tva la încasare exemple practice

7/29/2019 TVA la ncasare Exemple practice

1/7

TVA la ncasare Exemple practice.

September 17th, 2012Goto commentsLeave a comment

Sistemul de TVA la ncasare, despre care am discutat n sinteza postat anterior, va aducemodificri n ceea ce prive te contabilitatea firmelor, nregistrrilor contabile a acestora i, indiscutabil, n privin a eviden ei operative a clien ilor i furnizorilor i a trezoreriei.

n SAGA, n acest moment, o solu ie simpl pentru implementarea acestui sistem ar fi adaptarea programului prin introducerea la ie iri i intrri (fie n lei sau n valut) a unui tip nou F factur supus sistemului de TVA la ncasare, precum i tratarea oricrei ncasri/pl i efectuate la/pentru aceste facturi. Binen eles c aceasta este doar o propunere n acest moment mai ales c nu avem nc norme clare de aplicare a codului fiscal n ceea ce prive te aplicarea acestui sistem.

S dm ni te exemple:

O societate comercial ALFA SRL, nregistrat n Romnia n scopuri de TVA, are o cifr deafaceri de 700,000 lei n intervalul 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012, ca urmare de la data de1 ianuarie 2013 va aplica sistemul de TVA la ncasare.

Ce trebuie s fac firma n octombrie 2012?

S depun la fisc o notificare, din care s rezulte c n perioada 1 octombrie 2011 30septembrie 2012 a realizat o cifr de afaceri de 700,000 lei.

La data de 1 ianuarie 2013, societatea are de achitat ctre furnizorul F SRL suma de 10,000 lei i de ncasat de la clientul C SRL suma de 9,000 lei.

n ianuarie 2013 vinde prin magazinul propriu cu amnuntul, ctre popula ie, bunuri n valoare de 12400 lei, pentru care emite bonuri fiscale. De asemenea vinde firmei CA SRL din magazinul

propriu un bun n valoare de 1240 lei cu bon fiscal pentru care emite i o factur clientului, la solicitarea acestuia.

Cum se nregistreaz n contabilitate?

Vnzarea ctre popula ie 5311 = % 12,400 lei

707 10,000 lei

4427 2,400 lei

Vnzarea ctre clientul CA SRL 4111 = % 1,240 lei

707 1,000 lei

4427 240 lei

Dup cum se vede, nu am aplicat TVA la ncasare, am colectat instant, pentru c ambele situa ii sunt exceptate de la aplicarea sistemului de TVA la ncasare. Factura ctre CA SRL va fi unaobi nuit fr nici o men iune special.
http://www.sagasoftware.ro/?p=607#commentshttp://www.sagasoftware.ro/?p=607#commentshttp://www.sagasoftware.ro/?p=607#respondhttp://www.sagasoftware.ro/?p=607#commentshttp://www.sagasoftware.ro/?p=607#respond


2/7

Din depozitul su vinde unui client CB SRL (CB fiind nregistrat n scopuri de TVA n Romnia)lemn de foc n valoare de 4000 lei, iar clientului CC SRL vinde produse alimentare n valoare de7,000 lei fr TVA, TVA 24%, din care ncaseaz pe loc, la livrare, n numerar suma de 3,000 leicu chitan , diferen a urmnd a fi ncasat n 20 februarie cu ordin de plat. Vinde clientului CD SRL, n data de 10 ianuarie produse alimentare n sum de 8000 lei fr TVA, TVA 24%, factur

ce urmeaz s fie achitat prin virament de ctre acesta, n data de 28 februarie 2013. Totu i CD SRL nu achit cu OP dect suma de 5000 lei n februarie, diferen a achitnd-o cu OP n data de 31 mai 2013.

nregistrri contabile n ianuarie 2013:

Vnzare lemn de foc ctre CB SRL se aplic taxareainvers clientul fiind persoan impozabil nregistrat nscopuri de TVA i lemnul de foc face obiectul msurilor de simplificare de la art.160 CF. Nu se colecteaz TVA. Nu seaplic sistemul de TVA la ncasare.Factura va purta men iunea Taxare invers ca pn acum.Dac a fi efectuat o livrare intracomunitar de bunuri i/sau servicii, la fel s-ar fi contabilizat, fr TVA i fr ca factura s poarte men iunea.

4111 = 707 4,000 lei

Vnzare ctre CC SRL produse alimentare 4111 = % 8,680 lei

- nu aplic TVA la ncasare pentru c am ncasare numerar,chiar i par ial, caz exceptat de la aplicarea acestui sistem

707 7,000 lei

- colectez TVA integral la emiterea facturii. Factura NU vaavea men iunea TVA la ncasare

4427

1,680 lei

ncasare numerar, par ial, de la CC SRL 5311 =4111

3,000 lei

Vnzarea ctre CD SRL 4111 = % 9,920 lei

- aplic sistemul de TVA la ncasare pentru c nu amncasare numerar de fel pe aceast factur, nici par ial i nici integral.- factura va avea men iunea TVA la ncasare

707 8,000 lei

- nu colectez TVA n ianuarie. TVA va fi neexigibil, pn

la ncasare, dar nu mai mult de 90 de zile.

442

8

1,920 lei

nregistrri contabile n lunile urmtoare:

ncasarea n 20 februarie a diferen ei la factura emis ctre CC SRL

5121 =4111

5,680 lei

ncasarea n 28 februarie 2013 a sumei de 5,000 lei de la CDSRL.

5121 =411

15,000 lei

ntruct la emiterea facturii n ianuarie s-a aplicat sistemul

de TVA la ncasare i nu au trecut nc 90 de zile de la emiterea ei, TVA corespunztor sumei ncasate va deveni

4428 = 442

7

967.74 lei


3/7

exigibil. A a cum am artat ncasarea se prezum a con ine TVA de aceea TVA ce se va colecta se va determinafolosind procedeul sutei majorate. TVA colectat va fi 5,000lei x 24/124 =

ntruct urmtoarea ncasare, cea din 31 mai 2013, dep e te termenul de 90 de zile de la emiterea facturii (10 ianuarie2013), termenul acesta fiind mplinit n data de 10 aprilie2013, n data de 10 aprilie 2013 va trebui nregistratdiferen a de TVA colectat (1920 lei TVA aferent facturii 967.74 lei TVA colectat anterior la ncasare = 952.26 lei calcul verificabil i prin aplicarea sutei majorate la diferen a rmas de ncasat 9,920 lei 5,000 lei = 4,920 lei rmas dencasat x 24/124 = 952.26 lei)

4428 =4427

952.26 lei

ncasarea diferen ei de 4920 lei, n mai 2013 5121 = 4111

4,920 lei

ALFA SRL vinde n 31 ianuarie 2013, unui client nregistrat n scopuri de TVA bunurinealimentare n valoare de 1000 lei, fr TVA, TVA 24%, pentru care convine cu acesta platan data de 14 februarie 2013, prin virament. Ca urmare emite o factur pe care nscrie men iunea TVA la ncasare. Totu i clientul nu-i achit prin virament suma datorat i se prezint la sediul ALFA SRL i achit numerar cu chitan suma respectiv n data de 01/04/2013. Care sunt nregistrrile contabile n acest caz? Dar implica iile fiscale?nregistrri contabile n ianuarie

Vnzarea ctre client 4111 = % 1,240 lei- aplic sistemul de TVA la ncasare- factura va avea men iunea TVA la ncasare

707 1,000 lei

- nu colectez TVA n ianuarie. TVA va fi neexigibil, pnla ncasare, dar nu mai mult de 90 de zile.

4428

240 lei

n aprilie, la ncasare:

ncasarea n 01 aprilie 2013 a sumei datorate 5311 =4111

1,240 lei

ntruct la emiterea facturii n ianuarie s-a aplicat sistemul deTVA la ncasare i nu au trecut nc 90 de zile de la emiterea

ei, TVA corespunztor sumei ncasate va deveni exigibil.Dar apare o problem: facturile ncasate numerar, integralsau par ial, nu intr n sistemul de TVA la ncasare ci li se aplic regula general.Dpvd contabil, se va colecta TVA n aprilie.

4428 = 4427

240 lei

Dar, din punct de vedere fiscal, ce se va ntmpla? Acum, putem doar specula. Probabil sumava fi nscris fie pe regularizri fie ntr-un rnd special din decontul de tax, pentru c acel TVAtrebuia colectat n ianuarie la emiterea facturii i nu la ncasarea n numerar. De aceea ALFA SRL ar datora TVA i dobnzi la TVA de plat, dac prin recalcularea soldului TVA acu suma respectiv ar ajunge s datoreze TVA statului, sau i s-ar recalcula TVA de recuperat prindiminuarea acestuia cu suma din factura respectiv.

Pentru organele fiscale o verificare n acest sens va fi extrem de simpl: vor solicita firmei ALFASRL o list a facturilor emise, facturi ce poart men iunea TVA la ncasare i o list a


4/7

ncasrilor i modalit ilor de ncasare a acestor facturi. Orice ncasare n numerar la acele facturi, va duce la recalcularea TVA colectat, neexigibil i a celui de plat sau de recuperat, dup caz.

ALFA SRL cumpr n ianuarie de la furnizorii si urmtoarele:

- de la FT SRL (persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Romnia) cumpr lemnde foc, n valoare de 5000 lei, fr TVA, i achit factura prin banc n februarie 2013

- de la FBA SRL achizi ioneaz bunuri alimentare astfel:

Nr.factur

Datafactur

Datascaden ei

Modalitatede plat,convenit

ValoarefrTVA

TVA Totalfactur

1 10/01/2013 10/02/2013 Virament 1000 240 1240

2 11/01/2013 20/02/2013 CEC 1000 240 1240

3 12/01/2013 22/02/2013 Numerar 1000 240 1240

4 12/01/2013 24/02/2013 Virament 1000 240 1240

5 13/01/2013 28/02/2013 Virament 1000 240 1240

TOTAL 5000 1200 6200

- se efectueaz pl i ctre FBA SRL astfel:n 12/01/2013, plat n numerar 720 lei, la factura 3 din 12/01/2013

n 02/02/2013, se remite FBA SRL un CEC pentru suma de 1240 lei, reprezentnd factura 2 din11/01/2013n 10/02/2013 se plte te prin banc suma de 1240 lei reprezentnd factura 1 din 10/01/2013n 20/02/2013 se ncaseaz CEC-ul acceptat de furnizorn 22/02/2013 se plte te diferen a de 520 lei, n numerar, la factura 3 din 12/01/2013 n 24/02/2013 se gireaz un bilet la ordin primit de la un client, pentru suma de 520 lei,achitndu-se astfel FBA SRL suma de 520 lei din factura 4 din 12/01/2013n 01/03/2013 se achit n numerar, contul bancar al societ ii fiind indisponibilizat, suma de 720 lei, diferen a de achitat la factura 4 din 12/01/2013n 15 mai 2013 se achit furnizorului i factura 5 din 13/01/2013, n totalitate, prin virament.

Cum se vor contabiliza cumprrile de mai sus?

Factura 1 din 10/01/2013 % = 401 1240 lei

- bunuri alimentare 371 1000 lei

- TVA 4428 240 lei

Factura 2 din 11/01/2013 % = 401 1240 lei

371 1000 lei

4428 240 lei

Factura 3 din 12/01/2013 % = 401 1240 lei

371 1000 lei


5/7

4428 240 lei

Factura 4 din 12/01/2013 % = 401 1240 lei

371 1000 lei

4428 240 lei

Factura 5 din 13/01/2013 % = 401 1240 lei371 1000 lei

4428 240 lei

Ce putem observa? C, n toate cazurile, am contabilizat TVA prin contul 4428. De ce? Pentru cnu tim dac va fi deductibil sau nu. Pentru a-l putea deduce, condi iile sunt: s de inem o factur ntocmit conform art.155 CF i s facem dovada pl ii taxei datorate furnizorului.

n cazul n care am avea o factur primit de la un furnizor, factur ce am achitat-o integral, peloc, am putea deduce direct taxa? E o ntrebare la care rspunsul nu e chiar foarte clar. Ve i

vedea mai jos de ce.

Acum s contabilizm pl ile.

Plata numerar la factura 3 din 12/01/2013 401 =5311

720 lei

ntrebarea e urmtoarea: putem deduce TVA? Rspunsul,acum, a a cum e formulat textul codului fiscal, e greu de dat. n codul fiscal se spune c trebuie fcut dovada pl ii TVA datorat furnizorului. ntrebarea logic este: ce se n elege

prin TVA datorat furnizorului? TVA nscris n factura la carefac plata 240 lei n cazul nostru, ori o sum egal cu TVAnscris n toate facturile emise de furnizor ctre mine n

perioada fiscal de referin 1200 lei (TVA din cele 5 facturi din ianuarie? Sau poate se n elege c pot deduce din TVA datorat furnizorului, o sum egal cu cea achitat adic din 1200 lei, a putea deduce suma de 720 lei.

De aceea dac prin dovada pl ii TVA datorat furnizorului n eleg

- TVA nscris n factura pentru care fac plata, atunci voicontabiliza ca TVA deductibil

4426 =4428

240 lei

- TVA nscris n toate facturile emise furnizor ctre mine nperioada fiscal de referin i considerat achitat de mine prin plata efectuat

4426 =4428

720 lei

- TVA nscris n toate facturile emise de ctre furnizor ncursul perioadei de referin i achitat n totalitate n acest caz, nu contabilizez nimic ca TVA deductibil pentru c sumaTVA datorat pe facturile emise ctre mine, este de 1200 leii eu am achitat doar 720 lei. Dac a fi achitat 1200 lei, cel

pu in, a fi putut deduce ntreg acel TVA

remitere CEC ctre furnizor, n data de 02/02/2013 401 = 403 1240 lei

Iar i suntem nevoi i s speculm: Dac acceptarea CEC reprezint data pl ii ( i eu zic c asta


6/7

reprezint), atunci ne ntoarcem la cele trei situa ii anterioare:

- dac plata se refer strict la factur (s faci dovada achitriila fiecare factur primit, cel pu in a unei sume egale cu TVA nscris n acea factur)

4426 =4428

240 lei

- dac plata se refer la TVA achitat efectiv din total TVAdatorat n luna n care se face plata, atunci din 1200 lei dinianuarie, am dedus n ianuarie suma de 720 lei i mai rmn de dedus 480 lei

4426 =4428

480 lei

- dac plata se refer la a achita integral TVA datorat pentruo perioad fiscal furnizorului, atunci abia acum voi puteadeduce cei 1200 lei factura i n ianuarie pentru c abia acum

pl ile pentru facturile din ianuarie i februarie dep esc suma TVA facturat n ianuarie.

4426 =4428

1200 lei

Plat la factura 1 din 10/01 401 =

512

1 1240 lei- vom avea de nregistrat ca TVA deductibil doar dac prin

plata taxei datorate se n elege plata TVA pe fiecare factur n parte

4426 =4428

240 lei

Decontare CEC 403 =5121

1240 lei

- nu avem ce nregistra ca TVA. Am trecut ca TVAdeductibil acel TVA de la data emiterii/acceptrii CEC. Seva nregistra ca TVA deductibil vreo sum, dac, prinnorme, n mod explicit se va reglementa ca n astfel de

cazuri, plata sau ncasarea se va considera ca fiind efectuatela plata/ncasarea efectiv a banilor.

Plat diferen la factura 3 401 =5311

520 lei

- nu avem de ce contabiliza TVA deductibil, chiar dac ne-am afla n oricare din cele 3 spe e enumerate anterior.

Girare BO plat par ial la factura 4 din 12/01/2013 401 = 413 520 lei

- vom avea de nregistrat ca TVA deductibil doar dac prinplata taxei datorate se n elege plata TVA pe fiecare factur n parte

4426 =4428

240 lei

Plat numerar diferen la factura 4 401 = 5311

740 lei

- nu avem de ce contabiliza TVA deductibil, chiar dac ne-am afla n oricare din cele 3 spe e enumerate anterior.- remarcm c, spre deosebire de ncasare, la plat, dreptulde deducere nu se transfer de la data pl ii la data emiterii facturii

Plat factura 5, prin virament, integral, la 123 de zile de laemitere

401 =5121

1240 lei

- vom avea de nregistrat ca TVA deductibil doar dac prin

plata taxei datorate se n elege plata TVA pe fiecare factur n parte. Spre deosebire de ncasare, unde dac la 90 de zile

4426 = 442

8

240 lei


7/7

de la emitere taxa devine exigibil, n cazul pl ii, termenul la care se poate deduce TVA este cel al pl ii, indiferent de numrul de zile trecute de la emiterea facturii.

O societate ce nu aplic sistemul de TVA la ncasare, nu va avea probleme cu partea de TVAcolectat, parte unde aplic acela i mod de nregistrare i declarare ca cel de pn acum, dar dreptul de deducere al TVA va fi similar celui corespunztor persoanelor ce aplic sistemul deTVA la ncasare, pentru acele achizi ii de la persoane ce aplic acest sistem de ncasare. De aceea exemplele de mai sus, sunt perfect aplicabile i n cazul acestora.Sper c exemplele acestea v sunt de folos i v-au creat o imagine practic a ceea ce nseamn TVA la ncasare.n msura n care crede i c ave i nevoie de precizri, posta i comentarii pertinente la acest subiect. n situa ia n care normele de aplicare a codului fiscal o vor impune, voi ncerca s modific sau s completez aceste exemple ct mai repede posibil. Modificri i completri voi face i n urma comentariilor postate de dumneavoastr, dac va fi necesar.

tva la încasare exemple practice

Documents