teza datorii
TRANSCRIPT
INTRODUCERE În procesul desfăşurării activităţii economico-financiare agenţii economici nu pot utiliza doar
sursele proprii de finanţare, ci sînt nevoiţi să apeleze de obicei la sursele împrumutate. În
dependenţă de specificul nevoii de finanţare a entității se recurge fie la un angajament pe termen
lung, fie la unul pe termen scurt. Finanţarea creşterii întreprinderii, achiziţionarea de bunuri şi
echipamente face necesară existenţa resurselor permanente, respectiv entitatea poate utiliza fie
capitalul propriu, fie va recurge la atragerea surselor împrumutate pe termen lung. Nevoile de
finanţare pe termen scurt sunt cauzate de fluctuaţiile activităţii entității. În acest caz de regulă se
apelează la credite bancare, împrumuturi pe termen scurt şi la creditele furnizorilor.
Obiectivul entităților constă în stabilirea unui echilibru financiar între sursele proprii şi cele atrase
precum şi asigurarea unui nivel de independenţă financiară cât mai mare. Acest obiectiv poate fi
atins numai în cazul în care entitatea dispune de informaţii veridice şi oportune cu privire la datoriile
apărute ca urmare a desfăşurării activităţii sale.
Contabilităţii îi revine rolul principal de culegere, sistematizare, prelucrare, generalizare şi
prezentare a informaţiei aferente datoriilor întreprinderii. În acest context clasa 4 şi 5 din Planul de
conturi „Datorii (Obligaţii) pe termen lung" şi „Datorii pe termen scurt" constituie un compartiment
foarte important şi dificil al contabilităţii financiare.
Actualitatea şi importanţa temei „Contabilitatea și analiza datoriilor" reiese din faptul că în
exactitatea şi oportunitatea calculului indicatorilor acestui compartiment sunt cointeresaţi atât
utilizatorii interni, cât şi cei externi, deoarece mărimea, componenţa şi evoluţia datoriilor determină
în mod direct stabilitatea situaţiei financiare şi dependenţa entității de partenerii de afaceri. În
condiţiile perfecţionării permanente a sistemului legislativ e necesar de a asigura corectitudinea
calculului angajamentelor entității faţă de creditori, faţă de furnizorii săi pentru bunurile procurate şi
serviciile prestate, faţă de personalul angajat privind retribuirea muncii, faţă de stat privind plata
impozitelor şi taxelor, precum şi alte angajamente luate faţă de alte persoane juridice şi fizice. În
cazul în care agentul economic dispune de informaţii insuficiente sau interpretează greşit prevederile
actelor normative el va calcula şi va înregistra în contabilitate incorect obligaţiile sale.
Scopurile acestei lucrãri sunt:
a) să se demonstreze importanţa cunoaşterii modului de reflectare a datoriilor;
b) care este rolul datoriilor în defãşurarea adecvatã şi prosperã a activitãţii unei firme ;
c) contabilizarea corectã a acestora ;
d) care sunt documentele în baza cãrora se contabilizeazã datoriile;
3
e) modul de evaluare, recunoaştere şi inventariere a acestora, precum şi alte aspecte
importante în ceea ce privește tema datoriilor.
Lucrarea dată este compusă din 3 capitole referitoare la tema contabilității și analizei datoriilor. În
primul capitol se vor descrie aspectele generale și noțiunea de datorii, precum și contabilizarea
datoriilor comerciale și a celor financiare. În cel de-al doilea capitol se va descrie contabilizarea
tuturor categoriilor de datorii calculate, precum și modul de inventariere a acestora și de reflectare în
Raportul Financiar. Iar, în final, în cel de-al treilea capitol se va face o scurtă analiză a datoriilor.
Autorul a ales ca obiect de studiu entitatea ”G.M-Com” S.R.L și teza de licență va fi întocmită în
baza materialului oferit de contabilitatea acestei firme.
Societatea comercială (în continuare SC) "G.M-Com" este o societate cu răspundere limitată (în
continuare S.R.L), care îşi defăşoară activitatea în conformitate cu legislaţia în vigoare, politica de
contabilitate, bazîndu-se pe prevederile Standardului Național de Contabilitate 1 (în continuare
S.N.C) „Politica de contabilitate”, în care se stabilesc principiile, convenţiile, regulile şi procedeele
de ţinere a contabilităţii şi a întocmirii rapoartelor financiare.
Entitatea a fost înregistrată la data de 11 martie 2004 de către Camera de Înregistrării de Stat
trecînd toate procedurile necesare pentru înfiinţarea societăţilor comerciale conform prevederilor
Legii privind societăţilor cu răspundere limitată nr.135 din 14.06.2007 şi conform prevederilor
Legii nr.220-XVI din 19.10.2007 privind înregistrarea de stat a persoanlor juridice și a
întreprinzătorilor individuali. Conform Extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice,
entităţii „G.M-Com” S.R.L i-a fost atribuit codul fiscal 100460018228. Întreprinderea are un capital
social în mărime de 5400 de lei.
Întreprinderea îşi are sediul în Republica Moldova, municipiul Chişinău, strada Halippa Petru, 6/5,
ap.2. Aceasta se deserveşte la banca MobiasBanca Groupe Societe Generale, cu contul de decontare
2224710SV42515277100 .
Genul principal de activitate este prelucrarea şi conservarea fructelor, legumelor. Entitatea procură
materie primă, cum ar fi: castraveţi, roşii, vinete, mere, brînză în stare proaspătă sau murate de la
persoane fizice, după care le ambalează în pungi de politilienă sub vid. Prelucrarea şi conservarea
producţiei legumicole de către SC “G.M-Com” S.R.L are loc la secţia de conservare a legumelor
aflată în incinta clădirii din satul Goian, municipiul Chişinău, oferită de firma “Acvadem” S.R.L, în
baza contractului de arendă. Legumele sunt ambalate în butoaie din material plastic cu masa netă de
60-200 kg şi pungi de politilienă sub vid cu masa de 0,5 kg şi distribuite prin intermediul reţelelor de
magazine alimentare din oraşul Chişinău, cum ar fi: Fourchette S.R.L, Vistarcom S.R.L, I.M Stati
4
S.R.L, Pegas S.R.L şi altele. Entitatea activează după noile tehnologii şi ambalează produsele în
pungile de politilienă sub vid. Această tehnologie permite păstrarea murăturilor un timp mai
îndelungat, în comparaţie cu legumele murate păstrate în alte recipiente. De obicei, entitatea procură
materia primă în lunile iulie, august, septembrie de la furnizori la diferite preţuri, depinzînd de
situaţia pe piaţă. Compania dispune de 1500 butoaie în care depozitează legumele procurate pentru
tot anul de producere şi 16 bazine pentru prelucrarea varzei.
Conform certificatului privind atribuirea codurilor subdiviziunilor, întreprinderea “G.M-Com”
dispune de următoarele subdiviziuni:
1. Clădire , situată în oraşul Chişinău, str.P.Halippa
2. Depozit, situat în satul Făureşti, mun. Chişinău
3. Secţia de producere, aplasată în satul Goiani, mun.Chişinău.
Entitatea este plătitoare de TVA, avînd contul TVA 0206322, astfel la livrare entitatea întocmeşte
factura fiscală în conformitate cu Codul Fiscal al Republicii Moldova.
Pentru a se face o generalizare despre activitatea economico-financiară a entității pentru ultimii doi
ani, în continuare se vor da cifrele celor mai importanți indicatori economici ai entității în următorul
tabel:
Tabelul 1
Indicatorii economico-financiari ai entității ”G.M-Com” S.R.L
Indicatori Anul 2011 Anul 2012 Abaterea absolută
Ritmul creșterii, %
1 2 3 4 5(3/2*100 %)1. Venituri din
vînzări, lei2205704 3246687 +1040983 147,20
2. Costul vînzărilor, lei
1415835 2548162 +1132327 179,98
3. Profitul brut, lei 789869 698525 -91344 88,43
4. Profit net(pierdere), lei
135993 (121349) -257342 -89,23
5. Active pe termen lung, lei
284130 266146 -17984 93,67
6. Active curente, lei
2004143 2078082 +73939 103,69
7. Capital propriu, lei
1176611 1055262 -121349 89,69
8. Datorii pe termen scurt, lei
1111839 1288966 +177127 115,93
5
9. Rentabilitatea veniturilor din vînzări,%(ind.9=ind. 3/ind.1* 100%)
35,81 21,51 -14,30 60,06
Continuare Tabelul 1 Sursa informațională: Raportul Financiar pentru anul 2012 (Anexa 1)
Conform calculelor efectuate în tabel putem menționa că veniturile din vînzări ale entității ”G.M-
Com” în anul 2012 s-au majorat cu 1040983 lei sau cu 47,20 puncte procentuale față de anul 2011.
S-a majorat însă și costul vînzărilor în anul 2012 față de 2011 cu 1132327 lei sau cu 79,98 puncte
procentuale. Aceasta a dus respectiv la micșorarea profitului brut în 2012 față de 2011 cu 91344 lei
sau cu 11,57 puncte procentuale.
În ceea ce privește profitul net(pierdere netă) putem observa că în anul 2012 entitatea obține în anul
2012 pierdere în valoare de 121349 lei, cu 257342 lei sau cu 189,23 puncte procentuale mai puțin
comparativ cu anul precedent. Valoarea activelor pe termen lung, deasemenea scade cu 17984 lei
sau cu 6,33 puncte procentuale. Scade și valoarea capitalului propriu cu 121349 lei sau cu 10,31
puncte procentuale în anul 2012 față de anul 2011.
Se majorează însă valoarea activelor curente cu 73939 lei sau cu 3,69 puncte procentuale și se
majorează în anul 2012, însă nu e apreciat pozitiv, datoriile pe termen lung cu 177127 lei sau cu
15,93 puncte procentuale față de anul 2011.
Dacă e să analizăm rentabilitatea veniturilor din vînzări, se observă că aceasta se diminuează în anul
2012 față de 2011 cu 14,30 % sau cu 39,94 puncte procentuale. Adică la 1 leu venituri din vînzări
entitatea obține în anul 2012 21,51 bani profit brut, cu 14,30 bani mai puțin decît în anul 2011 în
care SC ”G.M-Com” S.R.L obținea 35,81 bani profit brut la 1 leu venituri din vînzări.
Astfel, în baza tuturor acestor indicatori se poate menționa că activitatea economico-financiară a
entității deși este în creștere, indicatorii de profit și rentabilitate arată că entitatea nu își desfășoară
activitatea pozitiv, fiind necesar ca aceasta să își îmbunătățească unile politici cum ar fi cea de
marketing, să își mai mărească piața de desfacere, să încerce să exporte marfa sa peste hotare.
6
CAPITOLUL I. NOȚIUNI GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA
DATORIILOR. CONTABILITATEA DATORIILOR FINANCIARE ȘI
COMERCIALE
1.1. Noțiuni generale privind contabilitatea datoriilor
Conform dicționarului de economie noțiunii de datorie i se dă următoarea definiție: ”datoria este
obligația asumată de o persoană (debitor) față de altă persoană (creditor) arătată într-un raport
juridic. Aceasta privește achitarea la un anumit termen a unei sume de bani sau bunuri, prestarea
unor lucrări, servicii etc”.
Cadrul General al Comitetului pentru Standardele Internaționale de Contabilitate definește datoria
în felul următor: ”obligație actuală a entității ce decurge din evenimentele trecute prin decontarea
căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice”.
Datoriile reprezintă partea de pasiv a patrimoniului entității și este una dintre cele mai importante
părți ale acestuia. Datoriile apar sub forma unor angajamente de plată, urmare a procurării de
mărfuri, servicii de la furnizori, din urma muncii prestate de anagajații entității și referitor la
calcularea și achitarea la timp a tuturor angajamentelor privind achitarea impozitelor la stat etc.
Datoriile apar și în cazurile atragerii surselor străine sub formă de credite bancare sau împrumuturi
folosite pentru mărirea activității economice a entității.
Principalele acte normative care reglementează contabilizarea datoriilor sunt:
- Legea contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007, intrată în vigoare le 10.01.08;
- Bazele conceptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare;
- Regulamentul privind inventarierea aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor din 29.05.2012;
- Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor;
- S.N.C 5 ”Prezentarea rapoartelor financiare”;
- S.N.C 12 ”Contabilitatea impozitului pe venit”;
- S.N.C 23 ”Cheltuieli privind împrumuturile”;
- Comentariile privind aplicarea acestor standarde;
- Codul Muncii;
- Codul Fiscal al Republicii Moldova nr.1163-XIII din 24.04.1997, cu modificările anuale;
- Legea anuală a bugetului de stat şi a asigurărilor sociale de stat;
7
- Hotărîrea Guvernului nr.428 privind modul de întocmire a documentelor cu regim special etc.
Deasemenea, se poate de menționat că politica de stat în domeniul contabilității în Republica
Moldova, ține să fie armonizată începînd cu anul 2009 cu Standardele Internaționale de
Contabilitate. Acestea sunt impuse tuturor țărilor ale Uniunii Europene, fiind niște norme și principii
ale contabilității, care permit modul de contabilizare în acelați mod în toate țările, a datoriilor,
precum și a tuturor elementelor patrimoniale.
Reieșind din varietatea de tipuri de datorii, în conformitate cu Planul de conturi contabile și
legislația contabilă în vigoare, datoriile pot fi clasificate după mai multe criterii. Unul dintre cele
mai importante criterii de clasificare a datoriilor este cel în baza conținutului economic. În funcție de
acest criteriu, datoriile pot fi de trei tipuri:
- datorii financiare;
- datorii comerciale;
- datorii calculate.
Datoriile financiare reprezintă angajamentele întreprinderii față de persoane juridice sau fizice în
urma primirii de la aceștia a creditelor sau împrumuturilor pentru o anumită perioadă și pentru o
anumită plată.
Datoriile comerciale reprezintă angajamente de plată față de furnizori, în urma aprovizionării
entității cu materiale, mărfuri, în urma beneficierii de careva servicii, precum și în categoria
datoriilor comerciale sunt incluse avansurile primite, în urma cărora entitatea este datoare ori să
livreze marfa, produse, ori să reîntoarcă mijloacele bănești înapoi clienților în cazul cînd nu dispune
de marfă, produse la depozit sau din alte motive.
Datoriile calculate țin de: calculul și achitarea la buget a tuturor impozitelor și taxelor, pe care este
obligată entitatea în conformitate cu Codul Fiscal, să le achite, de decontările cu personalul, de
decontările ce țin de asigurări, de decontările cu fondatorii etc.
Chiar dacă datoriile au fost clasificate după conținutul lor economic, ele necesită pe lîngă
atribuirea la una din cele 3 categorii, să se clasifice și în conformitate cu termenul de achitare. Din
acest considerent datoriile sunt împărțite în: datorii pe termen lung și datorii pe termen scurt.
Datoriile pe termen lung sunt datoriile care au o durată de achitare mai mare de un an, iar cele pe
termen scurt care au o durată de achitare de pînă la un an. Deasemenea, în practică există diferite
situații în ceea ce privesc relațiile cu creditorii, adică referitor dacă aceștia sunt din Republica
Moldova sau din străinătate. Din acest considerent, și anume a valutei de evidență, datoriile pot fi:
datorii în valută națională și datorii în valută străină, cum ar fi dolari, euro, lire sterline, ruble etc. Iar
8
în urma divizării datoriilor în funcție de termenul de prescripție, care este în conformitate cu
legislația din Republica Moldova, de 3 ani, datoriile se vor clasifică în datorii cu termenul de
prescripție expirat și datorii cu termenul de prescripție neexpirat.
Astfel, toate aceste criterii de clasificare a datoriilor se pot urmări în schema 1.1.
CRITERII DE CLASIFICARE A DATORIILOR
Schema 1.1: Clasificarea datoriilor
Sursa informațională: Elaborată de autor
În cazul în care există la entitate datorii în valută străină la etapa înregistrării în conturile contabile,
acestea trebuie reflectate în valută națională, adică în lei, în conformitate cu cursul valutar oferit de
Banca Națională a Moldovei pentru ziua dată. În urma schimbului de curs din data apariției
datoriilor și data achitării datoriilor, la entitate pot apărea 2 situații:
1. Poate obține venituri, în urma diferențelor pozitive de curs valutar, care se vor contabiliza cu
ajutorul contului de venituri 622 ”Venituri din activitatea financiară”;
2. Poate obține pierderi, în urma diferențelor negative de curs valutar, care se vor contabiliza cu
ajutorul contului de cheltuieli 722 ”Cheltuieli ale activității financiare”.
La contabilizarea datoriilor, ca și la contabilizarea tuturor elementelor patrimoniale apar 2 probleme
fundamentale și anume:
I. recunoașterea;
II. evaluarea.
9
În funcție de de conținutul economic
Datorii financiare
Datorii calculate
Datorii comerciale
În funcție de valuta de evidență
Datorii în valută
națională
Datorii în valută străină
În funcție de termenul de prescripție
Datorii cu termenul de prescripție neexpirat
Datorii cu termenul de precripție
expirat
În funcție de termenul de
achitare
Datorii pe termen lung
Datorii pe termen scurt
În conformitate cu Bazele conceptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare, datoriile
se recunosc în baza respectării următoarelor criterii:
1. Există o datorie curentă, generată de un eveniment anterior;
2. Există certitudine că va avea loc un reflux al avantajului economic, legat de elementul
patrimonial în cauză;
3. Posibilitatea evaluării credibile a sumei datoriilor în unități monetare.
Dacă datoriile nu corespund acestor cerințe, ele vor fi tratate ca datorii contingente, adică referitoare
la evenimentele viitoare, a căror apariție/neapariție este incertă și nu poate fi controlată de entitate.
Astfel, evaluarea se poate efectua prin documentele justificative, și anume a celor cu regim special,
cum ar fi: factura fiscală, factura. Datoriile se evaluează la suma nominală, inclusiv TVA, accize și
ale impozite nerecuperabile.
De exemplu: O entitate procură materiale, la valoarea materialelor de 10000 lei și la suma TVA de
2000 lei. Datoria totală față de furnizor, va fi constituită din suma totală de 12000 lei, adică inclusiv
TVA (10000 lei+2000 lei), sumă reflectată în factura fiscală.
Datoriile se recunosc în baza principiului contabilității de angajamente, adică se referă la perioada
apariției datoriei, dar nu în momentul cînd au fost achitate. Un alt principiu fundamental al
contabilității care trebuie respectat este principiul prudenței. Acest principiu prevede că la luarea
unor decizii în condiții de incertitudine, trebuie să se respecte măsurile de precauție, și anume ca
datoriile să nu fie subevaluate. Astfel, datoriile trebuie să fie evaluate și reflectate în Bilanțul
Contabil la valoarea nominală. Deasemenea, la evaluarea și reflectarea datoriilor entității trebuie să
se țină cont de principiul separării patrimoniului și datoriilor, adică datoriile entității se îndică în
Raportul financiar separat de datoriile proprietarilor întreprinderii. Iar principiul necompensării
prevede că în contabilitate este interzisă compensarea reciprocă a elementelor de activ și pasiv, cu
excepția cazurilor permise de Standardele Naționale de Contabilitate. De exemplu, la entitatea
analizată este permisă compensarea datoriilor privind facturile comerciale, pe seama creanțelor
comerciale a acelorași entități.
În ceea ce privește conturile contabile cu ajutorul cărora se generalizează informația privind
fiecare grupă de datorii existente, conform Planului de conturi contabile, sunt destinate toate
conturile clasei a 4-a ”Datorii (obligații) pe termen lung” și clasei a 5-a ”Datorii pe termen scurt”.
Aceste conturi sunt conturi de pasiv, adică au sold creditor și caracteristica fiecărui cont în parte se
va analiza în paragrafele următoare.
10
În paragrafele următoare se va analiza modul de contabilizare a datoriilor financiare și a celor
comerciale, datorii care arată cît de dependentă este entitatea de alte entități, față de instituțiile
financiare.
1.2. Contabilitatea datoriilor financiare
Datoriile financiare apar din necesitatea entității de a atrage surse străine de finanțare pentru a-și
mări capitalul în scopul lărgirii activității sale economice sau pentru a-și menține activitatea
economică. Datoriile financiare reprezintă angajamentele întreprinderii față de alte persoane juridice
sau fizice în urma primirii de la aceștia a creditelor sau împrumuturilor pentru o anumită perioadă și
pentru o anumită plată.
Modul de acordare, utilizare și rambursare a creditelor, împrumuturilor este reglementat de
contractul de împrumut și de actele normative în vigoare.
Creditele sunt primite de la instituțiile bancare, pe cînd împrumuturile pot fi primite de la alte
entități, de la persoane fizice sau de la personalul entității etc.
Datoriile financiare pot fi de 2 tipuri:
1. datorii financiare pe termen lung;
2. datorii financiare pe termen scurt.
În scopul efectuării investiţiilor capitale şi financiare pe termen lung, procurării de mijloace fixe,
echipamente, tehnologii noi, utilaje, întreprinderea de regulă recurge la credite şi împrumuturi pe
termen lung. Creditele bancare şi împrumuturile pe termen lung pot fi primite atît în valută naţională
cât şi străină de la persoane juridice sau fizice.
Creditele bancare pe termen lung reprezintă sumele de bani puse la dispoziţia clienţilor de către
bănci sau alte instituţii financiare cu termenul de scadenţă mai mare de un an, sînt purtătoare de
dobîndă şi pot fi garantate cu bunuri sau valori acceptate ca atare.
Împrumuturile pe termen lung reprezintă obligaţiile întreprinderii faţă de o anumită persoană fizică
sau juridică (împrumutător) care a acordat spre folosinţă împrumutatului cu titlu oneros sau fără
plată o anumită sumă de bani sau bunuri, pentru o perioadă mai mare de un an. Creditele bancare şi
împrumuturile pe termen lung pot fi primite fie direct sub formă de mijloace băneşti, în baza
contractului de credit sau de împrumut încheiat între părţile contractante , fie prin emisiune de
obligaţiuni, cambii financiare, scontare de cambii sau alte titluri de datorii.11
Pentru a asigura continuitatea activităţii economice şi funcţionarea normală a entității în condiţiile
insuficienţei surselor proprii de finanţare aceasta recurge la credite şi împrumuturi pe termen scurt.
Creditele şi împrumuturile pe termen scurt sunt datoriile financiare al căror termen de achitare nu
depăşeşte 12 luni şi a căror angajare s-a efectuat cu scopul constituirii unei surse de finanţare a
mijloacelor circulante. Datoriile financiare pe termen scurt cuprind creditele bancare şi
împrumuturile pe termen scurt.
Pentru evidența sintetică a datoriilor financiare sunt destinate următoarele conturi de pasiv:
- 411 „Credite bancare pe termen lung‘‘
- 413 ,,Împrumuturi pe termen lung‘‘
- 511 „Credite bancare pe termen scurt‘‘
- 513 „Împrumuturi pe termen scurt‘‘
În creditul acestor conturi se reflectă suma creditelor și împrumuturilor primite, în debit se reflectă
rambursarea acestora. Soldul este creditor și reflectă suma creditelor și împrumuturilor nerambursate
la sfîrșitul anului de gestiune.
La SC ”G.M-Com” S.R.L în anul 2012 nu sînt înregistrate careva datorii financiare pe termen lung,
doar pe termen scurt. În continuare se va reflecta modul de contabilizare a datoriilor financiare pe
termen scurt.
Exemplu 1.1: Entitatea ”G.M-Com” are încheiat cu banca comercială MobiasBanca Groupe Societe
Generale un contract de credit în anul 2010 conform căruia aceasta primește de la bancă în fiecare
an suma cerută de entitate reieșind din necesitățile sale lunare, sumă utilizată pentru procurarea de
materiale, pentru menținerea activității sale în desfășurare. Conform registrului contului 511
”Credite bancare pe termen scurt” pentru luna august aceasta avea la început de lună un sold creditor
în mărime de 477106,80 lei, entitatea a primit de la bancă o sumă de 110000 lei și un sold final în
mărime de 583599,77 lei (Anexa 2). În contabilitate suma primită se reflectă astfel:
Dt 242”Conturi curente în valută națională”, subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 110000 lei
Ct 511”Credite bancare pe termen scurt”, subcont
5111” Credite bancare pe termen scurt în valută națională” 110000 lei
Conform extrasului de cont nr. 576 din 03.09.2012, entitatea rambursează o sumă de 3507,03 lei
pentru creditul primit (Anexa 3):
Dt 511”Credite bancare pe termen scurt”, subcont
5111” Credite bancare pe termen scurt în valută națională” 3507,03 lei
12
Ct 242”Conturi curente în valută națională”, subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 3507,03 lei
Pentru creditele sau împrumuturile contractate se percepe de obicei o sumă de bani pentru acest
serviciu numită dobîndă. Conform S.N.C 23 ”Cheltuieli privind împrumuturile” există 2 moduri de
contabilizare a dobînzilor, și anume:
a. metoda recomandată de standard, care se aplică pentru creditele sau împrumuturile cu destinație
generală. În cazul acestei metode, dobînzile se înregistrează ca cheltuieli operaționale pe măsura
calculării acestora;
b. metoda alternativ admisibilă, care se aplică pentru creditele sau împrumuturile primite pentru
crearea, procurarea activelor calificate. Calificate se consideră activele a căror creare sau pregătire
pentru utilizare depășește durata unei perioade de gestiune. Deaceea, la aplicarea acestei metode,
dobînzile se capitalizează, adică se includ în valoarea de bilanț a activelor calificate.
La entitatea analizată, dobînda se achită direct, odată la jumătate de an fără a fi arătat calculul
acesteia. Aceasta se reflectă prin formula contabilă:
Dt 714”Alte cheltuieli operaționale”, subcont
7145”Cheltuielile privind dobînzille pentru credite și împrumuturi” 5000 lei
Ct 242”Conturi curente în valută națională” , subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 5000 lei
Însă metodologic, conform celor 2 metode de calcul al dobînzii, ar trebui să se reflecte, în primul
rînd calculul dobînzii și ulterior achitarea acesteia. Astfel, s-ar reflecta calculul dobînzii în
dependență de metoda utilizată în felul următor:
Metoda I: În cazul în care dobînda se va calcula după metoda recomandată de standard, calculul
dobînzii se va reflecta prin formula contabilă:
Dt 714”Alte cheltuieli operaționale” 5000 lei
Ct 511”Credite bancare pe termen scurt” 5000 lei
Metoda II: În cazul aplicării metodei alternative admisibile, adică pentru procurarea sau crearea
actvelor calificate, calculul dobînzii se va reflecta:
Dt 121”Active materiael în curs de execuție” 5000 lei
- în cazul contruirii unor miloace fixe din suma creditului
sau
Dt 122”Terenuri” 5000 lei
- în cazul procurării unui teren din suma creditului
13
Ct 511”Credite bancare pe termen scurt” 5000 lei
Exemplu 1.2: Entitatea analizată a primit un împrumut pe termen scurt în valoare de 70000 lei de la
”Natvex-Com” S.R.L la data de 27.02.2012 conform contractului de împrumut Nr GM-NC-
27/02/12. În acest contract sunt stabilite toate condițiile oferirii împrumutului, care sunt drepturile și
obligațiile părților și altele.
La primirea împrumutului se înregistrează în contabilitate:
Dt 242”Conturi curente în valută națională”, subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 70000 lei
Ct 513”Împrumuturi pe termen scurt”, subcont
5131”Împrumuturi pe termen scurt de la părți nelegate” 70000 lei
Însă, contrar condițiilor contractului care prevede ca acest împrumut să fie rambursat în decurs de 60
de zile calendaristice, pe parcursul anului 2012, entitatea nu a întors împrumutătorului ”Natvex-
Com” S.R.L suma de 70000 lei, astfel conform Registrului contului 513 ”Împrumuturi pe termen
scurt” soldul final la sfîrșit de luna august, ca și la sfîrșit de an este creditor la valoarea de 70000 lei,
ceea ce înseamnă că entitatea ”G.M-Com” S.R.L urmează încă să achite această datorie (Anexa 4).
Conturile datoriilor financiare pe termen lung 411 ”Credite bancare pe termen lung”, precum și
413 ”Împrumuturi pe termen lung” au aceiași structură și se contabilizează la fel ca datoriile
financiare pe termen scurt, adică la fel ca în exemplele 1.1 și 1.2 date la conturile 511 ”Credite
bancare pe termen scurt” și 513 ”Împrumuturi pe termen scurt”. Însă la datoriile pe termen lung
există cazuri cnd acestea se trec din datorii pe termen lung, în datorii pe termen scurt.
Exemplu 1.3 (convențional): Să presupunem că entitatea trece creditul pe termen lung în anul 2012
la credit pe termen scurt în valoare de 450000 lei. Această trecere se va reflecta în contabilitate prin
formula contabilă:
Dt 411”Credite bancare pe termen lung” 450000 lei
Ct 511”Credite bancare pe termen scurt” 450000 lei
Pe lîngă aceste conturi folosite la contabilizarea datoriilor financiare pe termen scurt și lung mai
există și alte conturi de pasiv destinate altor tipuri de datorii financiare decît creditele sau
împrumuturile. Însă, deoarece la entitatea analizată nu există aceste tipuri de datorii financiare, în
continuare autorul va analiza modul de reflectare și contabilizare a acestora prin intermediul
exemplelor convenționale.
Dintre aceste conturi fac parte:
14
1. contul 512 ”Credite bancare pe termen scurt pentru salariați” similar contului 412 ”Credite
bancare pe termen lung pentru salariați”, conturi destinate generalizării informaţiei referitoare la
situaţia decontărilor privind creditele bancare pentru salariaţi, termenul de rambursare al cărora nu
este mai mare de un an sau mai mare decît un an. Contul 512 ‘‘Credite bancare pe termen scurt
pentru salariaţi‘‘ și 412 ”Credite bancare pe termen lung pentru salariați” sunt conturi de pasiv. În
creditul acestor conturi se reflectă sumele creditelor bancare pe termen scurt sau lung primite
pentru salariaţi, iar în debit - rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă
datoriile întreprinderii aferente creditelor bancare pe termen scurt sau lung pentru salariaţi, la
finele perioadei de gestiune.
Exemplu 1.4 (convențional): Entitatea primește de la bancă pentru salariatul său Efros Irina Antip un
credit pe termen scurt în mărime de 10000 lei oferindu-l nemijlocit acesteia, conform contractului
încheiat între salariat și bancă. În contabilitate se va reflecta în felul următor:
Dt 227”Creanțe pe termen scurt ale personalului” 10000 lei
Ct 512”Credite bancare pe scurt pentru salariați” 10000 lei
La rambursarea sumei creditului primit prin contul de decontare a entității:
Dt 512 ”Credite bancare pe scurt pentru salariați” 10000 lei
Ct 242”Conturi curente în valută națională” 10000 lei
2. contul 514 ”Cota-parte curentă a datoriilor pe termen lung”, cont destinat generalizării
informaţiei referitoare la situaţia decontărilor privind datoriile curente trecute din grupa datoriilor
pe termen lung, în cazul cînd termenul de achitare nu este mai mare de un an. Contul este un cont
de pasiv. În creditul acestui cont sînt reflectate sumele datoriilor curente trecute din grupa
datoriilor pe termen lung, iar în debit se va reflecta achitarea acestora. Soldul
acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile entității aferente cotei curente a datoriilor pe
termen lung la finele perioadei de gestiune.
Exemplu 1.5 (convențional): Pe parcusul anului 2012 la entitatea ”G.M-Com” S.R.L o parte din
datoriile pe termen lung privind arenda au fost trecute la datorii pe termen scurt în mărime de 15500
lei. În contabilitate aceasta se va reflecta astfel:
Dt 421”Datorii de arendă pe termen lung” 15500 lei
Ct 514”Cota-parte curentă a datoriilor pe termen lung” 15500 lei
La achitarea acestor datorii curente:
Dt 514”Cota-parte curentă a datoriilor pe termen lung” 15500 lei
Ct 242”Conturi curente în valută națională” 15500 lei
15
3. contul 515 ”Venituri anticipate curente”, cont destinat generalizării informaţiei privind
veniturile obţinute în perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare. Contul
515 ‘‘Venituri anticipate curente‘‘ este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se reflectă sumele
veniturilor anticipate curente apărute în perioada de gestiune, iar în debit trecerea lor la
veniturile perioadei de gestiune. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă sumele veniturilor
anticipate curente la finele perioadei de gestiune. Evidenţa analitică a veniturilor anticipate
curente se ţine pe feluri de venituri şi pe surse de obţinere.
Exemplu 1.6 (convențional): Entitatea primește un avans în mărime totală de 12000 lei pentru
încăperea oferită în arendă operațională entității ”Fegro” S.R.L pentru 6 luni, sumă ce trebuie
eșalonată proporțional pentru toate cele 6 luni. Astfel în urma acestor acțiuni entitatea va înregistra
în contabilitate astfel:
La încasarea avansurilor trecute la venituri anticipate:
Dt 242”Conturi curente în valută națională”,subcont
2421”Mijloace bănești nelegate„ 12000 lei
Ct 515”Venituri anticipate curente” 12000 lei
Reflectarea veniturilor anticipate curente trecute la veniturile perioadei de gestiune(la suma fără
TVA= 12000*120%= 10000 lei):
Dt 515”Venituri anticipate curente” 10000 lei
Ct 612”Alte venituri operaționale” 10000 lei
4. alte datorii financiare, care se contabilizează prin conturile de pasiv 414 ”Alte datorii financiare
pe termen lung” și 516 ”Alte datorii financiare pe termen scurt”. În această categorie intră datoriile
financiare care nu se referă nici la o altă categorie de datorii financiare care se reflectă la alte conturi
de datorii financiare.
1.3. Contabilitatea datoriilor comerciale
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plată ale întreprinderii față de furnizori,
antreprenori și alți creditori pentru activele procurate, avansurile primite și serviciile de care
entitatea a beneficiat. La contabilizarea datoriilor comerciale apar aceleaşi probleme fundamentale,
şi anume : recunoașterea şi evaluarea acestora.
16
Toate datoriile, inclusiv datoriile comerciale trebuie să fie exprimate în momentul constatării
acestora, în valută naţională, deoarece astfel este prevãzut de legislaţia în vigoare. Evidenţa analitică
a datoriilor comerciale se ţine pe fiecare furnizor în parte, creditor, pe termene de apariţie şi de
stingere a datoriilor.
Pentru evidenţa sintetică a datoriilor comerciale, precum şi a avansurilor pe termen scurt primite de
la clienţii entității se utilizeazã conturile clasei 52 “Datorii comerciale pe termen scurt” şi anume
conturile :
a) Conturile 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” și 522 ”Datorii pe
termen scurt față de părțile legate” care sunt conturi de pasiv, în debit vom reflecta achitarea
datoriilor faţă de furnizori, antreprenori, în credit vom reflecta creşterea datoriilor
comerciale. Soldul conturilor este creditor, reflectînd care este suma datoriilor comerciale la
o anumitã dată ;
b) Contul 523 “Avansuri pe termen scurt primite”, cont de pasiv, în debit se va reflecta
utilizarea avansurilor primite în vederea stingerii creanţelor comerciale a clienţilor entităţii,
în credit se va înregistra încasarea avansurilor de la clienţi, în vederea livrării ulterioare a
mărfurilor, serviciilor. Soldul este deasemenea creditor şi reflectă suma avansurilor primite
neutilizate.
Datoriile comerciale apar în urma proceselor de cumpărare. Datoriile pe termen scurt privind
facturile comerciale la entitatea ”G.M-Com” S.R.L se contabilizează în baza facturilor fiscale,
facturilor. Facturile fiscale se primesc la entitate în cazul în care furnizorul este plătitor de TVA, iar
factura atunci cînd furnizorul nu este plătitor de TVA. Apoi la sfîrșit de lună, toate sumele din
facturile fiscale primite la entitate se înscriu în Registrul Procurărilor, în care este înscris numărul
fiecărei facturi fiscale, furnizorul, suma totală inclusiv TVA, suma TVA. Toate aceste sume apoi
sunt trecute în Jurnalele-Order ale conturilor de datorii comerciale. Toate aceste etape ale ciclului
contabil au loc lunar, iar la sfîrșitul anului se trec pentru toate lunile suma datoriilor comerciale în
Cartea Mare, după care ulterior se preluează datele pentru întocmirea Raportului Financiar.
Exemplu 1.7: Conform facturii fiscale FB2831117 primită de la ”CANPAS-COP” S.R.L la data de
22.08.12 entitatea ”G.M-Com” S.R.L primește materiale, și anume etichete pentru mărfurile sale în
mărime totală, inclusiv TVA 14581 lei (Anexa 5). În contabilitate aceasta se va reflecta astfel:
Dt 211”Materiale”, subcont
2114”Ambalaje și materiale pntru ambalat” 12150,83 lei
-la valoarea materialelor procurate fără TVA
17
Dt 534”Datorii privind decontările cu bugetul”, subcont
5342”Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 2430,17 lei
-la suma TVA a materialelor procurate
Ct 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” ,subcont
5211” Facturi de achitat în țară” 14581 lei
- la suma totală, inclusiv TVA
Însă la entitate pot fi cazuri cînd aceasta procură mărfuri sau servicii de la entități care nu sînt
plătitore de TVA, caz în care acesteia i se va livra documentul cu regim special numit – factură.
Exemplu 1.8: Conform facturii MA 1792575 primită la data de 16.08.2012 de la Societatea de
Asigurări-Reasigurări ”Moldcargo” S.R.L conform căreia entității ”G.M-Com” S.R.L îi i se
prestează servicii de asigurare a bunurilor în mărime de 840 lei (Anexa 6). În contabilitate se va
reflecta astfel:
Dt 712”Cheltuieli comerciale”, subcont
7128”Alte cheltuieli comerciale” 840 lei
Ct 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” ,subcont
5211” Facturi de achitat în țară” 840 lei
Toate aceste formule contabile sunt înregistrate în Registrul contului 521”Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale”, precum și toate mișcările efectuate cu acest cont. Astfel conform
Registrului contului 521 pentru luna august 2012, entitatea avea un sold creditor inițial în mărime de
2698500,76 lei și un sold final în mărime de 2745782,45 lei, astfel se poate de observat că entitatea
nu achită datoria față de acești 2 furnizori în luna august, însă va achita în lunile următoare
(Anexa 7). În luna august aceasta își stinge datoria față de compania ”Moldcargo” prin intermediul
titularului de avans în mărime totală de 1622,52 lei. Această sumă a fost achitată prin titularul de
avans Guzun Gheorghe la data de 2 august în baza a 3 conturi spre plată, și anume: Nr AS 681, Nr
AS 679 și facturii Nr AS 680. În contabilitate la acestea se va întocmi decontul de avans nr
13000004 din 2 august 2012 (Anexa 8). Achitarea se va înregistra în felul următor:
La achitarea datoriei față de furnizor prin intermediul titularului de avans, fără acordarea prealabilă a
avansului:
Dt 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” ,subcont
5211” Facturi de achitat în țară” 1622,52 lei
Ct 532”Datorii față de personal privind alte operații”, subcont
5321”Datorii față de titularii de avans” 1622,52 lei
18
La acordarea mijloacelor bănești din casierie titularului de avans:
Dt 532”Datorii față de personal privind alte operații”, subcont
5321”Datorii față de titularii de avans” 1622,52 lei
Ct 241”Casa”, subcont
2411”Casa în valută națională” 1622,52 lei
Conform Jurnalului-Order al contului 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, pe
parcursul lunii s-au mai înregistrat următoarele operațiuni economice, la sumele totale:
Dt 211”Materiale”, subcont
2113”Combustibil” 17333,34 lei
- la valoarea motorinei procurate
Dt 217”Mărfuri” 2800 lei
- la valorea mărfurilor procurate
Dt 534”Datorii privind decontările cu bugetul”, subcont
5342”Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 8177,37 lei
- la suma TVA aferentă materialelor, mărfurilor procurate
Dt 712”Cheltuieli comerciale”, subcont
7128”Alte cheltuieli comerciale” 840 lei
- la suma cheltuielilor de asigurare a bunurilor
Dt 714”Alte cheltuieli operaționale”
7142”Cheltuieli privind arenda curentă” 8602,67 lei
- la suma cheltuielilor de arendă lunare
Ct 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcont
5211”Facturi de achitat în țară” 37753,38 lei
- la suma totală a datoriilor comerciale
În ceea ce privește stingerea datoriei, de obicei, se efectuează prin titularul de avans sau prin
intermediul mijloacelor bănești existente în contul curent deschis la banca comercială, adică prin
contul 242 ”Conturi curente în valută națioanlă”. Însă, există la entitatea analizată și cazuri cînd se
efectuează stingerea datoriei comerciale pe seama creanțelor entității date față de SC ”G.M-Com”
S.R.L.
Exemplu 1.9 (convențional): Să presupunem că suma totală de 49904,21 lei a datoriilor comerciale
din luna august au fost achitate în felul următor:
1. prin contul de decontarea a fost achitată suma de 35590 lei;
19
2. prin stingerea datoriei pe seama creanței unei anumite entități, la suma de 12300 lei;
3. prin intermediul titularului de avans, cu acordarea prealabilă a avansului suma de 2014,21 lei.
În contabilitate aceste moduri de achitare se vor reflecta astfel:
Dt 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcont
5211”Facturi de achitat în țară” 49904,21 lei
- la suma totală a datoriilor comerciale
Ct 242”Conturi curente în valută națională”, subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 35590 lei
- la suma datoriei achitată prin virament
Ct 221”Creanțe pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcont
2211” Facturi de primit din țară” 12300 lei
- la suma stinsă pe seama creanțelor
Ct 227”Creanțe pe termen scurt ale personalului” , subcont
2272”Creanțe pe termen scurt ala tituarilor de avans” 2014,21 lei
- la suma datoriei achitată prin titularul de avans
Deasemenea, din categoria datoriilor comerciale fac parte avansurile primite. Avansurile sunt
considerate datorii față de cumpărătorii firmei pînă în momentul cînd are loc livrarea. În
contabilitatea entității analizate ”G.M-Com” S.R.L toate sumele primite de la cumpărători pentru
mărfurile livrate sunt înregistrate ca avansuri pe termen scurt primite care se contabilizează prin
contul 523 ”Avansuri pe termen scurt primite”. Astfel, inițial entitatea le livrează marfa însoțită de
factura fiscală, iar mai apoi cînd entitatea cumpărătoare îi achită banii, entitatea ”G.M-Com” S.R.L
înregistrează suma primită la contul 523 ”Avansuri pe termen scurt primite” , iar ulterior are loc
stingerea creanței cumpărătorului pe seama avansului primit. Acest lucru este specific SC ”G.M-
Com” S.R.L, deși teoretic aceasta nu este corect, deoarece avansurile se înregistrează atunci cînd se
primesc banii, înainte de a se efectua livrarea mărfurilor, produselor.
Exemplu 1.10: Conform facturii fiscale FA1368592 entitatea ”G.M-Com” S.R.L livrează la data de
31.08.12 marfă în valoare totală, inclusiv TVA 8558,28 lei. Această sumă este încasată ulterior la
data de 03.09.12 în baza ordinului de plată nr.36689 (Anexa 9). În contabilitatea entității se reflectă
astfel:
La reflectarea valorii de vînzare:
Dt 221”Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comericale”, subcont
2211”Facturi de primit din țară” 2400 lei
20
- la valoarea totală a mărfurilor vîndute
Dt 611”Venituri din vînzări”,subcont
6112”Venituri din vînzarea mărfurilor” 2000 lei
- la valorea fără TVA a mărfurilor văndute
Ct 534 “Datorii pe termen scurt privind decontările cu bugetul”, subcont
5342”Datorii pe termen scurt privind taxa pe valoare adăugată” 400 lei
- la suma TVA aferentă mărfurilor vîndute
La încasarea sumei de la ICS ”Vistarcom” S.R.L prin contul de curent:
Dt 242”Conturi curente în valută națională”,subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 2400 lei
Ct 523”Avansuri pe termen scurt primite”, subcont
5231”Avansuri pe termen scurt primite din țară” 2400 lei
Decontarea creanțelor pe baza avansului primit:
Dt 523”Avansuri pe termen scurt primite”, subcont
5231”Avansuri pe termen scurt primite din țară” 2400 lei
Ct 221”Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comericale, subcont
2211”Facturi de primit din țară” 2400 lei
Conform Registrului contului 523„Avansuri pe termen scurt primite” pe parcursul lunii august
entitatea ”G.M-Com” S.R.L primește avansuri prin intermediul contului de decontare în mărime
totală de 219524,12 lei, care se înregistrează în contabilitate prin formula contabilă:
Dt 242”Conturi curente în valută națională”,subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 219524,12 lei
Ct 523”Avansuri pe termen scurt primite”, subcont
5231”Avansuri pe termen scurt primite din țară” 219524,12 lei
Soldul final al contului 523”Avansuri pe termen scurt primite” la sfîrșitul lunii august este de
7642907,05 lei (Anexa 10).
Însă, literatura de specialitate prevede că la avansuri TVA se contabilizează diferit, lucru care nu se
efectuează de contabilitatea SC ”G.M-Com” S.R.L, precum și modul de contabilizare a avansurilor
se efectuează în altă ordine, după modul arătat în exemplul următor.
Exemplu 1.11 (convențional): Să presupunem că entitatea primește în luna august un avans în
mărime de 10000 lei, ulterior în luna septembrie aceasta îi livrează marfă cumpărătorului în sumă de
11000 lei. În urma acestor operațiuni în contabilitatea entității ”G.M-Com” S.R.L se va înregistra:
21
August:
Încasarea avansului în cont:
Dt 242”Conturi curente în valută națională”, subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 10000 lei
Ct 523”Avansuri pe termen scurt primite” 10000 lei
Înregistrarea sumei TVA:
Dt 225”Creanțe pe termen scurt ale bugetului” 1666,67 lei
Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul” 1666,67 lei
Septembrie:
Înregistrarea livrării de mărfuri:
Dt 221”Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” 11000 lei
- la suma totală
Ct 611”Venituri din vînzări”
- la suma fără TVA 9166,66 lei
Ct 534”Datorii privind decontărilecu bugetul”, subcont
5342”Datorii privind taxa adăugată” 1833,33 lei
- la suma TVA
Anularea creanței pe seama avansului primit:
Dt 523”Avansuri pe termen scurt primite” 10000 lei
Ct 221”Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” 10000 lei
Acoperirea sumei TVA calculate cu suma TVA aferentă avansului prmit anterior:
Dt 534”Datorii privind decontărilecu bugetul”, subcont
5342”Datorii privind taxa adăugată” 1666,67 lei
Ct 225”Creanțe pe termen scurt ale bugetului” 1666,67 lei
Încasarea sumei datorate de compărător:
Dt 242”Conturi curente în valută națională”, subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 1000 lei
Ct 221”Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcont
2211”Facturi de primit din țară” 1000 lei
În capitolul următor se va analiza modul de contabilizare a datoriilor calculate, precum și modul de
efectuare a inventarierii datoriilor și de reflectare a acestora în Raportul Financiar.
22
CAPITOLUL II. CONTABILITATEA DATORIILOR CALCULATE. MODUL
DE INVENTARIERE A DATORIILOR ȘI DE REFLECARE A ACESTORA ÎN
RAPORTUL FINANCIAR
2.1. Contabilitatea datoriilor față de personal
Datoriile calculate reprezintă cea mai vastă categorie de datorii. Datoriile calculate sînt datorii față
de alte persoane fizice și juridice, în special, față de personalul entității, organele asigurărilor
sociale, companiilor de asigurări, bugetului de stat și altor creditori. Datoriile calculate pot fi de 2
tipuri:
1. datorii calculate pe termen lung;
2. datorii calculate pe termen scurt.
La entitatea analizată ”G.M-Com” S.R.L nu sunt înregistrate careva datorii pe termen lung
calculate, doar datorii pe termen scurt calculate. Din categoria datoriilor calculate pe termen scurt la
entitatea analizată fac parte următoarele tipuri de datorii:
1) Datorii față de personal, datorii care se contabilizează cu ajutorul conturilor 531 ”Datorii față de
personal privind retribuirea muncii” și 532 ”Datorii față de personal privind alte operații;
2) Datorii privind asigurările, care se contabilizează cu ajutorul contului 533 ”Datorii privind
asigurările” și subconturile sale;
3) Datorii privind decontările cu bugetul, care se contabilizează prin contul 534 ”Datorii privind
decontările cu bugetul” și subconturile sale;
4) Datorii preliminare, contabilizate prin contul 535 ”Datorii preliminare”;
5) Alte tipuri de datorii pe termen scurt, în special cele față de persoanele fizice, care se
contabilizează prin contul 539 ”Alte datorii pe termen scurt”.
În cele ce urmează autorul va descrie fiecare grupă în parte, cum se contabilizează și ce documente
se întocmesc.
Noțiunea datoriilor calculate privind retribuirea muncii conform manualului ”Contabilitatea
financiară” ediția a II-a, este următoarea: ”Datoriile față de personal privind retribuirea muncii se
concretizează în drepturile aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau
individuale între persoane fizice și întreprindere și sunt în raport direct cu cererea și oferta forței de
muncă, cantitatea și calitatea muncii, rezultatele și condițiile funcționării întreprinderii”.
23
Pentru a remunera munca efectuată de angajații săi, entitatea este nevoită sa le calculeze și să le achite
lunar salariu. Salariul reprezintă orice recompensă stabilită conform contractului individual de muncă,
este achitat de angajator angajatului pentru munca prestată de acesta și depinde de sistemul de
salarizare. Munca poate fi retribuită în dependență de indicatorii luați la baza de calcul în:
- pe unitate de timp;
- în acord, adică după cantitatea de produse fabricate, servicii prestate, lucrări executate.
La entitatea analizată ”G.M-Com” S.R.L se aplică sistemul de salarizare în dependență de timpul
lucrat. Astfel, lunar în contabilitate se calculează salariul fiecărui angajat în dependență de zilele
lucrate, salariu care se împarte în: salariu de bază, care se calculează în dependență de timpul efectiv
lucrat, inclusiv premii, sporuri și adaosuri la salariu și salariul suplimentar care include sumele plătite
personalului entității pe perioada nelucrată, cum ar fi de exemplu plata pentru zilele de concediu de
odihnă. Salariul se mai calculează în baza salariului minim pe economie stabilit anual în funcție de
calificarea angajatului. Astfel conform Hotărîrii privind stabilirea cuantumului salariului minim pe
ţară nr. 15 din 19.01.2009, salariul minim pentru angajații necalificați constituie 600 lei lunar pentru
un program complet de lucru de 169 ore (în mediu pe lună), ceea ce reprezintă 3,55 lei pe oră.
Pentru angajaţii calificaţi (începînd cu gradul I de calificare) cuantumul salariului minim era stabilit
pînă acum prin Hotărîrea Guvernului cu privire la salariul tarifar pentru categoria I de calificare a
angajaţilor din unităţile cu autonomie financiară şi cuantumul sporului de compensare pentru munca
prestată în condiţii nefavorabile nr. 152 din 19.02.2004. Însă începînd cu 1 februarie 2010 a intrat în
vigoare Convenţia colectivă (nivel naţional) Cuantumul minim garantat al salariului în sectorul real
nr.9 din 28.01.2010. Conform acestei convenţii, începînd cu 1 februarie 2010, cuantumul minim
garantat al salariului în sectorul real (la întreprinderi, organizaţii, instituţii cu autonomie financiară,
indiferent de tipul de proprietate şi forma de organizare juridică) va constitui 6,51 lei pe oră sau 1100
lei pe lună, calculat pentru un program complet de lucru de 169 ore în medie pe lună.
Pentru generalizarea informației privind decontările cu personalul întreprinderii aferente retribuțiilor
și sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 ,,Datorii față de pesonal privind retribuirea
muncii”. La entitatea “G.M-Com” S.R.L pe parcursul lunii se întocmesc următoarele documente ce țin
de salarizare:
1) Lista de calcul;
2) Calcularea scutirilor;
3) Statul de plată;
4) Lista de plată.
24
Astfel, inițial la început de lună se întocmește documentul Calcurea scutirilor.
Exemplu 2.1: Pentru luna august au fost calculate scutirile la data de 01.08.12 în Calcularea
scutirilor nr 1300000008 în baza prevederilor Codului Fiscal pentru anul 2012 (Anexa 11). Conform
acestui document, cei 7 salariați care își au la această entitate la evideță carnetul de muncă, au scutiri
calculate în sumă totală de 5395 lei.
Apoi în contabilitate se întocmește lista de calcul nr 1300000008 în care sunt nominalizați toțî
salariații, care este numărul de matricol, numărul de zile lucrate, care este salariul calculat, premiile
acordate, concediile, ajutorul material și altele (Anexa 12). Conform acesteia enitatea ”G.M-Com”
S.R.L are calculate salariile pentru luna august în mărime totală de 7628,57 lei. În contabilitate
calculul salariilor se reflectă astfel:
Dt 713”Cheltuieli generale și administrative”, subcont
7133”Cheltuieli de întreținere a personalului administrativ și conducere” 7628,57 lei
Ct 531,,Datorii față de pesonal privind retribuirea muncii”, subcont
5311”Datorii privind retribuirea muncii” 7628,57 lei
Conform Codului Fiscal și Codului Muncii al Republicii Moldova, lunar salariaților li se rețin din
salariu următoarele:
1. impozit pe venit, în mărime de 7% din venitul impozabil anual pînă la suma de 25200 lei și în
mărime de 18 % din venitul anual ce depășește suma de 25200 (mai detaliat în paragraful 2.2);
2. contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii în mărime de 6 %;
3. contribuții obligatorii de asigurări medicale în mărime de de 3,5 %.
Documentul în care are loc calculul tuturor acestor rețineri este documentul numit Stat de plată. Asfel
pentru luna august este întocmit statul de plată nr 1300000008 în care sunt reflectate sumele reținerilor
și suma totală calculată spre plată în mărime totală de 6762,53 lei (Anexa 13). În contabilitate
reținerile se vor reflecta astfel:
Dt 531,,Datorii față de pesonal privind retribuirea muncii”, subcont
5311” Datorii privind reribuirea muncii” 866,04 lei
- la suma totală a reținerilor din salariu
Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul”, subcont
5347”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” 141,32 lei
- la suma impozitului pe venit reținut din salariu
Ct 227”Creanțe pe termen scurt ale personalului”, subcont
2275”Creanțe pe termen scurt ale personalului privind alte operații” 457,72 lei
25
- la suma contribuțiilor de asigurări sociale reținute din salariu
Ct 533”Datorii privind asigurările”, subcont
5333”Datorii privind asigurarea medicală” 267 lei
- la suma primelor de asigurări medicale reținute din salariu
Contribuțiile de asigurări sociale se contabilizează prin contul 227 ”Creanțe pe termen scurt ale
personalilui”, deoarece nu coincide luna calculării cu luna achitării salariului. Astfel, apoi la suma
contribuțiilor de asigurări sociale reținute se mai întomește:
Dt 227”Creanțe pe termen scurt ale personalului”, subcont
2275”Creanțe pe termen scurt ale personalului privind alte operații” 457,72 lei
Ct 533”Datorii privind asigurările”, subcont
5331”Datorii față de Fondul social” 457,72 lei
Apoi în urma calculelor efectuate în contabilitate se îndeplinește lista de plată. Pentru luna august
conform listei de plată nr 1300000008 au fost plătiți salariații cu o sumă totală de 6762,53 lei, sumă
achitată din casieria entității (Anexa 14 ). Pentru plata salariului se întocmește dispoziția de plată nr 1
la data de 30.08.2012 la care se mai întocmește darea de seamă a casierului (Anexa 15). În
contabilitate se reflectă în următorul mod:
La achitarea salariului:
Dt 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcont
5311”Datorii privind retribuirea muncii” 6762,53 lei
Ct 532”Datorii față de personal privind alte operații”, subcont
5321”Datorii privind titularii de avans” 6762,53 lei
La ridicarea numerarului din casierie de către titularul de avans:
Dt 532”Datorii față de personal privind alte operații”, subcont
5321”Datorii privind titularii de avans” 6762,53 lei
Ct 241”Casa” , subcont
2411”Casa în valută națională” 6762,53 lei
Toate înregistrările contabile efectuate pe parcursul lunii august pot fi văzute în Registrul contului
531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” (Anexa 16).
Tot din categoria datoriile calculate față de personal fac parte datoriile față de personal privind alte
operații, cum ar fi efectuarea decontărilor cu titularii de avans, informație ce se generalizează la
contul 532 ”Datorii față de personal privind alte operații”. În creditul contului se reflectă datoriile
aferente altor operațiuni calculate personalului, iar în debit achitarea și trecerea la scăderi a datoriilor
26
față de personal. Soldul contului este creditor și reflectă datoriile entității față de personal privind
alte operații la sfîrșitul perioadei de gestiune.
Exemplu 2.2: Conform Registrului contului 532 ”Datorii față de personal privind alte operații” în
luna august prin intermediul acestui cont s-au virat din contul de decontare o sumă de 216800 lei,
sumă transferată pe cardul titularului de avans Guzun Gheorghe destinat procurării produselor
agricole de la persoane fizice, deasemenea prin titularul de avans s-a achitat datoria față de furnizor
persoană juridică în mărime de 1622,52 lei și față de furnizori - persoane fizice în mărime de 122500
lei (Anexa 17). La toate aceste operțiuni în contabiliate s-au întocmit următoarele formule contabile:
La tranferarea mijloacelor bănești pe card în baza ordinelor de plată:
Dt 532”Datorii față de personal privind alte operații”, subcont
5321”Datorii față de tiularii de avans” 216800 lei
Ct 242”Conturi curente în valută națională” , subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 216800 lei
La achitarea datoriei față de compania de asigurări ”Moldcargo”:
Dt 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcont
5211”Facturi de achitat în țară” 1622,52 lei
Ct 532”Datorii față de personal privind alte operații”, subcont
5321”Datorii față de tiularii de avans” 1622,52 lei
La achitarea datoriei față de furnizorii persoane fizice:
Dt 539”Alte datorii pe termen scurt”, subcont
5393”Datorii pe termen scurt față de alți creditori” 122500 lei
Ct 532”Datorii față de personal privind alte operații” ”, subcont
5321”Datorii față de tiularii de avans” 122500 lei
2.2. Datorii privind asigurările și decontările cu bugetul
Din categoria datoriilor calculate existente la entitatea ”G.M-Com” S.R.L fac parte datoriile față
de organele statului privind asigurările obligatorii de asistență socială și medicală, informație care se
ține cu ajutorul contului 533 ”Datorii privind asigurările” și subconturile acestuia.
27
Toate aceste mijloace bănești colectate la bugetul asigurărilor sociale se utilizează, conform
legislației în vigoare, pentru următoarele scopuri:
1. plata pensiilor pentru limită de vîrstă;
2. plata indemnizației de incapacitate de muncă;
3. plata pensiei de invaliditate;
4. plata pensiilor sociale;
5. acoperirea cheltuielilor balneosanitoriale;
6. plata ajutoarelor acordate familiilor cu copii socialmente vulnerabile;
7. plata indemnizației de șomaj etc.
Datoriile privind asigurările sunt reglementate în principal de Legea bugetului asigurărilor sociale de
stat și Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală pentru fiecare an. Astfel, conform
acestora, în anul 2012, fiecare entitate privată este obligată să vireze lunar în baza salariilor calculate
sumele asigurărilor sociale obligatorii și medicale în următoarele mărimi la Casa Națională de
Asigurări Sociale și Compania Națională de asigurări medicale:
- 3,5 % asigurarea medicală calculată din mărimea salariului calculat, atît pentru angajat,
cît și pentru patron(adică în total 7%);
- 6% asigurarea socială calculată din mărimea salariului calculat pentru angajat;
- 23 % asigurarea socială calculate din sumele de retribuire a muncii calculate pentru
luna respectivă.
În contabilitate conform registrului contului 533”Datorii privind asigurările” s-au efectuat următoarele
înregistrări contabile cu sumele respective (Anexa 18):
La suma reținerilor din salariu de contribuții de asiguări sociale (6%):
Dt 227”Creanțe pe termen scurt ale personalului”, subcont
2275”Creanțe pe termen scurt ale personalului privind alte operații” 457,72 lei
Ct 533”Datorii privind asigurările”, subcont 1”Datorii față de Fondul social”
5331”Datorii față de Fondul social” 457,52 lei
La suma reținerilor din salariu a primelor de asigurare medicală (3,5%):
Dt 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcont
5311”Datorii privind retribuirea muncii” 267 lei
Ct 533”Datorii privind asigurările”, subcont
5333”Datorii privind asigurarea medicală” 267 lei
28
Aceste contribuții de asigurări sociale reținute din salariul angajaților, sînt folosite pentru diferite
scopuri, menționate mai sus. Pe parcursul lunii august, la entitatea ”G.M-Com” S.R.L nu s-au calculat
careva concedii medicale sau alte plăți efectuate din contul mijloacelor asigurărilor sociale. Conform
Legii privind indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă şi alte prestaţii de asigurări
sociale Nr 289 din 27.07.2004, plata indemnizaţiei pentru incapacitate temporară de muncă cauzată de
boli obişnuite sau de accidente nelegate de muncă se efectuează în modul următor:
a) primele trei zile calendaristice de incapacitate temporară de muncă se plăteşte din mijloacele
financiare ale angajatorului;
c) începînd cu a patra zi calendaristică de incapacitate temporară de muncă, indemnizaţia se plăteşte
din mijloacele bugetului asigurărilor sociale de stat.
Începînd cu 01.01.2013 indemnizația de incapacitate de muncă se calculează 5 zile din mijloacele
financiare ale angajatorului, iar începînd cu a 6-a zi din contul bugetului asigurărilor sociale de stat.
Cuantumul indemnizaţiei pentru incapacitate temporară de muncă se stabileşte diferenţiat, în funcţie
de durata stagiului de cotizare, după cum urmează:
a) 60% din baza de calcul stabilită conform art.7 - în cazul unui stagiu de cotizare de pînă la 5 ani;
b) 70% din baza de calcul stabilită conform art.7 - în cazul unui stagiu de cotizare cuprins între 5 şi 8
ani;
c) 90% din baza de calcul stabilită conform art.7 - în cazul unui stagiu de cotizare de peste 8 ani.
La suma primelor de asigurări medicale calculate de patron (3,5%) pentru luna august dar ce va fi
achitată în luna următoare:
Dt 535”Datorii preliminare”, subcont
5355”Datorii preliminare privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală”267 lei
Ct 533”Datorii privind asigurările”, subcont
5333”Datorii privind asigurarea medicală” 267 lei
Apoi această sumă se trece la cheltuieli prin formula:
Dt 713”Cheltuieli generale și administrative”, subcont
7133”Cheltuieli de întreținere a personalului administrative și de conducere” 267 lei
Ct 535”Datorii preliminare”, subcont
5355”Datorii preliminare privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală” 267 lei
La suma contribuțiilor de asigurări sociale calculate de patron (23%):
Dt 713”Datorii generale și administrative”, subcont
7133”Cheltuieli de întreținere a personalului administrativ și de conducere” 1754,57 lei
29
Ct 533”Datorii privind asigurările”, subcont
5331”Datorii față de Fondul social” 1754,57 lei
La suma virată privind asigurările pentru luna iulie:
Dt 533”Datorii privind asigurările”, subcont
5333”Datorii privind asigurarea medicală”
-la suma primelor de asigurare medicală datorate din lunile precedente 1620 lei
Dt 533”Datorii privind asigurările”, subcont
5331”Datorii față de Fondul social”
-la suma contribuțiilor de asigurări sociale datorate din luna precedentă 1622 lei
Ct 242”Conturi curente în valută națională”, subcont
2421”Mijloace bănești nelegate”
-la suma totală virată privind plățile de asigurări 3242 lei
În luna august entitatea ”G.M-Com” S.R.L dispune de un sold creditor al contului 533 ”Datorii
privind asigurările” la început de lună în mărime de 4146,78 lei, iar la sfîrșit de lună are un sold final
în mărime de 3651,07 lei, ceea ce înseamnă că entitatea este datoare organelor de stat de asigurări
sociale și medicale cu suma de 3651,07 lei privind neachitarea asigurărilor.
Una dintre cele mai importante categorii de datorii calculate sunt datoriile față de buget privind plata
impozitelor și taxelor, informație generalizată prin intermediul contului 534 ”Datorii privind
decontările cu bugetul” și subconturile acestuia. Taxele și impozitele sunt stabilite și reglementate de
Codul Fiscal al RM actualizat în fiecare an, iar taxele locale sînt stipulate și reglementate de Legea
privind taxele locale Nr 186-XIII din 19.07.1994 cu modificările ulterioare.
Evidența analitică a datoriilor privind decontările cu bugetul se ține pe tipuri de impozite și taxe.
Deaceea, în cadrul acestui cont sunt bine determinate subconturile și conturile analitice pentru o
corectă evidență a fiecărui impozit sau taxă. În cele ce urmează se vor descrie fiecare impozit sau taxă
separat, pe subconturi, pentru o mai bună cunoaștere a acestora.
Primul dintre impozitele datorate de entitate statului este impozitul pe venit din activitatea de
antreprenoriat. Impozitul pe venit se determină de la venitul impozabil care se calculează la finele
anului de gestiune prin corectarea rezultatului contabil cu mărimea diferențelor permanente și
temporare. Calculul sumei impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător se efectuează în
Declarația cu privire la impozitul pe venit (forma VEN 12) în modul stabilit de Guvern și mărimea
căruia pentru anul 2012 este de 12% din venitul impozabil, precum și 3% pentru agenții micului
30
bussines care sunt neplătitori de TVA. Însă, entitatea analizată ”G.M-Com” S.R.L se include în
categoria celor înregistrați ca plătitori de TVA, ea calculează impozit pe venit în mărime de 12%.
Exemplu 2.3: La data de 28 decembrie 2012 entitatea a achitat impozitul pe venit în avans în mărime
de 15662,40 lei conform ordinului de plată nr 314 din 28.12.12. Această sumă se reflectă:
Dt 731”Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit” 15662,40 lei
Ct 535”Datorii preliminare”, subcont
5351”Impozitul pe venit plătit în avans” 15662,40 lei
Virarea acestei sume:
Dt 225”Creanțe pe termen scurt privind decontările cu bugetul” 15662,40 lei
Ct 242”Conturi curente în valută națională”, subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 15662,40 lei
Însă, această sumă, conform normelor metodologice în vigoare trebuia achitată în rate trimestrial, dar
nu o singură dată, la sfîrșit de an, fapt cum a fost efectuat la SC ”G.M-Com” S.R.L. Adică ar fi trebuit
o dată la 3 luni entitatea să achite suma de 3915,60 lei( 15662,40 / 4 trimestre), și atunci formulele
contabile precedente s-ar fi reflectat pentru fiecare simestru la această sumă.
La sfîrșitul anului suma plătită în avans se înregistrează prin formula inversă pentru anularea
calculelor din timpul anului:
Dt 535”Datorii preliminare”, subcont
5351”Impozitul pe venit plătit în avans” 15662,40 lei
Ct 731”Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit” 15662,40 lei
Concomitent, se înregistrează suma efectivă a impozitului pe venit calculată pentru anul 2012:
Dt 731”Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit” 12279,96 lei
Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul”,subcont
5341”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice” 12279,96 lei
Trecerea în cont a sumei achitate în avans:
Dt 534”Datori privind decontările cu bugetul”, subcont
5341”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice” 15662,40 lei
Ct 225”Creanțe pe termen scurt privind decontările cu bugetul” 15662,40 lei
Apoi suma achitată în plus în mărime de 3382,44 lei va fi trecută la micșorarea datoriei privind
impozitul pe venit pentru anul 2013 sau va fi restituită entității prin formula contabilă:
Dt 534”Datori privind decontările cu bugetul”, subcont
5341”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice” 3382,44 lei
31
Ct 242”Conturi curente în valută națională”, subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 3382,44 lei
Toate calculele efectuate pentru calcularea impozitului pe venit a enității ”G.M-Com” S.R.L se
efectuează și sunt reflectate în Declarația cu privire la impozitul pe venit pentru anul 2012.
Un alt impozit care trebuie virat la stat de către entitatea ”G.M-Com” S.R.L în luna august este
impozitul pe venit reținut din salariu angajaților persoane fizice. Impozitul pe venit se calculează din
venitul impozabil după următoarea schemă:
Venit impozabil = Salariul calculat –scutiri – CAS – PAM
Astfel, fiecare persoană fizică, cetățean al Republicii Moldova, care este angajat în cîmpul muncii,
conform Codului Fiscal, are dreptul la scutire personală, care pentru anul 2012 contituie 8640 lei,
adică 720 lei pentru fiecare lună. Această sumă se scade din salariul calculat lunar, micșorînd venitul
impozabil al angajatului. Pe lîngă acest tip de scutire, legislația în vigoare prevede că angajatul mai are
dreptul la următoarele scutiri, însă prin prezentarea documentelor justificative:
Scutire personală majoră, care constituie 12 840 lei pe an şi se acordă persoanei care de
exemplu: s-a îmbolnăvit şi a suferit de boală actinică provocată de consecinţele avariei de la
C.A.E. Cernobîl sau este invalid ca urmare a participării la acţiunile de luptă pentru apărarea
integrităţii teritoriale şi independenţei Republicii Moldova, cît şi în acţiunile de luptă din
Republica Afganistan etc;
Scutire pentru soţ (soţie) sau i se mai spune matrimonială, în mărime de 8640 lei pe an. Aceasta
este o scutire suplimentară la care are dreptul lucrătorul aflat în relaţii de căsătorie, cu condiţia
că soţia (soţul) nu beneficiază de scutire personală.
Scutire pentru persoane întreţinute, care constituie 1920 lei pe an pentru fiecare persoană
întreţinută. În scopul acordării scutirii menţionate, persoană întreţinută se consideră persoana
care corespunde tuturor cerinţelor ce urmează:
Este un ascendent sau descendent al lucrătorului sau al soţiei (soţului) lui (părinţii sau copiii,
inclusiv înfietorii şi înfiaţii);
Locuieşte împreună cu lucrătorul sau nu locuieşte cu acesta, dar îşi face studiile la secţia cu
frecvenţă a unei instituţii de învăţământ mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
Este întreţinută de lucrător;
Are un venit ce nu depăşeşte 8100 lei pe an.
Scutire pentru persoana întreţinută invalid din copilărie, care constituie 8640 lei pe an.
Mărimea impozitului pe venit pentru persoanele fizice penru anul 2012 s-a stabilit astfel:
32
-în mărime de 7 % din venitul anual impozabil ce nu depăşeşte suma de 25 200 lei;
- în mărime de 18 % din venitul anual impozabil ce depăşeşte suma de 25 200 lei.
În anul 2013 cotele impozitului pe venit al persoanelor fizice au rămas aceleași, însă s-a majorat
suma venitului impozabil. Astfel, în anul 2013 impozitul pe venit se calculează în felul următor:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depăşeşte suma de 26700 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depăşeşte suma de 26700 lei;
Astfel, la reținerea impozitului din salariul angajaților calculat pentru luna august se întocmește
următoarea formulă contabilă:
Dt 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcont
5311”Datorii privind retribuirea muncii” 141,32 lei
Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul”,subcont
5347”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” 141,32 lei
După care suma impozitului pe venit reținut din salariul angajaților se va achita odată cu toate celelalte
rețineri din salariu și se va reflecta în contabilitate prin forrmula contabilă:
Dt 534”Datorii privind decontările cu bugetul”,subcont
5347”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” 141,32 lei
Ct 242”Conturi curente în valută națională”,subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 141,32 lei
Precum a mai fost menționat în lucrarea dată entitatea analizată ”G.M-Com” S.R.L este plătitoare de
TVA. Taxa pe valoare adăugată (TVA) este un impozit general de stat care reprezintă o formă de
colectare la buget a unei părți a valorii mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sînt supuse
impozitării pe teritoriul Republicii Moldova, precum și a unei părți din valoarea mărfurilor, serviciilor
impozabile importate în Republica Moldova.
Datoria entității ”G.M-Com” S.R.L față de buget privind suma TVA se reflectă conform calculului:
∑TVA= TVA colectat - TVA deductibil = TVA la vînzare - TVA la procurare
Astfel la entitatea analizată în luna august s-au înregistrat următoarele formule contabile conform
Registrului contul 534 ”Datorii privind decontările cu bugetul” privind taxa pe valoare adăugată
(Anexa 19):
1) S-a achitat suma TVA pentru luna iulie în baza ordinului de plată:
Dt 534 ”Datorii privind decontările cu bugetul”,subcont
5342”Datorii privnd taxa pe valoare adăugată” 13029 lei
Ct 242”Conturi curente în valută națională”,subcont
33
2421”Mijloace bănești nelegate” 13029 lei
2) S-a înregistrat suma TVA la facturile fiscale primite pe parcursul lunii august în urma procurării:
Dt 534”Datorii privind decontările cu bugetul”,subcont
5342”Datorii privnd taxa pe valoare adăugată” 8177,37 lei
Ct 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcont
5211”Facturi de achitat în țară” 8177,37
lei
3) S-a înregistrat suma TVA la vînzare:
Dt 221”Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcont
2211”Facturi de primit din țară” 24858,50 lei
Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul”,subcont
5342”Datorii privnd taxa pe valoare adăugată” 24858,50
lei
4) S-a trecut la cheltuieli suma TVA de la produsele returnate pe parcursul lunii august:
Dt 714”Alte cheltuieli operaționale”, subcont
7149”Alte cheltuieli operaționale” 296,77 lei
Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul”,subcont
5342”Datorii privnd taxa pe valoare adăugată” 296,77 lei
Conform Declarației TVA pentru luna august entitatea trebuie să vireze la buget suma de 20514 lei,
iar conform Regitrului contului 534 ”Datorii privind decontările cu bugetul”, subcont 2 ”Datorii
privnd taxa pe valoare adăugată”, entitatea ”G.M-Com” S.R.L este datoare la stat privind achitarea
sumei TVA cu o sumă totală de 1252149,21 lei.
Conform Registrului contului 534”Datorii privind decontările cu bugetul”, statul îi este dator
entității o sumă de 140 lei din cauza virării în plus a altor impozite și taxe din lunile precedente și în
total entitatea este datoare bugetului statului cu o sumă totală de 1252172,99 lei la sfîrșit de luna
august.
Însă, chiar dacă în luna august nu s-a efectuat calculul și achitarea altor impozite și taxe , totuși,
aceasta mai achită și unele taxe locale, și anume: impozitul de sol, taxa pentru amenajarea teritoriului.
Conform Notei informative privind datoriile și creanțele aferente decontărilor cu bugetul de stat și
bugetele unităților administrativ-teritoriale (Anexa 1), entitatea ”G.M-Com” S.R.L calculează și achită
aceste 2 impozite și taxe, fapt care în contabilitate se va reflecta astfel:
Dt 713”Cheltuieli generale și administrative”, subcont
34
7134”Impozite, taxe și plăți, cu excepția impozitului pe venit” 5070 lei
- la suma impozitului pe sol calculat
Dt 713”Cheltuieli generale și administrative”, subcont
7134”Impozite, taxe și plăți, cu excepția impozitului pe venit” 500 lei
- la suma taxei pentru amenajarea teritoriului calculată.
Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul”, subcont
5348”Datorii privind alte impozite și taxe” 5570 lei
- la suma totală calculată
Apoi la achitarea sumei datorate prin contul curent se va întocmi:
Dt 534”Datorii privind decontările cu bugetul”, subcont
5348”Datorii privind alte impozite și taxe” 5570 lei
Ct 242”Conturi curente în valută națională” subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 5570 lei
2.3. Contabilitatea altor datorii calculate
Pe lîngă datoriile calculate examinate în paragrafele 1 și 2 ale capitolului 2, se mai întîlnesc și alte
tipuri de datorii calculate, care vor fi examinate în ceea ce urmează.
Deoarece, nu coincide luna calculării primelor de asigurare medicală calculate de patron cu luna
achitării salariilor suma calculată se trece la o altă grupă de datorii calculate pe termen scurt numite
datorii preliminare care se contabilizează prin contul de datorii 535 ”Datorii preliminare”. Contul 535
"Datorii preliminare" este un cont de pasiv destinat generalizării informaţiei privind sumele
impozitului pe venit, taxei pe valoarea adăugată, accizelor şi primelor de asigurare obligatorie de
asistenţă medicală calculate, dar care nu sînt obligatorii spre plată pînă la îndeplinirea condiţiilor
prevăzute de legislaţia în vigoare. În creditul acestui cont se reflectă sumele taxei pe valoarea
adăugată, impozitului pe venit, accizelor şi primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală
calculate, iar în debit, pe măsura apariţiei obligaţiei de plată, acestea se înregistrează ca datorii spre
plată aferente decontărilor cu bugetul. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă sumele
impozitului pe venit, taxei pe valoarea adăugată, accizelor, primelor de asigurare obligatorie de
asistenţă medicală, calculate la finele perioadei de gestiune.
35
Astfel conform Registrului contului 535 ”Datorii preliminare” în contabilitate s-a înregistrat pe
parcursul lunii august următoarele operațiuni economice (Anexa 20):
La trecerea sumei primelor de asigurare medicală la datorii preliminare:
Dt 535”Datorii preliminare”, subcont
5355”Datorii preliminare privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală‘‘ 267 lei
Ct 533”Datorii privind asigurările”,subcont
5333”Datorii privind asigurarea medicală” 267 lei
La trecerea sumei calculate la cheltuieli:
Dt 713”Cheltuieli generale și administrative”,subcont
7133”Cheltuieli privind întreținerea personalului administrativ și de conducere” 267 lei
Ct 535 ”Datorii preliminare”, subcont
5355”Datorii preliminare privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală‘‘ 267 lei
Și o ultimă categorie de datorii calculate existente la entitatea ”G.M-Com” S.R.L sunt alte datorii pe
termen scurt care se contabilizează prin contul de pasiv 539 ”Alte datorii pe termen scurt”. În
creditul acestui cont se reflectă sumele datoriilor pe termen scurt calculate, iar în debit -
achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile întreprinderii privind alte
plăţi la finele perioadei de gestiune. La acest cont entitatea analizată reflectă datoriile sale față de
persoanele fizice de la care procură produsele agricole. Astfel la intrarea produselor se întocmește
documentul cu regim special numit- borderou de achiziție a produselor agricole de la populație. Acest
document se întocmește la procurarea produselor agricole de la persoane fizice care nu sînt plătitoare
de TVA.
Exemplu 2.4: În baza Borderoului de achiziție a produselor agricole de la populație seria AC nr
965790 la data de 08.08.12 entitatea a procurat prin intermediul titularului de avans Guzun Gheorghe,
1000 kg castraveți murați la preț de 12,5 lei/kg și 1000 kg roșii murate cu prețul de 10 lei/kg de la
cetățeanul satului Tîrnova, raionul Dondușeni. Suma totală a produselor procurate este de 22500 lei
(Anexa 21). Astfel în contabilitate se reflectă următoarea înregistrare contabilă:
Dt 217”Mărfuri” 22500 lei
Ct 539”Alte datorii pe termen scurt”, subcont
5393”Datorii pe termen scurt față de alți creditori” 22500 lei
Conform registrului contului 539”Alte datorii pe termen scurt” se observă că entitatea pe parcursul
anului 2012 a achitat datorii față de persoane fizice privind procurarea mărfurilor în mărime 122500
36
lei și are soldul egal cu 0 (Anexa 22). Astfel la achitarea față de persoanele fizice prin titularul de
avans se va reflecta:
Dt 539”Alte datorii pe termen scurt”, subcont
5393”Datorii pe termen scurt față de alți creditori” 22500 lei
Ct 532”Datorii față de personal privind alte operații”, subcont
5321”Datorii față de titularii de avans” 22500 lei
Astfel conturile de datorii pe termen scurt calculate descrise anterior sunt cele mai des folosite de
toate entitățile. Însă mai sunt și alte conturi de datorii calculate, atît pe termen lung, cît și pe termen
scurt. În cele ce urmează se vor decrie aceste conturi și modul de contabilizare a acestora, aducîndu-se
la unele dintre ele exemple convenționale.
Din categoria datoriilor pe termen lung și scurt calculate conform Planului de conturi contabile al
Republicii Moldova fac parte următoarele conturi de datorii:
1. contul 421”Datorii de arendă pe termen lung” este destinat generalizării informaţiei privind
situaţia decontărilor cu arendatorii pentru activele primite în baza contractului de arendă pe termen
lung. Modul de determinare a datoriilor de arendă pe termen lung se reglementează de prevederile
S.N.C. 17 ”Contabilitatea arendei(chiriei”) și de Legea cu privire la arendă .
Contul 421”Datorii de arendă pe termen lung” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se
reflectă datoriile arendaşului faţă de arendator pentru activele intrate la întreprindere în baza
contractului de arendare pe termen lung la valoarea negociată între ei, iar în debit - achitarea plăţilor
cuvenite arendatorului şi restituirea obiectelor în cazul rezilierii înainte de termen a contractului de
arendare. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă suma datoriilor entității aferente arendei pe
termen lung la finele perioadei de gestiune.
2. contul 422 ”Venituri anticipate pe termen lung” este destinat generalizării informaţiei privind
veniturile pe termen lung, obţinute (calculate) în perioada de gestiune, însă aferente perioadelor
viitoare. Contul 422 ”Venituri anticipate pe termen lung” este un cont de pasiv. În credit se
reflectă sumele veniturilor realizate în perioadele viitoare (pe un termen mai mare de un an), iar în
debit - raportarea veniturilor anticipate la veniturile perioadei de gestiune. Soldul acestui cont este
creditor şi reprezintă sumele veniturilor anticipate pe termen lung, încă nerealizate la sfîrşitul
perioadei de gestiune.
3. contul 423 ”Finanțări și încasări cu destinație specială” este destinat generalizării informaţiei
privind existenţa şi mişcarea mijloacelor pentru realizarea măsurilor cu destinaţie specială.
37
Contul 423 ”Finanțări și încasări cu desrinație specială” este un cont de pasiv. În creditul acestui
cont se reflectă mijloacele cu destinaţie specială, primite în calitate de surse de finanţare a
diverselor măsuri, în debit - sumele incluse în componenţa veniturilor în funcţie de destinaţia
mijloacelor utilizate, precum şi restituirea mijloacelor neutilizate. Soldul acestui cont este creditor şi
reprezintă soldul încasărilor cu destinaţie specială neutilizate la sfîrşitul perioadei de gestiune.
Exemplu 2.5 (convențional): Entitatea ”G.M-Com” S.R.L a primit de la Ministerul Finanţelor o
subvenţie în mărime de 50000 lei. În contabilitate operaţiile economice se vor reflecta în felul următor:
1. Reflectarea primirii subvenţiei de la Ministerul finanţelor în baza contractului încheiat între părţi şi
în baza ordinului de plată emis de către Ministerul Finanţelor:
Dt 242 „Conturi curente în valută naţională'', subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 50000 lei
Ct 423,,Finanţări şi încasări cu destinaţie specială, subcont
4231 „Finanţări cu destinaţie specială din buget" 50000 lei
2. Se reflectă utilizarea subvenţiei în scopuri de producţie:
Dt 423,,Finanţări şi încasări cu destinaţie specială, subcont
4231 „Finanţări cu destinaţie specială din buget" 50000 lei
Ct 622,,Venituri din activitatea financiară’’, subcont
6225 „ Venituri din subvenţii de stat,prime, premii şi sume sponsorizate’’ 50000 lei
4. contul 424 ”Avansuri pe termen lung primite” este destinat generalizării informaţiei privind
avansurile primite în contul lucrărilor executate şi serviciilor prestate pe termen lung (construcţia
obiectelor, executarea unor comenzi speciale etc.). Contul 424 ”Avansuri pe termen lung primite”
este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează sumele avansurilor primite şi a plăţilor
primite în cazul executării parţiale a comenzilor, iar în debit - sumele plăţilor înregistrate la
prezentarea cumpărătorilor (clienţilor) a facturilor pentru produsele livrate, serviciile prestate potrivit
calculului definitiv al întreprinderii. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile entității
aferente avansurilor primite la finele perioadei de gestiune.
Exemplu 2.6 (convențional): Să presupunem că entitatea ”G.M-Com” S.R.L este prestatatoare de
servicii de construcție. Astfel aceasta a construit o clădire în 2 ani pentru entitatea ”Frigolino” S.R.L.
În scopul construirii acesteia, entității i s-a achitat un avans pe termen lung în mărime de 10000000 lei
conform ordinului de plată emis de firma ”Frigolino” S.R.L. În contabilitate se vor reflecta
următoarele înregistrări contabile:
La reflectarea sumei primite în contul de decontare al entității a avansului pe termen lung:
38
Dt 242”Conturi curente în valută națională”, subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 10000000 lei
Ct 424”Avansuri pe termen lung primite” 10000000 lei
Trecera avansurilor pe termen lung la avansuri pe termen scurt(pentru ambii ani):
Dt 424 ”Avansuri pe termen lung primite” 5000000 lei
Ct 523 „Avansuri pe termen scurt primite„ 5000000 lei
Trecerea avansurilor pe termen scurt primite la stingerea creanțelor conform facturilor fiscale emise:
Dt 523”Avansuri pe termen scurt primite” 8000000 lei
Ct 221”Crențe pe termen scurt privind facturile comerciale” 8000000 lei
Retituirea sumei avansului neutilizat de entitate:
Dt 523”Avansuri pe termen scurt primite” 2000000 lei
Ct 242 ”Conturi curente în valută națională”, subcont
2421”Mijloace bănești nelegate” 2000000 lei
5. Contul 425 ,,Datorii amînate privind impozitul pe venit’’este destinat pentru generalizarea
informaţiei privind existenţa, crearea şi anularea datoriilor amînate privind impozitul pe venit
aferente diferenţelor temporare. În creditul acestui cont se reflectă datoria privind impoziul pe venit
ce urmează a fi plătită în perioadele de gestiune viitoare, iar in debit - anularea datoriilor amînate
privind impozitul pe venit. Soldul acestui cont este creditor si reprezintă suma datoriilor amînate
privind impozitul pe venit la finele perioadei de gestiune. Anularea datoriei amînate are loc în
perioadele de gestiune viitoare, cînd are loc reversarea diferenței temporare impozabile proporțional
diferenței reversate.
Datoria amînată privind impozitul pe venit se constată din suma calculată conform cotei în vigoare
a impozitului pe venit din mărimea diferenţei temporare impozabile. În cazul cînd în perioadele de
gestiune ulterioare diferenţele temporare se inversează, venitul impozabil al întreprinderii se
majorează. Documentele utilizate in contabilitate sînt Nota de contabilitate și Registrul de evidență
la contul 731.
Datoria amînată se calculează după relația:
Datoria amînată
privind impozitul pe = Diferența temporară * cota impozitului
venit impozabilă pe venit
39
Exemplu 2.7 (convențional): În anul 2008 entitatea ”G.M-Com” S.R.L a obținut venit suplimentar
din modificarea metodei de evidență în mărime de 6000 lei. În contabilitate această sumă se constată
în anul 2008 în mărime totală, pe cînd în scopuri de fiscalitate conform Codului Fiscal această sumă
trebuie repartizată pentru a fi impozitată în următorii 3 ani, în mărime de 2000 lei pentru fiecare an.
Astfel suma de 4000 lei (6000 lei*2/3) este o diferență care corectează venitul contabil micșorindu-l
în primul an și se restabilește în anii următori prin adunarea la venitul contabil. Cota impozitului pe
venit pentru toți anii reprezintă 12 % din venitul impozabil. Pentru a calcula datoria amînată privind
impozitul pe venit și anularea acesteia se va întocmi următorul tabel:
Tabelul 2.3
Calculul datoriei privind impozitului pe venit curent și amînat
(lei)
Indicatorii Anul Total2008 2009 2010
Venit contabil(pierdere) 10000 (2500) 15000 22500Corecția aferentă venitului obținut din cauza modificării metodei de evidență
(4000) - - (4000)
Corecția aferentă venitului obținut la modificarea metodei de evidență reversată
- 2000 2000 4000
Venitul impozabil 6000 500 17000 23500Datoria curentă privind impozitul pe venit calculată
720 60 2040 2820
Datoria amănată privind impozitul pe venit calculată
480 - - 480
Datoria amănată privind impozitul pe venit anulată
- 240 240 480
Profit net(pierdere) 8800 (2320) 13200 19680Sursa informațională: Elaborat de autor La operațiunile menționate în contabilitate pe fiecare an în parte se va reflecta astfel:
I. Anul 2008:
Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit:
Dt 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 720 lei
Ct 534”Datorii prvind decontările cu bugetul”, subcont
5341”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice” 720 lei
40
Calcularea datoriei amînate privind impozitul pe venit:
Dt 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 480 lei
Ct 425”Datorii amînate privind impozitul pe venit” 480 lei
Decontarea cheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total:
Dt 351”Rezultat financiar total” 1200 lei
Ct 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 1200 lei
Reflectarea profitului net al anului 2008:
Dt 351”Rezultat financiar total” 8800 lei
Ct 333”Profit net(pierdere) al anului de gestiune” 8800 lei
II. Anul 2009:
Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit:
Dt 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 60 lei
Ct 534”Datorii prvind decontările cu bugetul”, subcont
5341”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice” 60 lei
Anularea datoriei amînate privind impozitul pe venit:
Dt 425”Datorii amînate privind impozitul pe venit” 240 lei
Ct 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 240 lei
Decontarea economiei privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total:
Dt 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 300 lei
Ct 351”Rezultat financiar total” 300 lei
Reflectarea pierderii anului de gestiune:
Dt 333”Profit net(pierdere) al anului de gestiune” 2320 lei
Ct 351”Rezultat financiar total” 2320 lei
III. Anul 2010:
Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit:
Dt 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 2040 lei
Ct 534”Datorii prvind decontările cu bugetul”, subcont
5341”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice” 2040 lei
Anularea datoriei amînate privind impozitul pe venit:
Dt 425”Datorii amînate privind impozitul pe venit” 240 lei
Ct 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 240 lei
Decontarea economiei privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total:
41
Dt 731”Datorii(economii) privind impozitul pe venit” 2280 lei
Ct 351”Rezultat financiar total” 2280 lei
Reflectarea profitului net al anului 2008:
Dt 351”Rezultat financiar total” 13200 lei
Ct 333”Profit net(pierdere) al anului de gestiune” 13200 lei
6. contul 426 ”Alte datorii pe termen lung calculate” este destinat generalizării informaţiei privind
datoriile faţă de creditori şi alte subiecte aferente plăţilor care nu se referă la operaţiile reflectate în
celelalte conturi din grupa 42 "Datorii pe termen lung calculate".
Exemplu 2.8 (convențional): Să presupunem că în anul 2012 entitatea ”G.M-Com” S.R.L a
răscumpărat terenul pe care este amplasat depozitul acesteia și sala de producere. Privatizarea a fost
inițiată în anul 2007. Valoarea terenului este 338000 lei, iar termenul de achitare – 15 ani. Datoria
aferentă terenului la 01.01.2012 a constituit 140000. În anul 2012 în contabilitate se va înregistra
următoarea operaţiune economică:
Reflectarea răscumpărării terenului:
Dt 426,,Alte datorii pe termen lung calculate’’ 140000 lei
Ct 242,,Conturi curente in monedă naţională’’, subcont
2421,,Mijloace baneşti nelegate’’ 140000 lei
7. contul 537 ”Datorii față de fondatori și alți participanți” este un cont destinat gneralizării
informației despre datoriile față de fondatori. În creditul acestui cont se reflectă dividentele calculate,
veniturile și alte plăți, iar în debit se reflectă achitarea acestora sau restituirea lor. Soldul este creditor
și reflectă suma datoriilor față de fondatori la sfărșit de perioadă de gestiune.
Astfel ăn practică se cunosc mai multe forme de datorii față de fondatori, și anume:
1. dividende, alte venituri și plăți calculate;
2. aporturi la capitalul statutar;
3. restituirea cotelor la lichidarea entității.
Dividendele se plătesc la societățile pe acțiuni și cele cu răspundere limitată, la luarea hotărîrii privind
achitarea acestora de către organele împuternicite. Dividendele se impozitează conform Codului Fiscal
în vigoare în felul următor:
-15% din dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, aferente profitului nerepartizat
obţinut în perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv;
-6% din dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote-părți, cu excepția celor aferente profitului
nerepartizat obținut în perioadele fiscale 2008-2011 inclusiv.
42
Dividendele se calculează din profitul net, adică cel deja supus impozitării. Astfel persoanele
specificate la art.90 al Codului Fiscal, care achită dividende acţionarilor (asociaţilor) săi pe parcursul
anului fiscal achită ca parte a impozitului o sumă egală cu 12% din profitul anului fiscal în curs, din
care se vor achita dividende. Reieșind din acestea, reiese că unei entități îi poate fi mai convenabil să
își remunereze proprietarii prin dividende decît prin salarii, deoarece dividendele sunt într-o mărime
mai mică impozitate decît veniturile obținute sub formă de salariu.
Cu toate acestea, la entitatea ”G.M-Com” S.R.L nu se calculează și nu se achită dividende în anul
2012, deaceea se va da în continuare un exemplu convențional.
Exemplu 2.9 (convențional): Societatea pe acțiuni ”Franzeluța” în anul 2012 conform deciziei
Adunării Generale a Acționarilor a hotărît achitare dividendelor anuale pentru acționarii săi în mărime
de 5 % din profitul anilor prcedenți nerepartizat pentru acțiunile obișnuite și în mărime de 10 % pentru
acțiunile preferențiale. Mărimea totatală a dividentelor calculate este de 890000 lei. În contabilitate se
vor reflecta următoarele formule contabile:
La suma calculată a dividendelor:
Dt 332”Profit nerepartizat(pierdere neacoperită) al anilor precedenți” 890000 lei
Ct 537”Datorii față de fondatori și alți participanți” 890000 lei
La achitarea dividendelor cu mijloace bănești:
Dt 537”Datorii față de fondatori și alți participanți” 890000 lei
Ct 242”Conturi curente în valută națională”, subcont
2421”Mijlaoce bănești nelegate” 890000 lei
8. contul 538 ”Provizioane pentru cheltuieli și plăți preliminate” este destinat generalizării
informației despre provizioanele formate de entitate destinate de a acoperi unele cheltuieli ale
perioadelor viitoare și se contituie în scopul repartizării uniforme a acestora. Mărimea provizioanelor
se stabilește individual de fiecare entitate în funcție de posibilitățile entității. Provizioanele se contituie
de obicei pentru acoperirea unor cheltuieli și plăți preliminate cum ar fi:
a) plata salariilor pentru concedii;
b) reparația mijloacelor fixe;
c) returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute;
d) acoperirea cheltuielilor neplanificate și altele.
Entitatea analizată ”G.M-Com” S.R.L nu constituie careva provizione, deoarece de obicei acestea se
constituie la entitățile cu o activitate mare, care dispun de mulți angajați, de multe mijloace fixe.
43
Exemplu 2.10 (convențional): Să presupunem că entitatea ”G.M-Com” S.R.L în anul 2012 hotărăște
să constituie provizioane în mărime totală de 9000 lei. Pe parcursul anului s-au utilizat provizioane în
mărime de 5000 lei pentru plata concediilor și mărime de 2000 lei pentru produsele returnate. În
contabilitate se vor întocmi următoarele formule contabile:
La constituire provizioanelor:
Dt 251”Cheltuieli anticipate pe termen lung” 9000 lei
Ct 538”Provizioane pentru cheltuieli și plăți preliminate” 9000 lei
La utilizarea acestora:
Dt 538”Provizioane pentru cheltuieli și plăți preliminate” 7000 lei
- la valoarea totală a provizioanelor utilizate
Ct 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 5000 lei
- la suma utilizată pentru plata concediilor
Ct 822”Returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute” 2000 lei
- la suma utilizată pentru mărfurile returnate
2.4. Inventarierea datoriilor și Modul de reflectare a datoriilor în Raportul
Financiar
Una din principalele cerinţe faţă de contabilitate este realitatea şi exactitatea informaţiei. Pentru
îndeplinirea cerinţelor specificate entitățile efectuează inventarierea bunurilor şi datoriilor.
Conform Regulamentului privind inventarierea, procesul de inventariere este definit ca: ‘‘ procedeu
de control şi autentificare documentară a existenţei elementelor de activ şi datorii în expresie
cantitativ-valorică sau numai valorică, după caz, care aparţin şi/sau se află în gestiunea temporară a
entităţii la data efectuării acesteia‘‘.
La inventarierea datoriilor trebuie de ţinut cont de următoarele aspecte:
- inventarierii sînt supuse toate tipurile de datorii ale întreprinderii, şi anume cu furnizorii, bugetul,
organele asigurărilor sociale şi medicale, fondatorii, părţile legate, lucrătorii proprii, inclusiv titularii
de avans şi deponenţii şi cu alţi debitori;
- inventarierea datoriilor trebuie să fie efectuată la 31 decembrie (inclusiv) a anului de gestiune;
- existenţa faptică a soldurilor datoriilor se determină de comisia de inventariere.
44
Inventarierea constă în verificarea faptică a diferitor elemente existente şi a stării patrimoniale şi
confruntarea ulterioară a datelor obţinute cu cele contabile. Scopul inventarierii este asigurarea
veridicităţii şi plenitudinii datelor contabile. Inventarierea se efectuează în conformitate cu art. 40 al
Legii contabilităţii şi Regulamentul privind inventarierea. Responsabil de efectuarea inventarierii
este conducătorul entității, el fiind acel care numește persoanele care vor face parte din comisia de
inventariere. Conform Regulamentului privind inventarierea în practică sînt mai multe cazuri de
efectuare a inventarierii, de exemplu în cazul reorganizării, în caz de schimbare sau înlocuire a
gestionarului-şef sau gestionarului subdiviziunii etc. Însă este obligatoriu ca entitățile să efectueze
inventarierea cel puțin odată pe durata perioadei de gestiune. Pentru a începe înventarierea
conducătorul unității economice trebuie să emită Ordin de efectuare a inventarierii. La entitatea
”G.M-Com” S.R.L se efectuează inventarierea la sfărșit de perioadă de gestiune, adică la sfîrșit de
an. Astfel, în anul 2012 a fost emis ordinul de inventariere nr. 13000002 la data de 31.12.12 în care
sunt numiți persoanele care fac parte din comisia de inventariere și care sunt elementele
patrimoniale supuse inventarierii. În acest ordin este menționat că conducătorul Guzun Gheorghe
este șeful comisiei, contabilul-șef Solonari Lidia este cel de-al doilea membru al comisiei de
inventariere, că obiectul supus inventarierii sunt toate tipurile de datorii (Anexa 23). În urma
inventarierii s-au întocmit listele de inventariere a imobilizărilor din 31.12.12 pentru toate
elemenentele inventariate. Această listă conține așa informații ca: denumirea imobilizărilor
inventariate, numărul de inventar, imobilizările efectiv în unități și înregistrate în contabilitate,
diferența-plusuri sau lipsuri, valoarea de intrare, valoarea de bilanț și în caz de necesitate notarea
mențiunilor. La entitatea analizată s-a efectuat inventarierea tuturor elementelor: active nemateriale,
mijloace fixe, obiectelor de mica valoare și scurtă durată, creanțelor, datoriilor, mijloacelor bănești,
stocurilor de mărfuri, precum și nemijlocit a datoriilor (Anexa 24). La entitatea analizată, în urma
inventarierii efectuate nu au fost depistate careva lipsuri sau plusuri de datorii. Însă în practică există
cazuri cînd sunt depistate careva diferențe, adică datoriile pot fi înregistrate la o sumă mai mare
decît cea reală, mai mică sau pot fi contabilizate greșit din neatenție. În continuare se vor analiza
cîteva exemple convenționale privitor la aceste situații.
Exemplu 2.11 (convențional): Să presupunem că în urma inventarierii efectuate la SC ”G.M-Com”
S.R.L au fost depistate o sumă mai mică de datorii comerciale față de entitatea ”Canpas-Chei” S.R.L
în mărime de 1200 lei de la procurarea mărfurilor. În baza procesului-verbal de inventariere emis de
comisie, în contabilitate se va reflecta:
Dt 217”Mărfuri” 1000 lei
45
- la suma fără TVA a mărfurilor
Dt 534”Datorii privin decontările cu bugetul”, subcont
5342”Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 200 lei
- la suma TVA aferentă mărfurilor
Ct 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 1200 lei
-la suma totală
Însă, poate fi în practică și invers, să fie depistată în urma inventrierii o sumă înregistrată în
contabilitate la o mărime mai mare decît cea din factura fiscală sau din factură. În acest caz se va
întocmi aceleiași formulă contabilă, doar că deja stornată. În baza exemplului 2.11 să presupunem că
avem această situație, că suma înregistrată în contabilitate e mai mare decît în documentele
justificative, în contabilitate se va înregistra:
Dt 217”Mărfuri” (1000) lei
- la suma fără TVA a mărfurilor
Dt 534”Datorii privin decontările cu bugetul”, subcont
5342”Datorii privind taxa pe valoare adăugată” ( 200) lei
- la suma TVA aferentă mărfurilor
Ct 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” (1200) lei
-la suma totală
În practică mai pot fi cazuri cînd în urma inventarierii, în baza analizei documentelor justificative să
se depisteze în componența datoriilor pe termen scurt înregistrată o datorie pe termen lung.
Exemplu 2.12 (conventional): Să presupunem că la entitatea ”G.M-Com” S.R.L a fost depistat în
urma inventarierii un credit bancar pe termen lung ăn valoare de 100000 lei, înregistrat însă eronat la
credite bancare pe termen scurt
La trecerea împrumutului pe termen scurt la împrumut pe termen lung se va reflecta:
Dt 513”Împrumuturi pe termen scurt” 100000 lei
Ct 413”Împrumuturi pe termen lung” 100000 lei
După efectuarea inventarierii, entitatea este obligată să prezinte pînă la data de 31 martie a anului
2013, Raportul financiar pentru perioada de gestiune - anul 2012. Entitatea analizată aplicînd
sistemul contabil complet în componenţa Raportului financiar anual trebuie să conţină următoarele:
1. Bilanţul Contabil (formularul nr.1) ,
2. Raportul pe profit si pierdere (formularul 2) ,
3. Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul 3),
46
4. Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti (formularul 4)
5. Anexa la Bilanţul Contabil (formularul 5),
6. Anexa la raportul privind rezultatele financiare (formularul 6),
7. Notă explicativă.
Componența, modul de întocmire și prezentare a rapoartelor financiare de către entitățile din
Republica Moldova este reglementat de următoarele acte legislative în vigoare:
a) Legea contabilităţii Republicii Moldova nr. 113-XVI din 27.04.2007,intrată în vigoare le
10.01.08;
b) Bazele conceptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare;
c) SNC 5 ”Prezentarea rapoartelor financiare” și altele.
Informaţiile privind existenţa datoriilor întreprinderii sunt reflectate în:
bilanţul contabil, începînd cu rîndul 660 pînă la rîndul 980;
raportul privind fluxul mijloacelor bănești, care prezintă informaţii suplimentare despre
modificările intervenite în resursele financiare ale întreprinderii din punct de vedere al
încasării şi plăţii mijloacelor băneşti. În raportul dat se reflectă fluxul mijloacelor băneşti din
diferite tipuri de activităţi, precum şi în legătură cu decontările aferente dobînzilor
dividendelor şi impozitelor, date ce nu le furnizează nici bilanţul contabil, nici Raportul pe
profit si pierdere,
anexa la bilanțul contabil și anume în capitolul 3.1”Starea și modificarea datoriilor pe termen
lung” și 3.2 ”Starea și modificare datoriilor pe termen scurt”,
nota informativă privind datoriile și creanțele aferente decontărilor cu bugetul de stat și
bugetele administrativ-teritoriale,
notă informativă privind datoriile și creanțele aferente decontărilor cu fondurile asigurărilor
obligatorii de asistență socială,
notă informativă privind datoriile și creanțele aferente decontărilor cu fondurile asigurărilor
obligatorii de asistență medicală.
Conform Bilanțului Contabil entitatea ”G.M-Com” S.R.L are înregistrate la finele anului 2012 ,
datorii pe termen scurt în mărime totală de 1288966 lei, în componența acestora intrînd
următoarele sume la următoarele posturi din bilanț:
- credite bancare pe termen scurt (postul 780) au fost înregistrate la suma totală de 498530 lei;
- împrumuturi pe termen scurt (postul 790) au fost înregistrate la valoarea de 70000 lei;
- total datorii financiare pe termen scurt (postul 820) în sumă de 568530 lei;47
- datorii comerciale pe termen scurt (postul 830) s-au calculat în mărime totală de 481928 lei;
- avansuri pe termen scurt primite (postul 850) s-au înregistrat la suma de 68442 lei;
- total datorii comerciale pe termen scurt (postul 860) în sumă de 550370 lei;
- datorii față de personal privind alte operații (postul 880) s-au calculat în sumă de 114220 lei;
- datorii privind asigurările (postul 890) s-au înregistrat în sumă de 8422 lei;
- datorii privind decontările cu bugetul (postul 900) s-au înregistrat în sumă de 47242 lei
- total datorii calculate pe termen scurt (postul 960) în sumă de 170066 lei.
48
CAPITOLUL III. ANALIZA DATORIILOR
3.1. Analiza evoluției și structurii datoriilor
Datoriile reieșind încă din definiția lor, sunt surse străine de finanțare și permit creșterea activității
entității. Din acest considerent, datoriile sunt tratate ca o parte pozitivă, însă majorarea continuă a
acestora deja va fi privită negativ, deoarece scade gradul de credibilitate a firmelor cu care entitatea
își dorește să stabilească relații economice și respectiv poate aduce la un eventual faliment. Deaceea,
analiza datoriilor este o sarcină importantă pentru contabilitatea entității, aceasta trebuie să încerce
să prevină creșterea excesivă a datoriilor și să ducă o evidență clară a acestora.
Mărimea, componența și evoluția datoriilor influențează în mod direct asupra stabilității entității și
cît de dependentă este aceasta de sursele străine de finanțare.
În analiza datoriilor se cunosc mai multe metode de efectuare a acesteia, aplicînd metoda potrivită
în dependență de care este scopul analizei și ce indicator este nevoie de aflat pentru a lua anumite
decizii. În acest paragraf se va efectua analiza structurii și evoluției datoriilor, pentru a putea vedea
care sunt tendințele: de diminuare sau de majorare a datoriilor existente la entitatea analizată.
Astfel, analiza generală a datoriilor entității ”G.M-Com” este prezentată în tabelul 3.1:
Tabelul 3.1 Analiza generală a datoriilor entității ”G.M-Com” S.R.L
Tipul datoriilor Anul 2011 Anul 2012 Abaterea absolută(+,-)
Ritmul creșterii, %
1 2 3 4 51. Datorii pe termen lung, lei - - - -2. Datorii pe termen scurt,lei inclusiv:
1111839 1288966 +177127 115,93
2.1 Datorii financiare, lei
600000 568530 -31470 94,76
2.2 Datorii comerciale
463018 550370 +87352 118,87
2.3 Datorii calculate, lei
48821 170066 +121245 348,35
49
2. 3. Total datorii la entitate, lei
1111839 1288966 +177127 115,93
Sursa informațională: Bilanțul contabil al anului 2012 Conform datelor din tabelul 3.1 și a calculelor efectuate putem menționa că la entitatea ”G.M-
Com” S.R.L în anul 2012 s-au înregistrat doar datorii pe termen scurt, care au crescut față de anul
2011 cu o valoare de 177127 lei sau cu 15,93 %. Această majorare se datorează creșterii datoriilor
comerciale cu suma de 87352 lei sau cu 18,87 % și datorită creșterii excesive a datoriilor calculate
cu o mărime de 121245 lei cu 248,35 %. Însă această valoare a datoriilor pe termen scurt a fost
parțial diminuată de scăderea datoriilor financiare pe termen scurt cu o valoare de 31470 lei sau cu
5,74 %.
Se apreciază pozitiv diminuarea datoriilor financiare, deoarece a scăzut datoria întreprinderii față de
banca comercială Mobias Banca cu privire la rambursarea creditului bancar primit. Creșterea
celorlalte categorii de datorii se apreciază pozitiv deoarece aceasta este semn al majorării activității
economice a entității pe parcursul anului 2012, deoarece pe parcursul anului aceasta a efectuat mai
multe procurări, mai multe vînzări, respectiv crește datoria entității față de buget privind achitarea
sumei TVA, cresc numărul de persoane angajate.
În cele ce urmează se va efectua analiza ponderii datoriilor pe termen scurt în pasivele entității
”G.M-Com”. Pentru a calcula această pondere se va utiliza următorul sistem de calcul:
Cota datoriilor pe termen scurt Datorii pe termen scurt = în suma totală a surselor de finanțare Total pasive
Tabelul 3.2
Analiza ponderii datoriilor pe termen scurt ale entității ”G.M-Com”S.R.L în totalul pasivelor
Indicatori Anul 2011 Anul 2012 Abaterea absolută(+,-)1 2 3 4
1. Datoriile pe termen scurt, lei
1111839 1288966 +177127
2. Total pasive, lei 2288450 2344228 +55778
3. Cota datoriilor pe termen scurt în totalul pasivelor, %(ind.1: ind.2* 100 %)
48,58 54,98 +6,40
Sursa informațională: Bilanțul contabil al anului 2012
Conform calculelor efectuate în tabelul 3.2 putem observa că la entitatea ”G.M-Com” pe parcursul
anului 2012 are loc creșterea tuturor indicatorilor. Astfel cresc datoriile pe termen scurt față de anul 50
2011 cu o mărime de 177127 lei, cresc în total pasivele întreprinderii cu 55778 lei. Datorită creșterii
acestor doi indicatori, observăm că și cota datoriilor pe termen scurt în totalul surselor de finanțare
care în anul 2011 constituie 48,58 %, iar în anul 2012 înregistrează un nivel de 54,98 %, adică a
suferit o majorare cu 6,40 puncte procentuale. Acest lucru nu se apreciază pozitiv din punct de
vedere al lichidității, deoarece acest coeficient arată că entitatea pe parcursul anului 2012 nu a avut
suficiente mijloace bănești ca să își efectueze plățile curente și a apelat la bancă pentru obținerea
creditului bancar și la entitatea ”Natvex-Com” S.R.L pentru obținerea unui împrumut, ceea ce atrage
după sine achitarea dobînzilor care respectiv micșorează profitul entității.
Pentru a vedea care este ponderea fiecărei părți componente a datoriilor pe termen scurt în totalul
acestora, vom utiliza informația prezentată în tabelul 3.3.
Tabelul 3.3
Analiza structurii datoriilor pe termen scurt ale entității ”G.M-Com” S.R.L pe părți componente
în dinamică
Categoria datoriilor La începutul anului 2012
La sfîrșitul anului2012
Abaterea(+,-)
Suma, lei Cota,% Suma, lei Cota,% Suma,lei Cota, p.p1 2 3 4 5 6 7
1. Datorii financiare pe termen scurt, lei inclusiv:
600000 53,96 568530 44,11 -31470 -9,85
1.1 Credite bancare pe termen scurt
600000 53,96 498530 38,68 -101470 -15,28
1.2 Împrumuturi pe termen scurt
- - 70000 5,43 +70000 +5,43
2.Datorii comerciale pe termen scurt
463018 41,64 550370 42,70 +87352 +1,06
2.1 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
443018 39,84 481928 37,39 +38910 -2,45
2.2 Avansuri pe termen scurt primite
20000 1,80 68442 5,31 +48442 +3,51
3.Datorii pe termen scurt calculate, lei
48821 4,40 170066 13,19 +121245 +8,79
3.1 Datorii față de personal privind alte operații
- - 114220 8,86 +114220 +8,86
3.2 Datorii privind asigurările
5312 0,48 8422 0,65 +3110 +0,17
3.3 Datorii privind decontările cu bugetul
43509 3,92 47424 3,68 +3915 -0,24
51
4.Total datorii pe termen scurt, lei
1111839 100 1288966 100 +177127 ×
Sursa informațională: Bilanțul contabil al anului 2012
Analizînd mărimea datoriilor pe termen scurt putem menționa că acestea în anul 2012 constituie
1288966 lei, înregistrînd o majorare față de anul 2011 cu 177127 lei. Astfel, pe parcursul anului
2012 au crescut datoriile comerciale pe termen scurt, înregistrînd o mărime de 550370 lei, adică cu
87352 lei mai mult decît anul 2011. Părțile componente ale datoriilor comerciale au crescut, dintre
care pozitiv este faptul că s-au majorat avansurile primite față de anul precedent cu 48442 lei, adică
entitatea dispune de mai multe mijloace bănești. Deasemenea, în anul 2012 cresc datoriile pe termen
scurt calculate de la 48821 lei, sumă înregistrată în anul 2011, pînă la 170066 lei, sumă înregistrată
în anul 2012, adică acestea au crescut cu 121245 lei. Însă acest lucru se apreciază negativ, deoarece
entitatea are datorii față de organele de stat din cauza neachitării asigurărilor sociale și
medicale,taxelor și impozitelor, precum și față de titularii de avans. Însă favorabil se apreciază
scădere datoriilor financiare pe termen scurt cu 31470 lei, și anume din cauza majorării creditului
bancar primit de la bancă cu 101470 lei.
Analizănd dinamica datoriilor pe termen scurt putem menționa că datoriile financiare în anul 2012
au înregistrat o cotă în mărimea totală a datoriilor pe termen scurt de 44,11 %, adică a scăzut
ponderea acestora față de anul 2011 cu 9,85 puncte procentuale. Însă a crescut în 2012 cota
datoriilor comerciale pe termen scurt care dețineau o pondere de 42,70 % cu 1,06 puncte procentuale
și a datoriilor pe termen scurt calculate care înregistrează în acest an o mărime de 13,19 % crescînd
cu 8,79 puncte procentuale față de anul 2011.
Asupra rezultatelor financiare ale entității acționează structura surselor împrumutate în funcție de
plata pentru atragerea acestora. Adică în practică trebuie delimitate acele datorii care necesită plată
suplimentară, cum ar fi creditele și împrumuturile și acele datorii care nu aduc după ele cheltuieli
suplimentare, cum ar fi de exemplu datoriile față furnizori sau față de buget. Însă trebuie de ținut
cont că unele datorii pot fi incluse în categoria surselor împrumutate cu plată, în cazul cînd la ele
sunt înaintate penalități și sancțiuni privind neachitarea lor sau privind calculul greșit al acestora.
Pentru a vedea care sunt datoriile atrase cu plată și fără plată, precum și ponderea acestora în total
datorii se vor calcula 2 indicatori reciproc substituibili:
- rata surselor împrumutate gratis;
- rata surselor împrumutate cu plată.
Pentru calculul acestora se vor utiliza următoarele formule de calcul:
52
Sursele atrase fără plată
Rata surselor =
împrumutate gratis Total datorii
Sursele atrase cu plată
Rata surselor =
împrumutate cu plată Total datorii
La entitatea analizată din categoria datoriior atrase cu plată face parte doar creditul bancar pe termen
scurt primit, iar din categoria surselor atrase fără plată fac parte celelalte tipuri de datorii pe termen
scurt prezente la entitate, inclusiv împrumutul pe termen scut primit de la ”Natvex-Com” S.R.L care
a fost oferit cu titlu oneros, adică nu se percepe dobîndă sau careva cheltuieli suplimentare.
Tabelul 3.4
Analiza datoriilor entității ”G.M-Com”S.R.L sub aspectul condițiilor de deservire
Indicatori La începutul anului 2012 La sfîrșitul anului 2012
1 2 3
1.Sursele atrase fără plată, lei 511839 790436
2.Sursele atrase cu plată, lei 600000 498530
3.Total datorii, lei 1111839 1288966
4.Rata surselor împrumutate
fără plată(ind.1/ind.3)
0,46 0,61
5.Rata surselor împrumutate cu
plată(ind.2/ind.3)
0,54 0,39
Sursa informațională: Bilanțul contabil al anului 2012
Conform calculelor efectuate în tabelul 3.4 putem observa și aprecia pozitiv mărimea ratelor
surselor împumutate de la entitatea ”G.M-Com”, deoarece se observă că în anul 2012 este mai mare
rata surselor împrumutate fără plată, care deține 61 % din totalul datoriilor, spre deosebire de anul
2011 în care rata surselor împrumuate fără plată avea o mărime de 46 %. În ceea ce privește rata
surselor de finanțare împrumutate cu plată, acestea respectiv dețin o cotă mai mică, și anume în
mărime de 39 %, mai puțin față de anul 2011 în care acestea dețineau o cotă preponderent mai mare
în mărime de 54 %. Aceste rate se apreciază pozitiv, deoarece entitate nu suferă cheltuieli atît de
mari la atragerea surselor de finanțare în anul 2012, comparativ cu 2011.
53
În practică deseori se calculează și rata datoriilor garantate, care prezintă interes deosebit pentru
băncile comerciale la care entitatea apelează pentru a contracta un credit bancar. Pentru aceasta este
important să se analizeze care sunt datoriile la care s-au depus un gaj și care este rata patrimoniului
depus ca gaj. Această rată se calculează după formula de calcul:
Datorii garantate
Rata datoriilor garantate =
Total datorii
Însă la entitatea analizată ”G.M-Com”, conform datelor Bilanțului contabil, deși are contractat un
credit bancar, aceasta nu a depus ca gaj nimic din patrimoniul entității, deoarece aceasta nu dispune
de careva clădiri, terenuri proprii care ar putea servi în calitate de gaj. Însă conform Contractului de
credit încheiat cu banca comercială Mobias Banca, în calitate de gaj au fost gajate bunurile
proprietarilor.
În cadrul analizei datoriilor este foarte important de evaluat ce chelutuieli suplimentare suferă
entitatea în urma atragerii surselor de finanțare străină. Toate creditele și majoritatea împrumuturilor
primite sunt purtătoare de dobîndă. Deaceea, este foarte important de a analiza ce cotă dețin
cheltuielile de deservire la atragerea surselor de finanțare. Pentru exprimarea acestei cote se
calculează rata medie a cheltuielilor de împrumut, rată calculată după relația:
Suma cheltuielilor de deservire a surselor împrumutateRata medie a cheltuielilor = de împrumut Valoarea medie a datoriilor
Această rată exprimă cît de costisitor este pentru entitate atragerea surselor de finanțare purtătoare
de cheltuieli suplimentare. Însă această rată este importantă pentru a fi analizată de către entitate,
deoarece ea suportă cheltuielile date.
Însă în practică, analiza datoriilor, și anume a capacității de plată a entității a dobînzii și a
rambursării creditului contractat și a împrumutului acordat este esențial de efectuat de către banca
comercială și de către împrumutător. Aceștea trebuie să analizeze detaliat care este mărimea
indicatorilor de profit și mijloacele bănești de care dispune entitate din care aceasta va achita
dobînda datorată și va restitui suma primită.
Pentru aceasta băncile vor calcula 2 indicatori de bază, și anume:
1) rata de acoperire a dobînzii cu profitul;
2) rata de acoperire a dobînzii cu fluxul numerar.54
Acești doi indicatori se vor calcula după următoarele relații de calcul:
Profitul pînă la impozitare + Dobînda de plătitRata de acoperire a = dobînzii cu profitul Dobînda de plătit
Fluxul net din activitatea operațională + Dobînda de plătitRata de acoperire a =dobînzii cu fluxul Dobînda de plătit de numerar
În urma calculelor efectuate de bancă, aceștea pot determina riscul acordării creditului entității
date, care este nivelul de protecție și posibilitatea ca entitatea să nu fie capabilă de a achita dobînda.
Deaceea, este esențial pentru bănci să analizeze acești indicatori, deoarece în cazul neachitării
dobînzii și nerambursării creditelor acordate aceasta înregistrează pierderi considerabile.
Capacitatea de acoperire a dobînzii trebuie să fie supraunitară. Astfel, o mărime subunitară prezintă
un pericol major pentru bancă, deoarece denotă o situație nefavorabilă a entității din cauza că
aceasta nu dispune de mijloace suficiente de plată a dobînzii și respectiv a creditului.
Pentru calculul tuturor ratelor menționate va fi nevoie de selectarea datelor din:
1. Bilanțul contabil al anului 2012 și respectiv 2011, pentru calculul valorii medii a datoriilor;
2. Raportul de profit și pierdere;
3. Anexa la raportul de profit și pierdere;
4. Raportul privind fluxul mijlaocelor bănești pentru anul 2012 și 2011.
Datele necesare pentru analiză, precum și analiza ratelor descrise mai sus sunt prezentate în tabelul
3.5.
Tabelul 3.5
Analiza coeficienților deservirii datoriilor la entitatea ”G.M-Com”S.R.L
Indicatori Anul 2011 Anul 2012 Abaterea absolutî(+,-)
1 2 3 41.Dobînda de plătit, lei 147073 97538 -49535
2.Valoare medie a datoriilor, lei
778057,50 1200402,50 +422345
3.Profitul pînă la impozitare, lei
135993 (121349) -257342
4.Fluxul net din activitatea operațională, lei
(630375) 41407 +671782
5.Rata medie a 0,19 0,08 -0,1155
cheltuielilor de împrumut(ind.1/ind.2)6.Rata de acoperire a dobînzii cu profitul((ind.1+ind3) / ind.1)
1,92 -0,24 -2,16
7.Rata de acoperire a dobînzii cu fluxul de numerar((ind.1+ind.4)/ ind.1)
-3,28 1,42 +4,70
Continuare tabelul 3.5Sursa informațională: Bilanțul contabil, Raportul de profit și pierdere, Anexa la raportul de profit
și pierdere, Raportul privind fluxul mijlaocelor bănești
Conform calculelor efectuate în tabelul 3.5 putem menționa că la entitatea ”G.M-Com” S.R.L în
anul 2012 comparativ cu anul 2011 a avut loc diminuarea cheltuielilor mijloacelor împrumutate.
Aceasta se explică prin faptul că în anul 2011, în urma contractării creditului bancar pe termen scurt,
entitatea suportă, în medie, 19 bani de cheltuieli de deservire la un leu datorii, pe cînd în anul 2012
aceasta suportă, în medie 8 bani cheltuieli de deservire la 1 leu datorii, adică cu 11 bani mai puțin
decît în anul 2011. Acest indicator este în corelație și se explică prin micșorarea creditului bancar
primit cu o sumă de 101470 lei în anul 2012 comparativ cu anul precedent.
Însă, în baza mărimii ratei de acoperire a dabînzii cu profit, se poate observa că în anul 2011
aceasta are o mărime supraunitară, lucru apreciat pozitiv și favorabil de entitate, spre deosebire de
anul 2012 în care entitatea obține pierdere pînă la impozitare, fapt ce va alarma banca, în privința
incapacității de plată a dobînzii de către entitate.
Cu toate acestea, conform mărimii și evoluției ratei de acoperire a dobănzii cu fluxul de numerar,
se poate de observa că în anul 2011 din cauza obținerii unul flux negativ de mijloace bănești din
activitatea operțională, rata de acoperire a dobînzii cu fluxul de numerar înregistrează o mărime
negativă, ceea ce denotă riscul entității de a nu avea posibilitatea de achitare a dobînzii, însă în anul
2012 se observă că rata de acoperire a dobînzii cu numerar a crescut, înregistrînd o mărime de 1,42
unități, adică cu 4,70 unități mai mult decît anul 2011. Aceasta deja va fi privit de bancă pozitiv,
deorece rezultă că entitatea ”G.M-Com” S.R.L are mijloace bănești la dispoziție pentru a achita
dobînda.
Faptul că între ratele de acoperire a dobînzii cu profitul și cu numerar există decalaje majore, și
anume că în anul 2012 rata de acoperire a dobînzii cu profitul este mai mică decît rata de acoperire a
ratei de acoperire cu numerar, iar în anul 2011 invers, aceast lucru impune entitatea de a amîna
datoriile, lucru confirmat prin Anexa la Bilanțul contabil, rîndul 661.
56
Însă toate aceste metode menționate nu ne permit să ne exprimăm asupra stabilității surselor de
finanțare, precum și asupra nivelului de îndatorare a entității. Deaceea, în practică se calculează
următorii indicatori:
1. rata stabilității financiare, calculată după relația:
Capital propriu + Datorii pe termen lung
Rata stabilității financiare =
Total pasive
Coeficientul rezultat exprimă care este cota surselor de finanțare pe care entitatea le poate utiliza
pentru finanțarea activității într-o perioadă îndelungată.
2. Rata de îndatorare pe termen lung față de capitalul permanent, rată calculată după relația:
Rata de îndatorare pe Datorii pe termen lung
termen lung față de capitalul = permanent Capital propriu + Datorii pe termen lung
Această rată este apreciată pozitiv cînd descrește, deoarece creșterea acesteia în dinamică reflectă
majorarea riscului entității de a fi sub influența externă, adică sub influența debitorilor.
3. Rata de autofinanțare a capitalului permanent, care desemenea, exprimă structura capitalului
permanent care asigură finanțarea entității pe termen lung. Această rată se calculează prin relația:
Rata de autofinanțare Capital propriu = =a capitalului permanent Capital propriu + Datorii pe termen lung
Rata de îndatorare pe termen lung = 1 - față de capitalul permanent
4.Coeficientul de levier, calculat după realația: Datorii pe termen lungCoeficientul de levier =
Capital propriu
Însă reieșind din faptul că entitatea ”G.M-Com” nu dispune de datorii pe termen lung, toate aceste
rate avînd la numărător anume datoriile pe termen lung, la entitatea analizată nu pot fi calculate, cu
excepția ratei stabilității financiare care la entitate în anii 2011 și 2012 e în mărimea de:
1176611 + 0Rata stabilității financiare(a.2011) = = 0,51
2288450
57
1055262 + 0
Rata stabilității financiare(a.2012) = = 0,45
2344228
Astfel, din mărimea ratelor stabilității financiare, se poate menționa că sursele de finanțare în anul
2012 la entitatea ”G.M-Com” nu se caracterizează printr-un grad înalt de stabilitate, deoarece
capitalul permanent deține o cotă de 45 % din totalul pasivelor, cu 6 % mai puțin decît în anul 2011,
cînd capitalul permanent se caracteriza printr-o mărime de 51 % din totalul pasivelor entității. Se
apreciază pozitiv la entitate situația cînd acestă cotă este în creștere, din considerent că arată
întărirea stabilității financiare a entității.
3.2. Analiza rotației datoriilor
În practică este importantă analiza rotației datoriilor pe termen scurt, în acest scop calculîndu-se
2 indicatori de bază, și anume: numărul de rotații a datoriilor pe termen scurt și durata de rotație a
datoriilor pe termen scurt în zile. Rotația datoriilor curente exprimă numărul plaților (teoretice) ale
datoriilor curente din cifra de afaceri. O rotație mai redusă de 6 ridică semne de întrebare asupra
capacității de plată a facturilor, creditelor și dobînzilor scadente și a datoriilor la buget.
În practică se cunosc mai multe sisteme de calcul al numărului de rotații a datoriilor pe termen
scurt avînd la numărător diferiți indicatori. În ceea ce urmează se va efectua analiza rotației
datoriilor curente după următoarele sisteme de calcul:
Veniturile din vînzăriNumărul de rotații ale datoriilor = pe termen scurt Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt
Costul vînzărilorNumărul de rotații ale datoriilor = pe termen scurt Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt
Numărul de rotații ale datoriilor Costul + Cheltuielile - Uzura și amortizarea vînzărilor perioadei calculată pe termen scurt =
Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt
58
Calculul rotației datoriilor pe termen scurt în baza veniturilor din vînzări, determină care este
raportul dintre volumul vînzărilor și valoarea datoriilor pe termen scurt. Deoarece venitul din vînzări
este un indicator economic de înaltă însemnătate, mai ales în cadrul analizei de pronostic, în practică
se utlizează acest raport pentru a efectua pronosticul bilanțului și estimării necesităților de rulment
net.
Pentru a calcula valoarea medie a datoriilor pe termen scurt se va utiliza media aritmetică simplă,
utilizînd următoarea formulă de calcul:
Valoarea medie a datoriilor Datorii curente la + Datorii curente la curente începutul anului sfîrșitul anului = 2
Valorea medie a datoriilor 444276 + 1111839 curente (a.2011) = = 778057,50 lei
2
Valorea medie a datoriilor 1111839 + 1288966
curente (a.2012) = = 1200402,50 lei
2
Analiza datoriilor pe termen scurt în baza veniturilor din vînzări este prezentată în tabelul 3.6.
Tabelul 3.6
Analiza rotației datoriilor pe termen scurt ale entității ”G.M-Com”S.R.L în baza veniturilor din
vînzări
Indicatorii Anul 2011 Anul 2012 Modificarea1 2 3 4
1. Venitul din vînzări, lei 2205704 3246687 +10409832. Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt, lei
778057,50 1200402,50 +422345
3. Numărul de rotații ale datoriilor pe termen
scurt(ind.3=ind.1: ind.2)
2,83 2,70 -0.13
4. Durata de rotație a 127,21 133,33 +6,12
59
datoriilor pe termen scurt, zile(ind.4=360:ind.3)
Sursa informațională: Bilanțul contabil al anului 2011(Anexa 25) și al anului 2012
În baza calculelor efectuate în tabelul 3.6 putem observa o tendință negativă a coraportului dintre
datoriile pe termen scurt și veniturile din vînzări, și anume că în anul 2011 la entitate fiecărui leu de
datorii curente îi reveneau 2,83 lei venituri din vînzări, însă în anul 2012 la 1 leu datorii curente îi
revine 2,70 lei venituri din vînzări, adică cu 0,13 rotații mai puține sau cu aproape 5 % mai puțin
decît anul precedent(2,70:2,83*100-100). Respectiv micșorarea numărului de rotații a datoriilor pe
termen scurt a dus la creștere duratei de rotație a datoriilor curente în zile cu aproximativ 6 zile mai
mult în anul 2012 comparativ cu situația anului 2011.
Însă, specialiștii în domeniu menționează că folosirea acestei metode de calculare a rotației
datoriilor curente nu este foarte rațională și logică, deoarece volumul vînzărilor nu poate fi folosit la
durata de achitare a datoriilor din motiv că rotația datoriilor se finisează în momentul achitării
datoriilor dar nu la obținerea venitului din vînzări.
O metodă mai corectă decît precedenta, este calcularea rotației datoriilor curente în baza costul
vînzărilor. Calculul rotației datoriilor curente este prezentat în tabelul 3.7.
Tabelul 3.7
Analiza rotației datoriilor curente ale entității ”G.M-Com”S.R.L în baza costului vînzărilor
Indicatorii Anul 2011 Anul 2012 Modificarea(+,-)
1 2 3 4
1. Costul vînzărilor, lei 1415835 2548162 +1132327
2. Valoarea medie a
datoriilor pe termen scurt,
lei
778057,50 1200402,50 +422345
3. Numărul de rotații ale
datoriilor pe termen
scurt(ind.3=ind.1: ind.2)
1,82 2,12 +0,30
4. Durata de rotație a
datoriilor pe termen
scurt,zile(ind.4=360:ind.3
)
197,80 169,81 -28
Sursa informațională: Bilanțul contabil al anului 2011 și al anului 2012
60
Conform calculelor efectuate în tabelul 3.7 observăm că numărul de rotații a datoriilor curente și
durata de rotație a acestora exprimată în zile sunt total diferite de mărimile acestora calculate în baza
veniturilor din vînzări. Dinamica acestor indicatori arată majorarea rotației datoriilor, adică se atestă
majorarea numărului de rotații a datoriilor cu 0,30 rotați, adică înregitrează în anul 2012 un nivel de
2,12 rotații și micșorarea duratei de rotație a datoriilor pe termen scurt cu 28 zile în anul 2012
comparativ cu 2011, ajungînd în anul 2012 durata de rotație a datoriilor curente la o durată de
aproximativ 170 de zile.
În literaratura de specialitate mai este decrisă și o altă metodă de analiză a rotației datoriilor pe
termen scurt, bazată pe cheltuielile operațioanale, cu excepția uzurii și amortizării calculate pe
parcursul anului de gestiune. Calculul și analiza rotației datoriilor pe termen scurt în baza
cheltuielilor operaționale este prezentat în tabelul 3.8.
Tabelul 3.8
Analiza rotației datoriilor pe termen scurt ale entității ”G.M-Com” S.R.L în baza cheltuielilor
operaționale
Indicatorii Anul 2011 Anul 2012 Modificarea(+,-)1 2 3 4
1.Cheltuielile operaționale, lei;
inclusiv:
2069711 3368036 +1298325
1.1 Costul vănzărilor 1415835 2548162 +11323271.2 Cheluieli
comerciale126209 49156 -77053
1.3 Cheltuieli generale și administrative
306035 562395 +256360
1.4 Alte cheluieli operaționale
221632 208323 -13309
2.Uzura și amortizarea calculată, lei
110150 130616 +20466
3. Valoarea medie a datoriilor pe termen
scurt, lei778057,50 1200402,50 +422345
4. Numărul de rotații ale datoriilor pe termen
scurt(ind.4=(ind.1-ind.2) : ind.3)
2,52 2,70 +0,18
5. Durata de rotație a datoriilor pe termen
scurt, zile
142,86 133,33 -9,53
Sursa informațională: Bilanțul contabil al anului 2011 și al anului 2012
61
Din calculele efectuate în tabelul 3.8, se poate observa că rotația datoriilor pe termen scurt s-a
amplificat în anul 2012 față de anul 2011. Astfel în anul 2011 numărul rotațiilor datoriilor pe termen
scurt a constituit 2,52 rotații, pe cînd în anul 2012 acestea au constituit 2,70 rotații, adică cu 0,18
rotații mai mult decît în anul precedent. Drept rezultat, a scăzut durata de rotație a datoriilor pe
termen scurt cu 9,53 zile, adică de la valoarea de 142,86 zile înregistrată în anul 2011, la 133,33
zile- durata de rotație a datoriilor curente în anul 2012.
În urma calculului efectuat pentru analiza rotației datoriilor curente, se poate observa că valoarea
indicatorilor :numărul de rotații ale datoriilor pe termen scurt, precum și durata de rotație a acestora
obținut în anul 2012, coincide cu valoarea acelorași indicatori obținuți în urma efectuării calculelor
în baza veniturilor din vînzări.
Însă pe lîngă aceste metode de analiză a rotației datoriilor curente, specialiștii din Occident propun
analiza rotației datoriilor pe termen scurt în baza procurărilor efectuate pe parcursul anului de
gestiune. Astfel, rotația datoriilor pe termen scurt se va calcula după relația de calcul:
Procurările perioadeiNumărul de rotații ale datoriilor = pe termen scurt Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt
Analiza rotației datoriilor pe termen scurt în baza procurărilor este prezentată în tabelul 3.9.
Tabelul 3.9
Analiza rotației datoriilor pe termen scurt ale entității ”G.M-Com” în baza procurărilor
Indicatorii Anul 2011 Anul 2012 Abaterea absolută(+,-)1 2 3 4
1.Procurările perioadei, lei
3030090 1858853 -1171237
2.Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt, lei
778057,50 1200402,50 +422345
3.Numărul de rotații ale datoriilor pe termen scurt,rotații (ind.1/ind.2)
3,89 1,55 -2,34
4.Durata de rotație a datoriilor pe termen scurt, zile(360/ind.3)
92,54 232,26 +139,72
Sursa informațională: Bianțul contabil al anului 2012, Raportul de profit și perdere al anului 2012
62
Din calculele efectuate în tabelul 3.9 putem observa că numărul de rotații a datoriilor pe termen
scurt la entitatea ”G.M-Com” S.R.L în anul 2012 constituie 1,55 rotații, cu 2,34 rotații mai puțin
decăt în anul 2011. Aceasta ne permite să menționăm că a avut loc încetinirea rotațiilor datoriilor pe
termen scurt cu 2,34 rotații, ceea ce respectiv a dus la majorarea duratei de rotație în anul 2012 cu
139,72 zile față de anul 2011.
Concluzionînd, se poate spune că analiza este un domeniu important al contabilității, care permite
luarea unor decizii raționale, mai ales în domeniul atragerii sau nu a surselor de finanțare.
Importanța analizei datoriilor reiese din importanța datoriilor ca elemente patrimoniale. Astfel,
analiza oferă oportunitatea ca în condițiile unei economii de piață, să fie luate decizii manageriale
corecte și servește ca bază fundamentală pentru implementarea unor strategii anumite. O analiză
corectă a datoriilor, precum și a tuturor elemetelor patrimoniale ale entității, permite enității să nu
obțină rezultate negative și nefavorabile, îi permit existența pe piață.
63
ÎNCHEIERE
Evidența contabilizării corecte și exacte a datoriilor este unul dinre cele mai importante sarcini a
contabilității fiecărei entități, inclusiv și la entitatea analizată în lucrarea dată ”G.M-Com” S.R.L.
În prezenta lucrare s-a operat cu exemple concrete de la entitate, exemple bazate pe documente
primare ca: factura fiscală, factura, ordin de plată și altele, precum și prin documete centralizatoare
cum ar fi Jurnalele-Order. Deasmenea, în vederea explicării unor conturi contabile neutilizate la
entitate, autorul a optat pentru exemple convenționale.
La formularea definiţiilor teoretice prezentate în teză s-au luat în considerare opiniile diferitor
autori, iar la evidenţierea elementelor metodei contabilităţii, metodologiei înregistrării operaţiunilor
ecnomice, componenţei şi conţinutului datoriilor au fost utilizate regulile şi cerinţele conţinute în
actele legislative şi normative respective ale Republicii Moldova.
La entitatea ”G.M-Com” S.R.L ciclul contabil este organizat corect, în conformitate cu cerințele
Legii Contabilității și este format din următoarele etape:
1. iniţial, datele privind apariţia şi stingerea datoriilor sunt perfectate prin documentele primare
corespunzătoare, cum ar fi: facturi fiscale, facturi, deconturi de avans,ordine de plată etc.;
2. pe baza datelor din documentele primare se intocmeşte Registrul soldurilor si rotaţiilor pe
fiecare subcont deschis la conturile sintetice de datorii, care servesc pentru evidenţa analitică
şi sintetică a acestora;
3. la sfîrşitul lunii, pe baza datelor din balanţele de verificare, se întocmeşte Cartea mare pe
fiecare subcont şi cont sintetic de evidenţă a datoriilor, în care se determină soldurile finale
ale acestora;
4. în final, soldurile finale ale conturilor sintetice de datorii sunt preluate din Cartea mare şi
reflectate în bilanţul contabil la posturile respective. De asemenea, informaţiile privind
datoriile mai sînt dezvăluite în anexa la bilanţul contabil şi notele informative
corespunzătoare ale raportului financiar.
Pe parcursul perioadei de practice, autorul a avut ocazia să studieze detaliat contabilitatea entității și
modul de organizare a acesteia. La ținerea contabilității compartimentului datoriilor, autorul a
observat următoarele aspecte pozitive :
64
1. Toate tipurile de datorii sunt contabilizate în conformitate cu actele normative și legislative în
vigoare, însă cu mici abateri ;
2. Personalul întreprinderii din compartimentul contabilitate este asigurat cu literatura de specialitate
necesară cum sînt revistele Contabilitate şi audit, Codul Fiscal, fiind deasemenea abonați și la
Monitorul Oficial. Acest lucru îi permite să fie la curent cu toate modificările în vigoare din
domeniul contabilității. Deasemenea, calculatoarele contabilului-șef, precum și a contabilului
entității sînt conectate la internet, ceea ce permite accesarea site-urilor fisc.md , minfin.md sau
contabilsef.md unde pot fi vizualizate în formă electronică toate actele legislative şi normative
elaborate în Republica Moldova.
3. Forma automatizată adobtată de contabilitatea entității ”G.M-Com” S.R.L are următoarele
avantaje faţă de cea manuală:
- permite prelucrarea documentelor primare într-un volum mai mare şi într-un timp mai scurt;
- exclude posibilitatea de a introduce aceleaşi sume de două ori;
- procesul de verificare a informaţiei este mai simplu şi mai comod ;
- înregistrările în diferite registre nu se efectuează manual de către contabil, ci în mod automat;
- în memoria programei automatizate de evidenţă folosită, și aume programa informatică 1C, se
introduce nu numai informaţia variabilă dar şi cea constantă (normativă);
- se asigură înregistrarea sistematică a operaţiilor, prelucrarea complexă a informaţiei primite şi
posibilitatea obţinerii şi prezentării mai rapid a informaţiei respective.
Cu toate acestea pe lîngă aspectele pozitive evidențiate, autorul a observat și careve erori, greșeli,
cum ar fi:
1. erori în modul de achitare a impozitului pe venit din activitatea de antreprenoriat plătit în avans,
care a fost achitat și reflectat în contabilitate doar o dată pe an, contrar legislației în vigoare conform
căreia trebuie reflectat și achitat în rate trimestrial;
2. toate sumele intrate la entitate pentru livrarea de mărfuri se înregistrează ca avansuri pe termen
scurt primite, indiferent dacă deja a avut loc livrarea propriu-zisă, lucru incorect din punct de vedere
teoretic;
3. în cazul achitării dobînzii pentru creditul bancar primit, în contabilitatea entității se arată doar
achitarea acesteia, fără a arăta calculul acesteia.
Referitor la aceste lacune, autorul propune:
1. trebuie să se reflecte achitarea și calculul impozitului pe venit în rate, în modul și cu întocmirea
formulelor contabile prezentate de autor în paragraful 2.2 al capitolului 2;
65
2. sumele primite pentru livrarea mărfurilor care deja a avut loc, trebuie contabilizate nu ca avansuri
pe termen scurt primite prin intermediul contului 523 ”Avansuri pe termen scurt primite”, dar ca
stingere a creanțelor prin formula contabilă:
Dt 242”Conturi curente în valută națională”, subcont
2421”Mijloace bănești nelegate”
Ct 221”Creanțe pe termen scurt privind facturile comerciale”
Iar deja sumele primite înainte de a fi livrate mărfurile să se contabilizeze ca avansuri primite.
3. dobînda calculată să se calculeze mai întîi conform uneia din metodele descrise în paragraful 1.2,
al capitolului 1, iar mai apoi să se arate achitarea acesteia.
Însă niciuna dintre erorile depistate nu are influențe negative asupra calculării rezultatelor
financiare totale și nu aduc la careva devieri majore, nu se încalcă principiile fundamentale ale
contabilității.
Concluzionînd aș putea spune că compartimentul de contabilitate al entității ”G.M-Com” S.R.L
are o muncă efectivă, fără mari abateri de la normele în vigoare în domeniul contabilității și asigură
toți utilizatorii de informații cu date veridice. Toate operațiile economice sunt documentate și
aceasta prezintă mereu la timp Declarațiile necesare de prezentat la Biroul Național de Statistică, la
Inspectoratul Fiscal, la Casa Națională de Asigurări sociale etc. Astfel, în domeniul contabilității
aceasta prezintă așa dări de seama ca :
- Declarația privind calcularea contribuțiilor de asigurări sociale obligatorii, forma 4-BASS,
- Declarația persoanei asigurate, forma REV5,
- Declarația TVA, forma TVA 2013,
- Declarația pe taxele locale, forma TL 13,
- Declarația pe impozitul pe venit din activitatea de antreprenoriat, forma VEN-12.
66
BIBLIOGRAFIE
I. Acte legislative şi normative
1.1. Legea contabilităţii Nr. 113 din 27.04.2007// Monitorul Oficial Nr. 90-93 din 29.06.2007;
1.2. SNC 5 ”Prezentarea rapoartelor financiare” //Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997;
1.3. SNC 12”Contabilitatea impozitului pe venit’’//Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din
30.12.1997;
1.4. SNC 23 ”Cheltuieli privind împrumuturile” //Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997;
1.5. Codul Fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997 // Monitorul Oficial al R.Moldova, ediţie specială
din 08.02.2007
1.6. Codul Muncii Nr. 154 din 28.03.2003 // Monitorul Oficial Nr. 159-162 din 29.07.2003;
1.7. Legea bugetului asigurărilor de stat obligatorii Nr.270 din 23.12.2011, pentru anul 2012//
Monitorul Oficial Nr. 15 din 17.01.2012;
1.8. Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală . 271 din 23.12.2011 pentru anul
2012 // Monitorul Oficial nr. 15 din 17.01.2012;
1.9. Planul de conturi contabile aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii
Moldova nr.174 din 25.12.1997 // Monitorul Oficial al R.Moldova nr.93-96 din 30.12.1997;
1.10. Bazele conceptuale ale pregătirii rapoartelor financiare aprobat prin Ordinul ministrului
finanţelor nr.174 din 25.12.1997 // Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997;
1.11. Regulamentul privind inventarierea aprobat prin Ordinul Ministrului Finanţelor nr.27 din 28
aprilie 2004 // Monitorul Oficial Nr. 166-169 din 10.08.2012;
1.12. Legea salarizării Nr. 847 din 14.02.2002 // Monitorul Oficial Nr. 50-52 din 11.04.2002;
1.13. Regulamentul cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor din Republica Moldova nr. 10 din
05.01.2012 // Monitorul Oficial Nr. 7-12 din 13.01.2012:
1.14. Legea privind indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă şi alte prestaţii de
asigurări sociale Nr. 289 din 22.07.2004 cu modificările ulterioare // Monitorul Oficial Nr. 168-170
din 10.09.2004.
67
II. Manuale, monografii, cărţi, broşuri
2.1. Analiza rapoartelor financiare.Autori: Ţiriulnicova N.,Paladi V.,Chişinău ,2004, 384 p.
2.2. Bazele teoretice ale contabilităţii .Ediţia a IV-a.Autori: Grigoroi L., Lazari L.,Chişinău,
2009, 332 p
2.3. Contabilitate financiară, colectiv de autori ACAP, Chişinău, 2003, 637 p.
2.4. Contabilitate financiară.Autor: Pop V., Oradea ,1998, 379 p.
2.5. Contabilitatea impozitelor.Autori: Bucur V., Ţurcanu V.,Chişinău, 2005,561 p.
2.6. Corespondenţa conturilor contabile.Autor: Nederiţa A.,Chişinău ,2007, 639 p.
2.7. Contabilitatea întreprinderilor.Autor: Bojian O., Bucureşti, 1996, 321 p.
2.8. Practicum la contabilitatea impozitelor. Autor :Graur A., Ratcov M, 2008, 269 p.
III. Articole din publicații periodice:
3.1. Bordeianu O., Grabarovschi L. //Contabilitatea datoriilor în conformitate cu cerințele
standardelor internaționale de contabilitate. Analele ASEM, ediția a VII-a, p.407-412,
3.2. Sajin I. //Contabilitatea creanțelor și datoriilor comerciale în cazul livrărilor cu plata în avans.
Fin-Consultant, 05/2009, p.90-94.
IV. Resurse Internet
4.1. Standarde Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS), incluzând Standardele Internaţionale
de Contabilitate (IAS) şi Interpretările lor în septembrie 2011.
http://www.minfin.md/ro/actnorm/contabil/standartraport/.
4.2. Журнал "Актуальная бухгалтерия" за 2012 год, Выпуск 1/2012,
http://www.garant.ru/company/garant-press/ab/375177/.
4.3. В. Р. Захарьин, Издательство: Налоговый вестник, 2005, http://bookmix.ru/book.phtml?
id=332317
68
ANEXE
69