1

PRINCIPALELE MODIFICĂRI

aduse IMPOZITULUI PE VENIT prin OG nr. 30/2011,OUG nr. 125/2011

publicată în M.O. nr. 627/02.09.2011publicată în M.O. nr. 938/30.12.2011

2

VENITURI DIN ACTIVITĂŢI INDEPENDENTE Nu sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul venitului net din

activităţi independente 50% din cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului.

Prin excepţie, cheltuielile privind combustibilul efectuate în cadrul activităţii în scopul realizarii de venituri sunt deductibile integral în situaţia în care vehiculele respective se înscriu în oricare din următoarele categorii:

- vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, pază şi protecţie, curierat, transport de personal la şi de la locul de desfaşurare a activităţii, precum şi vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi de vânzari şi de agenţi de recrutare a forţei de muncă;

- vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru activitatea de taxi;

- vehiculele utilizate pentru închirierea catre alte persoane, inclusiv pentru desfăşurarea activităţii de instruire în cadrul şcolilor de şoferi.”

(art. 48 alin. (7) lit. l^1))

3

Începând cu anul 2012, platitorii persoane juridice sau alte entităţi care au obligaţia de a conduce evidenţa contabila, vor calcula, reţine şi vira impozit prin reţinere la sursa, reprezentând plăţi anticipate, pentru următoarele categorii de venituri realizate de persoanele fizice:

a) venituri din drepturi de proprietate intelectuala;b)venituri din activitaţi desfaşurate în baza contractelor/convenţiilor

civile încheiate potrivit Codului civil, precum şi a contractelor de agent;c) venituri din activitatea de expertiza contabila şi tehnica, judiciara şi

extrajudiciara;d) venitul obţinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana

juridica contribuabil, potrivit titlului IV1, care nu genereaza o persoana juridica.

Faţă de prevederile din anul precedent observăm că nu se mai regăsesc nominalizate separat veniturile din vânzarea bunurilor în regim de consignaţie, comision sau mandat comercial. Urmare intrării în vigoare a noilor prevederi din Codul civil, Legea nr. 287/2009, (1 octombrie 2011) se înţelege că aceste contracte de comision sau mandat comercial, precum şi cele referitoare la vânzarea bunurilor în regim de consignaţie, sunt contracte reglementate prin Codul civil.

4

De asemenea, pentru veniturile nominalizate la lit. a-c, realizate începând cu 1 ianuarie 2012, impozitul se stabileşte aplicând o cota de impunere de 10% la venitul brut din care se deduc contribuţiile sociale obligatorii reţinute la sursa.

Până acum se menţiona că impozitul se aplica la venitul brut ceea ce presupunea că la determinarea plăţilor anticipate reţinute la sursă nu se ţinea cont şi de contribuţiile pentru care exista obligaţia reţinerii la sursă de către plătitorul de venit.

Nu se aplică regula deducerii contribuţiilor reţinute la sursă pentru contribuabilii care realizează una din categoriile de venit de la lit. a-c şi care în contract au optat pentru impozitarea veniturilor conform prevederilor de la art. 522, venituri pentru care impozitul de 16% se aplică la venitul brut şi este impozit final.

(art. 52 alin. (1) şi alin.(2) lit. a))

5

REGISTRUL JURNAL DE ÎNCASĂRI ŞI PLĂŢI şi PLAFONUL DE 100.000 euro

Contribuabilii care:- desfaşoara activitaţi independente şi activităţi agricole

pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit, şi

- cei care realizează venituri băneşti din valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi pentru utilizare ca atare (art. 71 lit.d), pentru care impozitul se calculează prin reţinere la sursă prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate,

au obligaţia sa completeze numai partea din Registrul-jurnal de încasari şi plăţi referitoare la încasari, potrivit reglementarilor contabile elaborate în acest scop.

(art. 49 alin. (8), art. 72 alin. (5))

6

Contribuabilii care realizează:-venituri din activităţi independente şi agicole, pentru care venitul net se

determina pe baza de norme de venit, şi

- venituri băneşti din valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi pentru utilizare ca atare (art. 71 lit.d), pentru care impozitul se calculează prin reţinere la sursă prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate,

şi care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro, începând cu anul fiscal urmator, au obligaţia determinarii venitului net anual în sistem real.

Aceştia au obligaţia sa completeze corespunzator şi sa depuna declaraţia privind venitul estimat/norma de venit pâna la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului în lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naţionala a României, la sfârşitul anului fiscal.Prevederile se aplică pentru veniturile realizate începând cu 1 ianuarie 2012. (art. 49 alin. (9), art. 72 alin. (6), art. VII)

7

NOUTATI despre INCHIRIEREA CAMERELOR ÎN SCOP TURISTIC

DEFINIŢIE: Închirierea în scop turistic, de către proprietari, a camerelor situate în locuinţe proprietate personală, având o capacitate de cazare cuprinsă între 1 şi 5 camere, inclusiv, altele decât cele care constituie structuri de primire turistică, potrivit legislaţiei specifice, reprezintă oferirea posibilităţii de şedere pentru o perioada de minim 24 de ore şi maxim 30 de zile, într-un an calendaristic, oricărei persoane care călătoreşte în scop turistic în afara mediului său obişnuit de viaţă.

8

În vederea stabilirii impozitului venitul se determină fie:

1. Pe baza normei anuale de venit, conform art. 62^1. Pentru anul 2012 normele anuale de venit au fost stabilite şi au fost publicate de către DGFP Argeş (normele se regăsesc şi pe pagina de web a instituţiei: www.finantearges.ro)

În acest caz contribuabilul are obligaţia depunerii formularului 220 „Declaraţia privind venitul estimat/norma de venit” împreună cu Fişa capacităţii de cazare.

2. Pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă, adică în sistem real, conform art. 62^2, dacă au optat pentru determinarea venitului net anual în sistem real pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă.

În acest caz contribuabilul îşi va exercita opţiunea, pentru fiecare an fiscal, prin formularul 220. Are obligaţia să depună şi formularul 200 „Declaraţia privind venitul realizat”.

În ambele situaţii de mai sus contribuabilii au obligaţia să plătească un impozit în cursul anului, stabilit de către organul fiscal prin decizia de impunere, în două rate egale, astfel:

- 50% din impozit până la data de 25 iulie inclusiv - 50% din impozit până la data 25 noiembrie inclusiv.

9

CE SE ÎNTÂMPLĂ ATUNCI CÂND ÎN CURSUL ANULUI SE DEPĂŞEŞTE NUMĂRUL DE 5 CAMERE DE ÎNCHIRIAT (art 62^3)

În categoria venituri din cedarea folosinţei bunurilor se cuprind şi cele realizate de contribuabilii care, în cursul anului fiscal, obţin venituri din închirierea în scop turistic a unui număr mai mare de 5 camere de închiriat, situate în locuinţe proprietate personală.

De la data producerii evenimentului, respectiv de la data depăşirii numărului de 5 camere de închiriat, şi până la sfârşitul anului fiscal, determinarea venitului net se realizează în sistem real potrivit regulilor de stabilire prevăzute în categoria venituri din activităţi independente.

Contribuabilii sunt obligaţi să notifice evenimentul, respectiv depăşirea numărului de 5 camere de închiriat, organului fiscal competent, în termen de 15 zile de la data producerii acestuia, prin completarea şi depunerea formularului 220, în vederea stabilirii plăţilor anticipate pentru veniturile aferente perioadei rămase până la sfârşitul anului fiscal.

(art. 61 alin. (3), (4) şi (5), art. 62^1, art. 62^2 şi art. 62^3 şi Ordinul Preşedintelui ANAF nr. 52/2012, OMFP nr. 28/2012)

10

NOUTATI despre ARENDARE (de interes pentru arendaşi şi arendatori)

Noutăţile sunt cu privire la determinarea şi impunerea veniturilor din arendarea bunurilor agricole realizate incepând cu data de 01.01.2012.

Menţionăm că Legea arendării nr. 16/1994 a fost abrogată incepând cu data de 1 octombrie 2011 prin Legea nr. 71/2011 pentru punerea in aplicare a Legii nr. 287/2009 privind Codul Civil, astfel că prevederi privind arendarea bunurilor agricole se găsesc in Codul Civil.

11

ASPECTE FISCALE GENERALE

Contribuabilii care obţin venituri din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal au obligaţia înregistrarii contractului încheiat între parţi, precum şi a modificărilor survenite ulterior, în termen de 15 zile de la încheierea/producerea modificarii acestuia, la organul fiscal competent. (art. 81 alin.2 )

Incepând cu data de 01.01.2012 contribuabilii care obţin venituri din arendarea bunurilor agricole pot opta pentru impunerea finală a acestora sau pentru determinarea venitului net in sistem real. Contribuabilii sunt obligaţi sa precizeze modalitatea de impunere aleasă in scris, in contractul-raportul juridic incheiat, la momentul incheierii acestuia. (art.62 alin.2^6 )

În cazul contractelor de arendare aflate în derulare la data de 1 ianuarie 2012, contribuabilii care realizează venituri din arendă sunt obligaţi sa îşi exercite în scris opţiunea privind modalitatea de impunere aleasă, prin încheierea unui act adiţional, înainte de data efectuării primei plăţi, care să fie înregistrat la organul fiscal competent în termen de 15 zile de la încheierea acestuia. (art.94)

12

IMPUNEREA FINALĂ a veniturilor din arendarea bunurilor agricole

- Venitul net din arendă se stabileşte, de către plătitorul de venit, la fiecare plată prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Venitul brut se stabileşte pe baza raportului juridic/contractului încheiat între părţi şi reprezintă totalitatea sumelor în bani încasate şi/sau echivalentul în lei al veniturilor în natura primite.

În cazul în care arenda se exprimă în natură, evaluarea în lei se va face pe baza preţurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotarâri ale consiliilor judeţene şi făcute publice de către direcţiile generale ale finanţelor publice judeţene şi unităţile fiscale teritoriale. (art. 62 alin.2^1, alin.2^2, alin.2^3)

- Impozitul pe veniturile din arendă se calculeaza prin reţinere la sursa de catre plătitorii de venit la momentul plăţii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final. (art.62 alin.2^4)

- Impozitul astfel calculat şi reţinut pentru veniturile din arenda se vireaza la bugetul de stat pâna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei în care a fost reţinut. (art.62 alin.2^5)

- Persoanele fizice care optează pentru impunerea finală a veniturilor din arendă nu au obligaţia depunerii declaraţiei privind venitul realizat. (art.83 alin.3 lit.b^1)

13

DETERMINAREA ÎN SISTEM REAL a venitului net din arendarea bunurilor agricole

Venitul net anual in sistem real se stabileşte pe baza datelor din contabilitatea in partidă simplă, potrivit prevederilor art. 48 din Codul Fiscal.

Persoanele fizice care optează pentru determinarea venitului net din arendă in sistem real : - au obligaţia depunerii declaraţiei privind venitul realizat, pană la data de 25 mai a anului următor - plătesc impozitul anual potrivit deciziei de impunere emisă pe baza declaraţiei de venit - nu datorează plăţi anticipate (art. 82 alin.3)

Notă: Veniturile din arendare realizate în anul 2011 se

declară în declaraţia privind venitul realizat care va fi depusă la organul fiscal competent până la data de 25 mai a anului 2012, plata impozitului efectuându-se pe baza deciziei de impunere anuală. (art. 94 )

14

DESPRE FIŞE FISCALEÎncepând cu drepturile aferente lunii ianuarie 2012 pentru

veniturile din salarii şi asimilate salariilor se aplică următoarele dispoziţii:

- Pentru plătitorii de venituri de natură salarială nu mai există obligaţia întocmirii fişelor fiscale ci vor avea aceleaşi obligaţii ca şi ceilalţi plătitori de venituri cu regim de reţinere la sursă a impozitului, adică să completeze şi să depună declaraţia privind calcularea şi reţinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.

- Plătitorul de venituri este obligat să elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un document care să cuprindă cel puţin informaţii privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat în cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul calculat şi reţinut. Documentul eliberat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezintă un formular tipizat.

(art. 59, art. 93 alin. (2) şi art. 94 alin. (11))

15

Pentru veniturile din salarii şi asimilate salariilor aferente anului 2011 se aplică următoarele dispoziţii:

- Fişele fiscale care cuprind informaţii referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii aferente anului 2011 vor fi depuse până în ultima zi a lunii februarie a anului 2012. (art. 94 alin. (10))

- Fişele fiscale privind impozitul pe veniturile din salarii, pentru veniturile din salarii şi asimilate salariilor realizate în anul 2011, se vor completa şi depune conform prevederilor OMEF nr. 2293/2007, art. 6 din OMFP nr. 233/2011, Circulara MFP nr. 805188/18.02.2011.

- Fişele fiscale se depun de către angajatori la unitatea fiscală în a cărei rază teritorială aceştia îşi au domiciliul fiscal sau sunt luaţi în evidenţă fiscală, după caz.

Fişele fiscale privind impozitul pe veniturile din salarii, pentru salariaţii care îşi desfăşoară activitatea în cadrul sediilor secundare înregistrate fiscal, potrivit legii, ca plătitoare de salarii şi venituri asimilate salariilor, se depun de către contribuabilul care le-a înfiinţat, pe codul de identificare fiscală al acestuia, la organul fiscal competent pentru administrarea contribuabilului care le-a înfiinţat.

- Fişa fiscală pentru salariaţii care au fost detaşaţi la o altă unitate se completează de unitatea care a încheiat contractele de muncă cu aceştia.

16

DESPRE DECLARAŢIA 205

Urmare modificării prevederilor alin. (2) al art. 93 şi a abrogării alin. (3) al art. 93, se înţelege că toţi plătitorii de venituri, cu regim de reţinere la sursă a impozitelor, au obligaţia să depună o declaraţie privind calcularea şi reţinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat. (art. 93 alin. (2))

Este vorba despre formularul 205 "Declaraţie informativă privind impozitul reţinut la sursă şi câştigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit” reglementat prin Ordinul Preşedintelui ANAF nr. 52/2012 (publicat în M.O. nr. 72/30.01.2012)

Formularul se va depune în mod obligatoriu în format electronic, pe suport magnetic sau optic, prin folosirea programului de asistenţă elaborat de ANAF şi pus la dispoziţia contribuabililor, gratuit, de unităţile fiscale sau poate fi descărcat de pe portalul ANAF.

Suportul magnetic sau optic va fi însoţit de situaţia centralizatoare prevăzută la secţiunea II „Date recapitulative” din formularul 205, în format hârtie, semnată şi ştampilată, potrivit legii.

Formularul se depune pana la data 29.02.2012 pentru veniturile realizate începând cu 1 ianuarie 2011.

17

Declaraţia se completează şi se depune de către:- plătitorii de venituri care au obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului pe veniturile cu regim de reţinere la sursă, conform Titlului III din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare;- intermediari, societăţile de administrare a investiţiilor în cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile deschise de investiţii sau alţi plătitori de venit, după caz, pentru câştiguri/pierderi realizate de persoanele fizice, aferente tranzacţiilor cu titluri de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise;- plătitori de venituri din activităţi agricole realizate de persoanele fizice din valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentru utilizare ca atare, potrivit art.74 alin.(4) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare şi pentru care nu s-a reţinut impozit în conformitate cu prevederile Ordinului ministrului agriculturii, pădurilor şi dezvoltării rurale nr.190/2009.

18

Declaraţia poate fi rectificată, situaţie în care se va înscrie "X" în căsuţa prevăzută în acest scop.

ATENŢIE: Declaraţia rectificativă va cuprinde, pe tipuri de venit numai poziţiile corectate, declarate eronat în declaraţia iniţială sau poziţiile care, în mod eronat, nu au fost cuprinse în declaraţia iniţială.

În cazul în care, declaraţia se corectează prin eliminarea unei poziţii declarate eronat în declaraţia iniţială, în tabelul de la secţiunea IV din formular se vor înscrie datele de identificare ale beneficiarului de venit din declaraţia iniţială, iar la col.4-7, se va înscrie cifra “0” (zero).

19

NOUTĂŢI referitoare la completarea formularului

1. În cazul în care, în cursul anului, la nivelul aceluiaşi plătitor, au fost efectuate plăţi privind mai multe tipuri de venituri, din cadrul categoriilor de venituri, se completează un singur formular.

Pentru fiecare tip de venit plătit se generează în acelaşi formular, la Secţiunea IV „Date informative privind impozitul reţinut la sursă şi câştigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit”, câte un tabel.

2. A fost introdusă o nouă secţiune – secţiunea II „DATE RECAPITULATIVE”

Este un tabel care se generează cu ajutorul programului de asistenţă şi reprezintă situaţia centralizatoare a datelor declarate, pe tipuri de venit.

După completarea integrală a formularului 205, această situaţie se listează în două exemplare, iar originalul se depune la organul fiscal, în format hârtie, semnat şi ştampilat, împreună cu formatul electronic al declaraţiei.

20

3. În secţiunea IV „Date informative privind impozitul reţinutla sursĂ ŞI cÂŞTIGURILE/PIERDERILE REALIZATE, pe beneficiari de venit” au fost introduse 3 noi coloane, astfel:

- coloana 3 „Plată anticipată„/„Impozit final” - se completează corespunzător regimului de impozitare aplicabil veniturilor plătite.

Pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală; din vânzarea bunurilor în regim de consignaţie; în baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial; din activităţi de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi extrajudiciară; şi din activităţi desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate potrivit Codului civil plătitorii de venituri completează una dintre cele două rubrici în funcţie opţiunea exercitată de contribuabil în contractul respectiv, conform prevederilor art. 52 şi 521 din Codul fiscal.

Rubrica nu se completează în cazul câştigurilor/pierderilor din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, deoarece impozitul a fost plătit la organul fiscal direct de către contribuabil şi declarat prin formularul 225.

- coloana 4 “Câştig” şi coloana 5 “pierdere” - se completează numai pentru câştigurile din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise şi pentru veniturile sub forma câştigurilor din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, precum şi orice alte operaţiuni similare.

21

4. La coloana 6 “Baza de calcul a impozitului” - se înscrie baza de calcul a impozitului, reprezentând totalul venitului impozabil/câştigului realizat de fiecare beneficiar de venit, într-un an fiscal. Nu se completează pentru operaţiunile privind transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise.

5. În formularul 205 se evidenţiează fiecare beneficiar de venit pentru care plătitorul de venit a reţinut impozit la sursă şi/sau a efectuat plata veniturilor.

6. Impozitul aferent dividendelor distribuite, dar care nu au fost plătiteacţionarilor sau asociaţilor până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, se cuprinde în declaraţia aferentă perioadei în care a avut loc aprobarea situaţiilor financiare anuale.

7. Pentru câştigurile/pierderile realizate de persoanele fizice, aferente tranzacţiilor cu titluri de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise sau venituri din activităţi agricole şi pentru care nu s-a reţinut impozit potrivit legii, la col.7 „Impozit reţinut” se înscrie cifra “0” (zero).

22

DESPRE FORMULARUL 200

Termenul pentru depunerea formularului 200 „Declaraţia privind veniturile realizate din România” şi formularului 201 „Declaraţia privind veniturile realizate din străinătate” s-a modificat de la data de 15 mai la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.

(art.83 alin. (1) şi (2), art. 90 alin. (3))

Formularele prevăzute de titlul III „Impozit pe venit” sunt reglementate prin Ordinul Preşedintelui ANAF nr. 52/2012 (publicat în M.O. nr. 72/30.01.2012).