tva ian. 2009

115
1 Informa Informa ţ ţ ii utile ii utile privind TVA privind TVA http://infotva.mfinante.ro/ http://infotva.mfinante.ro/ wps/portal wps/portal

Upload: mihaiantoanela2904

Post on 06-Aug-2015

95 views

Category:

Documents


4 download

TRANSCRIPT

Page 1: TVA ian. 2009

11

InformaInformaţţii utile privind TVAii utile privind TVA

http://infotva.mfinante.ro/wps/http://infotva.mfinante.ro/wps/portalportal

Page 2: TVA ian. 2009

22

ACTE NORMATIVE CARE ACTE NORMATIVE CARE REGLEMENTEAZREGLEMENTEAZĂĂ TVA TVA

Page 3: TVA ian. 2009

33

Legi Legi şşi Hoti Hotăărrââriri- Legea 571- Legea 571/2003 privind Codul fiscal, modificat/2003 privind Codul fiscal, modificatăă prin Legea nr. 343/2006 prin Legea nr. 343/2006

– MO 662/1 august 2006;– MO 662/1 august 2006;

- - OrdonanOrdonanţţa de urgena de urgenţăţă a Guvernului nr. 22/2007 – MO 230/03.04.2007, a Guvernului nr. 22/2007 – MO 230/03.04.2007, îîn n vigoare vigoare îîncepncepând ând cu 15 aprilie 2007;cu 15 aprilie 2007;

- - OrdonanOrdonanţţa de urgena de urgenţăţă a Guvernului nr. 106/2007 – MO 703/18.10.2007, a Guvernului nr. 106/2007 – MO 703/18.10.2007, îîn vigoare n vigoare îîncepncepâând cu 1 ianuarie 2008;nd cu 1 ianuarie 2008;

- - OrdonanOrdonanţţa de urgena de urgenţăţă a Guvernului nr. 127/2008 a Guvernului nr. 127/2008 – MO 705/16.10.2008 – MO 705/16.10.2008;;

- - OrdonanOrdonanţţa de urgena de urgenţăţă a Guvernului nr. 200/2008 – MO 815/04.12.2008; a Guvernului nr. 200/2008 – MO 815/04.12.2008;

- - HotHotăărrâârea Guvernului nr. 1861/2006 – MO 1044/29 dec.2006;rea Guvernului nr. 1861/2006 – MO 1044/29 dec.2006;

- - HotHotăărrâârea Guvernului nr. 213/2007 – MO 153/02.03.2007rea Guvernului nr. 213/2007 – MO 153/02.03.2007

- - HotHotăărrâârea Guvernului nr. 1579/2007 -MO 894/28.12.2007;rea Guvernului nr. 1579/2007 -MO 894/28.12.2007;

- - HotHotăărrâârea Guvernului nr. 1618/rea Guvernului nr. 1618/04.12. 204.12. 2008008 – MO 865/22.12.2008 – MO 865/22.12.2008;;

Page 4: TVA ian. 2009

44

OrdineOrdine

-- Ordinul nr. 2215/2006 Ordinul nr. 2215/2006 - - MO nr. 1040 din 28 decembrie 2006MO nr. 1040 din 28 decembrie 2006 (misiuni (misiuni diplomatice)- diplomatice)- îîn vigoare pn vigoare pâânnăă la 1 septembrie 2007; la 1 septembrie 2007;

- Ordinul nr. 616/2007 – MO 568/17.08.2007- Ordinul nr. 616/2007 – MO 568/17.08.2007 (misiuni diplomatice), (misiuni diplomatice), îîn n vigoare vigoare îîn perioada 1 septembrie 2007 – 1 decembrie 2007;n perioada 1 septembrie 2007 – 1 decembrie 2007;

- - Ordinul nr. 2067/2007 – MO 810/28 noiembrie 2007 Ordinul nr. 2067/2007 – MO 810/28 noiembrie 2007 (misiuni (misiuni diplomatice) diplomatice) îîn vigoare n vigoare îîncepncepâând cu 1 decembrie 2007;nd cu 1 decembrie 2007;

-- Ordinul nr. 2216/2006 Ordinul nr. 2216/2006 - - MO nr. 1040 din 28 decembrie 2006MO nr. 1040 din 28 decembrie 2006 (m (măăsuri suri de simplificare - consignade simplificare - consignaţţia, stocuri la dispoziia, stocuri la dispoziţţia clinetului, ia clinetului, testare, verificarea conformittestare, verificarea conformităţăţii);ii);

- - Ordinul nr. 2217/2006 Ordinul nr. 2217/2006 - - MO nr. 1041 din 28 decembrie 2006MO nr. 1041 din 28 decembrie 2006 ( jurnale de cumparare si vanzare, registrul nontransferurilor, ( jurnale de cumparare si vanzare, registrul nontransferurilor, registrul bunurilor primite) – art. 3 abrogat prin Ordinul registrul bunurilor primite) – art. 3 abrogat prin Ordinul ministrului economiei si finantelor nr. 577/27.06.2007 – ministrului economiei si finantelor nr. 577/27.06.2007 – înlocuit de înlocuit de OMEF nr. 1372/2008;OMEF nr. 1372/2008;

Page 5: TVA ian. 2009

55

Ordine - continuareOrdine - continuare

-- Ordinul nr. 2218/2006 Ordinul nr. 2218/2006 -- MO nr. 1046 din 29 decembrie 2006 MO nr. 1046 din 29 decembrie 2006 (regimuri (regimuri vamale suspensive, antrepozit TVA)vamale suspensive, antrepozit TVA), modificat prin Ordinul nr. , modificat prin Ordinul nr. 3424/2008;3424/2008;

- - Ordinul nr. 2219/2006 Ordinul nr. 2219/2006 - - MO nr. 1040 din 28 decembrie 2006MO nr. 1040 din 28 decembrie 2006 (autorizare antrepozit TVA)(autorizare antrepozit TVA);;

- Ordinul nr. 2220/2006 - Ordinul nr. 2220/2006 - - MO MO 1037 1037 din 28 decembrie 2006din 28 decembrie 2006 (fosta (fosta Ordonanta 59/2003)Ordonanta 59/2003), modificat prin Ordinul nr. 3424/2008;, modificat prin Ordinul nr. 3424/2008;

- - Ordinul nr. 2180/2007 – MO 825 din 4 decembrie 2007 (autorizare - Ordinul nr. 2180/2007 – MO 825 din 4 decembrie 2007 (autorizare - importuri scutite conf. Ordinului 2220/2006)importuri scutite conf. Ordinului 2220/2006)

- - Ordinul nr. 2221/2006 Ordinul nr. 2221/2006 - - MO nr. 1045 din 29 decembrie 2006 MO nr. 1045 din 29 decembrie 2006 (masuri (masuri de simplificare - lucrari asupra bunurilor mobile corporale)de simplificare - lucrari asupra bunurilor mobile corporale);;

- Ordinul 1823/2007 – MO nr. 770/14 noiembrie 2007, in vigoare - Ordinul 1823/2007 – MO nr. 770/14 noiembrie 2007, in vigoare incepand cu aceasta data – modifica instructiunile anexa la Ordinul incepand cu aceasta data – modifica instructiunile anexa la Ordinul 2221/2006;2221/2006;

Page 6: TVA ian. 2009

66

Ordine - continuareOrdine - continuare

- - Ordinul nr. 2222/2006 Ordinul nr. 2222/2006 - - MO nr. 1043 din 29 decembrie 2006MO nr. 1043 din 29 decembrie 2006 (justificare scutiri export, transport international, livrari (justificare scutiri export, transport international, livrari intracomunitare etc.)intracomunitare etc.);;

-- Ordinul nr. 1503/2007 – MO nr. 697/16.10.2007, in vigoare Ordinul nr. 1503/2007 – MO nr. 697/16.10.2007, in vigoare incepand cu aceasta data (modifica instructiunile anexa la incepand cu aceasta data (modifica instructiunile anexa la Ordinul 2222/2006);Ordinul 2222/2006);

- - Ordinul 2421/2007 – MO nr. 887/27.12.2007, in vigoare Ordinul 2421/2007 – MO nr. 887/27.12.2007, in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2008 (modifica instructiunile anexa incepand cu 1 ianuarie 2008 (modifica instructiunile anexa la Ordinul 2222/2006)la Ordinul 2222/2006) - Alte modificari ale instructiunilor - Alte modificari ale instructiunilor aprobate prin OMEF 3424/2008aprobate prin OMEF 3424/2008;;

-- Ordinul ministrului finantelor publice nr. 2226/2006 privind Ordinul ministrului finantelor publice nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de către utilizarea unor formulare financiar-contabile de către persoanele prevăzute la art. 1 din Legea contabilităţii nr. persoanele prevăzute la art. 1 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată82/1991, republicată - - MO nr. 1056 din 30 decembrie 2006MO nr. 1056 din 30 decembrie 2006..

Page 7: TVA ian. 2009

77

Ordine - continuareOrdine - continuare- - Ordinul nr. 155/2007, Ordinul nr. 155/2007, privind aplicarea măsurilor de simplificare pentru privind aplicarea măsurilor de simplificare pentru

lucrările de construcţii-montaj lucrările de construcţii-montaj - MO nr. 94/06.02.2007 – anul 2007;- MO nr. 94/06.02.2007 – anul 2007;

- Ordinul nr. 500/2007 - MO nr. 244/11.04.2007 (amanare plata TVA la - Ordinul nr. 500/2007 - MO nr. 244/11.04.2007 (amanare plata TVA la import)import) + OMEF 3424/2008 + OMEF 3424/2008;;

- Ordinul nr. 1579/11.10.2007 – MO nr. 699 din 17 oct. 2007 (masuri de - Ordinul nr. 1579/11.10.2007 – MO nr. 699 din 17 oct. 2007 (masuri de simplificare - material lemnos);simplificare - material lemnos);

- Ordinul nr. 1692/19.10.2007 – MO nr. 740/ 1 noiembrie 2007 (restituire TVA - Ordinul nr. 1692/19.10.2007 – MO nr. 740/ 1 noiembrie 2007 (restituire TVA cumparatori straini);cumparatori straini);

- Ordinul nr. 35/2007 – MO 62 din 25 ianuarie 2007 (decont TVA);- Ordinul nr. 35/2007 – MO 62 din 25 ianuarie 2007 (decont TVA);

- Ordinul nr. 273/2007 – MO nr. 392 din 11 iunie 2007 – se utilizeaza incepand - Ordinul nr. 273/2007 – MO nr. 392 din 11 iunie 2007 – se utilizeaza incepand cu decontul lunii mai 2007; OPANAF nr. 94/2008cu decontul lunii mai 2007; OPANAF nr. 94/2008; OPANAF nr. 1746/2008 ; OPANAF nr. 1746/2008 se utilizează începând cu declararea obligaţiilor fiscale aferente lunii se utilizează începând cu declararea obligaţiilor fiscale aferente lunii decembrie 2008.decembrie 2008.

- Ordinul nr. 179/2007– MO nr. - Ordinul nr. 179/2007– MO nr. 347 din 22 mai 2007 347 din 22 mai 2007 ((corectarea erorilor corectarea erorilor materiale din deconturile demateriale din deconturile de TVA); TVA);

Page 8: TVA ian. 2009

88

Ordine - continuareOrdine - continuare- - Ordinul nr. 36/2007, Ordinul nr. 36/2007, pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului

(301) "Decont special de taxă pe valoarea adăugată“(301) "Decont special de taxă pe valoarea adăugată“ - MO nr. 62/25.01.2007: - MO nr. 62/25.01.2007: - OPANAF nr. 254/2008; - OPANAF nr. 254/2008; OPANAF nr. 1498/31.10.2008 – incepand cu obligatiile OPANAF nr. 1498/31.10.2008 – incepand cu obligatiile lunii noiembrie);lunii noiembrie);

- Ordinul nr.537/2007 - Ordinul nr.537/2007 pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului

"Declaraţie recapitulativă privind livrările/achiziţiile intracomunitare de "Declaraţie recapitulativă privind livrările/achiziţiile intracomunitare de bunuri“bunuri“ – MO 260 din 18 aprilie 2007 (a abrogat Ordinul 955/2006 - MO nr. – MO 260 din 18 aprilie 2007 (a abrogat Ordinul 955/2006 - MO nr. 703/2006) 703/2006) - OPANAF nr. 552/2008;- OPANAF nr. 552/2008;

- Ordinul nr. 523/2007 - Ordinul nr. 523/2007 pentru aprobarea Procedurii de soluţionare a cererilor de pentru aprobarea Procedurii de soluţionare a cererilor de rambursare a taxei pe valoarea adăugată către persoane impozabile rambursare a taxei pe valoarea adăugată către persoane impozabile neînregistrate şi care nu sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA în neînregistrate şi care nu sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA în România, stabilite în alt stat membru al Uniunii EuropeneRomânia, stabilite în alt stat membru al Uniunii Europene – MO nr. – MO nr. 255 din 17 255 din 17 aprilie 2007aprilie 2007 (Directiva a 8-a); (Directiva a 8-a);

- Ordinul ministrului finantelor publice nr. 530/2007 - Ordinul ministrului finantelor publice nr. 530/2007 pentru aprobarea Procedurii pentru aprobarea Procedurii de soluţionare a cererilor de rambursare a taxei pe valoarea adăugată către de soluţionare a cererilor de rambursare a taxei pe valoarea adăugată către persoane impozabile neînregistrate şi care nu sunt obligate să se înregistreze persoane impozabile neînregistrate şi care nu sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA în România, stabilite în afara Comunităţiiîn scopuri de TVA în România, stabilite în afara Comunităţii – MO nr. – MO nr. 267 din 20 267 din 20 aprilie 2007aprilie 2007 (Directiva a 13-a); (Directiva a 13-a);

- OMEF nr. 3424/20.11.2008 pentru modificarea si completarea unor norme si OMEF nr. 3424/20.11.2008 pentru modificarea si completarea unor norme si instructiuni aprobate prin ordine ale ministrului finantelor publice – MO instructiuni aprobate prin ordine ale ministrului finantelor publice – MO 795/27.11.2008.795/27.11.2008.

- - OMEF nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile – MO - OMEF nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile – MO 870/23.12.2008870/23.12.2008

Page 9: TVA ian. 2009

99

PREVEDERI LEGALEPREVEDERI LEGALE

Page 10: TVA ian. 2009

1010

Persoane impozabile Persoane impozabile şşi i activitatea economicactivitatea economicăă (art. 127 (art. 127 CF)CF)• Persoana partial impozabila (institutia publica)Persoana partial impozabila (institutia publica)• Alte entitati constituite conform unor legi speciale nu Alte entitati constituite conform unor legi speciale nu

sunt scutite de TVA daca nu sunt institutii publicesunt scutite de TVA daca nu sunt institutii publice• Grupul fiscal unic – cei care depun un singur decont Grupul fiscal unic – cei care depun un singur decont

consolidat –consolidat –numai mari contribuabili pana in numai mari contribuabili pana in 20122012 (HG. 1618/2008)(HG. 1618/2008)

• Persoana fizica este persoana impozabila pentru Persoana fizica este persoana impozabila pentru livrarile de mijloace de transport noilivrarile de mijloace de transport noi

• Persoana fizica nu este persoana impozabila pentru Persoana fizica nu este persoana impozabila pentru vanzarea de bunuri personale (Atentie: daca vanzarea de bunuri personale (Atentie: daca realizeaza activitati economice, cum ar fi vanzarea realizeaza activitati economice, cum ar fi vanzarea de constructii noi si terenuri construibile – devin de constructii noi si terenuri construibile – devin persoane impozabile)persoane impozabile)

Page 11: TVA ian. 2009

1111

Livrarea de bunuri (art. 128 Livrarea de bunuri (art. 128 CF)CF) Operatiunile prevazute la art. 128 alin.(4) CF – sunt denumite Operatiunile prevazute la art. 128 alin.(4) CF – sunt denumite autolivrari (autolivrarea se aplica cu prioritate fata de ajustare)autolivrari (autolivrarea se aplica cu prioritate fata de ajustare)

- - preluarea de preluarea de bunuri mobilebunuri mobile pentru a fi utilizate în scopuri pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legătură cu activitatea economică desfaşurată, dacă taxa care nu au legătură cu activitatea economică desfaşurată, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părţilor lor componente a fost dedusă aferentă bunurilor respective sau părţilor lor componente a fost dedusă total sau parţial;total sau parţial;

- - preluarea de preluarea de bunuri mobilebunuri mobile pentru a fi puse la dispoziţie altor pentru a fi puse la dispoziţie altor persoane în mod gratuit, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau persoane în mod gratuit, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părţilor lor componente a fost dedusă total sau parţial;părţilor lor componente a fost dedusă total sau parţial;

- - preluarea de către o persoană impozabilă de preluarea de către o persoană impozabilă de bunuri mobile bunuri mobile corporalecorporale achiziţionate sau produse de către aceasta, altele decât achiziţionate sau produse de către aceasta, altele decât bunurile de capital prevăzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi bunurile de capital prevăzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate în scopul unor operaţiuni care nu dau drept integral de utilizate în scopul unor operaţiuni care nu dau drept integral de deducere, dacă taxa aferentă bunurilor respective a fost dedusă total deducere, dacă taxa aferentă bunurilor respective a fost dedusă total sau parţial la data achiziţiei;sau parţial la data achiziţiei;

- - bunurilebunurile constatate lipsă din gestiune, cu excepţia celor constatate lipsă din gestiune, cu excepţia celor distruse ca urmare a unor calamitati sau altor cazuri de forta majora, distruse ca urmare a unor calamitati sau altor cazuri de forta majora, bunurilor degradate calitativ si perisabilitatilorbunurilor degradate calitativ si perisabilitatilor..

Page 12: TVA ian. 2009

1212

Livrarea de bunuri (art. 128 Livrarea de bunuri (art. 128 CF)CF)• Incepand cu 1 ianuarie 2008 nu se Incepand cu 1 ianuarie 2008 nu se

considera livrari de bunuri cu plata considera livrari de bunuri cu plata bunurile pierdute si furate.bunurile pierdute si furate.

• Bunuri pierdute - bunurile dispărute în urma unor Bunuri pierdute - bunurile dispărute în urma unor calamităţi naturale, cum ar fi: inundaţiile, alunecările calamităţi naturale, cum ar fi: inundaţiile, alunecările de teren, sau unor cauze de forţă majoră;de teren, sau unor cauze de forţă majoră;

• Bunuri furate - bunurile lipsă din gestiune, Bunuri furate - bunurile lipsă din gestiune, neimputabile, pentru care persoana impozabilă neimputabile, pentru care persoana impozabilă poate prezenta dovada constatării furtului de către poate prezenta dovada constatării furtului de către organele de poliţie, care este aceptată de societăţile organele de poliţie, care este aceptată de societăţile de asigurări;de asigurări;

Art. 128 (8) a) CF si pct. 6 alin.(8) lit.b) si c) din NM (1579)

Art. 128 (8) a) CF si pct. 6 alin.(8) lit.b) si c) din NM (1579)

Page 13: TVA ian. 2009

1313

Livrarea de bunuriLivrarea de bunuri

Transferul de active nu constituie Transferul de active nu constituie livrare in conditile stabilite prin lege livrare in conditile stabilite prin lege si normesi norme

Caz al CEJ relevant – Caz al CEJ relevant – C-497/01 - Zita Zita ModesModes

Page 14: TVA ian. 2009

1414

OperaOperaţţiuni de comeriuni de comerţţ cu bunuri cu cu bunuri cu ţăţările terrile terţţee

• Import de bunuri:Import de bunuri:-- art. 126(2), 132art. 126(2), 13222, 136, 142, 151, 136, 142, 15111, pct. 59 norme, 157 , pct. 59 norme, 157 - OMFP 500/2007; OMFP 2220/2006 modificat prin - OMFP 500/2007; OMFP 2220/2006 modificat prin OMEF OMEF

15031503//20072007;; OMEF 2421 OMEF 2421// 2007 2007 ; ; OMEF 3424OMEF 3424/ / 20082008 La livrarea cu instalare, cumparatorul poate opta pentru La livrarea cu instalare, cumparatorul poate opta pentru

calitatea de importator – incepand cu 1 ian. 2008calitatea de importator – incepand cu 1 ian. 2008

• Export de bunuri:Export de bunuri:– Art.126(1), 132(1)(a), 143, OMEF 2222/2006, Art.126(1), 132(1)(a), 143, OMEF 2222/2006,

• Regimuri vamale suspensiveRegimuri vamale suspensive

Page 15: TVA ian. 2009

1515

- - Livrări Livrări iintracomunitarentracomunitare- A- Achiziţii intracomunitarchiziţii intracomunitaree- Nontransferuri cu tranzactie- Nontransferuri cu tranzactie

OperaOperaţţiuni de comeriuni de comerţţ cu cu bunuri bunuri îîntre Romntre Româânia nia şşi i

statele membre:statele membre:

Page 16: TVA ian. 2009

1616

LivrLivrăări intracomunitareri intracomunitare• Definitii: art. 128(9) LIC, art. 128(10) transferul= LIC asimilataDefinitii: art. 128(9) LIC, art. 128(10) transferul= LIC asimilata• Locul: 132(1)(a)- locul in care se afla bunurile cand incepe transportul, Locul: 132(1)(a)- locul in care se afla bunurile cand incepe transportul,

sau statul membru unde bunurile sunt importate;sau statul membru unde bunurile sunt importate;• Exigibilitate- art. 134Exigibilitate- art. 1343 3 : a 15-a zi a lunii urmatoare faptului generator sau : a 15-a zi a lunii urmatoare faptului generator sau

data emiterii facturii, daca este anterioaradata emiterii facturii, daca este anterioara• Curs aplicabil: art. 139’- cel de la data exigibilitatii taxei;Curs aplicabil: art. 139’- cel de la data exigibilitatii taxei;• Scutiri de TVA: 143 alin(2), diferentiat pentru livrarile IC de mijloace de Scutiri de TVA: 143 alin(2), diferentiat pentru livrarile IC de mijloace de

transport noi si produse accizabile;Justificare scutiri: OMEF 2222/2006 cu transport noi si produse accizabile;Justificare scutiri: OMEF 2222/2006 cu modificarile aduse prin OMEF 2421/2007;modificarile aduse prin OMEF 2421/2007;

• Facturare: art. 155- pct. 72 norme, factura poate fi emisa in alta limba si in Facturare: art. 155- pct. 72 norme, factura poate fi emisa in alta limba si in alta moneda, autofactura in cazul transferurilor –art155(4);alta moneda, autofactura in cazul transferurilor –art155(4);

• Obligatii: mentionarea in decontul de TVA si in Declaratia recapitulativa Obligatii: mentionarea in decontul de TVA si in Declaratia recapitulativa trimestriala ( art. 156trimestriala ( art. 15644););

• Probleme specifice: dese confuzii cu exportul de bunuri sau cu livrarea Probleme specifice: dese confuzii cu exportul de bunuri sau cu livrarea locala catre persoane care sunt inregistrate in scopuri de TVA in alt stat locala catre persoane care sunt inregistrate in scopuri de TVA in alt stat membru.membru.

• Specific numai bunurilor comunitareSpecific numai bunurilor comunitare

Caz al CEJ: Caz al CEJ: C-409/04 - Teleos – justificare transportTeleos – justificare transport

Page 17: TVA ian. 2009

1717

Nontransferuri cu Nontransferuri cu tranzactranzacţţieieDefinitii: art. 128(12) cod fiscal lit. a)-e)Definitii: art. 128(12) cod fiscal lit. a)-e)

1)1) Livrarea cu instalarea realizata de furnizor ( art. 128(12)(b) Livrarea cu instalarea realizata de furnizor ( art. 128(12)(b) coroborat cu art 132(1)(c)coroborat cu art 132(1)(c)1)1) Furnizor RO: locul in statul in care bunurile sunt instalate, in RO Furnizor RO: locul in statul in care bunurile sunt instalate, in RO

neimpozabil rd. 3 decont TVA, neimpozabil rd. 3 decont TVA, 2)2) Beneficiar RO: locul instalarii RO, exigibilitate data instalarii, Beneficiar RO: locul instalarii RO, exigibilitate data instalarii,

persoana obligata la plata TVA beneficiarul conform art. 150(1)persoana obligata la plata TVA beneficiarul conform art. 150(1)(g), plata art. 157(1) sau 157(2) taxare inversa;(g), plata art. 157(1) sau 157(2) taxare inversa;

2)2) Livrarea de gaz si energie electrica ( art. 128(12) lit.e) Livrarea de gaz si energie electrica ( art. 128(12) lit.e) coroborat cu art 132(1) lit. e) si f):coroborat cu art 132(1) lit. e) si f):

1)1)Realizata de un furnizor din RO catre un beneficiar stabilit in Realizata de un furnizor din RO catre un beneficiar stabilit in alt stat membru: este neimpozabila in RO, nu se declara ca alt stat membru: este neimpozabila in RO, nu se declara ca LIC, rd. 3 decont TVA( nu presupune in toate situatiile LIC, rd. 3 decont TVA( nu presupune in toate situatiile transport in alt SM);transport in alt SM);

2)2)Achizitionate in RO :locul este in RO, dar nu este AIC ci o Achizitionate in RO :locul este in RO, dar nu este AIC ci o livrare locala, persoana obligata la plata TVA art.150(1)(d) livrare locala, persoana obligata la plata TVA art.150(1)(d) beneficiarul inregistrat cf. 153 sau 153’beneficiarul inregistrat cf. 153 sau 153’

Page 18: TVA ian. 2009

1818

Nontransferuri cu Nontransferuri cu tranzactranzacţţieie 3)Vanzarea la distanta devine nontransfer in conditiile art. 128(12) 3)Vanzarea la distanta devine nontransfer in conditiile art. 128(12) coroborat cu art. 132(2)-(7):coroborat cu art. 132(2)-(7):

• Art. 125’- definitia vanzarii la distanta;Art. 125’- definitia vanzarii la distanta;

• Livrarea din alt SM catre RO:Livrarea din alt SM catre RO:– plafon VD RO 35.000EURO, la depasire sau optiune vanzarea plafon VD RO 35.000EURO, la depasire sau optiune vanzarea

este impozabila in RO unde se termina transportul, este o este impozabila in RO unde se termina transportul, este o livrare locala pentru care furnizorul din alt SM trebuie sa se livrare locala pentru care furnizorul din alt SM trebuie sa se inregistreze in RO.Pentru produse accizabile nu exista plafon, inregistreze in RO.Pentru produse accizabile nu exista plafon, de la prima livrare ar trebui ca furnizorul sa se inregistreze in de la prima livrare ar trebui ca furnizorul sa se inregistreze in RO;RO;

– este specifica numai livrarilor efectuate catre persoane este specifica numai livrarilor efectuate catre persoane neinregistrate in scopuri de TVA, dar pentru alte bunuri decat neinregistrate in scopuri de TVA, dar pentru alte bunuri decat mijloace de transport noi mijloace de transport noi

• Livrarea din RO in alt SM:Livrarea din RO in alt SM:– Devine nontransfer la depasire plafon in alt SM sau optiune;Devine nontransfer la depasire plafon in alt SM sau optiune;– Furnizorul din RO va declara la rd. 3 operatiunea ca Furnizorul din RO va declara la rd. 3 operatiunea ca

neimpozabila, dar se va inregistra in alt SM pentru livrari neimpozabila, dar se va inregistra in alt SM pentru livrari locale.locale.

Page 19: TVA ian. 2009

1919

Achiziţii intracomunitareAchiziţii intracomunitare• 126(3)(a) AIC impozabile in RO efectuate de persoane inregistrate 126(3)(a) AIC impozabile in RO efectuate de persoane inregistrate

in scopuri de TVA; in scopuri de TVA; >neimpozabile AIC in RO>neimpozabile AIC in RO daca livrarea din daca livrarea din alt SM a fost realizata de o mica intreprindere, a fost o livrare cu alt SM a fost realizata de o mica intreprindere, a fost o livrare cu instalare, o vanzare la distanta, a fost realizata de o persoana instalare, o vanzare la distanta, a fost realizata de o persoana neimpozabilaneimpozabila

• 126(3)b)-c)- AIC impozabile efectuate in RO de orice persoana in 126(3)b)-c)- AIC impozabile efectuate in RO de orice persoana in cazul mijloacelor de transport noi, sau de orice persoana cazul mijloacelor de transport noi, sau de orice persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila in cazul produselor impozabila sau persoana juridica neimpozabila in cazul produselor accizabile;accizabile;

• 126(4)- AIC neimpozabile efectuate de persoane neinregistrate in 126(4)- AIC neimpozabile efectuate de persoane neinregistrate in scopuri de TVA si care sunt neimpozabile pana la plafonul de scopuri de TVA si care sunt neimpozabile pana la plafonul de 10.000EURO;10.000EURO;

• 126(8)-alte AIC neimpozabile in RO: de bunuri supuse regimului 126(8)-alte AIC neimpozabile in RO: de bunuri supuse regimului second hand in alt SM, bunuri aflate in regimuri vamale suspensive, second hand in alt SM, bunuri aflate in regimuri vamale suspensive, operatiuni triunghiulareoperatiuni triunghiulare

• 130’- definitia AIC si 130’- definitia AIC si AIC asimilate- importanta pentru AIC asimilate- importanta pentru inregistrarea in scopuri de TVA in RO a unor persoane inregistrarea in scopuri de TVA in RO a unor persoane nestabilite in RO;nestabilite in RO;

• 132’ – locul AIC regula generala locul unde se incheie transportul, 132’ – locul AIC regula generala locul unde se incheie transportul, exceptie: retea de siguranta si operatiuni triunghiulareexceptie: retea de siguranta si operatiuni triunghiulare

• 135-exigibilitate: a 15-zi a lunii urmatoare faptului generator sau 135-exigibilitate: a 15-zi a lunii urmatoare faptului generator sau data facturii daca emisa inainte de acest termen, inlcusiv avansuri;data facturii daca emisa inainte de acest termen, inlcusiv avansuri;

Page 20: TVA ian. 2009

2020

Achiziţii intracomunitareAchiziţii intracomunitare• 139’- cursul aplicabil- de la data exigibilitatii taxei;139’- cursul aplicabil- de la data exigibilitatii taxei;• Baza impozabila a AIC include transportul daca acesta Baza impozabila a AIC include transportul daca acesta

este in sarcina furnizorului –pct. 18 normeeste in sarcina furnizorului –pct. 18 norme• 142- scutiri de TVA pentru AIC142- scutiri de TVA pentru AIC• 1561564 –4 –declaratia recapitulativa numai pentru AIC taxabiledeclaratia recapitulativa numai pentru AIC taxabile• Nerelevanta nationalitatii furnizorului si nici a codului sau Nerelevanta nationalitatii furnizorului si nici a codului sau

de TVA pentru calificarea unei AIC impozabile in RO de TVA pentru calificarea unei AIC impozabile in RO (Regulament CE 1777/2005)- modificari pe declaratia (Regulament CE 1777/2005)- modificari pe declaratia recapitulativa in acest sens in 2007- important ECJ recapitulativa in acest sens in 2007- important ECJ EMAG/2007EMAG/2007

• Prevederi speciale referitoare la achizitia IC de mijloace Prevederi speciale referitoare la achizitia IC de mijloace de transport noi si produse accizabile efectuate de de transport noi si produse accizabile efectuate de persoane neinregistrate in scopuri de TVA;persoane neinregistrate in scopuri de TVA;

• Inregistrarea speciala in scopuri de TVA pentru achizitii IC Inregistrarea speciala in scopuri de TVA pentru achizitii IC a persoanelor neinregistrate in scopuri de TVA art. 153a persoanelor neinregistrate in scopuri de TVA art. 15311 – – decontul special de TVA art. 156decontul special de TVA art. 15633;;

• Plata TVA- art 157 (1) pentru neplatitori de TVA si art 157 Plata TVA- art 157 (1) pentru neplatitori de TVA si art 157 (2) pentru platitori de TVA.(2) pentru platitori de TVA.

Page 21: TVA ian. 2009

2121

MMăăsuri de simplificaresuri de simplificare

• OOMFP nr.MFP nr. 2216/ 2216/20062006 – m– măăsuri de suri de simplificare pentru:simplificare pentru:

- bunuri vandute in baza unor - bunuri vandute in baza unor contracte de cosnignatia,contracte de cosnignatia,

- stocuri la dispozitia clientului,- stocuri la dispozitia clientului,- bunuri vandute prin contracte ce - bunuri vandute prin contracte ce

prevad verificarea conformitatii sau prevad verificarea conformitatii sau testarea de catre beneficiartestarea de catre beneficiar

Page 22: TVA ian. 2009

2222

OOperaţiuni triunghiulareperaţiuni triunghiulare

• Premizele aplicarii:Premizele aplicarii: 3 operatori din 3 SM diferite3 operatori din 3 SM diferite

2 tranzactii2 tranzactii

1 transport efectiv1 transport efectiv

• Masurile de simplificare in cazul aplicarii Masurile de simplificare in cazul aplicarii operatiunilor triunghiulareoperatiunilor triunghiulare - numai cand - numai cand transportul este alocat primei tranzactii transportul este alocat primei tranzactii ;;

Caz al CEJ - Caz al CEJ - C-245/04 - EMAGEMAG

Page 23: TVA ian. 2009

2323

NNontransferuri ontransferuri ffăărrăă tranzac tranzacţţieie

• Specific bunurilor care circula in spatiul comunitar, fara a fi Specific bunurilor care circula in spatiul comunitar, fara a fi tranzactionate ( prin vanzare cumparare):tranzactionate ( prin vanzare cumparare):– Bunuri transportate in alt stat membru pentru prelucrari, Bunuri transportate in alt stat membru pentru prelucrari,

reparatii, expertize asupra bunurilor mobile corporale;reparatii, expertize asupra bunurilor mobile corporale;– Operatiuni de leasing in relatia cu SM atunci cand bunurile Operatiuni de leasing in relatia cu SM atunci cand bunurile

sunt transportate in alt SM pentru a fi utilizate, inchirieri de sunt transportate in alt SM pentru a fi utilizate, inchirieri de bunuri in alt stat membru;bunuri in alt stat membru;

– Targuri, expozitii, bunuri care sunt vandute in urma testarii ;Targuri, expozitii, bunuri care sunt vandute in urma testarii ;– Bunuri transportate in alt SM pentru a presta servicii de Bunuri transportate in alt SM pentru a presta servicii de

catre persoana impozabila careia apartin bunurile;catre persoana impozabila careia apartin bunurile;

IMPORTANT: bunurile trebuie sa se intoarca in SM din care IMPORTANT: bunurile trebuie sa se intoarca in SM din care provin, in caz contrar NONTRANSFERUL devine TRANSFER- provin, in caz contrar NONTRANSFERUL devine TRANSFER- art. 128(12) si 128 (13)art. 128(12) si 128 (13)

Page 24: TVA ian. 2009

2424

NNontransferuriontransferuri f făărrăă tranzactie tranzactie - -continuarecontinuare

• Obligatii de raportare: registrul Obligatii de raportare: registrul nontransferurilor, registrul bunurilor nontransferurilor, registrul bunurilor primite. – pct. 79 din NMprimite. – pct. 79 din NM

• Autofactura in cazul nontransferului Autofactura in cazul nontransferului care devine transfercare devine transfer

Page 25: TVA ian. 2009

2525

Prestarea de servicii (art. 129 Prestarea de servicii (art. 129 CF)CF)

• Atentie! Service-ul in perioada de garantie nu mai este Atentie! Service-ul in perioada de garantie nu mai este scutit, dar nu este considerat operatiune impozabila scutit, dar nu este considerat operatiune impozabila daca este efectuat de persoana care a realizat livrareadaca este efectuat de persoana care a realizat livrarea

• Tratamentul fiscal al reparaţiilor efectuate în perioada de garanţie şi postgaranţie – Ordinul 1823/2007

• Cesiunea contractului de leasing nu reprezinta o operatiune in sfera TVA

• Atentie perioada de leasing nu poate fi mai mica de 12 luni!

Page 26: TVA ian. 2009

2626

SServiciiervicii – locul prest – locul prestăării, persoana rii, persoana obligatobligatăă la plat la plată (art. 133, 150 CF)ă (art. 133, 150 CF)

• Noutati legate de serviciile intracomunitare:Noutati legate de serviciile intracomunitare:- - Transportul intracomunitar de bunuri;Transportul intracomunitar de bunuri;- - Serviciile accesorii transportului intracomunitar;Serviciile accesorii transportului intracomunitar;- - Servicii de intermediere in TIC sau servicii Servicii de intermediere in TIC sau servicii

accesorii TIC;accesorii TIC;- - Lucrari asupra bunurilor mobile corporale si Lucrari asupra bunurilor mobile corporale si

expertizele asupra bunurilor mobile corporale;expertizele asupra bunurilor mobile corporale;- - Serviciile de intermediereServiciile de intermediere- - Leasingul cu mijloace de transport.Leasingul cu mijloace de transport.

Page 27: TVA ian. 2009

2727

Regula generalRegula generalăă

• Locul prestariiLocul prestarii de servicii este de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuatecare serviciile sunt efectuate

• Persoana obligata la plata TVA - Persoana obligata la plata TVA - prestatorulprestatorul

Art. 133 (1) CFArt. 133 (1) CF

Art. 150 (1) (a) CFArt. 150 (1) (a) CF

Page 28: TVA ian. 2009

2828

Servicii legate de bunuri imobile Servicii legate de bunuri imobile LOCUL PRESTARII LOCUL PRESTARII – locul unde este situat bunul imobil – locul unde este situat bunul imobil

(133 (2) a) - CF)(133 (2) a) - CF)

PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIAPERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA

• PrincipiuPrincipiu: : prestatorul prestatorul (atentie, daca beneficiarul este o persoana fizica (atentie, daca beneficiarul este o persoana fizica sau orice alta persoana neimpozabila, prestatorul nestabilit in Romania sau orice alta persoana neimpozabila, prestatorul nestabilit in Romania va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA)va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA) – 150 alin. – 150 alin.(2) lit.a) CF(2) lit.a) CF

• ExceptieExceptie: : beneficiarulbeneficiarul (taxare inversa sau decont special), in (taxare inversa sau decont special), in urmatoarele conditii:urmatoarele conditii:

- - Serviciul este prestat de un prestator care nu este stabilit in Romania Serviciul este prestat de un prestator care nu este stabilit in Romania sisi nu nu este inregistrat conform prevederilor art. 153 CF; este inregistrat conform prevederilor art. 153 CF;

- - Beneficiarul, persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, Beneficiarul, persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, care este stabilit in Romaniacare este stabilit in Romania, , SAU SAU nunu este stabilit in Romania este stabilit in Romania dardar este este inregistrat in Romania prin intermediul unui reprezentant fiscal.inregistrat in Romania prin intermediul unui reprezentant fiscal. – 150 (2) – 150 (2) g) - CFg) - CF

Page 29: TVA ian. 2009

2929

Servicii de transport, altele decServicii de transport, altele decâât t cele de transport intracomunitar cele de transport intracomunitar de bunuride bunuri• Locul prestariiLocul prestarii – locul unde se efectueaza – locul unde se efectueaza

transportul, in functie de distantele parcursetransportul, in functie de distantele parcurse

PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIAPERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA

• PrincipiuPrincipiu: prestatorul: prestatorul

ExceptieExceptie: beneficiarul, in urmatoarele conditii:: beneficiarul, in urmatoarele conditii:– Prestatorul nu este stabilit in Romania Prestatorul nu este stabilit in Romania sisi nu este inregistrat conform nu este inregistrat conform

art. 153 CFart. 153 CF– Beneficiarul este stabilit in Romania Beneficiarul este stabilit in Romania sisi este persoana impozabila sau este persoana impozabila sau

persoana juridica neimpozabila persoana juridica neimpozabila SAUSAU nu este stabilit in Romania nu este stabilit in Romania dardar este inregistrat in Romania prin intermediul unui reprezentant fiscal:este inregistrat in Romania prin intermediul unui reprezentant fiscal:

Art. 150 (1) (a) CFArt. 150 (1) (a) CF

Art. 150 (1) (g) CFArt. 150 (1) (g) CF

Page 30: TVA ian. 2009

3030

Transportul intracomunitar de Transportul intracomunitar de bunuri (TIC)bunuri (TIC)

DefinitieDefinitie: Un transport intracomunitar de bunuri reprezinta : Un transport intracomunitar de bunuri reprezinta orice transport de bunuri pentru care locul de plecare si orice transport de bunuri pentru care locul de plecare si locul de sosire sunt situate in doua state membre diferite locul de sosire sunt situate in doua state membre diferite ale Uniunii Europeneale Uniunii Europene

Atentie! Notiunea de transport intracomunitar este specifica Atentie! Notiunea de transport intracomunitar este specifica numai pentru transportul bunurilor, nu si pentru persoanenumai pentru transportul bunurilor, nu si pentru persoane

Traversarea teritoriului unei tari din afara Uniunii Europene nu Traversarea teritoriului unei tari din afara Uniunii Europene nu afecteaza clasificarea acestui transport ca transport IC de afecteaza clasificarea acestui transport ca transport IC de bunuribunuri

Art. 133 (2) (c) CF si pct. 15 NM Art. 133 (2) (c) CF si pct. 15 NM

Page 31: TVA ian. 2009

3131

Transportul intracomunitar de Transportul intracomunitar de bunuri (TIC)bunuri (TIC)

Un transport local de bunuri (respectiv un transport de bunuri Un transport local de bunuri (respectiv un transport de bunuri pentru care atat locul de plecare cat si locul de sosire se pentru care atat locul de plecare cat si locul de sosire se situeaza in acelasi stat membru al UE) se considera a fi un situeaza in acelasi stat membru al UE) se considera a fi un transport IC de bunuri daca este direct legat de un transport IC de bunuri daca este direct legat de un transport IC de bunuritransport IC de bunuri

Acest transport local asimilat transportului IC de bunuri poate Acest transport local asimilat transportului IC de bunuri poate fi efectuat inainte sau dupa transportul IC de bunuri de care fi efectuat inainte sau dupa transportul IC de bunuri de care este direct legat, precum si intre doua transporturi IC de este direct legat, precum si intre doua transporturi IC de bunuri de care este direct legatbunuri de care este direct legat

Page 32: TVA ian. 2009

3232

Transportul intracomunitar de Transportul intracomunitar de bunuri (TIC) bunuri (TIC) şşi intermediere TICi intermediere TIC

• Locul prestariiLocul prestarii

Principiu: locul de plecare a transportului IC de bunuriPrincipiu: locul de plecare a transportului IC de bunuri

Exceptie: in cazul in care serviciul este prestat unui Exceptie: in cazul in care serviciul este prestat unui beneficiar care comunica un cod valabil de TVA (cu beneficiar care comunica un cod valabil de TVA (cu prefix) din alt SM decat cel de plecare a prefix) din alt SM decat cel de plecare a transportului IC de bunuri, se considera ce serviciul transportului IC de bunuri, se considera ce serviciul are loc in Statul Membru care a atribuit codul de are loc in Statul Membru care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat TVA in baza caruia serviciul a fost prestat beneficiaruluibeneficiarului

Page 33: TVA ian. 2009

3333

Transportul IC de bunuri Transportul IC de bunuri şşi i intermediere TICintermediere TIC

PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIAPERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA

• PrincipiuPrincipiu: prestatorul: prestatorul

ExceptieExceptie: beneficiarul, in urmatoarele conditii:: beneficiarul, in urmatoarele conditii:

• Prestatorul nu este stabilit in Romania (chiar daca acesta Prestatorul nu este stabilit in Romania (chiar daca acesta este inregistrat in Romania conform art. 153 (4) sau (5) este inregistrat in Romania conform art. 153 (4) sau (5) CF);CF);

• Beneficiarul este inregistrat pentru scopuri de TVA Beneficiarul este inregistrat pentru scopuri de TVA conform art. 153 sau 153conform art. 153 sau 1531 1 CF, indiferent daca comunica CF, indiferent daca comunica sau nu codul sau de TVA prestatorului.sau nu codul sau de TVA prestatorului.

Art. 150 (1) (a) CFArt. 150 (1) (a) CF

Art. 150 (1) (c) CFArt. 150 (1) (c) CF

Page 34: TVA ian. 2009

3434

Servicii accesorii unui transport de Servicii accesorii unui transport de

bunuribunuri

DEFINITIE SI EXEMPLEDEFINITIE SI EXEMPLE

• ““Serviciile accesorii transportului de bunuriServiciile accesorii transportului de bunuri”” sunt sunt serviciile ce constau in incarcarea, descarcarea, serviciile ce constau in incarcarea, descarcarea, manipularea, cantarirea, sortarea, depozitarea bunurilor …manipularea, cantarirea, sortarea, depozitarea bunurilor …

• Definitia este valabila si pentru transportul IC (TIC) de Definitia este valabila si pentru transportul IC (TIC) de bunuri si pentru alte transporturi de bunuribunuri si pentru alte transporturi de bunuri

Page 35: TVA ian. 2009

3535

Servicii accesorii unui transport de Servicii accesorii unui transport de bunuri bunuri şşi intermediere servicii i intermediere servicii accesoriiaccesorii

LLocul prestăriiocul prestării

•PrincipiuPrincipiu: locul unde serviciile : locul unde serviciile accesorii accesorii sunt efectiv prestatesunt efectiv prestate , , valabil pentru transportul de valabil pentru transportul de bunuri si pentru TIC de bunuribunuri si pentru TIC de bunuri

Art. 133 (2) (d) CFArt. 133 (2) (d) CF

Page 36: TVA ian. 2009

3636

Servicii accesorii unui transport IC de Servicii accesorii unui transport IC de bunuri bunuri şşi intermediere i intermediere în în servicii servicii accesoriiaccesorii

Exceptie valabila pentru locul prestarii serviciilor Exceptie valabila pentru locul prestarii serviciilor accesorii unui transport intracomunitar de bunuriaccesorii unui transport intracomunitar de bunuri

• In cazul in care serviciul este prestat unui beneficiar care In cazul in care serviciul este prestat unui beneficiar care comunica un cod valid de TVA (cu prefix) din alt SM din comunica un cod valid de TVA (cu prefix) din alt SM din UE decat cel in care serviciile sunt efectiv prestate, UE decat cel in care serviciile sunt efectiv prestate, serviciul accesoriu se considera ca are loc in Statul serviciul accesoriu se considera ca are loc in Statul Membru care a atribuit codul de TVA Membru care a atribuit codul de TVA in baza caruia in baza caruia serviciul a fost prestat beneficiarului serviciul a fost prestat beneficiarului

Art. 133 (2) (d) CFArt. 133 (2) (d) CF

Page 37: TVA ian. 2009

3737

Servicii accesorii unui transport (altul Servicii accesorii unui transport (altul decdecâât TIC)t TIC)

PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIAPERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA

• PrincipiuPrincipiu: prestatorul: prestatorul

• ExceptieExceptie: : beneficiarulbeneficiarul (taxare inversa sau decont special), in (taxare inversa sau decont special), in urmatoarele conditii:urmatoarele conditii:

• Serviciul este prestat de un prestator care nu este stabilit in Serviciul este prestat de un prestator care nu este stabilit in Romania Romania sisi nu este inregistrat conform prevederilor art. 153 CF; nu este inregistrat conform prevederilor art. 153 CF;

• Beneficiarul, persoana impozabila sau persoana juridica Beneficiarul, persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, care este stabilit in Romanianeimpozabila, care este stabilit in Romania, , SAU SAU nunu este stabilit este stabilit in Romania in Romania dardar este inregistrat in Romania prin intermediul unui este inregistrat in Romania prin intermediul unui reprezentant fiscal.reprezentant fiscal.

Art. 150 (1) (a) CFArt. 150 (1) (a) CF

Art. 150 (1) (g) CFArt. 150 (1) (g) CF

Page 38: TVA ian. 2009

3838

Servicii accesorii unui transport de Servicii accesorii unui transport de bunuri IC bunuri IC şşi intermediere i intermediere îîn servicii n servicii accesoriiaccesorii

PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIAPERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA

• PrincipiuPrincipiu: prestatorul: prestatorul

• ExceptieExceptie: beneficiarul, in urmatoarele conditii:: beneficiarul, in urmatoarele conditii:– Prestatorul nu este stabilit in Romania (chiar daca acesta Prestatorul nu este stabilit in Romania (chiar daca acesta

este inregistrat in Romania conform art. 153 (4) sau (5) CF) este inregistrat in Romania conform art. 153 (4) sau (5) CF) sisi

– Beneficiarul este inregistrat pentru scopuri de TVA conform Beneficiarul este inregistrat pentru scopuri de TVA conform art. 153 sau 153art. 153 sau 1531 1 CFCF

Art. 150 (1) (a) CFArt. 150 (1) (a) CF

Art. 150 (1) (c) CFArt. 150 (1) (c) CF

Page 39: TVA ian. 2009

3939

Servicii intangibileServicii intangibile

- - Inchirierea sau leasingul de bunuri corporale mobile, cu Inchirierea sau leasingul de bunuri corporale mobile, cu exceptiaexceptia tuturor mijloacelor de transporttuturor mijloacelor de transport, pentru care se aplica , pentru care se aplica regula de baza, locul prestatoruluiregula de baza, locul prestatorului

- Transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, - Transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si al altor drepturi brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si al altor drepturi similaresimilare;; serviciile de publicitate si marketing;serviciile de publicitate si marketing;( prin norme se va ( prin norme se va face diferentierea intre softul imprimat pe CD care reprezinta face diferentierea intre softul imprimat pe CD care reprezinta prestare de servicii ( softul specific) si softul general, care va prestare de servicii ( softul specific) si softul general, care va reprezenta livrare de bun)reprezenta livrare de bun)

- Serviciile de consultanta, de inginerie, juridice si de avocatura, - Serviciile de consultanta, de inginerie, juridice si de avocatura, serviciile contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii serviciile contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare; prelucrarea de date si furnizarea de si alte servicii similare; prelucrarea de date si furnizarea de informatii informatii Art. 133 (2) (g) CFArt. 133 (2) (g) CF

Page 40: TVA ian. 2009

4040

Servicii intangibile Servicii intangibile

- - Operatiunile bancare, financiare si de asigurariOperatiunile bancare, financiare si de asigurari; punerea la ; punerea la dispozitie de personaldispozitie de personal

- - Furnizarea accesului la sistemele de distributie a gazului natural si Furnizarea accesului la sistemele de distributie a gazului natural si energiei electrice, inclusive serviciile de transport si transmisie energiei electrice, inclusive serviciile de transport si transmisie prin intermediul acestor retele, precum si alte prestari de servicii prin intermediul acestor retele, precum si alte prestari de servicii legate direct de acestea legate direct de acestea

- Obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau Obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice sau a unui drept mentionat la partial, a unei activitati economice sau a unui drept mentionat la art. 13art. 1333 (2) (g) CF (2) (g) CF;;

- Telecomunicatii;Telecomunicatii;

- Servicii furnizate pe cale electronica;Servicii furnizate pe cale electronica;

- Serviciile unui intermediar care actioneaza in numele si pe seama Serviciile unui intermediar care actioneaza in numele si pe seama altuia (ex. un agent), cand acesta procura pentru mandantul sau altuia (ex. un agent), cand acesta procura pentru mandantul sau oricare din serviciile intangibile mentionate anteriororicare din serviciile intangibile mentionate anterior

Art. 133 (2) (g) CFArt. 133 (2) (g) CF

Page 41: TVA ian. 2009

4141

Servicii intangibile –locul prestServicii intangibile –locul prestăării rii (inclusiv pentru serviciile (inclusiv pentru serviciile intermediarilor acestor servicii)intermediarilor acestor servicii)

PrincipiuPrincipiu: : locul in care este stabilit prestatorul sau in care are locul in care este stabilit prestatorul sau in care are un sediu fix de la care este prestat serviciulun sediu fix de la care este prestat serviciul

Prin exceptiePrin exceptie: : locul in care este stabilit beneficiarullocul in care este stabilit beneficiarul sau in care sau in care are sediul fix are sediul fix daca:daca:– Beneficiarul este stabilit sau are sediul fix Beneficiarul este stabilit sau are sediul fix in afara UEin afara UE – fara – fara

conditii suplimentare; conditii suplimentare; sausau– Beneficiarul este stabilit sau are sediul fix Beneficiarul este stabilit sau are sediul fix in UEin UE sisi

• Este o persoana impozabila; Este o persoana impozabila; sisi

• Este stabilit sau are sediul fix Este stabilit sau are sediul fix in alta tarain alta tara decat cea a decat cea a prestatoruluiprestatorului

Art. 133 (1) si 133 (2) (g) CFArt. 133 (1) si 133 (2) (g) CF

Page 42: TVA ian. 2009

4242

Servicii intangibileServicii intangibilePERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIAPERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA

• PrincipiuPrincipiu: : art.150(1)(a)CFart.150(1)(a)CF prestatorul (atentie, daca prestatorul prestatorul (atentie, daca prestatorul nu este stabilit in RO iar beneficiarul este o persoana fizica din nu este stabilit in RO iar beneficiarul este o persoana fizica din RO, o persoana juridica neimpozabila sau orice alta persoana RO, o persoana juridica neimpozabila sau orice alta persoana neimpozabila, locul prestarii este la locul prestatorului si se va neimpozabila, locul prestarii este la locul prestatorului si se va factura cu TVA din SM al prestatorului)factura cu TVA din SM al prestatorului)

• Prin exceptie beneficiarul este platitorul taxei, Prin exceptie beneficiarul este platitorul taxei, in urmatoarele in urmatoarele conditii:conditii:– Prestatorul nu este stabilit in Romania (chiar daca acesta este Prestatorul nu este stabilit in Romania (chiar daca acesta este

inregistrat in Romania conform art. 153 (4) CF) siinregistrat in Romania conform art. 153 (4) CF) si– Beneficiarul este o persoana impozabila ce actioneaza ca Beneficiarul este o persoana impozabila ce actioneaza ca

atareatareArt. 150 (1) (b) CFArt. 150 (1) (b) CF

Page 43: TVA ian. 2009

4343

SServicii culturale,ervicii culturale, artisticeartistice, , sportivesportive, , ştiinţificeştiinţifice,, educative educative etcetc.. Servicii culturale, artistice, sportive, stiintifice, Servicii culturale, artistice, sportive, stiintifice,

educative, de divertisment sau similare, inclusiv educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitati.astfel de activitati.

LOCUL PRESTARII: Locul unde sunt prestate efectiv LOCUL PRESTARII: Locul unde sunt prestate efectiv serviciileserviciile

Art. 133 (2) lit.h) pct. 1 CFArt. 133 (2) lit.h) pct. 1 CF

Page 44: TVA ian. 2009

4444

SServicii culturale,ervicii culturale, artisticeartistice, , sportivesportive, , ştiinţificeştiinţifice,, educative etc educative etc..PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIAPERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA

• PrincipiuPrincipiu: : prestatorul prestatorul

Totusi in cazul unor servicii prestate ocazional, prestatorul nestabilit Totusi in cazul unor servicii prestate ocazional, prestatorul nestabilit in RO poate fi scutit de obligatia inregistrarii ( nu si a platii). in RO poate fi scutit de obligatia inregistrarii ( nu si a platii). Serviciile suntServiciile sunt considerate ocazionale daca sunt realizate o considerate ocazionale daca sunt realizate o singura data in cursul unui an.singura data in cursul unui an. Plata TVA se face conform art. 157 Plata TVA se face conform art. 157 alin.(6), pe baza unei decizii a organelor fiscale.alin.(6), pe baza unei decizii a organelor fiscale.

Art. 150 (1) (a) CFArt. 150 (1) (a) CF

Art. 154 (4) CF si pct. 68 NMArt. 154 (4) CF si pct. 68 NM

Page 45: TVA ian. 2009

4545

SServicii culturale,ervicii culturale, artisticeartistice, , sportivesportive, , ştiinţificeştiinţifice,, educative etc educative etc..PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIAPERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA

ExceptieExceptie: : beneficiarulbeneficiarul (taxare inversa sau decont special), in (taxare inversa sau decont special), in urmatoarele conditii:urmatoarele conditii:

• Beneficiarul, persoana impozabila sau persoana juridica Beneficiarul, persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, care este stabilit in Romanianeimpozabila, care este stabilit in Romania, , SAU SAU nunu este stabilit este stabilit in Romania in Romania dardar este inregistrat in Romania prin intermediul unui este inregistrat in Romania prin intermediul unui reprezentant fiscal, SIreprezentant fiscal, SI

• Serviciul este prestat de un prestator care nu este stabilit in Serviciul este prestat de un prestator care nu este stabilit in Romania Romania sisi nu este inregistrat conform prevederilor art. 153 CF; nu este inregistrat conform prevederilor art. 153 CF;

Art. 150 (1) (g) CFArt. 150 (1) (g) CF

Page 46: TVA ian. 2009

4646

Expertize Expertize şşi lucri lucrăări efectuate asupra ri efectuate asupra

bunurilor mobile corporale bunurilor mobile corporale

• LLucrări efectuate asupra bunurilor mobile corporaleucrări efectuate asupra bunurilor mobile corporale:: toate operaţiunile umane şi mecanice efectuate asupra toate operaţiunile umane şi mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decât cele de natură unui bun mobil corporal, altele decât cele de natură intelectuală sau ştiinţifică, respectiv servicii ce constau, intelectuală sau ştiinţifică, respectiv servicii ce constau, printre altele, în procesarea,printre altele, în procesarea, pr prelucrarea, repararea, elucrarea, repararea,

bunurilor mobile corporale.bunurilor mobile corporale.

• Expertize privind bunurile mobile corporaleExpertize privind bunurile mobile corporale: : examinarea unor bunuri mobile corporale în scopul examinarea unor bunuri mobile corporale în scopul stabilirii valorii acestora.stabilirii valorii acestora.

Pct. 15¹ NM (HG1579) Pct. 15¹ NM (HG1579)

Page 47: TVA ian. 2009

4747

Expertize Expertize şşi lucri lucrăări efectuate asupra ri efectuate asupra bunurilor mobile corporalebunurilor mobile corporale

• Ambalajele sau alte bunuri utilizate, Ambalajele sau alte bunuri utilizate, în legătură directă cu bunurile asupra în legătură directă cu bunurile asupra cărora au fost realizate lucrări sau cărora au fost realizate lucrări sau expertize în sensul art. 133 alin. (2) expertize în sensul art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal, sau lit. h) pct. 2 din Codul fiscal, sau bunurile încorporate în acestea, sunt bunurile încorporate în acestea, sunt accesorii serviciilor realizate şi nu vor accesorii serviciilor realizate şi nu vor fi tratate ca livrări de bunuri ci ca fi tratate ca livrări de bunuri ci ca fiind parte a serviciului prestat.fiind parte a serviciului prestat.

Pct. 15¹ NM (HG1579) Pct. 15¹ NM (HG1579)

Page 48: TVA ian. 2009

4848

Expertize Expertize şşi lucri lucrăări efectuate asupra ri efectuate asupra

bunurilor mobile corporale bunurilor mobile corporale

LOCUL PRESTARIILOCUL PRESTARII

•PrincipiuPrincipiu: locul unde serviciile sunt : locul unde serviciile sunt efectiv prestateefectiv prestate

Art. 133 (2) (h) 2 CFArt. 133 (2) (h) 2 CF

Page 49: TVA ian. 2009

4949

Expertize Expertize şşi lucri lucrăări efectuate asupra ri efectuate asupra

bunurilor mobile corporalebunurilor mobile corporale LOCUL PRESTARIILOCUL PRESTARII

• ExceptieExceptie:SM din care s-a comunicat un cod valabil de TVA:SM din care s-a comunicat un cod valabil de TVA, , daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:– Bunurile sunt transportate in afara SM in care serviciile Bunurile sunt transportate in afara SM in care serviciile

sunt efectiv prestate, dupa ce au fost procesate sau sunt efectiv prestate, dupa ce au fost procesate sau evaluate (atentie masuri de simplificare prin Ordinele evaluate (atentie masuri de simplificare prin Ordinele 2221/2006 si 1823/2007)2221/2006 si 1823/2007)

SISI– Serviciile sunt prestate unor beneficiari ce comunica coduri Serviciile sunt prestate unor beneficiari ce comunica coduri

valide de TVA (cu prefix) din alte SM decat SM in care valide de TVA (cu prefix) din alte SM decat SM in care serviciile sunt efectiv prestateserviciile sunt efectiv prestate

Art. 133 (2) (h) 2 prima liniuta CF

Art. 133 (2) (h) 2 prima liniuta CF

Page 50: TVA ian. 2009

5050

Expertize Expertize şşi lucri lucrăări efectuate asupra ri efectuate asupra

bunurilor mobile corporalebunurilor mobile corporale PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIAPERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA

• PrincipiuPrincipiu: : prestatorul prestatorul (atentie, daca beneficiarul este o (atentie, daca beneficiarul este o persoana fizica sau orice alta persoana neinregistrata in scopuri persoana fizica sau orice alta persoana neinregistrata in scopuri de TVA din RO, prestatorul nestabilit in Romania va fi obligat sa de TVA din RO, prestatorul nestabilit in Romania va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA) - se inregistreze in Romania in scopuri de TVA) - art. 150(1)(a) art. 150(1)(a) CFCF

• ExceptieExceptie: : beneficiarulbeneficiarul (taxare inversa sau decont special), in (taxare inversa sau decont special), in urmatoarele conditii: urmatoarele conditii: ( art. 150(1)(c )CF( art. 150(1)(c )CF

-beneficiarul este inregistrat pentru scopuri de TVA conform art. -beneficiarul este inregistrat pentru scopuri de TVA conform art. 153 sau 153153 sau 1531 1 CF;CF;

-serviciul este prestat de un prestator care nu este nici stabilit si -serviciul este prestat de un prestator care nu este nici stabilit si nici inregistrat in scopuri de TVA in Romania.nici inregistrat in scopuri de TVA in Romania.

Page 51: TVA ian. 2009

5151

Alte servicii de intermediereAlte servicii de intermediere

LOCUL PRESTARIILOCUL PRESTARII

• PrincipiuPrincipiu: serviciile de intermediere au loc : serviciile de intermediere au loc acolo unde au acolo unde au loc operatiunile de bazaloc operatiunile de baza

• ExceptieExceptie: serviciile de intermediere prestate unui beneficiar: serviciile de intermediere prestate unui beneficiar care comunica un cod valid de TVA atribuit de un SM, care comunica un cod valid de TVA atribuit de un SM, altulaltul decat decat SMSM unde se efectueaza operatiunile de baza (pentru unde se efectueaza operatiunile de baza (pentru care intervine intermediarul), au loc incare intervine intermediarul), au loc in SM care a acordat SM care a acordat codul de TVAcodul de TVA

Art. 133 (2) (i) CFArt. 133 (2) (i) CF

Page 52: TVA ian. 2009

5252

Alte servicii de intermediere Alte servicii de intermediere PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIAPERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA

• PrincipiuPrincipiu: : prestatorul prestatorul ( daca beneficiarul este o persoana fizica ( daca beneficiarul este o persoana fizica sau orice alta persoana neimpozabila, o persoana impozabila sau orice alta persoana neimpozabila, o persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA si prestatorul nu este stabilit in neinregistrata in scopuri de TVA si prestatorul nu este stabilit in RO, prestatorul va trebui sa se inregistreze in RO)RO, prestatorul va trebui sa se inregistreze in RO)

ExceptieExceptie: : beneficiarul,beneficiarul, daca este inregistrat in scopuri de TVA daca este inregistrat in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153conform art. 153 sau 15311 CF CF SISI

– Prestatorul nu este stabilit in Romania (chiar daca acesta este Prestatorul nu este stabilit in Romania (chiar daca acesta este inregistrat in Romania conform art. 153 (4) sau (5) CF) inregistrat in Romania conform art. 153 (4) sau (5) CF)

Art. 150 (1) (c) CFArt. 150 (1) (c) CF

Art. 150 (1) (a) CFArt. 150 (1) (a) CF

Page 53: TVA ian. 2009

5353

LLeasing cu mijloace de transporteasing cu mijloace de transport – locul – locul prestprestăării (art. 133 alin.(1) si (3) din CFrii (art. 133 alin.(1) si (3) din CF

- Leasingul mijloacelor de transport efectuat de prestatori din - Leasingul mijloacelor de transport efectuat de prestatori din UE (indiferent de calitatea beneficiarului) UE (indiferent de calitatea beneficiarului)

sediul prestatoruluisediul prestatorului

- Leasingul mijloacelor de transport efectuat de prestatori din - Leasingul mijloacelor de transport efectuat de prestatori din afara UE catre beneficiarii din RO (orice persoane) afara UE catre beneficiarii din RO (orice persoane)

In Romania daca locul locul utilizarii este in In Romania daca locul locul utilizarii este in RORO

– Leasingul mijloacelor de transport efectuat de prestatori Leasingul mijloacelor de transport efectuat de prestatori din RO catre beneficiari din afara UE (indiferent de din RO catre beneficiari din afara UE (indiferent de calitatea beneficiarilor)calitatea beneficiarilor)

In afara UE daca locul utilizarii efective este In afara UE daca locul utilizarii efective este in afara UEin afara UE

Page 54: TVA ian. 2009

5454

LLeasing cu mijloace de transporteasing cu mijloace de transport – – persoana obligatpersoana obligatăă la plat la platăă

• In cazul societatilor de leasing din UE care dau in leasing mijloace de In cazul societatilor de leasing din UE care dau in leasing mijloace de transport catre beneficiari din UE, intotdeauna persoana obligata la transport catre beneficiari din UE, intotdeauna persoana obligata la plata este plata este prestatorulprestatorul. Factureaza cu TVA din statul in care este . Factureaza cu TVA din statul in care este stabilit prestatorul.stabilit prestatorul.

• In cazul societatilor de leasing din afara UE care dau in leasing bunuri In cazul societatilor de leasing din afara UE care dau in leasing bunuri beneficiarilor din RO (locul utilizarii fiind in RO), persoana obligata la beneficiarilor din RO (locul utilizarii fiind in RO), persoana obligata la plata este:plata este:

- - beneficiarulbeneficiarul daca este persoana impozabila sau persoana juridica daca este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, iar prestatorul nu este stabilit si nici inregistrat in RO neimpozabila, iar prestatorul nu este stabilit si nici inregistrat in RO (taxare inversa sau decont special)(taxare inversa sau decont special)

- - prestatorulprestatorul, daca beneficiarul este persoana fizica sau persoana , daca beneficiarul este persoana fizica sau persoana impozabila/juridica neimpozabila neinregistrata in Romania prin impozabila/juridica neimpozabila neinregistrata in Romania prin reprezentant fiscal (prestatorul este obligat sa se inregistreze in RO si reprezentant fiscal (prestatorul este obligat sa se inregistreze in RO si sa factureze cu TVA romanesc)sa factureze cu TVA romanesc)

Page 55: TVA ian. 2009

5555

MMăăsuri de simplificaresuri de simplificare

• OOMFP nr. MFP nr. 2221/2006, 2221/2006, îînlocuit de Onlocuit de OMEF nr. MEF nr. 1823/2007 prevede1823/2007 prevede m măăsuri de simplificare suri de simplificare pentru:pentru:

- operatiunile pluripartite din Comunitate - operatiunile pluripartite din Comunitate legate de lucrari asupra bunurilor mobile legate de lucrari asupra bunurilor mobile corporalecorporale

- refuzurile si retururile de bunuri in spatiul - refuzurile si retururile de bunuri in spatiul comunitar comunitar - t- tratamentul fiscal al reparaţiilor efectuate în ratamentul fiscal al reparaţiilor efectuate în

perioada de garanţie şi postgaranţieperioada de garanţie şi postgaranţie

Page 56: TVA ian. 2009

5656

Faptul generator Faptul generator şşi i exigibilitatea exigibilitatea (art. 134 CF) (art. 134 CF) • Exigibilitatea taxei - diferita fata de Exigibilitatea taxei - diferita fata de

exigibilitatea platii taxeiexigibilitatea platii taxeiReguli aplicabile incepand cu 1 ian. 2007 pentru:Reguli aplicabile incepand cu 1 ian. 2007 pentru:

• Stocurile la dispozitia clientului – exigibilitatea Stocurile la dispozitia clientului – exigibilitatea intervine la data la care clientul ia bunuri din stocintervine la data la care clientul ia bunuri din stoc

• Contractul de consignatia – exigibilitatea intervine la Contractul de consignatia – exigibilitatea intervine la data la care consignatarul gaseste un cumparator data la care consignatarul gaseste un cumparator pentru bunuripentru bunuri

• Bunurile date pentru testare – exigibilitatea intervine Bunurile date pentru testare – exigibilitatea intervine la data la care beneficiarul accepta bunul dat pentru la data la care beneficiarul accepta bunul dat pentru testaretestare

Page 57: TVA ian. 2009

5757

Faptul generator Faptul generator şşi i exigibilitatea exigibilitatea - continuare - continuare• Reguli noi pentru AIC si LIC Reguli noi pentru AIC si LIC

Incepand cu 1 ian. 2008 exigibilitatea pentru LIC si AIC intervine Incepand cu 1 ian. 2008 exigibilitatea pentru LIC si AIC intervine la data emiterii unei facturi inainte de 15 a lunii urmatoare livrarii la data emiterii unei facturi inainte de 15 a lunii urmatoare livrarii - indiferent daca este pentru contravaloarea integrala sau partiala - indiferent daca este pentru contravaloarea integrala sau partiala a livrariia livrarii

• Modificari pentru livrari/prestari continueModificari pentru livrari/prestari continue• Au fost eliminate incepand cu 1 ian.2007 prevederile referitoare Au fost eliminate incepand cu 1 ian.2007 prevederile referitoare

la la – Exigibilitatea pentru garantii de buna executie pentru lucrarile Exigibilitatea pentru garantii de buna executie pentru lucrarile

de constructii-montaj (dar exista prevederi tranzitorii pentru de constructii-montaj (dar exista prevederi tranzitorii pentru contractele in derulare)contractele in derulare)

– Exigibilitatea la livrarea unui bun imobilExigibilitatea la livrarea unui bun imobil– Prevederi referitoare la exigibilitate pentru serviciile prestate Prevederi referitoare la exigibilitate pentru serviciile prestate

de un prestator strain, in cazul in care beneficiarul este obligat de un prestator strain, in cazul in care beneficiarul este obligat la plata taxei (se aplica aceeasi regula ca si pentru serviciile la plata taxei (se aplica aceeasi regula ca si pentru serviciile efectuate in tara, nu mai sunt exceptii)efectuate in tara, nu mai sunt exceptii)

– Vanzari cu plata in rateVanzari cu plata in rate

Page 58: TVA ian. 2009

5858

Baza de impozitare (art. 137 Baza de impozitare (art. 137 CF)CF)• Subventiile legate direct de pretSubventiile legate direct de preta)a) suma subventiei sa depinda de volumul bunurilor suma subventiei sa depinda de volumul bunurilor

livrate/serviciilor prestate;livrate/serviciilor prestate;b) suma subventiei sa poatb) suma subventiei sa poataa fi determinata inainte de fi determinata inainte de

desfasurarea activitatiidesfasurarea activitatii Incepand cu 1 ian. 2008 exigibilitatea taxei pentru Incepand cu 1 ian. 2008 exigibilitatea taxei pentru

aceste subventii intervine la data incasarii lor. (pct. aceste subventii intervine la data incasarii lor. (pct. 18 alin.(1) NM)18 alin.(1) NM)

• Au fost eliminate incepand cu 1 ian. 2007 prevederile Au fost eliminate incepand cu 1 ian. 2007 prevederile referitoare la neincluderea in baza de impozitare a referitoare la neincluderea in baza de impozitare a dobanzilor legate de operatiunile de leasing si vanzarea cu dobanzilor legate de operatiunile de leasing si vanzarea cu plata in rate (dar exista prevederi tranzitorii pentru leasing)plata in rate (dar exista prevederi tranzitorii pentru leasing)

• Important! Nu se mai fac facturi suplimentare daca pretul Important! Nu se mai fac facturi suplimentare daca pretul este contractat in valuta dar plata se face in leieste contractat in valuta dar plata se face in lei

Page 59: TVA ian. 2009

5959

Baza de impozitare (art. 137 Baza de impozitare (art. 137 CF)CF)- continuare- continuareModificari incepand cu 1 ian.2007Modificari incepand cu 1 ian.2007

– Plati in numele clientului / incasari in Plati in numele clientului / incasari in numele clientului - factura de decontare numele clientului - factura de decontare - optionala- optionala

– Structura de comisionar fara contractStructura de comisionar fara contract

Page 60: TVA ian. 2009

6060

Cotele TVACotele TVA• Cota standard - 19%Cota standard - 19%

• Cota redusa de 9% pentruCota redusa de 9% pentru:: - - serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,

monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii şi evenimente culturale, cinematografe;zoologice şi botanice, târguri, expoziţii şi evenimente culturale, cinematografe;

-l-livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate ivrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv sau în principal publicităţii;exclusiv sau în principal publicităţii;

- - livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, cu excepţia protezelor dentare;livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, cu excepţia protezelor dentare;

-- livrarea de produse ortopedice; livrarea de produse ortopedice;

-- livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar; livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;

--cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping.închirierea terenurilor amenajate pentru camping.

• Cota redusa de de 5% pentru livrarea de locuinCota redusa de de 5% pentru livrarea de locuinţţe e îîn n cadrul politicii sociale – incepand cu 15 decembrie cadrul politicii sociale – incepand cu 15 decembrie 2008 (OUG 200/2008)2008 (OUG 200/2008)

Page 61: TVA ian. 2009

6161

Cota redusCota redusăă de 5% de 5%

• Definirea livrarii de locuinte ca parte a politicii sociale in contextul aplicarii cotei reduse Definirea livrarii de locuinte ca parte a politicii sociale in contextul aplicarii cotei reduse de 5%:de 5%:

– Livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a Livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept camine de batrani si de pensionari;fi utilizate drept camine de batrani si de pensionari;

– Livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a Livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii si centre de recuperare si reabilitare pentru fi utilizate drept case de copii si centre de recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap;minori cu handicap;

– Livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, catre Livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, catre primarii in vederea atribuirii de catre acestea cu chirie subventionata unor primarii in vederea atribuirii de catre acestea cu chirie subventionata unor persoane sau familii a caror situatie economica nu le permite accesul la o persoane sau familii a caror situatie economica nu le permite accesul la o locuinta in proprietate sau inchirierea unei locuinte in conditiile pieteilocuinta in proprietate sau inchirierea unei locuinte in conditiile pietei

! Vanzatorul trebuie sa solicite cumparatorului o declaratie pe propria ! Vanzatorul trebuie sa solicite cumparatorului o declaratie pe propria raspundere autentificata de un notar din care sa rezulte ca aceste cladiri raspundere autentificata de un notar din care sa rezulte ca aceste cladiri vor fi utilizate in scopurile prevazute de legevor fi utilizate in scopurile prevazute de lege

Terenul pe care este edificata cladirea va fi vandut aplicand cota redusa de TVA de Terenul pe care este edificata cladirea va fi vandut aplicand cota redusa de TVA de 5% (Abordare in conformitate cu Decizia CEJ in cazul C-400/98 (Finanzamt Glosar v 5% (Abordare in conformitate cu Decizia CEJ in cazul C-400/98 (Finanzamt Glosar v Brigitte Breitsohl prin care Curtea a stabilit ca, in cazul unei proprietati imobiliare, Brigitte Breitsohl prin care Curtea a stabilit ca, in cazul unei proprietati imobiliare, cladirea si terenul pe care este edificata sunt privite ca un singur corp funciar si li se cladirea si terenul pe care este edificata sunt privite ca un singur corp funciar si li se aplica acelasi regim fiscal din punct de vedere al TVA).aplica acelasi regim fiscal din punct de vedere al TVA).

Page 62: TVA ian. 2009

6262

Cota redusCota redusăă de 5% de 5%

• Definirea livrarii de locuinte ca parte a politicii sociale in contextul aplicarii cotei reduse de Definirea livrarii de locuinte ca parte a politicii sociale in contextul aplicarii cotei reduse de 5%(continuare):5%(continuare):

– Livrarea de locuinte Livrarea de locuinte catre persoane ficatre persoane fizice, in urmatoarele conditii:zice, in urmatoarele conditii:• Cumparatorul sa fie o persoana fizica sau o familie;Cumparatorul sa fie o persoana fizica sau o familie;• Suprafata utila a locuinteiSuprafata utila a locuintei¹¹, exclusiv anexele gospodaresti, exclusiv anexele gospodaresti²², trebuie sa nu , trebuie sa nu

depaseasca 120 mpdepaseasca 120 mp• Valoarea locuintei, inclusiv a terenului pe care este construita, nu trebuie sa Valoarea locuintei, inclusiv a terenului pe care este construita, nu trebuie sa

depaseasca suma de 380 000 lei, exclusiv TVAdepaseasca suma de 380 000 lei, exclusiv TVA• Locuinta trebuie sa fie locuibila ca atare in momentul vanzariiLocuinta trebuie sa fie locuibila ca atare in momentul vanzarii• Suprafata terenului pe care este edificata o casa de locuit, inclusiv amprenta la sol a Suprafata terenului pe care este edificata o casa de locuit, inclusiv amprenta la sol a

acesteia, nu trebuie sa depaseasca 250 mpacesteia, nu trebuie sa depaseasca 250 mp• Suprafata utila a locuintei si suprafata terenului pe care este construita trebuie sa Suprafata utila a locuintei si suprafata terenului pe care este construita trebuie sa

fie inscrise in documentatia cadastrala anexata la actul de vanzare-cumparare fie inscrise in documentatia cadastrala anexata la actul de vanzare-cumparare incheiat in conditiile legii’incheiat in conditiile legii’

• O persoana necasatorita poate achizitiona o singura locuinta cu cota de TVA 5%;O persoana necasatorita poate achizitiona o singura locuinta cu cota de TVA 5%;• O familie poate achizitiona o singura locuinta cu cota de TVA 5% daca niciunul din O familie poate achizitiona o singura locuinta cu cota de TVA 5% daca niciunul din

soti nu a detinut sau nu detine in momentul casatoriei o locuinta in proprietate pe soti nu a detinut sau nu detine in momentul casatoriei o locuinta in proprietate pe care a achizitionat-o cu cota redusa de TVA 5%care a achizitionat-o cu cota redusa de TVA 5%

! ! Cumparatorul trebuie sa prezinte vanzatorului o declaratie pe propria raspundere Cumparatorul trebuie sa prezinte vanzatorului o declaratie pe propria raspundere autentificata notarial, din care sa rezulte ca nu a detinut si nu detine locuinte achizitionate cu autentificata notarial, din care sa rezulte ca nu a detinut si nu detine locuinte achizitionate cu cota redusa de TVA 5%.cota redusa de TVA 5%.

Page 63: TVA ian. 2009

6363

Cota redusCota redusăă de 5% de 5%

• Definirea livrarii de locuinte ca parte a politicii sociale Definirea livrarii de locuinte ca parte a politicii sociale in contextul aplicarii cotei reduse de 5% (continuare):in contextul aplicarii cotei reduse de 5% (continuare):

- ¹ - ¹ Suprafata utila a locuintei este cea definita prin Suprafata utila a locuintei este cea definita prin Legea locuintei nr. 114/1996, republicata, cu Legea locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioaremodificarile si completarile ulterioare

- ² - ² Anexele gospodaresti sunt cele definite prin Legea Anexele gospodaresti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executarii lucrarilor nr. 50/1991 privind autorizarea executarii lucrarilor de constructii, republicata, cu modificarile si de constructii, republicata, cu modificarile si completarile ulterioarecompletarile ulterioare

Page 64: TVA ian. 2009

6464

Scutiri de TVA Scutiri de TVA

• Operatiunile impozabile, daca au locul in Operatiunile impozabile, daca au locul in Romania, pot fi scutite de TVA.Romania, pot fi scutite de TVA.

• Scutirile de TVA sunt prevazute la art. 141-144¹:Scutirile de TVA sunt prevazute la art. 141-144¹:

Art. 141Art. 141 –prevede scutirile fara drept de –prevede scutirile fara drept de deducere in interiorul tarii( ex. Serviciile deducere in interiorul tarii( ex. Serviciile medicale, invatamantul, serviciile financiar medicale, invatamantul, serviciile financiar bancare, inchirierea de bunuri imobile, s.a.)bancare, inchirierea de bunuri imobile, s.a.)

De la data aderarii s-au introdus scutiri noi de TVA De la data aderarii s-au introdus scutiri noi de TVA la art. 141:la art. 141:

Page 65: TVA ian. 2009

6565

Scutiri de TVA - continuareScutiri de TVA - continuare

• Scutirea de TVA pentru operatiuni Scutirea de TVA pentru operatiuni financiar-bancare (art. 141 alin.(2) lit.a) financiar-bancare (art. 141 alin.(2) lit.a)

La pct. 35 din NM (1579) au fost La pct. 35 din NM (1579) au fost enumerate principalele operatiuni care enumerate principalele operatiuni care se incadreaza in categoria celor scutite, se incadreaza in categoria celor scutite, precum si unele operatiuni care nu sunt precum si unele operatiuni care nu sunt scutite in baza articolului sus-scutite in baza articolului sus-mentionat.mentionat.

Page 66: TVA ian. 2009

6666

Scutiri de TVA - continuareScutiri de TVA - continuare

In per. 1 ian. -31 dec. 2007- livrarea de către orice persoană a unei construcţii, a unei părţi a livrarea de către orice persoană a unei construcţii, a unei părţi a

acesteia şi a terenului pe care este construită, precum şi a oricărui acesteia şi a terenului pe care este construită, precum şi a oricărui alt teren. Prin excepţie, scutirea nu se aplică pentru livrarea unei alt teren. Prin excepţie, scutirea nu se aplică pentru livrarea unei construcţii noi, a unei părţi a acesteia sau a unui teren construibil, construcţii noi, a unei părţi a acesteia sau a unui teren construibil, dacă este efectuată de o persoană impozabilă care şi-a dacă este efectuată de o persoană impozabilă care şi-a exercitat ori ar fi avut dreptul să-şi exercite dreptul de exercitat ori ar fi avut dreptul să-şi exercite dreptul de deducere total sau parţial a taxei pentru achiziţia, deducere total sau parţial a taxei pentru achiziţia, transformarea sau construirea unui astfel de imobiltransformarea sau construirea unui astfel de imobil. .

Incepand cu 1 ian. 2008- livrarea de către orice persoană a unei construcţii, a unei părţi a

acesteia şi a terenului pe care este construită, precum şi a oricărui alt teren. Prin excepţie, scutirea nu se aplică pentru livrarea unei construcţii noi, a unei părţi a acesteia sau a unui teren construibil.

Atentie! Operatiunea este taxabila numai daca este efectuata de persoane impozabile. (pct. 37 alin.(5) NM – 1579)

Page 67: TVA ian. 2009

6767

Scutiri de TVA - continuareScutiri de TVA - continuare• Stabilirea documentului din care rezulta daca un teren este costruibil Stabilirea documentului din care rezulta daca un teren este costruibil

sau nu. Acest document este sau nu. Acest document este certificatul de urbanismcertificatul de urbanism eliberat eliberat conform PUG sau PUZconform PUG sau PUZ (pct. 37 NM -1618/2008) (pct. 37 NM -1618/2008)

• Reglementarea unor criterii clare pentru stabilirea regimului TVA Reglementarea unor criterii clare pentru stabilirea regimului TVA aferent livrarii de cladiri si terenuri, in situatia in care constructia si aferent livrarii de cladiri si terenuri, in situatia in care constructia si terenul pe care aceasta este edificata formeaza un singur corp terenul pe care aceasta este edificata formeaza un singur corp funciar, identificat printr-un singur numar cadastral (pct. 37 alin. (1) funciar, identificat printr-un singur numar cadastral (pct. 37 alin. (1) NM – 1618/2008):NM – 1618/2008):

- terenul pe care s-a edificat constructia urmeaza regimul - terenul pe care s-a edificat constructia urmeaza regimul constructiei daca valoarea acestuia este mai mica decat valoarea constructiei daca valoarea acestuia este mai mica decat valoarea constructiei constructiei - constructia urmeaza regimul terenului pe care este edificata, daca - constructia urmeaza regimul terenului pe care este edificata, daca valoarea acesteia este mai mica decat valoarea terenuluivaloarea acesteia este mai mica decat valoarea terenului- daca terenul si constructia au valori egale, regimul corpului funciar - daca terenul si constructia au valori egale, regimul corpului funciar va fi stabilit in functie de bunul imobil cu suprafata cea mai mare. va fi stabilit in functie de bunul imobil cu suprafata cea mai mare. Se Se va avea in vedere suprafata desfasurata a constructieiva avea in vedere suprafata desfasurata a constructiei

In toate situatiile este necesar un In toate situatiile este necesar un raport de expertizaraport de expertiza din care sa rezulte din care sa rezulte atat valoarea si suprafata cladirii cat si valoarea si suprafata atat valoarea si suprafata cladirii cat si valoarea si suprafata terenului.terenului.

Page 68: TVA ian. 2009

6868

Scutiri de TVA - continuareScutiri de TVA - continuare

In cazul operatiunilor de inchiriere, concesionare, arendare, In cazul operatiunilor de inchiriere, concesionare, arendare, inchiriere si leasing de bunuri imobile – daca se opteaza inchiriere si leasing de bunuri imobile – daca se opteaza pentru taxare – o copie a notificarii trebuie transmisa pentru taxare – o copie a notificarii trebuie transmisa clientului. clientului.

Depunerea cu intarziere a notificarii nu anuleaza dreptul Depunerea cu intarziere a notificarii nu anuleaza dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare. (vezi si persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare. (vezi si Decizia Curtii Europene de Justitie in Cazul C-184/04 Decizia Curtii Europene de Justitie in Cazul C-184/04 Uudenkaupungin kaupunki)Uudenkaupungin kaupunki)

Abrogarea prevederilor care obligau persoana impozabila care Abrogarea prevederilor care obligau persoana impozabila care a inchiriat un imobil in regim de taxare sa o vanda in a inchiriat un imobil in regim de taxare sa o vanda in acelasi regim pana la finele anului urmator celui in care acelasi regim pana la finele anului urmator celui in care optiunea de taxare a fost anulata, chiar daca era o cladire optiunea de taxare a fost anulata, chiar daca era o cladire veche pentru care ar fi fost aplicabila scutirea de TVA (pct. veche pentru care ar fi fost aplicabila scutirea de TVA (pct. 39 alin. (2) NM -1618/2008)39 alin. (2) NM -1618/2008)

Pct. 38 alin.(3) NM (1579)Pct. 38 alin.(3) NM (1579)

Page 69: TVA ian. 2009

6969

Scutiri de TVA - continuareScutiri de TVA - continuare

Art. 142- prevede scutirile de TVA pentru unele Art. 142- prevede scutirile de TVA pentru unele importuri de bunuri si achizitii intracomunitare, importuri de bunuri si achizitii intracomunitare, ex:ex:

- - importul în România de bunuri care au fost importul în România de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu terţ sau o ţară transportate dintr-un teritoriu terţ sau o ţară terţă, atunci când livrarea acestor bunuri de către terţă, atunci când livrarea acestor bunuri de către importator constituie o livrare scutită conform importator constituie o livrare scutită conform art. art. 143143 alin. (2); alin. (2); - incepand cu 15 aplilie 2007 cu - incepand cu 15 aplilie 2007 cu garantaregarantare

-re-importul bunurilor care au fost date spre -re-importul bunurilor care au fost date spre prelucrare in tari terte;prelucrare in tari terte;

Page 70: TVA ian. 2009

7070

Scutiri de TVA - continuareScutiri de TVA - continuare

-importul de efecte casnice, mobilier si alte -importul de efecte casnice, mobilier si alte bunuri personale, conform unor directive bunuri personale, conform unor directive speciale transpuse in legislatia nationala speciale transpuse in legislatia nationala prin ordinul 2220/2006;prin ordinul 2220/2006;

-achizitiile intracomunitare pentru care -achizitiile intracomunitare pentru care persoana care cumpără bunurile în orice persoana care cumpără bunurile în orice situaţie ar avea dreptul la rambursarea situaţie ar avea dreptul la rambursarea integrală a taxei care s-ar datora dacă integrală a taxei care s-ar datora dacă respectiva achiziţie nu ar fi scutită;respectiva achiziţie nu ar fi scutită;

-importul de bunuri a caror livrare in tara ar -importul de bunuri a caror livrare in tara ar fi scutita de TVA;fi scutita de TVA;

Page 71: TVA ian. 2009

7171

Scutiri de TVA - continuareScutiri de TVA - continuare

OMFP nr. 2220/2006 a fost modificat ca OMFP nr. 2220/2006 a fost modificat ca urmare a modificarii art. 142 alin. (1) lit. d) urmare a modificarii art. 142 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal pentru a transpune din Codul fiscal pentru a transpune Directiva Consiliului 2007/74/CE, privind Directiva Consiliului 2007/74/CE, privind scutirile de TVA si accize pentru importuri scutirile de TVA si accize pentru importuri efectuate de persoane care calatoresc din efectuate de persoane care calatoresc din tari terte. Noua directiva modifica limitele tari terte. Noua directiva modifica limitele cantitative cantitative şişi valorice ale bunurilor care pot valorice ale bunurilor care pot fi importate in Comunitate in regim de fi importate in Comunitate in regim de scutire de le plata TVA si accize de scutire de le plata TVA si accize de persoanele care calatoresc din tari tertepersoanele care calatoresc din tari terte

Page 72: TVA ian. 2009

7272

Scutiri de TVA - continuareScutiri de TVA - continuareArt. 143 prevede scutiri de TVA cu drept de deducere pentru Art. 143 prevede scutiri de TVA cu drept de deducere pentru

exporturi, transportul international, serviciile legate direct de nave exporturi, transportul international, serviciile legate direct de nave si aeronave, livrarile intracomunitare de bunurisi aeronave, livrarile intracomunitare de bunuri

Scutirile de TVA pentru exportul de bunuri este similar cu cel aplicat Scutirile de TVA pentru exportul de bunuri este similar cu cel aplicat inainte de data aderarii. De la data aderarii numai bunurile care inainte de data aderarii. De la data aderarii numai bunurile care parasesc Comunitatea sunt considerate export de bunuri.parasesc Comunitatea sunt considerate export de bunuri.

Justificarea scutirii este prevazuta de Ordinul 2222/2006 cu Justificarea scutirii este prevazuta de Ordinul 2222/2006 cu modificarile ulterioare.modificarile ulterioare.

Prin Ordinul 3424/2008 s-au adus urmatoarele modificari:Prin Ordinul 3424/2008 s-au adus urmatoarele modificari:– pentru persoanele impozabile care realizeaza exporturi, pentru persoanele impozabile care realizeaza exporturi,

documentul de transport nu mai este obligatoriu pentru documentul de transport nu mai este obligatoriu pentru justificarea scutirii de TVA; justificarea scutirii de TVA;

– Companiile aeriene care realizeaza, in principal, transport Companiile aeriene care realizeaza, in principal, transport international de persoane si/sau de marfuri efectuat cu plata, international de persoane si/sau de marfuri efectuat cu plata, vor beneficia de scutirea de TVA cu drept de deducere daca vor beneficia de scutirea de TVA cu drept de deducere daca vor obtine un certificat emis de Directia generala aviatie civila vor obtine un certificat emis de Directia generala aviatie civila din cadrul Ministerului Transporturilor, care atesta faptul ca din cadrul Ministerului Transporturilor, care atesta faptul ca activitatea acestota consta in principal in transport activitatea acestota consta in principal in transport international de persoane si/sau de marfuri efectuat cu plata, international de persoane si/sau de marfuri efectuat cu plata,

Page 73: TVA ian. 2009

7373

Scutiri de TVA - continuareScutiri de TVA - continuare

Scutirile de TVA pentru livrarile intracomunitare Scutirile de TVA pentru livrarile intracomunitare obisnuite se acorda daca se indeplinesc doua obisnuite se acorda daca se indeplinesc doua conditii de baza:conditii de baza:

-se face dovada ca bunurile au fost transportate -se face dovada ca bunurile au fost transportate dintr-un SM in alt SM;dintr-un SM in alt SM;

-se face dovada ca beneficiarul a transmis un cod -se face dovada ca beneficiarul a transmis un cod valabil de TVA din alt SM;valabil de TVA din alt SM;

In cazul livrarilor intracomunitare de mijloace de In cazul livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi, bunuri accizabile, bunuri supuse transport noi, bunuri accizabile, bunuri supuse regimului second hand, livrarilor de gaze si energie regimului second hand, livrarilor de gaze si energie electrica, se aplica alte reguli.electrica, se aplica alte reguli.

Page 74: TVA ian. 2009

7474

Scutiri de TVA - continuareScutiri de TVA - continuare

Art. 144 prevede scutirile de TVA pentru Art. 144 prevede scutirile de TVA pentru speciale speciale legate de traficul internaţional de bunuri, precum:legate de traficul internaţional de bunuri, precum:

- plasarea de bunuri in zone libere;- plasarea de bunuri in zone libere;

- plasarea de bunuri in regimuri suspensive (valabile plasarea de bunuri in regimuri suspensive (valabile numai in relatia cu tari terte si teritorii terte numai in relatia cu tari terte si teritorii terte Comunitatii);Comunitatii);

- plasarea de bunuri in antrepozite fiscale de TVA;plasarea de bunuri in antrepozite fiscale de TVA;

Vezi Ordinele 2218 si 2219/2006. Ordinul 2218 fost Vezi Ordinele 2218 si 2219/2006. Ordinul 2218 fost modificat prin Ordinul 3424/2008 – modificari modificat prin Ordinul 3424/2008 – modificari aplicabile de la 1 ianuarie 2009aplicabile de la 1 ianuarie 2009

Page 75: TVA ian. 2009

7575

Scutiri de TVA - continuareScutiri de TVA - continuareModificari ale Ordinului 2218/2006:Modificari ale Ordinului 2218/2006:– produsele obtinute in regimul de antrepozit fiscal de productie produsele obtinute in regimul de antrepozit fiscal de productie

sunt produse care se afla in regim de antrepozit de TVA;sunt produse care se afla in regim de antrepozit de TVA;– In cazul bunurilor importate care sunt plasate in antrepozit de In cazul bunurilor importate care sunt plasate in antrepozit de

TVA (importul fiind scutit de TVA) daca acestea parasesc regimul TVA (importul fiind scutit de TVA) daca acestea parasesc regimul fara vreo livrare ulterioara si fara existenta vreunei tranzactii fara vreo livrare ulterioara si fara existenta vreunei tranzactii comerciale, se impune regularizarea taxei pentru importul comerciale, se impune regularizarea taxei pentru importul efectuat, respectiv se va aplica taxarea inversa conform art. 150 efectuat, respectiv se va aplica taxarea inversa conform art. 150 (1) f) si art. 157 (2) CF;(1) f) si art. 157 (2) CF;

– In cazul bunurilor care parasesc antrepozitul fara tranzactie si nu In cazul bunurilor care parasesc antrepozitul fara tranzactie si nu se pot determina operaţiunile care au fost provizoriu scutite de se pot determina operaţiunile care au fost provizoriu scutite de taxă, regularizarea se face prin impozitarea cu TVA a bunurilor taxă, regularizarea se face prin impozitarea cu TVA a bunurilor scoase din regimul de antrepozit de TVA, deşi scoaterea bunurilor scoase din regimul de antrepozit de TVA, deşi scoaterea bunurilor din regim fără existenţa unei tranzacţii comerciale nu constituie din regim fără existenţa unei tranzacţii comerciale nu constituie în sine o operaţiune în sfera TVA (taxare inversa)în sine o operaţiune în sfera TVA (taxare inversa)

– In cazul regimului de antrepozit de TVA sunt valabile evidentele In cazul regimului de antrepozit de TVA sunt valabile evidentele intocmite conform legislatiei care reglementeaza accizeleintocmite conform legislatiei care reglementeaza accizele

– Serviciile din anexa sunt servicii scutiteServiciile din anexa sunt servicii scutite

Page 76: TVA ian. 2009

7676

Scutiri de TVA - continuareScutiri de TVA - continuare

Abrogarea prevederilor privind Abrogarea prevederilor privind negarantarea TVA pentru bunurile negarantarea TVA pentru bunurile plasate in Romania in regimuri plasate in Romania in regimuri vamale suspensive (pct. 44vamale suspensive (pct. 44¹¹ alin. (2) alin. (2) NM – 1618/2008)NM – 1618/2008)

Page 77: TVA ian. 2009

7777

Scutiri de TVA - continuareScutiri de TVA - continuare

Art. 144Art. 144¹¹. Scutiri pentru intermediari-. Scutiri pentru intermediari-

Sunt scutite de taxă serviciile prestate de intermediarii Sunt scutite de taxă serviciile prestate de intermediarii care acţionează în numele şi în contul altei persoane, care acţionează în numele şi în contul altei persoane, în cazul în care aceste servicii sunt prestate în în cazul în care aceste servicii sunt prestate în legătură cu operaţiunile scutite prevăzute la art. legătură cu operaţiunile scutite prevăzute la art. 143 şi art. 144, cu excepţia operaţiunilor prevăzute 143 şi art. 144, cu excepţia operaţiunilor prevăzute la art. 143 alin. (1) lit. f) şi alin. (2) la art. 143 alin. (1) lit. f) şi alin. (2) sau în legătură cu sau în legătură cu operaţiunile desfăşurate în afara Comunităţii.operaţiunile desfăşurate în afara Comunităţii.

Persoana care actioneaza in numele si in contul altei Persoana care actioneaza in numele si in contul altei persoane emite numai factura de comision.persoane emite numai factura de comision.

Page 78: TVA ian. 2009

7878

Dreptul de deducere (art. 145 Dreptul de deducere (art. 145 CF)CF)

• Incepand cu 1 ian. 2007 se acorda drept de deducere pentru banci si Incepand cu 1 ian. 2007 se acorda drept de deducere pentru banci si societati de asigurari atunci cand fac operatiuni in afara Comunitatii si societati de asigurari atunci cand fac operatiuni in afara Comunitatii si pentru servicii legate de export (pot solicita rambursarea taxei fara a fi pentru servicii legate de export (pot solicita rambursarea taxei fara a fi inregistrate)inregistrate)

• Reguli tranzitorii pentru operatiunile care la data aderarii pierd Reguli tranzitorii pentru operatiunile care la data aderarii pierd scutirea. Se va putea aplica ajustarea pentru taxa nededusa inainte de scutirea. Se va putea aplica ajustarea pentru taxa nededusa inainte de aderare daca au stocuri, si pentru investitii daca sunt in cadrul aderare daca au stocuri, si pentru investitii daca sunt in cadrul perioadei de ajustare prevazuta de art. 149 (bunurile de capital)perioadei de ajustare prevazuta de art. 149 (bunurile de capital)

• Regula noua – deducerea poate fi exercitata in cadrul perioadei de 5 Regula noua – deducerea poate fi exercitata in cadrul perioadei de 5 ani (prescriptie) – cu acordul organului fiscal daca se exercita dupa 3 ani (prescriptie) – cu acordul organului fiscal daca se exercita dupa 3 aniani

• Reguli noi pentru serviciile sau livrarile pentru care beneficiarul este Reguli noi pentru serviciile sau livrarile pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei – taxa nu se inscrie in factura, dar este inscrisa in obligat la plata taxei – taxa nu se inscrie in factura, dar este inscrisa in jurnalele de cumparare si in decontul de TVA jurnalele de cumparare si in decontul de TVA

Cazuri ale CEJ: Cazuri ale CEJ: 268/83Rompelman, Rompelman, C-37/95 - Ghent-Coal, Ghent-Coal, C-110/94 -InzoInzo

Page 79: TVA ian. 2009

7979

Dreptul de deducere (art. 146 Dreptul de deducere (art. 146 CF)CF)• OMEF nr. 3512/2008:OMEF nr. 3512/2008:

- În cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al - În cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, emitentul trebuie să emită un duplicat al facturii pierdute, facturii, emitentul trebuie să emită un duplicat al facturii pierdute, sustrase sau distruse. Duplicatul poate fi:sustrase sau distruse. Duplicatul poate fi:

- o factură nouă, care să cuprindă aceleaşi date ca şi - o factură nouă, care să cuprindă aceleaşi date ca şi factura iniţială, şi pe care să se menţioneze că este duplicat şi că factura iniţială, şi pe care să se menţioneze că este duplicat şi că înlocuieşte factura iniţială; sauînlocuieşte factura iniţială; sau

- o fotocopie a facturii iniţiale, pe care să se aplice ştampila - o fotocopie a facturii iniţiale, pe care să se aplice ştampila societăţii şi să se menţioneze că este duplicat şi că înlocuieşte factura societăţii şi să se menţioneze că este duplicat şi că înlocuieşte factura iniţială;iniţială;

- Facturile aferente bunurilor de capital, respectiv bunurilor imobile, - Facturile aferente bunurilor de capital, respectiv bunurilor imobile, care stau la baza determinării taxei pe valoarea adăugată deductibile care stau la baza determinării taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru persoanele impozabile cu regim mixt şi persoanele parţial pentru persoanele impozabile cu regim mixt şi persoanele parţial impozabile în conformitate cu prevederile Codului fiscal, se vor păstra impozabile în conformitate cu prevederile Codului fiscal, se vor păstra conform termenului prevăzut la art. 149 alin. (6) din Codul fiscal conform termenului prevăzut la art. 149 alin. (6) din Codul fiscal ( incepe din momentul in care taxa aferenta achizitiei bunului de ( incepe din momentul in care taxa aferenta achizitiei bunului de capital devine exigibila si se incheie la 5 ani dupa expirarea perioadei capital devine exigibila si se incheie la 5 ani dupa expirarea perioadei in care se poate solicita ajustarea deducerii)in care se poate solicita ajustarea deducerii)

Page 80: TVA ian. 2009

8080

Deducerea taxei pentru Deducerea taxei pentru persoana impozabilpersoana impozabilăă cu regim cu regim mixt mixt (art. 147 CF)(art. 147 CF)• Se pastreaza sistemul de deducere practicatSe pastreaza sistemul de deducere practicat

– Se deduce taxa aferenta achizitiilor destinate Se deduce taxa aferenta achizitiilor destinate realizarii de operatiuni taxabile (Atentie – 19% si 9%)realizarii de operatiuni taxabile (Atentie – 19% si 9%)

– Nu se deduce taxa aferenta achizitiilor destinate Nu se deduce taxa aferenta achizitiilor destinate realizarii de operatiuni scutite (daca sunt concret realizarii de operatiuni scutite (daca sunt concret determinabile)determinabile)

– Pentru achizitiile a caror destinatie nu este Pentru achizitiile a caror destinatie nu este determinabila la momentul achizitiei se aplica pro determinabila la momentul achizitiei se aplica pro ratarata

– Calculul pro-rata definitiva – la finele anuluiCalculul pro-rata definitiva – la finele anului– Pro-rata provizorie in cursul anuluiPro-rata provizorie in cursul anului– Ajustarea deducerii la finele anului – pro-rata Ajustarea deducerii la finele anului – pro-rata

provizorie/pro-rata definitiva provizorie/pro-rata definitiva

Page 81: TVA ian. 2009

8181

Rambursarea taxei cRambursarea taxei căătre persoane tre persoane neneîînregistrate nregistrate îîn scopuri de TVAn scopuri de TVA(art. 147(art. 14722 CF) CF)

– Directiva a 8-a – rambursari de TVA catre persoane Directiva a 8-a – rambursari de TVA catre persoane impozabile din Comunitate care fac cumparari in impozabile din Comunitate care fac cumparari in Romania (procedura este stabilita la pct. 49 din Romania (procedura este stabilita la pct. 49 din norme)norme)

– Directiva a 13-a – rambursari de TVA catre persoane Directiva a 13-a – rambursari de TVA catre persoane impozabile din tari terte care fac cumparari in impozabile din tari terte care fac cumparari in Romania (procedura este stabilita la pct. 50 norme)Romania (procedura este stabilita la pct. 50 norme)

– Rambursari de TVA pentru persoane fizice care fac LIC Rambursari de TVA pentru persoane fizice care fac LIC de mijloace de transport noide mijloace de transport noi

– Rambursari de TVA catre banci si societati de Rambursari de TVA catre banci si societati de asigurare care realizeaza operatiuni in afara asigurare care realizeaza operatiuni in afara Comunitatii sau servicii legate direct de exportul de Comunitatii sau servicii legate direct de exportul de bunuribunuri

Page 82: TVA ian. 2009

8282

Rambursarile de taxRambursarile de taxăă c căătre persoanele tre persoanele îînregistrate nregistrate îîn scopuri de TVA conform n scopuri de TVA conform art. 153 (art. 147art. 153 (art. 14733 CF) CF)

• Decontul de TVA reprezinta si cerere de Decontul de TVA reprezinta si cerere de rambursarerambursare

• In continuare se pot reporta sumele In continuare se pot reporta sumele negative de TVA, daca nu se solicita negative de TVA, daca nu se solicita rambursarea, si obligatoriu se reporteaza rambursarea, si obligatoriu se reporteaza sumele de plata la buget care nu au fost sumele de plata la buget care nu au fost achitateachitate

Page 83: TVA ian. 2009

8383

Ajustarea deducerii pentru Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital (art. 149 bunurile de capital (art. 149 CF)CF)• In general, ajustarea se face de catre proprietar, cu In general, ajustarea se face de catre proprietar, cu

exceptia bunurilor inchiriate/date in leasing pentru exceptia bunurilor inchiriate/date in leasing pentru care ajustarea se realizeaza de catre utilizator daca care ajustarea se realizeaza de catre utilizator daca investitiile sunt realizate de catre acestainvestitiile sunt realizate de catre acesta

• Ajustarea se refera la taxa deductibila aferenta Ajustarea se refera la taxa deductibila aferenta operatiunilor de achizitie, construire, transformare, operatiunilor de achizitie, construire, transformare, modernizare, fabricare a bunurilor de capitalmodernizare, fabricare a bunurilor de capital

• Taxa deductibila poate fi dedusa sau nededusa, iar Taxa deductibila poate fi dedusa sau nededusa, iar ajustarea poate da drept de deducere sau anula ajustarea poate da drept de deducere sau anula dreptul de deduceredreptul de deducere

Page 84: TVA ian. 2009

8484

Ajustarea deducerii pentru bunurile de Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital (art. 149 CF) - continuarecapital (art. 149 CF) - continuare

• Perioada de ajustarePerioada de ajustare– 20 ani pentru bunuri imobile20 ani pentru bunuri imobile– 5 ani pentru alte bunuri de capital decat cele imobile5 ani pentru alte bunuri de capital decat cele imobile

Art. 149 se refera la ajustarea taxei deductibile pentru Art. 149 se refera la ajustarea taxei deductibile pentru bunurile de capital care au fost achizitionate sau care au bunurile de capital care au fost achizitionate sau care au fost prima data utilizate dupa data aderarii, dar include si fost prima data utilizate dupa data aderarii, dar include si taxa dedusa/nededusa inainte de aderare pentru bunurile taxa dedusa/nededusa inainte de aderare pentru bunurile de capitalde capital

Pentru bunurile de capital care au fost achizitionate sau Pentru bunurile de capital care au fost achizitionate sau prima data utilizate inainte de aderare sunt prevazute prima data utilizate inainte de aderare sunt prevazute masuri tranzitorii la art. 161, in care este redusa perioada masuri tranzitorii la art. 161, in care este redusa perioada de ajustare de la 20 ani la 5 ani in unele situatii, daca de ajustare de la 20 ani la 5 ani in unele situatii, daca dupa aderare se schimba destinatia bunurilor respectivedupa aderare se schimba destinatia bunurilor respective

Page 85: TVA ian. 2009

8585

Ajustarea deducerii pentru Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital (art. 149 CF) - bunurile de capital (art. 149 CF) - continuarecontinuare• Important!Important! Si autolivrarea reprezinta o ajustare a Si autolivrarea reprezinta o ajustare a

deducerii si aceasta se aplica cu prioritate deducerii si aceasta se aplica cu prioritate (ajustarea prevazuta la art. 148 sau la art. 149 se (ajustarea prevazuta la art. 148 sau la art. 149 se aplica numai daca nu este o autolivrare)aplica numai daca nu este o autolivrare)

• Nu se aplica ajustarea prin autolivrare in cazul Nu se aplica ajustarea prin autolivrare in cazul bunurilor imobile, pentru ca au valori prea mari si bunurilor imobile, pentru ca au valori prea mari si ar constitui o blocare a cash-flow-ului operatiunii ar constitui o blocare a cash-flow-ului operatiunii economiceeconomice

• Procedura de ajustare este prevazuta prin normeProcedura de ajustare este prevazuta prin norme

Page 86: TVA ian. 2009

8686

Ajustarea deducerii pentru Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital (art. 149 CF) - bunurile de capital (art. 149 CF) - continuarecontinuareIncepand cu 1 ian. 2008 s-a modificat Incepand cu 1 ian. 2008 s-a modificat

procedura de ajustare pentru cazurile procedura de ajustare pentru cazurile în în care bunul de capital este folosit de care bunul de capital este folosit de persoana impozabilăpersoana impozabilă::- - parţial pentru alte scopuri decât activităţile parţial pentru alte scopuri decât activităţile economiceeconomice sau sau

- - pentru realizarea de operaţiuni care dau drept de pentru realizarea de operaţiuni care dau drept de deducere a taxei într-o măsură diferită faţă de deducere a taxei într-o măsură diferită faţă de deducerea iniţială;deducerea iniţială;

Se efectueaza ajustare unica.Se efectueaza ajustare unica.Prin norme s-au stabilit reguli tranzitorii.Prin norme s-au stabilit reguli tranzitorii.

Page 87: TVA ian. 2009

8787

Regimul special de scutire pentru Regimul special de scutire pentru îîntreprinderile mici (art. 152 CF)ntreprinderile mici (art. 152 CF)

•• PPlafonul – 35.000 EURO / cursul la inceputul lafonul – 35.000 EURO / cursul la inceputul anuluianului

• • CCalculul plafonului exclude de la regimul alculul plafonului exclude de la regimul pentru mici intreprinderi operatiuni scutite pentru mici intreprinderi operatiuni scutite conform art.141 alin. (2) lit. a) (banci = conform art.141 alin. (2) lit. a) (banci = societati de investiti) b) societati de societati de investiti) b) societati de asigurare, e) si f) (operatiuni imobiliare) asigurare, e) si f) (operatiuni imobiliare) daca sunt accesorii activitatii principale. daca sunt accesorii activitatii principale.

•• LLivrare de active fixe ivrare de active fixe corporale/necorporalecorporale/necorporale

•• LiLivrarea intracomunitra de mijloace de vrarea intracomunitra de mijloace de transport ori scutite conform art. 143 alin. transport ori scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b)(2) lit. b)

Page 88: TVA ian. 2009

8888

Regimul special de scutire pentru Regimul special de scutire pentru îîntreprinderile mici (art. 152 CF) - ntreprinderile mici (art. 152 CF) - continuarecontinuare

•• PPersoana impozabila care incepe o activita ersoana impozabila care incepe o activita economica in cursul anului calculeaza plafonul economica in cursul anului calculeaza plafonul proportional cu perioada ramasa de la infiintare proportional cu perioada ramasa de la infiintare pana la sfarsitul anuluipana la sfarsitul anului

• • Intreprinderile mici pot ajusta taxa nededusa pentru bunurile in Intreprinderile mici pot ajusta taxa nededusa pentru bunurile in stoc, servicii neutilizate si bunurile de capital la data inregistrarii stoc, servicii neutilizate si bunurile de capital la data inregistrarii conform art. 153conform art. 153

•• Pentru bunurile in stoc si servicii neutilizate (art. 148) – la data Pentru bunurile in stoc si servicii neutilizate (art. 148) – la data inregistrariiinregistrarii

•• Pentru bunurile de capital (altele decat bunurile imobile) – daca Pentru bunurile de capital (altele decat bunurile imobile) – daca sunt in cadrul perioadei de ajustare de 5 ani si se face o singura sunt in cadrul perioadei de ajustare de 5 ani si se face o singura data (la data inregistrarii, conform art. 149)data (la data inregistrarii, conform art. 149)

•• Pentru bunurile imobile – daca sunt in cadrul perioadei de ajustare Pentru bunurile imobile – daca sunt in cadrul perioadei de ajustare de 20 ani (se face o singura data, conform art. 149)de 20 ani (se face o singura data, conform art. 149)

Page 89: TVA ian. 2009

8989

Regimul special pentru agenRegimul special pentru agenţţiile iile de turism (art. 152de turism (art. 152¹ CF) ¹ CF)

• • SSe aplica pentru serviciile turistice si de calatoriee aplica pentru serviciile turistice si de calatorie • • Regimul special se aplica daca agentia de turism Regimul special se aplica daca agentia de turism

actioneaza in nume propriu sau ca intermediar in beneficiul actioneaza in nume propriu sau ca intermediar in beneficiul clientului oferind servicii de calatorie furnizate de alte clientului oferind servicii de calatorie furnizate de alte persoanepersoane

• • SServiciile oferite de agentia de turism sunt considerate un erviciile oferite de agentia de turism sunt considerate un serviciu unic care are locul in Romania daca agentia de serviciu unic care are locul in Romania daca agentia de turism este stabilita in Romania sau are un sediu fix si turism este stabilita in Romania sau are un sediu fix si serviciul este prestat din Romaniaserviciul este prestat din Romania

• • BBaza de impozitare – marja profituluiaza de impozitare – marja profitului • • BBaza de impozitare include costurile agentiilor direct legate aza de impozitare include costurile agentiilor direct legate

de livrarea/prestarea in beneficiul direct al calatoruluide livrarea/prestarea in beneficiul direct al calatorului

Page 90: TVA ian. 2009

9090

Regimul special pentru agenRegimul special pentru agenţţiile iile de turism (art. 152de turism (art. 152¹ CF) - ¹ CF) - continuarecontinuare•• DDaca livrarea/prestarea in beneficiul clientului sunt realizate aca livrarea/prestarea in beneficiul clientului sunt realizate

si in Comunitate si in afara ei este scutita numai partea si in Comunitate si in afara ei este scutita numai partea aferenta serviciului/livrarii din afara Comunitatiiaferenta serviciului/livrarii din afara Comunitatii

• • Taxa pentru livrareTaxa pentru livrareaa/prestare/prestareaa destinata realizarii destinata realizarii pachetului turistic nu se deduce, dar se deduce TVA pachetului turistic nu se deduce, dar se deduce TVA aferenta achizitiilor pentru nevoile firmeiaferenta achizitiilor pentru nevoile firmei

•• Agentia de turism poate opta pentru aplicarea regimului Agentia de turism poate opta pentru aplicarea regimului normal de taxa cu urmatoarele exceptii:normal de taxa cu urmatoarele exceptii:

•• Cand calatorul este o persoana fizica Cand calatorul este o persoana fizica •• Serviciul de calatorie cuprinde si componente Serviciul de calatorie cuprinde si componente

pentru care locul este pentru care locul este îîn afara Romaniein afara Romaniei

•• Se tin evidente separate pentru operatiunile supuse Se tin evidente separate pentru operatiunile supuse regimului specialregimului special

• • Nu se inscrie taxa distinct in factura, dar obligatoriu se Nu se inscrie taxa distinct in factura, dar obligatoriu se mentioneaza mentioneaza

(TVA inclus)(TVA inclus)

Page 91: TVA ian. 2009

9191

Regimuri speciale pentru bunurile Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de artsecond-hand, opere de artăă, , obiecte de colecobiecte de colecţţie ie şşi antichiti antichităţăţi i (art. 151(art. 151² CF)² CF)• DefinitiiDefinitii

• Persoana impozabila revanzatoare poate actiona in nume Persoana impozabila revanzatoare poate actiona in nume propriupropriu

ca intermediarca intermediar

• NOUNOU• • oganizatorul unei vanzari prin licitatie publicaoganizatorul unei vanzari prin licitatie publica

• Cand aplica regimul special persoana revanzatoare:Cand aplica regimul special persoana revanzatoare:• • daca a cumparat bunul din Comunitate de la o daca a cumparat bunul din Comunitate de la o

persoana neimpozabila/o persoana impozabila dar persoana neimpozabila/o persoana impozabila dar livrarea este scutita conform art. 141 alin. (2) lit. livrarea este scutita conform art. 141 alin. (2) lit. g)/alta persoana revanzatoareg)/alta persoana revanzatoare

• PersoanaPersoana revanzatoare are drept de optiune pentru a aplica revanzatoare are drept de optiune pentru a aplica regimul special pentru opere de arta sau antichitati regimul special pentru opere de arta sau antichitati importate sau achizitionate de la autoriimportate sau achizitionate de la autori

Page 92: TVA ian. 2009

9292

Regimuri speciale pentru bunurile Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de artsecond-hand, opere de artăă, , obiecte de colecobiecte de colecţţie ie şişi antichit antichităţăţi i (art. 151(art. 151² CF) - continuare² CF) - continuare

• Baza de impozitare: marja profitului (diferenta dintre pretul Baza de impozitare: marja profitului (diferenta dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare/sau din baza de de vanzare si pretul de cumparare/sau din baza de impozitare la import pentru cele importate (art. 139) plus impozitare la import pentru cele importate (art. 139) plus TVA achitat la import care nu se deduceTVA achitat la import care nu se deduce

• Daca livrarea de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte Daca livrarea de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati are loc la export, pentru de colectie si antichitati are loc la export, pentru nava/aeronave, catre organisme care le exporta atunci este nava/aeronave, catre organisme care le exporta atunci este scutitascutita ( atentie, nu si cele care se livreaza in comunitate) ( atentie, nu si cele care se livreaza in comunitate)

• Pentru livrarile supuse regimului special taxa aferenta Pentru livrarile supuse regimului special taxa aferenta achitata nu se deduceachitata nu se deduce

• Persoana impozabila revanzatoare poate opta pentru Persoana impozabila revanzatoare poate opta pentru aplicarea regimului normal de TVA (caz in care are drept de aplicarea regimului normal de TVA (caz in care are drept de deducere pentru achizitii)deducere pentru achizitii)

Page 93: TVA ian. 2009

9393

Regimuri speciale pentru bunurile Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de artsecond-hand, opere de artăă, , obiecte de colecobiecte de colecţţie ie şşi antichiti antichităţăţi i (art. 151(art. 151² CF) - continuare² CF) - continuare

• Nu se aplica regimul special pentru urmatoarele:Nu se aplica regimul special pentru urmatoarele:

1. Livrarea efectuata de o persoana revanzatoare de bunuri 1. Livrarea efectuata de o persoana revanzatoare de bunuri achizitionate din Comunitate care au beneficiat de scutire achizitionate din Comunitate care au beneficiat de scutire de taxa pentru art. 142 alin. (1) lit. h-m)de taxa pentru art. 142 alin. (1) lit. h-m)

2. Livrarea intracomunitara de mijloace de transport noi 2. Livrarea intracomunitara de mijloace de transport noi care sunt scutite de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. b)care sunt scutite de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. b)

• Taxa nu se inscrie in factura, se face mentiunea TVA inclusa Taxa nu se inscrie in factura, se face mentiunea TVA inclusa si nedeductibialsi nedeductibial

• !!! Taxa colectata se stabileste conform normelor!!! Taxa colectata se stabileste conform normelor

• Se tin evidente separateSe tin evidente separate

• Aceleasi prevederi se aplica si pentru organizarea de vanzari Aceleasi prevederi se aplica si pentru organizarea de vanzari prin licitatie publicaprin licitatie publica

Page 94: TVA ian. 2009

9494

ÎÎnregistrarea persoanelor nregistrarea persoanelor impozabile impozabile îîn scopuri de TVA n scopuri de TVA (art.153 CF)(art.153 CF)

• Inregistrarea normala in scopuri de TVAInregistrarea normala in scopuri de TVA

• • inregistrarea se face:inregistrarea se face:

- inainte de a realiza operatiunea (la infiintare)- inainte de a realiza operatiunea (la infiintare)

- la depasirea plafonului de scutire- la depasirea plafonului de scutire

- prin optiune - prin optiune

• Persoanele care efectueaza operatiuni in afara Romaniei, Persoanele care efectueaza operatiuni in afara Romaniei, care dau dau drept de deducere se pot inregistra conform care dau dau drept de deducere se pot inregistra conform art. 153.art. 153.

• Incepand cu 1 ian. 2008 se vor inregistra in scopuri de taxa Incepand cu 1 ian. 2008 se vor inregistra in scopuri de taxa toate persoanele impozabile care realizeaza operatiuni cu toate persoanele impozabile care realizeaza operatiuni cu drept de deducere in Romania (cu exceptia cazurilor in care drept de deducere in Romania (cu exceptia cazurilor in care taxa se plateste de beneficiar).taxa se plateste de beneficiar).

Page 95: TVA ian. 2009

9595

ÎÎnregistrarea persoanelor nregistrarea persoanelor impozabile impozabile îîn scopuri de TVA n scopuri de TVA (art.153 CF) - continuare(art.153 CF) - continuare

• Persoanele fizice nu se inregistreaza pentru livrarea de Persoanele fizice nu se inregistreaza pentru livrarea de mijloace de transport noi (desi e persoana impozabila)mijloace de transport noi (desi e persoana impozabila)

• Operatorii din Comunitate se pot inregistra direct inainte de Operatorii din Comunitate se pot inregistra direct inainte de efectuarea unei operatiuni sau prin reprezentant fiscalefectuarea unei operatiuni sau prin reprezentant fiscal

• Daca persoanele obligate sa se inregistreze nu se Daca persoanele obligate sa se inregistreze nu se inregistreaza, vor fi inregistrate din oficiu de organele fiscaleinregistreaza, vor fi inregistrate din oficiu de organele fiscale

• Organele fiscale pot anula inregistrarea unei persoane Organele fiscale pot anula inregistrarea unei persoane impozabileimpozabile

Page 96: TVA ian. 2009

9696

ÎÎnregistrarea nregistrarea îîn scopuri de TVA a n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaza altor persoane care efectueaza achiziachiziţţii intracomunitare (art. 153ii intracomunitare (art. 15311 CF)CF)

• Numai persoanele care nu sunt inregistrate in Numai persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 trebuie sa solicite scopuri de TVA conform art. 153 trebuie sa solicite inregistrarea conform art. 153 daca depaseste inregistrarea conform art. 153 daca depaseste plafonul de AIC de 10.000 EURO/an.plafonul de AIC de 10.000 EURO/an.

• Codul de inregistrare in scopuri de TVA conform Codul de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153art. 15311 nu poate fi utilizat pentru livrari/prestari nu poate fi utilizat pentru livrari/prestari in tara, dar este utilizat pentru AIC si prestari de in tara, dar este utilizat pentru AIC si prestari de servicii pentru care se aplica taxarea inversa.servicii pentru care se aplica taxarea inversa.

Page 97: TVA ian. 2009

9797

ÎÎnregistrarea nregistrarea îîn scopuri de TVA a n scopuri de TVA a altor persoane care efectueazaltor persoane care efectueazăă achiziachiziţţii intracomunitare (art. 153ii intracomunitare (art. 15311 CF)CF)• Daca persoanele inregistrate conform art. 153Daca persoanele inregistrate conform art. 1531 1

sunt obligate sa se inregistreze conform art. 153,sunt obligate sa se inregistreze conform art. 153,

organele fiscale vor anula inregistrarea conform organele fiscale vor anula inregistrarea conform art. 153art. 15311..

• Nu este posibila inregistrarea concomitenta si sub Nu este posibila inregistrarea concomitenta si sub art. 153 si sub art. 153art. 153 si sub art. 15311..

• Persoana impozabila are drepul la anularea Persoana impozabila are drepul la anularea inregistrarii conform art. 153inregistrarii conform art. 1531 1 daca nu mai daca nu mai indeplineste conditiile (depasire plafon sau indeplineste conditiile (depasire plafon sau optiune).optiune).

Page 98: TVA ian. 2009

9898

Prevederi generale referitoare la Prevederi generale referitoare la îînregistrare (art. 154 CF)nregistrare (art. 154 CF)

• Codul de inregistrare in scopuri de TVA Codul de inregistrare in scopuri de TVA conform art 153 si 153conform art 153 si 1531 1 are prefix RO.are prefix RO.

• Anularea inregistrarii nu exonereaza Anularea inregistrarii nu exonereaza raspunderea ce revine persoanei impozabile raspunderea ce revine persoanei impozabile conform Titlului VI.conform Titlului VI.

• Unele persoane nestabilite in Romania nu sunt Unele persoane nestabilite in Romania nu sunt obligate sa se inregistreze (spectacole, obligate sa se inregistreze (spectacole, congrese, targuri, expozitii), dar platesc taxa congrese, targuri, expozitii), dar platesc taxa datorata in baza unei decizii a organului fiscal datorata in baza unei decizii a organului fiscal competent.competent.

Page 99: TVA ian. 2009

9999

Prevederi generale referitoare la Prevederi generale referitoare la îînregistrare (art. 154 CF)nregistrare (art. 154 CF)

• Codul de inregistrare conform art. 153 se Codul de inregistrare conform art. 153 se comunica furnizorului/prestatorului sau clientilor. comunica furnizorului/prestatorului sau clientilor. Totusi este optionala in cazul operatiunilor Totusi este optionala in cazul operatiunilor prevazute la art. 133 alin. (2) lit. c)-f) (TIC, prevazute la art. 133 alin. (2) lit. c)-f) (TIC, intermedierea TIC, servicii accesorii TIC, servicii de intermedierea TIC, servicii accesorii TIC, servicii de intermediere a serviciilor accesorii TIC), lit. h) intermediere a serviciilor accesorii TIC), lit. h) (servicii culturale, artistice, sportive, lucrari (servicii culturale, artistice, sportive, lucrari efectuate asupra bunurilor mobile corporale, efectuate asupra bunurilor mobile corporale, expertize privind bunurile mobile corporale) si lit. i) expertize privind bunurile mobile corporale) si lit. i) (servicii de intermediere) (la fel si pentru art. (servicii de intermediere) (la fel si pentru art. 15315311). ).

• Incepand cu 1 ian. 2008 este optionala Incepand cu 1 ian. 2008 este optionala comunicarea codului si pentru prestarile de comunicarea codului si pentru prestarile de servicii prevazute la 133 (2) g)servicii prevazute la 133 (2) g)

Page 100: TVA ian. 2009

100100

Facturarea (art. 155 CF)Facturarea (art. 155 CF)

• Factura se intocmeste pana in cea de-a 15-a zi a Factura se intocmeste pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a luat nastere faptul lunii urmatoare celei in care a luat nastere faptul generator al taxei sau s-a incasat un avans). In generator al taxei sau s-a incasat un avans). In per. 1 ian. 2007 – 31 dec. 2007, termenul de per. 1 ian. 2007 – 31 dec. 2007, termenul de emitere a facturii a fost de 15 zile lucratoare de la emitere a facturii a fost de 15 zile lucratoare de la finele lunii in care a luat nastere faptul generator finele lunii in care a luat nastere faptul generator de taxa sau s-a incasat un avans). de taxa sau s-a incasat un avans). Livrarea/prestarea catre sine se autofactureaza.Livrarea/prestarea catre sine se autofactureaza.

• Pentru vanzari la distanta (care u locul in Romania) Pentru vanzari la distanta (care u locul in Romania) si transferuri se emite factura/autofactura in si transferuri se emite factura/autofactura in acelasi termen.acelasi termen.

Page 101: TVA ian. 2009

101101

Alte documente (art. 155Alte documente (art. 15511 CF) CF)

• Autofactura se intocmeste daca obligatia platii revine Autofactura se intocmeste daca obligatia platii revine beneficiarului din Romania si nu a primit factura pana la cea beneficiarului din Romania si nu a primit factura pana la cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare. Autofactura nu se intocmeste de-a 15-a zi a lunii urmatoare. Autofactura nu se intocmeste daca s-a facut o plata in avans si nu s-a primit factura de la daca s-a facut o plata in avans si nu s-a primit factura de la prestator. (de urmarit modificarea OUG 106/2007)prestator. (de urmarit modificarea OUG 106/2007)

• Pentru livrarea in vederea testarii sau pentru verificarea Pentru livrarea in vederea testarii sau pentru verificarea conformitatii, a bunurilor vandute in regim de consignatie conformitatii, a bunurilor vandute in regim de consignatie sau a stocurilor puse la dispozitia clientului – se emite un sau a stocurilor puse la dispozitia clientului – se emite un document la data punerii la dispozitie si alt document la data document la data punerii la dispozitie si alt document la data restituirii (factura se emite la data cumpararii bunurilor).restituirii (factura se emite la data cumpararii bunurilor).

• Aceste documente nu se intocmesc daca alt SM nu aplica Aceste documente nu se intocmesc daca alt SM nu aplica masuri de simplificare, caz in care se autofactureaza masuri de simplificare, caz in care se autofactureaza transferul din Romania in statul membru respectiv. transferul din Romania in statul membru respectiv.

Page 102: TVA ian. 2009

102102

Alte documente (art. 155Alte documente (art. 15511 CF) - CF) - continuarecontinuare

• Daca persoanele impozabile nestabilite in Romania Daca persoanele impozabile nestabilite in Romania trimit bunuri in Romania in aceste scopuri, nu sunt trimit bunuri in Romania in aceste scopuri, nu sunt obligate sa emita aceste documente, dar obligate sa emita aceste documente, dar beneficiarul va intocmi un document de primire.beneficiarul va intocmi un document de primire.

• Transferul de active, art. 128 alin. (7) si art. 129 Transferul de active, art. 128 alin. (7) si art. 129 alin. (7), se va evidentia intr-un document cu un alin. (7), se va evidentia intr-un document cu un continut minimal prevazut la art. 155continut minimal prevazut la art. 15511 alin. (10). alin. (10).

Page 103: TVA ian. 2009

103103

EvidenEvidenţţa operaa operaţţiunilor (art. 156 CF) iunilor (art. 156 CF)

• Jurnale de vanzare – cumparare (nu au model Jurnale de vanzare – cumparare (nu au model prestabilit), dar sunt obligatorii prestabilit), dar sunt obligatorii

• Registrul non-transferurilor. Vezi pct. 79 din Registrul non-transferurilor. Vezi pct. 79 din NMNM

• Registrul bunurilor primite.Registrul bunurilor primite.

• Pentru asociatiile in participatiune – drepturile si Pentru asociatiile in participatiune – drepturile si obligatiile legale privind TVA revin asociatului care obligatiile legale privind TVA revin asociatului care contabilizeaza veniturile/cheltuielile contabilizeaza veniturile/cheltuielile

Page 104: TVA ian. 2009

104104

Perioada fiscalPerioada fiscalăă (art. 156 (art. 15611 CF) CF)

• Luna.Luna.

• Trimestrul, pentru o cifra de afaceri Trimestrul, pentru o cifra de afaceri <100.000 EUR.<100.000 EUR.

• Alte perioade, conform normelor.Alte perioade, conform normelor.

Page 105: TVA ian. 2009

105105

Decontul de TVA (300) Decontul de TVA (300)

• OPANAF nr. 1746/2008:OPANAF nr. 1746/2008:

- - se utilizează începând cu declararea obligaţiilor fiscale se utilizează începând cu declararea obligaţiilor fiscale aferente lunii ianuarie 2008;aferente lunii ianuarie 2008;

- - s-au creat rubrici pentru raportarea in decont a s-au creat rubrici pentru raportarea in decont a livrarilor/achizitiilor de bunuri taxabile cu 5% TVA (rd 9 si livrarilor/achizitiilor de bunuri taxabile cu 5% TVA (rd 9 si respectiv 20);respectiv 20);

- reducerile de pret acordate ulterior de furnizor, intr-un alt - reducerile de pret acordate ulterior de furnizor, intr-un alt trimestru decat cel in care a intervenit exigibilitatea pentru trimestru decat cel in care a intervenit exigibilitatea pentru AIC respective sunt evidentiate in rd. 4 si respectiv 15 AIC respective sunt evidentiate in rd. 4 si respectiv 15 (pentru corelare cu declaratia recapitulativa)(pentru corelare cu declaratia recapitulativa)

Page 106: TVA ian. 2009

106106

Decontul special (301)Decontul special (301)

• Persoanele nePersoanele neîînregistrate nregistrate îîn scopuri de TVA care n scopuri de TVA care achizitioneaza intracomunitar mijloace de achizitioneaza intracomunitar mijloace de transport noi au obligatransport noi au obligaţţia depunerii decontului ia depunerii decontului special de taxspecial de taxăă, , îînainte de nainte de îînmatricularea nmatricularea mijlocului de transport (incepand cu 1 noiembrie mijlocului de transport (incepand cu 1 noiembrie 2008 – OUG 127/2008)2008 – OUG 127/2008)

Page 107: TVA ian. 2009

107107

Plata TVAPlata TVA

• Persoane impozabile inregistrate ca platitori de TVA platesc TVA Persoane impozabile inregistrate ca platitori de TVA platesc TVA aferenta operatiunilor impozabile efectuate:aferenta operatiunilor impozabile efectuate:– LunarLunar– Trimestrial daca cifra de afaceri (= total operatiuni impozabile Trimestrial daca cifra de afaceri (= total operatiuni impozabile

mai putin TVA) anuala este sub 100,000 EUROmai putin TVA) anuala este sub 100,000 EURO

• In vederea platii TVA, beneficiarii din Romania ai serviciilor prestate In vederea platii TVA, beneficiarii din Romania ai serviciilor prestate de persoane straine vor aplica mecanismul “taxarii-inverse” de persoane straine vor aplica mecanismul “taxarii-inverse” – TVA colectata se inregistreaza concomitent si ca TVA deductibila TVA colectata se inregistreaza concomitent si ca TVA deductibila

(4426 = 4427) -> NU se face plata efectiva la organele fiscale (4426 = 4427) -> NU se face plata efectiva la organele fiscale de catre persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. de catre persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 CF153 CF

Caz al CEJ – 95 si 96/2007 -ECOTRADECaz al CEJ – 95 si 96/2007 -ECOTRADE

Page 108: TVA ian. 2009

108108

MMăăsuri de simplificaresuri de simplificare• Masurile de simplificare constituie cai de combatere a evaziunii fiscale Masurile de simplificare constituie cai de combatere a evaziunii fiscale

• Se aplica masuri de simplificare pentru urmatoarele operatiuni:Se aplica masuri de simplificare pentru urmatoarele operatiuni:– Vanzarea de cladiri si terenuri – Vanzarea de cladiri si terenuri – pana la 1 ianuarie 2008pana la 1 ianuarie 2008– Vanzarea de deseuri si materii prime secundareVanzarea de deseuri si materii prime secundare– Lucrari de constructii/montaj – Lucrari de constructii/montaj – in perioada 1 ian. – 31 dec. 2007in perioada 1 ian. – 31 dec. 2007– Bunuri si/sau servicii prestate de sau catre persoane aflate in stare de Bunuri si/sau servicii prestate de sau catre persoane aflate in stare de

faliment (dupa aderare)- in stare de insolventa (dupa 1 ian.2008)faliment (dupa aderare)- in stare de insolventa (dupa 1 ian.2008)– Material lemnosMaterial lemnos

• Masurile de simplificare se aplica atunci cand atat furnizorul cat si Masurile de simplificare se aplica atunci cand atat furnizorul cat si beneficiarul sunt inregistrati ca platitori de TVAbeneficiarul sunt inregistrati ca platitori de TVA

• Beneficiarul tranzactiilor de mai sus va inregistra concomitent TVA Beneficiarul tranzactiilor de mai sus va inregistra concomitent TVA aferenta tranzactiei atat ca TVA deductibilaaferenta tranzactiei atat ca TVA deductibila cat si ca TVA colectatacat si ca TVA colectata

Page 109: TVA ian. 2009

109109

MMăăsuri de simplificaresuri de simplificare- continuare- continuare

Dispozitii tranzitorii pentru operatiuni al Dispozitii tranzitorii pentru operatiuni al caror regim de taxare s-a modificat la caror regim de taxare s-a modificat la 1 ian. 20081 ian. 2008

- Pentru livrarile de cladiri si terenuriPentru livrarile de cladiri si terenuri- Pentru lucrarile de constructii-montajPentru lucrarile de constructii-montaj- Pentru livrarile de cladiri si terenuri cu Pentru livrarile de cladiri si terenuri cu

plata in rate, pentru care s-au incheiat plata in rate, pentru care s-au incheiat contracte inainte de 1 ianuarie 2007contracte inainte de 1 ianuarie 2007

Page 110: TVA ian. 2009

110110

NOUTATI APLICABILE DIN 2010NOUTATI APLICABILE DIN 2010

Page 111: TVA ian. 2009

111111

Pachetul TVAPachetul TVA

• Directiva 2008/8/CEDirectiva 2008/8/CE a Consiliului de modificare a Directivei a Consiliului de modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce priveşte locul de prestare a serviciilor;2006/112/CE în ceea ce priveşte locul de prestare a serviciilor;

• Directiva 2008/9/CEDirectiva 2008/9/CE a Consiliului de stabilire a normelor a Consiliului de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adăugată, detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adăugată, prevăzută în Directiva 2006/112/CE, către persoane prevăzută în Directiva 2006/112/CE, către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât statul membru impozabile stabilite în alt stat membru decât statul membru de rambursare; de rambursare;

• Regulamentul (CE) nr. 143/2008Regulamentul (CE) nr. 143/2008 al Consiliului de al Consiliului de modificare a Regulamentului (CE) nr. 1798/2003 în ceea ce modificare a Regulamentului (CE) nr. 1798/2003 în ceea ce priveşte instituirea cooperării administrative şi a schimbului priveşte instituirea cooperării administrative şi a schimbului de informaţii referitoare la normele privind locul de prestare a de informaţii referitoare la normele privind locul de prestare a serviciilor, regimurile speciale şi procedura de rambursare a serviciilor, regimurile speciale şi procedura de rambursare a taxei pe valoare adăugată. taxei pe valoare adăugată.

Page 112: TVA ian. 2009

112112

MModificări ale Directivei odificări ale Directivei 112 112 aplicabile din anul 2010aplicabile din anul 2010

• Reguli generale referitoare la locul Reguli generale referitoare la locul prestarii serviciilor :prestarii serviciilor :

• In relatia B2B ( persoana impozabila catre In relatia B2B ( persoana impozabila catre persoana impozabila)- locul unde persoana impozabila)- locul unde beneficiarul este stabilit- IMPORTANT: se beneficiarul este stabilit- IMPORTANT: se vor depune declaratii recapitulative pentru vor depune declaratii recapitulative pentru aceste servicii (VIES 2);aceste servicii (VIES 2);

• In relatia B2C ( persoana impozabila catre In relatia B2C ( persoana impozabila catre persoana neimpozabila)- locul unde persoana neimpozabila)- locul unde prestatorul este stabilit;prestatorul este stabilit;

Page 113: TVA ian. 2009

113113

MModificări ale Directiveiodificări ale Directivei 112 112 aplicabile din anul 2010aplicabile din anul 2010

• Exceptii de la aceste reguli:Exceptii de la aceste reguli:– serviciile legate de bunuri imobile- locul serviciile legate de bunuri imobile- locul

unde se afla bunul imobil;unde se afla bunul imobil;– servicii de transport de calatori-locul servicii de transport de calatori-locul

unde se efectueaza transportul in unde se efectueaza transportul in functie de distantele parcurse;functie de distantele parcurse;

– Serviciile culturale, artistice, targuri, Serviciile culturale, artistice, targuri, expozitii: locul prestarii efective;expozitii: locul prestarii efective;

Page 114: TVA ian. 2009

114114

MModificări ale Directiveiodificări ale Directivei 112 112 aplicabile din anul 2010aplicabile din anul 2010

– Lucrari asupra bunurilor mobile corporale: in Lucrari asupra bunurilor mobile corporale: in relatia B2C- locul unde sunt prestate serviciile; (in relatia B2C- locul unde sunt prestate serviciile; (in relatia B2B nu mai au relevanta transportul si relatia B2B nu mai au relevanta transportul si codul de TVA al beneficiarului, se aplica regula codul de TVA al beneficiarului, se aplica regula generala-locul beneficiarului), generala-locul beneficiarului),

– Serviciile de transport intracomunitar- in relatia Serviciile de transport intracomunitar- in relatia B2C-locul de plecare al transportului IC ( in relatia B2C-locul de plecare al transportului IC ( in relatia B2B-locul beneficiarului, adica regula generala);B2B-locul beneficiarului, adica regula generala);

– Serviciile de restaurant: locul unde sunt prestate Serviciile de restaurant: locul unde sunt prestate efectiv serviciile;efectiv serviciile;

– Inchirierea mijloacelor de transport: pe termen Inchirierea mijloacelor de transport: pe termen lung se aplica regula generala,pe termen scurt- lung se aplica regula generala,pe termen scurt- locul unde mijlocul de transport este pus la locul unde mijlocul de transport este pus la dispozitia clientului;dispozitia clientului;

Page 115: TVA ian. 2009

115115

MModificări ale Directiveiodificări ale Directivei a 8-a a 8-a aplicabile din anul 2010aplicabile din anul 2010

• Directiva a 8-a a fost inlocuita cu Directiva a 8-a a fost inlocuita cu Directiva 9/2008/CE:Directiva 9/2008/CE:– Cererile de rambursare se depun Cererile de rambursare se depun

electronic in statul membru unde este electronic in statul membru unde este stabilita persoana impozabila pentru stabilita persoana impozabila pentru cumparari din alte SM;cumparari din alte SM;

– Termene de rambursare si de transmitere Termene de rambursare si de transmitere a informatiilor stabilite de directiva;a informatiilor stabilite de directiva;

– Penalitati pentru nerambursarea in termenPenalitati pentru nerambursarea in termen