REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT

Integrarea sistemului fiscal romnesc n sistemul fiscal

european

Coordonator tiinific: Prof. univ. dr. MOTEANU TATIANA

Doctorand: POPA IONELA

CUVINTE

CHEIE

CUPRINS

Introducere

Fiscalitate, reforma fiscala, inmpozite directe, impozite indirecte,

integrare, venituri fiscale riza financiara, costuri ale integrarii,

beneficii ale integrarii, model econometric, analiza comparative

Capitolul 1. Consideraii teoretice privind sistemul fiscal i fiscalitatea

1.1. Fiscalitatea factor relevant de influenare a proceselor economice

1.2. Funciile i principiile fiscalitii

1.3. Optimul politicii fiscale

Capitolul 2. Evoluia sistemului fiscal din Romnia

2.1.Sistemul fiscal i politica fiscal din Romnia dup 1989

2.1.1. Reforma impozitelor directe

2.1.2. Reforma impozitelor indirecte

2.2. Evoluia presiunii fiscale i implicaiile acesteia asupra sistemului fiscal

romnesc

2.3. Sustenabilitatea politicilor de ajustare macroeconomic n Romnia

Capitolul 3. Integrarea sistemului fiscal romnesc n sistemul fiscal european-

mpliniri i nereuite

Capitolul 4.

3.1. Romnia i procesul de integrare european

3.2. Fiscalitatea n Romnia i n Uniunea European

3.2.1. Acquis- ul comunitar n domeniul fiscalitii

3.2.1.1. Prevederile acquis-ului comunitar privind impozitarea

direct

3.2.1.2. Prevederile acquis-ului comunitar privind impozitarea

indirect

3.2.2. Efecte ale integrrii europene: costuri i beneficii

3.3. Rolul politicii fiscale n relansarea economiei n contextul crizei financiare

actuale

Analize comparative privind evoluia prelevrilor fiscale n Romnia

i in rile Uniunii Europene, n perioada 1990- 2008- utilizarea

modelelor econometrice n analiza i prognoza veniturilor fiscale

4.1. Evoluia prelevrilor fiscale n Romnia i n celelalte ri ale Uniunii

Europene n perioada 1990- 2008

4.2. AAnnaalliizzaa ddiinnaammiicciiii rraatteeii ffiissccaalliittiiii nn RRoommnniiaa nn ppeerriiooaaddaa 22000011 -- 22000088

4.2.1. Analiza factorial a ratei fiscalitii

4.2.2. Descrierea econometric a interdependenelor venituri

n condiiile intrrii intr-o nou etap- Romnia stat membru al Uniunii Europene

integrarea sistemului fiscal romnesc in sistemul fiscal european a devenit o necesitate.

Dup integrarea in Uniunea European, practic toat lumea se confrunt cu noutatea in

domeniul fiscalitaii: organele administraiei fiscale trebuie s in cont de jurisprudena

european, instanele judectoreti trebuie s ineleag i s aplice dreptul comunitar,

autoritile sunt obligate s respecte anumite cerine ale dreptului european in materie fiscal.

Nu in ultimul rand, oamenii de afaceri trebuie s se integreze intr-un sistem fiscal evoluat, in

care vor trebui sa renune la metodele copilreti legate de societile off-shore i sa inteleag

faptul c e nevoie de spirit civic i participare proporional la efortul financiar public al

comunitii.

Actualitatea temei rezid din importana pe care o are fiscalitatea i reformele din acest

domeniu pentru dezvoltarea economic a oricrui stat. Pentru Uniunea European, ca un

conglomerat de state i ca exponent al globalizrii economice, fiscalitatea are o puternic

influen asupra multiplelor procese economice ce au loc n cadrul acestei structuri, precum i

n cadrul fiecrui stat-membru.

Tema de cercetare se refer la un vast spectru de probleme privind fiscalitatea,

reforma din domeniul fiscalitii pe care o parcurge ara noastr pe cei doi mari piloni de

impozite- impozitele directe i impozitele indirecte, rolul Legii 571/ 2003 privind Codul fiscal

n realizarea acesteia, implicaiile introducerii cotei unice de impozitare, reformele economice

i implicaiile politicii fiscale asupra dezvoltrii economice n legtur cu integrarea n UE. O

asemenea complexitate permite identificarea unor elemente fundamentale n cadrul acestei

cercetri. n acest sens, fiscalitatea poate fi considerat un element fundamental al cercetrii

n vederea determinrii impactului acesteia asupra stabilitii i dezvoltrii economice.

Scopul cercetrii const n evidenierea posibilitilor de perfecionare a sistemului

fiscal naional al Romniei i realizarea unor estimri privind efectele contributive ale

sistemelor fiscale n formarea veniturilor statului, ca urmare a reformelor fiscale survenite.

Teza este structurat n patru capitole (Consideraii teoretice privind sistemul

fiscal i fiscalitatea, Evoluia sistemului fiscal din Romnia, Integrarea sistemului

fiscale- produs intern brut

Concluzii i propuneri

Bibliografie

Anexe

fiscal romnesc n sistemul fiscal european- mpliniri i nereuite i Analize

comparative privind evoluia prelevrilor fiscale n Romnia i rile Uniunii Europene

n perioada 1990- 2008- utilizarea modelelor econometrice n analiza i prognoza

veniturilor fiscale) incluznd, i alte elemente structurale, cum ar fi: introducerea;

concluziile i recomandrile; bibliografia; etc.

n capitolul I Consideraii teoretice privind sistemul fiscal i fiscalitatea am abordat,

din punct de vedere teoretic, elemente specifice sistemelor fiscale n general, fiscalitii la

nivelul rii noastre n special: rolul politicilor fiscale pe plan economic i social, funciile i

principiile fiscalitii, precum i caracterul arbitrar al oricrei politici fiscale privit prin prisma

problemei atingerii optimului fiscal.

Fie c au militat pentru intervenia statului n economie sau pentru minimizarea rolului

acestuia lucrrile savanilor i cercettorilor cu renume mondial, cum sunt: A.Smith,

J.M.Keynes, M.Friedman, P.Samuelson, W.J.Schultz, C.L.Harris, K.J.Arrow, A.B.Laffer ,

A.Barrere, M.Allais, R.Solow, R.A.Musgrave, P.B.Musgrave, A.C.Pigou, F.A.Hayek,

R.Mundell, G.Becker, precum i cele ale savanilor i cercettorilor din Romnia cum ar fi:

I.Vcrel, T.Moteanu, P.Brezeanu, Gh.Voinea, Gh.Filip, D.aguna, D.Dianu, E.-

M.Dobrescu, D.Marin, C.Socol, M.Marina, I.Ignat au constituit baza teoretico- metodologic

a cercetrii.

Este binecunoscut faptul c sistemele fiscale sunt un factor-cheie pentru influenarea

eficienei de ansamblu a economiei. Ele determin mrimea nclinaiei de a economisi, investi

i munci, influennd creterea produciei i ocuparea forei de munc, ceea ce reprezint

elemente eseniale ale strategiei economice, fcnd din reforma fiscal o component

important a reformei economice.

Romnia parcurge o perioad n care reforma sistemului fiscal este n plin

desfurare. Scopul principal este nlturarea inconsecvenelor i nereuitelor reformelor

anterioare, precum i concilierea obiectivelor randamentului, eficienei i echitii care

caracterizeaz un sistem fiscal optim. De asemenea, Romnia este angrenat ntr-un proces de

integrare european, n care un pilon de baz este realizarea armonizrii legislaiei fiscale,

aciune n care unul dintre obiective trebuie s-l constituie luarea n considerare a structurilor

economice, sociale i politice ale rii.

n fundamentarea unei politici fiscale eficiente i viabile trebuie urmrite anumite

elemente cum sunt: ce loc vor ocupa impozitele, taxele, i contribuiile n totalul resurselor

financiare publice; ce tipuri de impozite vor alimenta cu precdere resursele statului:

impozitele pe venit i pe avere sau cele pe consum i operaiuni comerciale internaionale;

care este gradul de fiscalitate n raport cu produsul intern brut pe care l consider posibil de

atins fr prejudicii de pentru societate; cum vor fi repartizate sarcinile fiscale ntre persoanele

fizice i cele juridice; dac nivelul impozitelor pe venit va fi acelai pentru grupurile sociale

indiferent de structura lor socioprofesional, iar nivelul impozitelor pe profit va fi acelai

pentru toate persoanele juridice, indiferent de tipul societii, de forma de proprietate asupra

capitalului social sau de mrimea acestuia; dac impozitele vor fi utilizate exclusiv ca

mijloace de alimentare a bugetului cu resurse financiare sau vor servi ca instrumente de

influenare a vieii economice i de redistribuire a veniturilor ntre membrii societii; dac

impozitele vor avea un rol activ (intervenionist) sau neutru.

O problem important care se afl astzi n atenia multor economiti i factori de

decizie este aceea a optimizrii sistemului fiscal. Introducerea sau modificarea unui impozit

constituie o problem creia trebuie s i se acorde o importan major datorit consecinelor

generate, de aceasta, pe multiple planuri: economic, social, financiar i, nu n ultimul rnd,

politic.

Toate discuiile privitoare la fiscalitatea ideal recunosc faptul c exist trei cerine

care trebuie ntotdeauna luate n considerare:

1. Necesitatea corectitudinii, indiferent cum ar fi ea definit;

2. Necesitatea de a minimiza costurile administrative pe care le presupune

fiscalitatea;

3. Necesitatea de a minimiza efectele demobilizante ale impozitelor

Capitolul II, Evoluia sistemului fiscal din Romnia , i propune o analiz n timp

cu privire la reglementrile care au guvernat politica fiscal n Romnia cu accent pe perioada

postdecembrist. Analiza s-a realizat prin prisma celor doi piloni principali ai sistemului de

impozite i taxe: impozitele directe, respectiv impozitele indirecte.

Tranziia de la sistemul comunist la economia de pia a presupus, printre altele,

nfptuirea unei ample reforme n domeniul finanelor publice, n cadrul creia reforma

sistemului fiscal a ocupat un loc deosebit. Reforma legislativ a celor dou tipuri de impozite,

directe i indirecte, a culminat cu apobarea, n 22 decembrie 2003, a Legii 571 privind Codul

fiscal, care reprezint cadrul legal pentru impozitele si taxele care constituie venituri la

bugetul de stat i bugetele locale, precizeaz contribuabilii care trebuie s plteasc aceste

impozite i taxe, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Modificrile succesive ale

acestuia au adus sistemului fiscal romnesc calificativul de instabilitate legislativ.

Un loc important n acest capitol l au elementele de cercetare tiinific cu privire la

evoluia presiunii fiscale i implicaiile acesteia asupra sistemului fiscal romnesc, precum i

analiza sustenabilitii politicilor de ajustare macroeconomic aplicate n Romnia.

Luarea n considerare a sistemului fiscal, i implicit, a impozitelor este deosebit de

important deoarece analiznd modul n care acestea sunt construite i funcioneaz putem

desprinde concluzii cu privire la nivelul presiunii fiscale dintr-un stat i eficiena politicii

fiscale la nivel socio- economic.

Presiunea fiscal este definit ca i sarcin sau obligaie de impozite suportat de

catre contribuabili. Presiunea fiscala este denumit, uneori, coeficient fiscal care se determin

ca raport ntre ncasarile fiscale i produsul intern brut i servete la stabilirea sarcinilor

fiscale, la evaluarea schimbrii, n timp, a impozitelor, la comparaii internationale.

Presiunea fiscal este, de fapt, gradul de fiscalitate, adica gradul n care contribuabilii

n ansamblul lor, societatea, economia, suport, pe seama rezultatelor obinute din activitatea

lor, impozitele i taxele, ca prelevri obligatorii instituite i percepute prin constrngere legal

de ctre stat.

O analiz comparativ a presiunii fiscale la nivelul rilor membre ale Uniunii

Europene indic o presiune fiscal modic n Romnia. O rat a fiscalitii de aproximativ

30% n Romnia nu se poate compara, ns, cu o fiscalitate de peste 50% n state precum

Danemarca i Suedia, deoarece baza de raportare este diferit: produsul intern brut al

Romniei este de aproximativ 9.000 euro/ locuitor (una dintre cele mai sczute valori

nregistrate la nivelul Uniunii), pe cnd media PIB/ locuitor la nivelul statelor membre este de

aroximativ 25.000 euro.

Obiectivul principal de politic economic al Guvernului este reprezentat de

asigurarea stabilitii macroeconomice coerente, prin meninerea unei poziii fiscale

conservatoare i prin promovarea unor politici salariale prudente pentru a susine procesul de

dezinflaie i a limita dezechilibrele externe, ceea ce va facilita o cretere economic durabil

i o convergen real.

Dup aderarea la Uniunea European, urmtoarea int strategic pentru autoritile

romne decidente n domeniul macroeconomic este legat de adoptarea monedei euro.

Prognozat a se realiza la 1 ianuarie 2014, intrarea n Euro Zone presupune atingerea unor

performane legate de indicatorii macroeconomici (convergena nominal, prevzut n

Tratatul de la Maastricht): stabilitatea preurilor, finanele publice, ratele dobnzii i

stabilitatea cursului de schimb.

n contextul economic actual previziunile guvernului de a respecta calendarul stabilit

iniial se dovedete cel puin optimist.

Analiza gradului de integrare a sistemului fiscal romnesc n sistemul fiscal european

(mpliniri i nereuite) se vrea a constitui nucleul tezei. Pe o structur prestabilit:

3.1. Romnia i procesul de integrare european

3.2. Fiscalitatea n Romnia i n Uniunea European

3.2.1. Acquis- ul comunitar n domeniul fiscalitii;

3.2.2. Efecte ale integrrii europene: costuri i beneficii;

3.3. Rolul politicii fiscale n relansarea economiei n contextul crizei financiare actuale

sunt abordate argumentele pro i contra integrrii economice europene; sunt expuse opinii ale

cercettorilor cu privire la aceast problem i cu accent pe problematica fiscalitii sunt

analizate costurile i beneficiile integrrii, care se reflect n cheltuielile bugetare, precum i

gradul de aliniere a fiscalitii romneti la standardele europene prin intermediul analizelor

cantitative ale politicilor fiscale practicate de rile membre ale Uniunii Europene. n

elaborarea acestui capitol m-am axat pe reglementrile din domeniul fiscalitii aplicate la

nivelul Uniunii Europene i la nivel naional, precum i pe informrile oferite de organizaii

naionale i internaionale precum O.C.D.E., EUROSTAT, BNR, I.N.C.E. etc.

Analiznd costurile i beneficiile integrrii putem concluziona astfel:

1. Dezvoltarea economiei nu se va face omogen ntre sectoarele economice, n nici

unul dintre scenariile posibile de dezvoltare. Vor exista ntotdeauna perdani i ctigtori

relativi. Una dintre problemele eseniale pentru decidenii politici va fi s gseasc soluiile i

msurile de politic economico-sociale necesare pentru a diminua pierderile (costurile) acolo

unde apar sau sunt pronunate, sau, n cazul cel mai fericit, de a gsi metode pentru a transfera

toate diferenele sectoriale ntr-o zon de cretere global.

2. Costurile i beneficiile posibile ale integrrii sau izolrii europene a Romniei nu

sunt distribuite omogen n timp. Exist perioade n care costurile pot prevala n anumite

sectoare sau chiar pe ansamblul economiei, urmate de perioade de prevalena beneficiilor.

Analizele ar trebui efectuate pe termen mediu i lung, iar rezultatele discutate pe baza

tendinelor evideniate ctre sfritul intervalelor de prognoz.

3. Cea mai mare parte a costurilor legate de aderarea Romniei la UE n ceea ce

privete agricultura i politica agricol deriv din competitivitatea i gradul redus de

dezvoltare al agriculturii romneti fa de standardele comunitare.

4. Este necesar creterea cheltuielilor cu educaia ca pondere n PIB. Acest cost

trebuie complementat cu eforturile pentru a realiza integrarea Romniei n spaiul european al

nvmntului superior i al cercetrii, precum i redefinirea cadrului general al educaiei,

formrii i calificrilor profesionale i costurile legate de recalificarea si reorientarea

personalului

5. n raport cu majoritatea statelor membre ale UE, sprijinul acordat n Romnia

activitilor legate de cunoatere (inovaie, cercetare-dezvoltare i nvmnt superior) este

situat la un nivel sczut, ceea ce afecteaz flexibilitatea economiei noastre i a populaiei i

diminueaz potenialul de cretere n viitor

6. Sectoarele care par a avea de ctigat pe termen lung sunt: serviciile de pia, care

i vor continua procesul de dezvoltare nceput dup 1990 n ritm superior restului economiei,

agricultura, datorit eforturilor concertate de restructurare pe care Romnia le va face cu un

ajutor financiar i de capital cognitiv important din partea UE, precum i sectoarele foarte

expuse competitiei internaionale care au supravieuit

Principala problem cu care se confrunt Romniei sub aspectul costurilor i

beneficiilor integrrii este rata sczut de absorbie a fondurilor comunitare. La sfritul

anului 2009 ara noastr reuise s obin aproximativ 10% din totalul fondurilor alocate de

Uniunea European, cu perspectiva creterii acestei ponderi pan la aproximativ 50%,

condiionat de ritmul derulrii proiectelor de cercetare contractate.

Urmtorul capitol Analize comparative privind evoluia prelevrilor fiscale n

Romnia i rile Uniunii Europene n perioada 1990- 2008- utilizarea modelelor

econometrice n analiza i prognoza veniturilor fiscale include analize ale prelevrilor fiscale

din Romnia i din celelalte ri membre ale Uniunii Europene, precum i estimri, prin

aplicarea modelelor econometrice, ale veniturilor fiscale posibil de prelevat la nivelul rii

noastre.

n concluzie putem spune c politica fiscal este una din componentele mix-ului de

politici macroeconomice care sprijin procesul dezvoltrii economice al dezinflaiei i care,

alturi de politicile de curs valutar i a veniturilor, creeaz gradul de predictibilitate necesar

atingerii unor indicatori macrofinanciari optimi.

Component de baz a programului de guvernare, aceasta politic reprezint un

instrument important n dezvoltarea economic eficient, avnd rolul de a ncuraja ramurile

performante ale economiei, de a stimula economisirea, comportamentul elevat de munc i

spiritul antreprenorial.

Tabloul macroeconomic de ansamblu al economiei romnesti, ilustreaz realizarea,

continuarea i meninerea creterii economice, susinut de exporturi i investiii. Acest tablou

implic o politic fiscal prudent, meninerea deficitului de cont curent i a datoriei publice

n limite controlabile, continuarea consolidrii accesului pe pieele internaionale de capital,

meninerea deficitului bugetar redus, finanat n condiii neinflaioniste. Cheia de bolt a

politicii fiscale este relaxarea fiscal ca mijloc de detensionare a mediului de afaceri, de

stimulare a iniiativei private i de ncurajare a oficializrii economiei ascunse. n acelai timp,

relaxarea fiscal va asigura sustenabilitatea creterii economice prin extinderea bazei de

impozitare ca urmare a extinderii activitilor economice oficiale (att la nivel antreprenorial

ct i la nivelul ofertei de munc). Relaxarea fiscal trebuie s confere mediului de afaceri din

Romnia flexibilitate, predictibilitate i elasticitate.

Reforma fiscal desfurat n Romnia nu trebuie s se opreasc la cele realizate pn

n prezent; se impune o reaezate a sistemului fiscal naional n vederea constituirii unei

structuri cantitative i calitative ct mai eficiente.