teza datorii

114
INTRODUCERE În procesul desfăşurării activităţii economico-financiare agenţii economici nu pot utiliza doar sursele proprii de finanţare, ci sînt nevoiţi să apeleze de obicei la sursele împrumutate. În dependenţă de specificul nevoii de finanţare a entităţii se recurge fie la un angajament pe termen lung, fie la unul pe termen scurt. Finanţarea creşterii întreprinderii, achiziţionarea de bunuri şi echipamente face necesară existenţa resurselor permanente, respectiv entitatea poate utiliza fie capitalul propriu, fie va recurge la atragerea surselor împrumutate pe termen lung. Nevoile de finanţare pe termen scurt sunt cauzate de fluctuaţiile activităţii entităţii. În acest caz de regulă se apelează la credite bancare, împrumuturi pe termen scurt şi la creditele furnizorilor. Obiectivul entităţilor constă în stabilirea unui echilibru financiar între sursele proprii şi cele atrase precum şi asigurarea unui nivel de independenţă financiară cât mai mare. Acest obiectiv poate fi atins numai în cazul în care entitatea dispune de informaţii veridice şi oportune cu privire la datoriile apărute ca urmare a desfăşurării activităţii sale. Contabilităţii îi revine rolul principal de culegere, sistematizare, prelucrare, generalizare şi prezentare a informaţiei aferente datoriilor întreprinderii. În acest context clasa 4 şi 5 din Planul de conturi „Datorii (Obligaţii) pe termen lung" şi „Datorii pe termen scurt" constituie un compartiment foarte important şi dificil al contabilităţii financiare. 3

Upload: lilia-pascal

Post on 15-Jul-2016

95 views

Category:

Documents


3 download

TRANSCRIPT

Page 1: Teza Datorii

INTRODUCERE În procesul desfăşurării activităţii economico-financiare agenţii economici nu pot utiliza doar

sursele proprii de finanţare, ci sînt nevoiţi să apeleze de obicei la sursele împrumutate. În

dependenţă de specificul nevoii de finanţare a entității se recurge fie la un angajament pe termen

lung, fie la unul pe termen scurt. Finanţarea creşterii întreprinderii, achiziţionarea de bunuri şi

echipamente face necesară existenţa resurselor permanente, respectiv entitatea poate utiliza fie

capitalul propriu, fie va recurge la atragerea surselor împrumutate pe termen lung. Nevoile de

finanţare pe termen scurt sunt cauzate de fluctuaţiile activităţii entității. În acest caz de regulă se

apelează la credite bancare, împrumuturi pe termen scurt şi la creditele furnizorilor.

Obiectivul entităților constă în stabilirea unui echilibru financiar între sursele proprii şi cele atrase

precum şi asigurarea unui nivel de independenţă financiară cât mai mare. Acest obiectiv poate fi

atins numai în cazul în care entitatea dispune de informaţii veridice şi oportune cu privire la datoriile

apărute ca urmare a desfăşurării activităţii sale.

Contabilităţii îi revine rolul principal de culegere, sistematizare, prelucrare, generalizare şi

prezentare a informaţiei aferente datoriilor întreprinderii. În acest context clasa 4 şi 5 din Planul de

conturi „Datorii (Obligaţii) pe termen lung" şi „Datorii pe termen scurt" constituie un compartiment

foarte important şi dificil al contabilităţii financiare.

Actualitatea şi importanţa temei „Contabilitatea și analiza datoriilor" reiese din faptul că în

exactitatea şi oportunitatea calculului indicatorilor acestui compartiment sunt cointeresaţi atât

utilizatorii interni, cât şi cei externi, deoarece mărimea, componenţa şi evoluţia datoriilor determină

în mod direct stabilitatea situaţiei financiare şi dependenţa entității de partenerii de afaceri. În

condiţiile perfecţionării permanente a sistemului legislativ e necesar de a asigura corectitudinea

calculului angajamentelor entității faţă de creditori, faţă de furnizorii săi pentru bunurile procurate şi

serviciile prestate, faţă de personalul angajat privind retribuirea muncii, faţă de stat privind plata

impozitelor şi taxelor, precum şi alte angajamente luate faţă de alte persoane juridice şi fizice. În

cazul în care agentul economic dispune de informaţii insuficiente sau interpretează greşit prevederile

actelor normative el va calcula şi va înregistra în contabilitate incorect obligaţiile sale.

Scopurile acestei lucrãri sunt:

a) să se demonstreze importanţa cunoaşterii modului de reflectare a datoriilor;

b) care este rolul datoriilor în defãşurarea adecvatã şi prosperã a activitãţii unei firme ;

c) contabilizarea corectã a acestora ;

d) care sunt documentele în baza cãrora se contabilizeazã datoriile;

3

Page 2: Teza Datorii

e) modul de evaluare, recunoaştere şi inventariere a acestora, precum şi alte aspecte

importante în ceea ce privește tema datoriilor.

Lucrarea dată este compusă din 3 capitole referitoare la tema contabilității și analizei datoriilor. În

primul capitol se vor descrie aspectele generale și noțiunea de datorii, precum și contabilizarea

datoriilor comerciale și a celor financiare. În cel de-al doilea capitol se va descrie contabilizarea

tuturor categoriilor de datorii calculate, precum și modul de inventariere a acestora și de reflectare în

Raportul Financiar. Iar, în final, în cel de-al treilea capitol se va face o scurtă analiză a datoriilor.

Autorul a ales ca obiect de studiu entitatea ”G.M-Com” S.R.L și teza de licență va fi întocmită în

baza materialului oferit de contabilitatea acestei firme.

Societatea comercială (în continuare SC) "G.M-Com" este o societate cu răspundere limitată (în

continuare S.R.L), care îşi defăşoară activitatea în conformitate cu legislaţia în vigoare, politica de

contabilitate, bazîndu-se pe prevederile Standardului Național de Contabilitate 1 (în continuare

S.N.C) „Politica de contabilitate”, în care se stabilesc principiile, convenţiile, regulile şi procedeele

de ţinere a contabilităţii şi a întocmirii rapoartelor financiare.

Entitatea a fost înregistrată la data de 11 martie 2004 de către Camera de Înregistrării de Stat

trecînd toate procedurile necesare pentru înfiinţarea societăţilor comerciale conform prevederilor

Legii privind societăţilor cu răspundere limitată nr.135 din 14.06.2007 şi conform prevederilor

Legii nr.220-XVI din 19.10.2007 privind înregistrarea de stat a persoanlor juridice și a

întreprinzătorilor individuali. Conform Extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice,

entităţii „G.M-Com” S.R.L i-a fost atribuit codul fiscal 100460018228. Întreprinderea are un capital

social în mărime de 5400 de lei.

Întreprinderea îşi are sediul în Republica Moldova, municipiul Chişinău, strada Halippa Petru, 6/5,

ap.2. Aceasta se deserveşte la banca MobiasBanca Groupe Societe Generale, cu contul de decontare

2224710SV42515277100 .

Genul principal de activitate este prelucrarea şi conservarea fructelor, legumelor. Entitatea procură

materie primă, cum ar fi: castraveţi, roşii, vinete, mere, brînză în stare proaspătă sau murate de la

persoane fizice, după care le ambalează în pungi de politilienă sub vid. Prelucrarea şi conservarea

producţiei legumicole de către SC “G.M-Com” S.R.L are loc la secţia de conservare a legumelor

aflată în incinta clădirii din satul Goian, municipiul Chişinău, oferită de firma “Acvadem” S.R.L, în

baza contractului de arendă. Legumele sunt ambalate în butoaie din material plastic cu masa netă de

60-200 kg şi pungi de politilienă sub vid cu masa de 0,5 kg şi distribuite prin intermediul reţelelor de

magazine alimentare din oraşul Chişinău, cum ar fi: Fourchette S.R.L, Vistarcom S.R.L, I.M Stati

4

Page 3: Teza Datorii

S.R.L, Pegas S.R.L şi altele. Entitatea activează după noile tehnologii şi ambalează produsele în

pungile de politilienă sub vid. Această tehnologie permite păstrarea murăturilor un timp mai

îndelungat, în comparaţie cu legumele murate păstrate în alte recipiente. De obicei, entitatea procură

materia primă în lunile iulie, august, septembrie de la furnizori la diferite preţuri, depinzînd de

situaţia pe piaţă. Compania dispune de 1500 butoaie în care depozitează legumele procurate pentru

tot anul de producere şi 16 bazine pentru prelucrarea varzei.

Conform certificatului privind atribuirea codurilor subdiviziunilor, întreprinderea “G.M-Com”

dispune de următoarele subdiviziuni:

1. Clădire , situată în oraşul Chişinău, str.P.Halippa

2. Depozit, situat în satul Făureşti, mun. Chişinău

3. Secţia de producere, aplasată în satul Goiani, mun.Chişinău.

Entitatea este plătitoare de TVA, avînd contul TVA 0206322, astfel la livrare entitatea întocmeşte

factura fiscală în conformitate cu Codul Fiscal al Republicii Moldova.

Pentru a se face o generalizare despre activitatea economico-financiară a entității pentru ultimii doi

ani, în continuare se vor da cifrele celor mai importanți indicatori economici ai entității în următorul

tabel:

Tabelul 1

Indicatorii economico-financiari ai entității ”G.M-Com” S.R.L

Indicatori Anul 2011 Anul 2012 Abaterea absolută

Ritmul creșterii, %

1 2 3 4 5(3/2*100 %)1. Venituri din

vînzări, lei2205704 3246687 +1040983 147,20

2. Costul vînzărilor, lei

1415835 2548162 +1132327 179,98

3. Profitul brut, lei 789869 698525 -91344 88,43

4. Profit net(pierdere), lei

135993 (121349) -257342 -89,23

5. Active pe termen lung, lei

284130 266146 -17984 93,67

6. Active curente, lei

2004143 2078082 +73939 103,69

7. Capital propriu, lei

1176611 1055262 -121349 89,69

8. Datorii pe termen scurt, lei

1111839 1288966 +177127 115,93

5

Page 4: Teza Datorii

9. Rentabilitatea veniturilor din vînzări,%(ind.9=ind. 3/ind.1* 100%)

35,81 21,51 -14,30 60,06

Continuare Tabelul 1 Sursa informațională: Raportul Financiar pentru anul 2012 (Anexa 1)

Conform calculelor efectuate în tabel putem menționa că veniturile din vînzări ale entității ”G.M-

Com” în anul 2012 s-au majorat cu 1040983 lei sau cu 47,20 puncte procentuale față de anul 2011.

S-a majorat însă și costul vînzărilor în anul 2012 față de 2011 cu 1132327 lei sau cu 79,98 puncte

procentuale. Aceasta a dus respectiv la micșorarea profitului brut în 2012 față de 2011 cu 91344 lei

sau cu 11,57 puncte procentuale.

În ceea ce privește profitul net(pierdere netă) putem observa că în anul 2012 entitatea obține în anul

2012 pierdere în valoare de 121349 lei, cu 257342 lei sau cu 189,23 puncte procentuale mai puțin

comparativ cu anul precedent. Valoarea activelor pe termen lung, deasemenea scade cu 17984 lei

sau cu 6,33 puncte procentuale. Scade și valoarea capitalului propriu cu 121349 lei sau cu 10,31

puncte procentuale în anul 2012 față de anul 2011.

Se majorează însă valoarea activelor curente cu 73939 lei sau cu 3,69 puncte procentuale și se

majorează în anul 2012, însă nu e apreciat pozitiv, datoriile pe termen lung cu 177127 lei sau cu

15,93 puncte procentuale față de anul 2011.

Dacă e să analizăm rentabilitatea veniturilor din vînzări, se observă că aceasta se diminuează în anul

2012 față de 2011 cu 14,30 % sau cu 39,94 puncte procentuale. Adică la 1 leu venituri din vînzări

entitatea obține în anul 2012 21,51 bani profit brut, cu 14,30 bani mai puțin decît în anul 2011 în

care SC ”G.M-Com” S.R.L obținea 35,81 bani profit brut la 1 leu venituri din vînzări.

Astfel, în baza tuturor acestor indicatori se poate menționa că activitatea economico-financiară a

entității deși este în creștere, indicatorii de profit și rentabilitate arată că entitatea nu își desfășoară

activitatea pozitiv, fiind necesar ca aceasta să își îmbunătățească unile politici cum ar fi cea de

marketing, să își mai mărească piața de desfacere, să încerce să exporte marfa sa peste hotare.

6

Page 5: Teza Datorii

CAPITOLUL I. NOȚIUNI GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA

DATORIILOR. CONTABILITATEA DATORIILOR FINANCIARE ȘI

COMERCIALE

1.1. Noțiuni generale privind contabilitatea datoriilor

Conform dicționarului de economie noțiunii de datorie i se dă următoarea definiție: ”datoria este

obligația asumată de o persoană (debitor) față de altă persoană (creditor) arătată într-un raport

juridic. Aceasta privește achitarea la un anumit termen a unei sume de bani sau bunuri, prestarea

unor lucrări, servicii etc”.

Cadrul General al Comitetului pentru Standardele Internaționale de Contabilitate definește datoria

în felul următor: ”obligație actuală a entității ce decurge din evenimentele trecute prin decontarea

căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice”.

Datoriile reprezintă partea de pasiv a patrimoniului entității și este una dintre cele mai importante

părți ale acestuia. Datoriile apar sub forma unor angajamente de plată, urmare a procurării de

mărfuri, servicii de la furnizori, din urma muncii prestate de anagajații entității și referitor la

calcularea și achitarea la timp a tuturor angajamentelor privind achitarea impozitelor la stat etc.

Datoriile apar și în cazurile atragerii surselor străine sub formă de credite bancare sau împrumuturi

folosite pentru mărirea activității economice a entității.

Principalele acte normative care reglementează contabilizarea datoriilor sunt:

- Legea contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007, intrată în vigoare le 10.01.08;

- Bazele conceptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare;

- Regulamentul privind inventarierea aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor din 29.05.2012;

- Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor;

- S.N.C 5 ”Prezentarea rapoartelor financiare”;

- S.N.C 12 ”Contabilitatea impozitului pe venit”;

- S.N.C 23 ”Cheltuieli privind împrumuturile”;

- Comentariile privind aplicarea acestor standarde;

- Codul Muncii;

- Codul Fiscal al Republicii Moldova nr.1163-XIII din 24.04.1997, cu modificările anuale;

- Legea anuală a bugetului de stat şi a asigurărilor sociale de stat;

7

Page 6: Teza Datorii

- Hotărîrea Guvernului nr.428 privind modul de întocmire a documentelor cu regim special etc.

Deasemenea, se poate de menționat că politica de stat în domeniul contabilității în Republica

Moldova, ține să fie armonizată începînd cu anul 2009 cu Standardele Internaționale de

Contabilitate. Acestea sunt impuse tuturor țărilor ale Uniunii Europene, fiind niște norme și principii

ale contabilității, care permit modul de contabilizare în acelați mod în toate țările, a datoriilor,

precum și a tuturor elementelor patrimoniale.

Reieșind din varietatea de tipuri de datorii, în conformitate cu Planul de conturi contabile și

legislația contabilă în vigoare, datoriile pot fi clasificate după mai multe criterii. Unul dintre cele

mai importante criterii de clasificare a datoriilor este cel în baza conținutului economic. În funcție de

acest criteriu, datoriile pot fi de trei tipuri:

- datorii financiare;

- datorii comerciale;

- datorii calculate.

Datoriile financiare reprezintă angajamentele întreprinderii față de persoane juridice sau fizice în

urma primirii de la aceștia a creditelor sau împrumuturilor pentru o anumită perioadă și pentru o

anumită plată.

Datoriile comerciale reprezintă angajamente de plată față de furnizori, în urma aprovizionării

entității cu materiale, mărfuri, în urma beneficierii de careva servicii, precum și în categoria

datoriilor comerciale sunt incluse avansurile primite, în urma cărora entitatea este datoare ori să

livreze marfa, produse, ori să reîntoarcă mijloacele bănești înapoi clienților în cazul cînd nu dispune

de marfă, produse la depozit sau din alte motive.

Datoriile calculate țin de: calculul și achitarea la buget a tuturor impozitelor și taxelor, pe care este

obligată entitatea în conformitate cu Codul Fiscal, să le achite, de decontările cu personalul, de

decontările ce țin de asigurări, de decontările cu fondatorii etc.

Chiar dacă datoriile au fost clasificate după conținutul lor economic, ele necesită pe lîngă

atribuirea la una din cele 3 categorii, să se clasifice și în conformitate cu termenul de achitare. Din

acest considerent datoriile sunt împărțite în: datorii pe termen lung și datorii pe termen scurt.

Datoriile pe termen lung sunt datoriile care au o durată de achitare mai mare de un an, iar cele pe

termen scurt care au o durată de achitare de pînă la un an. Deasemenea, în practică există diferite

situații în ceea ce privesc relațiile cu creditorii, adică referitor dacă aceștia sunt din Republica

Moldova sau din străinătate. Din acest considerent, și anume a valutei de evidență, datoriile pot fi:

datorii în valută națională și datorii în valută străină, cum ar fi dolari, euro, lire sterline, ruble etc. Iar

8

Page 7: Teza Datorii

în urma divizării datoriilor în funcție de termenul de prescripție, care este în conformitate cu

legislația din Republica Moldova, de 3 ani, datoriile se vor clasifică în datorii cu termenul de

prescripție expirat și datorii cu termenul de prescripție neexpirat.

Astfel, toate aceste criterii de clasificare a datoriilor se pot urmări în schema 1.1.

CRITERII DE CLASIFICARE A DATORIILOR

Schema 1.1: Clasificarea datoriilor

Sursa informațională: Elaborată de autor

În cazul în care există la entitate datorii în valută străină la etapa înregistrării în conturile contabile,

acestea trebuie reflectate în valută națională, adică în lei, în conformitate cu cursul valutar oferit de

Banca Națională a Moldovei pentru ziua dată. În urma schimbului de curs din data apariției

datoriilor și data achitării datoriilor, la entitate pot apărea 2 situații:

1. Poate obține venituri, în urma diferențelor pozitive de curs valutar, care se vor contabiliza cu

ajutorul contului de venituri 622 ”Venituri din activitatea financiară”;

2. Poate obține pierderi, în urma diferențelor negative de curs valutar, care se vor contabiliza cu

ajutorul contului de cheltuieli 722 ”Cheltuieli ale activității financiare”.

La contabilizarea datoriilor, ca și la contabilizarea tuturor elementelor patrimoniale apar 2 probleme

fundamentale și anume:

I. recunoașterea;

II. evaluarea.

9

În funcție de de conținutul economic

Datorii financiare

Datorii calculate

Datorii comerciale

În funcție de valuta de evidență

Datorii în valută

națională

Datorii în valută străină

În funcție de termenul de prescripție

Datorii cu termenul de prescripție neexpirat

Datorii cu termenul de precripție

expirat

În funcție de termenul de

achitare

Datorii pe termen lung

Datorii pe termen scurt

Page 8: Teza Datorii

În conformitate cu Bazele conceptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare, datoriile

se recunosc în baza respectării următoarelor criterii:

1. Există o datorie curentă, generată de un eveniment anterior;

2. Există certitudine că va avea loc un reflux al avantajului economic, legat de elementul

patrimonial în cauză;

3. Posibilitatea evaluării credibile a sumei datoriilor în unități monetare.

Dacă datoriile nu corespund acestor cerințe, ele vor fi tratate ca datorii contingente, adică referitoare

la evenimentele viitoare, a căror apariție/neapariție este incertă și nu poate fi controlată de entitate.

Astfel, evaluarea se poate efectua prin documentele justificative, și anume a celor cu regim special,

cum ar fi: factura fiscală, factura. Datoriile se evaluează la suma nominală, inclusiv TVA, accize și

ale impozite nerecuperabile.

De exemplu: O entitate procură materiale, la valoarea materialelor de 10000 lei și la suma TVA de

2000 lei. Datoria totală față de furnizor, va fi constituită din suma totală de 12000 lei, adică inclusiv

TVA (10000 lei+2000 lei), sumă reflectată în factura fiscală.

Datoriile se recunosc în baza principiului contabilității de angajamente, adică se referă la perioada

apariției datoriei, dar nu în momentul cînd au fost achitate. Un alt principiu fundamental al

contabilității care trebuie respectat este principiul prudenței. Acest principiu prevede că la luarea

unor decizii în condiții de incertitudine, trebuie să se respecte măsurile de precauție, și anume ca

datoriile să nu fie subevaluate. Astfel, datoriile trebuie să fie evaluate și reflectate în Bilanțul

Contabil la valoarea nominală. Deasemenea, la evaluarea și reflectarea datoriilor entității trebuie să

se țină cont de principiul separării patrimoniului și datoriilor, adică datoriile entității se îndică în

Raportul financiar separat de datoriile proprietarilor întreprinderii. Iar principiul necompensării

prevede că în contabilitate este interzisă compensarea reciprocă a elementelor de activ și pasiv, cu

excepția cazurilor permise de Standardele Naționale de Contabilitate. De exemplu, la entitatea

analizată este permisă compensarea datoriilor privind facturile comerciale, pe seama creanțelor

comerciale a acelorași entități.

În ceea ce privește conturile contabile cu ajutorul cărora se generalizează informația privind

fiecare grupă de datorii existente, conform Planului de conturi contabile, sunt destinate toate

conturile clasei a 4-a ”Datorii (obligații) pe termen lung” și clasei a 5-a ”Datorii pe termen scurt”.

Aceste conturi sunt conturi de pasiv, adică au sold creditor și caracteristica fiecărui cont în parte se

va analiza în paragrafele următoare.

10

Page 9: Teza Datorii

În paragrafele următoare se va analiza modul de contabilizare a datoriilor financiare și a celor

comerciale, datorii care arată cît de dependentă este entitatea de alte entități, față de instituțiile

financiare.

1.2. Contabilitatea datoriilor financiare

Datoriile financiare apar din necesitatea entității de a atrage surse străine de finanțare pentru a-și

mări capitalul în scopul lărgirii activității sale economice sau pentru a-și menține activitatea

economică. Datoriile financiare reprezintă angajamentele întreprinderii față de alte persoane juridice

sau fizice în urma primirii de la aceștia a creditelor sau împrumuturilor pentru o anumită perioadă și

pentru o anumită plată.

Modul de acordare, utilizare și rambursare a creditelor, împrumuturilor este reglementat de

contractul de împrumut și de actele normative în vigoare.

Creditele sunt primite de la instituțiile bancare, pe cînd împrumuturile pot fi primite de la alte

entități, de la persoane fizice sau de la personalul entității etc.

Datoriile financiare pot fi de 2 tipuri:

1. datorii financiare pe termen lung;

2. datorii financiare pe termen scurt.

În scopul efectuării investiţiilor capitale şi financiare pe termen lung, procurării de mijloace fixe,

echipamente, tehnologii noi, utilaje, întreprinderea de regulă recurge la credite şi împrumuturi pe

termen lung. Creditele bancare şi împrumuturile pe termen lung pot fi primite atît în valută naţională

cât şi străină de la persoane juridice sau fizice.

Creditele bancare pe termen lung reprezintă sumele de bani puse la dispoziţia clienţilor de către

bănci sau alte instituţii financiare cu termenul de scadenţă mai mare de un an, sînt purtătoare de

dobîndă şi pot fi garantate cu bunuri sau valori acceptate ca atare.

Împrumuturile pe termen lung reprezintă obligaţiile întreprinderii faţă de o anumită persoană fizică

sau juridică (împrumutător) care a acordat spre folosinţă împrumutatului cu titlu oneros sau fără

plată o anumită sumă de bani sau bunuri, pentru o perioadă mai mare de un an. Creditele bancare şi

împrumuturile pe termen lung pot fi primite fie direct sub formă de mijloace băneşti, în baza

contractului de credit sau de împrumut încheiat între părţile contractante , fie prin emisiune de

obligaţiuni, cambii financiare, scontare de cambii sau alte titluri de datorii.11

Page 10: Teza Datorii

Pentru a asigura continuitatea activităţii economice şi funcţionarea normală a entității în condiţiile

insuficienţei surselor proprii de finanţare aceasta recurge la credite şi împrumuturi pe termen scurt.

Creditele şi împrumuturile pe termen scurt sunt datoriile financiare al căror termen de achitare nu

depăşeşte 12 luni şi a căror angajare s-a efectuat cu scopul constituirii unei surse de finanţare a

mijloacelor circulante. Datoriile financiare pe termen scurt cuprind creditele bancare şi

împrumuturile pe termen scurt.

Pentru evidența sintetică a datoriilor financiare sunt destinate următoarele conturi de pasiv:

- 411 „Credite bancare pe termen lung‘‘

- 413 ,,Împrumuturi pe termen lung‘‘

- 511 „Credite bancare pe termen scurt‘‘

- 513 „Împrumuturi pe termen scurt‘‘

În creditul acestor conturi se reflectă suma creditelor și împrumuturilor primite, în debit se reflectă

rambursarea acestora. Soldul este creditor și reflectă suma creditelor și împrumuturilor nerambursate

la sfîrșitul anului de gestiune.

La SC ”G.M-Com” S.R.L în anul 2012 nu sînt înregistrate careva datorii financiare pe termen lung,

doar pe termen scurt. În continuare se va reflecta modul de contabilizare a datoriilor financiare pe

termen scurt.

Exemplu 1.1: Entitatea ”G.M-Com” are încheiat cu banca comercială MobiasBanca Groupe Societe

Generale un contract de credit în anul 2010 conform căruia aceasta primește de la bancă în fiecare

an suma cerută de entitate reieșind din necesitățile sale lunare, sumă utilizată pentru procurarea de

materiale, pentru menținerea activității sale în desfășurare. Conform registrului contului 511

”Credite bancare pe termen scurt” pentru luna august aceasta avea la început de lună un sold creditor

în mărime de 477106,80 lei, entitatea a primit de la bancă o sumă de 110000 lei și un sold final în

mărime de 583599,77 lei (Anexa 2). În contabilitate suma primită se reflectă astfel:

Dt 242”Conturi curente în valută națională”, subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 110000 lei

Ct 511”Credite bancare pe termen scurt”, subcont

5111” Credite bancare pe termen scurt în valută națională” 110000 lei

Conform extrasului de cont nr. 576 din 03.09.2012, entitatea rambursează o sumă de 3507,03 lei

pentru creditul primit (Anexa 3):

Dt 511”Credite bancare pe termen scurt”, subcont

5111” Credite bancare pe termen scurt în valută națională” 3507,03 lei

12

Page 11: Teza Datorii

Ct 242”Conturi curente în valută națională”, subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 3507,03 lei

Pentru creditele sau împrumuturile contractate se percepe de obicei o sumă de bani pentru acest

serviciu numită dobîndă. Conform S.N.C 23 ”Cheltuieli privind împrumuturile” există 2 moduri de

contabilizare a dobînzilor, și anume:

a. metoda recomandată de standard, care se aplică pentru creditele sau împrumuturile cu destinație

generală. În cazul acestei metode, dobînzile se înregistrează ca cheltuieli operaționale pe măsura

calculării acestora;

b. metoda alternativ admisibilă, care se aplică pentru creditele sau împrumuturile primite pentru

crearea, procurarea activelor calificate. Calificate se consideră activele a căror creare sau pregătire

pentru utilizare depășește durata unei perioade de gestiune. Deaceea, la aplicarea acestei metode,

dobînzile se capitalizează, adică se includ în valoarea de bilanț a activelor calificate.

La entitatea analizată, dobînda se achită direct, odată la jumătate de an fără a fi arătat calculul

acesteia. Aceasta se reflectă prin formula contabilă:

Dt 714”Alte cheltuieli operaționale”, subcont

7145”Cheltuielile privind dobînzille pentru credite și împrumuturi” 5000 lei

Ct 242”Conturi curente în valută națională” , subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 5000 lei

Însă metodologic, conform celor 2 metode de calcul al dobînzii, ar trebui să se reflecte, în primul

rînd calculul dobînzii și ulterior achitarea acesteia. Astfel, s-ar reflecta calculul dobînzii în

dependență de metoda utilizată în felul următor:

Metoda I: În cazul în care dobînda se va calcula după metoda recomandată de standard, calculul

dobînzii se va reflecta prin formula contabilă:

Dt 714”Alte cheltuieli operaționale” 5000 lei

Ct 511”Credite bancare pe termen scurt” 5000 lei

Metoda II: În cazul aplicării metodei alternative admisibile, adică pentru procurarea sau crearea

actvelor calificate, calculul dobînzii se va reflecta:

Dt 121”Active materiael în curs de execuție” 5000 lei

- în cazul contruirii unor miloace fixe din suma creditului

sau

Dt 122”Terenuri” 5000 lei

- în cazul procurării unui teren din suma creditului

13

Page 12: Teza Datorii

Ct 511”Credite bancare pe termen scurt” 5000 lei

Exemplu 1.2: Entitatea analizată a primit un împrumut pe termen scurt în valoare de 70000 lei de la

”Natvex-Com” S.R.L la data de 27.02.2012 conform contractului de împrumut Nr GM-NC-

27/02/12. În acest contract sunt stabilite toate condițiile oferirii împrumutului, care sunt drepturile și

obligațiile părților și altele.

La primirea împrumutului se înregistrează în contabilitate:

Dt 242”Conturi curente în valută națională”, subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 70000 lei

Ct 513”Împrumuturi pe termen scurt”, subcont

5131”Împrumuturi pe termen scurt de la părți nelegate” 70000 lei

Însă, contrar condițiilor contractului care prevede ca acest împrumut să fie rambursat în decurs de 60

de zile calendaristice, pe parcursul anului 2012, entitatea nu a întors împrumutătorului ”Natvex-

Com” S.R.L suma de 70000 lei, astfel conform Registrului contului 513 ”Împrumuturi pe termen

scurt” soldul final la sfîrșit de luna august, ca și la sfîrșit de an este creditor la valoarea de 70000 lei,

ceea ce înseamnă că entitatea ”G.M-Com” S.R.L urmează încă să achite această datorie (Anexa 4).

Conturile datoriilor financiare pe termen lung 411 ”Credite bancare pe termen lung”, precum și

413 ”Împrumuturi pe termen lung” au aceiași structură și se contabilizează la fel ca datoriile

financiare pe termen scurt, adică la fel ca în exemplele 1.1 și 1.2 date la conturile 511 ”Credite

bancare pe termen scurt” și 513 ”Împrumuturi pe termen scurt”. Însă la datoriile pe termen lung

există cazuri cnd acestea se trec din datorii pe termen lung, în datorii pe termen scurt.

Exemplu 1.3 (convențional): Să presupunem că entitatea trece creditul pe termen lung în anul 2012

la credit pe termen scurt în valoare de 450000 lei. Această trecere se va reflecta în contabilitate prin

formula contabilă:

Dt 411”Credite bancare pe termen lung” 450000 lei

Ct 511”Credite bancare pe termen scurt” 450000 lei

Pe lîngă aceste conturi folosite la contabilizarea datoriilor financiare pe termen scurt și lung mai

există și alte conturi de pasiv destinate altor tipuri de datorii financiare decît creditele sau

împrumuturile. Însă, deoarece la entitatea analizată nu există aceste tipuri de datorii financiare, în

continuare autorul va analiza modul de reflectare și contabilizare a acestora prin intermediul

exemplelor convenționale.

Dintre aceste conturi fac parte:

14

Page 13: Teza Datorii

1. contul 512 ”Credite bancare pe termen scurt pentru salariați” similar contului 412 ”Credite

bancare pe termen lung pentru salariați”,  conturi destinate  generalizării informaţiei referitoare la

situaţia decontărilor privind  creditele  bancare pentru salariaţi, termenul de rambursare  al cărora nu

este mai mare de un an sau mai mare decît un an. Contul 512 ‘‘Credite  bancare pe termen scurt

pentru salariaţi‘‘  și 412 ”Credite bancare pe termen lung pentru salariați” sunt conturi de pasiv. În

creditul acestor conturi se reflectă sumele creditelor  bancare  pe termen scurt sau lung primite

pentru salariaţi, iar în debit -  rambursarea  lor. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă

datoriile întreprinderii  aferente  creditelor  bancare  pe  termen  scurt sau lung  pentru salariaţi, la

finele perioadei de gestiune.

Exemplu 1.4 (convențional): Entitatea primește de la bancă pentru salariatul său Efros Irina Antip un

credit pe termen scurt în mărime de 10000 lei oferindu-l nemijlocit acesteia, conform contractului

încheiat între salariat și bancă. În contabilitate se va reflecta în felul următor:

Dt 227”Creanțe pe termen scurt ale personalului” 10000 lei

Ct 512”Credite bancare pe scurt pentru salariați” 10000 lei

La rambursarea sumei creditului primit prin contul de decontare a entității:

Dt 512 ”Credite bancare pe scurt pentru salariați” 10000 lei

Ct 242”Conturi curente în valută națională” 10000 lei

2. contul 514 ”Cota-parte curentă a datoriilor pe termen lung”, cont destinat  generalizării

informaţiei referitoare la situaţia decontărilor privind  datoriile curente trecute din grupa datoriilor

pe termen  lung, în cazul cînd termenul de achitare nu este mai mare de un an. Contul este un cont  

de  pasiv.  În  creditul  acestui  cont  sînt  reflectate  sumele datoriilor  curente trecute din grupa

datoriilor pe termen lung, iar  în debit se va reflecta achitarea  acestora.  Soldul

acestui  cont  este  creditor  şi reprezintă  datoriile entității aferente cotei curente a datoriilor pe

termen lung la finele perioadei de gestiune.

Exemplu 1.5 (convențional): Pe parcusul anului 2012 la entitatea ”G.M-Com” S.R.L o parte din

datoriile pe termen lung privind arenda au fost trecute la datorii pe termen scurt în mărime de 15500

lei. În contabilitate aceasta se va reflecta astfel:

Dt 421”Datorii de arendă pe termen lung” 15500 lei

Ct 514”Cota-parte curentă a datoriilor pe termen lung” 15500 lei

La achitarea acestor datorii curente:

Dt 514”Cota-parte curentă a datoriilor pe termen lung” 15500 lei

Ct 242”Conturi curente în valută națională” 15500 lei

15

Page 14: Teza Datorii

3. contul 515 ”Venituri anticipate curente”, cont destinat generalizării informaţiei privind

veniturile obţinute  în  perioada  de  gestiune, dar aferente perioadelor viitoare. Contul

515 ‘‘Venituri  anticipate curente‘‘ este un cont de pasiv.  În creditul  acestui cont se reflectă sumele

veniturilor anticipate curente apărute  în  perioada  de  gestiune,  iar în debit trecerea  lor  la

veniturile  perioadei de gestiune. Soldul acestui cont este creditor  şi reprezintă  sumele veniturilor

anticipate curente la finele perioadei de gestiune. Evidenţa analitică  a  veniturilor  anticipate

curente  se  ţine  pe feluri de venituri şi pe surse de obţinere.

Exemplu 1.6 (convențional): Entitatea primește un avans în mărime totală de 12000 lei pentru

încăperea oferită în arendă operațională entității ”Fegro” S.R.L pentru 6 luni, sumă ce trebuie

eșalonată proporțional pentru toate cele 6 luni. Astfel în urma acestor acțiuni entitatea va înregistra

în contabilitate astfel:

La încasarea avansurilor trecute la venituri anticipate:

Dt 242”Conturi curente în valută națională”,subcont

2421”Mijloace bănești nelegate„ 12000 lei

Ct 515”Venituri anticipate curente” 12000 lei

Reflectarea veniturilor anticipate curente trecute la veniturile perioadei de gestiune(la suma fără

TVA= 12000*120%= 10000 lei):

Dt 515”Venituri anticipate curente” 10000 lei

Ct 612”Alte venituri operaționale”     10000 lei

4. alte datorii financiare, care se contabilizează prin conturile de pasiv 414 ”Alte datorii financiare

pe termen lung” și 516 ”Alte datorii financiare pe termen scurt”. În această categorie intră datoriile

financiare care nu se referă nici la o altă categorie de datorii financiare care se reflectă la alte conturi

de datorii financiare.

1.3. Contabilitatea datoriilor comerciale

Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plată ale întreprinderii față de furnizori,

antreprenori și alți creditori pentru activele procurate, avansurile primite și serviciile de care

entitatea a beneficiat. La contabilizarea datoriilor comerciale apar aceleaşi probleme fundamentale,

şi anume : recunoașterea şi evaluarea acestora.

16

Page 15: Teza Datorii

Toate datoriile, inclusiv datoriile comerciale trebuie să fie exprimate în momentul constatării

acestora, în valută naţională, deoarece astfel este prevãzut de legislaţia în vigoare. Evidenţa analitică

a datoriilor comerciale se ţine pe fiecare furnizor în parte, creditor, pe termene de apariţie şi de

stingere a datoriilor.

Pentru evidenţa sintetică a datoriilor comerciale, precum şi a avansurilor pe termen scurt primite de

la clienţii entității se utilizeazã conturile clasei 52 “Datorii comerciale pe termen scurt” şi anume

conturile :

a) Conturile 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” și 522 ”Datorii pe

termen scurt față de părțile legate” care sunt conturi de pasiv, în debit vom reflecta achitarea

datoriilor faţă de furnizori, antreprenori, în credit vom reflecta creşterea datoriilor

comerciale. Soldul conturilor este creditor, reflectînd care este suma datoriilor comerciale la

o anumitã dată ;

b) Contul 523 “Avansuri pe termen scurt primite”, cont de pasiv, în debit se va reflecta

utilizarea avansurilor primite în vederea stingerii creanţelor comerciale a clienţilor entităţii,

în credit se va înregistra încasarea avansurilor de la clienţi, în vederea livrării ulterioare a

mărfurilor, serviciilor. Soldul este deasemenea creditor şi reflectă suma avansurilor primite

neutilizate.

Datoriile comerciale apar în urma proceselor de cumpărare. Datoriile pe termen scurt privind

facturile comerciale la entitatea ”G.M-Com” S.R.L se contabilizează în baza facturilor fiscale,

facturilor. Facturile fiscale se primesc la entitate în cazul în care furnizorul este plătitor de TVA, iar

factura atunci cînd furnizorul nu este plătitor de TVA. Apoi la sfîrșit de lună, toate sumele din

facturile fiscale primite la entitate se înscriu în Registrul Procurărilor, în care este înscris numărul

fiecărei facturi fiscale, furnizorul, suma totală inclusiv TVA, suma TVA. Toate aceste sume apoi

sunt trecute în Jurnalele-Order ale conturilor de datorii comerciale. Toate aceste etape ale ciclului

contabil au loc lunar, iar la sfîrșitul anului se trec pentru toate lunile suma datoriilor comerciale în

Cartea Mare, după care ulterior se preluează datele pentru întocmirea Raportului Financiar.

Exemplu 1.7: Conform facturii fiscale FB2831117 primită de la ”CANPAS-COP” S.R.L la data de

22.08.12 entitatea ”G.M-Com” S.R.L primește materiale, și anume etichete pentru mărfurile sale în

mărime totală, inclusiv TVA 14581 lei (Anexa 5). În contabilitate aceasta se va reflecta astfel:

Dt 211”Materiale”, subcont

2114”Ambalaje și materiale pntru ambalat” 12150,83 lei

-la valoarea materialelor procurate fără TVA

17

Page 16: Teza Datorii

Dt 534”Datorii privind decontările cu bugetul”, subcont

5342”Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 2430,17 lei

-la suma TVA a materialelor procurate

Ct 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” ,subcont

5211” Facturi de achitat în țară” 14581 lei

- la suma totală, inclusiv TVA

Însă la entitate pot fi cazuri cînd aceasta procură mărfuri sau servicii de la entități care nu sînt

plătitore de TVA, caz în care acesteia i se va livra documentul cu regim special numit – factură.

Exemplu 1.8: Conform facturii MA 1792575 primită la data de 16.08.2012 de la Societatea de

Asigurări-Reasigurări ”Moldcargo” S.R.L conform căreia entității ”G.M-Com” S.R.L îi i se

prestează servicii de asigurare a bunurilor în mărime de 840 lei (Anexa 6). În contabilitate se va

reflecta astfel:

Dt 712”Cheltuieli comerciale”, subcont

7128”Alte cheltuieli comerciale” 840 lei

Ct 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” ,subcont

5211” Facturi de achitat în țară” 840 lei

Toate aceste formule contabile sunt înregistrate în Registrul contului 521”Datorii pe termen scurt

privind facturile comerciale”, precum și toate mișcările efectuate cu acest cont. Astfel conform

Registrului contului 521 pentru luna august 2012, entitatea avea un sold creditor inițial în mărime de

2698500,76 lei și un sold final în mărime de 2745782,45 lei, astfel se poate de observat că entitatea

nu achită datoria față de acești 2 furnizori în luna august, însă va achita în lunile următoare

(Anexa 7). În luna august aceasta își stinge datoria față de compania ”Moldcargo” prin intermediul

titularului de avans în mărime totală de 1622,52 lei. Această sumă a fost achitată prin titularul de

avans Guzun Gheorghe la data de 2 august în baza a 3 conturi spre plată, și anume: Nr AS 681, Nr

AS 679 și facturii Nr AS 680. În contabilitate la acestea se va întocmi decontul de avans nr

13000004 din 2 august 2012 (Anexa 8). Achitarea se va înregistra în felul următor:

La achitarea datoriei față de furnizor prin intermediul titularului de avans, fără acordarea prealabilă a

avansului:

Dt 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” ,subcont

5211” Facturi de achitat în țară” 1622,52 lei

Ct 532”Datorii față de personal privind alte operații”, subcont

5321”Datorii față de titularii de avans” 1622,52 lei

18

Page 17: Teza Datorii

La acordarea mijloacelor bănești din casierie titularului de avans:

Dt 532”Datorii față de personal privind alte operații”, subcont

5321”Datorii față de titularii de avans” 1622,52 lei

Ct 241”Casa”, subcont

2411”Casa în valută națională” 1622,52 lei

Conform Jurnalului-Order al contului 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, pe

parcursul lunii s-au mai înregistrat următoarele operațiuni economice, la sumele totale:

Dt 211”Materiale”, subcont

2113”Combustibil” 17333,34 lei

- la valoarea motorinei procurate

Dt 217”Mărfuri” 2800 lei

- la valorea mărfurilor procurate

Dt 534”Datorii privind decontările cu bugetul”, subcont

5342”Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 8177,37 lei

- la suma TVA aferentă materialelor, mărfurilor procurate

Dt 712”Cheltuieli comerciale”, subcont

7128”Alte cheltuieli comerciale” 840 lei

- la suma cheltuielilor de asigurare a bunurilor

Dt 714”Alte cheltuieli operaționale”

7142”Cheltuieli privind arenda curentă” 8602,67 lei

- la suma cheltuielilor de arendă lunare

Ct 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcont

5211”Facturi de achitat în țară” 37753,38 lei

- la suma totală a datoriilor comerciale

În ceea ce privește stingerea datoriei, de obicei, se efectuează prin titularul de avans sau prin

intermediul mijloacelor bănești existente în contul curent deschis la banca comercială, adică prin

contul 242 ”Conturi curente în valută națioanlă”. Însă, există la entitatea analizată și cazuri cînd se

efectuează stingerea datoriei comerciale pe seama creanțelor entității date față de SC ”G.M-Com”

S.R.L.

Exemplu 1.9 (convențional): Să presupunem că suma totală de 49904,21 lei a datoriilor comerciale

din luna august au fost achitate în felul următor:

1. prin contul de decontarea a fost achitată suma de 35590 lei;

19

Page 18: Teza Datorii

2. prin stingerea datoriei pe seama creanței unei anumite entități, la suma de 12300 lei;

3. prin intermediul titularului de avans, cu acordarea prealabilă a avansului suma de 2014,21 lei.

În contabilitate aceste moduri de achitare se vor reflecta astfel:

Dt 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcont

5211”Facturi de achitat în țară” 49904,21 lei

- la suma totală a datoriilor comerciale

Ct 242”Conturi curente în valută națională”, subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 35590 lei

- la suma datoriei achitată prin virament

Ct 221”Creanțe pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcont

2211” Facturi de primit din țară” 12300 lei

- la suma stinsă pe seama creanțelor

Ct 227”Creanțe pe termen scurt ale personalului” , subcont

2272”Creanțe pe termen scurt ala tituarilor de avans” 2014,21 lei

- la suma datoriei achitată prin titularul de avans

Deasemenea, din categoria datoriilor comerciale fac parte avansurile primite. Avansurile sunt

considerate datorii față de cumpărătorii firmei pînă în momentul cînd are loc livrarea. În

contabilitatea entității analizate ”G.M-Com” S.R.L toate sumele primite de la cumpărători pentru

mărfurile livrate sunt înregistrate ca avansuri pe termen scurt primite care se contabilizează prin

contul 523 ”Avansuri pe termen scurt primite”. Astfel, inițial entitatea le livrează marfa însoțită de

factura fiscală, iar mai apoi cînd entitatea cumpărătoare îi achită banii, entitatea ”G.M-Com” S.R.L

înregistrează suma primită la contul 523 ”Avansuri pe termen scurt primite” , iar ulterior are loc

stingerea creanței cumpărătorului pe seama avansului primit. Acest lucru este specific SC ”G.M-

Com” S.R.L, deși teoretic aceasta nu este corect, deoarece avansurile se înregistrează atunci cînd se

primesc banii, înainte de a se efectua livrarea mărfurilor, produselor.

Exemplu 1.10: Conform facturii fiscale FA1368592 entitatea ”G.M-Com” S.R.L livrează la data de

31.08.12 marfă în valoare totală, inclusiv TVA 8558,28 lei. Această sumă este încasată ulterior la

data de 03.09.12 în baza ordinului de plată nr.36689 (Anexa 9). În contabilitatea entității se reflectă

astfel:

La reflectarea valorii de vînzare:

Dt 221”Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comericale”, subcont

2211”Facturi de primit din țară” 2400 lei

20

Page 19: Teza Datorii

- la valoarea totală a mărfurilor vîndute

Dt 611”Venituri din vînzări”,subcont

6112”Venituri din vînzarea mărfurilor” 2000 lei

- la valorea fără TVA a mărfurilor văndute

Ct 534 “Datorii pe termen scurt privind decontările cu bugetul”, subcont

5342”Datorii pe termen scurt privind taxa pe valoare adăugată” 400 lei

- la suma TVA aferentă mărfurilor vîndute

La încasarea sumei de la ICS ”Vistarcom” S.R.L prin contul de curent:

Dt 242”Conturi curente în valută națională”,subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 2400 lei

Ct 523”Avansuri pe termen scurt primite”, subcont

5231”Avansuri pe termen scurt primite din țară” 2400 lei

Decontarea creanțelor pe baza avansului primit:

Dt 523”Avansuri pe termen scurt primite”, subcont

5231”Avansuri pe termen scurt primite din țară” 2400 lei

Ct 221”Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comericale, subcont

2211”Facturi de primit din țară” 2400 lei

Conform Registrului contului 523„Avansuri pe termen scurt primite” pe parcursul lunii august

entitatea ”G.M-Com” S.R.L primește avansuri prin intermediul contului de decontare în mărime

totală de 219524,12 lei, care se înregistrează în contabilitate prin formula contabilă:

Dt 242”Conturi curente în valută națională”,subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 219524,12 lei

Ct 523”Avansuri pe termen scurt primite”, subcont

5231”Avansuri pe termen scurt primite din țară” 219524,12 lei

Soldul final al contului 523”Avansuri pe termen scurt primite” la sfîrșitul lunii august este de

7642907,05 lei (Anexa 10).

Însă, literatura de specialitate prevede că la avansuri TVA se contabilizează diferit, lucru care nu se

efectuează de contabilitatea SC ”G.M-Com” S.R.L, precum și modul de contabilizare a avansurilor

se efectuează în altă ordine, după modul arătat în exemplul următor.

Exemplu 1.11 (convențional): Să presupunem că entitatea primește în luna august un avans în

mărime de 10000 lei, ulterior în luna septembrie aceasta îi livrează marfă cumpărătorului în sumă de

11000 lei. În urma acestor operațiuni în contabilitatea entității ”G.M-Com” S.R.L se va înregistra:

21

Page 20: Teza Datorii

August:

Încasarea avansului în cont:

Dt 242”Conturi curente în valută națională”, subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 10000 lei

Ct 523”Avansuri pe termen scurt primite” 10000 lei

Înregistrarea sumei TVA:

Dt 225”Creanțe pe termen scurt ale bugetului” 1666,67 lei

Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul” 1666,67 lei

Septembrie:

Înregistrarea livrării de mărfuri:

Dt 221”Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” 11000 lei

- la suma totală

Ct 611”Venituri din vînzări”

- la suma fără TVA 9166,66 lei

Ct 534”Datorii privind decontărilecu bugetul”, subcont

5342”Datorii privind taxa adăugată” 1833,33 lei

- la suma TVA

Anularea creanței pe seama avansului primit:

Dt 523”Avansuri pe termen scurt primite” 10000 lei

Ct 221”Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” 10000 lei

Acoperirea sumei TVA calculate cu suma TVA aferentă avansului prmit anterior:

Dt 534”Datorii privind decontărilecu bugetul”, subcont

5342”Datorii privind taxa adăugată” 1666,67 lei

Ct 225”Creanțe pe termen scurt ale bugetului” 1666,67 lei

Încasarea sumei datorate de compărător:

Dt 242”Conturi curente în valută națională”, subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 1000 lei

Ct 221”Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcont

2211”Facturi de primit din țară” 1000 lei

În capitolul următor se va analiza modul de contabilizare a datoriilor calculate, precum și modul de

efectuare a inventarierii datoriilor și de reflectare a acestora în Raportul Financiar.

22

Page 21: Teza Datorii

CAPITOLUL II. CONTABILITATEA DATORIILOR CALCULATE. MODUL

DE INVENTARIERE A DATORIILOR ȘI DE REFLECARE A ACESTORA ÎN

RAPORTUL FINANCIAR

2.1. Contabilitatea datoriilor față de personal

Datoriile calculate reprezintă cea mai vastă categorie de datorii. Datoriile calculate sînt datorii față

de alte persoane fizice și juridice, în special, față de personalul entității, organele asigurărilor

sociale, companiilor de asigurări, bugetului de stat și altor creditori. Datoriile calculate pot fi de 2

tipuri:

1. datorii calculate pe termen lung;

2. datorii calculate pe termen scurt.

La entitatea analizată ”G.M-Com” S.R.L nu sunt înregistrate careva datorii pe termen lung

calculate, doar datorii pe termen scurt calculate. Din categoria datoriilor calculate pe termen scurt la

entitatea analizată fac parte următoarele tipuri de datorii:

1) Datorii față de personal, datorii care se contabilizează cu ajutorul conturilor 531 ”Datorii față de

personal privind retribuirea muncii” și 532 ”Datorii față de personal privind alte operații;

2) Datorii privind asigurările, care se contabilizează cu ajutorul contului 533 ”Datorii privind

asigurările” și subconturile sale;

3) Datorii privind decontările cu bugetul, care se contabilizează prin contul 534 ”Datorii privind

decontările cu bugetul” și subconturile sale;

4) Datorii preliminare, contabilizate prin contul 535 ”Datorii preliminare”;

5) Alte tipuri de datorii pe termen scurt, în special cele față de persoanele fizice, care se

contabilizează prin contul 539 ”Alte datorii pe termen scurt”.

În cele ce urmează autorul va descrie fiecare grupă în parte, cum se contabilizează și ce documente

se întocmesc.

Noțiunea datoriilor calculate privind retribuirea muncii conform manualului ”Contabilitatea

financiară” ediția a II-a, este următoarea: ”Datoriile față de personal privind retribuirea muncii se

concretizează în drepturile aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau

individuale între persoane fizice și întreprindere și sunt în raport direct cu cererea și oferta forței de

muncă, cantitatea și calitatea muncii, rezultatele și condițiile funcționării întreprinderii”.

23

Page 22: Teza Datorii

Pentru a remunera munca efectuată de angajații săi, entitatea este nevoită sa le calculeze și să le achite

lunar salariu. Salariul reprezintă orice recompensă stabilită conform contractului individual de muncă,

este achitat de angajator angajatului pentru munca prestată de acesta și depinde de sistemul de

salarizare. Munca poate fi retribuită în dependență de indicatorii luați la baza de calcul în:

- pe unitate de timp;

- în acord, adică după cantitatea de produse fabricate, servicii prestate, lucrări executate.

La entitatea analizată ”G.M-Com” S.R.L se aplică sistemul de salarizare în dependență de timpul

lucrat. Astfel, lunar în contabilitate se calculează salariul fiecărui angajat în dependență de zilele

lucrate, salariu care se împarte în: salariu de bază, care se calculează în dependență de timpul efectiv

lucrat, inclusiv premii, sporuri și adaosuri la salariu și salariul suplimentar care include sumele plătite

personalului entității pe perioada nelucrată, cum ar fi de exemplu plata pentru zilele de concediu de

odihnă. Salariul se mai calculează în baza salariului minim pe economie stabilit anual în funcție de

calificarea angajatului. Astfel conform  Hotărîrii privind stabilirea cuantumului salariului minim pe

ţară nr. 15 din 19.01.2009, salariul minim pentru angajații necalificați constituie 600 lei lunar pentru

un program complet de lucru de 169 ore (în mediu pe lună), ceea ce reprezintă 3,55 lei pe oră. 

Pentru angajaţii calificaţi (începînd cu gradul I de calificare) cuantumul salariului minim era stabilit

pînă acum prin Hotărîrea Guvernului cu privire la salariul tarifar pentru categoria I de calificare a

angajaţilor din unităţile cu autonomie financiară şi cuantumul sporului de compensare pentru munca

prestată în condiţii nefavorabile nr. 152 din 19.02.2004. Însă începînd cu 1 februarie 2010 a intrat în

vigoare  Convenţia colectivă (nivel naţional) Cuantumul minim garantat al salariului în sectorul real

nr.9  din  28.01.2010. Conform acestei convenţii, începînd cu 1 februarie 2010, cuantumul minim

garantat al salariului în sectorul real (la întreprinderi, organizaţii, instituţii cu autonomie financiară,

indiferent de tipul de proprietate şi forma de organizare juridică) va constitui 6,51 lei pe oră sau 1100

lei pe lună, calculat pentru un program complet de lucru de 169 ore în medie pe lună.

Pentru generalizarea informației privind decontările cu personalul întreprinderii aferente retribuțiilor

și sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 ,,Datorii față de pesonal privind retribuirea

muncii”. La entitatea “G.M-Com” S.R.L pe parcursul lunii se întocmesc următoarele documente ce țin

de salarizare:

1) Lista de calcul;

2) Calcularea scutirilor;

3) Statul de plată;

4) Lista de plată.

24

Page 23: Teza Datorii

Astfel, inițial la început de lună se întocmește documentul Calcurea scutirilor.

Exemplu 2.1: Pentru luna august au fost calculate scutirile la data de 01.08.12 în Calcularea

scutirilor nr 1300000008 în baza prevederilor Codului Fiscal pentru anul 2012 (Anexa 11). Conform

acestui document, cei 7 salariați care își au la această entitate la evideță carnetul de muncă, au scutiri

calculate în sumă totală de 5395 lei.

Apoi în contabilitate se întocmește lista de calcul nr 1300000008 în care sunt nominalizați toțî

salariații, care este numărul de matricol, numărul de zile lucrate, care este salariul calculat, premiile

acordate, concediile, ajutorul material și altele (Anexa 12). Conform acesteia enitatea ”G.M-Com”

S.R.L are calculate salariile pentru luna august în mărime totală de 7628,57 lei. În contabilitate

calculul salariilor se reflectă astfel:

Dt 713”Cheltuieli generale și administrative”, subcont

7133”Cheltuieli de întreținere a personalului administrativ și conducere” 7628,57 lei

Ct 531,,Datorii față de pesonal privind retribuirea muncii”, subcont

5311”Datorii privind retribuirea muncii” 7628,57 lei

Conform Codului Fiscal și Codului Muncii al Republicii Moldova, lunar salariaților li se rețin din

salariu următoarele:

1. impozit pe venit, în mărime de 7% din venitul impozabil anual pînă la suma de 25200 lei și în

mărime de 18 % din venitul anual ce depășește suma de 25200 (mai detaliat în paragraful 2.2);

2. contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii în mărime de 6 %;

3. contribuții obligatorii de asigurări medicale în mărime de de 3,5 %.

Documentul în care are loc calculul tuturor acestor rețineri este documentul numit Stat de plată. Asfel

pentru luna august este întocmit statul de plată nr 1300000008 în care sunt reflectate sumele reținerilor

și suma totală calculată spre plată în mărime totală de 6762,53 lei (Anexa 13). În contabilitate

reținerile se vor reflecta astfel:

Dt 531,,Datorii față de pesonal privind retribuirea muncii”, subcont

5311” Datorii privind reribuirea muncii” 866,04 lei

- la suma totală a reținerilor din salariu

Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul”, subcont

5347”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” 141,32 lei

- la suma impozitului pe venit reținut din salariu

Ct 227”Creanțe pe termen scurt ale personalului”, subcont

2275”Creanțe pe termen scurt ale personalului privind alte operații” 457,72 lei

25

Page 24: Teza Datorii

- la suma contribuțiilor de asigurări sociale reținute din salariu

Ct 533”Datorii privind asigurările”, subcont

5333”Datorii privind asigurarea medicală” 267 lei

- la suma primelor de asigurări medicale reținute din salariu

Contribuțiile de asigurări sociale se contabilizează prin contul 227 ”Creanțe pe termen scurt ale

personalilui”, deoarece nu coincide luna calculării cu luna achitării salariului. Astfel, apoi la suma

contribuțiilor de asigurări sociale reținute se mai întomește:

Dt 227”Creanțe pe termen scurt ale personalului”, subcont

2275”Creanțe pe termen scurt ale personalului privind alte operații” 457,72 lei

Ct 533”Datorii privind asigurările”, subcont

5331”Datorii față de Fondul social” 457,72 lei

Apoi în urma calculelor efectuate în contabilitate se îndeplinește lista de plată. Pentru luna august

conform listei de plată nr 1300000008 au fost plătiți salariații cu o sumă totală de 6762,53 lei, sumă

achitată din casieria entității (Anexa 14 ). Pentru plata salariului se întocmește dispoziția de plată nr 1

la data de 30.08.2012 la care se mai întocmește darea de seamă a casierului (Anexa 15). În

contabilitate se reflectă în următorul mod:

La achitarea salariului:

Dt 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcont

5311”Datorii privind retribuirea muncii” 6762,53 lei

Ct 532”Datorii față de personal privind alte operații”, subcont

5321”Datorii privind titularii de avans” 6762,53 lei

La ridicarea numerarului din casierie de către titularul de avans:

Dt 532”Datorii față de personal privind alte operații”, subcont

5321”Datorii privind titularii de avans” 6762,53 lei

Ct 241”Casa” , subcont

2411”Casa în valută națională” 6762,53 lei

Toate înregistrările contabile efectuate pe parcursul lunii august pot fi văzute în Registrul contului

531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” (Anexa 16).

Tot din categoria datoriile calculate față de personal fac parte datoriile față de personal privind alte

operații, cum ar fi efectuarea decontărilor cu titularii de avans, informație ce se generalizează la

contul 532 ”Datorii față de personal privind alte operații”. În creditul contului se reflectă datoriile

aferente altor operațiuni calculate personalului, iar în debit achitarea și trecerea la scăderi a datoriilor

26

Page 25: Teza Datorii

față de personal. Soldul contului este creditor și reflectă datoriile entității față de personal privind

alte operații la sfîrșitul perioadei de gestiune.

Exemplu 2.2: Conform Registrului contului 532 ”Datorii față de personal privind alte operații” în

luna august prin intermediul acestui cont s-au virat din contul de decontare o sumă de 216800 lei,

sumă transferată pe cardul titularului de avans Guzun Gheorghe destinat procurării produselor

agricole de la persoane fizice, deasemenea prin titularul de avans s-a achitat datoria față de furnizor

persoană juridică în mărime de 1622,52 lei și față de furnizori - persoane fizice în mărime de 122500

lei (Anexa 17). La toate aceste operțiuni în contabiliate s-au întocmit următoarele formule contabile:

La tranferarea mijloacelor bănești pe card în baza ordinelor de plată:

Dt 532”Datorii față de personal privind alte operații”, subcont

5321”Datorii față de tiularii de avans” 216800 lei

Ct 242”Conturi curente în valută națională” , subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 216800 lei

La achitarea datoriei față de compania de asigurări ”Moldcargo”:

Dt 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcont

5211”Facturi de achitat în țară” 1622,52 lei

Ct 532”Datorii față de personal privind alte operații”, subcont

5321”Datorii față de tiularii de avans” 1622,52 lei

La achitarea datoriei față de furnizorii persoane fizice:

Dt 539”Alte datorii pe termen scurt”, subcont

5393”Datorii pe termen scurt față de alți creditori” 122500 lei

Ct 532”Datorii față de personal privind alte operații” ”, subcont

5321”Datorii față de tiularii de avans” 122500 lei

2.2. Datorii privind asigurările și decontările cu bugetul

Din categoria datoriilor calculate existente la entitatea ”G.M-Com” S.R.L fac parte datoriile față

de organele statului privind asigurările obligatorii de asistență socială și medicală, informație care se

ține cu ajutorul contului 533 ”Datorii privind asigurările” și subconturile acestuia.

27

Page 26: Teza Datorii

Toate aceste mijloace bănești colectate la bugetul asigurărilor sociale se utilizează, conform

legislației în vigoare, pentru următoarele scopuri:

1. plata pensiilor pentru limită de vîrstă;

2. plata indemnizației de incapacitate de muncă;

3. plata pensiei de invaliditate;

4. plata pensiilor sociale;

5. acoperirea cheltuielilor balneosanitoriale;

6. plata ajutoarelor acordate familiilor cu copii socialmente vulnerabile;

7. plata indemnizației de șomaj etc.

Datoriile privind asigurările sunt reglementate în principal de Legea bugetului asigurărilor sociale de

stat și Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală pentru fiecare an. Astfel, conform

acestora, în anul 2012, fiecare entitate privată este obligată să vireze lunar în baza salariilor calculate

sumele asigurărilor sociale obligatorii și medicale în următoarele mărimi la Casa Națională de

Asigurări Sociale și Compania Națională de asigurări medicale:

- 3,5 % asigurarea medicală calculată din mărimea salariului calculat, atît pentru angajat,

cît și pentru patron(adică în total 7%);

- 6% asigurarea socială calculată din mărimea salariului calculat pentru angajat;

- 23 % asigurarea socială calculate din sumele de retribuire a muncii calculate pentru

luna respectivă.

În contabilitate conform registrului contului 533”Datorii privind asigurările” s-au efectuat următoarele

înregistrări contabile cu sumele respective (Anexa 18):

La suma reținerilor din salariu de contribuții de asiguări sociale (6%):

Dt 227”Creanțe pe termen scurt ale personalului”, subcont

2275”Creanțe pe termen scurt ale personalului privind alte operații” 457,72 lei

Ct 533”Datorii privind asigurările”, subcont 1”Datorii față de Fondul social”

5331”Datorii față de Fondul social” 457,52 lei

La suma reținerilor din salariu a primelor de asigurare medicală (3,5%):

Dt 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcont

5311”Datorii privind retribuirea muncii” 267 lei

Ct 533”Datorii privind asigurările”, subcont

5333”Datorii privind asigurarea medicală” 267 lei

28

Page 27: Teza Datorii

Aceste contribuții de asigurări sociale reținute din salariul angajaților, sînt folosite pentru diferite

scopuri, menționate mai sus. Pe parcursul lunii august, la entitatea ”G.M-Com” S.R.L nu s-au calculat

careva concedii medicale sau alte plăți efectuate din contul mijloacelor asigurărilor sociale. Conform

Legii privind indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă şi alte prestaţii de asigurări

sociale Nr 289 din 27.07.2004, plata indemnizaţiei pentru incapacitate temporară de muncă cauzată de

boli obişnuite sau de accidente nelegate de muncă se efectuează în modul următor:

a) primele trei zile calendaristice de incapacitate temporară de muncă se plăteşte din mijloacele

financiare ale angajatorului;

c) începînd cu a patra zi calendaristică de incapacitate temporară de muncă, indemnizaţia se plăteşte

din mijloacele bugetului asigurărilor sociale de stat.

Începînd cu 01.01.2013 indemnizația de incapacitate de muncă se calculează 5 zile din mijloacele

financiare ale angajatorului, iar începînd cu a 6-a zi din contul bugetului asigurărilor sociale de stat.

Cuantumul indemnizaţiei pentru incapacitate temporară de muncă se stabileşte diferenţiat, în funcţie

de durata stagiului de cotizare, după cum urmează:

a) 60% din baza de calcul stabilită conform art.7 - în cazul unui stagiu de cotizare de pînă la 5 ani;

b) 70% din baza de calcul stabilită conform art.7 - în cazul unui stagiu de cotizare cuprins între 5 şi 8

ani;

c) 90% din baza de calcul stabilită conform art.7 - în cazul unui stagiu de cotizare de peste 8 ani.

La suma primelor de asigurări medicale calculate de patron (3,5%) pentru luna august dar ce va fi

achitată în luna următoare:

Dt 535”Datorii preliminare”, subcont

5355”Datorii preliminare privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală”267 lei

Ct 533”Datorii privind asigurările”, subcont

5333”Datorii privind asigurarea medicală” 267 lei

Apoi această sumă se trece la cheltuieli prin formula:

Dt 713”Cheltuieli generale și administrative”, subcont

7133”Cheltuieli de întreținere a personalului administrative și de conducere” 267 lei

Ct 535”Datorii preliminare”, subcont

5355”Datorii preliminare privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală” 267 lei

La suma contribuțiilor de asigurări sociale calculate de patron (23%):

Dt 713”Datorii generale și administrative”, subcont

7133”Cheltuieli de întreținere a personalului administrativ și de conducere” 1754,57 lei

29

Page 28: Teza Datorii

Ct 533”Datorii privind asigurările”, subcont

5331”Datorii față de Fondul social” 1754,57 lei

La suma virată privind asigurările pentru luna iulie:

Dt 533”Datorii privind asigurările”, subcont

5333”Datorii privind asigurarea medicală”

-la suma primelor de asigurare medicală datorate din lunile precedente 1620 lei

Dt 533”Datorii privind asigurările”, subcont

5331”Datorii față de Fondul social”

-la suma contribuțiilor de asigurări sociale datorate din luna precedentă 1622 lei

Ct 242”Conturi curente în valută națională”, subcont

2421”Mijloace bănești nelegate”

-la suma totală virată privind plățile de asigurări 3242 lei

În luna august entitatea ”G.M-Com” S.R.L dispune de un sold creditor al contului 533 ”Datorii

privind asigurările” la început de lună în mărime de 4146,78 lei, iar la sfîrșit de lună are un sold final

în mărime de 3651,07 lei, ceea ce înseamnă că entitatea este datoare organelor de stat de asigurări

sociale și medicale cu suma de 3651,07 lei privind neachitarea asigurărilor.

Una dintre cele mai importante categorii de datorii calculate sunt datoriile față de buget privind plata

impozitelor și taxelor, informație generalizată prin intermediul contului 534 ”Datorii privind

decontările cu bugetul” și subconturile acestuia. Taxele și impozitele sunt stabilite și reglementate de

Codul Fiscal al RM actualizat în fiecare an, iar taxele locale sînt stipulate și reglementate de Legea

privind taxele locale Nr 186-XIII din 19.07.1994 cu modificările ulterioare.

Evidența analitică a datoriilor privind decontările cu bugetul se ține pe tipuri de impozite și taxe.

Deaceea, în cadrul acestui cont sunt bine determinate subconturile și conturile analitice pentru o

corectă evidență a fiecărui impozit sau taxă. În cele ce urmează se vor descrie fiecare impozit sau taxă

separat, pe subconturi, pentru o mai bună cunoaștere a acestora.

Primul dintre impozitele datorate de entitate statului este impozitul pe venit din activitatea de

antreprenoriat. Impozitul pe venit se determină de la venitul impozabil care se calculează la finele

anului de gestiune prin corectarea rezultatului contabil cu mărimea diferențelor permanente și

temporare. Calculul sumei impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător se efectuează în

Declarația cu privire la impozitul pe venit (forma VEN 12) în modul stabilit de Guvern și mărimea

căruia pentru anul 2012 este de 12% din venitul impozabil, precum și 3% pentru agenții micului

30

Page 29: Teza Datorii

bussines care sunt neplătitori de TVA. Însă, entitatea analizată ”G.M-Com” S.R.L se include în

categoria celor înregistrați ca plătitori de TVA, ea calculează impozit pe venit în mărime de 12%.

Exemplu 2.3: La data de 28 decembrie 2012 entitatea a achitat impozitul pe venit în avans în mărime

de 15662,40 lei conform ordinului de plată nr 314 din 28.12.12. Această sumă se reflectă:

Dt 731”Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit” 15662,40 lei

Ct 535”Datorii preliminare”, subcont

5351”Impozitul pe venit plătit în avans” 15662,40 lei

Virarea acestei sume:

Dt 225”Creanțe pe termen scurt privind decontările cu bugetul” 15662,40 lei

Ct 242”Conturi curente în valută națională”, subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 15662,40 lei

Însă, această sumă, conform normelor metodologice în vigoare trebuia achitată în rate trimestrial, dar

nu o singură dată, la sfîrșit de an, fapt cum a fost efectuat la SC ”G.M-Com” S.R.L. Adică ar fi trebuit

o dată la 3 luni entitatea să achite suma de 3915,60 lei( 15662,40 / 4 trimestre), și atunci formulele

contabile precedente s-ar fi reflectat pentru fiecare simestru la această sumă.

La sfîrșitul anului suma plătită în avans se înregistrează prin formula inversă pentru anularea

calculelor din timpul anului:

Dt 535”Datorii preliminare”, subcont

5351”Impozitul pe venit plătit în avans” 15662,40 lei

Ct 731”Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit” 15662,40 lei

Concomitent, se înregistrează suma efectivă a impozitului pe venit calculată pentru anul 2012:

Dt 731”Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit” 12279,96 lei

Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul”,subcont

5341”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice” 12279,96 lei

Trecerea în cont a sumei achitate în avans:

Dt 534”Datori privind decontările cu bugetul”, subcont

5341”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice” 15662,40 lei

Ct 225”Creanțe pe termen scurt privind decontările cu bugetul” 15662,40 lei

Apoi suma achitată în plus în mărime de 3382,44 lei va fi trecută la micșorarea datoriei privind

impozitul pe venit pentru anul 2013 sau va fi restituită entității prin formula contabilă:

Dt 534”Datori privind decontările cu bugetul”, subcont

5341”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice” 3382,44 lei

31

Page 30: Teza Datorii

Ct 242”Conturi curente în valută națională”, subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 3382,44 lei

Toate calculele efectuate pentru calcularea impozitului pe venit a enității ”G.M-Com” S.R.L se

efectuează și sunt reflectate în Declarația cu privire la impozitul pe venit pentru anul 2012.

Un alt impozit care trebuie virat la stat de către entitatea ”G.M-Com” S.R.L în luna august este

impozitul pe venit reținut din salariu angajaților persoane fizice. Impozitul pe venit se calculează din

venitul impozabil după următoarea schemă:

Venit impozabil = Salariul calculat –scutiri – CAS – PAM

Astfel, fiecare persoană fizică, cetățean al Republicii Moldova, care este angajat în cîmpul muncii,

conform Codului Fiscal, are dreptul la scutire personală, care pentru anul 2012 contituie 8640 lei,

adică 720 lei pentru fiecare lună. Această sumă se scade din salariul calculat lunar, micșorînd venitul

impozabil al angajatului. Pe lîngă acest tip de scutire, legislația în vigoare prevede că angajatul mai are

dreptul la următoarele scutiri, însă prin prezentarea documentelor justificative:

Scutire personală majoră, care constituie 12 840 lei pe an şi se acordă persoanei care de

exemplu: s-a îmbolnăvit şi a suferit de boală actinică provocată de consecinţele avariei de la

C.A.E. Cernobîl sau este invalid ca urmare a participării la acţiunile de luptă pentru apărarea

integrităţii teritoriale şi independenţei Republicii Moldova, cît şi în acţiunile de luptă din

Republica Afganistan etc;

Scutire pentru soţ (soţie) sau i se mai spune matrimonială, în mărime de 8640 lei pe an. Aceasta

este o scutire suplimentară la care are dreptul lucrătorul aflat în relaţii de căsătorie, cu condiţia

că soţia (soţul) nu beneficiază de scutire personală.

Scutire pentru persoane întreţinute, care constituie 1920 lei pe an pentru fiecare persoană

întreţinută. În scopul acordării scutirii menţionate, persoană întreţinută se consideră persoana

care corespunde tuturor cerinţelor ce urmează:

Este un ascendent sau descendent al lucrătorului sau al soţiei (soţului) lui (părinţii sau copiii,

inclusiv înfietorii şi înfiaţii);

Locuieşte împreună cu lucrătorul sau nu locuieşte cu acesta, dar îşi face studiile la secţia cu

frecvenţă a unei instituţii de învăţământ mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;

Este întreţinută de lucrător;

Are un venit ce nu depăşeşte 8100 lei pe an.

Scutire pentru persoana întreţinută invalid din copilărie, care constituie 8640 lei pe an.

Mărimea impozitului pe venit pentru persoanele fizice penru anul 2012 s-a stabilit astfel:

32

Page 31: Teza Datorii

-în mărime de 7 % din venitul anual impozabil ce nu depăşeşte suma de 25 200 lei;

- în mărime de 18 % din venitul anual impozabil ce depăşeşte suma de 25 200 lei.

În anul 2013 cotele impozitului pe venit al persoanelor fizice au rămas aceleași, însă s-a majorat

suma venitului impozabil. Astfel, în anul 2013 impozitul pe venit se calculează în felul următor:

- 7% din venitul anual impozabil ce nu depăşeşte suma de 26700 lei;

- 18% din venitul anual impozabil ce depăşeşte suma de 26700 lei;

Astfel, la reținerea impozitului din salariul angajaților calculat pentru luna august se întocmește

următoarea formulă contabilă:

Dt 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcont

5311”Datorii privind retribuirea muncii” 141,32 lei

Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul”,subcont

5347”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” 141,32 lei

După care suma impozitului pe venit reținut din salariul angajaților se va achita odată cu toate celelalte

rețineri din salariu și se va reflecta în contabilitate prin forrmula contabilă:

Dt 534”Datorii privind decontările cu bugetul”,subcont

5347”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” 141,32 lei

Ct 242”Conturi curente în valută națională”,subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 141,32 lei

Precum a mai fost menționat în lucrarea dată entitatea analizată ”G.M-Com” S.R.L este plătitoare de

TVA. Taxa pe valoare adăugată (TVA) este un impozit general de stat care reprezintă o formă de

colectare la buget a unei părți a valorii mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sînt supuse

impozitării pe teritoriul Republicii Moldova, precum și a unei părți din valoarea mărfurilor, serviciilor

impozabile importate în Republica Moldova.

Datoria entității ”G.M-Com” S.R.L față de buget privind suma TVA se reflectă conform calculului:

∑TVA= TVA colectat - TVA deductibil = TVA la vînzare - TVA la procurare

Astfel la entitatea analizată în luna august s-au înregistrat următoarele formule contabile conform

Registrului contul 534 ”Datorii privind decontările cu bugetul” privind taxa pe valoare adăugată

(Anexa 19):

1) S-a achitat suma TVA pentru luna iulie în baza ordinului de plată:

Dt 534 ”Datorii privind decontările cu bugetul”,subcont

5342”Datorii privnd taxa pe valoare adăugată” 13029 lei

Ct 242”Conturi curente în valută națională”,subcont

33

Page 32: Teza Datorii

2421”Mijloace bănești nelegate” 13029 lei

2) S-a înregistrat suma TVA la facturile fiscale primite pe parcursul lunii august în urma procurării:

Dt 534”Datorii privind decontările cu bugetul”,subcont

5342”Datorii privnd taxa pe valoare adăugată” 8177,37 lei

Ct 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcont

5211”Facturi de achitat în țară” 8177,37

lei

3) S-a înregistrat suma TVA la vînzare:

Dt 221”Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcont

2211”Facturi de primit din țară” 24858,50 lei

Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul”,subcont

5342”Datorii privnd taxa pe valoare adăugată” 24858,50

lei

4) S-a trecut la cheltuieli suma TVA de la produsele returnate pe parcursul lunii august:

Dt 714”Alte cheltuieli operaționale”, subcont

7149”Alte cheltuieli operaționale” 296,77 lei

Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul”,subcont

5342”Datorii privnd taxa pe valoare adăugată” 296,77 lei

Conform Declarației TVA pentru luna august entitatea trebuie să vireze la buget suma de 20514 lei,

iar conform Regitrului contului 534 ”Datorii privind decontările cu bugetul”, subcont 2 ”Datorii

privnd taxa pe valoare adăugată”, entitatea ”G.M-Com” S.R.L este datoare la stat privind achitarea

sumei TVA cu o sumă totală de 1252149,21 lei.

Conform Registrului contului 534”Datorii privind decontările cu bugetul”, statul îi este dator

entității o sumă de 140 lei din cauza virării în plus a altor impozite și taxe din lunile precedente și în

total entitatea este datoare bugetului statului cu o sumă totală de 1252172,99 lei la sfîrșit de luna

august.

Însă, chiar dacă în luna august nu s-a efectuat calculul și achitarea altor impozite și taxe , totuși,

aceasta mai achită și unele taxe locale, și anume: impozitul de sol, taxa pentru amenajarea teritoriului.

Conform Notei informative privind datoriile și creanțele aferente decontărilor cu bugetul de stat și

bugetele unităților administrativ-teritoriale (Anexa 1), entitatea ”G.M-Com” S.R.L calculează și achită

aceste 2 impozite și taxe, fapt care în contabilitate se va reflecta astfel:

Dt 713”Cheltuieli generale și administrative”, subcont

34

Page 33: Teza Datorii

7134”Impozite, taxe și plăți, cu excepția impozitului pe venit” 5070 lei

- la suma impozitului pe sol calculat

Dt 713”Cheltuieli generale și administrative”, subcont

7134”Impozite, taxe și plăți, cu excepția impozitului pe venit” 500 lei

- la suma taxei pentru amenajarea teritoriului calculată.

Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul”, subcont

5348”Datorii privind alte impozite și taxe” 5570 lei

- la suma totală calculată

Apoi la achitarea sumei datorate prin contul curent se va întocmi:

Dt 534”Datorii privind decontările cu bugetul”, subcont

5348”Datorii privind alte impozite și taxe” 5570 lei

Ct 242”Conturi curente în valută națională” subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 5570 lei

2.3. Contabilitatea altor datorii calculate

Pe lîngă datoriile calculate examinate în paragrafele 1 și 2 ale capitolului 2, se mai întîlnesc și alte

tipuri de datorii calculate, care vor fi examinate în ceea ce urmează.

Deoarece, nu coincide luna calculării primelor de asigurare medicală calculate de patron cu luna

achitării salariilor suma calculată se trece la o altă grupă de datorii calculate pe termen scurt numite

datorii preliminare care se contabilizează prin contul de datorii 535 ”Datorii preliminare”. Contul 535

"Datorii  preliminare" este un cont de pasiv destinat generalizării informaţiei privind sumele

impozitului pe venit, taxei pe valoarea adăugată, accizelor şi primelor de asigurare obligatorie de

asistenţă medicală calculate, dar care nu sînt obligatorii spre plată pînă la îndeplinirea condiţiilor

prevăzute de legislaţia în vigoare. În creditul acestui cont se reflectă sumele taxei pe valoarea

adăugată, impozitului pe venit, accizelor şi primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală

calculate, iar în debit, pe măsura apariţiei obligaţiei de plată, acestea se înregistrează ca datorii spre

plată aferente decontărilor cu bugetul. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă sumele

impozitului pe venit, taxei pe valoarea adăugată, accizelor, primelor de asigurare obligatorie de

asistenţă medicală, calculate la finele perioadei de gestiune.

35

Page 34: Teza Datorii

Astfel conform Registrului contului 535 ”Datorii preliminare” în contabilitate s-a înregistrat pe

parcursul lunii august următoarele operațiuni economice (Anexa 20):

La trecerea sumei primelor de asigurare medicală la datorii preliminare:

Dt 535”Datorii preliminare”, subcont

5355”Datorii preliminare privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală‘‘ 267 lei

Ct 533”Datorii privind asigurările”,subcont

5333”Datorii privind asigurarea medicală” 267 lei

La trecerea sumei calculate la cheltuieli:

Dt 713”Cheltuieli generale și administrative”,subcont

7133”Cheltuieli privind întreținerea personalului administrativ și de conducere” 267 lei

Ct 535 ”Datorii preliminare”, subcont

5355”Datorii preliminare privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală‘‘ 267 lei

Și o ultimă categorie de datorii calculate existente la entitatea ”G.M-Com” S.R.L sunt alte datorii pe

termen scurt care se contabilizează prin contul de pasiv 539 ”Alte datorii pe termen scurt”. În

creditul  acestui  cont  se reflectă sumele datoriilor pe  termen  scurt calculate,  iar în debit -

achitarea acestora. Soldul acestui cont  este creditor  şi  reprezintă datoriile întreprinderii privind alte

plăţi  la finele perioadei de gestiune. La acest cont entitatea analizată reflectă datoriile sale față de

persoanele fizice de la care procură produsele agricole. Astfel la intrarea produselor se întocmește

documentul cu regim special numit- borderou de achiziție a produselor agricole de la populație. Acest

document se întocmește la procurarea produselor agricole de la persoane fizice care nu sînt plătitoare

de TVA.

Exemplu 2.4: În baza Borderoului de achiziție a produselor agricole de la populație seria AC nr

965790 la data de 08.08.12 entitatea a procurat prin intermediul titularului de avans Guzun Gheorghe,

1000 kg castraveți murați la preț de 12,5 lei/kg și 1000 kg roșii murate cu prețul de 10 lei/kg de la

cetățeanul satului Tîrnova, raionul Dondușeni. Suma totală a produselor procurate este de 22500 lei

(Anexa 21). Astfel în contabilitate se reflectă următoarea înregistrare contabilă:

Dt 217”Mărfuri” 22500 lei

Ct 539”Alte datorii pe termen scurt”, subcont

5393”Datorii pe termen scurt față de alți creditori” 22500 lei

Conform registrului contului 539”Alte datorii pe termen scurt” se observă că entitatea pe parcursul

anului 2012 a achitat datorii față de persoane fizice privind procurarea mărfurilor în mărime 122500

36

Page 35: Teza Datorii

lei și are soldul egal cu 0 (Anexa 22). Astfel la achitarea față de persoanele fizice prin titularul de

avans se va reflecta:

Dt 539”Alte datorii pe termen scurt”, subcont

5393”Datorii pe termen scurt față de alți creditori” 22500 lei

Ct 532”Datorii față de personal privind alte operații”, subcont

5321”Datorii față de titularii de avans” 22500 lei

Astfel conturile de datorii pe termen scurt calculate descrise anterior sunt cele mai des folosite de

toate entitățile. Însă mai sunt și alte conturi de datorii calculate, atît pe termen lung, cît și pe termen

scurt. În cele ce urmează se vor decrie aceste conturi și modul de contabilizare a acestora, aducîndu-se

la unele dintre ele exemple convenționale.

Din categoria datoriilor pe termen lung și scurt calculate conform Planului de conturi contabile al

Republicii Moldova fac parte următoarele conturi de datorii:

1. contul 421”Datorii de arendă pe termen lung” este destinat generalizării informaţiei privind

situaţia decontărilor cu arendatorii pentru activele primite în baza contractului de arendă pe termen

lung. Modul de determinare a datoriilor de arendă pe termen lung se reglementează de prevederile

S.N.C. 17 ”Contabilitatea arendei(chiriei”) și de Legea cu privire la arendă .

Contul 421”Datorii de arendă pe termen lung” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se

reflectă datoriile arendaşului faţă de arendator pentru activele intrate la întreprindere în baza

contractului de arendare pe termen lung la valoarea negociată între ei, iar în debit - achitarea plăţilor

cuvenite arendatorului şi restituirea obiectelor în cazul rezilierii înainte de termen a contractului de

arendare. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă suma datoriilor entității aferente arendei pe

termen lung la finele perioadei de gestiune.

2. contul 422 ”Venituri anticipate pe termen lung” este destinat generalizării informaţiei privind

veniturile pe termen lung, obţinute (calculate) în perioada de gestiune, însă aferente perioadelor

viitoare. Contul 422 ”Venituri anticipate pe termen lung” este un cont de pasiv. În credit se

reflectă sumele veniturilor realizate în perioadele viitoare (pe un termen mai mare de un an), iar în

debit - raportarea veniturilor anticipate la veniturile perioadei de gestiune. Soldul acestui cont este

creditor şi reprezintă sumele veniturilor anticipate pe termen lung, încă nerealizate la sfîrşitul

perioadei de gestiune.

3. contul 423 ”Finanțări și încasări cu destinație specială” este destinat generalizării informaţiei

privind existenţa şi mişcarea mijloacelor pentru realizarea măsurilor cu destinaţie specială.

37

Page 36: Teza Datorii

Contul 423 ”Finanțări și încasări cu desrinație specială” este un cont de pasiv. În creditul acestui

cont se reflectă mijloacele cu destinaţie specială, primite în calitate de surse de finanţare a

diverselor măsuri, în debit - sumele incluse în componenţa veniturilor în funcţie de destinaţia

mijloacelor utilizate, precum şi restituirea mijloacelor neutilizate. Soldul acestui cont este creditor şi

reprezintă soldul încasărilor cu destinaţie specială neutilizate la sfîrşitul perioadei de gestiune.

Exemplu 2.5 (convențional): Entitatea ”G.M-Com” S.R.L a primit de la Ministerul Finanţelor o

subvenţie în mărime de 50000 lei. În contabilitate operaţiile economice se vor reflecta în felul următor:

1. Reflectarea primirii subvenţiei de la Ministerul finanţelor în baza contractului încheiat între părţi şi

în baza ordinului de plată emis de către Ministerul Finanţelor:

Dt 242 „Conturi curente în valută naţională'', subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 50000 lei

Ct 423,,Finanţări şi încasări cu destinaţie specială, subcont

4231 „Finanţări cu destinaţie specială din buget" 50000 lei

2. Se reflectă utilizarea subvenţiei în scopuri de producţie:

Dt 423,,Finanţări şi încasări cu destinaţie specială, subcont

4231 „Finanţări cu destinaţie specială din buget" 50000 lei

Ct 622,,Venituri din activitatea financiară’’, subcont

6225 „ Venituri din subvenţii de stat,prime, premii şi sume sponsorizate’’ 50000 lei

4. contul 424 ”Avansuri pe termen lung primite” este destinat generalizării informaţiei privind

avansurile primite în contul lucrărilor executate şi serviciilor prestate pe termen lung (construcţia

obiectelor, executarea unor comenzi speciale etc.). Contul 424 ”Avansuri pe termen lung primite”

este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează sumele avansurilor primite şi a plăţilor

primite în cazul executării parţiale a comenzilor, iar în debit - sumele plăţilor înregistrate la

prezentarea cumpărătorilor (clienţilor) a facturilor pentru produsele livrate, serviciile prestate potrivit

calculului definitiv al întreprinderii. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile entității

aferente avansurilor primite la finele perioadei de gestiune.

Exemplu 2.6 (convențional): Să presupunem că entitatea ”G.M-Com” S.R.L este prestatatoare de

servicii de construcție. Astfel aceasta a construit o clădire în 2 ani pentru entitatea ”Frigolino” S.R.L.

În scopul construirii acesteia, entității i s-a achitat un avans pe termen lung în mărime de 10000000 lei

conform ordinului de plată emis de firma ”Frigolino” S.R.L. În contabilitate se vor reflecta

următoarele înregistrări contabile:

La reflectarea sumei primite în contul de decontare al entității a avansului pe termen lung:

38

Page 37: Teza Datorii

Dt 242”Conturi curente în valută națională”, subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 10000000 lei

Ct 424”Avansuri pe termen lung primite” 10000000 lei

Trecera avansurilor pe termen lung la avansuri pe termen scurt(pentru ambii ani):

Dt 424 ”Avansuri pe termen lung primite” 5000000 lei

Ct 523 „Avansuri pe termen scurt primite„ 5000000 lei

Trecerea avansurilor pe termen scurt primite la stingerea creanțelor conform facturilor fiscale emise:

Dt 523”Avansuri pe termen scurt primite” 8000000 lei

Ct 221”Crențe pe termen scurt privind facturile comerciale” 8000000 lei

Retituirea sumei avansului neutilizat de entitate:

Dt 523”Avansuri pe termen scurt primite” 2000000 lei

Ct 242 ”Conturi curente în valută națională”, subcont

2421”Mijloace bănești nelegate” 2000000 lei

5. Contul 425 ,,Datorii amînate privind impozitul pe venit’’este destinat pentru generalizarea

informaţiei privind existenţa, crearea şi anularea datoriilor amînate privind impozitul pe venit

aferente diferenţelor temporare. În creditul acestui cont se reflectă datoria privind impoziul pe venit

ce urmează a fi plătită în perioadele de gestiune viitoare, iar in debit - anularea datoriilor amînate

privind impozitul pe venit. Soldul acestui cont este creditor si reprezintă suma datoriilor amînate

privind impozitul pe venit la finele perioadei de gestiune. Anularea datoriei amînate are loc în

perioadele de gestiune viitoare, cînd are loc reversarea diferenței temporare impozabile proporțional

diferenței reversate.

Datoria amînată privind impozitul pe venit se constată din suma calculată conform cotei în vigoare

a impozitului pe venit din mărimea diferenţei temporare impozabile. În cazul cînd în perioadele de

gestiune ulterioare diferenţele temporare se inversează, venitul impozabil al întreprinderii se

majorează. Documentele utilizate in contabilitate sînt Nota de contabilitate și Registrul de evidență

la contul 731.

Datoria amînată se calculează după relația:

Datoria amînată

privind impozitul pe = Diferența temporară * cota impozitului

venit impozabilă pe venit

39

Page 38: Teza Datorii

Exemplu 2.7 (convențional): În anul 2008 entitatea ”G.M-Com” S.R.L a obținut venit suplimentar

din modificarea metodei de evidență în mărime de 6000 lei. În contabilitate această sumă se constată

în anul 2008 în mărime totală, pe cînd în scopuri de fiscalitate conform Codului Fiscal această sumă

trebuie repartizată pentru a fi impozitată în următorii 3 ani, în mărime de 2000 lei pentru fiecare an.

Astfel suma de 4000 lei (6000 lei*2/3) este o diferență care corectează venitul contabil micșorindu-l

în primul an și se restabilește în anii următori prin adunarea la venitul contabil. Cota impozitului pe

venit pentru toți anii reprezintă 12 % din venitul impozabil. Pentru a calcula datoria amînată privind

impozitul pe venit și anularea acesteia se va întocmi următorul tabel:

Tabelul 2.3

Calculul datoriei privind impozitului pe venit curent și amînat

(lei)

Indicatorii Anul Total2008 2009 2010

Venit contabil(pierdere) 10000 (2500) 15000 22500Corecția aferentă venitului obținut din cauza modificării metodei de evidență

(4000) - - (4000)

Corecția aferentă venitului obținut la modificarea metodei de evidență reversată

- 2000 2000 4000

Venitul impozabil 6000 500 17000 23500Datoria curentă privind impozitul pe venit calculată

720 60 2040 2820

Datoria amănată privind impozitul pe venit calculată

480 - - 480

Datoria amănată privind impozitul pe venit anulată

- 240 240 480

Profit net(pierdere) 8800 (2320) 13200 19680Sursa informațională: Elaborat de autor La operațiunile menționate în contabilitate pe fiecare an în parte se va reflecta astfel:

I. Anul 2008:

Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit:

Dt 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 720 lei

Ct 534”Datorii prvind decontările cu bugetul”, subcont

5341”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice” 720 lei

40

Page 39: Teza Datorii

Calcularea datoriei amînate privind impozitul pe venit:

Dt 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 480 lei

Ct 425”Datorii amînate privind impozitul pe venit” 480 lei

Decontarea cheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total:

Dt 351”Rezultat financiar total” 1200 lei

Ct 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 1200 lei

Reflectarea profitului net al anului 2008:

Dt 351”Rezultat financiar total” 8800 lei

Ct 333”Profit net(pierdere) al anului de gestiune” 8800 lei

II. Anul 2009:

Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit:

Dt 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 60 lei

Ct 534”Datorii prvind decontările cu bugetul”, subcont

5341”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice” 60 lei

Anularea datoriei amînate privind impozitul pe venit:

Dt 425”Datorii amînate privind impozitul pe venit” 240 lei

Ct 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 240 lei

Decontarea economiei privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total:

Dt 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 300 lei

Ct 351”Rezultat financiar total” 300 lei

Reflectarea pierderii anului de gestiune:

Dt 333”Profit net(pierdere) al anului de gestiune” 2320 lei

Ct 351”Rezultat financiar total” 2320 lei

III. Anul 2010:

Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit:

Dt 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 2040 lei

Ct 534”Datorii prvind decontările cu bugetul”, subcont

5341”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice” 2040 lei

Anularea datoriei amînate privind impozitul pe venit:

Dt 425”Datorii amînate privind impozitul pe venit” 240 lei

Ct 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 240 lei

Decontarea economiei privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total:

41

Page 40: Teza Datorii

Dt 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 2280 lei

Ct 351”Rezultat financiar total” 2280 lei

Reflectarea profitului net al anului 2008:

Dt 351”Rezultat financiar total” 13200 lei

Ct 333”Profit net(pierdere) al anului de gestiune” 13200 lei

6. contul 426 ”Alte datorii pe termen lung calculate” este destinat generalizării informaţiei privind

datoriile faţă de creditori şi alte subiecte aferente plăţilor care nu se referă la operaţiile reflectate în

celelalte conturi din grupa 42 "Datorii pe termen lung calculate".

Exemplu 2.8 (convențional): Să presupunem că în anul 2012 entitatea ”G.M-Com” S.R.L a

răscumpărat terenul pe care este amplasat depozitul acesteia și sala de producere. Privatizarea a fost

inițiată în anul 2007. Valoarea terenului este 338000 lei, iar termenul de achitare – 15 ani. Datoria

aferentă terenului la 01.01.2012 a constituit 140000. În anul 2012 în contabilitate se va înregistra

următoarea operaţiune economică:

Reflectarea răscumpărării terenului:

Dt 426,,Alte datorii pe termen lung calculate’’ 140000 lei

Ct 242,,Conturi curente in monedă naţională’’, subcont

2421,,Mijloace baneşti nelegate’’ 140000 lei

7. contul 537 ”Datorii față de fondatori și alți participanți” este un cont destinat gneralizării

informației despre datoriile față de fondatori. În creditul acestui cont se reflectă dividentele calculate,

veniturile și alte plăți, iar în debit se reflectă achitarea acestora sau restituirea lor. Soldul este creditor

și reflectă suma datoriilor față de fondatori la sfărșit de perioadă de gestiune.

Astfel ăn practică se cunosc mai multe forme de datorii față de fondatori, și anume:

1. dividende, alte venituri și plăți calculate;

2. aporturi la capitalul statutar;

3. restituirea cotelor la lichidarea entității.

Dividendele se plătesc la societățile pe acțiuni și cele cu răspundere limitată, la luarea hotărîrii privind

achitarea acestora de către organele împuternicite. Dividendele se impozitează conform Codului Fiscal

în vigoare în felul următor:

-15% din dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, aferente profitului nerepartizat

obţinut în perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv;

-6% din dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote-părți, cu excepția celor aferente profitului

nerepartizat obținut în perioadele fiscale 2008-2011 inclusiv.

42

Page 41: Teza Datorii

Dividendele se calculează din profitul net, adică cel deja supus impozitării. Astfel persoanele

specificate la art.90 al Codului Fiscal, care achită dividende acţionarilor (asociaţilor) săi pe parcursul

anului fiscal achită ca parte a impozitului o sumă egală cu 12% din profitul anului fiscal în curs, din

care se vor achita dividende. Reieșind din acestea, reiese că unei entități îi poate fi mai convenabil să

își remunereze proprietarii prin dividende decît prin salarii, deoarece dividendele sunt într-o mărime

mai mică impozitate decît veniturile obținute sub formă de salariu.

Cu toate acestea, la entitatea ”G.M-Com” S.R.L nu se calculează și nu se achită dividende în anul

2012, deaceea se va da în continuare un exemplu convențional.

Exemplu 2.9 (convențional): Societatea pe acțiuni ”Franzeluța” în anul 2012 conform deciziei

Adunării Generale a Acționarilor a hotărît achitare dividendelor anuale pentru acționarii săi în mărime

de 5 % din profitul anilor prcedenți nerepartizat pentru acțiunile obișnuite și în mărime de 10 % pentru

acțiunile preferențiale. Mărimea totatală a dividentelor calculate este de 890000 lei. În contabilitate se

vor reflecta următoarele formule contabile:

La suma calculată a dividendelor:

Dt 332”Profit nerepartizat(pierdere neacoperită) al anilor precedenți” 890000 lei

Ct 537”Datorii față de fondatori și alți participanți” 890000 lei

La achitarea dividendelor cu mijloace bănești:

Dt 537”Datorii față de fondatori și alți participanți” 890000 lei

Ct 242”Conturi curente în valută națională”, subcont

2421”Mijlaoce bănești nelegate” 890000 lei

8. contul 538 ”Provizioane pentru cheltuieli și plăți preliminate” este destinat generalizării

informației despre provizioanele formate de entitate destinate de a acoperi unele cheltuieli ale

perioadelor viitoare și se contituie în scopul repartizării uniforme a acestora. Mărimea provizioanelor

se stabilește individual de fiecare entitate în funcție de posibilitățile entității. Provizioanele se contituie

de obicei pentru acoperirea unor cheltuieli și plăți preliminate cum ar fi:

a) plata salariilor pentru concedii;

b) reparația mijloacelor fixe;

c) returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute;

d) acoperirea cheltuielilor neplanificate și altele.

Entitatea analizată ”G.M-Com” S.R.L nu constituie careva provizione, deoarece de obicei acestea se

constituie la entitățile cu o activitate mare, care dispun de mulți angajați, de multe mijloace fixe.

43

Page 42: Teza Datorii

Exemplu 2.10 (convențional): Să presupunem că entitatea ”G.M-Com” S.R.L în anul 2012 hotărăște

să constituie provizioane în mărime totală de 9000 lei. Pe parcursul anului s-au utilizat provizioane în

mărime de 5000 lei pentru plata concediilor și mărime de 2000 lei pentru produsele returnate. În

contabilitate se vor întocmi următoarele formule contabile:

La constituire provizioanelor:

Dt 251”Cheltuieli anticipate pe termen lung” 9000 lei

Ct 538”Provizioane pentru cheltuieli și plăți preliminate” 9000 lei

La utilizarea acestora:

Dt 538”Provizioane pentru cheltuieli și plăți preliminate” 7000 lei

- la valoarea totală a provizioanelor utilizate

Ct 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 5000 lei

- la suma utilizată pentru plata concediilor

Ct 822”Returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute” 2000 lei

- la suma utilizată pentru mărfurile returnate

2.4. Inventarierea datoriilor și Modul de reflectare a datoriilor în Raportul

Financiar

Una din principalele cerinţe faţă de contabilitate este realitatea şi exactitatea informaţiei. Pentru

îndeplinirea cerinţelor specificate entitățile efectuează inventarierea bunurilor şi datoriilor.

Conform Regulamentului privind inventarierea, procesul de inventariere este definit ca: ‘‘ procedeu

de control şi autentificare documentară a existenţei elementelor de activ şi datorii în expresie

cantitativ-valorică sau numai valorică, după caz, care aparţin şi/sau se află în gestiunea temporară a

entităţii la data efectuării acesteia‘‘.

La inventarierea datoriilor trebuie de ţinut cont de următoarele aspecte:

- inventarierii sînt supuse toate tipurile de datorii ale întreprinderii, şi anume cu furnizorii, bugetul,

organele asigurărilor sociale şi medicale, fondatorii, părţile legate, lucrătorii proprii, inclusiv titularii

de avans şi deponenţii şi cu alţi debitori;

- inventarierea datoriilor trebuie să fie efectuată la 31 decembrie (inclusiv) a anului de gestiune;

- existenţa faptică a soldurilor datoriilor se determină de comisia de inventariere.

44

Page 43: Teza Datorii

Inventarierea constă în verificarea faptică a diferitor elemente existente şi a stării patrimoniale şi

confruntarea ulterioară a datelor obţinute cu cele contabile. Scopul inventarierii este asigurarea

veridicităţii şi plenitudinii datelor contabile. Inventarierea se efectuează în conformitate cu art. 40 al

Legii contabilităţii şi Regulamentul privind inventarierea. Responsabil de efectuarea inventarierii

este conducătorul entității, el fiind acel care numește persoanele care vor face parte din comisia de

inventariere. Conform Regulamentului privind inventarierea în practică sînt mai multe cazuri de

efectuare a inventarierii, de exemplu în cazul reorganizării, în caz de schimbare sau înlocuire a

gestionarului-şef sau gestionarului subdiviziunii etc. Însă este obligatoriu ca entitățile să efectueze

inventarierea cel puțin odată pe durata perioadei de gestiune. Pentru a începe înventarierea

conducătorul unității economice trebuie să emită Ordin de efectuare a inventarierii. La entitatea

”G.M-Com” S.R.L se efectuează inventarierea la sfărșit de perioadă de gestiune, adică la sfîrșit de

an. Astfel, în anul 2012 a fost emis ordinul de inventariere nr. 13000002 la data de 31.12.12 în care

sunt numiți persoanele care fac parte din comisia de inventariere și care sunt elementele

patrimoniale supuse inventarierii. În acest ordin este menționat că conducătorul Guzun Gheorghe

este șeful comisiei, contabilul-șef Solonari Lidia este cel de-al doilea membru al comisiei de

inventariere, că obiectul supus inventarierii sunt toate tipurile de datorii (Anexa 23). În urma

inventarierii s-au întocmit listele de inventariere a imobilizărilor din 31.12.12 pentru toate

elemenentele inventariate. Această listă conține așa informații ca: denumirea imobilizărilor

inventariate, numărul de inventar, imobilizările efectiv în unități și înregistrate în contabilitate,

diferența-plusuri sau lipsuri, valoarea de intrare, valoarea de bilanț și în caz de necesitate notarea

mențiunilor. La entitatea analizată s-a efectuat inventarierea tuturor elementelor: active nemateriale,

mijloace fixe, obiectelor de mica valoare și scurtă durată, creanțelor, datoriilor, mijloacelor bănești,

stocurilor de mărfuri, precum și nemijlocit a datoriilor (Anexa 24). La entitatea analizată, în urma

inventarierii efectuate nu au fost depistate careva lipsuri sau plusuri de datorii. Însă în practică există

cazuri cînd sunt depistate careva diferențe, adică datoriile pot fi înregistrate la o sumă mai mare

decît cea reală, mai mică sau pot fi contabilizate greșit din neatenție. În continuare se vor analiza

cîteva exemple convenționale privitor la aceste situații.

Exemplu 2.11 (convențional): Să presupunem că în urma inventarierii efectuate la SC ”G.M-Com”

S.R.L au fost depistate o sumă mai mică de datorii comerciale față de entitatea ”Canpas-Chei” S.R.L

în mărime de 1200 lei de la procurarea mărfurilor. În baza procesului-verbal de inventariere emis de

comisie, în contabilitate se va reflecta:

Dt 217”Mărfuri” 1000 lei

45

Page 44: Teza Datorii

- la suma fără TVA a mărfurilor

Dt 534”Datorii privin decontările cu bugetul”, subcont

5342”Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 200 lei

- la suma TVA aferentă mărfurilor

Ct 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 1200 lei

-la suma totală

Însă, poate fi în practică și invers, să fie depistată în urma inventrierii o sumă înregistrată în

contabilitate la o mărime mai mare decît cea din factura fiscală sau din factură. În acest caz se va

întocmi aceleiași formulă contabilă, doar că deja stornată. În baza exemplului 2.11 să presupunem că

avem această situație, că suma înregistrată în contabilitate e mai mare decît în documentele

justificative, în contabilitate se va înregistra:

Dt 217”Mărfuri” (1000) lei

- la suma fără TVA a mărfurilor

Dt 534”Datorii privin decontările cu bugetul”, subcont

5342”Datorii privind taxa pe valoare adăugată” ( 200) lei

- la suma TVA aferentă mărfurilor

Ct 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” (1200) lei

-la suma totală

În practică mai pot fi cazuri cînd în urma inventarierii, în baza analizei documentelor justificative să

se depisteze în componența datoriilor pe termen scurt înregistrată o datorie pe termen lung.

Exemplu 2.12 (conventional): Să presupunem că la entitatea ”G.M-Com” S.R.L a fost depistat în

urma inventarierii un credit bancar pe termen lung ăn valoare de 100000 lei, înregistrat însă eronat la

credite bancare pe termen scurt

La trecerea împrumutului pe termen scurt la împrumut pe termen lung se va reflecta:

Dt 513”Împrumuturi pe termen scurt” 100000 lei

Ct 413”Împrumuturi pe termen lung” 100000 lei

După efectuarea inventarierii, entitatea este obligată să prezinte pînă la data de 31 martie a anului

2013, Raportul financiar pentru perioada de gestiune - anul 2012. Entitatea analizată aplicînd

sistemul contabil complet în componenţa Raportului financiar anual trebuie să conţină următoarele:

1. Bilanţul Contabil (formularul nr.1) ,

2. Raportul pe profit si pierdere (formularul 2) ,

3. Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul 3),

46

Page 45: Teza Datorii

4. Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti (formularul 4)

5. Anexa la Bilanţul Contabil (formularul 5),

 6. Anexa la raportul privind rezultatele financiare (formularul 6),

7. Notă explicativă.

Componența, modul de întocmire și prezentare a rapoartelor financiare de către entitățile din

Republica Moldova este reglementat de următoarele acte legislative în vigoare:

a) Legea contabilităţii Republicii Moldova nr. 113-XVI din 27.04.2007,intrată în vigoare le

10.01.08;

b) Bazele conceptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare;

c) SNC 5 ”Prezentarea rapoartelor financiare” și altele.

Informaţiile privind existenţa datoriilor întreprinderii sunt reflectate în:

bilanţul contabil, începînd cu rîndul 660 pînă la rîndul 980;

raportul privind fluxul mijloacelor bănești, care prezintă informaţii suplimentare despre

modificările intervenite în resursele financiare ale întreprinderii din punct de vedere al

încasării şi plăţii mijloacelor băneşti. În raportul dat se reflectă fluxul mijloacelor băneşti din

diferite tipuri de activităţi, precum şi în legătură cu decontările aferente dobînzilor

dividendelor şi impozitelor, date ce nu le furnizează nici bilanţul contabil, nici Raportul pe

profit si pierdere,

anexa la bilanțul contabil și anume în capitolul 3.1”Starea și modificarea datoriilor pe termen

lung” și 3.2 ”Starea și modificare datoriilor pe termen scurt”,

nota informativă privind datoriile și creanțele aferente decontărilor cu bugetul de stat și

bugetele administrativ-teritoriale,

notă informativă privind datoriile și creanțele aferente decontărilor cu fondurile asigurărilor

obligatorii de asistență socială,

notă informativă privind datoriile și creanțele aferente decontărilor cu fondurile asigurărilor

obligatorii de asistență medicală.

Conform Bilanțului Contabil entitatea ”G.M-Com” S.R.L are înregistrate la finele anului 2012 ,

datorii pe termen scurt în mărime totală de 1288966 lei, în componența acestora intrînd

următoarele sume la următoarele posturi din bilanț:

- credite bancare pe termen scurt (postul 780) au fost înregistrate la suma totală de 498530 lei;

- împrumuturi pe termen scurt (postul 790) au fost înregistrate la valoarea de 70000 lei;

- total datorii financiare pe termen scurt (postul 820) în sumă de 568530 lei;47

Page 46: Teza Datorii

- datorii comerciale pe termen scurt (postul 830) s-au calculat în mărime totală de 481928 lei;

- avansuri pe termen scurt primite (postul 850) s-au înregistrat la suma de 68442 lei;

- total datorii comerciale pe termen scurt (postul 860) în sumă de 550370 lei;

- datorii față de personal privind alte operații (postul 880) s-au calculat în sumă de 114220 lei;

- datorii privind asigurările (postul 890) s-au înregistrat în sumă de 8422 lei;

- datorii privind decontările cu bugetul (postul 900) s-au înregistrat în sumă de 47242 lei

- total datorii calculate pe termen scurt (postul 960) în sumă de 170066 lei.

48

Page 47: Teza Datorii

CAPITOLUL III. ANALIZA DATORIILOR

3.1. Analiza evoluției și structurii datoriilor

Datoriile reieșind încă din definiția lor, sunt surse străine de finanțare și permit creșterea activității

entității. Din acest considerent, datoriile sunt tratate ca o parte pozitivă, însă majorarea continuă a

acestora deja va fi privită negativ, deoarece scade gradul de credibilitate a firmelor cu care entitatea

își dorește să stabilească relații economice și respectiv poate aduce la un eventual faliment. Deaceea,

analiza datoriilor este o sarcină importantă pentru contabilitatea entității, aceasta trebuie să încerce

să prevină creșterea excesivă a datoriilor și să ducă o evidență clară a acestora.

Mărimea, componența și evoluția datoriilor influențează în mod direct asupra stabilității entității și

cît de dependentă este aceasta de sursele străine de finanțare.

În analiza datoriilor se cunosc mai multe metode de efectuare a acesteia, aplicînd metoda potrivită

în dependență de care este scopul analizei și ce indicator este nevoie de aflat pentru a lua anumite

decizii. În acest paragraf se va efectua analiza structurii și evoluției datoriilor, pentru a putea vedea

care sunt tendințele: de diminuare sau de majorare a datoriilor existente la entitatea analizată.

Astfel, analiza generală a datoriilor entității ”G.M-Com” este prezentată în tabelul 3.1:

Tabelul 3.1 Analiza generală a datoriilor entității ”G.M-Com” S.R.L

Tipul datoriilor Anul 2011 Anul 2012 Abaterea absolută(+,-)

Ritmul creșterii, %

1 2 3 4 51. Datorii pe termen lung, lei - - - -2. Datorii pe termen scurt,lei inclusiv:

1111839 1288966 +177127 115,93

2.1 Datorii financiare, lei

600000 568530 -31470 94,76

2.2 Datorii comerciale

463018 550370 +87352 118,87

2.3 Datorii calculate, lei

48821 170066 +121245 348,35

49

Page 48: Teza Datorii

2. 3. Total datorii la entitate, lei

1111839 1288966 +177127 115,93

Sursa informațională: Bilanțul contabil al anului 2012 Conform datelor din tabelul 3.1 și a calculelor efectuate putem menționa că la entitatea ”G.M-

Com” S.R.L în anul 2012 s-au înregistrat doar datorii pe termen scurt, care au crescut față de anul

2011 cu o valoare de 177127 lei sau cu 15,93 %. Această majorare se datorează creșterii datoriilor

comerciale cu suma de 87352 lei sau cu 18,87 % și datorită creșterii excesive a datoriilor calculate

cu o mărime de 121245 lei cu 248,35 %. Însă această valoare a datoriilor pe termen scurt a fost

parțial diminuată de scăderea datoriilor financiare pe termen scurt cu o valoare de 31470 lei sau cu

5,74 %.

Se apreciază pozitiv diminuarea datoriilor financiare, deoarece a scăzut datoria întreprinderii față de

banca comercială Mobias Banca cu privire la rambursarea creditului bancar primit. Creșterea

celorlalte categorii de datorii se apreciază pozitiv deoarece aceasta este semn al majorării activității

economice a entității pe parcursul anului 2012, deoarece pe parcursul anului aceasta a efectuat mai

multe procurări, mai multe vînzări, respectiv crește datoria entității față de buget privind achitarea

sumei TVA, cresc numărul de persoane angajate.

În cele ce urmează se va efectua analiza ponderii datoriilor pe termen scurt în pasivele entității

”G.M-Com”. Pentru a calcula această pondere se va utiliza următorul sistem de calcul:

Cota datoriilor pe termen scurt Datorii pe termen scurt = în suma totală a surselor de finanțare Total pasive

Tabelul 3.2

Analiza ponderii datoriilor pe termen scurt ale entității ”G.M-Com”S.R.L în totalul pasivelor

Indicatori Anul 2011 Anul 2012 Abaterea absolută(+,-)1 2 3 4

1. Datoriile pe termen scurt, lei

1111839 1288966 +177127

2. Total pasive, lei 2288450 2344228 +55778

3. Cota datoriilor pe termen scurt în totalul pasivelor, %(ind.1: ind.2* 100 %)

48,58 54,98 +6,40

Sursa informațională: Bilanțul contabil al anului 2012

Conform calculelor efectuate în tabelul 3.2 putem observa că la entitatea ”G.M-Com” pe parcursul

anului 2012 are loc creșterea tuturor indicatorilor. Astfel cresc datoriile pe termen scurt față de anul 50

Page 49: Teza Datorii

2011 cu o mărime de 177127 lei, cresc în total pasivele întreprinderii cu 55778 lei. Datorită creșterii

acestor doi indicatori, observăm că și cota datoriilor pe termen scurt în totalul surselor de finanțare

care în anul 2011 constituie 48,58 %, iar în anul 2012 înregistrează un nivel de 54,98 %, adică a

suferit o majorare cu 6,40 puncte procentuale. Acest lucru nu se apreciază pozitiv din punct de

vedere al lichidității, deoarece acest coeficient arată că entitatea pe parcursul anului 2012 nu a avut

suficiente mijloace bănești ca să își efectueze plățile curente și a apelat la bancă pentru obținerea

creditului bancar și la entitatea ”Natvex-Com” S.R.L pentru obținerea unui împrumut, ceea ce atrage

după sine achitarea dobînzilor care respectiv micșorează profitul entității.

Pentru a vedea care este ponderea fiecărei părți componente a datoriilor pe termen scurt în totalul

acestora, vom utiliza informația prezentată în tabelul 3.3.

Tabelul 3.3

Analiza structurii datoriilor pe termen scurt ale entității ”G.M-Com” S.R.L pe părți componente

în dinamică

Categoria datoriilor La începutul anului 2012

La sfîrșitul anului2012

Abaterea(+,-)

Suma, lei Cota,% Suma, lei Cota,% Suma,lei Cota, p.p1 2 3 4 5 6 7

1. Datorii financiare pe termen scurt, lei inclusiv:

600000 53,96 568530 44,11 -31470 -9,85

1.1 Credite bancare pe termen scurt

600000 53,96 498530 38,68 -101470 -15,28

1.2 Împrumuturi pe termen scurt

- - 70000 5,43 +70000 +5,43

2.Datorii comerciale pe termen scurt

463018 41,64 550370 42,70 +87352 +1,06

2.1 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

443018 39,84 481928 37,39 +38910 -2,45

2.2 Avansuri pe termen scurt primite

20000 1,80 68442 5,31 +48442 +3,51

3.Datorii pe termen scurt calculate, lei

48821 4,40 170066 13,19 +121245 +8,79

3.1 Datorii față de personal privind alte operații

- - 114220 8,86 +114220 +8,86

3.2 Datorii privind asigurările

5312 0,48 8422 0,65 +3110 +0,17

3.3 Datorii privind decontările cu bugetul

43509 3,92 47424 3,68 +3915 -0,24

51

Page 50: Teza Datorii

4.Total datorii pe termen scurt, lei

1111839 100 1288966 100 +177127 ×

Sursa informațională: Bilanțul contabil al anului 2012

Analizînd mărimea datoriilor pe termen scurt putem menționa că acestea în anul 2012 constituie

1288966 lei, înregistrînd o majorare față de anul 2011 cu 177127 lei. Astfel, pe parcursul anului

2012 au crescut datoriile comerciale pe termen scurt, înregistrînd o mărime de 550370 lei, adică cu

87352 lei mai mult decît anul 2011. Părțile componente ale datoriilor comerciale au crescut, dintre

care pozitiv este faptul că s-au majorat avansurile primite față de anul precedent cu 48442 lei, adică

entitatea dispune de mai multe mijloace bănești. Deasemenea, în anul 2012 cresc datoriile pe termen

scurt calculate de la 48821 lei, sumă înregistrată în anul 2011, pînă la 170066 lei, sumă înregistrată

în anul 2012, adică acestea au crescut cu 121245 lei. Însă acest lucru se apreciază negativ, deoarece

entitatea are datorii față de organele de stat din cauza neachitării asigurărilor sociale și

medicale,taxelor și impozitelor, precum și față de titularii de avans. Însă favorabil se apreciază

scădere datoriilor financiare pe termen scurt cu 31470 lei, și anume din cauza majorării creditului

bancar primit de la bancă cu 101470 lei.

Analizănd dinamica datoriilor pe termen scurt putem menționa că datoriile financiare în anul 2012

au înregistrat o cotă în mărimea totală a datoriilor pe termen scurt de 44,11 %, adică a scăzut

ponderea acestora față de anul 2011 cu 9,85 puncte procentuale. Însă a crescut în 2012 cota

datoriilor comerciale pe termen scurt care dețineau o pondere de 42,70 % cu 1,06 puncte procentuale

și a datoriilor pe termen scurt calculate care înregistrează în acest an o mărime de 13,19 % crescînd

cu 8,79 puncte procentuale față de anul 2011.

Asupra rezultatelor financiare ale entității acționează structura surselor împrumutate în funcție de

plata pentru atragerea acestora. Adică în practică trebuie delimitate acele datorii care necesită plată

suplimentară, cum ar fi creditele și împrumuturile și acele datorii care nu aduc după ele cheltuieli

suplimentare, cum ar fi de exemplu datoriile față furnizori sau față de buget. Însă trebuie de ținut

cont că unele datorii pot fi incluse în categoria surselor împrumutate cu plată, în cazul cînd la ele

sunt înaintate penalități și sancțiuni privind neachitarea lor sau privind calculul greșit al acestora.

Pentru a vedea care sunt datoriile atrase cu plată și fără plată, precum și ponderea acestora în total

datorii se vor calcula 2 indicatori reciproc substituibili:

- rata surselor împrumutate gratis;

- rata surselor împrumutate cu plată.

Pentru calculul acestora se vor utiliza următoarele formule de calcul:

52

Page 51: Teza Datorii

Sursele atrase fără plată

Rata surselor =

împrumutate gratis Total datorii

Sursele atrase cu plată

Rata surselor =

împrumutate cu plată Total datorii

La entitatea analizată din categoria datoriior atrase cu plată face parte doar creditul bancar pe termen

scurt primit, iar din categoria surselor atrase fără plată fac parte celelalte tipuri de datorii pe termen

scurt prezente la entitate, inclusiv împrumutul pe termen scut primit de la ”Natvex-Com” S.R.L care

a fost oferit cu titlu oneros, adică nu se percepe dobîndă sau careva cheltuieli suplimentare.

Tabelul 3.4

Analiza datoriilor entității ”G.M-Com”S.R.L sub aspectul condițiilor de deservire

Indicatori La începutul anului 2012 La sfîrșitul anului 2012

1 2 3

1.Sursele atrase fără plată, lei 511839 790436

2.Sursele atrase cu plată, lei 600000 498530

3.Total datorii, lei 1111839 1288966

4.Rata surselor împrumutate

fără plată(ind.1/ind.3)

0,46 0,61

5.Rata surselor împrumutate cu

plată(ind.2/ind.3)

0,54 0,39

Sursa informațională: Bilanțul contabil al anului 2012

Conform calculelor efectuate în tabelul 3.4 putem observa și aprecia pozitiv mărimea ratelor

surselor împumutate de la entitatea ”G.M-Com”, deoarece se observă că în anul 2012 este mai mare

rata surselor împrumutate fără plată, care deține 61 % din totalul datoriilor, spre deosebire de anul

2011 în care rata surselor împrumuate fără plată avea o mărime de 46 %. În ceea ce privește rata

surselor de finanțare împrumutate cu plată, acestea respectiv dețin o cotă mai mică, și anume în

mărime de 39 %, mai puțin față de anul 2011 în care acestea dețineau o cotă preponderent mai mare

în mărime de 54 %. Aceste rate se apreciază pozitiv, deoarece entitate nu suferă cheltuieli atît de

mari la atragerea surselor de finanțare în anul 2012, comparativ cu 2011.

53

Page 52: Teza Datorii

În practică deseori se calculează și rata datoriilor garantate, care prezintă interes deosebit pentru

băncile comerciale la care entitatea apelează pentru a contracta un credit bancar. Pentru aceasta este

important să se analizeze care sunt datoriile la care s-au depus un gaj și care este rata patrimoniului

depus ca gaj. Această rată se calculează după formula de calcul:

Datorii garantate

Rata datoriilor garantate =

Total datorii

Însă la entitatea analizată ”G.M-Com”, conform datelor Bilanțului contabil, deși are contractat un

credit bancar, aceasta nu a depus ca gaj nimic din patrimoniul entității, deoarece aceasta nu dispune

de careva clădiri, terenuri proprii care ar putea servi în calitate de gaj. Însă conform Contractului de

credit încheiat cu banca comercială Mobias Banca, în calitate de gaj au fost gajate bunurile

proprietarilor.

În cadrul analizei datoriilor este foarte important de evaluat ce chelutuieli suplimentare suferă

entitatea în urma atragerii surselor de finanțare străină. Toate creditele și majoritatea împrumuturilor

primite sunt purtătoare de dobîndă. Deaceea, este foarte important de a analiza ce cotă dețin

cheltuielile de deservire la atragerea surselor de finanțare. Pentru exprimarea acestei cote se

calculează rata medie a cheltuielilor de împrumut, rată calculată după relația:

Suma cheltuielilor de deservire a surselor împrumutateRata medie a cheltuielilor = de împrumut Valoarea medie a datoriilor

Această rată exprimă cît de costisitor este pentru entitate atragerea surselor de finanțare purtătoare

de cheltuieli suplimentare. Însă această rată este importantă pentru a fi analizată de către entitate,

deoarece ea suportă cheltuielile date.

Însă în practică, analiza datoriilor, și anume a capacității de plată a entității a dobînzii și a

rambursării creditului contractat și a împrumutului acordat este esențial de efectuat de către banca

comercială și de către împrumutător. Aceștea trebuie să analizeze detaliat care este mărimea

indicatorilor de profit și mijloacele bănești de care dispune entitate din care aceasta va achita

dobînda datorată și va restitui suma primită.

Pentru aceasta băncile vor calcula 2 indicatori de bază, și anume:

1) rata de acoperire a dobînzii cu profitul;

2) rata de acoperire a dobînzii cu fluxul numerar.54

Page 53: Teza Datorii

Acești doi indicatori se vor calcula după următoarele relații de calcul:

Profitul pînă la impozitare + Dobînda de plătitRata de acoperire a = dobînzii cu profitul Dobînda de plătit

Fluxul net din activitatea operațională + Dobînda de plătitRata de acoperire a =dobînzii cu fluxul Dobînda de plătit de numerar

În urma calculelor efectuate de bancă, aceștea pot determina riscul acordării creditului entității

date, care este nivelul de protecție și posibilitatea ca entitatea să nu fie capabilă de a achita dobînda.

Deaceea, este esențial pentru bănci să analizeze acești indicatori, deoarece în cazul neachitării

dobînzii și nerambursării creditelor acordate aceasta înregistrează pierderi considerabile.

Capacitatea de acoperire a dobînzii trebuie să fie supraunitară. Astfel, o mărime subunitară prezintă

un pericol major pentru bancă, deoarece denotă o situație nefavorabilă a entității din cauza că

aceasta nu dispune de mijloace suficiente de plată a dobînzii și respectiv a creditului.

Pentru calculul tuturor ratelor menționate va fi nevoie de selectarea datelor din:

1. Bilanțul contabil al anului 2012 și respectiv 2011, pentru calculul valorii medii a datoriilor;

2. Raportul de profit și pierdere;

3. Anexa la raportul de profit și pierdere;

4. Raportul privind fluxul mijlaocelor bănești pentru anul 2012 și 2011.

Datele necesare pentru analiză, precum și analiza ratelor descrise mai sus sunt prezentate în tabelul

3.5.

Tabelul 3.5

Analiza coeficienților deservirii datoriilor la entitatea ”G.M-Com”S.R.L

Indicatori Anul 2011 Anul 2012 Abaterea absolutî(+,-)

1 2 3 41.Dobînda de plătit, lei 147073 97538 -49535

2.Valoare medie a datoriilor, lei

778057,50 1200402,50 +422345

3.Profitul pînă la impozitare, lei

135993 (121349) -257342

4.Fluxul net din activitatea operațională, lei

(630375) 41407 +671782

5.Rata medie a 0,19 0,08 -0,1155

Page 54: Teza Datorii

cheltuielilor de împrumut(ind.1/ind.2)6.Rata de acoperire a dobînzii cu profitul((ind.1+ind3) / ind.1)

1,92 -0,24 -2,16

7.Rata de acoperire a dobînzii cu fluxul de numerar((ind.1+ind.4)/ ind.1)

-3,28 1,42 +4,70

Continuare tabelul 3.5Sursa informațională: Bilanțul contabil, Raportul de profit și pierdere, Anexa la raportul de profit

și pierdere, Raportul privind fluxul mijlaocelor bănești

Conform calculelor efectuate în tabelul 3.5 putem menționa că la entitatea ”G.M-Com” S.R.L în

anul 2012 comparativ cu anul 2011 a avut loc diminuarea cheltuielilor mijloacelor împrumutate.

Aceasta se explică prin faptul că în anul 2011, în urma contractării creditului bancar pe termen scurt,

entitatea suportă, în medie, 19 bani de cheltuieli de deservire la un leu datorii, pe cînd în anul 2012

aceasta suportă, în medie 8 bani cheltuieli de deservire la 1 leu datorii, adică cu 11 bani mai puțin

decît în anul 2011. Acest indicator este în corelație și se explică prin micșorarea creditului bancar

primit cu o sumă de 101470 lei în anul 2012 comparativ cu anul precedent.

Însă, în baza mărimii ratei de acoperire a dabînzii cu profit, se poate observa că în anul 2011

aceasta are o mărime supraunitară, lucru apreciat pozitiv și favorabil de entitate, spre deosebire de

anul 2012 în care entitatea obține pierdere pînă la impozitare, fapt ce va alarma banca, în privința

incapacității de plată a dobînzii de către entitate.

Cu toate acestea, conform mărimii și evoluției ratei de acoperire a dobănzii cu fluxul de numerar,

se poate de observa că în anul 2011 din cauza obținerii unul flux negativ de mijloace bănești din

activitatea operțională, rata de acoperire a dobînzii cu fluxul de numerar înregistrează o mărime

negativă, ceea ce denotă riscul entității de a nu avea posibilitatea de achitare a dobînzii, însă în anul

2012 se observă că rata de acoperire a dobînzii cu numerar a crescut, înregistrînd o mărime de 1,42

unități, adică cu 4,70 unități mai mult decît anul 2011. Aceasta deja va fi privit de bancă pozitiv,

deorece rezultă că entitatea ”G.M-Com” S.R.L are mijloace bănești la dispoziție pentru a achita

dobînda.

Faptul că între ratele de acoperire a dobînzii cu profitul și cu numerar există decalaje majore, și

anume că în anul 2012 rata de acoperire a dobînzii cu profitul este mai mică decît rata de acoperire a

ratei de acoperire cu numerar, iar în anul 2011 invers, aceast lucru impune entitatea de a amîna

datoriile, lucru confirmat prin Anexa la Bilanțul contabil, rîndul 661.

56

Page 55: Teza Datorii

Însă toate aceste metode menționate nu ne permit să ne exprimăm asupra stabilității surselor de

finanțare, precum și asupra nivelului de îndatorare a entității. Deaceea, în practică se calculează

următorii indicatori:

1. rata stabilității financiare, calculată după relația:

Capital propriu + Datorii pe termen lung

Rata stabilității financiare =

Total pasive

Coeficientul rezultat exprimă care este cota surselor de finanțare pe care entitatea le poate utiliza

pentru finanțarea activității într-o perioadă îndelungată.

2. Rata de îndatorare pe termen lung față de capitalul permanent, rată calculată după relația:

Rata de îndatorare pe Datorii pe termen lung

termen lung față de capitalul = permanent Capital propriu + Datorii pe termen lung

Această rată este apreciată pozitiv cînd descrește, deoarece creșterea acesteia în dinamică reflectă

majorarea riscului entității de a fi sub influența externă, adică sub influența debitorilor.

3. Rata de autofinanțare a capitalului permanent, care desemenea, exprimă structura capitalului

permanent care asigură finanțarea entității pe termen lung. Această rată se calculează prin relația:

Rata de autofinanțare Capital propriu = =a capitalului permanent Capital propriu + Datorii pe termen lung

Rata de îndatorare pe termen lung = 1 - față de capitalul permanent

4.Coeficientul de levier, calculat după realația: Datorii pe termen lungCoeficientul de levier =

Capital propriu

Însă reieșind din faptul că entitatea ”G.M-Com” nu dispune de datorii pe termen lung, toate aceste

rate avînd la numărător anume datoriile pe termen lung, la entitatea analizată nu pot fi calculate, cu

excepția ratei stabilității financiare care la entitate în anii 2011 și 2012 e în mărimea de:

1176611 + 0Rata stabilității financiare(a.2011) = = 0,51

2288450

57

Page 56: Teza Datorii

1055262 + 0

Rata stabilității financiare(a.2012) = = 0,45

2344228

Astfel, din mărimea ratelor stabilității financiare, se poate menționa că sursele de finanțare în anul

2012 la entitatea ”G.M-Com” nu se caracterizează printr-un grad înalt de stabilitate, deoarece

capitalul permanent deține o cotă de 45 % din totalul pasivelor, cu 6 % mai puțin decît în anul 2011,

cînd capitalul permanent se caracteriza printr-o mărime de 51 % din totalul pasivelor entității. Se

apreciază pozitiv la entitate situația cînd acestă cotă este în creștere, din considerent că arată

întărirea stabilității financiare a entității.

3.2. Analiza rotației datoriilor

În practică este importantă analiza rotației datoriilor pe termen scurt, în acest scop calculîndu-se

2 indicatori de bază, și anume: numărul de rotații a datoriilor pe termen scurt și durata de rotație a

datoriilor pe termen scurt în zile. Rotația datoriilor curente exprimă numărul plaților (teoretice) ale

datoriilor curente din cifra de afaceri. O rotație mai redusă de 6 ridică semne de întrebare asupra

capacității de plată a facturilor, creditelor și dobînzilor scadente și a datoriilor la buget.

În practică se cunosc mai multe sisteme de calcul al numărului de rotații a datoriilor pe termen

scurt avînd la numărător diferiți indicatori. În ceea ce urmează se va efectua analiza rotației

datoriilor curente după următoarele sisteme de calcul:

Veniturile din vînzăriNumărul de rotații ale datoriilor = pe termen scurt Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt

Costul vînzărilorNumărul de rotații ale datoriilor = pe termen scurt Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt

Numărul de rotații ale datoriilor Costul + Cheltuielile - Uzura și amortizarea vînzărilor perioadei calculată pe termen scurt =

Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt

58

Page 57: Teza Datorii

Calculul rotației datoriilor pe termen scurt în baza veniturilor din vînzări, determină care este

raportul dintre volumul vînzărilor și valoarea datoriilor pe termen scurt. Deoarece venitul din vînzări

este un indicator economic de înaltă însemnătate, mai ales în cadrul analizei de pronostic, în practică

se utlizează acest raport pentru a efectua pronosticul bilanțului și estimării necesităților de rulment

net.

Pentru a calcula valoarea medie a datoriilor pe termen scurt se va utiliza media aritmetică simplă,

utilizînd următoarea formulă de calcul:

Valoarea medie a datoriilor Datorii curente la + Datorii curente la curente începutul anului sfîrșitul anului = 2

Valorea medie a datoriilor 444276 + 1111839 curente (a.2011) = = 778057,50 lei

2

Valorea medie a datoriilor 1111839 + 1288966

curente (a.2012) = = 1200402,50 lei

2

Analiza datoriilor pe termen scurt în baza veniturilor din vînzări este prezentată în tabelul 3.6.

Tabelul 3.6

Analiza rotației datoriilor pe termen scurt ale entității ”G.M-Com”S.R.L în baza veniturilor din

vînzări

Indicatorii Anul 2011 Anul 2012 Modificarea1 2 3 4

1. Venitul din vînzări, lei 2205704 3246687 +10409832. Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt, lei

778057,50 1200402,50 +422345

3. Numărul de rotații ale datoriilor pe termen

scurt(ind.3=ind.1: ind.2)

2,83 2,70 -0.13

4. Durata de rotație a 127,21 133,33 +6,12

59

Page 58: Teza Datorii

datoriilor pe termen scurt, zile(ind.4=360:ind.3)

Sursa informațională: Bilanțul contabil al anului 2011(Anexa 25) și al anului 2012

În baza calculelor efectuate în tabelul 3.6 putem observa o tendință negativă a coraportului dintre

datoriile pe termen scurt și veniturile din vînzări, și anume că în anul 2011 la entitate fiecărui leu de

datorii curente îi reveneau 2,83 lei venituri din vînzări, însă în anul 2012 la 1 leu datorii curente îi

revine 2,70 lei venituri din vînzări, adică cu 0,13 rotații mai puține sau cu aproape 5 % mai puțin

decît anul precedent(2,70:2,83*100-100). Respectiv micșorarea numărului de rotații a datoriilor pe

termen scurt a dus la creștere duratei de rotație a datoriilor curente în zile cu aproximativ 6 zile mai

mult în anul 2012 comparativ cu situația anului 2011.

Însă, specialiștii în domeniu menționează că folosirea acestei metode de calculare a rotației

datoriilor curente nu este foarte rațională și logică, deoarece volumul vînzărilor nu poate fi folosit la

durata de achitare a datoriilor din motiv că rotația datoriilor se finisează în momentul achitării

datoriilor dar nu la obținerea venitului din vînzări.

O metodă mai corectă decît precedenta, este calcularea rotației datoriilor curente în baza costul

vînzărilor. Calculul rotației datoriilor curente este prezentat în tabelul 3.7.

Tabelul 3.7

Analiza rotației datoriilor curente ale entității ”G.M-Com”S.R.L în baza costului vînzărilor

Indicatorii Anul 2011 Anul 2012 Modificarea(+,-)

1 2 3 4

1. Costul vînzărilor, lei 1415835 2548162 +1132327

2. Valoarea medie a

datoriilor pe termen scurt,

lei

778057,50 1200402,50 +422345

3. Numărul de rotații ale

datoriilor pe termen

scurt(ind.3=ind.1: ind.2)

1,82 2,12 +0,30

4. Durata de rotație a

datoriilor pe termen

scurt,zile(ind.4=360:ind.3

)

197,80 169,81 -28

Sursa informațională: Bilanțul contabil al anului 2011 și al anului 2012

60

Page 59: Teza Datorii

Conform calculelor efectuate în tabelul 3.7 observăm că numărul de rotații a datoriilor curente și

durata de rotație a acestora exprimată în zile sunt total diferite de mărimile acestora calculate în baza

veniturilor din vînzări. Dinamica acestor indicatori arată majorarea rotației datoriilor, adică se atestă

majorarea numărului de rotații a datoriilor cu 0,30 rotați, adică înregitrează în anul 2012 un nivel de

2,12 rotații și micșorarea duratei de rotație a datoriilor pe termen scurt cu 28 zile în anul 2012

comparativ cu 2011, ajungînd în anul 2012 durata de rotație a datoriilor curente la o durată de

aproximativ 170 de zile.

În literaratura de specialitate mai este decrisă și o altă metodă de analiză a rotației datoriilor pe

termen scurt, bazată pe cheltuielile operațioanale, cu excepția uzurii și amortizării calculate pe

parcursul anului de gestiune. Calculul și analiza rotației datoriilor pe termen scurt în baza

cheltuielilor operaționale este prezentat în tabelul 3.8.

Tabelul 3.8

Analiza rotației datoriilor pe termen scurt ale entității ”G.M-Com” S.R.L în baza cheltuielilor

operaționale

Indicatorii Anul 2011 Anul 2012 Modificarea(+,-)1 2 3 4

1.Cheltuielile operaționale, lei;

inclusiv:

2069711 3368036 +1298325

1.1 Costul vănzărilor 1415835 2548162 +11323271.2 Cheluieli

comerciale126209 49156 -77053

1.3 Cheltuieli generale și administrative

306035 562395 +256360

1.4 Alte cheluieli operaționale

221632 208323 -13309

2.Uzura și amortizarea calculată, lei

110150 130616 +20466

3. Valoarea medie a datoriilor pe termen

scurt, lei778057,50 1200402,50 +422345

4. Numărul de rotații ale datoriilor pe termen

scurt(ind.4=(ind.1-ind.2) : ind.3)

2,52 2,70 +0,18

5. Durata de rotație a datoriilor pe termen

scurt, zile

142,86 133,33 -9,53

Sursa informațională: Bilanțul contabil al anului 2011 și al anului 2012

61

Page 60: Teza Datorii

Din calculele efectuate în tabelul 3.8, se poate observa că rotația datoriilor pe termen scurt s-a

amplificat în anul 2012 față de anul 2011. Astfel în anul 2011 numărul rotațiilor datoriilor pe termen

scurt a constituit 2,52 rotații, pe cînd în anul 2012 acestea au constituit 2,70 rotații, adică cu 0,18

rotații mai mult decît în anul precedent. Drept rezultat, a scăzut durata de rotație a datoriilor pe

termen scurt cu 9,53 zile, adică de la valoarea de 142,86 zile înregistrată în anul 2011, la 133,33

zile- durata de rotație a datoriilor curente în anul 2012.

În urma calculului efectuat pentru analiza rotației datoriilor curente, se poate observa că valoarea

indicatorilor :numărul de rotații ale datoriilor pe termen scurt, precum și durata de rotație a acestora

obținut în anul 2012, coincide cu valoarea acelorași indicatori obținuți în urma efectuării calculelor

în baza veniturilor din vînzări.

Însă pe lîngă aceste metode de analiză a rotației datoriilor curente, specialiștii din Occident propun

analiza rotației datoriilor pe termen scurt în baza procurărilor efectuate pe parcursul anului de

gestiune. Astfel, rotația datoriilor pe termen scurt se va calcula după relația de calcul:

Procurările perioadeiNumărul de rotații ale datoriilor = pe termen scurt Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt

Analiza rotației datoriilor pe termen scurt în baza procurărilor este prezentată în tabelul 3.9.

Tabelul 3.9

Analiza rotației datoriilor pe termen scurt ale entității ”G.M-Com” în baza procurărilor

Indicatorii Anul 2011 Anul 2012 Abaterea absolută(+,-)1 2 3 4

1.Procurările perioadei, lei

3030090 1858853 -1171237

2.Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt, lei

778057,50 1200402,50 +422345

3.Numărul de rotații ale datoriilor pe termen scurt,rotații (ind.1/ind.2)

3,89 1,55 -2,34

4.Durata de rotație a datoriilor pe termen scurt, zile(360/ind.3)

92,54 232,26 +139,72

Sursa informațională: Bianțul contabil al anului 2012, Raportul de profit și perdere al anului 2012

62

Page 61: Teza Datorii

Din calculele efectuate în tabelul 3.9 putem observa că numărul de rotații a datoriilor pe termen

scurt la entitatea ”G.M-Com” S.R.L în anul 2012 constituie 1,55 rotații, cu 2,34 rotații mai puțin

decăt în anul 2011. Aceasta ne permite să menționăm că a avut loc încetinirea rotațiilor datoriilor pe

termen scurt cu 2,34 rotații, ceea ce respectiv a dus la majorarea duratei de rotație în anul 2012 cu

139,72 zile față de anul 2011.

Concluzionînd, se poate spune că analiza este un domeniu important al contabilității, care permite

luarea unor decizii raționale, mai ales în domeniul atragerii sau nu a surselor de finanțare.

Importanța analizei datoriilor reiese din importanța datoriilor ca elemente patrimoniale. Astfel,

analiza oferă oportunitatea ca în condițiile unei economii de piață, să fie luate decizii manageriale

corecte și servește ca bază fundamentală pentru implementarea unor strategii anumite. O analiză

corectă a datoriilor, precum și a tuturor elemetelor patrimoniale ale entității, permite enității să nu

obțină rezultate negative și nefavorabile, îi permit existența pe piață.

63

Page 62: Teza Datorii

ÎNCHEIERE

Evidența contabilizării corecte și exacte a datoriilor este unul dinre cele mai importante sarcini a

contabilității fiecărei entități, inclusiv și la entitatea analizată în lucrarea dată ”G.M-Com” S.R.L.

În prezenta lucrare s-a operat cu exemple concrete de la entitate, exemple bazate pe documente

primare ca: factura fiscală, factura, ordin de plată și altele, precum și prin documete centralizatoare

cum ar fi Jurnalele-Order. Deasmenea, în vederea explicării unor conturi contabile neutilizate la

entitate, autorul a optat pentru exemple convenționale.

La formularea definiţiilor teoretice prezentate în teză s-au luat în considerare opiniile diferitor

autori, iar la evidenţierea elementelor metodei contabilităţii, metodologiei înregistrării operaţiunilor

ecnomice, componenţei şi conţinutului datoriilor au fost utilizate regulile şi cerinţele conţinute în

actele legislative şi normative respective ale Republicii Moldova.

La entitatea ”G.M-Com” S.R.L ciclul contabil este organizat corect, în conformitate cu cerințele

Legii Contabilității și este format din următoarele etape:

1. iniţial, datele privind apariţia şi stingerea datoriilor sunt perfectate prin documentele primare

corespunzătoare, cum ar fi: facturi fiscale, facturi, deconturi de avans,ordine de plată etc.;

2. pe baza datelor din documentele primare se intocmeşte Registrul soldurilor si rotaţiilor pe

fiecare subcont deschis la conturile sintetice de datorii, care servesc pentru evidenţa analitică

şi sintetică a acestora;

3. la sfîrşitul lunii, pe baza datelor din balanţele de verificare, se întocmeşte Cartea mare pe

fiecare subcont şi cont sintetic de evidenţă a datoriilor, în care se determină soldurile finale

ale acestora;

4. în final, soldurile finale ale conturilor sintetice de datorii sunt preluate din Cartea mare şi

reflectate în bilanţul contabil la posturile respective. De asemenea, informaţiile privind

datoriile mai sînt dezvăluite în anexa la bilanţul contabil şi notele informative

corespunzătoare ale raportului financiar.

Pe parcursul perioadei de practice, autorul a avut ocazia să studieze detaliat contabilitatea entității și

modul de organizare a acesteia. La ținerea contabilității compartimentului datoriilor, autorul a

observat următoarele aspecte pozitive :

64

Page 63: Teza Datorii

1. Toate tipurile de datorii sunt contabilizate în conformitate cu actele normative și legislative în

vigoare, însă cu mici abateri ;

2. Personalul întreprinderii din compartimentul contabilitate este asigurat cu literatura de specialitate

necesară cum sînt revistele Contabilitate şi audit, Codul Fiscal, fiind deasemenea abonați și la

Monitorul Oficial. Acest lucru îi permite să fie la curent cu toate modificările în vigoare din

domeniul contabilității. Deasemenea, calculatoarele contabilului-șef, precum și a contabilului

entității sînt conectate la internet, ceea ce permite accesarea site-urilor fisc.md , minfin.md sau

contabilsef.md unde pot fi vizualizate în formă electronică toate actele legislative şi normative

elaborate în Republica Moldova.

3. Forma automatizată adobtată de contabilitatea entității ”G.M-Com” S.R.L are următoarele

avantaje faţă de cea manuală:

- permite prelucrarea documentelor primare într-un volum mai mare şi într-un timp mai scurt;

- exclude posibilitatea de a introduce aceleaşi sume de două ori;

- procesul de verificare a informaţiei este mai simplu şi mai comod ;

- înregistrările în diferite registre nu se efectuează manual de către contabil, ci în mod automat;

- în memoria programei automatizate de evidenţă folosită, și aume programa informatică 1C, se

introduce nu numai informaţia variabilă dar şi cea constantă (normativă);

- se asigură înregistrarea sistematică a operaţiilor, prelucrarea complexă a informaţiei primite şi

posibilitatea obţinerii şi prezentării mai rapid a informaţiei respective.

Cu toate acestea pe lîngă aspectele pozitive evidențiate, autorul a observat și careve erori, greșeli,

cum ar fi:

1. erori în modul de achitare a impozitului pe venit din activitatea de antreprenoriat plătit în avans,

care a fost achitat și reflectat în contabilitate doar o dată pe an, contrar legislației în vigoare conform

căreia trebuie reflectat și achitat în rate trimestrial;

2. toate sumele intrate la entitate pentru livrarea de mărfuri se înregistrează ca avansuri pe termen

scurt primite, indiferent dacă deja a avut loc livrarea propriu-zisă, lucru incorect din punct de vedere

teoretic;

3. în cazul achitării dobînzii pentru creditul bancar primit, în contabilitatea entității se arată doar

achitarea acesteia, fără a arăta calculul acesteia.

Referitor la aceste lacune, autorul propune:

1. trebuie să se reflecte achitarea și calculul impozitului pe venit în rate, în modul și cu întocmirea

formulelor contabile prezentate de autor în paragraful 2.2 al capitolului 2;

65

Page 64: Teza Datorii

2. sumele primite pentru livrarea mărfurilor care deja a avut loc, trebuie contabilizate nu ca avansuri

pe termen scurt primite prin intermediul contului 523 ”Avansuri pe termen scurt primite”, dar ca

stingere a creanțelor prin formula contabilă:

Dt 242”Conturi curente în valută națională”, subcont

2421”Mijloace bănești nelegate”

Ct 221”Creanțe pe termen scurt privind facturile comerciale”

Iar deja sumele primite înainte de a fi livrate mărfurile să se contabilizeze ca avansuri primite.

3. dobînda calculată să se calculeze mai întîi conform uneia din metodele descrise în paragraful 1.2,

al capitolului 1, iar mai apoi să se arate achitarea acesteia.

Însă niciuna dintre erorile depistate nu are influențe negative asupra calculării rezultatelor

financiare totale și nu aduc la careva devieri majore, nu se încalcă principiile fundamentale ale

contabilității.

Concluzionînd aș putea spune că compartimentul de contabilitate al entității ”G.M-Com” S.R.L

are o muncă efectivă, fără mari abateri de la normele în vigoare în domeniul contabilității și asigură

toți utilizatorii de informații cu date veridice. Toate operațiile economice sunt documentate și

aceasta prezintă mereu la timp Declarațiile necesare de prezentat la Biroul Național de Statistică, la

Inspectoratul Fiscal, la Casa Națională de Asigurări sociale etc. Astfel, în domeniul contabilității

aceasta prezintă așa dări de seama ca :

- Declarația privind calcularea contribuțiilor de asigurări sociale obligatorii, forma 4-BASS,

- Declarația persoanei asigurate, forma REV5,

- Declarația TVA, forma TVA 2013,

- Declarația pe taxele locale, forma TL 13,

- Declarația pe impozitul pe venit din activitatea de antreprenoriat, forma VEN-12.

66

Page 65: Teza Datorii

BIBLIOGRAFIE

I. Acte legislative şi normative

1.1. Legea contabilităţii  Nr. 113 din  27.04.2007// Monitorul Oficial Nr. 90-93 din 29.06.2007;

1.2. SNC 5 ”Prezentarea rapoartelor financiare” //Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997;

1.3. SNC 12”Contabilitatea impozitului pe venit’’//Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din

30.12.1997;

1.4. SNC 23 ”Cheltuieli privind împrumuturile” //Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997;

1.5. Codul Fiscal nr. 1163-XIII  din  24.04.1997 // Monitorul Oficial al R.Moldova, ediţie specială

din 08.02.2007

1.6. Codul Muncii Nr. 154 din  28.03.2003 // Monitorul Oficial Nr. 159-162  din 29.07.2003;

1.7. Legea bugetului asigurărilor de stat obligatorii Nr.270  din  23.12.2011, pentru anul 2012//

Monitorul Oficial Nr. 15 din 17.01.2012;

1.8. Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală . 271 din 23.12.2011 pentru anul

2012 // Monitorul Oficial nr. 15 din 17.01.2012;

1.9. Planul de conturi contabile aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii

Moldova nr.174 din 25.12.1997 // Monitorul Oficial al R.Moldova nr.93-96 din 30.12.1997;

1.10. Bazele conceptuale ale pregătirii rapoartelor financiare aprobat prin Ordinul ministrului

finanţelor nr.174 din 25.12.1997 // Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997;

1.11. Regulamentul privind inventarierea aprobat prin Ordinul Ministrului Finanţelor nr.27 din 28

aprilie 2004 // Monitorul Oficial Nr. 166-169 din 10.08.2012;

1.12. Legea salarizării Nr. 847 din  14.02.2002 // Monitorul Oficial Nr. 50-52  din 11.04.2002;

1.13. Regulamentul cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor din Republica Moldova nr. 10 din

05.01.2012 // Monitorul Oficial Nr. 7-12 din 13.01.2012:

1.14. Legea privind indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă şi alte prestaţii de

asigurări sociale Nr. 289 din 22.07.2004 cu modificările ulterioare // Monitorul Oficial Nr. 168-170

din 10.09.2004.

67

Page 66: Teza Datorii

II. Manuale, monografii, cărţi, broşuri

2.1. Analiza rapoartelor financiare.Autori: Ţiriulnicova N.,Paladi V.,Chişinău ,2004, 384 p.

2.2. Bazele teoretice ale contabilităţii .Ediţia a IV-a.Autori: Grigoroi L., Lazari L.,Chişinău,

2009, 332 p

2.3. Contabilitate financiară, colectiv de autori ACAP, Chişinău, 2003, 637 p.

2.4. Contabilitate financiară.Autor: Pop V., Oradea ,1998, 379 p.

2.5. Contabilitatea impozitelor.Autori: Bucur V., Ţurcanu V.,Chişinău, 2005,561 p.

2.6. Corespondenţa conturilor contabile.Autor: Nederiţa A.,Chişinău ,2007, 639 p.

2.7. Contabilitatea întreprinderilor.Autor: Bojian O., Bucureşti, 1996, 321 p.

2.8. Practicum la contabilitatea impozitelor. Autor :Graur A., Ratcov M, 2008, 269 p.

III. Articole din publicații periodice:

3.1. Bordeianu O., Grabarovschi L. //Contabilitatea datoriilor în conformitate cu cerințele

standardelor internaționale de contabilitate. Analele ASEM, ediția a VII-a, p.407-412,

3.2. Sajin I. //Contabilitatea creanțelor și datoriilor comerciale în cazul livrărilor cu plata în avans.

Fin-Consultant, 05/2009, p.90-94.

IV. Resurse Internet

4.1. Standarde Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS), incluzând Standardele Internaţionale

de Contabilitate (IAS) şi Interpretările lor în septembrie 2011.

http://www.minfin.md/ro/actnorm/contabil/standartraport/.

4.2. Журнал "Актуальная бухгалтерия" за 2012 год, Выпуск 1/2012,

http://www.garant.ru/company/garant-press/ab/375177/.

4.3.  В. Р. Захарьин, Издательство: Налоговый вестник, 2005, http://bookmix.ru/book.phtml?

id=332317

68

Page 67: Teza Datorii

ANEXE

69