unitatea de studiu 5_impozit pe venitul salarial (2)

24
Contabilitate şi fiscalitate 81 UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 5 DETERMINAREA, DECONTAREA ŞI CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE VENITURILE SALARIALE ŞI A CONTRIBUŢIILOR SOCIALE AFERENTE Cuprins: 5.1. Delimitări privind impozitarea veniturilor de natură salarială Test de autoevaluare 7.1 5.2. Determinarea impozitului aferent veniturilor salariale; deducerea personală Test de autoevaluare 7.2 5.3. Obligaţii ale plătitorilor de venituri salariale Test de autoevaluare 7.3 5.4. Contabilitatea impozitului pe veniturile salariale Test de autoevaluare 7.4 5.5. Delimitări şi reflectări contabile privind contribuţiile sociale aferente veniturilor salariale Test de autoevaluare 7.5 Rezumat Bibliografie Obiective: După studiul acestei teme, veţi reuşi să: însuşiţ i principalele prevederi legislative în domeniul fiscal care reglementează impozitul pe veniturile salariale şi contribuţiile sociale aferente; înţelegeţ i baza de impozitare a veniturilor salariale şi contribuţiilor sociale şi să cunoaşteţi cotele procentuale legale; cunoaşteţi obligaţiile plătitorilor de venituri salariale; aprofundaţi reflect ările în contabilitate a operaţ iilor privind veniturile salariale, a impozitului şi contribuţ iilor sociale calculate asupra acestora. Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare: 4 ore 5.1. Delimitări privind impozitarea veniturilor de natură salarială Definiţie: Conform legislaţiei 1 , veniturile din salarii sunt reprezentate de toate veniturile în bani şi/sau în natură obţinute de o persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza unui contract individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă. Pentru persoanele fizice care desfăşoară activităţi pe teritoriul României sunt considerate venituri din salarii realizate din România sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul în România, precum şi de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul în străinătate, indiferent unde este primită suma. veniturile de natură salarială (denumite venituri din salarii) sunt venituri din activităţi dependente 2 . 1 Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, Titlul III. 2 Conform art. 7, alin. 1, activitatea dependentă reprezintă orice activitate desfăşurată de o persoană fizică într-o relaţie de angajare, iar activitatea dependentă la funcţia de bază înseamnă orice activitate dependentă care este declarată astfel de persoana fizică, în conformitate cu prevederile legii.

Upload: anad

Post on 11-Nov-2015

28 views

Category:

Documents


0 download

DESCRIPTION

sandu

TRANSCRIPT

  • Contabilitate i fiscalitate

    81

    UNITATEA DE NVARE 5

    DETERMINAREA, DECONTAREA I CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE VENITURILE SALARIALE

    I A CONTRIBUIILOR SOCIALE AFERENTE Cuprins: 5.1. Delimitri privind impozitarea veniturilor de natur salarial

    Test de autoevaluare 7.1 5.2. Determinarea impozitului aferent veniturilor salariale; deducerea personal

    Test de autoevaluare 7.2 5.3. Obligaii ale pltitorilor de venituri salariale

    Test de autoevaluare 7.3 5.4. Contabilitatea impozitului pe veniturile salariale

    Test de autoevaluare 7.4 5.5. Delimitri i reflectri contabile privind contribuiile sociale aferente veniturilor salariale

    Test de autoevaluare 7.5 Rezumat Bibliografie

    Obiective:

    Dup studiul acestei teme, vei reui s: nsuii principalele prevederi legislative n domeniul fiscal care reglementeaz impozitul pe veniturile salariale i contribuiile sociale aferente; nelegei baza de impozitare a veniturilor salariale i contribuiilor sociale i s cunoatei cotele procentuale legale; cunoatei obligaiile pltitorilor de venituri salariale; aprofundai reflectrile n contabilitate a operaiilor privind veniturile salariale, a impozitului i contribuiilor sociale calculate asupra acestora.

    Durata medie de parcurgere a unitii de nvare: 4 ore

    5.1. Delimitri privind impozitarea veniturilor de natur salarial

    "Definiie: Conform legislaiei1, veniturile din salarii sunt reprezentate de toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.

    Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul Romniei sunt considerate venituri din salarii realizate din Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma.

    veniturile de natur salarial (denumite venituri din salarii) sunt venituri din activiti dependente2.

    1Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, Titlul III. 2 Conform art. 7, alin. 1, activitatea dependent reprezint orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare, iar activitatea dependent la funcia de baz nseamn orice activitate dependent care este declarat astfel de persoana fizic, n conformitate cu prevederile legii.

  • Contabilitate i fiscalitate

    82

    # De reinut: Organul fiscal poate reconsidera orice activitate care ndeplinete anumite condiii (vezi art. 7, alin. 2, Cod fiscal) pentru a fi considerat activitate dependent.

    salariile propriu-zise (inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc);

    Veniturile din salarii cuprind:

    veniturile asimilate salariilor. n categoria salariilor propriu-zise se includ att veniturile n bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur, inclusiv avantajele primite, ca urmare a unei relaii contractuale de munc, obinute de o persoan fizic, indiferent de perioada la care se refer i care sunt realizate din sume primite pentru munca prestat, ca urmare a contractului individual de munc/contractului colectiv de munc.

    # Reinem: Veniturile asimilate salariilor se trateaz ca i salariile, pltitorii de venituri avnd

    aceleai obligaii ca i angajatorii, iar beneficiarii veniturilor, avnd aceleai obligaii ca i angajaii.

    (a) salariile de baz; (b) sporurile i adaosurile de orice fel; (c) indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel; (d) recompensele i premiile de orice fel; (e) sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legislaiei, personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici; (f) sumele primite pentru concediul de odihn (cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn); (g) sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc; (h) orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor.

    Sal

    ariil

    e pr

    opriu

    -zis

    e in

    clud

    (a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; (b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial; (c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; (d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; d1 remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societilor comerciale; d2 remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; (e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; (f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori; (g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legislaiei; (h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; (i) indemnizaia primit de angajai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, precum i orice alte sume de aceeai natur, pentru partea care depete 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice; (j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; (k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

    n c

    ateg

    oria

    ven

    ituri

    lor

    asim

    ilate

    sala

    riilo

    r,

    care

    sunt

    supu

    se im

    pozi

    tri

    i:

  • Contabilitate i fiscalitate

    83

    Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile urmtoarele: (a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei. (b) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; (c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale; (d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii ; (e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord. (f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei; (g) sumele primite de angajai n condiiile prevzute de lege sau de contractul de munc aplicabil, pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, ca indemnizaii i orice alte sume de aceeai natur, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare; (h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; (i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; k1) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav i accentuat, la funcia de baz; (l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; (m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia ori are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile n Romnia numai n situaia n care Romnia are drept de impunere; (n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; (o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; alte sume prevzute de legislaie; etc.

    Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se realizeaz venituri. n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, cuprinznd numrul de luni din anul calendaristic pn la data decesului.

    Test de autoevaluare 5.1. 1. Definii veniturile din salarii.

    Rspuns:

    2. Dai patru exemple de elemente care nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile: Rspuns:

    5.2. Determinarea impozitului aferent veniturilor salariale

  • Contabilitate i fiscalitate

    84

    5.2.1. Baza de calcul a impozitului asupra veniturilor salariale realizate la funcia de baz

    Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final, calculat i reinut de

    ctre pltitorul de venituri. Impozitarea veniturilor salariale i asimilate acestora, denumite pe scurt, venituri din salarii, se

    realizeaz n fiecare lun de ctre angajator3, care este obligat s calculeze, s rein, prin stopaj la surs, i s vireze bugetului de stat impozitul corespunztor.

    Cota de impozitare: Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit de 16%, aplicat asupra bazei de calcul, determinat conform legislaiei.

    Baza de calcul a impozitului pe veniturile salariale se stabilete n mod diferit pentru salariile realizate la funcia de baz i, respectiv, pentru veniturile obinute n celelalte cazuri.

    Prin locul unde se afl funcia de baz se nelege: (a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, ultimul loc nscris n carnetul de munc sau n documentele specifice care, potrivit reglementrilor legale, sunt asimilate acestora; (b) n cazul cumulului de funcii, locul declarat/ales de persoanele fizice. Funcia de baz poate fi declarat de angajat n condiiile legii i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri din salarii, n baza unui contract individual de munc cu timp parial.

    Baza de calcul a impozitului asupra veniturilor salariale realizate la funcia de baz Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la

    surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin la locul unde se afl funcia de baz (acolo unde are cartea de munc), prin

    aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul (venitul net impozabil). Calculul i reinerea impozitului pe veniturile salariale se realizeaz la data efecturii ultimei pli a

    drepturilor salariale, aferente fiecrei luni, indiferent c salariile se pltesc o singur dat pe lun sau de dou ori, sub form de avans i lichidare.

    Transformarea contribuiilor reinute pentru fondurile de pensii facultative, din lei n euro, pentru verificarea

    ncadrrii n plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de B.N.R, n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale.

    n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc de realizare a venitului).

    Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate n luna respectiv, pn la data lichidrii.

    Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la stabilirea bazei de calcul pentru determinarea impozitului lunar aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul urmtor nu se va lua n calcul deducerea personal.

    n concluzie, contribuiile sociale obligatorii, deducerea personal i cotizaia de sindicat reprezint sume neimpozabile. Totodat, deducerea personal, cotizaia sindical i contribuia la fondurile de pensii facultative sunt admise ca sume deductibile la calculul impozitului pe venitul salarial numai la unitatea la care angajatul are funcia de baz.

    3 Angajator este orice persoan juridic sau fizic i orice alt entitate, la care i desfoar activitatea una sau mai multe persoane fizice, care presteaz munca n schimbul uneipli.

    Operaia de

    impozitare are n vedere

    urmtoare- le elemente:

    Venitul brut lunar reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate. Venitul net din salarii se stabilete prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii ale personalului reinute pentru asigurri sociale (contribuia individual de asigurri sociale, contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate, contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj, alte contribuii individuale) obligatorii stabilite prin legislaie).

    Venitul net impozabil (venit baz de calcul) se stabilete ca diferen ntre venitul net din salarii i urmtoarele deduceri: a) deducerea personal, acordat pentru luna respectiv; b) cotizaia sindical pltit n luna respectiv; c) contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro.

  • Contabilitate i fiscalitate

    85

    Deducerea personal Deducerea personal reprezint o sum neimpozabil acordat contribuabilului. Potrivit prevederilor legale4,

    persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia (care obin venituri din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei), ct i persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden prevzute de legislaie au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz, n limita venitului realizat.

    Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia.

    Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut5 de pn la 1.000 lei RON (10.000.000 lei) inclusiv, astfel: 9 pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 250 lei; 9 pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; 9 pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; 9 pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei; 9 pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere -650 lei.

    Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.001 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice6. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal.

    Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.

    Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului, n funcie de care se atribuie deducerea personal, este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz. Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul n a crui ntreinere se afl. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui.

    Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.

    Pentru stabilirea deducerii personale, la care are dreptul, contribuabilul trebuie s depun la pltitorul de venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind urmtoarele informaii: datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii (numele i prenumele,

    domiciliul, codul numeric personal); datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i prenumele, codul numeric

    personal).

    4 Art.56, din Codul Fiscal 5Pentru stabilirea deducerilor personale, venitul brut lunar din salarii se rotunjete la nivel de leu, fr subdiviziuni, prin rotunjire la leu pentru fraciunile de peste 50 de bani inclusiv i prin neglijarea fraciunilor de pn la 50 de bani. Sumele reprezentnd deducerile personale pentru venitul brut lunar din salarii cuprins ntre 1.001 si 3.000 lei sunt calculate prin rotunjire la 10 lei, n sensul c fraciunile sub 10 lei se majoreaz la 10 lei. 6 Pentru veniturile obinute ncepnd cu luna iulie 2005, deducerile personale sunt reglementate de O.M.F.P. nr. 1016/18.07.2005 (M.Of. nr. 668/27.07.2005).

    Stabilirea impozitului anual pe veniturile din salarii se face de ctre angajator, pentru fiecare angajat, prin nsumarea impozitului aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal, indiferent de numrul de luni n care angajatul a realizat venituri din salarii de la acesta.

    Reinem

  • Contabilitate i fiscalitate

    86

    Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:

    persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane

    Deducerea personal nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit

    legislaiei. Precizare: Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din

    impozitul stabilit pentru sponsorizarea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legale, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private. n acest sens ei depun o cerere la organul fiscal teritorial (formular 230). Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine organului fiscal competent7.

    5.2.2. Baza de calcul a impozitului asupra veniturilor obinute

    n afara funciei de baz Baza de calcul pentru veniturile salariale obinute n afara funciei de baz este reprezentat de

    venitul net impozabil care se calculeaz ca diferen ntre venitul brut realizat ntr-o lun i contribuiile obligatorii, pe fiecare loc de realizare a acestora.

    Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma: indemnizaiei lunare a asociatului unic; drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de

    munc; salariilor sau diferenelor de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i

    irevocabile.

    Test de autoevaluare 5.2. I. 1. Cnd se realizeaz impozitarea veniturilor salariale i asimilate acestora i ce obligaii are angajatorul n aceast privin? Rspuns:

    2. Cum se stabilete venitul net impozabil (venit baz de calcul)? Rspuns:

    II. Identificai rspunsurile corecte: 1. Care din urmtoarele elemente reprezint sume neimpozabile la calculul impozitului pe salarii? a. premiile primite la sfritul anului; b. sporul de vechime; c. contribuiile sociale obligatorii; d. deducerea personal. Rspuns: 2. Impozitul lunar se determin la locul unde se afl funcia de baz: a. prin aplicarea cotei legale asupra salariului de baz; b. prin aplicarea cotei de 16% asupra venitul net; c. prin aplicarea cotei de 16% asupra venitul net impozabil; d. prin aplicarea cotei de 16% asupra diferenei dintre venitul brut i deducerea personal. Rspuns:

    7 Procedura de aplicare a acestor prevederi este stabilit prin ordin al ministrului finanelor publice.

  • Contabilitate i fiscalitate

    87

    5.3. Obligaii ale pltitorilor de venituri salariale Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine

    impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri (indiferent dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare), precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

    Ca excepie, impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, calculat i reinut la data efecturii plii acestor venituri, se vireaz lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de venituri din salarii i venituri asimilate salariilor: (a) asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia instituiilor publice, care n anul anterior au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; (b) persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat venituri totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; (c) persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul anterior, au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; (d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice care exercit profesii libere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc.

    Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar de angajatori/pltitori pe baza statelor de salarii/plat, ntocmite la sfritul fiecrei luni i n care sunt ierarhizate elementele care servesc pentru calculul i decontarea drepturilor cuvenite angajailor i, respectiv, pltite acestora.

    Statul de salarii8 (Cod 14-5-1/a, Cod 14-5-1/b, Cod 14-5-1/c i Cod 14-5-1/k) are un coninut informaional adecvat, cu toate elementele componente necesare calculului impozitului pe veniturile salariale i asimilate acestora.

    Statul de salarii ndeplinete, n principal, dou funcii: (a) document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al contribuiilor i al altor sume datorate; (b) document justificativ de nregistrare n contabilitate.

    Se ntocmete ntr-un exemplar sau n dou exemplare, dup caz, lunar pe locuri de activitate (secii, ateliere, servicii etc.), pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord etc. a evidenei i a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn, certificatelor medicale (n cazul statului de salarii cod 14-5-1/b i cod 14-5-1/c) i se semneaz, pentru confirmarea exactitii calculelor, de ctre persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.

    Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor i a elementelor componente ale acestora, inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii.

    Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidarea, indemnizaiile de concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv.

    Coloanele libere din partea de reineri a statelor de salarii urmeaz fi completate cu alte feluri de reineri legale dect cele nominalizate n formular.

    Statul de salarii are urmtorul circuit: la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata (exemplarul 1); la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite (exemplarul 1), dup caz; la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1); la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2), care va servi la acordarea vizei atunci cnd se solicit plata salariilor neridicate.

    Se arhiveaz: la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli (exemplarul 1); la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2).

    Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: denumirea unitii, seciei, serviciului etc.; denumirea formularului; ntocmit pentru luna, anul; numele i prenumele; venitul brut; contribuia individual de asigurri sociale; contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj; contribuia pentru asigurri sociale de sntate; venitul net; deducere personal; venitul baz de calcul;

    8 Este reglementat de O.M.F.P. nr. 3512/27.11.2008 privind documentele financiar contabile (M.Of. nr. 870/23.12.2008).

  • Contabilitate i fiscalitate

    88

    impozitul calculat i reinut; salariul net de plat; semnturi: conductorul unitii, conductorul compartimentului financiar-contabil, persoana care l ntocmete.

    n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn i altele asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat, prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile obligatorii, dup caz.

    # De reinut: La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaz asupra veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor salariale respective cu plile intermediare. Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare.

    Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitului au obligaia s completeze i s depun, la organul fiscal teritorial, declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit n termenul legal (pn n ultima zi a lunii februarie, inclusiv, a anului curent pentru anul expirat). Este vorba de formularul 205, care a nlocuit fiele fiscale, denumit "Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit.

    2. Pltitorul de venituri este obligat s elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un document care s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul calculat i reinut. Documentul eliberat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezint un formular tipizat. "Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena

    nominal a persoanelor asigurate9 (formular 112), este un document care se ntocmete ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011 (pan la aceast data pltitorii unui astfel de impozit l-au declarat n documentul denumit Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat - formular 100).

    Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate se depune la organul fiscal n a crui eviden fiscal contribuabilul este nregistrat ca pltitor de impozite, taxe i contribuii. Se depune lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz impozitul pe venit si contribuiile sociale. Ca excepie, acest document se depune i trimestrial de ctre anumii contribuabili (vezi art. 29619, Cod fiscal).

    Declaraia se depune prin mijloace electronice de transmitere la distan, pe portalul e-Romnia, pentru care pltitorul trebuie sa dein un certificat calificat, eliberat n condiiile legislaiei (Legea nr. 455/2001 privind semntura electronic).

    Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, n format electronic, nsoit de formularul listat, se depune la registratura organului fiscal competent sau la pot prin scrisoare recomandat. Se arhiveaz: la organul fiscal: formatul electronic, n arhiva de documente electronice, iar formularul Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate nsoitor, listat, semnat i stampilat, la dosarul fiscal al angajatorului sau al entitii asimilate acestuia.

    Entitile economice poart rspunderea pentru exactitatea calculelor privind impozitul pe veniturile din salarii i asimilate acestora, pentru reinerea i achitarea acestuia n termenul legal bugetului de stat. Pentru neplata n termen a impozitului pe salarii se calculeaz i se datoreaz bugetului dobnzi i penaliti de ntrziere, conform legislaiei (vezi Codul de procedur fiscal, Titlul VIII, Cap. 3. ).

    Test de autoevaluare 5.3.

    1. Ce obligaii au angajatorii/pltitorii de salarii, n privina impozitului calculat asupra veniturilor salariale/asimilate? Rspuns:

    2. La ce termen se ntocmete Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate?

    9 H.G. nr. 1397/2010 (M.Of. nr. 897/30.12.2010), reglementeaz formularul 112, modificat i completat ulterior.

  • Contabilitate i fiscalitate

    89

    Rspuns:

    II. Alegei variantele de rspuns: 1. Care din urmtoarele afirmaii sunt adevrate? a. contribuiile sociale obligatorii suportate de angajat reprezint sume neimpozabile; b. pltitorii de salarii au obligaia de a vira la bugetul de stat, impozitul aferent salariilor pn la data de 30/31 a lunii n care se pltesc aceste venituri; c. impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar de angajatori/pltitori pe baza statelor de salarii/plat, ntocmite la sfritul fiecrei luni; d. declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit se utilizeaz pentru stabilirea salariului brut i a impozitului aferent. 2. Care din urmtoarele afirmaii NU sunt adevrate? a. statul de salarii se ntocmete lunar pe locuri de activitate; b. n declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat (formular 100) se declar impozitul pe veniturile salariale; c. pentru declararea unei obligaii de plat, pentru aceeai perioad de raportare, nu se pot utiliza simultan mai multe metode de depunere a declaraiilor fiscale; d. impozitul pe salarii se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra diferenei dintre venitul brut i deducerea personal.

    5.4. Contabilitatea impozitului pe veniturile salariale

    Se realizeaz cu ajutorul contului 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor. Este un cont de pasiv. n credit, nregistreaz impozitul aferent drepturilor salariale, ajutoarelor materiale i participrii la profit, prin debitul conturilor 421 Personal salarii datorate, 423 Personal-ajutoare materiale datorate i, respectiv, 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit, precum i sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii unitii pentru plile efectuate ctre acetia, n coresponden cu debitul contului 401 Furnizori. n debit nregistreaz sumele care se deconteaz bugetului de stat, reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Soldul creditor al contului, existent la sfritul lunii, reprezint impozitul datorat bugetului statului pentru veniturile salariale i asimilate acestora, aferente lunii expirate i care se vireaz n luna urmtoare, cu prilejul achitrii chenzinei a II- a, dar nu mai trziu de 25 inclusiv, a lunii urmtoare, celei pentru care se cuvin aceste drepturi.

    Exemplu 1: Calculul i nregistrarea n contabilitate a impozitului pentru veniturile salariale la funcia de baz:

    Se prezint un calcul, de principiu, privind determinarea impozitului pe venitul salarial cuvenit unui angajat la locul unde se afl funcia de baz, pentru luna martie 2014, cunoscndu-se urmtoarele date: salariul de baz (negociat) al unui angajat este de 900 lei; diferite sporuri n sum de 100 lei; venitul salarial brut realizat n luna curent este de 1.000 lei; angajatul lucreaz n condiii normale de munc i nu are nici o persoan n ntreinere; n cursul lunii s-a acordat angajatului un avans chenzinal de 420 lei.

    1. Venitul salarial de baz lunar 900 lei 2. Sporuri 100 lei 3. Venitul salarial brut 1.000 lei 4. Contribuia individual la asigurrile sociale (1.000 lei x 10,5%)

    105lei

    5. Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj (1.000 lei x 0,5%)

    5 lei

    6. Contribuia asiguratului la asigurrile sociale de sntate (1.000 lei x 5,5%)

    55 lei

    7. Total contribuii obligatorii 165 lei 8. Venitul net din salarii (3 7) 835 lei

  • Contabilitate i fiscalitate

    90

    9. Deducerea personal 250 lei 10. Cotizaie sindicat 10 lei 11. Venitul net impozabil sau baza de calcul (8 9 -10) 575 lei 12. Impozitul pe venitul salarial (575 lei x 16%) 92 lei 13. Venitul (salariul) net: (1.000 lei 165 lei 10 lei 92 lei )

    733 lei

    14. Avans 420 lei 15. Rest de plat (13 - 14) 313 lei

    a. Se achit n numerar avansul salarial (chenzina a I- a), n sum de 420 lei: 425 Avansuri acordate

    personalului = 5311 Casa n lei 420

    b. Conform statului de salarii se nregistreaz datoria entitii fa de angajat privind venitul salarial brut cuvenit pe timp de o lun, n sum de 850 lei:

    641 Cheltuieli cu salariile

    personalului = 421 Personal salarii

    datorate 1.000

    c. Se nregistreaz reinerea contribuiilor sociale aferente, a impozitului asupra venitului salarial, a avansului chenzinal i achitarea restului de plat:

    421 Personal-salarii datorate = % 1.000 4312 Contribuia personalului

    la asigurrile sociale 105

    4372 Contribuia personalului la fondul de omaj

    5

    4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de

    sntate

    55

    444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

    92

    462 Creditori diveri 10 425 Avansuri acordate

    personalului 420

    5311 Casa n lei 313 Exemplu 2: Pe baza statului de salarii se nregistreaz reinerea impozitului calculat asupra ajutoarelor

    materiale pentru incapacitate temporar de munc, n sum de 360 lei i asupra drepturilor cuvenite personalului din participarea la profit, n sum de 450 lei:

    % 423 Personal-ajutoare materiale

    datorate 424 Prime reprezentnd

    participarea personalului la profit

    = 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

    810 360 450

    Exemplu 3: Se nregistreaz drepturi salariale acordate n natur, sub form de produse finite,

    echivalentul n lei al acestora este 5.000 lei, impozitul calculat i reinut din asemenea venituri este de 800 lei: 421 Personal - salarii datorate = % 5.000

    444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

    800

    345 Produse finite 4.200 Exemplu 4: Pe baza extrasului de cont i a ordinelor de plat se achit impozitul reinut din veniturile

    salariale i asimilate acestora, n sum de 1.702 lei: 444 Impozitul pe venituri de natura

    salariilor = 5121 Conturi la bnci n lei 1.702

  • Contabilitate i fiscalitate

    91

    Test de autoevaluare 5.4. I. Rspundei la urmtoarele ntrebri:

    1. Care sunt sumele neimpozabile la calculul impozitului pe veniturile salariale? Rspuns:

    2. Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, fiind un cont de pasiv,

    ce nregistreaz n credit? Rspuns:

    II. Studii de caz: 1. Un angajat al unei societi comerciale, care lucreaz n condiii normale de munc, a realizat un venit

    salarial brut, pentru o lun, n sum de 900 lei i are un copil n ntreinere. S se calculeze impozitul datorat statului?

    Rspuns:

    2. Pe baza datelor din problema precedent s se nregistreze n contabilitate venitul salarial datorat

    angajatului, precum i impozitul reinut din acesta. Rspuns:

    5.5. Delimitri i reflectri contabile privind contribuiile sociale10 aferente

    veniturilor salariale i asimilate acestora

    5.5.1. Sfera contribuiilor sociale i baza de calcul al contribuiilor sociale individuale Contribuiile sociale obligatorii reglementate de legislaie (Codul fiscal, Titlul I, art. 2) sunt

    urmtoarele: (a) contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat (datorat de angajat i

    angajator); (b) contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri

    sociale de sntate; (c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator

    bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; (d) contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj (angajator i

    angajat); (e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator

    bugetului asigurrilor sociale de stat; (f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice i

    juridice care au calitatea de angajator. Conform legislaiei, urmtorii contribuabili ai sistemelor de asigurri sociale sunt obligai la plata

    contribuiilor sociale: persoanele fizice rezidente, precum i persoanele fizice nerezidente care realizeaz venituri din salarii sau

    asimilate salariilor, precum i orice alte venituri din desfurarea unei activiti dependente, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte; Prin instrumente juridice internaionale se nelege regulamentele comunitare privind coordonarea sistemelor de securitate social, precum i acordurile i conveniile n domeniul securitii sociale la care Romnia este parte.

    pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei; persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori, precum i entitile asimilate angajatorului

    (cabinete/birouri profesionale, societi civile i altele), care au calitatea de pltitori de venituri din activiti 10 De la 1 ianuarie 2011, aceste contribuii sociale sunt reglementate att de Legea 263/2010 Legea unitar a pensiilor, precum i de Legea 571/2003, Cod Fiscal, modificat i completat ulterior (vezi Titlul 1, art. 2 i Titlul IX2).

  • Contabilitate i fiscalitate

    92

    dependente, att pe perioada n care persoanele fizice rezidente sau nerezidente desfoar activitate, ct i pe perioada n care acestea beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate;

    orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor. instituiile publice care calculeaz, rein, pltesc i, dup caz, suport, potrivit prevederilor legale, contribuii

    sociale obligatorii, n numele asiguratului (vezi art. 2963, lit. f): 1. Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc (ANOFM), pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj sau, dup caz, de alte drepturi de protecie social ori de indemnizaii de asigurri sociale de sntate care se acord din bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, i pentru care dispoziiile legale prevd plata de contribuii sociale din bugetul asigurrilor pentru omaj; 2. Agenia Naional pentru Prestaii Sociale, care administreaz i gestioneaz prestaiile sociale acordate de la bugetul de stat, prin ageniile judeene pentru prestaii sociale, pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie pentru creterea copilului n vrst de pn la 2 ani sau, n cazul copilului cu handicap, de pn la 3 ani, precum i pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie pentru copilul cu handicap cu vrsta cuprins ntre 3 i 7 ani; 3. Agenia Naional pentru Prestaii Sociale, care administreaz i gestioneaz prestaiile sociale acordate de la bugetul de stat, prin ageniile judeene pentru prestaii sociale, pentru persoanele care beneficiaz de ajutor social; 4. Casa Naional de Pensii Publice, prin casele judeene de pensii, i casele sectoriale de pensii, pentru pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei, precum i pentru persoanele preluate n plata indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc datorat unui accident de munc sau unei boli profesionale; 5. Entitile care pltesc venituri din pensii, altele dect cele care sunt pltite de ctre Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, pentru pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei; 6. Ministerul Justiiei, pentru persoanele care execut o pedeaps privativ de libertate sau se afl n arest preventiv, precum i pentru persoanele care se afl n executarea msurilor prevzute la art. 105, 113, 114 din Codul penal, respectiv persoanele care se afl n perioada de amnare sau de ntrerupere a executrii pedepsei privative de libertate, dac nu au venituri; 7. Ministerul Administraiei i Internelor, pentru strinii aflai n centrele de cazare n vederea returnrii ori expulzrii, precum i pentru cei care sunt victime ale traficului de persoane, care se afl n timpul procedurilor necesare stabilirii identitii i sunt cazai n centrele special amenajate; 8. Secretariatul de Stat pentru Culte, pentru personalul monahal al cultelor recunoscute, dac nu realizeaz venituri din munc, pensie sau din alte surse; 9. Casa Naional de Asigurri de Sntate, prin casele de asigurri de sntate subordonate, pentru persoanele prevzute la art. 1 alin. (2), la art. 23 alin. (2) i la art. 32 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate; 10. Unitile trimitoare, pentru personalul romn trimis n misiune permanent n strintate, pentru soul/soia care nsoete personalul trimis n misiune permanent n strintate i cruia/creia i se suspend raporturile de munc sau raporturile de serviciu i pentru membrii Corpului diplomatic i consular al Romniei, crora li se suspend raporturile de munc ca urmare a participrii la cursuri ori alte forme de pregtire n strintate, pe o durat care depete 90 de zile calendaristice; 11. autoritile administraiei publice locale, pentru persoanele, ceteni romni, care sunt victime ale traficului de persoane, pentru o perioad de cel mult 12 luni, dac nu au venituri.

    Baza de calcul al contribuiilor sociale individuale n cazul persoanelor fizice rezidente, precum i persoanelor fizice nerezidente care realizeaz

    venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i orice alte venituri din desfurarea unei activiti dependente, baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii, reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate (cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte). Baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii include: (a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevzut de lege. n situaia personalului romn trimis n misiune permanent n strintate, veniturile din salarii cuprind salariile de baz corespunztoare funciilor n care persoanele respective sunt ncadrate n ar, la care se adaug, dup caz, sporurile i adaosurile care se acord potrivit legii; (b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; (c) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr

  • Contabilitate i fiscalitate

    93

    scop patrimonial; (d) drepturile de sold lunar acordate personalului militar, potrivit legii; (e) remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/societilor naionale i regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie; (f) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de membrii directoratului de la societile comerciale administrate n sistem dualist, potrivit legii, precum i drepturile cuvenite managerilor, n baza contractului de management prevzut de lege; (g) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea; (h) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; (i) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit; (j) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii; (k) sumele reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie; (l) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii; m) indemnizaiile primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, precum i orice alte sume de aceeai natur, pentru partea care depete limita a de 2,5 ori nivelul stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice; n) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; (o) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii; (p) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii; (q) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii; (r) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; (s) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; () ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; (t) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc; () veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii; (u) orice alte sume de natur salarial sau avantaje asimilate salariilor n vederea impunerii. # Precizare: Prevederile codului fiscal reglementeaz sumele/veniturile care nu intr n baza de calcul al contribuiilor sociale obligatorii.

    n situaia n care totalul veniturilor menionate anterior, este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz n limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului. n anul 2014, nivelul ctigului salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat este de 2.298 lei (n anul 2013, nivelul acestui salariu mediu a fost de 2.223 lei; n anul 2012, nivelul acestui salariu mediu a fost de 2117 lei; n anul 2011: 2.022 lei; n anul 2010: 1.836 lei). # De reinut unele aspecte legislative privind contribuiile sociale:

  • Contabilitate i fiscalitate

    94

    ncepnd cu 1 ianuarie 2011 s-a introdus un formular unic pentru toate contribuiile sociale i impozitul pe salarii denumit Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate (Declaraia 112). Se depune lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuiile sociale. Modalitatea de depunere a fost prezentat n cadrul temei privind impozitul pe veniturile salariale i asimilate acestora. Ca urmare a modificrii Codului fiscal, n anul 2011 (prin O.G. nr. 30/2011), declaraia 112 se poate depune i trimestrial (cte un formular pentru fiecare lun) numai de anumii contribuabili prevzui de legislaie (art. 29619, Cod fiscal). Persoanele care depun trimestrial D112 pot opta pentru depunerea lunar a declaratiei dac depun documentul denumit Declaraia privind opiunea pentru depunerea lunar a Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, cod MFP 14.13.03.01/d.u. (vezi ordinul 3154/2011). "Termenul de plat a contribuiei pentru asigurri sociale: (a) data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; (b) data stabilit pentru plata chenzinei a 2-a, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; (c) trimestrial pentru anumii contribuabili prevzui de legislaie (menionai la tema privind impozitul pe veniturile salariale). # De reinut: Evidena obligaiilor de plat a contribuiilor sociale datorate de angajatori i asimilaii acestora se ine pe baza codului de identificare fiscal, iar cea privind contribuiile sociale individuale, pe baza codului numeric personal. Acest document cuprinde informaii privitoare la: (a) codul numeric personal; (b) numele i prenumele; (c) date privind calitatea de asigurat; (d) date referitoare la raporturile de munc i activitatea desfurat; (e) date privind condiiile de munc; (f) date privind venituri/indemnizaii/prestaii; (g) date de identificare a persoanei fizice sau juridice care depune declaraia. Modalitatea de ntocmire i transmitere la unitile teritoriale subordonate ANAF, a fost prezentat n cadrul paragrafului 6.3.

    5.5.2. Contribuia pentru asigurri sociale (de stat)

    Legislaia n domeniu (Legea 263/2010, art. 6), reglementeaz categoriile de persoane asigurate

    obligatoriu, n sistemul public de pensii: I. a) persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc, inclusiv soldaii

    i gradaii voluntari; b) funcionarii publici; c) cadrele militare n activitate, soldaii i gradaii voluntari, poliitii i funcionarii publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;

    II. persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti, ale cror drepturi i obligaii sunt asimilate cu cele ale persoanelor prevzute la pct. I;

    III. persoanele care beneficiaz de drepturi bneti lunare, ce se asigur din bugetul asigurrilor pentru omaj, n condiiile legii, denumite n continuare omeri;

    IV. persoanele care realizeaz, n mod exclusiv, un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin de 4 ori ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i care se afl n una dintre situaiile urmtoare:

    a) administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare ori de management; b) membri ai ntreprinderii individuale i ntreprinderii familiale; c) persoane fizice autorizate s desfoare activiti economice; d) persoane angajate n instituii internaionale, dac nu sunt asiguraii acestora; e) alte persoane care realizeaz venituri din activiti profesionale;

    V. cadrele militare trecute n rezerv, poliitii i funcionarii publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare ale cror raporturi de serviciu au ncetat, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale, care beneficiaz de ajutoare lunare ce se asigur din bugetul de stat, n condiiile legii;

    VI. persoanele care realizeaz venituri de natur profesional, altele dect cele salariale, din: a) drepturi de autor i drepturi conexe, cu regularitate sau n mod ocazional; b) contracte/convenii ncheiate potrivit Codului civil.

  • Contabilitate i fiscalitate

    95

    # De reinut: Se pot asigura n sistemul public de pensii, pe baz de contract de asigurare social avocaii, personalul clerical i cel asimilat din cadrul cultelor recunoscute prin lege, neintegrate n sistemul public, precum i orice persoan care dorete s se asigure, respectiv s i completeze venitul asigurat.

    de angajator/pltitor de venit; Contribuia pentru asigurri sociale (CAS) este datorat: de angajat, fiecare suportnd o parte din

    aceasta.

    Contribuia pentru asigurri sociale este datorat i, respectiv, pltit, ctre bugetul asigurrilor sociale de stat, pe baza acesteia determinndu-se, apoi, dreptul la diferitele tipuri de pensii acordate de stat, iar, sub aspect evolutiv, nivelul cotelor de impozitare a fluctuat n timp.

    Mecanismul de calcul al contribuiei pentru asigurri sociale presupune determinarea acesteia prin aplicarea unei cote procentuale la o baz de impozitare.

    CAS = Baza impozabil x Cota procentual legal

    #De reinut: Nivelul cotelor procentuale se stabilete n fiecare an prin legea anual a bugetului asigurrilor sociale.

    Cota contribuiei de asigurri sociale datorate de contribuabili ( n calitate de angajatori, este difereniat n funcie de condiiile de munc n care i desfoar activitatea contribuabilii (condiii de munc normale, deosebite sau speciale).

    Potrivit prevederilor legislaiei din ara noastr11, n funcie de condiiile de munc, contribuiile (totale) pentru asigurrile sociale (angajator i angajat) sunt urmtoarele:

    a) 26,3% pentru condiii normale de munc, datorate de angajator i angajai, din care 10,5% datorate de angajai i 15,8% datorate de angajatori;

    b) 31,3% pentru condiii deosebite de munc, datorate de angajator i angajai, din care 10,5% datorate de angajai i 20,8% datorate de angajatori;

    c) 36,3% pentru condiii speciale i alte condiii de munc, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale, datorate de angajator i angajai, din care 10,5% datorate de angajai i 25,8% datorate de angajatori.

    Reinem: n funcie de tipul de contribuabili, contribuia de asigurri sociale, suportat efectiv de ctre angajator pe cheltuielile de exploatare, este de 15, 8%, pentru condiii normale de munc; 20,8%, pentru condiii deosebite de munc i 25,8%, pentru condiii speciale de munc (de la 1 octombrie 2014, asemenea contribuii sociale s-au micsorat cu cinci puncte procentuale, fa de perioada anterioar) .

    Condiiile de munc normale sunt acele locuri de munc ce nu se ncadreaz nici la categoria condiii deosebite de munc, nici la categoria condiii speciale de munc.

    Condiiile de munc deosebite sunt locurile care, n mod permanent sau n anumite perioade, pot afecta, esenial, capacitatea de munc a asigurailor datorit gradului mare de expunere la risc. Locurile de munc n condiii deosebite se stabilesc prin contractul colectiv de munc sau prin decizie a organului de conducere al angajatorului. ncadrarea acestora n categoria locurilor de munc cu condiii deosebite se face dup primirea avizului inspectoratului teritorial de munc.

    Potrivit prevederilor art. 30, din legea 263/2010, locurile de munc n condiii speciale sunt cele din: (a) unitile miniere, pentru personalul care i desfoar activitatea n subteran cel puin 50% din timpul normal de munc n luna respectiv; (b) activitile de cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilor prime nucleare, zonele I i II de expunere la radiaii; (c) aviaia civil, pentru personalul navigant (prevzut n anexa 1 la legislaie); (d) activitatea artistic desfurat n anumite profesii.

    Pentru detalii, legislaia n domeniu12, reglementeaz 51 de activiti, ca de exemplu: manipularea materiilor explozive; activitatea desfurat de personalul de la furnale; activitile de cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilor prime nucleare, zonele I i II de expunere la radiaii, activitatea desfurat de personalul de pe platforme marine, etc.

    Cota contribuiei individuale de asigurri sociale, datorat, se stabilete anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. La momentul actual aceast cot procentual este de 10,5%, indiferent de condiiile de munc.

    11 Legea nr. 187/2014, Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2015 (publicat n M.Of. nr. 961/30/12/2014). 12 Vezi anexa 2 la legea 263/2010.

  • Contabilitate i fiscalitate

    96

    # De reinut: n aceast contribuie este inclus i cota de 4,5%, aferent fondurilor de pensii administrate privat (n anul 2013, s-a situat la 4% din contribuia social individual, iar n anul 2012, nivelul acesteia a fost de 3,5%).

    Pentru angajat, baza lunar de calcul a contribuiei pentru asigurrile sociale de stat o constituie venitul lunar realizat.

    Baza lunar de calcul, la care angajatorul/entitatea asimilat/i orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor datoreaz contribuia de asigurri sociale, o constituie suma veniturilor sau ctigurilor brute realizate de persoanele angajate. # De reinut: Baza de calcul nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor pentru care angajatorul datoreaz contribuie difereniat n funcie de condiiile de munc, din luna pentru care se calculeaz aceast contribuie datorat bugetului asigurrilor sociale de stat, i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut (pentru anul 2015 nivelul acestuia este de 2415 lei; pentru anul 2014, nivelul acestuia a fost stabilit la suma de 2.298 lei; n anul 2013, a fost de 2.223 lei).

    prestaii suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, inclusiv cele acordate pentru accidente de munc i boli profesionale; indemnizaiile de delegare i detaare, n cadrul limitei legale (2,5 x 17 lei), precum i sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare; sumele reprezentnd participarea salariailor la profit; tichetele de mas, tichetele de vacan, tichetele cadou i tichetele de cre;

    Contribuia individual de

    asigurri sociale nu se datoreaz asupra

    sumelor reprezentnd: sumele primite potrivit legii pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; indemnizaiile de instalare; etc.

    # Precizare: Conform legislaiei n vigoare (Codul fiscal, art. 29611), ncepnd cu 1 ianuarie 2011, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat este suma reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, corespunztor numrului de zile lucrtoare din concediu medical.

    5.5.3. Contribuia de asigurri sociale de sntate

    Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate se constituie ca un fond special, anex la legea bugetului de stat. Din acest fond se finaneaz activitile medicale oferite gratuit asigurailor.

    Colectarea contribuiilor persoanelor juridice i fizice care au calitatea de angajator se face de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin ANAF, n contul unic deschis pe seama CNAS n condiiile legii, iar colectarea contribuiilor persoanelor fizice, altele dect cele pentru care colectarea veniturilor se face de ctre ANAF, se efectueaz de ctre casele de asigurri.

    Persoana asigurat are obligaia plii unei contribuii bneti lunare pentru asigurrile de sntate, cu excepia persoanelor, prevzute de legislaie, care beneficiaz de asigurare, fr plata contribuiei.

    Contribuia de asigurri sociale de sntate se stabilete prin aplicarea cotei procentuale legale la baza impozabil (baza de calcul prevzut de legislaie).

    Conform legislaiei13 din ara noastr, se delimiteaz dou contribuii la asigurrile sociale de sntate: datorat de persoana asigurat i cea datorat de angajator/pltitor de venituri.

    Contribuia lunar a persoanei asigurate se aplic asupra veniturilor menionate n paragraful 6.5.1. Cota procentual, ce se aplic la baza de calcul este, la momentul actual, 5,5%. Contribuia datorat de angajator/entitatea asimilat/i orice pltitor de venituri de natur

    salarial sau asimilate salariilor se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale legale (n prezent cota procentual este de 5,2%) asupra fondului de salarii.

    Persoanele care se asigur facultativ (membrii misiunilor diplomatice acreditate n Romnia; cetenii strini i apatrizii care se afl temporar n ar, fr a solicita viz de lung edere; cetenii romni cu domiciliul n strintate care se afl temporar n ar; vezi art. 214, alin. 2, Legea 95/2006), datoreaz o contribuie lunar la acest fond ce se calculeaz prin aplicarea cotei legale (10,7%) la valoarea a dou salarii de baz minime brute pe ar pentru un pachet de servicii stabilit prin contractul-cadru.

    5.5.4. Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate 13 Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii (M. Of. nr. 372/28.04.2006), modificat i completat ulterior; Legea 263/2010; Legea 571/2003, modificat i completat ulterior.

  • Contabilitate i fiscalitate

    97

    ncepnd cu 1 ianuarie 2006, conform legislaiei n domeniu14, s-a introdus o contribuie social -

    denumit contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate. Cota procentual legal, pentru concedii i indemnizaii, este de 0,85 % i se aplic la fondul de

    salarii sau, dup caz, la drepturile reprezentnd indemnizaia de omaj ori asupra veniturilor supuse impozitului pe venit sau asupra veniturilor declarate n contractele de asigurare social i se achit la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.

    Baza de calcul a contribuiei este limitat la 12 salarii minime brute pe ar x numrul de asigurai (pentru angajatori) sau 12 salarii minime brute pe ar pentru celelalte persoane asigurate.

    De reinut faptul c aceast contribuie pentru concedii i indemnizaii se aplic i asupra indemnizaiei pentru concediul medical suportat de angajator din fondurile proprii i, respectiv a indemnizaiilor pentru accidente de munc sau boli profesionale i se suport de ctre angajator sau din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, constituit potrivit legislaiei.

    Din aceast contribuie se suport urmtoarele concedii medicale i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, la care au dreptul asiguraii.

    a) concedii medicale i indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, cauzate de boli obinuite sau de accidente n afara muncii;

    b) concedii medicale i indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc, exclusiv pentru situaiile rezultate ca urmare a unor accidente de munc sau boli profesionale;

    c) concedii medicale i indemnizaii pentru maternitate (sarcin i luzie); d) concedii medicale i indemnizaii pentru ngrijirea copilului bolnav; e) concedii medicale i indemnizaii de risc maternal. Plata contribuiei pentru concedii i indemnizaii se face pn la data de 25 inclusiv a lunii

    urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuiile. Conform legislaiei15, angajatorii au obligaia de a depune lunar (cu anumite excepii), dar nu mai trziu

    de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz aceast contribuie, la organul competent documentul denumit Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate Declaraia 112.

    Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc Conform prevederilor art. 12 din O.U.G. nr. 158/2005, modificat i completat ulterior, indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se suport dup cum urmeaz:

    A. de ctre angajator, din prima zi pn n a 5-a zi de incapacitate temporar de munc16, indiferent de numrul de angajai.

    B. din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, ncepnd cu: (a) ziua urmtoare celor suportate de angajator, conform lit. A, i pn la data ncetrii incapacitii temporare de munc a asiguratului sau a pensionrii acestuia; (b) n cazul celorlalte cazuri, de asigurai, din prima zi de incapacitate temporar de munc, n cazul persoanelor asigurate care beneficiaz de drepturi bneti ce se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj, precum i alte persoane (acionari, asociai, persoane autorizate s desfoare activiti independente, etc. persoane prevzute la art. 1 alin. 1, lit. C i alin. 2 din Ordonana de urgen 158/2005).

    Baza de calcul a indemnizaiilor se determin ca medie a veniturilor lunare din ultimele 6 luni din cele 12 luni din care se constituie stagiul de cotizare, pn la limita a 12 salarii minime brute pe ar lunar, pe baza crora se calculeaz contribuia pentru concedii i indemnizaii.

    Cuantumul brut al indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc se determin prin aplicarea cotei de 75% la baza de calcul stabilit pentru boala obinuit.

    Cuantumul brut lunar al indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc, determinat de tuberculoz, SIDA, neoplazii, precum i de o boal infectocontagioas din grupa A i de urgene medico-chirurgicale stabilite este de 100% din baza de calcul.

    14 O.U.G. nr. 158/17.11.2005, privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate i Ordinul nr. 60/32/27.01.2006 pentru aprobarea normelor de aplicare a O.U.G. nr. 158/2005. 15 Ordin 60/32/27.01.2006, pentru aprobarea Normelor de aplicare a prevederilor O.U.G. nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, modificat i completat ulterior. 16 Conform Legii nr. 399/2006 pentru aprobarea OUG 158/2005 privind concediile si indemnizaiile de asigurri sociale de sntate (M. Of. nr. 901/6/11/2006).

  • Contabilitate i fiscalitate

    98

    Asiguraii beneficiaz de concediu medical i de indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc, dac dovedesc incapacitatea temporar de munc printr-un certificat medical, eliberat conform reglementarilor legale17.

    Plata indemnizaiilor se face lunar de ctre: (a) angajator, cel mai trziu odat cu lichidarea drepturilor salariale pe luna respectiv, pentru asiguraii reprezentnd persoanele care: desfoar activiti pe baz de contract individual de munc sau n baza raportului de serviciu; desfoar activiti n funcii elective sau sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului; (b) instituia care administreaz bugetul asigurrilor pentru omaj, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei pentru care s-a acordat concediul medical; (c) casa de asigurri de sntate, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei pentru care s-a acordat concediul medical, pentru asiguraii reprezentai de asociai, comanditari, etc. i pentru persoanele prevzute la art. 23 alin. 2 (sarcin i luzie) i la art. 32 (divizare, fuziune, dizolvare).

    Calculul i plata indemnizaiilor se fac pe baza certificatului de concediu medical eliberat n condiiile legislaiei, care constituie document justificativ pentru plat. Acesta se prezint pltitorului pn cel mai trziu la data de 5 a lunii urmtoare celei pentru care a fost acordat concediul.

    5.5.5. Contribuia de asigurri pentru omaj18

    n sistemul asigurrilor pentru omaj sunt asigurate, obligatoriu, persoanele menionate prevzute de

    legislaia n vigoare (vezi paragraful 6.5.2.) Persoanele prevzute de legislaie pot ncheia contract de asigurare pentru omaj cu agenia pentru

    ocuparea forei de munc n a crei raz teritorial i au domiciliul sau, dup caz, reedina, dac au cel puin vrsta de 18 ani i sunt asigurate n sistemul public de pensii i n sistemul asigurrilor sociale de sntate.

    Venitul lunar pentru care se asigur aceste persoane nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat (pentru anul 2014, nivelul acestuia este de 850 lei).

    Contribuia de asigurri pentru omaj = Baza impozabil x Cota procentual19 Contribuia angajatorilor i a angajailor, la bugetul asigurrilor pentru omaj, se datoreaz lunar i se

    calculeaz prin aplicarea cotei procentuale legale (0,5%) asupra fondului total de salarii brut realizat. Contribuia persoanelor asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj se calculeaz prin

    aplicarea cotei procentuale legale de 1% asupra venitului lunar declarat n contractul de asigurare pentru omaj.

    5.5.6. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc

    i boli profesionale20 Asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale reprezint o asigurare de persoane, ce face

    parte din sistemul de asigurri sociale. Este garantat de stat i cuprinde raporturi specifice prin care se asigur protecia social a salariailor mpotriva diminurii sau pierderii capacitii de munc i decesului acestora ca urmare a accidentelor de munc i a bolilor profesionale.

    Aceast modalitate de asigurare, pentru accidente de munc i boli profesionale, garanteaz un ansamblu de servicii i prestaii n beneficiul persoanelor asigurate, n vederea: (a) promovrii sntii i a securitii n munc i prevenirii accidentelor de munc i a bolilor profesionale; (b) diminurii i compensrii consecinelor accidentelor de munc i ale bolilor profesionale.

    Asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale se datoreaz i se pltete lunar de ctre urmtoarele categorii de contribuabili:

    angajatorii pentru:

    17 Ordinul nr.32/27.01.2006 (M.Of. nr.147/16.02.2006). 18 Vezi Legea 571/2003 - Codul Fiscal i Legea 76/16.01.2002, privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc (M.Of. nr.103/6.02.2002), modificat i completat ulterior. 19 Mrimea cotelor de contribuii de asigurri de omaj se stabilete anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat (Legea nr. 187/2014 pentru anul 2015). 20 Legea 346/5.06.2002, privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale (M.Of. nr. 454/27.06.2002), republicat n M.Of. nr. 772/12.11.2009, modificat i completat ulterior.

  • Contabilitate i fiscalitate

    99

    - persoanele care desfoar activiti pe baza unui contract individual de munc, indiferent de durata acestuia, precum i funcionarii publici;

    - persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti, ale cror drepturi i obligaii sunt asimilate, n condiiile prezentei legi, cu ale persoanelor prevzute la lit. a);

    - omerii, pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii; - ucenicii, elevii i studenii, pe toat durata efecturii practicii profesionale. persoanele fizice asigurate prin contract de asigurare ncheiat individual, reprezentai de: asociat

    unic, asociai, comanditari sau acionari; comanditai, administratori sau manageri; membri ai asociaiei familiale; persoane autorizate s desfoare activiti independente; persoane angajate n instituii internaionale; proprietari de bunuri i/sau arendai de suprafee agricole i forestiere; persoane care desfoar activiti agricole n cadrul gospodriilor individuale sau activiti private n domeniul forestier; membri ai societilor agricole sau ai altor forme de asociere din agricultur; alte persoane interesate, care i desfoar activitatea pe baza altor raporturi juridice dect cele menionate anterior.

    Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se constituie din contribuii difereniate n funcie de clasa de risc.

    Suma absolut a contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale legale la baza de impozitare.

    n cadrul tarifelor de risc, diferenierea pe categorii de activiti, se realizeaz prin clase de risc. Astfel, pentru anii 2010-2013, conform prevederilor Legii privind bugetul asigurrilor sociale de stat, n funcie de Codul CAEN al contribuabilului, cota procentual variaz ntre 0,15% 0,85%.

    Contribuia lunar de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, datorat de angajatori, se determin dup urmtoarea formul:

    TR x Fs C = , unde: 100 TR - tariful de risc aferent sectorului de activitate din care face parte angajatorul; Fs - fondul brut de salarii realizat de ctre angajator n luna anterioar perioadei de plat a contribuiei. Tariful de risc se determin pentru fiecare sector de activitate n funcie de riscul de accidentare i de

    mbolnvire profesional din cadrul sectorului respectiv. Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale nu se aplic asupra

    sumelor reprezentnd: (a) prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau din fondurile angajatorului i care se pltesc direct de ctre acesta; (b) drepturile pltite, potrivit dispoziiilor legale, n cazul desfacerii contractelor individuale de munc, al ncetrii calitii de funcionar public sau de membru cooperator, altele dect cele acordate potrivit legii pentru perioada de preaviz; (c) diurnele de deplasare i de delegare, indemnizaiile de delegare, detaare i transfer, precum i drepturile de autor; (d) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit; (e) premii i alte drepturi exceptate prin legi speciale.

    5.5.7. Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale

    Referitor la aceast contribuie se reine faptul c ncepnd cu 1 ianuarie 2007 a intrat n vigoare Legea

    200/2006 privind constituirea i utilizarea fondului de garantare a creanelor salariale. Din Fondul de garantare se asigur plata creanelor salariale ce rezult din contractele individuale de

    munc i din contractele colective de munc ncheiate de salariai cu angajatorii mpotriva crora au fost pronunate hotrri judectoreti definitive de deschidere a procedurii insolvenei i fa de care a fost dispus msura ridicrii totale sau pariale a dreptului de administrare, denumii de legislaie angajatori n stare de insolven.

    Gestionarea Fondului de garantare se face de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, prin ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene i a municipiului Bucureti.

    Conform legislaiei, cota procentual a contribuiei la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale datorat de angajatori, este de 0,25% i se aplic asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariaii ncadrai n temeiul unui contract individual de munc ncheiat pentru norm ntreag sau cu timp parial sau a unui contract de munc la domiciliu, de munc temporar sau de ucenicie la locul de munc, indiferent de durata acestora.

  • Contabilitate i fiscalitate

    100

    Pentru calculul contribuiei fondul total de salarii brut, realizat lunar, cuprinde: salariile de baz; salariile de baz aferente personalului romn trimis n misiune permanent n strintate, corespunztoare funciilor n care persoanele respective sunt ncadrate n ar; sporurile, adaosurile i indemnizaiile; salariile de merit; sumele realizate prin plata cu ora, grzile, indemnizaiile clinice; stimulentele i premiile de orice fel care se pltesc din fondul de salarii; indemnizaiile pentru concediul de odihn; indemnizaiile pentru perioadele de incapacitate temporar de munc, suportate de angajatori, conform legislaiei, din fondul de salarii; orice alte sume pltite din fondul de salarii, cu excepia compensaiilor acordate i ale contractului colectiv de munc, salariailor concediai pentru motive care nu in de persoana lor.

    5.5.8. Contabilitatea contribuiilor sociale Contabilitatea decontrilor privind asigurrile i protecia social se realizeaz cu ajutorul conturilor

    sintetice de gradul I i II ordonate n grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate din Planul general de conturi i anume: 431 Asigurri sociale, 437 Ajutor de omaj i 438 Alte datorii i creane sociale.

    Contul 431 Asigurri sociale are funcie contabil de pasiv i se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II:

    4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

    4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate. n cadrul contului sintetic, 431 Asigurri sociale, entitatea economic poate s deschid i alte conturi

    operaionale de gradul II, cu ajutorul crora s se organizeze evidena datoriilor sociale, altele dect cele menionate anterior. De exemplu, se poate folosi contul 4315 Contribuia pentru asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale.

    Contul 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale ine evidena decontrilor privind contribuia

    angajatorului la asigurrile sociale de stat. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz contribuia angajatorului la asigurrile sociale de stat. n debitul contului se nregistreaz sumele datorate personalului, ce se suport din asigurri sociale, sumele virate asigurrilor sociale i datoriile anulate. Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de stat.

    Contul 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale ine evidena decontrilor privind

    contribuia individual a angajailor la asigurrile sociale de stat. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz contribuia angajailor la asigurrile sociale de stat, ce diminueaz drepturile salariale. n debitul contului se nregistreaz sumele virate asigurrilor sociale. Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de stat.

    Contul 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate, precum i contribuia angajatorului pentru concedii i indemnizaii la asigurrile sociale de sntate. n debitul contului se nregistreaz sumele virate asigurrilor sociale de sntate, precum i datoriile anulate. Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate.

    Contul 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate ine evidena decontrilor privind contribuia personalului i a colaboratorilor la asigurrile sociale de sntate, ce se reine din veniturile salariale realizate de angajai i de colaboratori. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate, ce diminueaz drepturile salariale. n debitul contului se nregistreaz sumele virate asigurrilor sociale de sntate. Soldul contului este creditor i reprezint datoriile privind asigurrile sociale de sntate neachitate.

    Contul 437 Ajutor de omaj, este cont de pasiv i are n componena sa dou conturi sintetice de gradul II i anume:

    4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj. Contul 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj ine evidena decontrilor privind ajutorul de

    omaj, datorat de angajator. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj. n debitul contului se nregistreaz sumele virate reprezentnd

  • Contabilitate i fiscalitate

    101

    contribuia unitii pentru constituirea fondului de omaj, precum i datoriile anulate. Soldul contului este creditor i reprezint sume datorate de ntreprindere, i nedecontate, pentru constituirea fondului de omaj.

    # Precizare: Deoarece de la 1 ianuarie 2007 s-a introdus o nou contribuie social (0,25 %), respectiv contribuia pentru constituirea fondului pentru garantarea creanelor salariale, fond gestionat de ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene i a municipiului Bucureti, aceasta se poate nregistra cu ajutorul contului 4373/Fond pentru garantarea drepturilor salariale.

    Contul 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj, datorat de personal. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj. n debitul contului se nregistreaz sumele virate reprezentnd contribuia personalului pentru constituirea fondului de omaj, Soldul contului este creditor i reprezint sume datorate de ntreprindere pentru ajutorul de omaj. Contul 438 Alte datorii i creane sociale, reflect att datoriile ct i creanele de natur social, altele dect cele prezentate anterior, stabilite, de regul, la finele exerciiului. Este un cont bifuncional datorit naturii diferite a celor dou conturi sintetice de gradul II, din structura sa, i anume:

    4381 Alte datorii sociale, cont de pasiv 4382 Alte creane sociale, cont de activ Contul 4381 Alte datorii sociale ine evidena datoriilor de achitat n contul asigurrilor sociale aferente

    exerciiului n curs, precum i plata acestora. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele reprezentnd ajutoare materiale achitate n plus personalului i necuvenite acestuia, n coresponden cu debitul contului 4282 Alte creane n legtur cu personalul. n debit nregistreaz sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii. Soldul contului poate fi creditor i reprezint datoriile unitii, determinate la sfritul exerciiului, fa de bugetul asigurrilor sociale. Contul 4382 Alte creane sociale ine evidena creanelor de ncasat n contul asigurrilor sociale aferente exerciiului n curs. Este un cont de activ. n debit nregistreaz obligaiile unitii fa de salariai, reprezentnd ajutoare materiale, stabilite la sfritul exerciiului, pentru care nu s-au ntocmit documentele de plat corespunztoare i concomitent crearea creanelor ce trebuie recuperate ulterior de la asigurrile sociale, n coresponden cu creditul contului 4281 Alte datorii n legtur cu personalul. n creditul contului se nregistreaz, n perioada urmtoare, diminuarea contribuiei unitii la asigurrile sociale, pentru a compensa creanele anterioare, n coresponden cu debitul contului 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale. Contul analizat poate avea sold debitor, ce reprezint sumele ce urmeaz a se ncasa de la bugetul asigurrilor sociale. Contul 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate ine evidena datoriilor i vrsmintelor efectuate de entitile economice privind fondurile speciale. Este un cont de pasiv.

    Contabilitatea analitic n cadrul acestui fond se organizeaz pe feluri de fonduri. n creditul contului 447 se nregistreaz datoriile i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor legale, ctre alte organisme publice (635). n debit se nregistreaz: plile efectuate ctre organismele publice (5121); sumele anulate, reprezentnd fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate, aferente exerciiului curent (758); sumele anulate, reprezentnd fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate, aferente exerciiilor financiare anterioare (117). Soldul contului reprezint sumele datorate.

    Test de autoevaluare 5.5.

    I.1. Care este termenul de plat pentru contribuia de asigurri sociale de stat? Rspuns:

    2. Care sunt contribuiile sociale datorate de angajator/pltitorul de venituri? Rspuns:

    II. Identificai rspunsurile corecte: 1. Care dintre urmtoarele persoane se pot asigura, n baza contractului de asigurare, n sistemul asigurrilor pentru omaj? a. persoane fizice autorizate s desfoare activiti independente; b. persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc; c. funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire; d. persoanele care desfoar activiti pe baz de contract de munc temporar.

  • Contabilitate i fiscalitate

    102

    Rspuns: 2. Contribuiile sociale individuale ale angajatului: a. se nregistreaz pe cheltuielile unitii; b. se scad din venitul salarial brut, pentru stabilirea bazei de calcul a impozitului pe salarii; c. diminueaz venitul salarial, datorat de unitate fiecrui angajat; d. nu afecteaz nici cheltuielile unitii i nici veniturile salariale ale angajatului. Rspuns:

    5.5.9. Reflectarea n contabilitate a operaiilor privind contribuiile sociale

    A. O societate comercial, ALFABETA S.R.L, cu un efectiv de 30 angajai care lucreaz n condiii normale de munc, a calculat, pentru munca prestat, pentru luna martie 2015, un fond de salarii de 50.000 lei. Pe baza cotelor procentuale legale, prezentate n cele ce preced, se exemplific nregistrrile efectuate n contabilitatea curent a entitii:

    1. Se achit n numerar avansuri la chenzina a I - a, n sum de 20.000 lei, ce reprezint un ajutor material pentru incapacitate temporar de munc:

    425 Avansuri acordate personalului

    = 5311 Casa n lei sau

    5121 Conturi la bnci n lei

    20.000

    2. Conform statelor de salarii se nregistreaz datoria entitii fa de angajai privind veniturile salariale brute cuvenite pentru luna expirat, n sum de 50.000 lei:

    641 Cheltuieli cu salariile personalului

    = 421 Personal salarii datorate

    50.000

    3. Se nregistreaz contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale de stat, pentru luna expirat, n sum de 10.400 lei (50.000 lei x 15,8 %):

    6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile

    sociale/analitic distinct

    = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale

    7.900

    4. Pe baza fondului de salarii i a cotei procentuale legale, se nregistreaz contribuia angajatorului pentru constituirea fondului asigurrilor sociale de sntate, n sum de 2.600 lei (50.000 lei x 5,2 %):

    6453 Cheltuieli priv