din diferente de curs valutar - 51262.55 lei

In total in anul 2004 veniturile obinute din diferenele de curs valutar au

constituit 155345 lei.

Evidenta analitica la contul valutar se ine pe fiecare valut in parte in fie de

evidenta analitica la contul 243Cont valutar

36


37/72

De exemplu n luna noiembrie 2004 la contul valutar 2432 Conturi valutare n

strintaten valuta strain (dolari SUA) pe perioada careia au avut loc multe

tranzacii privind ntrari a mijloacelor bneti n valuta straina ,precum i ieiri a

mijloacelor bneti legate de vnzarea valutei straine i de achitare a dobinzilor

pe credite bancare n valuta straina i reeind din faptul ca la efectuarea tuturortranzaciilor are loc determinarea diferenilor de curs valutar i atribuirea lor la

venituri sau cheltuieli, veniturile legate de diferenele de curs valutar

nregistrate n acest cont penbtru luna respective au constituit 556.73

lei.Evidenta analitica a contului 2432 pentru luna noiembrie se anexeaza

(anexa 17 ).

Deasemenea in anul 2004 au fost nregistrate venituri de la decontareadatoriei creditoare cu termen expirat in suma de 367000 lei.(cartea mare pentru

anul 2004 pag.8 anexa 1).

n legtura cu lichidarea ntreprinderii SRLTasismag i expirrii

termenului de prescripie n marime de trei ani calendaristici de la data formrii

i n rezultatul neachitrii datoriei fa de aceasta ntreprindere n luna

decembrie s-a luat la venituri suma datoriei n suma de 367000 lei fara TVA

(registrul contabil a evidentei analitice pe contul 5211 cu intreprindere Tasismag

SRL pentru luna decembrie 2004 pag.2-anexa 19 )

In evidenta contabila au fost nregistrate urmatoarele formule contabile:

--La suma datoriei ,la care a expirat termenul de prescriptie,inclus la

venituri:

Debit 5211 Facturi de achitat in tara -367000 lei

Credit 6227Alte venituri din activitatea financiara -367000 lei

37


38/72

2.2.3 Contabilitatea veniturilor excepionale

Pentru contabilitatea i nregistrarea veniturilor excepionale este folosit

contul 623Venituri exceptionale,care este destinat generalizarii informaiei

privind veniturile obinute sub form de recuperare a pierderilor din calamiti

naturale,perturbari politice si alte evenimente excepionale.

In cursul perioadei de gestiune suma veniturilor excepionale se acumuleaza n

creditul contului 623 i se reflecta prin formulele contabile:

1.Reflectarea sumelor sub forma de recuperare a pierderilor din evenimente

excepionale:

a)primite de la organelle de stat ,persoanele juridice i fizice:

Debit 211Materiale

Debit 213Obiecte de mica valoarea i scurta durata

Debit 217Marfuri

Debit 241Casa


Credit 623Venituri excepionale

b)care urmeaza sa fie primite de la companiile de asigurari:

Debit 229Alte creante pe termen scurt

Credit623Venituri excepionale

Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor exceptionale acumulatela rezultatul financiar are loc prin inregistrarea contabila :

Debit 623Venituri excepional

Credit351Rezultat financiar total

Pentru perioada anilor 2003-2004 intreprinderea SRL Navi-Plus nu a

nregistrat i nu a constatat in evidena contabila venituri excepionale din lipsa

stabilirii acestora.

38


39/72

2.3.Coninutul i modul de ntocmire a Raportului

privind rezultatele financiare

La ntocmirea rapoartelor financiare o etap important constituie

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.nchiderea conturilor este un

process care se efectuiaz la finele anului i include trecerea sumelor accumulate

din conturile de venituri i cheltuieli (clasele 6-7) in contul 351 Rezultat

financiar total.

Veniturile obinute de SRLNavi-Plussunt reflectate in creditul

conturilor 6111Venituri din vnzarea produselor n sum de 7277978

lei,6112Venituri din vnzarea mrfurilor n sum de 798231 lei,6212Venituri

din ieirea activelor materiale pe termen lung in suma de 16667lei,6223Venituri din diferene de curs valutar n sum de 155345 lei,6227

Alte venituri din activitatea financiar n sum de 367000 lei,contul 6229

Alte venituri din activitatea financiar n sum de 188 lei.

nregistrrile contabile ntocmite la nchiderea conturilor de venituri au

fost reflectate la SRLNavi-Plus astfel:

Debit 6111Venituri din vnzarea produselor -7277978 leiDebit 6112Venituri din vnzarea mrfurilor -798231 lei

Debit 6212Venituri din ieirea activelor materialelor pe termen lung-16667 lei

Debit 6223Venituri din diferene de curs valutar -155345 lei

Debit 6227Alte venituri din activitatea financiar -367000 lei

Debit 6229Alte venituri din activitatea financiar -188 lei

Credit 351Rezultat financiar total -8615409 leiDupa nchiderea tuturor conturilor de venituri i cheltuieli (cu excepia

contului 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit ) ,n contul 351 Rezultat

financiar totalobinem n debit suma totala a cheltuielilor acumulate pe

ntreprindere ,iar in credit suma totala a veniturilor acumulate pe

intreprindere.Din punct de vedere matematic ,prin confruntarea rulajului debitor

cu cel creditor ,calculam difernta dintre ele si obtinem rezultatul financiar pna

la impozitare,sub forma de profit (daca suma veniturilor depaete suma

39


40/72

cheltuielilor)sau pierdere(suma cheltuielilor accumulate depaseste suma

veniturilor acumulate).

La obtinerea profitului in evidena contabila se inregistreaza formulele

contabile :

Debit 351Rezultat financiar totalCredit 333Profit net(pierdere) al perioadei de gestiune

In cazul obtinerii pierderilor se reflecta prin formula contabila inverse:

Debit 333Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune

Credit 351Rezultat financiar total.

Dupa inregistrarea profitului net (pierderi ) ale perioadei de gestiune ,

contul 351Rezultat financiar totalse nchide i nu se oglindete n rapoartelefinanciare.

Rezultatul obinut se mai numete rezultat financiar contabil (venit

contabil sau pierdere contabila),deoarece se obine n baza respectrii numai a

cerinelor SNC,fara a lua in consideraie cerinele Codului Fiscal .

Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se nregistreaz n

rindul 150 n aceiasi denumire a Raportului privind rezultatelor financiare i se

raporteaza n Bilanul Contabil in rindul 590Profitul net(pierderea)al anului de

gestiune.

Profitul net obinut de SRLNavi-Plusn perioada anului 2004 a

constituit 233760 lei i este reflectat n rndul 150 a Raportului privind

rezultatele financiare i n rndul 590 a Bilanului Contabil.(anexa 11)

Apoi acest rezultat se reporteaza n Declaratia privind impozitul pe venit a

persoanei ce practica activitatea de antreprinoriat in vederea determinarii

venitului impozabil .

Rapoartele financiare ale ntreprinderii reprezinta o totalitate de indicatori ,

prezentati n formularele stabilite pentru utilizatori i care reflecta situaia

financiar si patrimonial a agentului economic i rezultatele activitii

economice a acestora.

40


41/72

Conform rezultatelor anului de gestiune ntreprinderile sunt obligate s

ntocmeasca i sa prezinte rapoartele financiare anuale,n componena crora,sint

incluse:

-Bilanul contabil

-Raportul privind rezultatele financiare- Raportul privind fluxul mijloacelor bneti

- Raportul privind fluxul capitalului propriu

- Anexa la bilanul contabil

-Anexa la Raportul privind rezultatele financiare

-Nota explicativ

In aceste scopuri pentru pregatirea unor rapoarte financiare veridice seefectuiaza urmatoarele etape:

1.Analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile

2.Completarea Carii mari i intocmirea balanei de verificare.

3.Inventarierea totala a activelor i datoriilor.

4.Inchiderea conturilor de venituri i cheltuieli la finele anului de gestiune.

5.Intocmirea rapoartelor financiare.

Una dintre cele mai importante i esenale pri a rapoartelor financiare,care

prezinta un interes primordial atit pentru conducerea ntreprinderii ,ct i pentru

ali utilizatori de informaii se consider raportul privind rezultaele financiare.

Un rol importat la ntocmirea raportului privind rezultatele financiare l

constituie veniturile obinute de ntreprindere .

Daca bilanul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la un

anumit moment de timp ,atunci raportul privind rezultatele financiare

generalizeaza operaiunele economice efectuate ntr-un interval de timp

concret,numit perioada de gestiune.

Rapoartele privind rezultatele financiare ale SRLNavi-Plus pentru anii

2003-2004 se anexeaza(anexa nr.10-11)

Tehnica de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare consta in

completarea fiecarui rind in baza rulajelor aferente conturilor de venituri si

cheltuieli din clasele 6 si 7 ale Planului de conturi contabile .

41


42/72

In procesul completarii raportului nominalizat ,rezultatele financiare

positive (profiturile) se inregistreaza cu cifre obisnuite ,fara paranteze,iar cele

negative (pierderile) in paranteze.

In conformitate cu S.N.C nr.5Prezentarea rapoartelor financiareraportul

privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflectaveniturile,cheltuielile si profiturile (pierderile) realizate in cursul perioadei de

gestiune si perioadei corespunzatoare a anului precedent.

Primii opt indicatori componenti ai raportului nominalizat caracterizeaza

rezultatele din activitatea operationala a intreprinderii ,determinate de statutul

acesteia.

Rezultatul obinut din activitatea operaional de SRL Navi-Plusin anul 2004 aconstituit 79054 lei i este reflectat n rndul 080 a Raportului privind rezultatele

financiare.(anexa11)

Indicatorul noua determina rezultatul din activitatea de investitii si se determina

cal diferenta conturilor 621 si 721 .

Rezultatul din activitatea de investitii obinut de SRL Navi Plus a constituit 17

lei.

Apoi se reflecta rezultatul din activitatea financiara prin diferenta conturilor

622-722 si rezultatul exceptional(623-723).

Rezultatul din activitatea financiar a ntreprinderii SRL Navi-Plus se reflect

in rndul 100 a Raportului i a constituit 222561 lei.(anexa 11)

In continuare se determina profitul (pierderea) perioadei de gestiune pina la

impozitare ,cheltuielile privind impozitul pe venit si Profitul net(pierdere neta)

ramas dupa impozitare.

Din raportul privind rezultatele financiare intocmit pentru anul 2004

rezulta ca SRLNavi-Plus a obinut profit pina la impozitare in suma de 301632

lei si pentru care a fost calculat impozit pe venit aferent anului 2004 in suma de

67872 lei.

In anul 2003 intreprinderea SRLNavi-Plus a obtinut profit pina la

impozitare in suma de 381982 lei.Cheltuielile legate de calcularea impozitului

pe venit au constituit 110428 lei.(anexa nr .10 ).

42


43/72

2.4.Regulile de recunoatere i constatare a unor venituri

n scopuri fiscale

La msurarea i constatarea veniturilor n scopul impozitarii la fel ca i n

contabilitatea financiara este necesar sa se determine marimea venitului i

perioada de gestiune la care acestea se refera.

Discordanele dintre sumele veniturilor ,constatate in contabilitatea

financiara i sumele acelorasi venituri constatate n scopul impozitarii,sunt

conditionate de prevederile legislatiei fiscale conform careia:

1)anumite feluri de venituri nu sunt supuse impozitarii cu impozitul pe venit ;

2)perioadele de gestiune la constatarea veniturilor nu coincid ;3) se aplica diferite modalitati de determinare a marimii veniturilor.

Marimea diferita a unor anumite tipuri de venituri n contabilitatea

financiar i n scopul impozitarii este generata de unele reguli speciale de

evaluare (masurare) a veniturilor,prevazute in unele articole ale Codului Fiscal.

Conform art.21(1) al Codului Fiscal venitul obtinut sub forma nemonetara

(spre exemplu ,tranzaciile pe baza de barter,n cazul donrii a unor mijloacefixe )se evaluiaza la preuri de pia in modul stabilit de Guvern.

Potrivit paragrafului 12 al S.N.C . 18 ,venitul obinut de ntreprindere ca

rezultat al unei tranzacii pe baza de barter se evaluiaza la valoarea venala a

marfurilor i serviciilor primite pe calea schimbului ,corectat cu suma

mijloacelor bneti virate(primite).Valoarea venal rezulta din tranzacie i este

stabilita prin acordul prilor.Ca rezultat al necorespunderii valorii de piaa cuvaloarea venala la momentul ncheierii tranzaciei pe baza de barter ,marimea

venitului calculat in contabilitatea financiar i n scopul impozitarii nu va fi

identic.

Codul Fiscal art.42 prevede c persoana care face o donaie (inclusiv

persoana juridica)se considera ca a vindut bunul donat la un pr ce reprezinta

marimea maxima din baza lui valorica ajustata sau preul lui de pia la

momentul donrii.

43


44/72

In art.20 al Codului Fiscal sunt determinate veniturile neimpozabile pentru

persoanele juridice care practica activitatea de intreprinzator.Acestea cuprind:

--averea primita ca donaie

--dividendele ,cu exceptia celor primite de la agenii economici

nerezideni;

--contribuiile la capitalul unui agent economic ;

Valoarea proprietii primite ca donaie se reflect in Raportul privind

rezultatele financiare ca venituri din activitatea financiar.In scopul impozitarii

valoarea donaiei primite se determin conform art.42(2) al Codului Fiscal ,fiind

exclusa din venituri la determinarea venitului impozabil.

Dividendele primite de la rezidenii Republicii Moldova se reflect in

Raportul privind rezultatele financiare ca venit din investiii ,fiind excluse la

determinarea venitului impozabil .

Potrivit prevederilor art.55 al Codului Fiscal contribuiile la capitalul agentului

economic nu se impoziteaz.

Deasemenea conform art.24(8) din Legea pentru punerea in aplicare a

Titlurilor I i II ale Codului Fiscal nr.1164-XIII din 24.04.1997 veniturile ,

obinute sub forma de dobinda la depozitele bancare si titlurile de valoare de

stat,prevzute de art.18 din Codul Fiscal ,nu au fost supuse impozitrii.Dar

ncepind cu 01.01.2004 aceste venituri sint neimpozabile doar pentru personae

fizice ,iar persoanele juridice include aceste venituri in venitul impozabil.

Veniturile neimpozabile ,care nu se includ in venituri la determinarea

venitului impozabil sint reflectate n anexa nr.1D la Declaraia cu privire la

impozitul pe venit din activitatea de ntreprinzator pentru anul respectiv, ca nota

la rindul 020 din Declaratie,care se defineste Ajustarea veniturilor conform

prevederilor legislatiei fiscale.

In declaraia cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscala 2004

prezentat de SRLNavi-Plus la Inspectoratul Fiscal Causeni nu au fostajustate careva venituri la determinarea venitului impozabil.(anexa nr.18 ).

44


45/72

Incoincidena perioadelor de constatare a veniturilor n contabilitatea financiara

i n scopul impozitarii rezulta din:

1) necorespunderea metodelor de inere a contabilitatii (art.44 (1,2,3) din Codul

Fiscal);2) distribuirea venitului n scopul impozitarii pe citeva perioade fiscale ;

3) restriciile perioadei de gestiune pentru neconstatarea venitului in cazul

inlocuirii forate a proprietii (art.22 din Codul Fiscal);

4)alte condiii ,prevazute de Codul Fiscal.

In contabilitate veniturile i cheltuielile se constat n baza metodei calcularii

(specializarii exercitiilor).In conformitate cu paragraful 13 al S.N.C 18Venitul metoda calculrii prevede c veniturile sunt constatate in perioada de

gestiune n care au fost obinute ,indiferent de momentul intrarii efective a

mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.

Potrivit pricipiului calculrii cheltuielile se constatata si se reflecta in

contabilitate in perioada de gestiune n care au fost suportate ,indiferent de

momentul achitarii effective a mijloacelor bneti sau a altei forme de

compensare.

In conformitate cu paragraful 14 al S.N.C. 18 Venitulveniturile i cheltuielile

ce fac obiectul unuia i aceleasi tranzacii sau operaii economice sunt constatate

n aceiasi perioada de gestiune .

In scopuri fiscale art.44(1,2,3) din Codul Fiscal stabileste urmatoarele

metode de contabilizare a veniturilor si cheltuielilor:

pentru persoanele fizice metoda de cas sau metoda calculrii;

pentru persoanele juridice metoda calculrii;

pentru ntreprinderile de stat in anii 1998 si 1999-una din metodele

utilizate de ele in anul 1997 ,la alegere.

Prin metoda de casa n scopul impozitrii se nelege metoda conform creia:

45


46/72

venitul se contabilizeaz n anul fiscal n care a fost obinut n numerar

(sau n echivalentul lui) sau sub form de proprietate materiala;

deducerile se permit n anul fiscal n care au fost suportate cheltuielile ,cu

excepia cazurilor cnd ele urmeaza a fi raportate la un alt an fiscal in

scopul reflectrii corecte a venitului (spre exemplu ,cheltuielile

anticipate).

Prin metoda calculrii n scopul impozitrii se nelege metoda conform

careia:

venitul se contabilizeaza n anul fiscal in care a fost obinut;

deducerile se permit n anul fiscal n care au fost calculate sau au fost

suportate cheltuielile ,cu excepia cazurilor n care ele urmeaz a fi

raportate la un alt an fiscal n scopul reflectrii corecte a

venitului(spre exemplu ,cheltuielile anticipate).

In cazul cnd ntreprinderea modifica metoda de inere a

contabilitii chiar n primul an fiscal de aplicare a noii metode poate aprea

un venit impozabil suplimentar,care urmeaz a fi reflectat n rapoartele

financiare.Potrivit art.44(8) din Codul Fiscal dac schimbarea metodei de eviden

duce la majorarea venitului impozabil al contribuabilului n chiar primul an

fiscal de aplicare a noii metode,atunci marimea excedentului care rezult

exclusiv din schimbarea metodei de eviden se distribuie n pri egale pe

anul fiscal curent i pe fiecare din urmatorii doi ani.

SRLNavi-Plus att n evidena contabil ct i n scopuri fiscaleveniturile se constat dupa metoda calculrii i deaceia perioda de gestiune

i cea fiscal coincide la constatarea veniturilor.

Potrivit art.22 din Codul Fiscal nu se constata venitul la nlocuirea

proprietii cu o proprietate de acelasi tip n cazul nlocuirii ei forate sau

pierderii involuntare.

Proprietatea se consider nlocuita forat n cazul construirii ,procurrii proprietii noi n schimbul celei distruse sau lichidate ca rezultat

46


47/72

al pierderii involuntare ,dac ea a fost distrus parial sau total ,furata

,sechestrata sau destinata demolrii ,ori dac contribuabilul este forat intr-o

oarecare alt mod s-i abandoneze proprietatea din cauza pericolului sau

iminenei uneia din aciunele sau evenimentele menionate mai sus .

Venitul n cazul nlocuirii forate a proprietii poate fi obinut dentreprindere sub form de compensare de la compania de asigurari ,daca

averea a fost asigurata ,sub forma de incasari din vnzarea resturilor averii

pierdute i alte tipuri de compensare.Profitul n cazul nlocuirii forate a

proprietii se determin in contabilitatea financiar ca diferena dintre suma

de compensare obinuta sub orice form i valoarea de bilan a averii

pierdute.La nlocuirea forat a proprietii venitul nu se consider n scopul

impozitrii n cazul ndeplinirii obligatorii a urmatoarelor condiii:

1)compensatia (despagubirea )primita se reinvestete pentru restabilirea

proprietii pierdute;

2)proprietatea de nlocuire este de acelai tip i are aceleai proprieti ca i

proprietatea nlocuita (independent de faptul ,daca acestea este de aceiai

calitate);

3)perioada de nlocuire a proprietii este perioada care expir n anul fiscal

urmator anului n care s-a produs nlocuirea.

Daca n decursul perioadei stabilite pentru inlocuire contribuabilul

n-a efectuat nlocuirea proprietii ,venitul obinut va fi constatat i impozitat

in baze generale la expirarea celui de-al doilea an fiscal ,dac n primul an

venitul n-a fost declarat ,precum i vor fi incasate penaliti pentru livrarea

inoportuna a impozitului pe venit din momentul apariiei acestei datorii.

In scopuri fiscale marimea profitului (veniului) neimpozabil se

determina inind cont de :

a)suma despgubirii reinvestite,adica partea despagubirii ,care nu este

folosit pentru restabilirea proprietii pierdute,se impoziteaza;

47


48/72

b) tipul activului pierdut.Daca sunt perdute mijloace fixe ,se determina

concomitent diferena ntre valoarea de bilan a activului pierdut i baza lui

valorica.

SRLNavi-Plus pentru perioadele fiscale ale anilor 2003-2004 nu

a obinut venit din nlocuirea forata a proprietii ,deoarece nu s-au stabilitdistrugerea partiala sau totala,furturi sau alte aciuni i evenimente.

In conformitate cu paragraful 30 al S.N.C. 18 ,dividendele se constat ca

venit n acea perioada de gestiune ,in care au fost anunate ,adica cind s-a

stabilit dreptul acionarilor pentru primirea lor.Totodata potrivit art.18 lit m)

din Codul Fiscal dividendele anunate de un agent economic nerezident se

impoziteaza doar la primirea lor.Prin urmare,perioadele de constatare aacestei surse de venit n contabilitatea financiar i n scopul impozitrii nu

coincide.

In Republica Moldova corelatia dintre contabilitate si fiscalitate

trebuie sa fie bazata pe urmatoarele attribute:

1.Baza informaionala unica

2.Terminologia unica;

3.Planul de conturi contabile unic;

4.Baze normative diferite.

Sistemul fiscal este diferit de cel contabil referitor la faptul c rezultatul contabil

se determin conform S.N.C.,iar rezultatul ce trebuie sa fie supus impozitrii se

calculeaza conform Codului Fiscal .

Deoarece regulile contabilitii difer de cele fiscale se obin indicatori i

rezultate diferite.Pentru determinarea acestora nu este necesar inerea evidenei

duble.

Indicatorii calculai n contabilitate sunt recunoscui de fiscalitate i

servesc ca baz pentru determinarea venitului impozabil.

Indicatorul supus impozitrii se numeste venit impozabil i se determina

prin corectarea (ajustarea) venitului contabil cu anumite diferene.Diferenele

apar ca urmare a existenei unor deosebiri intre sumele veniturilor si cheltuielilor

48


49/72

calculate in contabilitate fata de veniturile si deducerile determinate n scopuri

fiscale.

Cauzele de apariie a diferenelor dintre veniturile contabile i impozabile:

1.Exista venituri impozabile i neimpozabile descrise mai sus.

2.Nu coincide perioada de gestiune.3.Exista metode diferite de deteminare a venitului.

Diferenele care apar ntre venitul contabil i cel impozabil se grupeaz n:

diferene permanente;

diferene temporare.

Diferenele permanente apar n cazul n care unele articole de venituri i

cheltuieli luate n calculul venitului contabil nu se constata sau se limiteaza deCodul Fiscal.

Diferenele temporare apar n cazul n care perioada de constatare a

cheltuielilor i veniturilor n contabilitate nu coincide cu perioada de constatare

in scopuri de impozitare .

Aceste diferene apar ntro perioada de gestiune i se anuleaz n alta perioada

sau pe parcursul a citorva perioade ,n care ntreprinderea ndeplineste conditiileCodului Fiscal .

Diferenele temporare se mpart n diferene impozabile si deductibile.

Diferena temporara impozabil genereaza apariia sumelor,care n perioada

viitoare majoreaz venitul impozabil sau micsoreaza pierderea fiscal.(exemplu

dividendele de la nerezideni ,venitul suplimentar ,venitul n urma schimbrii

metodei de eviden).Diferena temporar deductibil este diferena care genereaz apariia sumelor

deductibile la calcularea venitului impozabil n perioada de gestiune viitoare

Cheltuielile privind impozitul pe venit se mpart in :

1.Impozit pe venit care urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune curenta;

2.Impozit pe venit care urmeaza a fi achitat n perioada de gestiune viitoare.

Cheltuielile legate de impozitul pe venit au urmatoarea structur:

49


50/72

1.Datoria curent privind impozitul pe venit ( se reflecta la contul 5341Datorii

privind impozitul pe venit al pesoanelor juridice) i se intocmete formula

contabila:

Debit 731Cheltuieli privind impozitul pe venit

Credit 5341Datorii privind impozitul pe venit al persoanei juridice2.Activ curent privind impozitul pe venit :se reflect la contul 2251Creane pe

termen scurt privind impozitul pe venit.

Aceste apar n urmato

venituri.[conspecte.md]

Documents