Referitor la: I. Acordarea tichetelor cadou- cheltuieli sociale II. Acordarea cadourilor in bani si in natura (cu exceptia tichetelor cadou), cu ocazia Craciunului, copiilor minori ai salariatilor

I. Acordarea tichetelor cadou- cheltuieli sociale

Potrivit Legii nr. 193/2006 si HG nr.1317/2006, tichetele cadou se pot acordata salariatilor numai pentru destinatii sau evenimente care se incadreaza in cheltuielile sociale. Angajatorii pot acorda tichete cadou angajatilor lor numai in urmatoarele conditii:

1. tichetele cadou sunt acordate, numai pentru destinatiile sau evenimentele care se incadreaza in cheltuielile sociale

Nota: cheltuielile sociale, potrivit art. 2.1 din HG nr. 1317/2006 sunt cheltuielile care se încadrează în prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, respectiv art. 21 alin 3 lit c ) 2. tichetele cadou se acorda în limita sumei prevăzute în bugetul de venituri de

cheltuieli aprobat potrivit legii, într-o poziţie distinctă de cheltuieli denumită "Tichete cadou" pentru cheltuieli sociale.Atentie: bugetul de venituri si cheltuieli se aproba de AGA la inceputul anului pentru anul in curs, de regula, odata cu aprobarea situatiilor financiare ale anului anterior.

3. angajatorul impreuna cu reprezentantii salariatilor stabilesc prin Regulamentul intern de acordare a tichetelor cadou, in cazul cheltuielilor sociale, prevederi referitoare la:

a) stabilirea concretă a activităţilor, destinaţiilor şi evenimentelor care se încadrează în cheltuielile sociale, pentru care se vor acorda salariaţilor tichete cadou si care vor face obiectul contractelor comerciale de prestări de servicii cu unităţile emitente de tichete cadou; b) unitatea emitentă a tichetelor cadou în cazul cheltuielilor sociale; c) valoarea lunară a tichetelor cadou; d) criteriile de selecţie privind stabilirea salariaţilor care primesc tichete cadou, ţinând seama de condiţiile concrete de lucru în care îşi desfăşoară activitatea unele categorii de salariaţi, de priorităţile socioprofesionale şi de alte elemente specifice activităţii; e) criterii şi perioade pentru care salariaţii nu primesc tichete cadou; f) criterii de stabilire a unităţii emitente cu care vor contracta achiziţionarea tichetelor cadou In consecinta, cu ocazia Craciunului, tichetele cadou pot fi acordate:

- copiilor salariatilor (indiferent de suma acordata fiecarui copil) - salariatilor

Dpdv al impozitului pe profit, cheltuiala este deductibila in limita unei cote de pana la 2% aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. In ambele situatii, contravaloare tichetelor cadou se impoziteaza cu 16%, fiind considerata avantaj salarial.(pct. 70 din HG nr 44/2004: La stabilirea venitului impozabil se au în vedere şi avantajele primite de persoana fizică, cum ar fi: i) tichetele cadou acordate potrivit legii, indiferent dacă acestea sunt acordate potrivit destinaţiei şi cuantumului prevăzute la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.)

1

In ceea ce priveste contributiile sociale, pentru aceste sume nu se datoreaza contributii sociale, daca tichetele cadou sunt acordate in conditiile legii speciale pe care le-am expus anterior. (Art 296 ^15 lit o din Legea nr 571/2003 Excepţii generale Nu se cuprind în baza lunară a contribuţiilor sociale obligatorii, prevăzută la art. 296^4, următoarele: tichetele de masă, tichetele de vacanţă, tichetele cadou şi tichetele de creşă, acordate potrivit legii;) Potrivit art. 21 alin 3 lit c din Codul Fiscal, ” cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 2%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificările şi completările ulterioare. Intră sub incidenţa acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru naştere, ajutoarele pentru înmormântare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile şi protezele, precum şi cheltuielile pentru funcţionarea corespunzătoare a unor activităţi ori unităţi aflate în administrarea contribuabililor: grădiniţe, creşe, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale şi al accidentelor de muncă până la internarea într-o unitate sanitară, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de nefamilişti, pentru şcolile pe care le au sub patronaj, precum şi alte cheltuieli efectuate în baza contractului colectiv de muncă. În cadrul acestei limite, pot fi deduse şi cheltuielile reprezentând: tichete de creşă acordate de angajator în conformitate cu legislaţia în vigoare, cadouri în bani sau în natură oferite copiilor minori şi salariaţilor, cadouri în bani sau în natură acordate salariatelor, costul prestaţiilor pentru tratament şi odihnă, inclusiv transportul pentru salariaţii proprii şi pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaţii care au suferit pierderi în gospodărie şi contribuţia la fondurile de intervenţie ale asociaţiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din şcoli şi centre de plasament;”

Potrivit pct 33^1 din HG nr 44/2004 . Cheltuielile efectuate în baza contractului colectiv de muncă, ce intră sub incidenţa prevederilor art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natură socială stabilite în cadrul contractelor colective de muncă la nivel naţional, de ramură, grup de unităţi şi unităţi, altele decât cele menţionate în mod expres în cadrul art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal.

II. Acordarea cadourilor in bani si in natura (cu exceptia tichetelor cadou) cu ocazia Craciunului copiilor minori ai salariatilor

Cadourile acordate copiilor minori ai salariaţilor, cu ocazia Craciunului: pentru salariaţi: sunt neimpozabile în masura in care valoarea cadoului

oferit fiecărei persoane nu depaseste limita a 150 lei/fiecare copil minor (sursa: art. 55 alin. 4) lit. a) teza a II-a din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi completările ulterioare).

pentru angajator: cheltuiala cu cadourile acordate pentru copiii minori ai salariaţilor intră în categoria cheltuielilor sociale, fiind deductibilă în limita unei cote de până la 2%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificările ulterioare (sursa: art. 21 alin. 3 lit. c) din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi completările ulterioare).

2

Pentru cadourile in bani si/natura acordate copiilor, chiar daca sunt suportate din fondul de cheltuieli sociale (ct. 6458) :

- daca sunt situate sub pragul de 150 lei/fiecare copil minor nu se datoreaza contributiile sociale

- daca sunt situate peste pragul de 150 lei/fiecare copil minor se datoreaza toate contributiile sociale (angajat si angajator)

„ART. 296^15 Excepţii generale Nu se cuprind în baza lunară a contribuţiilor sociale obligatorii, prevăzută la art. 296^4, următoarele: b) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare a calamităţilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, ajutoarele pentru naştere, veniturile reprezentând cadouri pentru copiii minori ai salariaţilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la şi de la locul de muncă al salariatului, costul prestaţiilor pentru tratament şi odihnă, inclusiv transportul pentru salariaţii proprii şi membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaţii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă. Cadourile oferite de angajatori în beneficiul copiilor minori ai angajaţilor, cu ocazia Paştelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului şi a sărbătorilor similare ale altor culte religioase, precum şi cadourile oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu intră în baza de calcul, în măsura în care valoarea cadoului oferit fiecărei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depăşeşte 150 lei;”

Norme metodologice: 19. În cazul depăşirii sumei de 150 lei pentru cadourile oferite, partea care depăşeşte reprezintă venit din salarii şi se cuprinde în baza de calcul prevăzută la art. 296^4 şi 296^5 din Codul fiscal.

Precizare tratament fiscal cadouri:Cadourile sunt acordate in natura:

- nu aveti drept de deducere a TVA aferenta achizitiei de cadouri - valoarea TVA va fi inclusa in valoarea bunului - la stabilirea venitului neimpozabil (150 RON /copil) se va avea in vedere valoarea cadoului inclusiv TVA.

3